Contabilitatea Veniturilor Si Cheltuielilor, Inchiderea Exercitiululi Financiar Si Repartizarea...

7/30/2019 Contabilitatea Veniturilor Si Cheltuielilor, Inchiderea Exercitiululi Financiar Si Repartizarea Profitului in Cadrul SMTG

1/94

CUPRINS

CAPITOLUL 1 :CONTABILITATEA VENITURILOR ICHELTUIELILOR...5

1.1 Contabilitatea cheltuielilor.....5

1.1.1 Delimitarea i structurarea cheltuielilor...5

1.1.2 Cheltuieli de exploatare....6

1.1.3 Cheltuieli financiare...12

1.1.4 Cheltuieli extraordinare..14

1.1.5 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru

depreciere sau pierdere de valoare15

1.1.6 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite...16

1.2 Contabilitatea veniturilor.....17

1.2.1 Delimitarea i structurarea veniturilor....17

1.2.2 Venituri din exploatare...18

1.2.3 Venituri financiare......25 1.2.4 Venituri extraordinare........28

1.2.5 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere...29

CAPITOLUL 2: NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR I

REPARTIZAREA PROFITULUI.31

2.1 Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale..312.2 Determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea

acestuia.35

3


2/94

CAPITOLUL 3: CONTABILITATEA VENITURILOR I

CHELTUIELILOR, NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR I

REPARTIZAREA PROFITULUI - DE LA TEORIE LA

PRACTIC..413.1 Istoricul, activitatea i organigrama S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A.

MEDIA..................................................................................41

3.2 Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n cadrul S.N.T.G.N.

TRANSGAZ S.A. MEDIA45

3.3 nchiderea exerciiului financiar i repartizarea profitului la

S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA60

CAPITOLUL 4: ANALIZA CONTULUI DE PROFIT I

PIERDERE..65

4.1 Noiuni teoretice...65

4.2 Analiza contului de profit i pierdere n cadrul S.N.T.G.N.

TRANSGAZ S.A. MEDIA69

CONCLUZII I PROPUNERI..77

ANEXE.81

BIBLIOGRAFIE.95

4


3/94

CAPITOLUL 1

CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR

1.1 Contabilitatea cheltuielilor

1.1.1 Delimitarea i structurarea cheltuielilor

Potrivit art. (218) din Reglementrile contabile din 17 noiembrie 2005 conforme

cu Directiva a IV- a Comunitilor Economice Europene cheltuielile unui agent economicsunt acele valori pltite sau de pltit pentru: consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz

entitatea; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligaii legale sau contractuale.Pierderile sunt reduceri ale beneficiilor economice care pot rezulta sau nu n urma

desfurrii activitii curente a entitii; ele difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.De asemenea, n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar sunt cuprinse provizioanele,

amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare1.Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:

cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare; cheltuieli extraordinare.Cheltuielile legate de amortizare, provizioane, ajustri pentru depreciere, precum

icele legate de impozitul pe profit i alte impozite, se evideniaz distinct, n funciede natura lor.

n contabilitate cheltuielile se nregistreaz cu ajutorul conturilor din clasa a 6- aConturi de cheltuieli, conturi ce ndeplinesc funcia contabil de activ. Acestea sedebiteaz pe parcursul perioadei cu cheltuieli de diferite naturi n coresponden cuconturi de stocuri, de teri. de trezorerie, precum i prin conturi de amortizri, provizioanei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare. Pe parcursul perioadei pot aprea i

situaii de creditare a conturilor de cheltuieli n cazul regularizrilor, cnd cheltuielile nuaparin perioadei, la constatarea unor plusuri la inventar, cu diferene negative de preaferente ieirilor de stocuri din gestiune. La sfritul perioadei, soldul conturilor setransfer asupra contului de profit i pierdere, prin creditarea lor i n felul acestaconturile de cheltuieli sunt soldate (se nchid)2.

1 Reglementri contabile armonizate cu Directivele Europene, Editura Sedcom Libris, Iasi, 2005,Subseciunea 7: Cheltuieli, art. 218 alin. (1), (2), (3) p. 74

5


4/94

1.1.2 Cheltuieli de exploatare

Cheltuielile de exploatare sunt cheltuielile efectuate de unitatea patrimonial pentrurealizarea obiectului de activitate.

n cadrul cheltuielilor de exploatare sunt incluse urmtoarele: cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, costul de achiziie al

obiectelor de inventar consumate, precum i a celor nestocate, trecute direct asupracheltuielilor, contravaloarea energiei i apei consumate, costul mrfurilor vndute i alambalajelor;

cheltuieli cu lucrri i serviciile executate de teri, redevene i locaii de gestiunei chirii, prime de asigurare, studii i cercetri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri,comisioane i onorarii, cheltuieli de deplasri i transferri, cheltuieli potale i taxe detelecomunicaii, servicii bancare;

cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuielicu personalul, suportate de entitate);

cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate suportate de entitate(impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe cldiri, taxa pentru folosirea terenurilor,taxa asupra mijloacelor de transport i altele);

alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri, despgubiri,amenzi, penaliti, donaii i alte cheltuieli similare, cheltuieli privind activele cedate ialte operaii de capital).

Contabilizarea cheltuielilor de exploatare se efectueaz cu ajutorul urmtoarelorconturi sintetice de gradul I i II :

Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime.n debitul contului se nregistreaz :- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate

lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la terii a diferenelor de pre nefavorabile aferente(n coresponden cu creditulconturilor 301Materii prime, 308Diferene de pre la materii prime imateriale sau 351Materii i materiale aflate la teri);

- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate, n cazul folosiriimetodei inventarului intermitent3(n coresponden cu creditul contului401Furnizori);

- sume aflate n curs (cont corespondent-473Decontri din operaii n curs de

clarificare). Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile

Contul ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile.

2 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, ContabilitateFinanciar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 5043 aceast metod de inventariere presupune nregistrarea aprovizionrilor de orice natur direct pe cheltuieliurmnd ca la sfritul perioadei s se stabileasc, prin inventariere, variaia stocurilor.

6


5/94

Acesta se debiteaz pe parcursul perioadei cu urmtoarele cheltuieli:- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli,

constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i a celoraflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile aferente (n coresponden cucreditul conturilor 302Materiale consumabile, 308Diferene de pre la materii

prime i materiale i 351Materii i materiale aflate la teri);- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, n cazuln care se folosete metoda inventarului intermitent(cont corespondent-401Furnizori);

- sume aflate n curs de clarificare (cont de coresponden- 473Decontri dinoperaii n curs de clarificare);

- valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (princreditarea contului 542Avansuri de trezorerie).

Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile se dezvolt pe urmtoareleconturi sintetice de gradul II:

Contul 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare;

Contul 6022 Cheltuieli privind combustibilul; Contul 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat; Contul 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb; Contul 6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat; Contul 6026 Cheltuieli privind furajele; Contul 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile.

Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventarContul ine evidena cheltuielilor ce privesc obiectele de inventar, n momentul n care

acestea sunt date n folosin.Se debiteaz cu valoarea acestor obiecte de inventar incluse pe cheltuieli, constatate

lips la inventar, cu pierderile din deprecieri ireversibile i a celor aflate la teri, cudiferenele de pre nefavorabile, aferente, precum i cu sumele aflate n curs de clarificaren coresponden cu creditul conturilor 303Materiale de natura obiectelor de inventar,308Diferene de pre la materii prime i materiale, 351Materii i materiale aflate lateri i 473Decontri din operaii n curs de clarificare. n cazul folosirii metodeiinventarului intermitent, contul 603Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor deinventar se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de naturaobiectelor de inventar.

Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocateContul 604 ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate. Acesta

nregistreaz n debit valoarea acestor materiale nestocate procurate de la furnizori(conturi de coresponden- 401Furnizori, 408Furnizori-facturi nesosite).

Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa ine evidena cheltuielilor ceprivesc consumurile de energie i ap.

n debitul contului 604 se nregistreaz valoarea acestor consumuri de energie i apn coresponden cu creditul conturilor 401Furnizori, 408Furnizori - facturi nesosite,471Cheltuieli nregistrate n avansi 542Avansuri de trezorerie.

7


6/94

Contul 606 Cheltuieli privind animalele i psrileCu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu animalele i psrile

ieite din unitate. Acesta se debiteaz valoarea la pre de nregistrare aferent animalelori psrilor vndute, constatate lips la inventar, precum i a diferenelor de pre

nefavorabile (conturi de coresponden - 361Animale i psri, 368Diferene de prela animale i psri) i cu sumele aflate n curs de clarificare (C ct. 473Decontri dinoperaii n curs de clarificare ).

Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile - ine evidena cheltuielilor privindmrfurile.

n debitul su acesta nregistreaz valoarea mrfurilor vndute, constatate lips lainventar sau depreciate ireversibil(n coresponden cu creditul contului 371Mrfuri);valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri pentru care au fost emise documentele devnzare sau constatate lips la inventar (354Produse aflate la teri, 357Mrfuri aflatela teri); valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului

intermitent (401Furnizori); sumele aflate n curs de clarificare (473Decontri dinoperaii n curs de clarificare).

Contul 608 Cheltuieli privind ambalajele - ine evidena cheltuielilor privindambalajele.

n debitul contului se nregistreaz valoarea ambalajelor aflate n regim de consignaiela teri, pentru care au fost emise documente de vnzare (prin creditul contului358Ambalaje aflate la teri); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute,constatate lips la inventar, precum i a diferenelor de pre nefavorabile aferente(C381Ambalaje, C388Diferene de pre la ambalaje); valoarea ambalajelorcumprate, n cazul folosirii inventarului intermitent (C401Furnizori) dar i sumele

aflate n curs de clarificare (C473Decontri din operaii n curs de clarificare ).

Contul 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiileCu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor generate de ntreinerea i

reparaiile executate de teri.Contul 611 se debiteaz n cursul perioadei cu valoarea acestor lucrri i reparaii n

coresponden cu creditul conturilor 401Furnizori, 408Furnizori-facturi nesosite,471Cheltuieli nregistrate n avans, 512Conturi curente la bnci, 542Avansuri detrezorerie, precum i cu sume aflate n curs de clarificare (C473Decontri din operaiin curs de clarificare ).

Contul 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriilen debitul su contul nregistreaz cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune ichiriile datorate sau pltite (C401Furnizori, C408Furnizori-facturi nesosite,C471Cheltuieli nregistrate n avans, C512Conturi curente la bnci, C531Casa,C542Avansuri de trezorerie); tot n debit mai sunt nregistrate i sumele n curs declarificare.

8


7/94

Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare- ine evidena cheltuielilorlegate de primele de asigurare.

Acest cont se debiteaz cu valoarea primelor de asigurare datorate sau achitateconform contractelor de asigurare (C401Furnizori, C408Furnizori-facturi nesosite,C471Cheltuieli nregistrate n avans, C512Conturi curente la bnci, C531Casa,

C542Avansuri de trezorerie) i cu sumele aflate n curs de clarificare (C473Decontridin operaii n curs de clarificare).

Contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile - ine evidena cheltuielilorlegate de studii i cercetri. n debitul su acesta nregistreaz valoarea acestor studii icercetri executate de teri (C401Furnizori, C408Furnizori-facturi nesosite,C471Cheltuieli nregistrate n avans, C512Conturi curente la bnci, C542Avansuride trezorerie), precum i sumele n curs de clarificare.

Contul 621 Cheltuieli cu colaboratorii- nregistreaz n debit sumele datoratecolaboratorilor pentru prestaiile efectuate (C401Furnizori, C471Cheltuieli nregistrate

n avans) dar i sumele n curs de clarificare (C473Decontri din operaii n curs declarificare).

Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariileCu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor legate de comisioanele datorate

pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament,comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum ia altor cheltuieli similare. Pe parcursul perioadei acesta se debiteaz cu sumele cereprezint aceste comisioane i onorarii n coresponden cu C401Furnizori,C408Furnizori-facturi nesosite, C471Cheltuieli nregistrate n avans, C512Conturicurente la bnci, C ct. 531Casa, C ct. 542Avansuri de trezorerie; el se mai debiteaz

i cu sumele aflate n curs de clarificare.

Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal - ine evidenacheltuielilor privind transportul de bunuri i personal executate de teri.

n debitul su sunt nregistrate sumele achitate sau datorate legate de transportul debunuri, precum i pentru transportul colectiv de personal (n coresponden cu conturile401Furnizori, 408Furnizori-facturi nesosite, 471Cheltuieli nregistrate n avans,512Conturi curente la bnci, 531Casa, 532Alte valori, 542Avansuri detrezorerie) i sumele n cu sumele n curs e clarificare.

Contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri- nregistreaz n

debit sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari itransferri (inclusiv transportul) n coresponden cu creditul unora din urmtoareleconturi: 401Furnizori, 408Furnizori-facturi nesosite, 471Cheltuieli nregistrate navans, 512Conturi curente la bnci, 531Casa, 532Alte valori, 542Avansuri detrezorerie. n debit mai poate nregistra i sumele aflate n curs de clarificare.

Contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii - ine evidena

9


8/94

cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii nregistrnd n debit valoarea acestorcheltuieli achitate sau datorate i sumele aflate n curs de clarificare.

Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate - se debiteaz cuvaloarea acestor servicii pltite (C ct.471Cheltuieli nregistrate n avans, C ct. 512

Conturi la bnci n lei) i cu sumele aflate n curs de clarificare.

Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri - nregistreaz ndebitul su sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri precum isumele aflate n curs de clarificare.

Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilateCu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate, datorate bugetului de stat sau altor organisme publice.n debitul su acesta nregistreaz:

- prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (C ct.

4426TVA deductibil);- taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scoppersonal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, ceaaferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor iserviciilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur (C ct.4427TVA colectat);

- decontrile cu bugetul de stat privind impozite, taxe i vrsminte asimilate (cumar fi: diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitulpe cldiri i cel pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,alte impozite i taxe (C ct.446Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate);

- datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice, potrivit legii (C

ct. 447Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate);- sume n curs de clarificare.

Contul 641 Cheltuieli cu salariile personaluluin debit se nregistreaz valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului

(C421Personal- salarii datorate, C424Prime reprezentnd participarea personalului laprofit), precum i drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat,aferente exerciiului ncheiat (C428Alte datorii i creane n legtur cu personalul).

Contul 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor - ineevidena acestor cheltuieli i nregistreaz n debit, pe parcursul perioadei valoarea

tichetelor de mas acordate salariailor (cont corespondent, 532Alte valori).

Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia socialn debitul su se nregistreaz sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru

protecia social (423); contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate(431Asigurri sociale) i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437Ajutorde omaj).Acest cont se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

10


9/94

Contul 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale; Contul 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj; Contul 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de

sntate; Contul 6458 Alte cheltuieli privind protecia social.

Contul 654 Pierderi din creane i debitori diveriCu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane.

Contul se debiteaz cu valoarea acestor sume trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii dineviden a clienilor inceri sau a debitorilor (conturi corespondente- 411Clieni,451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare,461Debitori diveri).

Contul 658 Alte cheltuieli de exploataren debit sunt nregistrate urmtoarele cheltuieli:- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471Cheltuieli

nregistrate n avans);- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite terilor sau

bugetului (401Furnizori, 404Furnizori de imobilizri, 462Creditori diveri,448Alte datorii i creane cu bugetul statului, 512Conturi curente la bnci);

- valoarea donaiilor acordate (301Materii prime, 302Materiale consumabile,303Materiale de natura obiectelor de inventar, 345Produse finite,371Mrfuri, 381Ambalaje, 512Conturi curente la bnci, 531Casa);

- valoarea imobilizrilor corporale sau necorporale rmas neamortizat, scoase dinpatrimoniu;

- valoarea imobilizrilor n curs, scoase din eviden;- sume aflate n curs de clarificare.4

Contul 658 se dezvolt pe urmtoarele sintetice de gradul II: Contul 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti; Contul 6582 Donaii i subvenii acordate; Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de

capital; Contul 6588 Alte cheltuieli de exploatare.

1.1.3 Cheltuieli financiare

4 Georgeta Petre, Alexandra Lazr, Elena Iordache, GHID PRACTIC de aplicare a reglementrilorcontabile conforme cu Direcivele Europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1752/2005, Editura Irecson, Bucureti, 2006, p. 532- 540

11


10/94

Cheltuielile financiare reprezint acele cheltuieli efectuate de o entitate cu scopulde a obine venituri financiare.n categoria cheltuielilor financiare sunt cuprinse urmtoarele:

pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate;

diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderile din creane de natur financiar i altele.

Evidenierea cheltuielilor financiare n contabilitate se efectueaz cu ajutorulurmtoarelor conturi sintetice de gradul I i de gradul II:

Contul 663 Pierderi din creane legate de participaiiCu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate5.

Pe parcursul perioadei contul 663 nregistreaz n debit valoarea acestor pierderi ncoresponden cu creditul contului 267 Creane imobilizate.

Contul 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedateCu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor financiare cedate.

n debitul contului se nregistreaz urmtoarele:- valoarea imobilizrilor financiare i a aciunilor proprii pe termen lung, care au

fost scoase din patrimoniu (n coresponden cu C ct. 261Aciuni deinute laentitile afiliate, 263Interese de participare, 265Alte titluri imobilizate,109Aciuni proprii);

- diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a investiiilor financiare petermen scurt i a aciunilor proprii pe termen scurt i preul lor de concesiune (Cct. 501Aciuni deinute la entitile afiliate, 506Obligaiuni, 508Alteinvestiii pe termen scurt i creane asimilate, 109Aciuni proprii).

Contul 664 se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate Contul 6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate

Contul 665 Cheltuieli din diferene de schimb valutar - evideniazcheltuielile legate de diferenele de schimb valutar.

n debitul acestui cont se nregistreaz urmtoarele:- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate ca urmare a ncasrii creanelor

n valut(C ct. 267Creane imobilizate, 411Clieni, 413Efecte de primit de la

clieni, 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind intereselede participare, 456Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul,461Debitori diveri);

- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor pltite, n momentuldecontrii acestora;

5 Investiii financiare pe termen lung( mprumuturi, sume datorate de filiale, creane aferente contractelor deleasing, dobnzi aferente acestor creane)

12


11/94

- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor lasfritul exerciiului financiar (C ct. 232Avansuri acordate pentru imobilizricorporale, 234Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, 267Creaneimobilizate, 409Furnizori-debitori, 411Clieni, 413Efecte de primit de laclieni, 418Clieni - facturi de ntocmit, 451Decontri ntre entitile afiliate,

453Decontri privind interesele de participare, 456Decontri cuasociaii/acionarii privind capitalul, 461Debitori diveri);- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datorilor n valut achitate (C ct.

512Conturi curente la bnci, 531Casa, 541Acreditive);- diferenele nefavorabile e curs valutar, aferente avansurilor ncasate, n momentul

decontrii acestora (C ct. 419Clieni-creditori);- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut,

la sfritul exerciiului financiar (C ct. 161mprumuturi din emisiuni deobligaiuni, 162Credite bancare pe termen lung, 166Datorii care privescimobilizrile financiare, 167Alte mprumuturi i datorii asimilate,269Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare, 401Furnizori,

403Efecte de pltit, 404Furnizori de imobilizri, 405Efecte de pltit pentruimobilizri, 408Furnizori-facturi nesosite, 419Clieni-creditori,451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele departicipare, 455Sume datorate asociailor/acionarilor, 462Creditori diveri,509Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt);

- diferenele nefavorabile de curs valutar aprute ca urmare a evalurii la ncheiereaexerciiului financiar a disponibilitilor bancare n valut, a celor n valutdeinute n casierie, precum i a altor valori de trezorerie n valut (C ct.512Conturi curente la bnci, 531Casa, 508Alte investiii pe termen scurt icreane asimilate, 541Acreditive, 542Avansuri de trezorerie);

- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe

termen scurt, a acreditivelor

6

i avansurilor de trezorerie n valut (C ct. 508Alteinvestiii pe termen scurt i creane asimilate, 541Acreditive, 542Avansuri detrezorerie);

- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente participaiilor n societilenerezidente consolidate, la cedarea acestora (C ct. 107).

Contul 666 Cheltuieli privind dobnzileCu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile.

n debitul contului sunt nregistrate, pe parcursul perioadei, urmtoarele:- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (C ct.

168Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate);

- dobnda datorat pentru ratele de leasing financiar (C ct. 404Furnizori deimobilizri);- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la entiti

afiliate i entiti legate prin interese de participare (C ct. 451Decontri ntreentitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare);

6 mijloace bneti rezervate la banc ntr-un cont distinct, aflate la dispoziia unui furnizor prin care se facpli pe msura efecturii unor lucrri, prestrii unui serviciu sau efecturii unor livrri cu respectarea unorcondiii

13


12/94

- valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor sau asociailor pentru disponibilitilelsate temporar la dispoziia entitii (C ct. 455 Sume datorateacionarilor/asociailor);

- valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cuplata n rate (C ct. 471Cheltuieli nregistrate n avans);

- valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturilecurente ( C ct. 512Conturi curente la bnci);- valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (C ct.

518Dobnzi, 519Credite bancare pe termen scurt).

Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordateCu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile 7 acordate

clienilor, debitorilor sau bncilor.Pe parcursul perioadei acesta se debiteaz cu valoarea acestor sconturi acordate (n

coresponden cu creditul conturilor 411Clieni, 461Debitori diveri, 511Valori dencasat i 512Conturi curente la bnci).

Contul 668 Alte cheltuieli financiareContul ine evidena cheltuielilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte

conturi de cheltuieli din aceast grup iar pe parcursul perioadei, acesta se debiteaz cuvaloarea cheltuielilor respective.

1.1.4 Cheltuieli extraordinare

Cheltuielile extraordinare sunt acele cheltuieli ntmpltoare, generate de anumite

evenimente, care nu sunt asociate de activitatea curent, normal a entitii.n categoria cheltuielilor de exploatare sunt cuprinse urmtoarele: cheltuieli ocazionate de producerea unor calamiti; cheltuieli cu alte evenimente extraordinare.

Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 671Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare, cont sintetic degradul I ce se debiteaz pe parcursul perioadei cu valoarea pierderilor din calamiti,exproprieri de active (n coresponden cu creditul conturilor din grupa 21Imobilizricorporale , C ct. 231Imobilizri corporale n curs de execuie, conturilor din grupa30Stocuri de materii prime i materiale, C ct. 341 Semifabricate, 345 Produsefinite, 351Materii prime i materiale aflate la teri, 361Animale i psri,

371Mrfuri, 381Ambalaje).

1.1.5 Cheltuieli cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentrudepreciere sau pierdere de valoare

7 reducere de pre acordat unui client; n cazul de fa - ca urmare a achitrii obligaiei acestuia nainte descaden

14


13/94

Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere saupierderede valoare reprezint acele cheltuieli de exploatare i financiare, determinate dedeprecierea sau pierderea de valoare a activelor imobilizate sau circulante, precum i celedeterminate de constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli8.

Contabilizarea acestor operaiuni impune respectarea principiului prudenei

potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor,respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile,riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sauanterior9.

n categoria cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentrudepreciere sau pierdere de valoare sunt incluse urmtoarele:

cheltuielile de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentrudepreciere;

cheltuielile financiare ce privesc amortizrile i ajustrile pentru pierderea devaloare.

n momentul n care deprecierea activelor sau creterea pasivelor exigibile este

reversibil, valoarea estimat a fi necesar pentru a se putea acoperi respectivul risc esteinclus pe cheltuieli sub form de provizion; n caz contrar (n cazul unei deprecieriireversibile), includerea valorii pe cheltuieli se face sub form de amortizare.n funcie de natura elementelor care le genereaz, n contabilitatea cheltuielilor suntutilizate urmtoarele conturi sintetice de gradul I i de gradul II:

Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele iajustrile pentru depreciere

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de exploatare care privescamortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere.n debitul su sunt nregistrate urmtoarele valori:

- valoarea provizioanelor constituite (C ct. 151Provizioane);

- amortizarea aferent imobilizrilor corporale i necorporale (C ct. 280Amortizriprivind imobilizrile necorporale , 281Amortizri privind imobilizrilecorporale);

- valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale sau necorporale, nmomentul constituirii lor sau n cazul majorrii acestor ajustri (C ct.290Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale,291Ajustri pentrudeprecierea imobilizrilor corporale, 293Ajustri pentru depreciereaimobilizrilor n curs de execuie);

- valoarea aj strilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei aflate n curs deexecuie, constituite sau majorate (C ct. din grupa 39Ajustri pentru depreciereastocurilor i produciei n curs de execuie);

- valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor nencasabile i a clienilorinceri sau n litigiu, constituite sau majorate (C ct. din grupa 49Ajustri pentrudeprecierea creanelor, mai puin contul 495Ajustri pentru depreciereacreanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii).

8 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, ContabilitateFinanciar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 515

9 Ioan Belei, Lucian Ocneanu, Bazele Contabilitii. Note de curs, Bacu, 2003, p.6

15


14/94

Contul 681 se dezvolt pe urmtoarele sintetice de gradul II: Contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizrilor Contul 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele Contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru

deprecierea imobilizrilor Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru

deprecierea activelor circulante

Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentrupierderea de valoare

Acest cont ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile i ajustrile pentrupierderea de valoare.n debit acesta nregistreaz, pe parcursul perioadei urmtoarele valori:

- valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor amortizate (C ct. 169Primeprivind rambursarea obligaiunilor);

- valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din decontri din cadrulgrupului i cu acionarii sau asociaii, constituite sau majorate (C ct. 495Ajustripentru deprecierea creanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii).

- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (C ct.296Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare);

- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt,constituite sau majorate (C conturilor din grupa 59Ajustri pentru pierderea devaloare a conturilor de trezorerie).

n componena sa sunt incluse i urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea

de valoare a imobilizrilor financiare Contul 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea

de valoare a activelor circulante Contul 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de

rambursare

1.1.6 Cheltuieli cu impozitul pe profit i cu alte impozite

Cheltuielile cu impozitul pe profit i cu alte impozite reflect cheltuielile cu impozitulpe profit, cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi dar i alte cheltuieli nconformitate cu prevederile legislative n vigoare.n categoria acestor cheltuieli sunt incluse:

cheltuielile cu impozitul pe profit; cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite.Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i cu alte impozite se conduce cu

ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I: Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

16


15/94

Acest cont ine evidena cheltuielilor afectate cu impozitul pe profit 10 nregistrnd ndebit valoarea impozitului pe profit n coresponden cu creditul contului 4411Impozitul pe profit.

Potrivit art. 19 alin. (1) din Codul Fiscal profitul impozabil se calculeaz cadiferen ntre veniturile realizate din orice sursa i cheltuielile efectuate n scopul

realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la carese adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul ialte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare11.

Contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu aparn elementele de mai sus- ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltitde microntreprinderi i a altor impozite n conformitate cu prevederile nvigoare12.

n debitul contului se nregistreaz valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor13

n coresponden cu creditul contului 4418 Impozitul pe venit.

1.2 Contabilitatea veniturilor

1.2.1 Delimitarea i structurarea veniturilor

Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul unuiexerciiu financiar sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor, precum i datoritunor diminuri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu,altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor14.Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV- a a Comunitii Europene stabilescprin Subseciunea 7 aria de cuprindere a veniturilor. Astfel, potrivit art. 219 alin. (1) ncategoria veniturilor sunt incluse:

sumele sau valorile de ncasat sau ncasate n nume propriu din activiti curente; ctigurile din orice surse( sub form de vnzri, comisioane, dobnzi,

dividende);(2) n cadrul activitilor curente sunt incluse orice fel de activiti desfurate de oentitate, potrivit obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.

10 Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%11 Codul Fiscal 2007, Titlul II- Impozitul pe profit, art. 19, alin. (1)12 Codul Fiscal 2007, Titlul IV- Impozitul pe veniturile microntreprinderilor13 Cota de impozitare pe venitul microntreprinderilor: 2% n anul 2007, 2.5% pentru anul 2008 i 3%

pentru anul 200914 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, ContabilitateFinanciar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 518

17


16/94

(3) Ctigurile sunt creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultatdin activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.De asemenea, pentru determinarea rezultatului exerciiului, n categoria veniturilor maisunt cuprinse:

provizioanele;

ajustrile pentru depreciere sau pierderi de valoare.Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: venituri din exploatare; venituri financiare; venituri extraordinare.

Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoarese evideniaz distinct, n funcie de natura lor.

Contabilizarea veniturilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a 7- a Conturide venituri, conturi cu funcia contabil de pasiv. Ele se crediteaz pe parcursulperioadei de gestiune prin conturi ce reflect forma concret a acestor venituri, n funciede natura lor (conturi de imobilizri, stocuri, creane, trezorerie, precum i prin conturi de

provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare sau unele elementeasimilate capitalurilor proprii - investiiile ).

Situaii de debitare a conturilor de venituri pot aprea n momentul descrcriigestiunii cu valoarea bunurilor vndute cu ocazia regularizrilor, dac se constat canumite venituri aparin perioadelor viitoare.

La sfritul perioadei conturile de venituri sunt nchise (se soldeaz) prin transferulsoldurilor creditoare ale acestora asupra contului 121 Profit sau pierdere n vedereastabilirii rezultatului exerciiului financiar.

1.2.2 Venituri din exploatare

Veniturile din exploatare reprezint acele venituri obinute de unitateapatrimonial n conformitate cu obiectul su de activitate.n categoria veniturilor din exploatare sunt incluse urmtoarele15:

venituri obinute din vnzarea mrfurilor, a produselor din executri de lucrrisau prestri de servicii;

venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia (creterea sau reducerea)dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producien curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor iproduciei n curs, fr a se lua n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;

venituri obinute din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor icheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz caactive imobilizate corporale i necorporale;

15 Reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene

18


17/94

venituri din subvenii pentru exploatare, reprezentnd subveniile pentruacoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i altesubvenii de care beneficiaz entitatea;

alte venituri din exploatarea curent, reprezentnd veniturile din creanerecuperate i alte venituri din exploatare.

Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadeireprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie p0roduciaa majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.

Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul deprofit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

Veniturile din vnzarea de bunuri se nregistreaz, n contabilitate, n momentulpredrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baz de facturi sau n alte condiiiprevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilorrespective, ctre clieni.

Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndepliniteurmtoarele condiii:

- entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative caredecurg din proprietatea asupra bunurilor;- entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n

mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai are controlefectiv asupra lor;

- veniturile, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cuantificate.Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msur ce se

efectueaz. Prestrile de servicii care nu sunt facturate pn la sfritul exerciiuluifinanciar sunt evideniate pe seama veniturilor din producia stocat, n contul 332Lucrri i servicii n curs de execuie.

Contabilizarea veniturilor din exploatare se efectueaz cu ajutorul urmtoarelorconturi sintetice de gradul I i de gradul II16:

Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finiteCu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, animalelor i

psrilor.Pe parcursul perioadei, acesta nregistreaz n creditul su urmtoarele:

- preul de vnzare al produselor finite vndute clienilor (cont corespondentD411Clieni);

- preul de vnzare al produselor finite pentru care nu s-au ntocmit facturi D ct.418Clieni-facturi de ntocmit);

- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate ientiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitileafiliate, 453Decontri privind interesele de participare).

La sfritul perioadei de gestiune soldul creditor al contului 701 se transfer asupracontului 121 Profitul sau pierderea n vederea stabilirii rezultatului exerciiuluifinanciar i n acest fel contul se soldeaz (se nchide).

16www.contabilitate.ro/planulde conturi i norme metodologice de utilizare a conturilor contabile

19
http://www.contabilitate.ro/planulhttp://www.contabilitate.ro/planulhttp://www.contabilitate.ro/planulhttp://www.contabilitate.ro/planul


18/94

Contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelorCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate n urma vnzrii

semifabricatelor.Contul se crediteaz pe parcursul perioadei cu:

- preul de vnzare al semifabricatelor, care au fost vndute clienilor (D ct.

411Clieni);- preul de vnzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (D ct.418Clieni - facturi de ntocmit);

- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate ientiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitileafiliate, 453Decontri privind interesele de participare).

Contul 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea produselor reziduale.

n creditul su se nregistreaz, pe parcursul perioadei:- preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor (D ct. 411Clieni);

- preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi (Dct. 418Clieni-facturi de ntocmit);- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i- entiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitile

afiliate, 453Decontri privind interesele de participare).

Contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestateAcest cont ine evidena veniturile obinute din lucrrile executate i serviciile prestate

ctre teri.Pe parcursul perioadei, acesta nregistreaz n creditul su urmtoarele:

- tarifele lucrrilor executate i ale serviciilor prestate, facturate clienilor (D ct.

411Clieni);- tarifele lucrrilor executate i ale serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmitfactur (D ct. 418Clieni-facturi de ntocmit);

- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs(cont de coresponden 472 Venituri n avans );

- tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, ncasate n numerar (D ct. 531Casa);

- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i- entiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitile


Contul 705 Venituri din studii i cercetriCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din studii i cercetri.n creditul su se nregistreaz, pe parcursul perioadei, urmtoarele:

- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor (D ct.411Clieni);

- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi( D ct. 418Clieni - facturi de ntocmit);

20


19/94

- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare nregistrate n avans, aferenteperioadei curente (D ct. 472Venituri nregistrate n avans);

- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i- entiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitile


Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chiriiCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor provenite din redevene, locaii de

gestiune i chirii.n creditul contului 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii senregistreaz:

- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilorfacturate ctre concesionari, locatari sau chiriai (D ct. 411Clieni);

- valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturisimilare (D ct. 461 Debitori diveri);

- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor

pentru care nu s-au ntocmit facturi (D ct. 418 Clieni-facturi de ntocmit);- venituri nregistrate n avans aferente exerciiului n curs de execuie (D ct. 472Venituri nregistrate n avans);

- sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni, alocaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilori a altor drepturi similare (D ct. 512 Conturi curente la bnci i D ct.531 Casa);

- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate ientiti legate prin interese de participare (D ct. 451 Decontri ntre entitileafiliate sau D ct. 453 Decontri privind interesele de participare).

Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilorAcest cont ine evidena veniturilor provenite din vnzarea mrfurilor.n creditul su acesta nregistreaz preul de vnzare al mrfurilor,vndute clienilor(D ct. 411Clieni), precum i al celora pentru care nu s-au ntocmit facturi (Dct.418Clieni-facturi de ntocmit), sumele ncasate n numerar (D ct. 531Casa) isumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate ientiti legate prin interese de participare (D ct. 451 Decontri ntre entitileafiliate sau D ct. 453 Decontri privind interesele de participare).

Contul 708 Venituri din activiti diverseCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor provenite din diverse

activiti,cum ar fi:comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea ladispoziia terilor a personalului entitii, venituri rezultate din valorificarea ambalajelor,dar i alte venituri realizate prin asociaii cu terii.n creditul contului 708 se nregistreaz, pe parcursul perioadei, urmtoarele:

- valoarea veniturilor provenite din activiti diverse, facturate clienilor (D ct.411Clieni);

- sumele datorate de clieni pentru care nu s-au ntocmit facturi (D ct. 418Clieni-facturi de ntocmit);

21


20/94

- sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta icare devin venituri ale entitii (D ct. 428Alte datorii i creane n legtur cupersonalul);

- sumele ncasate de la teri reprezentnd venituri din activiti diverse (D ct.512Conturi curente la bnci sau D ct. 531Casa);

- veniturile nregistrate n avans ce aparin perioadei de gestiune la care se faceraportarea (D ct. 472Venituri nregistrate n avans);- valoarea ambalajelor care circul n regim de restituire, nerestituite de clieni (D

ct. 419Clieni-creditori);- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i

entiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitileafiliate sau D ct. 453Decontri privind interesele de participare).

Contul 711 Variaia stocurilorCu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produciei stocate,

precum i variaia acesteia.

n creditul contului 711 se nregistreaz:- la sfritul exerciiului financiar costul produselor, serviciilor i lucrrilor n cursde execuie (D ct. 331Produse n curs de execuie i D ct. 332Lucrri i serviciin curs de execuie);

- costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finitei produselor reziduale obinute, la sfritul perioadei, precum i a diferenelentre preul prestabilit i costul de producie aferent (D ct. 341Semifabricate, Dct. 345Produse finite, D ct. 346Produse reziduale i D ct. 348Diferene depre la produse);

- costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute dinproducie proprie, precum i diferenele de pre aferente (D ct. 361Animale i

psri, D ct. 368Diferene de pre la animale i psri).n debitul contului 711 Variaia stocurilor se nregistreaz:- reluarea produselor, lucrrilor i serviciilor aflate n curs de execuie, la nceputul

perioadei, la cost efectiv (C ct. 331Produse n curs de execuie i C ct.332Lucrri i servicii n curs de execuie);

- costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite,produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventar,precum i a diferenelor de pre aferente (C ct. Din grupa 34Produse,361Animale i psri, 368Diferene de pre la animale i psri).

Dac soldul final al contului 711 Variaia stocurilor este debitor, nseamn c, lasfritul exerciiului, stocurile de produse i de producie n curs de execuie sunt mai

mici dect la nceputul exerciiului. Prin urmare, acest sold debitor va fi transferat asuprarezultatului,care va fi diminuat17.

Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale - ineevidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale.

17 procednd astfel se respect principiul independenei exerciiului, care presupune delimitarea n timp aveniturilor i cheltuielilor aferente entitii pe msura angajrii acestora i trecerea lor la rezultatulexerciiului la care se refer

22


21/94

n creditul contului se nregistreaz valoarea imobilizrilor necorporale realizate prinefort propriu (D ct. 203Cheltuieli de dezvoltare, D ct. 208Alte imobilizrinecorporale, D ct. 233Imobilizri necorporale n curs de execuie).

Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale

Acest cont ine evidena veniturilor rezultate din producia de imobilizri corporale.Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale nregistreaz n credit, peparcursul perioadei, urmtoarele:

- costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate prin efort propriu (D ct.211Terenuri i amenajri de terenuri i D ct. 231Imobilizri corporale n cursde execuie);

- costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate prin efort propriu,precum i a investiiilor efectuate la cele existente (D ct. 212Construcii i D ct.231 Imobilizri corporale n curs de execuie).

Contul 741 Venituri din subvenii de exploatare

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor provenite din subvenii acordateentitii n schimbul respectrii anumitor condiii privitoare la activitatea de exploatare aunitii patrimoniale.n creditul contului sunt nregistrate, pe parcursul perioadei, subveniile de exploatareprimita sau cele care urmeaz s fie primite (D ct. 512 Conturi curente la bnci sau Dct. 445Subvenii) i subveniile pentru venituri, recunoscute anterior ca venituriamnate (D ct. 472 Venituri nregistrate n avans).

Contul 741 Venituri din subvenii de exploatare se dezvolta pe urmtoarele conturisintetice de gradul II:

Contul 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifreide afaceri

Contul 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materiiprime i materiale consumabile Contul 7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte

cheltuieli externe Contul 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata

personalului Contul 7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru

asigurri i protecie social Contul 7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte

cheltuieli de exploatare Contul 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor

venituri Contul 7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda

datorat.

Contul 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveriCu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor reactivate privind clienii i

debitorii diveri.

23


22/94

n creditul contului se nregistreaz, pe parcursul perioadei, veniturile din creanelereactivate (n coresponden cu D ct. 411Clieni, D ct. 461Debitori diveri, D ct.451Decontri ntre entitile afiliate i D ct. 453Decontri privind interesele departicipare).

Contul 758 Alte venituri din exploatareCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din alte surse dect celentlnite n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare.

n creditul su, acesta nregistreaz:- sume datorate de persona privind debite, remuneraii, sporuri sau adaosuri

necuvenite i avansuri nejustificate (D ct. 428Alte datorii i creane n legturcu personalul)

- valoarea amenzilor, despgubirilor i penalitilor datorate de teri (D ct.411Clieni, D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontriprivind interesele de participare sau D ct. 461Debitori diveri);

- cota-parte a subveniilor pentru investiii recunoscut la venituri corespunztor

amortizrii nregistrate (n coresponden cu debitul conturilor din grupa 13Subvenii pentru investiii);- bunurile sau valorile primite cu titlu gratuit (conturi corespondente - D conturilor

din grupa 30Stocuri de materii prime i materiale, 361Animale i psri,371Mrfuri, 381Ambalaje, 512Conturi curente la bnci,531Casa);

- bunuri rezultate prin dezmembrarea unor imobilizri (D ct. 301Materii prime, Dct. 302Materiale consumabile, D ct. 303Materiale de natura obiectelor deinventar);

- drepturi de personal neridicare, prescrise (D ct. 426Drepturi de personalneridicate);

- sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i

taxe ( D ct. 448Alte datorii i creane cu bugetul statului);- datorii care au fost anulate, aferente exerciiului n curs (D conturilor din grupa43Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, D ct. 441Impozitulpe venit/profit, 4423TVA de plat, 446Alte impozite, taxe i vrsminteasimilate, 447Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate i 462Creditoridiveri);

- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele departicipare, 461Debitori diveri).

Contul 758 Alte venituri din exploatare se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice degradul II:

Contul 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti Contul 7582 Venituri din donaii i subvenii primite Contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de

capital Contul 7584 Venituri din subvenii pentru investiii Contul 7588 Alte venituri din exploatare.

La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului 121 Profit i pierderen vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar.

24


23/94

1.2.3 Venituri financiare

Veniturile financiare reprezint acele venituri obinute de unitatea patrimonial caurmare a activitii financiare desfurate de aceasta.n categoria veniturilor financiare sunt cuprinse urmtoarele18:

venituri din imobilizri financiare; venituri din investiii pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare; alte venituri financiare.

Potrivit reglementrilor contabile, veniturile din dobnzi, redevene i dobnzile serecunosc astfel19:

- dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generriivenitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;

- redevenele se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, potrivitcontractului;

- dividendele se recunosc n momentul n care se stabilete dreptul acionarului dea le ncasa.

n contabilitate, veniturile financiare sunt evideniate cu ajutorul conturilor sinteticede gradul I i de gradul II din grupa 76 Venituri financiare, dup cum urmeaz20:

Contul 761 Venituri din imobilizri financiareCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor provenite din imobilizri

financiare21.Acesta nregistreaz n creditul su, pe parcursul perioadei, urmtoarele:

- dividendele ncasate sau de ncasat, aferente titlurilor imobilizate (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele departicipare, D ct 461Debitori diveri, D ct. 512Conturi curente la bnci);

- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social alentitii la care se dein participaii, prin ncorporarea profitului (D ct. 261Titluri de participare deinute la entitile din cadrul grupului, D ct. 263Imobilizri financiare sub form de interese de participare, D ct. 265Alte titluriimobilizate);

18 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, ContabilitateFinanciar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Ia i, 2007, p. 531

19 Georgeta Petre, Alexandra Lazr, Elena Iordache, GHID PRACTIC de aplicare a reglementrilorcontabile conforme cu Direcivele Europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1752/2005, Editura Irecson, Bucureti, 2006, p. 369

20www.contabilitate.ro/planulde conturi i norme metodologice de utilizare a conturilor contabile

21 titluri de participare; interese de participare

25


24/94

- partea ce se cuvine investitorului din profitul nregistrat n exerciiul curent de ,ctre entitatea asociat, cu ocazia consolidrii prin punerea n echivalen aparticipaiei deinute de investitor la ntreprinderea asociat (D ct. 264Titluripuse n echivalen).

La sfritul perioadei de gestiune soldul contului se transfer asupra contului 121

Profit i pierdere n vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar.Contul 761 Venituri din imobilizri financiare se dezvolt pe conturi sintetice degradul II , dup cum urmeaz:

Contul 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate Contul 7613 Venituri din interese de participare

Contul 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurtCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor ce se realizeaz prin investiii

financiare pe termen scurt.n creditul contului se nregistreaz valoarea dividendelor ncasate sau de ncasat ,

aferente investiiilor financiare pe termen scurt (D ct. 451Decontri ntre entitile

afiliate, D ct. 461Debitori diveri, D ct. 512Conturi la bnci).

Contul 763 Venituri din creane imobilizateCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din creane imobilizate.

Contul 763 se crediteaz, pe parcursul perioadei, cu valoarea dobnzii aferente creanelorimobilizate (D ct. 267Creane imobilizate, D ct. 512Conturi la bnci).

Contul 764 Venituri din investiii financiare cedateCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate n urma vnzrii

investiiilor financiare.n creditul contului sunt nregistrate, pe parcursul exerciiului financiar, urmtoarele:

- preul de vnzare al investiiilor financiare cedate (D ct. 451Decontri ntreentitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele de participare, D ct.461Debitori diveri);

- ctigul rezultat n urma vnzrii investiiilor pe termen scurt i a aciunilorproprii pe termen scurt, la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil(D ct. 461Debitori diveri, D ct. 512Conturi la bnci; D ct. 531Casa, D ct.109Aciuni proprii);

- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii n natur lacapitalul altei entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale inecorporale care au fcut obiectul participaiei, cu ocazia cedrii participaieirespective (D ct. 1068Alte rezerve).

Contul 764 Venituri din investiii financiare cedate se dezvolt pe urmtoarele conturisintetice de gradul II: Contul 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate Contul 7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt

cedate

Contul 765 Venituri din diferene de curs valutarCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate n urma modificrii

26


25/94

(favorabile) a cursului valutar.n cursul perioadei de gestiune, n creditul su sunt nregistrate:

- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din ncasarea creanelor n valut(D ct. 512Conturi la bnci sau D ct. 531Casa);

- diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor n

valut, la sfritul exerciiului financiar (D ct. 232Avansuri acordate pentruimobilizri corporale, D ct. 234Avansuri acordate pentru imobilizrinecorporale, D ct. 267Creane imobilizate, D ct. 409Furnizori-debitori, D ct.411Clieni, D ct. 413Efecte de primit de la clieni, D ct. 418Clieni-facturide ntocmit, D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontriprivind interesele de participare, D ct. 456Decontri cu acionarii/asociaiiprivind capitalul, D ct. 461Debitori diveri);

- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea datoriilor n valut lafinele exerciiului financiar (D conturilor din grupa 16mprumuturi i datoriiasimilate, D ct. 269Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare, Dconturilor din grupa 40Furnizori i conturi asimilate, exclusiv contul 409

Furnizori - debitori, D ct. 419Clieni-creditori, D ct. 451 Decontri ntreentitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele de participare, D ct.455Sume datorate asociailor, D ct. 462Creditori diveri, D ct. 509Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt);

- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii disponibilitilorn valut, existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a altor valori detrezorerie n valut la finele exerciiului (D ct. 512Conturi curente la bnci,531Casa, 508Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate, Dct. 541Acreditive, D ct. 542Avansuri de trezorerie);

- diferenele favorabile de curs valutar aferente participaiilor n societinerezidente consolidate, la cedarea acestora (D ct. 107Rezerve din conversie).

Contul 766 Venituri din dobnzi Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenitepentru disponibilitile aflate n conturi la bnci (inclusiv cele pentru investiii), pentrumprumuturile acordate sau pentru livrrile pe credit.n creditul contului 766 Venituri din dobnzi se nregistreaz

- dobnzile aferente creanelor imobilizate (D ct. 267Creane imobilizate, D ct.512Conturi la bnci);

- dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate ientitilor legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitileafiliate, D ct. 453Decontri privind interesele de participare);

- dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitori diveri (D ct. 461Debitoridiveri;- dobnzile primite sau cele de primit, aferente disponibilitilor din conturile

curente (D ct. 512Conturi la bnci, D ct. 518Dobnzi);- dobnda cuvenit pentru ratele de leasing financiar la locator (D ct. 411Clieni);- valoarea dobnzilor ncasate n avans care se fac venituri ale perioadei curente ( D

ct. 472Venituri nregistrate n avans).

27


26/94

Contul 767 Venituri din sconturi obinuteCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturile obinute din sconturile 22 acordate

dectre furnizori i ali creditori.

n creditul su, acesta nregistreaz, pe par4cursul perioadei de gestiune, valoarea

acestor sconturi (n coresponden cu D conturilor 401Furnizori, 404Furnizori deimobilizri; 462Creditori diveri sau 512Conturi la bnci).La finele exerciiului financiar, soldul contului se transfer asupra contului 121Profit

i pierdere n vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar.

Contul 768 Alte venituri financiareAcest cont ine evidena veniturilor financiare, altele dect cele nregistrate n

celelalte conturi din aceast grup.Regula de funcionare a contului este similar cu cea a conturilor din aceast grup,

urmnd ca la sfritul perioadei soldul acestuia s se transfere asupra contului de profit ipierdere pentru stabilirea rezultatului.

1.2.4 Venituri extraordinare

Veniturile extraordinare reprezint acele venituri obinute n mod ntmpltor i carenu se refer la activitatea curent, normal a unitii patrimoniale.Din categoria veniturilor extraordinare fac parte urmtoarele:

veniturile rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli saupierderi din calamiti;

venituri provenite din alte evenimente extraordinare.Contabilitatea veniturilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 771 Venituri

din subvenii pentru evenimente extraordinare i asimilate.Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din compensaiile primite

pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare.n creditul su acesta nregistreaz sumele primite sau de primit drept compensaie

pentru pierderi nregistrate de o societate, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generatede evenimente extraordinare (conturi corespondente: 512Conturi la bnci i445Subvenii)23.

1.2.5 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere22 reducere23www.contabilitate.ro/planulde conturi i norme metodologice de utilizare a conturilor contabile

28


27/94

Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare suntveniturile din exploatare i financiare, determinate de diminuarea sau anulareaprovizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere devaloare, n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului

sau cheltuiala devine exigibil24

.n categoria veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere devaloare sunt incluse:

venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitateade exploatare;

venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare.Contabilitatea veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de

valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora, cu ajutorul conturilorsintetice de gradul I i de gradul II din grupa 78 Venituri din provizioane.

Funciunea acestor conturi este asemntoare cu cea a celorlalte conturi de venituri nsensul c acestea se crediteaz pe parcursul perioadei de gestiune cu valori reprezentnd

diminuri de provizioane sau ajustri constituite iar la sfritul perioadei ele se soldeazprin transferul soldurilor conturilor asupra contului 121 Profit i pierdere.

Contul 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privindactivitatea de exploatare

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sauanularea provizioanelor, a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale inecorporale, precum i a ajustrilor pentru deprecierea activelor circulante.n creditul su, acesta nregistreaz, pe parcursul perioadei, urmtoarele:

- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri icheltuieli care privesc exploatarea (D ct. 151Provizioane);

- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru depreciereaimobilizrilor (conturi corespondente-conturile din grupa 29Ajustri pentrudeprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor);

- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru depreciereastocurilor i produciei aflate n curs de execuie (conturi corespondente- cele dingrupa 39Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs deexecuie);

- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru depreciereacreanelor- clieni ( D ct. 491Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni, D ct.496Ajustri pentru deprecierea creanelor-debitori diveri);

- cota- parte din fondul comercial negativ, transferat la venituri n situaiile

financiare anuale (D ct. 2075Fond comercial negativ).La sfritul exerciiului financiar, soldul contului se transfer asupra contului de profit ipierdere n vederea stabilirii rezultatului financiar.

24 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, ContabilitateFinanciar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 535

29


28/94

Contul 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere devaloare se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

Contul 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli Contul 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea

imobilizrilor

Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelorcirculante

Contul 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoareCu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor provenite din ajustrile pentru

pierderea de valoare a imobilizrilor financiare.Contul 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare se crediteaz, peparcursul perioadei cu urmtoarele valori:

- sume ce reprezint diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoarea imobilizrilor financiare (D ct. 296Ajustri pentru pierderea de valoareaimobilizrilor financiare);

- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru depreciereacreanelor-decontri n cadrul grupului i cu acionarii sau asociaii ( D ct.495Ajustri pentru deprecierea crean elor-decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii);

- sume ce reprezint diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoarea conturilor de trezorerie (conturile din grupa 59Provizioane pentru depreciereaconturilor de trezorerie).

CAPITOLUL 2

30


29/94

NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR I REPARTIZAREAPROFITULUI

2.1 Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale

Contabilitatea, ca parte integrant a sistemului informaional economic, are rolul de aculege, prelucra, stoca, analiza i transmite informaiile referitoare la situaiapatrimoniului i la rezultatele obinute.

Ea este conceput pentru a oferi informaii att conducerii entitii ct i terilorinteresai (investitori, angajai, creditori, clieni, statul, publicul) prin intermediulsituaiilor financiare anuale.

Prin urmare, putem spune c situaiile financiare anuale au drept obiectiv furnizarea deinformaii referitoare la poziia financiar, performanele ntreprinderii, modificareapoziiei financiare, modificarea capitalului propriu.

Situaiile financiare anuale reprezint un tot unitar i se compun din: bilanul contabil; contul de profit i pierdere; situaia fluxurilor de trezorerie; situaia modificrii capitalului propriu; note explicative;

ns structura i prezentarea acestora difer n funcie de criteriile de mrime stabilite prinreglementri contabile armonizate cu Directivele Comunitii Economice Europene.

Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a25a Comunitilor EconomiceEuropene se aplic de ctre urmtoarele entiti:

societi comerciale (societi n nume colectiv, n comandit simpl, peaciuni, n comandit pe aciuni i cele cu rspundere limitat); societi sau companii naionale; regiile autonome; institutele naionale de cercetare - dezvoltare; subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate care aparin

persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediilepermanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul saudomiciliul n strintate, n condiiile prevzute de aceste reglementri.

Art. (3) din Ordinul nr. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabileconforme cu Directiva a IV- a a Comunitii Economice Europene precizeaz:

alin. (1) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dinurmtoarele trei criterii ( denumite criterii de mrime)

a) total active - 3.650.000 euro;b) cifra de afaceri net 7.300.000 euro;c) numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50;

25 Aceasta prevede formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile deevaluare, precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare anuale

31


30/94

vor ntocmi situaii financiare care cuprind: bilan, contul de profit i pierdere, situaiafluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalului propriu i notele explicativeurmnd a fi supuse i auditului financiar.

alin. (2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a doudintre criteriile de mrime prezentate, vor ntocmi situaii financiare anuale simplificate

( bilan prescurtat, cont de profit i pierdere i note explicative la situaiile anualeprezentate).Opional, ele pot ntocmi situaia modificrii capitalului propriu i/sau a fluxurilor detrezorerie.Persoanele juridice care n decursul a dou exerciii financiare consecutive nu sencadreaz n limitele existente privind cele trei criterii de mrime, vor trece n cealaltcategorie de prezentare a situaiilor anuale26.Aceste situaii anuale simplificate sunt supuse unor verificri, n conformitate cuprevederile n vigoare.Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraiescris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor

financiare anuale n conformitate cu Directiva a IV a a Comunitii Economice Europene. Bilanul contabil

Bilanul este documentul contabil de sintez, component de baz a situaiilorfinanciare prin care se prezint ansamblul elementelor de activ, datorii i capitalpropriu al entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n cazul fuziunii, divizriisau la ncetarea activitii27.

Referitor la bilan, acesta are un rol deosebit att n teoria ct i n practica contabil,n sensul c el traduce n practic unul dintre principiile de baz ale contabilitii -principiul dublei reprezentri - prin care elementele patrimoniale sunt reflectate att subaspectul componenei materiale ct i dup sursele de provenien. Se poate spune i c

bilanul reprezint o surs de informaii pe baza crora se poate analiza activitateaeconomic a entitii i rezultatelor obinute, n vederea lurii unor decizii ce privescunitatea patrimonial.

n Romnia, conform Ordinului nr. 1752/17.11.2005, se ntocmete schema verticalde bilan, schem care ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii i capitalpropriu, pentru a se pune n eviden situaia net, dup relaia:

SITUAIA NET=ACTIVE-DATORII (fa de teri)

Potrivit reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV a Comunitii Europene:- un activ reprezint o resurs controlat de entitate, ca rezultat al unor

evenimente trecute d la care se ateapt s genereze beneficii economiceviitoare i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.- o datorie este o obligaie actual a entitii carte decurge din evenimente

trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse carencorporeaz beneficii economice.

26 prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul precedent celui pentru care se ntocmescsituaiile anuale i exerciiul financiar curent, cel pentru care se ntocmesc situaiile financiare27 Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitate financiar romneasc conform cu DirectiveleEuropene, Ed. Intelcredo, Deva, 2006, p. 451

32


31/94

- capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailorn activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Contul de profit i pierdereCu toate c n bilan se reflect i rezultatul exerciiului financiar prin soldul contului

121 Profit i pierdere, este necesar utilizarea unui alt document n care s se detaliezemodul de generare a rezultatului i care s ofere informaii suplimentare privind cauzelecare au determinat o anumit performan economic.

Contul de profit i pierdere, ca imagine a performanelor unei entiti, reflectcapacitatea acesteia de a genera profit. Informaiile despre performane sunt utile pentruanticiparea capacitii entitii de a genera fluxuri de trezorerie ( venituri ) prin utilizarearesurselor existente ( cheltuieli), precum i prin gradul de eficien n utilizarea de noiresurse (profit sau pierdere)28.

Situaia modificrii capitalului propriu este o component separat a situaiilorfinanciare.

Ca imagine a valorii ntreprinderii29

, permite analiza capacitii de meninere acapitalului fizic i financiar, precum i profitul sau pierderea general, astfel30:- conform conceptului de meninere a capitalului fizic, profitul se obine ca

diferen ntre capacitatea de exploatare (capacitatea fizic productiv) de lasfritul exerciiului i de la sfritul exerciiului, dup ce distribuiile ctre saudin partea acionarilor au fost excluse;

- dup conceptul de meninere a capitalului financiar, profitul se obine ca diferendintre valoarea financiar a activelor nete la finele exerciiului i nceputulexerciiului, dup ce au fost excluse orice distribuii ctre sau din parteaacionarilor.

Situaia fluxurilor de trezorerie reflect creterea sau descreterea net amijloacelor bneti pe parcursul unui exerciiu financiar.Obiectivul situaiei fluxurilor de trezorerie l constituie reflectarea , pe parcursul unui

exerciiu financiar a influenei activitilor de exploatare, de investiii i de finanareasupra mijloacelor bneti ale unei entiti.

Note explicative la situaiile financiare anuale conin informaii suplimentare,relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete elementele mai

semnificative, dup cum urmeaz:Nota 1 Active imobilizateNota 2 Provizioane

Nota 3 Repartizarea profituluiNota 4 Analiza rezultatului din exploatareNota 5 Situaia creanelor i a datoriilor28 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, ContabilitateFinanciar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 54029 Aceste situaii prezint soldurile iniiale, finale, precum i modificrile suferite n cursul exerciiuluifinanciar, aferente fiecrui element al capitalurilor proprii30 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, ContabilitateFinanciar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 540

33


32/94

Nota 6 Principii, politici i metode contabile aici se vor prezenta urmtoarele31:a) reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor

anuale;b) abaterile de la principiile i politicile contabile, metodele de evaluare i de la

alte prevederi din reglementrile contabile (se menioneaz natura abaterii,

motivele i evaluarea efectului asupra activelor i datoriilor, poziiei financiarei a profitului sau pierderii);c) dac valorile prezentate n situaiile anuale nu sunt comparabile, aceasta

trebuie menionat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante;d) valoarea rezidual pentru imobilizri stabilit n situaia n care preul de

achiziie sau costul de producie al acestora nu se cunoate;e) suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu ciclu

lung de producie;f) n cazul reevaluriivaloarea rezervei din reevaluare la nceputul

exerciiului,diferenele din reevaluare transferate la rezerve din reevaluare ncursul exerciiului, precum i cele transferate ntr-un alt mod din rezerva din

reevaluare n cursul exerciiului i valoarea rezervei din reevaluare la fineleexerciiului;g) suma ajustrilor i motivele pentru care acestea trebuie efectuate, dac

activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare;h) dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO,

LIFO, CMP sau LIFO, difer semnificativ, la data bilanului, de valoareadeterminat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de databilanului, se va trece diferena rezultat.

Nota 7 Participaii i surse de finanare se vor prezenta:a) existena oricror certificate de participare, valori imobilizate, obligaiuni

convertibile

b) capitalul social subscris al entitii;c) numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni sau obligaiuni emise;d) aciuni rscumprabile;

Nota 8 Informaii privind salariaii, administratorii i directorii se va face referirela:

a) indemnizaiile acordate actualilor membrii ale organelor de administraie,conducere i supraveghere, precum i obligaiile contractuale cu privire la platapensiilor ctre foti membrii;

b) valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de conducere,administraie i control pe parcursul exerciiului;

c) salariai (numrul acestora, salariile pltite sau de pltit, cheltuieli cu asigurrilesociale i contribuii pentru pensii).

Nota 9 Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico - financiariNota 10 Alte informaii - se vor prezenta aici alte informaii referitoare la entitatea ncauz (relaiile entitii cu filiale, entiti asociate sau cu alte entiti n care se deinparticipaii; bazele de conversie utilizate pentru exprimarea n moned naional a

31 Georgeta Petre, Alexandra Lazr, Elena Iordache, GHID PRACTIC de aplicare a reglementrilorcontabile conforme cu Direcivele Europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1752/2005, Editura Irecson, Bucureti, 2006, p. 163

34


33/94

elementelor evideniate iniial n moned strin; impozitul pe profit; cifra de afaceri,prezentat pe segmente de activiti i pe piee geografice), precum i orice detaliere aelementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd acestea sunt semnificative irelevante pentru utilizatorii informaiilor financiare.

2.2 Determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizareaacestuia

Potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea)se determin lunar, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent dedata ncasrii sau plii lor.

n vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar i a repartizrii acestuia, se vorparcurge urmtoarele etape32:

A. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli n vederea stabiliriirezultatului lunii decembrie, n coresponden cu debitul sau creditul contului 121 Profit

i pierdere, dup caz.

B1. Stabilirea impozitului pe profit entitile mici i mijlocii calculeazimpozitul pe profit pornind de la rezultatul contabil brut al exerciiului.

Dac volumul veniturilor l depete pe cel al cheltuielilor, se obine profitul contabilbrut, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit, rezultnd astfel profitul contabil

net.Dac volumul cheltuielilor l depete pe cel al veniturilor, exerciiul nregistreazpierdere (contabil brut) iar pentru determinarea pierderii contabile nete se vor scdeaeventualele cheltuieli cu impozitul pe profit.Impozitul pe profit are ca baz de calcul rezultatul impozabil (fiscal), care se obine princorectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile i cu deducerile fiscale(veniturile neimpozabile), potrivit relaiei:

REZULTAT IMPOZABIL=REZULTAT CONTABIL BRUT+CHELTUIELINEDEDUCTIBILE-DEDUCERI FISCALE

Potrivit art. 20 din Codul fiscal, urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calcululprofitului impozabil33:a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a32 Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitate financiar romneasc conform cu DirectiveleEuropene, Ed. Intelcredo, Deva, 2006, p. 488

33 www.contabilitate.ro/Codul fiscal, Titlul II, Capitolul II, art. 20

REZULTAT CONTABIL BRUT=VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE

35


34/94

ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice lacare se dein titluri de participare, precum si diferenele de valoare a investii

Contabilitatea Veniturilor Si Cheltuielilor, Inchiderea Exercitiululi Financiar Si Repartizarea...

Documents

Transcript of Contabilitatea Veniturilor Si Cheltuielilor, Inchiderea Exercitiululi Financiar Si Repartizarea...