4. Calculul profitului impozabilcontabilul.manager.ro /a/607/4-calculul-profitului-impozabil.html

IMPORTANT:

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielileefectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si lacare se adauga cheltuielile nedeductibile.

La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor.

Veniturile si cheltuielile de care se tine cont la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate incontabilitate. Elemente similare veniturilor sunt:

diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta,inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat ca urmare a retratarii sau transpunerii;

rezervele din reevaluare la cedarea activelor atunci cnd au fost deductibile fiscal si nu s-aumentinut in contul de rezerve.

Elemente similare cheltuielilor sunt:

diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor invaluta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat ca urmare a retratarii sautranspunerii;

cheltuielile cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare.

Pentru determinarea profitului impozabil, se completeaza intr-un registru de evidenta fiscala toatesituatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari aledatelor furnizate din inregistrarile contabile.

Registrul contine minimum 100 de file, se completeaza intr-un singur exemplar, cronologic, in formascrisa sau electronica. Modul de completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea fiecareisocietati, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acesteia.

Inregistrarile se refera la: calculul dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal,amortizarea fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscala a vanzarilor cu plata in rate,valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor de reorganizare sau al transferurilor de active si titluride participare, precum si alte asemenea operatiuni.

ATENTIE !

Proceduri Contabile pentru Societati Comerciale 2015

Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise secorecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscalecareia ii apartin.

In cazul in care se constata ca, dupa depunerea declaratieianuale, un element de venit sau de cheltuiala a fost omis sau a fostinregistrat eronat, se depune o declaratie rectificativa pentru anulfiscal respectiv.

IMPORTANT:

Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit,atunci pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de intrziere conform legislatiei invigoare .

La calculul profitului impozabil, limitele cheltuielilor deductibile prevazute de legislatia in vigoare seaplica trimestrial, lunar sau potrivit dispozitiilor exprese din Cod, dupa caz, astfel incat la finele anuluiacestea sa se incadreze in prevederile legii.

VENITURI

Veniturile

reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat, precum si castigurile din orice sursa. Acestea segrupeaza dupa natura activitatii producatoare de rezultate. In cadrul fiecarei activitati, veniturile sestructureaza in functie de natura rezultatelor obtinute, rezultand urmatoarele categorii:

a) Veniturile din exploatare

venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si serviciilor prestate;

venituri din variatia stocurilor;

venituri din productia de imobilizari;

venituri din subventii de exploatare;

alte venituri din exploatarea curenta.

b) Venituri financiare

-venituri din imobilizari financiare;

-venituri din investitii financiare pe termen scurt;

-venituri din creante imobilizate;

-venituri din investitii financiare cedate;

-venituri din diferente de curs valutar;

- venituri din dobanzi;

-venituri din sconturi obtinute;

- alte venituri financiare.

c) Venituri extraordinare

venituri din provizioane privind activitatea de exploatare;

venituri financiare din provizioane.

In cazul bunurilor mobile si al bunurilor imobile, produse si valorificate printr-un

contract de vanzare cu plata in rate, valoarea ratelor se poate inregistra la termenele

scadente in contract.

Cand ati optat pentru inregistrarea la venituri a valorii ratelor scadente, cheltuielile corespunzatoaresunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrata in valoareatotala a contractului. Aceasta operatiune are loc numai din punct de vedere fiscal.

IMPORTANT:

Suma rezultata din vanzarea marfurilor reprezinta venit din punct de vedere contabil, indiferent dacamarfurile sunt vandute cu incasare imediata sau an rate.

Exemplu:

Societatea comerciala LIRA S.R.L. vinde cu plata in rate produse realizate din activitatea proprie. Seconsidera un contract a carui valoare este de 2.528.600 lei, reprezentand valoarea unui aspirator.

Valoarea contractului se imparte astfel:

1.750.000 lei = contravaloarea produsului

332.500 lei = T.V.A. aferenta (1.750.000 x 19%)

446.100 lei = dobanda perceputa de catre producatorSe incaseaza un avans de 500.000 lei, care la randul sau se compune din:420.168 lei = suma neta79.832 lei = T.V.A. aferenta (420.168 x 19%)Dupa plata avansului ramane de achitat suma de 2.028.600 lei (2.528.600 500.000) in 10 ratelunare.Rata lunara va fi de 202.860 lei si se compune din:

132.984 lei = contravaloarea produsului/luna(1.750.000 420.168) = 1.329.832 lei : 10 luni 25.266 lei = T.V.A./luna(332.500 79.832) = 252.668 lei : 10 luni44.610 lei = dobanda/luna (446.100 : 10 luni)Se inregistreaza factura emisa pentru produsul vandut:4111Clienti=% 2.528.600 707 Venituri din vanzarea marfurilor 1.750.000

4427 T.V.A colectata 79.832

4428 T.V.A. neexigibila 252.668

Aferenta ratelor scadente

472 Venituri inregistrate 446.100

in avans

Se inregistreaza avansul incasat:

5311 Casa in lei = 4111 Clienti 500.000

Se inregistreaza scoaterea din gestiune a produsului vandut:

% = 371 Marfuri 2.082.500

607 Cheltuieli privind 1.250.000

marfurile

378 Diferente de pret 500.000

la marfuri

4428 T.V.A. neexigibila 332.500

Se inregistreaza rata lunara, dobanda incasata si T.V.A.:

5311 Casa in lei = 4111 Clienti 202.860

4428 T.V.A. neexigibila = 4427 T.V.A colectata 25.266

472 Venituri inregistrate = 766 Venituri din dobanzi 44.610

In avans Valorile s-au obtinut prin impartirea la 10 luni a sumelor din contract. Din punct de vederefiscal, profitul impozabil in primul trimestru se calculeaza astfel:

Profit impozabil = venituri cheltuieli = [(1.750.000 : 10 + 44.610) x 3] [(1.250.000 : 10) x 3] =283.830 lei

Optiunea de inregistrare a veniturilor la termenele scadente din contract se exercita la momentul livrariibunurilor si este irevocabila si se face pentru fiecare contract in parte.

ATENTIE!

Pentru determinarea profitului impozabil in perioada curenta, ratele scadente in perioada urmatoaresunt scoase din baza de impunere fiind considerate venituri neimpozabile.

Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri se considera cheltuieli nedeductibile. Pentru perioadeleurmatoare in care veniturile, respectiv cheltuielile aferente contractului de vanzare nu se mai regasescin baza de impunere, datorita trecerii intr-un alt an fiscal, veniturile sunt impozabile, iar cheltuielileaferente sunt deductibile pe masura scadentei acestora.

Exemplu:

Societatea comerciala PROD S.R.L. opteaza pentru vanzarea cu plata in rate a unui frigider in 10rate lunare si incheie un contract cu beneficiarul. Valoarea contractului este de 18.000.000 lei siderularea lui incepe cu luna septembrie a anului 2004.

Valoarea lunara este de 1.800.000 lei (18.000.000 : 10)In luna septembrie, se inregistreaza potrivit reglementarilor contabile valoarea de 18.000.000 lei lavenituri,iar la cheltuieli 15.000.000 lei.

Din registrul de evidenta fiscala se iau in calcul in declaratia trimestrului III urmatoarele elemente:

Venituri totale = 18.000.000 lei

Cheltuieli totale = 15.000.000 lei

Venituri neimpozabile = 16.200.000 lei

Cheltuieli deductibile = 1.500.000 lei

Cheltuieli nedeductibile = 13.500.000 lei

Profit impozabil la 30 septembrie 2004 = (18.000.000 15.000.000) 16.200.000 1.500.000 +15.000.000 = 300.000 lei.

In declaratia anuala, care cuprinde si trim. IV, avem urmatoarea situatie:

Venituri totale = 18.000.000 lei

Cheltuieli totale = 15.000.000 lei

Venituri neimpozabile = 10.800.000 lei

Cheltuieli deductibile = 6.000.000 lei

Cheltuieli nedeductibile = 9.000.000 lei

Profit impozabil pentru anul 2004 = (18.000.000 15.000.000) 10.800.000 6.000.000 + 15.000.000= 1.200.000 lei.

S-au achitat 300.000 lei in luna octombrie 2004 si raman de plata 900.000 lei.

Pentru trimestrul I al anului 2005 este urmatoarea situatie:

Venituri totale = 10.800.000 = 18.000.000 7.200.000 (1.800.000 + 4 luni)

Cheltuieli totale = 6.000.000 = 15.000.000 9.000.000 (1.500.000 x 4 luni)

Venituri impozabile = 5.400.000 lei

Cheltuieli deductibile = 4.500.000 lei

Cheltuieli nedeductibile =

Profit impozabil pentru trim. I 2005 = 900.000 lei

Profit impozabil pentru trim. II 2005 = 900.000 lei

La nivelul intregului contract a fost impozitat profitul impozabil de 3.000.000 lei care reprezintadiferenta dintre totalul veniturilor de 18.000.000 si totalul cheltuielilor de 15.000.000.

ACTIVITATI DE SERVICII INTERNATIONALE

O situatie aparte se intalneste in cazul activitatilor de servicii internationale cum sunt cele postale,telecomunicatiile, transporturile internationale, derulate in baza conventiilor la care Romania esteparte, cand veniturile si cheltuielile efectuate sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil,potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.

In vederea realizarii veniturilor, contribuabilii efectueaza cheltuieli, sume ce reprezinta valorile platite oride platit furnizorilor.

IMPORTANT:

Cheltuielile inregistrate in cursul exercitiului financiar, dar care sunt aferente unor exercitii financiareviitoare, se considera cheltuieli anticipate, urmand a fi inregistrate in cheltuieli curente efective aleperioadelor sau exercitiilor financiare viitoare la care se refera.

In aceasta categorie se incadreaza sumele platite pentru:

obtinerea unei autorizatii de functionare care se elibereaza sau se avizeaza periodic, in functiede termenul de valabilitate;

achizitionarea unor drepturi de folosinta;

incheierea de contracte de concesiune;

obtinerea de licente care se repartizeaza pe intreaga perioada de valabilitate.

In cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ:

a) Cheltuieli de exploatare , respectiv:

cheltuieli cu materii prime si materialele consumabile;

cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, respectiv: intretinere si reparatii, redevente, locatii degestiune, chirii, studii si cercetari, comisioane, onorarii, cheltuieli de reclama si publicitate, transport debunuri si de personal, posta si taxe de telecomunicatii, servicii bancare;

-combustibilul, ambalajele, piesele de schimb;

costul de achizitie al obiectelor de inventar consumate sau uzura acestora;

costul de achizitie al materialelor nestocate;

costul energiei, al gazelor naturale si al apei consumate;

costul marfurilor vandute;

cheltuieli cu personalul, respectiv: salariile si alte drepturi de personal, asigurarile sociale, desanatate si pentru protectia sociala, cheltuielile cu pregatirea si perfectionarea profesionala etc.;

cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate;

cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat;

cheltuieli privind provizioanele, respectiv: pentru clienti neincasati, in cazul declararii falimentuluiacestora, pe baza hotararii judecatoresti, pentru pierderea neta din diferente de curs valutar aferentecreantelor si datoriilor in valuta, pentru garantii de buna executie in cazul bunurilor si serviciilor livratecu perioada de garantie;

cheltuieli cu primele de asigurare care privesc activele corporale fixe si circulante, cheltuieli cuprimele de asigurare pentru personal impotriva accidentelor de munca;

contributiile care conditioneaza organizarea si functionarea activitatilor respective potrivit normelorlegale in vigoare, respectiv: autorizatii de functionare sau contributiile la fondurile speciale;

alte cheltuieli de exploatare.

b) Cheltuieli financiare , respectiv:

cheltuieli privind investitiile financiare cedate;

cheltuieli privind diferentele nefavorabile de curs valutar;

cheltuieli cu dobanzile privind exercitiul financiar in curs;

pierderi din creante de natura financiara;

sconturile acordate clientilor;

alte cheltuieli financiare.

c) Cheltuieli extraordinare , respectiv:

cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare.

Inregistrarea veniturilor si cheltuielilor in evidenta contabila se face conform reglementarilor contabile.

ATENTIE!

VENITURI CARE NU SUNT SUPUSE IMPOZITULUI PE PROFIT

Veniturile care nu sunt rezultate din activitatea societatii si care sunt destinate acoperirii unor cheltuielipentru care nu s-a acordat deducere in momentul efectuarii lor, sunt neimpozabile.

Acestea sunt:

1. Dividendele

primite de la o persoana juridica romana.

IMPORTANT:

Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana vor fi neimpozabile si dividendele primite de la opersoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene.

Veniturile realizate de persoanele juridice romane din dividende primite de la o persoana juridicastraina, din statele Comunitatii Europene, vor fi neimpozabile daca vor indeplini cumulativ doua conditii:

persoana juridica romana a detinut minimum 25% din titlurile de participare la dividende persoanajuridica straina;

titlurile de participare au fost detinute o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani calendaristici, care seincheie la data platii dividendului.

Justificarea indeplinirii celor doua conditii se face pe baza documentelor care atesta dreptul deproprietate asupra titlurilor de participare.

2. Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare , inregistrate ca urmare a incorporariirezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titlurile departicipare, precum si cele rezultate evaluarea investi]iilor financiare pe termen lung. Prevedereaprivind neimpunerea diferentelor favorabile de valoare a investitiilor financiare pe termen lung nu aexistat pana la data de 1.01.2004.

ATENTIE!

Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionarii, a retragerii titlurilor departicipare, precum si la data retragerii capitalului social de la persoana juridica la care se detin titlurilede participare.

Veniturile reprezentand cresterea de valoare a titlurilor de participare se realizeaza

de catre contribuabilii care au inregistrat in evidenta contabila participatii la capitalul social al altorsocieati.

Participatiile au fost comunicate prin documente care dovedesc cuantumul majorarii acestora, ca

urmare a majorarii capitalului social initial, in conditiile prevazute de Legea nr. 31/1990, republicata, cumodificarile ulterioare.

IMPORTANT:

La capitolul II art. 205 din sceasta lege se prevede faptul ca se poate mari capitalul social prin:

-incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale;

-incorporarea beneficiilor sau a primelor de emisiune;

-compensarea uneo creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia

Veniturile reprezentand diferente favorabile de valoare devin impozabile daca participatiile respectivesunt transmise cu titlu gratuit, sunt cesionate sau sunt retrase de catre detinator.

3. Veniturile

rezultate din anularea obligatiilor unei persoane juridice, daca obligatia se anuleaza si in schimbul eise primesc titluri de participare la aceasta persoana juridica.

4. Veniturile

rezultate din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sauanularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperareacheltuielilor nedeductibile.

Din aceasta categorie fac parte veniturile rezultate din:

rambursarile de impozit pe profit platit in perioadele anterioare;

restituirea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere;

anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor;ATENTIE!

Veniturile rezultate din inregistrarea in evidenta contabila a creantelor privind impozitul pe profitamanat, determinat de catre agentii economici care aplica O.M.F.P. nr. 94/2001, sunt veniturineimpozabile .

5. Veniturile

prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

In vederea stabilirii profitului impozabil, veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente acestor veniturirezultate din derularea unei activitati reglementate printr-un memorandum, inclusiv cheltuielile deadministrare, conducere si cele comune se exclud din baza de impozitare. Pentru aceasta estenecesar sa se tina o evidenta separata, pe analitice a veniturilor si cheltuielilor respective.

IMPORTANT:

In situatia in care evidenta contabila nu asigura informatiile necesare identificarii cheltuielilor deadministrare, de conducere si alte cheltuieli comune (chirii, salarii etc.), marimea acestora se stabilesteproportional cu veniturile obtinute din activitatile care fac obiectul acordului sau memorandumului .

6. Veniturile expres prevazute in acte normative speciale

Daca sunteti beneficiar al unei legi speciale, prin care se stabileste neimpunerea unor venituri, vatrebui sa tineti o evidenta contabila separata pentru aceasta activitate.

Din aceasta categorie de venituri fac parte cele realizate prin aplicarea unei inventii, veniturile realizatedin practicarea apiculturii etc.

Pentru determinarea profitului impozabil al acestor activitatii se stabilesc cheltuielile aferente, inclusivcele de conducere si administrare, proportional cu marimea veniturilor respective.

ATENTIE!

Sunt deductibile la calculul impozitului pe profit si sumele utilizate pentru constituirea sau majorarearezervelor legale.

Incepand cu data de 1 iulie 2002, rezerva stabilita potrivit Legii societatilor comerciale nr. 31/1990,republicata, cu modificarile ulterioare, se calculeaza trimestrial de catre societatile comerciale si lunarde catre societatile bancare.

Votati articolul "4. Calculul profitului impozabil":Rating: Nota: 4.67 din 3 voturi

Contabilul.ro

ClubContabilitate.ro - intrebarea zileiEvaluarea intreprinderii -problema unei colege , multumesc multIntrebare: 15. Se doretes se depun la banc,pe o perioad de 5 ani,osum de 10.000 lei cu o rata dobnzii de 5% pe an. Bancanainteazi o ofertde certificate de depozit cu dobnd de 5% pe an.Certificatul de depozitcost 100 lei ireturneazpeste 5 ani o valoare de 110, 25 lei. Estemaiavantajossinvestiin 100 de certificate, dectsrealizai un depozit?

Raspuns: Trebuie sa calculati randamentul celor doua tipuri de investitii, calculand rata dobanziipentru...... citeste tot raspunsul aici

Comentarii articolPostat de: el*****

mi-au fost de ajutor exemplele....

Data adaugarii: 27-Nov-2011

4. Calculul profitului impozabilProceduri Contabile pentru Societati Comerciale 2015ClubContabilitate.ro - intrebarea zileiEvaluarea intreprinderii -problema unei colege , multumesc multComentarii articol