Contabilitatea Imobilizarilor Corporale si Deprecierii Acestora la SC Pomfruct SRL.doc

8/12/2019 Contabilitatea Imobilizarilor Corporale si Deprecierii Acestora la SC Pomfruct SRL.doc

1/82

UNIVERSITATEA DE VEST TIMIOARA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SECIA ECONOMIA I GESTIUNEA

PRODUCIEI AGROALIMENTARE

LUCRARE DE LICEN

NDRUMTOR TIINIFIC

CONF. DR. LEONORA CACIUC

ABSOLVENT

TIMIOARA

2001


2/82

CONTABILITATEA IMOBILIZRILORCORPORALE

I A DEPRECIERII ACESTORA LAS.C. POMFRUCT S.A.

2


3/82

CUPRINS

1.DATE GENERALE PRIVIND SOCIETATEA S.C. POMFRUCT S.A.2.DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE

2.1. Definiie i clasificare2.2. Distincia dintre imobilizri corporale i stocuri, respectiv cheltuieli

3.FINANAREA IMOBILIZRILOR3.1. Leasingul3.2. Locaia de gestiune3.3. !nchirierea3.". Diferene #ntre leasing i alte operaiuni de finanare

4.ORGANIZAREA CONTABILITII IMOBILIZRILOR CORPORALE LA S.C. POMFRUCT S.A.

".1. $biectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale".2. %lasificarea i codificarea mi&loacelor fi'e".3. (niti de eviden i modul de evaluare i reevaluare".". Documentele primare i organizarea evidenei operative".). $rganizarea contabilitii tehnicooperative".*. $rganizarea contabilitii sintetice

".*.1. %ontabilitatea terenurilor".*.2. %ontabilitatea mi&loacelor fi'e

5.CONTABILITATEA DEPRECIERII IMOBILIZRILOR CORPORALE).1. +mortizarea imobilizrilor corporale

).1.1. Definire, rol i modaliti de calcul

).1.2. %ontabilitatea amortizrii).2. rovizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale).2.1. %aracterizare general).2.2 %ontabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor corporale

.CONCLUZII I PROPUNERIBIBLIOGRAFIE SELECTIVANE!E

3


4/82

CAP. IDATE GENERALE PRIVIND SOCIETATEA

S.C. POMFRUCT S.A.

BAIA MARE

-.%. $/0(% -.+. aia are a fost #nfiinat #n anul 1, prinrestructurarea societii -.%. -%4$+0 -.+. aia are.

5umrul de #nregistrare #n 0egistrul %omerului6 72"8)3981.%od fiscal6 0 122"299/irma #i are sediul #n localitatea aia are, str. :ictoriei nr. 232.-ocietatea $/0(% -.+. se gsete amplasat #n zon defavorizat.-.%. -%4$+0 -.+. se #nfiineaz #n anul 11, conform ;.nd locatorilor.

-uprafaa aflat #n administraie, la 3=.=*.2=== are urmtoarea structur6livezi 32) haarbuti 2" hapepinier 2= ha

"


5/82

cpuni ) halegume * hacartofi 1= hacereale 3= haf>nee "= hacuri C construcii "1 haDin structura suprafeelor de teren rezult c cea mai mare suprafa este

ocupat de livezi.roduciile variaz #ntre 1= t8ha, 1) t8ha, 1? t8ha p>n la 2) t8ha, #n funcie de

anul plantrii.-ocietatea este organizat #n mai multe sectoare de activitate, astfel6sectorul vegetal, care are urmtoarele ferme de producie6

ferma nr. 1 aia are ferma nr. 2 aia are

ferma nr. 3 omcuta are ferma nr. " -eini ferma nr. ) -eini ferma nr. * %oltu

sector zootehnic, cu 11) capete bovine i 9) capete porcinesector industrial, ce cuprinde

linia de prelucrare a fructelor, cu o capacitate de producie de ?= t82"h

linia de pireuri, cu o capacitate de prelucrare de 2= t82" h linia de gemuri, cu o capacitate de ).=== borcane82"h linia de #mbuteliere, cu o capacitate de 3=.=== l82" h capacitate de depozitare #n bazine ino' i mici containere, cu o

capacitate total de )=.=== lsector comercialsector administrativsector mecanicentru depozitarea fructelor i legumelor, societatea dispune de un depozit

frigorific, de o capacitate de ).)== tone fructe.-.%. $/0(% -.+. aia are este unic productor al sucurilor naturale

1==E, #mbuteliate, i al concentratelor de fructe.

ersonalul societii este de 1?9 anga&ai.-.%. $/0(% -.+. este societate pe aciuni cu capital ma&oritar privat.La 3=.=*.2===, firma are active imobilizate total de 1*1.)"".*= mii lei, din care

terenuri i mi&loace fi'e la valoarea rmas 1*1."3=."*? mii lei.+ctivitatea horticol i legumicol se desfoar #n cadrul a apte ferme de

producie proprii i o ferm cu teren #n arend.+ctivitatea de industrializare se desfoar #n cadrul platformei industriale, care

are #n componen6fabrica de concentrate naturale din fructelinia de #mbuteliere a sucurilor naturale din fructe

linia de gemuri, marmelade, &eleuri

)


6/82

linia de distilaredepozite de produse

rincipalele corpuri de cldiri sunt6 corp administrativ cmin nefamiliti i familiti cantin corp atelier mecanic ferme zootehnice hala depozit materiale i cereale magazie central

latforma industrial este compus din6depozit frigorifichala de producie B fabric sucuri

entru ferme e'ist ase sedii ferm i ase hale ferme de depozitare.%onstrucii speciale6 reele de alimentare cu energie electric i termic, reele de

alimentare cu ap, platforme industriale i tehnologice, staii de pompare, bazinetampon, rampe, pod bascule.

%ele apte ferme de producie sunt dotate cu mi&loace fi'e specifice #ntreineriiculturilor horticole i legumicole i constau, #n principal, din6

utila&e agricoleutila&e pentru #ntreinerea culturilor i pomilormi&loace fi'e utilizate la recoltarea producieimi&loace de transport

dotri administrativgospodreti.onderea valoric a mi&loacelor fi'e din dotare constituie utila&ele de pe

platforma de industrializare. +cestea sunt repartizate pe activiti, dup cum urmeaz6+. /abrica de sucuri

1. Linie de concentrate, 1 buc., compus din6F bazine de stocare pentru mereF sistem de benzi transportatoareF main de splat fructeF moar de mcinat mere i s>mburoaseF pres C accesoriiF separator centrifugalF instalaie de filtrareF instalaie de pasteurizareF instalaie de concentrareF tancuri tampon ino' C agitatorF tancuri ino' C pompeF omogenizatorF schimbtor de cldur, cu evi

2. Linie de #mbuteliere, 1 buc., compus din6F main de deurubat dopuriF main de splat sticle

F unitate de umplere

*


7/82

F main de capsatF main de pilfeuritF tunel de rcireF main de etichetat

F sistem de benzi transportatoareF instalaie de pasteurizatF tancuri de tampon ino' C agitator C pompeF instalaie de dedurizare a apeiF tunel de splat naveteF instalaie de impregnare %$2

3. Linie de gemuri6F vas preparare glucozF cazan fierbereF vas temporizatorF instalaie de umplere

F sistem de benzi transportoare i mese rotativeF pompe aferenteF autoclavF macara pivotant cu electropalan

". Depozit produse finiteF bazine ino' tampon G)=.=== lHF bazine ino' tampon G29.=== lHF mici containereF monopompe pentru transverzareF instalaie de sterilizat tancuriF rcitorF instalaie frigorific

). %entrala termicF cazan ++ " to abur8" cu ane'e aferenteF cazan ++ 2 to abur8" cu ane'e aferenteF staie pompe combustibil C distribuitorF staie de dedurizare a apeiF boiler pentru ap caldF bazin pentru condensator cu pompe aferenteF bazin cu tampon apF bazintampon combustibil

F rezervoare pentru combustibil G)=.=== lH*. -taie de %$2, completat cu 2= tuburi %$29. %ompresoare B de aer industrial

B de aer steril?. 4nstalaie de rcire complet

. Distileria1. 4nstalaia de distilare C ane'e2. azintampon 3) m3

3. azintampon din fibr de sticl G).===, 1=.===, 2=.=== lH". azin deeuri

%. Depozit fructe, compus din6

1. %entrale frigorifice6

9


8/82

F motocompresoareF pompe de apF %I/uriF bazintampon pentru ap

F subrcitoareF rcitoareF pompe amoniac

2. +telier mecanic6 F strung -5 32= F frez /(- F main de gurit cu coloan F compresor aer F aparat sudur3. %elule frigorifice". ;al sortare mere

). ost transformatoare*. -taie #ncrcare stivuitoare9. +ne'e?. oto i electrostivuitoare

D. azintampon pentru ap potabilI. as bascul/. %hiocincint din lemn21 de buci au grad avansat de uzur fizic i moral.!n baza ;.


9/82

CAP. IIDELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND

IMOBILIZRILE CORPORALE

2.1. D*%/%(%* % $"%%$"+*

oate #ntreprinderile, indiferent de mrime i de sectorul de activitate, utilizeazbunuri corporale de natur material, bunuri care sunt achiziionate, produse sau primiteprin alte ci, #n vederea unei e'ploatri durabile. +nsamblul acestor bunuri corporalepoart numele de imobilizri corporale, de bunuri de producie, iar #n abordarea pecicluri de activiti B de investiii materiale.

4mobilizrile corporale sunt elemente de activitate de natur durabil, utilizate #ne'ploatarea curent a #ntreprinderii. +ceste elemente se refer la terenuri, construcii,

maini, utila&e, instalaii, mobilier, precum i la resursele naturale neregenerabileGterenuri de natura zcmintelor miniere i petrolifereH. %u e'cepia terenurilor, cea maimare parte a elementelor din aceast categorie pot s fac obiectul amortizrii, fie

pentru depreciere Gde e'emplu, construciileH, fie pentru epuizare Gde e'emplu,zcmintele miniereH, fie pentru reducerea importanei unui zcm>nt de petrol, caurmare a e'ploatrii sale.

%aracteristicile principale ale imobilizrile corporale sunt6ele sunt achiziionate, produse pentru a servi e'ploatrii, i nu pentru a fi

rev>nduteAele au, prin natura lor, o durat relativ lung de via i pot, #n mod obinuit,

s fie amortizateAaceste bunuri sunt de natur corporal.Dup destinaia lor #n #ntreprindere, imobilizrile corporale se clasific #n

imobilizri profesionale, adic acele bunuri care concur la realizarea obiectului deactivitateA i imobilizri neprofesionale, adic acele active imobilizate care concur larealizarea unor funcii ale unitii patrimoniale, ce nu in de obiectul su principal deactivitate6 de e'emplu, construciile de locuit, destinate realizrii funciei sociale a#ntreprinderii. Delimitarea imobilizrilor corporale #n funcie de destinaie este util

pentru fundamentarea nevoii de fond de rulment pentru e'ploatare i a nevoii de fond derulment #n afara e'ploatrii.

4mobilizrile ar putea fi definite ca reprezent>nd bunurile i valorile pe care

#ntreprinderea #i propune s le foloseasc pe o perioad mai mare de timp. 0egulacontabil, ca i cea fiscal, precizeaz c perioada de utilitate a bunurilor sau valorilortrebuie s fie de peste un an pentru ca ele s fie considerate imobilizri. Ile au specificfaptul c nui schimb forma #n urma procesului de producie, particip la mai multecicluri economice i nu se consum la prima utilizare, transmi>ndui valoarea #n modtreptat, parte cu parte, asupra noilor produse.

%onform 0egulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr. ?1811,imobilizrile corporale cuprind terenurile i mi&loacele fi'e.

erenurile includ terenurile propriuzise i amena&rile de terenuri, iar ca obiectde eviden se consider fiecare teren #ncadrat #ntro grup, cum ar fi6 terenuri agricolei silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele

sau fiecare amena&are de teren #n parte.


10/82

!n conformitate cu prevederile 5ormelor metodologice de aplicare a Legii nr.1)81", privind amortizarea capitalului imobilizat #n active corporale i necorporale, cumodificrile ulterioare, aprobate prin ;.


11/82

214$4L4M04%$0$0+LI

211JI0I5(04K

212J47L$+%I /4NIK

2111JI0I5(04K

2112 J+I5+7M04DI I0I5(04K 2121

%$5-0(

%O44

2122

I%;4+I5II;5$L$


12/82

!n contabilitate, imobilizrile corporale sunt delimitate pe obiecte de eviden.entru obiectele care sunt folosite #n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la#ncadrarea lor, ca mi&loace fi'e, se are #n vedere valoarea #ntregului corp, lot sau set./iecare mi&loc fi' este trecut #n J0egistrul numerelor de inventarK.

+cele imobilizri aflate #n diferite faze de e'ecuie sau finalizare, darnerecepionate constituie imobilizri corporale #n curs.La sf>ritul fiecrui e'erciiu, ca i pentru alte categorii de bunuri i valori,

#ntreprinderea #ntocmete un inventar detaliat al imobilizrilor.4mobilizrile corporale care fac obiectul deprecierilor sunt supuse procesului de

delimitare sistematic a valorii care ia forma amortizrilor sau de corectare temporar avalorii, care #mbrac forma provizioanelor pentru depreciere. 4mobilizrile corporaleamortizate integral rm>n #nscrise #n bilan at>ta timp c>t ele e'ist #n #ntreprindere.4mobilizrile corporale #nscrise #n activul bilanului se refer numai la bunuri pentrucare #ntreprinderea este proprietar. unurile pe care aceasta le utilizeaz, dar care nusunt #n proprietatea sa nu trebuie s figureze #n activ. Iste cazul, de e'emplu, al

bunurilor primite #n urma unui contract de locaiefinanare sau #n urma unei concesiuni.4nvestiiile efectuate la mi&loacele fi'e concesionate, luate cu chirie sau #n locaie

de gestiune, se #nregistreaz #n contabilitatea unitii care lea efectuat. La e'pirareacontractului de concesiune, #nchiriere sau locaie de gestiune, valoarea investiiilore'ecutate la mi&loacele fi'e, luate cu acest titlu, se scade din contabilitatea unitii carelea efectuat i se #nregistreaz #n contabilitatea unitii creia iau fost restituite, #nvaloarea lor ma&or>nduse valoarea de intrare a mi&loacelor fi'e respective, potrivitcontractelor #ncheiate.

Iforturile pe linia armonizrii contabile internaionale au debutat o dat cucrearea, #n 193, a organismului contabil internaional, 4nternational +ccounting-tandards %omittee G4.+.-.%.H. !n primii ani de funcionare, acest organism a #ncercatsi ating obiectivul de sporire a comparabilitii practicilor contabile, prindezvoltarea de norme contabile internaionale. Din dorina de a asigura normelor sale olarg recunoatere, 4.+.-.%. a reinut, #n cazul fiecrei norme, mai multe opiuni.

!n timp, acest compromis a devenit cadru vizavi de obiectivul de comparabilitateinternaional a situaiilor financiare. %a urmare, #ncep>nd din 1?, 4.+.-.%. sa anga&at#ntrun proces de revizuire a normelor sale, proces care vizeaz suprimarea opiunilor ireinerea unei singure metode contabile pentru tratarea operaiilor identice.

!n ara noastr, normalizarea contabil este realizat de ctre Direcia legislaiecontabil din cadrul inisterului /inanelor. %aracterul public al procesului denormalizare se dorea atenuat prin #nfiinarea, #n 12, a %olegiului consultativ al

contabilitii, organism #n care urmau s fie reprezentate competent diferitele categoriiinteresate de informaia contabil. %a urmare a neregulilor semnalate i a evoluiei#nregistrate #n domeniul ateptrilor de la %olegiul consultativ al contabilitii, sa pus

problema restructurrii acestui organism. -e propune #nlocuirea cu un %onsiliu pentrustrategie #n domeniul contabilitii. +tribuia acestui consiliu vizeaz analiza idezbaterea problemelor privind dezvoltarea i implementarea #n economie a normelor i

practicilor contabile adaptate normelor europene i internaionale.5ormele internaionale din 4+- 1 B Jrezentarea situaiilor financiareK Grevizuit

#n 19H B definesc noiunea de situaii financiare. +stfel, un set complet de situaiifinanciare include urmtoarele componente6

aH bilanul

bH contul de profit i pierdere

12


13/82

cH o situaie care s reflecte6toate modificrile capitalului propriuA fiemodificrile capitalului propriu, altele dec>t acelea provenind din tranzacii de capital cu proprietarii i distribuiri ctre proprietariA

dH situaia flu'urilor numerarA ieH politicile contabile i notele e'plicative.De asemenea, 4+- 1 prezint dou ipoteze i cinci principii de baz care trebuie

s stea la baza elaborrii documentelor de sintez.Definete e'presia Jmetode contabileK i stabilete criteriile de alegere a

acestora. -tandardele stabilesc structura i coninutul documentelor de sintez.0egulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. ?1811 precizeaz c

documentul oficial de gestiune al unitii patrimoniale #l constituie bilanul contabil,compus din bilan, contul de profit i pierdere, ane'ele, al crui obiectiv este acela de ada o imagine fidel a patrimoniului, situaiilor financiare i a rezultatelor obinuteA

pentru realizarea acestuia trebuie respectate, cu buncredin, regulile privind evaluareapatrimoniului i celelalte norme i principii contabile.

0egulamentul nu reine principiul importanei relative i nu precizeazinterdicia de a corecta tratamentele contabile inadecvate, prin indicarea metodeiutilizate sau prin furnizarea de informaii complementare. -e face referire la patrimoniu,ceea ce limiteaz #nscrierea unor elemente #n bilan. 5u definete e'presia de JmetodecontabileK i nu stabilete criteriile de alegere a acestora.

5u introduce cerinele de fiabilitate i pertinen.rezint regulile de evaluare a patrimoniului Gart. 1 i 2=H.rezint structura i coninutul documentelor de sintez, acestea sunt

compatibile cu 4+- 1, dar cerinele de publicare sunt reduse.

!n bilanul contabil are loc o regrupare a mi&loacelor fi'e, #n urmtoarele posturi6 cldiri i construcii speciale, #n care sunt cuprinse6 cldiri, fundaii iinfrastructur, racordarea cldirilor la reeaua de ap, gaze, electricitateA

maini, utila&e i mi&loace de transport, #n care sunt cuprinse6 maini de fori utila&e energetice, maini, utila&e i instalaii de lucru, mi&loace de transportA

alte imobilizri corporale, #n care sunt cuprinse6 aparate i instalaii demsurare, control i reglare, animale de munc, plantaii, accesorii de producie iinventar gospodresc.

$rdinul inistrului /inanelor ublice nr. ", din 2= februarie 2==1, pentruaprobarea 0eglementrilor contabile armonizate cu Directiva a 4:a a %omunitilorIconomice Iuropene i cu -tandardele 4nternaionale de %ontabilitate prevede c

situaiile financiare anuale trebuie s cuprind6aH bilanul

bH contul de profit i pierderecH situaia modificrilor capitalului propriudH situaia flu'urilor de tranzacieeH politici contabile i note e'plicative.0eglementrile prevzute #n acest $rdin se aplic #ncep>nd cu situaiile

financiare ale anului 2===, de societile comerciale cotate la ursa de :alori ucureti,unele regii autonome, companii i societi naionale, alte #ntreprinderi de interesnaional, precum i unele categorii specifice de societi ce opereaz pe piaa de capital,conform listei ane'ate, care face parte integrant din $rdin.

13


14/82

0eglementrile contabile armonizate cu Directiva a 4:a a %omunitilorIconomice Iuropene i cu -tandardele 4nternaionale de %ontabilitate prevd c#ntreprinderile vor fi integrate #n aria de aplicabilitate a acestor reglementri, dupurmtorul program6

aH pentru situaiile financiare ale anului 2===, aplicarea privete cele treicategorii prevzute mai susAbH #ncep>nd cu e'erciiul financiar al anului 2==1, prezentele reglementri vor fi

aplicate de persoanele &uridice din categoria 4:, prevzut #n $rdinul amintit, caresatisfac cel puin dou criteriiA

cH #ncep>nd cu e'erciiul financiar al anului 2==*, rm>n #n afara prezentelorreglementri numai #ntreprinderile care, potrivit legislaiei #n vigoare la acea dat, se vor#ncadra #n categoria societilor mici i mi&locii. +ceste #ntreprinderi vor aplica Legeacontabilitii nr. ?2811, republicat6

0eglementrile contabile prevzute #n $rdinul inistrului /inanelor ublice nr."82= februarie 2==1 prevd c formatul cerut pentru bilan, pentru imobilizrile

corporale integrate la categoria activelor imobilizate, este urmtorul61. erenuri i construcii2. 4nstalaii tehnice i maini3. +lte instalaii, utila&e i mobilier". +vansuri i imobilizri corporale #n curs de e'ecuie.entru fiecare element care se prezint #n cadrul postului J+ctive imobilizateK,

implicit pentru imobilizri corporale, trebuie furnizate urmtoarele informaii #n notelee'plicative6

aH valorile corespunztoare care privesc acest element, la #nceputul i la#ncheierea e'erciiului financiarA

bH micrile privind acest element, ocazionat de6modificarea valorii #n cursul e'erciiuluiAintrri de active #n timpul e'erciiului financiarAieiri de active #n timpul e'erciiului respectivAtransferurile de active ctre i din acel post bilanier.

lanul de conturi coninut de $rdinul prezentat mai sus regrupeaz categoriile deimobilizri corporale astfel6 grupa 21 J4mobilizri corporaleK cuprinde urmtoareleconturi6

211 erenuri i amena&ri de terenuri2111 erenuri2112 +mena&ri de terenuri

212 %onstrucii213 4nstalaii tehnice, mi&loace de transport, animale i plantaii

2131 Ichipamente tehnologice Gmaini, utila&e i instalaii de lucruH2132 +parate i instalaii de msurare, control i reglare2133 i&loace de transport213" +nimale i plantaii

21" obilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

5ormele internaionale din 4+- 1* Jerenuri i mi&loace fi'eK precizeaz cterenurile i mi&loacele fi'e sunt imobilizri corporale, dac6

1"


15/82

aH sunt deinute de o #ntreprindere pentru a fi utilizate #n producia de bunuri sau#n prestarea de servicii, pentru a fi #nchiriate terilor sau pentru a fi folosite #n scopuriadministrativeA

bH este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

erenurile i mi&loacele fi'e sunt recunoscute ca active atunci c>nd6aH este posibil generarea, ctre #ntreprindere, de beneficii economice viitoareaferente activuluiA i

bH costul activului poate fi evaluat #n mod credibil.4dentificarea elementelor ce rspund definiiei imobilizrilor corporale este

uneori delicat, cu predilecie atunci c>nd este vorba de active comple'e. /iecareelement trebuie s fie contabilizat #n mod separat i amortizat pe durata sa de via.

!ntrun ansamblu imobiliar, cldirile i terenurile trebuie s fie evaluate icontabilizate separat, deoarece durata de utilizare a terenurilor este nelimitat i, caatare, numai cldirile trebuie s fie amortizate.

iesele de schimb destinate reparrii echipamentelor aflate #n stare de utilizare

reprezint o problem a dificultilor de clasificare. Dei sunt considerate adeseafurnituri #n stoc, piesele de schimb constituie imobilizri, #n situaia #n care durata

prevzut de amortizare a acestora depete un an. +ceeai identificare este conferit ipieselor care nu pot fi utilizate dec>t pentru un echipament special i care, #n aceastcalitate, trebuie s fie amortizate #n acelai ritm ca i echipamentul.

unurile care nu sunt direct productive, ca, de e'emplu, echipamentele desecuritate sau de protecie a mediului, ridic o problem de fond6 pot ele s fieconsiderate active, #n msura #n care astfel de elemente nu sunt #n mod direct o surs deavanta&e economice viitoareP 0spunsul este afirmativ, at>ta timp c>t acesteechipamente sunt necesare funcionrii activelor de producie.

i&loacele fi'e sunt bunuri reprezentate de echipamente i utila&e, aflate #n sferaproduciei, a comercializrii i prestaiilor de servicii, care au o durat #ndelungat defuncionare, particip la mai multe cicluri de fabricaie sau comercializare, a crorvaloare se transmite treptat, sub forma amortizrii, asupra cheltuielilor fiecruie'erciiu. Ile nu se #ncorporeaz , sub aspect material, #n structura produselor, lucrrilore'ecutate, pstr>ndui forma iniial.

-unt considerate mi&loace fi'e, conform legislaiei, obiectul singular saucomple'ul de obiecte care #ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii6

cele care au o valoare nominal mai mare dec>t limita stabilit de lege, care,conform ;.


16/82

bH capacitile puse #n funciune parial, pentru care nu sau #ntocmit formele de#nregistrare ca mi&loace fi'e. +cestea se cuprind #n grupele #n care urmeaz a se#nregistra, la valoarea rezultat prin #nsumarea cheltuielilor efective ocazionate derealizarea lor.

cH investiiile pentru descopert, #n vederea valorificrii de substane mineraleutile, cu crbuni i alte zcminte ce se e'ploateaz la suprafa, precum i cele pentrurealizarea lucrrilor miniere, subterane, de deschidere a zcmintelor se amortizeaz #nregim linearA

+mortizarea acestora se recupereaz #n ma'imum 1= ani, cu aprobareaconsiliului de administraie sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului.

dH investiiile efectuate la mi&loacele fi'e, pentru #mbuntirea parametrilortehnici iniiali, #n scopul modernizrii, i care ma&oreaz valoarea de intrare a acestora.

-unt considerate active corporale, dar nu se supun amortizrii bunurile aflate #nproprietatea public, incluse #n aceast categorie #n baza prevederilor legale, mi&loacelefi'e aflate #n administrarea instituiilor publice, precum i lacurile, blile, iazurile, care

nu sunt rezultatul unei investiii, terenurile, inclusiv cele #mpdurite.5u sunt considerate mi&loace fi'e6aH motoarele, aparatele i alte subansambluri de mi&loace fi'e, procurate #n

scopul #nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care numodific parametrii tehnici iniiali ai mi&loacelor fi'eA

bH sculele, instrumentele i dispozitivele speciale, ce se folosesc fie la fabricareaanumitor produse #n serie, fie la e'ecutarea unei anumite comenzi, indiferent devaloarea i de durata lor de funcionare normalA

cH construciile i instalaiile provizoriiAdH animalele care nu au #ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte,

animalele de #ngrat, psrile i coloniile de albineAeH pdurileAfH investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere din afara perimetrelor

de e'ploatare, precum i cele pentru fora&, e'ecutate pentru e'plorri, prospeciunigeologice i geofizice, fora&ele pentru alimentarea cu ap, care nu au dat rezultate,sondele situate #n gaz B capul unor zcminte de iei, precum i sondele de cercetaregeologic, care au pus #n eviden acumulri de hidrocarburi, dar care, din motivegeologicotehnice i economice obiective, nu pot fi e'ploatateA

gH prototipurile, at>ta timp c>t servesc ca model la e'ecutarea produselor #nserie, inclusiv seria zero, sau sunt supuse #ncercrilor #n vederea omologrii la

productorA

hH echipamentul de protecie i de lucru, #mbrcmintea special, precum iaccesoriile de pat, indiferent de valoare i de durata lor de utilizare.-unt considerate active corporale, dar nu se supun amortizrii bunurile aflate #n

proprietatea public, incluse #n aceast categorie #n baza prevederilor legale, mi&loacelefi'e aflate #n administrarea instituiilor publice, precum i lacurile, blile, iazurile, carenu sunt rezultatul unei investiii, terenurile, inclusiv cele #mpdurite.

%unosc>nd particularitile de comportament ale mi&loacelor fi'e, #n activitateaagenilor economici, rezult c deciziile privitoare la dezvoltarea, utilizarea i scoatereadin gestiune a mi&loacelor fi'e au un efect de lung durat. De aceea, pentru asigurareaunor decizii bine orientate este necesar ca acestea s fie fundamentate pe informaiie'acte i complete cu privire la numr i structur, caracteristici tehnicofuncionale,

1*


17/82

stare tehnic i grad de uzur, valoare de inventar, depreciere, randament tehnic ieconomic.

2.2. D%&%/$(%" )%/&+* %,%%'+% $,+#,+"* % &,$-+%6 +*#*$&%7 $8*&-%*%

!ndeplinirea cumulativ a celor dou criterii, respectiv durata de utilizare maimare de un an i o limit valoric minim stabilit de lege, st la baza delimitrii

bunurilor corporale #n imobilizri sau stocuri. +ceast distincie poate s apar #nsituaiile urmtoare6

de e'emplu, trecerea unui calculator din stocul unei #ntreprinderi careproduce sau comercializeaz astfel de bunuri, #n uzul propriu, presupune trecereaacestui bun din categoria stocurilor Gactive circulanteH #n categoria imobilizrilor

corporale Gactive imobilizateHA bunurile tangibile, de regul mi&loace de munc, care nu #ndeplinesc

cumulativ condiiile de durat i valoare sunt considerate bunuri de mic valoare sauscurt durat amortizabile, ele fiind incluse #n stocuri sub numele de obiecte de inventar.

D%&%/$(%" 9/&+* %,%%'+% $,+#,+"* % $8*&-%*%

aH !n cazul unui element nou6 cheltuielile care au ca rezultat intrarea unuielement nou, destinat s rm>n durabil #n patrimoniu, constituie imobilizri Gde

e'emplu, cheltuieli ocazionate de punerea #n stare de funcionare a unui mi&loc fi'H.bH !n cazul elementelor de&a e'istente6 cheltuielile au caracterul6de cheltuieli de e'ploatare, dac au ca efect meninerea bunului #n stare normal de utilizare, p>n la sf>ritul duratei de amortizareAde imobilizri, dac au ca efect o cretere de valoare a unei imobilizri

sau o cretere a duratei sale probabile de utilizare Gde e'emplu,cheltuielile legate de modernizarea unei linii de fabricaie cecontribuie la creterea valorii acesteia au natura de imobilizri, bunuleconomic mrindui corespunztor valoareaHA

cH !n cazul #ntreinerilor i reparaiilor6!n principiu, #ntreinerile sunt preventive, av>nd ca obiect conservarea bunurilor

#n condiii normale de utilizare. 0eparaiile sunt destinate repunerii bunurilor #ntro starede utilizare normal. +tunci c>nd cheltuielile au ca efect meninerea G#ntreinereaH saurepunerea #n stare normal de utilizare GreparaiileH a imobilizrilor, deci c>nd acesteoperaii nu conduc la creterea valorii sau duratei de via a imobilizrilor, ele constituiecheltuieli de e'ploatare.

!n practica altor ri, reparaiile mari sau reparaiile capitale sunt considerateimobilizri, dac au ca efect i creterea de valoare a bunului e'istent, #n caz contrarfiind asimilate cheltuielilor de e'ploatare.

rebuie menionat c, deocamdat, normele contabile rom>neti nu prevdclasificri ale situaiilor diverse i particulare c>nd se impune delimitarea unui bun sauunei cheltuieli ca imobilizare corporal, stoc sau cheltuial curent.

19


18/82

CAP. IIIFINANAREA IMOBILIZRILOR

3.1. L*"%/:;-

$ restricie curent de echilibru financiar impune #ntreprinderii ca activulimobilizat s fie finanat de capitaluri permanente, #n scopul asigurrii unui gradsuficient de solvabilitate. +ceast restricie se concretizeaz #n necesitatea de a gsiastfel de resurse permanente atunci c>nd se fac investiii. Dac #ns investiiile, inclusivcele de #nlocuire, sunt inevitabile, autofinanarea nu este suficient, iar resursele e'terne

B costisitoare sau dificil de procurat, atunci #ntreprinderea poate s apeleze la #nchiriereade imobilizri, sub diferite forme &uridice. +cest tip de operaiune este cunoscut, #nforme simple, de mult timp. Dea lungul timpului se #nchiriaz mai multe imobile i

terenuri, p>n la #nceputul erei industriale, c>nd se trece i la #nchirierea de mi&loacefi'e.(na din variantele #nchirierii de imobilizri o reprezint contractul de leasing.

Leasingul este o formul de finanare #n care #nchirierea bunurilor este #nsoit deopiunea de cumprare a acestora, la o anumit dat i la un pre prevzut prin contract.

!n finane, leasingul este definit astfel6 o tehnic contractual de credit petermen mediu, prin care o societate B numit societate de leasing GlocatorH Bachiziioneaz, la cererea unui client GlocatarH, bunuri de natura imobilizrilor, #n scopulde a le da cu chirie clientului respectiv, pentru o durat determinat i #n schimbul pliiunor redevene GchiriiH. La e'pirarea contractului, locatarul poate restitui bunul societiide leasing, #l poate cumpra la un pre Gvaloare rezidualH fi'at prin contract sau poate

cere re#nnoirea contractului. +stfel, prile care intervin #n cadrul unui contract deleasing sunt locatorul i locatarul, adug>nduse, temporar, i fabricantul bunului, la#nceputul operaiunii financiare. -uccesiunea pailor de parcurs pentru #ncheierea unuicontract de leasing ar putea fi urmtoarea6 o #ntreprindere Gcare va deveni locatarHdecide s achiziioneze un mi&loc fi', alege furnizorul, tipul echipamentului icaracteristicile tehnice ale acestuia, negociaz modalitile de livrare, de instalare, deservireA dup aceast identificare, #ntreprinderea caut un finanator Gcare va devenilocatorH, cu care negociaz termenii operaiunii, #n principal valoarea chiriilor ivaloarea rezidual. Dup semnarea contractului, locatorul cumpr bunul i #l pune ladispoziia locatarului.

!n 0om>nia, leasingul este reglementat prin $.


19/82

consider c separarea dintre cele dou categorii de bunuri trebuie s se fac respect>ndurmtorul principiu de baz6 dac locatarul #i asum toate riscurile i dob>ndete

posibilitatea de ai #nsui toate beneficiile rezultate din utilizarea bunului, atuncicontractul este de leasing financiar. %riteriile cele mai acceptate sunt cele prezentate de

norma contabil american G-/+- 13H, care precizeaz c un contract de #nchiriere esteleasing financiar dac, la #nceputul duratei sale, satisface cel puin unul dintreurmtoarele criterii6

se precizeaz #n contract c, la sf>ritul duratei sale, se transfer locataruluiproprietatea asupra bunuluiA

contractul cuprinde o opiune de cumprare a bunului la un pre avanta&osAdurata contractului este egal cu cel puin 9)E din durata de via economic

a bunuluiAvaloarea actual a redevenelor este egal sau depete =E din valoarea

real a bunului. entru actualizarea redevenelor se poate folosi rata dob>nzii la care sarfi putut contracta un credit necesar pentru achiziia bunului.

-e poate spune c leasingul financiar se distinge de leasingul operaional prinmai multe aspecte6

nu poate fi reziliat, #n mod normal, #nainte de e'pirarea termenului prevzut#n contractA

prin durat i prin mrimea redevenelor, se transfer ctre locatar cea maimare parte a beneficiilor i a cheltuielilor legate de proprietatea bunului.

+ceste atribute ofer leasingului financiar caracterul de mi&loc de finanare.>n #n mai 1, norma rom>neasc nu fcea distincie #ntre leasingul

financiar i cel operaional. Legea 81 introduce #ns aceast separare, adopt>ndcriterii #mprumutate din practica internaional. +stfel, leasingul financiar este

operaiunea de leasing care #ndeplinete una sau mai multe dintre urmtoarele condiii6 riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra

utilizatorului, #n momentul #ncheierii contractului de leasingAprile au prevzut e'pres c, la e'pirarea contractului e leasing, se transfer

utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunuluiAutilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va

reprezenta cel mult )=E din valoarea de intrare sau de pia pe care acesta o are la datala care opiunea este e'piratA

perioada de folosire a bunului #n sistem de leasing acoper cel puin 9)E dindurata normal de utilizare a bunului, chiar dac, #n final, dreptul de proprietate nu estetransferat.

Leasingul operaional este operaiunea de leasing care nu #ndeplinete nici unadintre condiiile enumerate mai sus.

Distincia dintre cele dou forme ale leasingului se concretizeaz #n modalitidiferite de calcul a ratei de leasing i, mai ales, #n mecanisme diferite pentru#nregistrarea #n contabilitate. +stfel, pentru leasingul financiar, rata de leasingreprezint cota parte din valoarea de intrare a bunului, la care se adaug dob>nda deleasing Gcare reprezint, la r>ndul ei, rata medie a dob>nzii bancare pe piaarom>neascH. !n acest caz, achiziiile de mi&loace fi'e sunt tratate ca investiii, fiindsupuse amortizrii. De aici apare evident caracterul de mi&loc de finanare alcontractului de leasing financiar. entru leasingul operaional, rata de leasing este

1


20/82

stabilit #n funcie de cota de amortizare calculat conform normelor #n vigoare, la carese adaug un beneficiu stabilit #ntre prile contractante.

(nul dintre avanta&ele leasingului B ca mi&loc de finanare B este c, #n ciudacostului ridicat, permite #ntreprinderii s dob>ndeasc, la sf>ritul contractului,

imobilizri a cror achiziie va fi fost finanat G#n cazul leasingului operaionalH peseama cheltuielilor de e'ploatare, sub forma chiriilor pltite locatorului. +cestecheltuieli sunt deductibile fiscal imediat i integral, comparativ cu eventualele am>nri#n timp ale deductibilitii cheltuielilor cu amortizrile pe care leam fi #nregistrat dac

bunul ar fi fost achiziionat. De asemenea, plata ealonat #n timp a chiriilor permitelocatarului s evite mobilizarea resurselor pe termen lung, necesare pentru finanareaachiziiilor de bunuri, ceea ce are un efect favorabil asupra capacitii de #ndatorare.

$ variant a contractului de #nchiriere o reprezint operaiunea de lease-back, ceconst #n v>nzarea unui activ i preluarea imediat a acestuia #n locaie. Iste evident coperaia de leasebacQ reprezint o decizie de gestiune, deoarece situaia real a#ntreprinderilor nu este #n fapt modificat, ea utiliz>nd #n continuare activul ca i cum ar

fi proprietar. +ceast operaiune permite realizarea unui plus de valoare care poate ficonstatat, #n anul v>nzrii, la rezultate. !n realitate, acest plus de valoare va fi neutralizatde chiriile viitoare. $peraia de leasebacQ nu are drept consecin numai ameliorarearezultatului. Ia permite, de asemenea, i manipularea bilanului. +stfel, datorit faptuluic resursele procurate prin cedarea mi&loacelor fi'e nu reprezint, din punct de vedere

&uridic, un #mprumut, operaia nu ma&oreaz rata #ndatorrii.e plan internaional, leasingul operaional are acelai tratament contabil ca i

cel prevzut #n normele rom>neti de p>n la intrarea #n vigoare a Legii 81, #nsensul c nu se #nregistreaz dec>t #ntrun cont #n afara bilanului, furniz>nduseinformaii suplimentare #n ane'. entru leasingul financiar #ns, practicile suntdiferite, dup cum predomin orientarea ctre proprietatea economic sau spre

proprietatea &uridic. +stfel pot fi identificate trei variante de #nregistrare #n conturileindividuale6

aH bunurile care fac obiectul contractului de leasing sunt #nregistrate #n bilan, laimobilizri corporale G-(+, area ritanie, elgia, olonia, %ehia, 0usia, 4+- i din1 i 0om>niaHA

bH bunurile care fac obiectul contractului de leasing nu se #nregistreaz #n bilan,urm>nd acelai tratament ca i leasingul operaional G/rana, 4talia, (ngariaHA

cH #n bilan se #nregistreaz dreptul de a folosi aceste bunuri, ca un element deimobilizri necorporale G-paniaH.

!n toate cazurile se prezint informaii detaliate #n ane'a la bilan.

rimii care iau pus problema #nregistrrii #n bilan a bunurilor folosite #nvirtutea unui contract de leasing au fost americanii. !ntre 1" i 193 au fost propuse,#n -(+, mai multe proiecte de norm, dar, #n 19*, sa publicat -/+- 13, care impuneca imobilizrile care fac obiectul unui contract de leasing financiar s figureze #n

bilanul locatarului, la imobilizri corporale, urm>nd ca, #n acelai timp, s se #nscrie #npasiv o datorie de mrime egal Go datorie pe termen lungH. Locatorul Gsocietatea deleasingH #nregistreaz o crean imobilizat care #nlocuiete bunul imobilizat dat cuchirie. !n aceste condiii, pe msur ce se scurge durata contractului, sumele pltite delocatar se consider a fi, #n parte, o rambursare a datoriei #nregistrate de acesta #n

pasivul bilanului, cealalt parte fiind tratat ca o dob>nd i urm>nd a fi #nregistrat lacheltuieli financiare. -e constat, #n acelai timp, i amortizarea bunului care face

obiectul contractului. +ceast soluie este adoptat #n rile anglosa'one, dar i #n

2=


21/82

elgia, $landa sau ortugalia, fiind recomandat i de organismul de normalizareinternaional a contabilitii G4.+.-.%.H, prin norma sa 19. !n alte ri, chiar dac aceastmanier de #nregistrare nu este recunoscut pentru conturile individuale, poate fiaplicat #n #ntocmirea conturilor consolidate Gcazul /raneiH.

4nteresul #nregistrrii #n bilan a bunurilor folosite #n cadrul unui contract deleasing este legat mai ales de nevoile de analiz financiar. !n /rana, analitii financiarireintroduc aceste bunuri #n bilanul financiar, pentru a avea o imagine mai realistasupra structurii financiare a #ntreprinderii.

A7"/&"t #ntreprinderea s fie dotat

permanent cu mainile cele mai moderne i cu cel mai bun randamentAR osibilitatea de a negocia modul de ealonare a ratelor Grate mai mici la

#nceputHAR -e poate conveni cu furnizorul s se #nlocuiasc utila&ele cu altele mai

moderne, beneficiarul fiind astfel ferit de efectele nocive ale uzurii morale, care adevenit foarte intens #n condiiile revoluiei tehnicotiinifice actualeA

R $binerea de utila&e pe perioade foarte scurte pe care nu se &ustificcumprarea Goperaii de hirerentingHA

R osibilitatea folosirii #n continuare, i dup #ncheierea contractului, amainilor, solicit>nduse #ns chirii mai reduseA

R osibilitatea de a achiziiona bunul la #ncheierea contractului la un pre maisczut, dat de valoarea rezidualA

R 0atele de leasing se #nregistreaz pe costuri, diminu>nd astfel profitulimpozabil, deoarece sunt deductibileA

R entru bunurile provenite din import, plata ta'elor vamale i a accizelor se

calculeaz doar la valoarea rezidual Gminim 2=E la noiHAR nd capital,nu ar fi putut spera la asemenea afaceri economiceA

R (tilizatorul poate beneficia la preuri modice de QnoShoS privinde'ploatarea optim a mainilor, utila&elor, instalaiilor aflate #n folosina sa, pregtirea

personalului i creterea nivelului de calificareA

21


22/82

R ilanul contabil al #ntreprinderii locatare nu se modific #n cazul sistemelorde contabilitate grefate pe principiul primordialitii &uridicului asupra economicului,dar i pentru sistemele de contabilitate ce aplic principiul primordialitii economiculuiasupra &uridicului Gdar aici numai pentru leasingul operaionalHA

R +vanta& pentru obinerea unui credit bancar, prin faptul c leasingul ofer omai bun imagine a #ntreprinderii prin influenarea indicatorilor determinai pe bazabilanului contabilA totui, pe o pia funcional, investitorii nu se mai las pclii cuasemenea trucuri transparenteA

R ermite depirea anumitor dificulti legate de legislaie, de e'emplu atuncic>nd legislaia naional interzice anumite importuri de utila&e.

A7"/&"nd posibilitatea s realizeze B pe l>ng e'portul tradiional Bi pe cel #n leasingA

R -e atrag noi beneficiari care nu pot plti #ntregul pre #n cazul v>nzrilor cashsau nici avansul #n cazul v>nzrilor pe creditA

R %>tigarea de noi clieni prin faptul c un anumit echipament este mai #nt>i#nchiriat B pentru al convinge pe client de randamentul su B iar #n cazul unui rezultat

pozitiv acesta va achiziiona echipamentulAR romovarea bunurilor de #nalt calitate, dar cu preuri ridicateAR 0ata profitului este de regul mai mare #n cazul leasingului dec>t #n v>nzrile

tradiionaleAR ermite depirea anumitor dificulti legate de legislaie, de e'emplu atunci

c>nd legislaia naional interzice anumite e'porturi de maini i utila&e ctre anumiteri.

A7"/&"


23/82

L%%&* % +%$-+% #*/&+- */*%$%"+

R Iste eficient numai #n condiiile #n care se poate e'ploata obiectul contractuluide leasing pe toat perioada de #nchiriereA

R +deseori este mai costisitor dec>t cumprarea pe credit, iar opiunea pentru oastfel de operaiune se &ustific numai dac sumele eliberate pot fi investite #n altedomenii rentabileA

R $peraiunea devine realmente rentabil #ntrun numr limitat de situaii Gavem#n vedere #n special leasingul financiarHA

R %ondiii restrictive #n ceea ce privete obligaiile de #ntreinere a bunului, maiales #n cazul leasingului operaional. !n cazul leasingului financiar, imposibilitatearezilierii contractului #nainte de termen, chiar dac bunul devine inutilizabilA rezilierea

contractului poate avea loc numai prin plata unei penaliti substaniale din parteautilizatorului, care si asigure finanatorului profitul proiectat i s acopere riscul de anu putea gsi un utilizator pentru bunul #n cauzA

R +vanta&ul reducerii impozitului datorat prin includerea ratelor de leasing pecheltuieli deductibile este adeseori supraestimat i poate conduce la decizii greite

privind unele oferte de leasing.!n condiiile folosirii leasingului ca metod de privatizare, aceste limite, #n

general, nu mai apar.

L%%&* % +%$-+% #*/&+- ,$%*&"&*" )* *"%/:

R unurile #nchiriate pot fi deteriorate prin utilizarea necorespunztoare a lor dectre beneficiarA

R -unt situaii #n care un bun utilizat temporar s nui mai gseasc solicitaniG#n special #n cazul leasingului operaionalHA

R 5ecesit o instruire special a personalului, at>t la furnizor, c>t i la beneficiar,cu privire la gestionarea bunului #nchiriat, #n special pentru faza iniial i final a#ncheierii contractului de leasingA

R Derularea operaiunilor de leasing presupune un numr mare de consilieri ianaliti financiari, mrinduse astfel costul tranzaciilorA

R 0iscurile pot crete pe msura creterii beneficiarilor, a e'igenelor privindsolvabilitatea, a creterii duratei pe care pot aciona factori aleatori, a creterii ponderiitranzaciilor transnaionale.

-ocietatea de leasing trebuie s aib #n vedere i riscul legat de dificultatearecuperrii bunului #n cazul rezilierii contractului. ot aprea, de asemenea, pierderi #nsituaia neincluderii #n contract a unor clauze referitoare la actualizarea preului #n cazul#n care mrimea dob>nzilor incluse #n ratele de leasing nu acoper nivelul inflaiei, mairidicat dec>t cel prognozat.

Limitele i riscurile pentru furnizor GproductorH sunt aceleai cu ale societii deleasing, #n cazul #n care practic leasingul direct.

???

23


24/82

Decizia privind folosirea leasingului este, deci, rezultatul optimizrii a numeroifactori, dintre care unii cu aciune contradictorie.

!n ansamblu #ns, leasingul se dovedete o form modern de finanare i

circulaie a mrfurilor, cu perspective #nsemnate de e'tindere #n afacerile economiceinterne i internaionale.utem face, #n final, o comparaie cu alte te'te i practici europene privitoare la

leasing.+stfel, normele contabile americane au inspirat normalizarea internaional #n

materie de contracte de leasing. 4+- 19 i norma american aferent solicit ca bunurilece fac obiectul unui contract de leasing financiar s fie #nscrise #n bilanul locatarului.

Directiva a 4:a nu abordeaz problema contabilizrii contractelor de locaiefinanare.

!n /rana, #n timp ce #nscrierea bunurilor #nchiriate, #n bilanul locatarului, esteinterzis #n situaiile financiare individuale, o atare soluie este permis #n conturile

consolidate.0eferitor la practicile europene, ma&oritatea marilor #ntreprinderi contabilizeaz

#n bilanul lor consolidat bunurile de care dispun, ca urmare a unui contract de leasingfinanciar.

3.2. L,$"(%" )* :*&%-/*

Locaia gestiunii este destul de rsp>ndit #n actuala etap a tranziiei, deseorisuprapun>nduse #nchirierii, cedrilor temporare, rein>nd totui prevederea legiiconform creia Jlocaia const #n aceea c o regie autonom sau o societate comercialacord uneia sau mai multor persoane fizice i &uridice, rom>ne sau strine GdenumitelocatarH gestionarea unor secii, uzine, fabrici sau alte subunitiK.

I'ploatarea unei activiti sau subactiviti #n locaie de gestiune presupune#ncheierea unui contract ferm #ntre cei doi parteneri, locatorul i locatarul pentru carenormativele financiare prevd stipularea unor obligaii foarte clare, cum ar fi6

L,$"&,+-@s pun la dispoziie gestiunea subunitii #n stare de funcionare, cu tot

inventarul de spaiu, echipament industrial, mi&loace fi'e i obiecte de inventar,mi&loace intrate #n stocA

s asigure, la cerere, contra cost, servicii ca6 evidena contabil i alte servicii

financiare, asisten tehnicoeconomic de specialitate etc.L,$"&"+- s verifice, la preluarea gestiunii, integritatea i starea de folosin a

patrimoniuluiAs conserve patrimoniul primit i s #l dezvolte ca un bun gospodarA s gospodreasc raional mi&loacele materiale i financiare, s sporeasc

fondurile gestiunii prin mi&loace legaleAs plteasc la timp sumele convenite cu locatorul la pre, pentru6 prestaiile

acestuia, cote de amortisment pentru mi&loace fi'e, chirie pentru spaiu i obiecte deinventar, echivalentul dob>nzilor pentru creditele nerambursabile i altele asemenea.

2"


25/82

Legea mai prevede c locatarul #i poate constitui fonduri proprii de dezvoltare,fonduri #n scop social, poate efectua investiii, toate cu scopul sporirii eficienei irentabilitii locaiei aflate #n e'ploatarea i responsabilitatea sa.

e l>ng o serie de prevederi tehnice i organizatorice, acest contract trebuie s

conin e'pres redevena, adic suma anual pe care locatarul o pltete locatoruluipentru e'ploatarea elementelor sale de patrimoniu imobilizate i care este furnizat de6aH rata fi', ce conine6

contravaloarea amortizrii legale aferente mi&loacelor fi'e preluate #ne'ploatareA

contravaloarea uzurii obiectelor de inventar preluate #n e'ploatareAsuma aferent ta'ei asupra terenurilor proprietate de statAsuma legal a impozitului pe cldirile aparin>nd persoanelor &uridice

i cedate #n locaieAalte obligaii contractuale.

bH dob>nda GchiriaH, respectiv suma pe care locatarul o pltete sub form dedob>nzi ce afecteaz propriile cheltuieli de e'ploatare, dar pe care locatorul o trateazca un venit din cedarea #n locaie, ce devine astfel profit.

La predarea #n locaie a unor obiective, acestea mai pot #ncorpora i alte valori6materiale, mrfuri, produse, legate de obiectiv i a cror contravaloare urmeaz a fiachitat de locatar proprietarului, #n perioada imediat urmtoare.

!n ceea ce privete organizarea contabilitii la cei doi parteneri mai trebuie s sein seama i de alte probleme specifice, printre care6

unitatea se inde'eaz prin contract, #n sensul c elementele sale componentese pun #n legtur direct cu un anume parametru de protecie #mpotriva devalorizrii,inflaiei, schimburilor legislative colateraleA

chiar dac elementele de capital rulant se predau locatarului integral, contracost, imobilizrile corporale rm>n #n continuare proprietatea locatoruluiA

o serie de cheltuieli de rata fi' Gamortizri, ta'e, impoziteH nu pot fi calculatee'act dec>t de proprietar #mpreun cu toate celelalte bunuri similare ale sale, elcunosc>nd i datele de baz6 valori de imputare, norme individuale, cote de impozit etc.

!n ceea ce privete investiiile efectuate la mi&loacele fi'e, concesionate, luate cuchirie sau #n locaie de gestiune, ele se contabilizeaz la gestiunea unitii care leaefectuat. La e'pirarea contractului de concesiune, #nchiriere sau locaie de gestiune,valoarea investiiilor e'ecutate la mi&loacele fi'e, luate cu acest titlu, se scade dingestiunea unitii patrimoniale care lea efectuat i se contabilizeaz la agentuleconomic creia iau fost restituite, cu valoarea lor ma&or>nduse valoarea la intrare ami&loacelor fi'e respective, potrivit contractelor #ncheiate, iar blocarea #n conturi se faceca #n cazul cumprrii de mi&loace fi'e #n e'ploatare, de la diveri furnizori.

3.3. /$8%+%*+*"

%ontractul de #nchiriere se #ncheie pe baz de licitaie i va include clauze cares asigure e'ploatarea bunului #nchiriat, potrivit specificului acestuia. Il se #ncheie #ntre

proprietarul bunului i persoanele fizice i persoanele &uridice, rom>ne i strine.entru determinarea chiriei se iau #n calcul o serie de elemente, ca6 valoarea

bunului #nchiriat, amplasarea pe zone de interes, dotrile de care beneficiaz bunul,

2)


26/82

nivelul chiriei pe piaa intern i e'tern pentru bunuri similare, importana social aactivitii pentru desfurarea creia urmeaz a fi folosit bunul #nchiriat, alte elemente.

???

$peraiunile de leasing #ntrunesc caracteristici ale diferitelor tipuri de contractecomerciale. otui, ele sunt bine delimitate, din punct de vedere &uridic, dar ieconomic, cu toate c, cel puin la noi, sunt adesea confundate cu o #nchiriere obinuitsau cu o v>nzare cu plata #n rate. Din aceste motive, considerm c ar fi binevenit o

prezentare a principalelor diferene care e'ist #ntre leasing i alte operaiuni cu careeste adesea confundat.

L*"%/: ,$"(%-/* =9/$8%+%*+*>

%>teva caracteristici deosebesc cele dou noiuni, i anume6a) Calculul ratelor de plat

R #n cazul contractului de locaiune, se stabilete #n funcie de condiiile e'istentepe pia i reprezint contravaloarea dreptului de folosinA

R #n cazul contractului de leasing, se stabilete #n funcie de preul de achiziie albunului Gcuprinz>nd cote pri din acestaH i de unele elemente, cum ar fi dob>nd,profit, :+A ratele de leasing GredeveneleH consum din JsubstanaK lucrului p>n #laduce la valoarea rezidual la sf>ritul contractului.

b) Dreptul de proprietate asupra bunului

R #n cazul contractului de locaie, la sf>ritul perioadei, bunul #nchiriat nu poatetrece #n proprietatea chiriaului dec>t #n baza unui contract separat de v>nzarecumprareA

R #n cazul contractului de leasing, la sf>ritul perioadei de locaie, bunul poatetrece #n posesia beneficiarului, #n baza redevenelor pltite i a unui pre rezidual.

c) Riscurile i responsabilitile

R riscurile i responsabilitile privind bunul #nchiriat #n cadrul contractului delocaiune nu se transfer utilizatorului, ci aparin proprietaruluiA

R riscurile i responsabilitile privind bunul #nchiriat #n cadrul contractului deleasing se transfer utilizatoruluiA pe aceast cale se aduce atingere concepieitradiionale asupra proprietii i se confer utilizatorului anumite drepturi reale.

d) Numrul participanilor la operaiune

R la #nchiriere apar doi participani6 cel ce #nchiriaz bunul i chiriaulAR la operaiunile de leasing particip, de regul, trei pri6 furnizorul, societatea

de leasing i beneficiarul.e) Modul de achiziionare a bunuluiR la #nchiriere, #ntreprinderea ce d cu chirie achiziioneaz bunul din proprie

iniiativAR la leasing, bunul se cumpr de ctre societatea de leasing, la cererea e'pres a

beneficiarului, de aceea nu apare riscul de a nu putea #nchiria bunul.f) Plata chiriei

R la #nchiriere, beneficiarul pltete chirie at>ta timp c>t are nevoie de bunulrespectiv, dup care #l restituieA

R la leasing, beneficiarul pltete chirie p>n la data prevzut #n contract, chiardac nu mai are nevoie de bunul respectiv.

2*


27/82

Diferena, din punct de vedere &uridic, #ntre leasing i locaiune a fost subliniatde !nalta 4nstan din aris, #n decizia din ? martie 19.+ici se arat c, #n contractulde locaiune, se urmrete, #n principal, prote&area fondului #nchiriat #n baza dreptuluicomun, stabilirea i plata chiriilor i respectarea de ctre locatar a garaniilor pentru

eviciune. !n contractul de leasing #ns se urmrete, #n principal, realizarea rambursriiinvestiiei i a unui profit. e baza acestor trsturi, instana concluzioneaz c leasingul imobiliar nu este o chirie #nsoit de o promisiune de v>nzare, ci un contract specific.

L*"%/: $+*)%&

Leasingul, #n forma sa clasic, se poate asemna unui credit de investiii, chiardac beneficiarul nu devine imediat proprietarul acestuia. Din punct de vedere alfinanatorului, Jleasingul este un credit pe termen mediu i lung garantat de un drept de

proprietate1KH. Din punct de vedere al beneficiarului, leasingul constituie o form decreditare, #n cadrul creia sumele necesare achiziionrii bunului se obin din

e'ploatarea acestuia, iar rambursarea lui se face ealonat, sub forma ratelor de leasingi, #n final, al preului rezidual. %reditul obinut este #ns sub form de echipamente, inu bneasc2KH.

%ele dou noiuni #ns prezint caracteristici diferite, referitoare la6a) radul de finanare

R la creditul tradiional, beneficiarul contribuie cu 3=)=E din valoareainvestiieiA

R la leasing se asigur finanarea integral a investiiei.b) arania

R la creditul tradiional, investiia este grevat de o serie de sarcini reale Gga&,ipotecHA

R la leasing, garania este constituit de chiar dreptul de proprietate asuprabunului #nchiriat.

c) !orma

R la creditul tradiional, creditul este acordat sub form bneascAR la leasing, creditul este sub form de echipament.d) "naliza documentaiei financiare

R la creditul tradiional, finanatorul pune accentul mai mult pe analiza situaiilorfinanciare, #ntro viziune postfaptic i mai puin previzionalA

R la leasing, societatea de leasing, ca societate finanatoare, pune accentul, #nprincipal, pe analiza rentabilitii proiectului ce va fi finanat prin leasing, deci are o

viziune previzional.e) Politica de creditareR la creditul tradiional, creditarea se face dup o analiz foarte comple',

realizat de inspectorii de crediteAR la leasing, politica de creditare a societii de leasing este mult mai dinamic,

documentaia cerut i analizele efectuate fiind mult mai simple.

1%harrier, Jlacement collectifK, citat dup D. %locotici, J$peraiunile de leasingK, Id. Lumina Le',

ucureti, 1?2+ndreica arin, JLeasingul B cale de finanare a 4...urilorK, Id. %rimm, ucureti, 19

29


28/82

L*"%/: 9#+--&

Leasingul se aseamn i cu un #mprumut, dac lum #n considerare obligaiade restituire integral a finanrii Gcu e'cepia valorii rezidualeH sau caracterul irevocabil

al contractului pe timpul derulrii sale.

L*"%/: 7/"+* $- #"&" 9/ +"&*

Din anumite puncte de vedere, leasingul se aseamn cu o operaie de v>nzarecumprare cu plata #n rate. +semnarea survine #ns numai prin prisma finalitii.

Deosebirea poate fi privit prin prisma urmtoarelor caracteristici6a) Dreptul de proprietate

R prin operaia de v>nzare cu plata #n rate, un anumit bun este schimbat ca marf,obin>nduse echivalentul bnesc i deci este transferat dreptul de proprietate, precum itoate riscurile ctre cumprtor o dat cu plata ultimei rateA

R #n cazul leasingului, dreptul de proprietate rm>ne locatorului Gsocietii deleasingH i se cedeaz doar dreptul de folosin #mpreun cu toate riscurile i obligaiile.

b) Natura #uridic a plilor

R redevenele nu au aceeai natur &uridic a ratelor, respectiv de plat a preului,#ns vor fi deduse #n cazul #n care utilizatorul #i manifest opiunea de cumprare a

bunului folosit.c) Durata

R durata de v>nzare #n rate este de obicei mult mai scurt, urmrinduse doarfacilitarea achiziiei bunului de ctre beneficiarA

R durata pe care se fac plile de leasing este mai mare, ideea fiind de finanare aclientului.

d) Dob$nda

R #n cazul v>nzrii cu plata #n rate, la calculul ratelor se percepe o dob>ndrelativ mic pentru ratele nepltite #nc, deci avem un mod de calcul i un coninut multmai simplu dec>t #n cazul leasingului.

e) !iscalitate

R #n cazul cumprrii #n rate, beneficiarul trece pe cheltuieli nu valoarea ratelor,ci amortismentul periodic, calculat prin deducerea din masa impozabil a unui procentanume stabilit de actele normative #n vigoareA

R #n cazul leasingului, beneficiarul poate include redevena direct pe cheltuieli.

L*"%/: 7/"+* $- #"&" " &*+*/De asemenea, leasingul se deosebete i fa de contractul de v>nzare

cumprare cu plata la termen, #n primul r>nd prin caracteristica principal )+*#&- )*#+,#+%*&"&*, astfel6

R #n cazul contractului de v>nzarecumprare cu plata la termen, beneficiarulintr #n posesia dreptului de proprietate o dat cu plata contravalorii bunului la termenA

R #n cazul contractului de leasing, beneficiarul nu devine automat proprietar lasf>ritul perioadei de referin, ci are posibilitatea de a opta #n privina achiziionrii

bunului.

2?


29/82

%aracteristicile de difereniere a leasingului fa de un contract de v>nzare cuplata #n rate rm>n valabile i #n acest caz, dac lum #n considerare c avem o singurrat pltit la sf>ritul perioadei de referin.

2


30/82

CAP. IVORGANIZAREA CONTABILITIIIMOBILIZRILOR CORPORALE

4.1. O%*$&%7** % "$&,+%% ,+:"/%'+%% $,/&"%%&'(%% %,%%'+%,+ $,+#,+"*

entru satisfacerea #n bune condiii a acestei cerine, la organizarea contabilitiimi&loacelor fi'e trebuie avute #n vedere urmtoarele obiective6

cunoaterea valorii mi&loacelor fi'e la intrarea #n patrimoniu, la inventariere i

la #ncheierea e'erciiului la nivelul unitii i pe categorii de mi&loace fi'e, cu scopul dea pune la dispoziia conducerii, #n orice moment, date privind6 valoarea de intrare ami&loacelor fi'e e'istente, modificrile intervenite #n structura lor de la o perioad laalta, valoarea actual stabilit la inventariere, valoarea net reflectat #n bilan etc.A

evidena permanent a e'istenei i micrii mi&loacelor fi'e, #n vedereaasigurrii controlului gestionar al lor, ceea ce presupune reflectarea corect, complet ila timp a e'istenei i micrii mi&loacelor fi'e pe categorii, bunuri de folosin iresponsabiliA

furnizarea datelor necesare calculului e'act al amortizrii mi&loacelor fi'e i aprovizioanelor pentru deprecierea reversibil a acestora i includerea lor #n cheltuielilee'erciiului, #n vederea determinrii rezultatului e'erciiului Gprofit sau pierdereHA

control asupra utilizrii raionale i cu randament #nalt a mi&loacelor fi'e,urmrind determinarea corect a capacitilor de producie, realizarea unor indicieficieni de utilizare intensiv i e'tensiv a acestora.

La organizarea contabilitii mi&loacelor fi'e, pe l>ng factorii generali, estenecesar s fie luai #n calcul i factorii specifici, cum sunt6

sistemul de amortizare adoptat Gliniar, degresiv, acceleratH necesitorganizarea contabilitii astfel #nc>t s asigure datele necesare calculrii corecte aacesteiaA

poziia mi&loacelor fi'e e'istente, fa de patrimoniul unitii patrimoniale,influeneaz modul de organizare a contabilitii. +stfel, #n mod distinct, se evideniaz,

#n contabilitate, mi&loacele fi'e proprii, concesionate, #nchiriate etc. i amortizareaaferent lor.

4.2. C"%%$"+*" % $,)%%$"+*" %


31/82

i&loacele fi'e se pot clasifica dup mai multe criterii6aH Din punct de vedere al domeniului #n care se utilizeaz, mi&loacele fi'e se

clasific #n6

mi&loace fi'e de producie, care particip direct sau indirect la procesul de producie sau e'ploatareAmi&loace fi'e utilizate pentru scopuri socialeAmi&loace fi'e #n conservare.

Ividena separat a acestor trei categorii este necesar pentru calcularea unorindicatori de eficien a folosirii mi&loacelor fi'e, cum sunt6 rata activelor fi'e, rata deimobilizare a activelor fi'e, rata capitalului fa de activele fi'e, amortizarea mi&loacelorfi'e etc.

bH Dup apartenena lor, mi&loacele fi'e se #mpart #n6mi&loace fi'e proprietate a unitii patrimonialeA

mi&loace fi'e #n folosin temporar.i&loacele fi'e proprii sunt acelea care sunt #nscrise #n inventarul #ntreprinderiii care fac parte din patrimoniul ei, valoarea lor fiind #nscris #n bilan. -unt proprietateanecondiionat a proprietarului, evideniate #n conturi separate, iar amortizarea acestorase face de ctre #ntreprindere.

i&loacele fi'e concesionate i cele #nchiriate sau luate #n locaie de gestiunesunt acele mi&loace aflate temporar #n gestiunea #ntreprinderii, ele aparin>nd altor

proprietari. !ntreprinderea are asupra lor numai drepturi limitate. +mortizarea acestorase face de ctre #ntreprinderea proprietar.

cH Dup structura, respectiv natura i particularitile tehnicoconstructive,mi&loacele fi'e se grupeaz #n ase categorii6

construciiAechipamente tehnologice Gmaini, utila&e i instalaii de lucruHAaparate i instalaii de msurare, control i reglareAmi&loace de transportAanimale i plantaiiA mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor

umane i materiale i alte active corporale.+ceast clasificare st la baza delimitrii mi&loacelor fi'e, ca obiecte de

eviden, la elaborarea catalogului duratelor de serviciu normale i a normelor deamortizare. +cest catalog este aprobat prin ;.


32/82

aH codul de clasificareAbH denumirea grupei, a subgrupei, clasei, subclasei i a familiei mi&loacelor fi'e

amortizabileA

cH durata normal medie de funcionare, #n ani.%lasificarea mi&loacelor fi'e este conceput #n trepte, aplic>nd sistemul zecimalde codificare. +stfel, prima treapt grupeaz mi&loacele fi'e #n cele ase categorii

prezentateA a doua treapt sintetizeaz, #n cadrul fiecrei categorii, mi&loacele fi'e dupramura de activitate, structura constructiv sau dup destinaia funcionalA treptele 3?dezvolt gruparea #n funcie de caracteristicile tehnicoproductive, #nc>t pe ultimatreapt se regsesc mi&loacele fi'e omogene din punct de vedere al destinaiei i alduratelor normale de serviciu. Din cifrele treptelor se formeaz codul fiecrui mi&loc fi'.

%lasificarea prezint importan #n evidena micrii i deprecierii mi&loacelorfi'e, care se contabilizeaz pe categorii de mi&loace fi'e.

4.3. U/%&'(% )* *7%)*/(' % ,)- )* *7"-"+* % +**7"-"+*

entru urmrirea modului de folosire a mi&loacelor fi'e i a modificrilorintervenite #n componena acestora este necesar ca evidena analitic a mi&loacelor fi'es fie organizat pe fiecare obiect individual de inventar, care formeaz o unitate deeviden. +ceasta deoarece fiecare mi&loc fi' se deosebete de celelalte, chiar c>nd suntde acelai fel, printro serie de particulariti proprii, ca6 felul construciei, valoarea deintrare, gradul de depreciere, data intrrii #n unitate etc.

rin mi&loc fi', ca obiect de eviden, se #nelege obiectul singular saucomple'ul de obiecte, cu toate dispozitivele i accesoriile acestuia, destinat s#ndeplineasc #n mod independent, #n totalitate, o funcie distinct. $biectul de evidense caracterizeaz prin desv>rirea construciei, indivizibilitatea prilor componente,folosirea independent, izolarea #n spaiu sau posibilitatea delimitrii de alte elementede eviden.

%orespunztor celor patru momente #n care se realizeaz evaluarea elementelorpatrimoniale, respectiv la data intrrii #n patrimoniu, la inventar, la #nchidereae'erciiului i la ieirea din patrimoniu, se disting6 valoarea de intrare #n patrimoniu,

valoarea de inventar, valoarea la #nchiderea e'erciiului Gvaloarea bilanierH i valoareala ieirea din patrimoniu a imobilizrilor.

V","+*" )* %/&+"+*

%onform Legii nr. 1)81" privind amortizarea capitalului imobilizat #n activecorporale i necorporale, republicat #n .$. nr. 2"2831.=).1 i a ;.


33/82

rin valoare de intrare a mi&loacelor fi'e, denumit i valoare contabil, se#nelege6

aH valoarea de intrare, reevaluat #n baza unor prevederi legale e'preseAbH cheltuielile de achiziie pentru mi&loacele fi'e procurate cu titlu oneros, aa

cum sunt reglementate prin 0egulamentul de aplicare a Legii nr. ?2811, aprobat prin;.


34/82

Ivaluarea activelor imobilizate la inventar se face individual, pentru fiecareobiect de eviden contabil. 5u sunt admise, #n principiu, compensri #ntre minusurilei plusurile de valoare aferente obiectelor aparin>nd aceleiai categorii. otui, practicacontabil citeaz o e'cepie6 este permis o compensare #ntre plusurile i minusurile de

valoare aferente titlurilor de natura imobilizrilor financiare aferente aceleiai categorii,numai #ns dup ce evaluarea sa fcut #n mod distinct.:aloarea actual poate fi determinat i prin reevaluarea activelor imobilizate

care se desfoar, de regul, #n baza prevederilor unor dispoziii legale. oate fireevaluat totalitatea imobilizrilor corporale i financiare sau numai o anumitcategorie.

Istimarea imobilizrilor la inventar, #n vederea determinrii valorii lor actuale,se face in>nd cont i de situaia #ntreprinderii, din acel moment, care, de regul, const#n aplicarea principiului continuitii activitii, #n caz contrar trebuind s se aib #nvedere valoarea lichidativ a #ntreprinderii.

V","+*" %"/(%*+'

La #nchiderea e'erciiului, valoarea de intrare Gvaloarea contabilH aimobilizrilor se compar cu valoarea de utilitate Gvaloarea actualH stabilit cu ocaziainventarierii.

!n urma acestei comparaii rezult dou situaii6constatarea unor plusuri de valoare #ntre valoarea de inventar i valoarea de

intrare, care, #n aplicarea principiului prudenei, nu se #nregistreaz #n contabilitate, omeniune #n acest sens put>nd fi fcut #n ane'a la bilanA

constatarea unor minusuri de valoare #ntre valoarea de inventar i valoarea deintrare a imobilizrilor, care se #nregistreaz #n contabilitate sub forma amortizrii,atunci c>nd deprecierea este ireversibil, sau se constituie un provizion, atunci c>nddeprecierea este reversibil.

+ctivele imobilizate rm>n #nregistrate #n contabilitatea curent, la valoarea lorde intrare Gvaloare contabilH, iar #n bilanul contabil sunt evideniate la valoarea netcontabil, aceasta fiind valoarea contabil diminuat cu mrimea amortizrii sau

provizioanelor constatate.

V","+*" " %*%+*" )%/ #"&+%,/%-

4eirea unei imobilizri corporale din patrimoniu poate s fie datorat mai multorcauze6

scoaterea din folosin la e'pirarea duratei de utilizare sau #nainte de acesttermenA

constatarea unui minus #n gestiune, la inventariereAscoaterea din folosin ca urmare a unor situaii de for ma&orAv>nzarea GcesiuneaH activelor imobilizate corporaleAcedarea cu titlu gratuit, sub form de donaii sau subveniiAalte cauze.

De regul, la ieirea din patrimoniu, imobilizrile corporale sunt #nregistrate lavaloarea lor de intrare Gvaloare contabilH. !n cazul ieirii prin v>nzare, creana asupra

3"


35/82

cumprtorului este #nregistrat la preul de v>nzare. :aloarea neamortizat a unui buncedat genereaz o cheltuial e'cepional privind operaiile de capital.

$rdinul inistrului /inanelor ublice pentru aprobarea 0eglementrilorcontabile armonizate cu Directiva a 4:a a %omunitilor Iconomice Iuropene i cu

-tandardele 4nternaionale de %ontabilitate nr. " din 2= februarie 2==1 reaminteteregulile de evaluare i prezint unele modificri, insist>nd asupra unor noi aspecte6aH la data intrrii #n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se #nregistreaz la

valoarea de intrare, denumit valoarea contabil, care se stabilete astfel6bunurile reprezent>nd aport la capitalul social, la valoarea de aportAbunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate.

:aloarea de aport i de utilitate se substituie costului de achiziie.bunurile procurate cu titlu oneros, la costul de achiziieAbunurile produse #n unitatea patrimonial, la costul de producie.

%ostul de achiziie este format din preul de cumprare, ta'e nerecuperabile,cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru

punerea #n stare de utilitate.!n cazul mi&loacelor fi'e, costul iniial cuprinde i costurile estimate pentru

demontarea i mutarea activului. +ceste costuri se reflect prin constituirea unuiprovizion. %ostul de demontare i mutare va fi #nregistrat #n contul de profit i pierdere,prin includerea #n cheltuiala anual cu amortizarea. rovizionul constituit trebuie utilizatnumai pentru scopul #n care a fost iniial recunoscut.

bH evaluarea elementelor patrimoniale, cu ocazia inventarierii, se face la valoareaactual a fiecrui element, denumit valoare de inventarA

cH la #ncheierea e'erciiului, elementele se evalueaz i se reflect #n bilan lavaloarea de intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatul

inventarierii.:aloarea de intrare se compar cu valoarea stabilit #n urma inventarieriiA astfel,pentru elementele de activ, diferenele constatate #n plus #ntre valoarea de inventar ivaloarea de intrare nu se #nregistreaz #n contabilitate, aceste elemente menin>nduse lavaloarea lor de intrare. Diferenele constatate #n minus #ntre valoarea de inventarstabilit la inventariere i valoarea de intrare a elementelor de activ se #nregistreaz #ncontabilitate pe seama amortizrii, #n cazul #n care deprecierea e ireversibil, sau seconstituie provizion pentru depreciere, c>nd deprecierea este reversibil.

dH la data ieirii din patrimoniu sau la darea #n consum, bunurile se evalueaz ise scad din gestiune, la valoarea lor de intrareA

Dac costul de producie include dob>nda la capitalul #mprumutat pentru

finanarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat #n notele e'plicative.%u e'cepia cazurilor #n care sa #nregistrat un provizion pentru depreciere sau o

reducere a valorii, valoarea ce urmeaz s fie #nscris #n bilan pentru fiecare element alimobilizrilor este costul de achiziie sau costul de producie.

!n cazul activelor cu durat normal de funcionare limitat, costul de achiziiesau costul de producie din care sa dedus valoarea rezidual estimat se va diminua #nmod sistematic pe perioada duratei de funcionare, prin calcularea amortismentelorcorespunztoare. Iste obligatorie constituirea de provizioane pentru depreciere, pentrufiecare activ imobilizat a crui valoare sa diminuat, indiferent de durata de utilizare aacelei imobilizri. :aloarea care trebuie #nscris #n situaiile financiare va fi diminuatcorespunztor, iar provizionul astfel constituit se va prezenta separat, #n notele

e'plicative.

3)


36/82

Dac motivele care au dus la constituirea provizionului au #ncetat s mai e'iste#ntro anumit msur, atunci acel provizion se va relua corespunztor la venituri.+ceste reluri se vor prezenta separat, #n notele e'plicative. !n situaia #n caredeprecierea este superioar provizionului constituit, se constituie provizion suplimentar.

5ormele internaionale 4+- 1* Jerenuri i mi&loace fi'eK fac referiri asupracostului imobilizrilor corporale.$ imobilizare corporal, care este contabilizat printre active, trebuie iniial s

fie evaluat la costul su de achiziie sau, dac este fabricat de #ntreprinderea #nsi, lacostul de producie.

%ostul de achiziie cuprinde6preul de cumprare, din care sunt deduse reducerile cu caracter comercialAeventualele ta'e vamaleAta'ele nerecuperabileAtoate costurile necesare punerii bunului #n stare de utilizareA

onorariile arhitecilor i inginerilorAcosturile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurilede restaurare a amplasamentului.

%heltuielile administrative i alte cheltuieli generale nu intr #n structura costuluiactivului, e'cept>nd situaia #n care astfel de cheltuieli pot s fie direct legate deachiziionarea sau de punerea #n stare de utilizare a bunului.

Ivaluarea imobilizrilor fabricate de #ntreprindere pentru sine respect aceleaiprincipii. Dac bunul este unul pe care #ntreprinderea le fabric pentru clienii si, costulsu corespunde costului de producie al produselor destinate v>nzrii. +cest coste'clude orice profit intern.

%onform 4+- 23, #n anumite condiii, dob>nzile #mprumuturilor ce corespund

perioadei de fabricaie pot s fie incluse #n costul activelor. !n cazul imobilizrilor acror intrare rezult dintrun schimb, totul depinde de activul oferit #n contrapartid.Dac acest bun este de o natur sau de o valoare diferit de cea a imobilizrii obinute,aceasta din urm va fi #nregistrat la valoarea sa &ust, ce corespunde, #n esen, cuvaloarea de utilitate a activului cedat, la care se adaug sau din care se scade o sum de

bani. !n situaia unei diferene fa de valoarea net contabil a bunului, operaia vaconduce la constatarea unui c>tig sau a unei pierderi.

C8*&-%*% -&*+%,"+*

%heltuielile posterioare relative la o imobilizare amortizabil, de&a #nregistrat #ncontabilitate, conform 4+- 1*, trebuie s fie adugate la valoarea contabil a bunului,atunci c>nd este probabil ca #ntreprinderea s beneficieze de avanta&e viitoare mai maridec>t nivelul de performan iniial prevzut. oate celelalte cheltuieli ulterioare trebuies fie #nscrise #n cheltuielile e'erciiului #n cursul cruia ele sunt anga&ate.

rintre cheltuielile care amelioreaz performanele unei imobilizri, #n raport cupreviziunile iniiale, pot s fie citate6

modificrile care conduc la creterea duratei de via sau a capacitiiactivuluiA

modificrile care amelioreaz #n mod substanial calitatea produciei fabricate.

3*


37/82

(nele active necesit #nlocuirea periodic de piese. !n acest caz, pentru fiecareelement de natur diferit, ce face, #n principiu, obiectul unei contabilizri i uneiamortizri separate, fiecare #nlocuire d natere contabilizrii unui nou activ.

Dintro perspectiv fiscal, este interesant de pus #n eviden modul #n care se

face evaluarea imobilizrilor la intrarea #n patrimoniu i implicaiile asupra gestiunii#ntreprinderii. +stfel, normele #n vigoare precizeaz, ca regul general, valabil ipentru imobilizri, faptul c evaluarea la intrare se face la valoarea de intrare, ia formacostului de achiziie, #n cazul bunurilor cumprate, a costului de producie, pentru

bunurile produse de #ntreprindere pentru ea #nsi, sau a valorii actuale, pentru celeprimite cu titlu gratuit. :aloarea de utilitate este determinat #n funcie de preul pieei ide utilitatea bunului pentru #ntreprindere. +ceast valoare se determin pe baza

propunerilor fcute de specialiti i cu aprobarea consiliului de administraie alagentului economic. La stabilirea acestei valori actuale se va ine seama de valoareami&loacelor fi'e cu caracteristici identice i de gradul de uzur a mi&locului fi' primit.%ostul de achiziie este dat de suma dintre preul de cumprare i ta'ele nerecuperabile,

cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentrupunerea #n stare de utilitate a bunului respectiv. entru imobilizri, punerea #n stare deutilitate #nseamn inclusiv monta&ul i8sau probele tehnologice. %ostul de producie alunui bun cuprinde6 costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directeconsumate pentru obinerea bunului respectiv, celelalte cheltuieli directe de producie,

precum i cota parte din cheltuielile indirecte de producie, determinat raional ca fiindlegat de fabricaia acestuia. +tunci c>nd e'ist reglementri legale e'prese, reflectarea#n contabilitate a imobilizrilor se face la valoarea de intrare reevaluat.

!n cazul sondelor provenite din lucrri de fora&, e'ecutate pentru e'plorri iprospeciuni geologice, care au dat rezultate i urmeaz a fi folosite #n scopuri deproducie, valoarea de intrare este obinut prin #nmulirea numrului de metri aiad>ncimii la care se e'ploateaz cu preul mediu efectiv realizat pe metru forat, #n anulanterior trecerii la categoria mi&loacelor fi'e, la sondele de e'ploatare spate #n condiiiasemntoare. entru animalele de reproducie, valoarea de intrare este costul de

producie al animalelor pentru carne, la care se adaug sporuri de pre #n funcie decategoria biologic.

Din definiiile date pentru costul de achiziie i pentru costul de producie, cavalori de intrare pentru imobilizri i cunosc>nd faptul c acestea stau la baza calcululuiamortizrii, putem #nc o dat s desprindem ideea c este interesant ca #n valoarea deintrare s fie incluse c>t mai puine din cheltuielile ocazionate de achiziia i punerea #nfunciune a imobilizrilor, cu respectarea reglementrilor legale. Diferena de cheltuieli

ar rm>ne #n sarcina perioadei, iar deductibilitatea lor ar fi imediat i integral. Dacaceste cheltuieli ar fi incluse #n valoarea contabil, deductibilitatea lor sar am>na,devenind efectiv doar la #nregistrarea amortizrilor. !n plus, amortizarea poate s nu fiedeductibil dec>t #n limita gradului de utilizare a mi&loacelor fi'e de baz, e'ist>ndriscul ca o parte din cheltuielile astfel tratate s se bucure de deductibilitate abia dupscoaterea din funciune sau s nu mai fie deductibile deloc. De asemenea, dacscoaterea din funciune se face #nainte de recuperarea integral prin amortizare a valoriide intrare, partea nerecuperat este tot nedeductibil. rin aceast opiune a#ntreprinderii, #n domeniul evalurii se realizeaz nu numai un obiectiv al gestiuniifiscale, ci i o cerin a gestiunii financiare, se recupereaz mai repede, prin cheltuieli, o

parte din sumele investite.

39


38/82

!n normele care reglementeaz regimul fiscal i contabil al imobilizrilor setrateaz i problema mi&loacelor fi'e cumprate dup e'pirarea duratei normale defuncionare6 pentru acestea, valoarea de intrare este dat de costul de achiziie, iar durata

pe care se va face recuperarea acestuia se stabilete de ctre o comisie tehnic. +celai

tratament se va aplica i mi&loacelor fi'e aflate #n proprietatea #ntreprinderii, crora leae'pirat durata de funcionare, dar la care se fac lucrri de investiii, #n vederea folosiriilor #n continuare. Dac aceste cheltuieli de investiii se fac #nainte de e'pirarea durateinormale i au drept consecin modernizarea mi&loacelor fi'e iniiale, atunci se va puteama&ora valoarea de intrare a acestora, care se va amortiza pe durata rmas sau pe odurat obinut prin ma&orarea duratei normale cu p>n la 1=E.

(n aspect mai puin principial, dar care corespunde practicilor din economiareal #l reprezint posibilitatea care se ofer #ntreprinderilor de a amortiza investiii puse

parial #n funciune i pentru care nu sau #ntocmit formele de #nregistrate ca mi&loacefi'e. :aloarea de amortizat, #n acest caz, este cea stabilit prin situaiile de lucrri ladata punerii #n funciune. La terminarea investiiei i la trecerea ei #n categoria

mi&loacelor fi'e, valoarea de intrare se ma&oreaz cu eventualele cheltuieli efectuate#ntre data punerii #n funciune i data recepiei ca mi&loc fi'. utem spune c aceast

precizare a&ut #ntreprinderea, #n sensul c se recupereaz, prin includerea pe cheltuieli aamortizrii, o parte din sumele investite #nainte de data recunoscut pentru recepiadefinitiv a unor mi&loace fi'e.

4nflaia face ca problema evalurii s se pun at>t la intrarea #n patrimoniu, c>t ipe msura funcionrii #ntreprinderii, atunci c>nd valoarea reflectat prin conturile degestionare a imobilizrilor i pe baza creia se calculeaz amortizarea devine completnesemnificativ #n raport cu valoarea real a bunului i, mai ales, #n raport cu costul de#nlocuire a acestuia. De asemenea, amortizarea devine mult mai mic dec>t sumanecesar pentru #nlocuirea bunului respectiv. !n acelai timp, aceste cheltuieli cuamortizarea, puse fa #n fa cu venituri care se actualizeaz implicit la inflaie Gprin

preurile de v>nzareH, dau un rezultat neomogen i, #n orice caz, mai mare dec>t cel real,din care se pltesc impozit pe profit i, eventual, dividende. +ceast situaie conduce ladecapitalizarea #ntreprinderilor care funcioneaz #n mediul economic rom>nesc,cre>ndule at>t dificulti de trezorerie, c>t i #n gsirea de resurse suplimentare necesarefinanrii #nlocuirii imobilizrilor. $.


39/82

bugetul statului, prin diminuarea bazei impozabile ca o consecin a creteriicheltuielilor cu amortizarea.

+tunci c>nd diferena dintre valoarea real a imobilizrilor i valorile lor netecontabile devine foarte mare i dac interesele sale o cer, guvernul emite norme de

reevaluare care rezolv parial aceast problem. -punem c o rezolv parial deoarecenormele emise la nivel central, chiar dac #ncearc s fie c>t mai cuprinztoare, nu pots asigure o reevaluare corect pentru toate unitile patrimoniale i, chiar #n cadrulsocietii, nu conduc #ntotdeauna la valorile cele mai semnificative. !n orice caz,autoritatea fiscal resimte reevaluarea, chiar dac aceasta este pe deplin &ustificat, ca peo constr>ngere i #ncearc s limiteze consecinele fiscale ale acesteia, chiar dac

&umtile de msur cu care opereaz sunt mai mult dec>t evidente i ne fac s punemserios la #ndoial bunacredin a iniiatorului. (n e'emplu sugestiv pentru acest mediu#l reprezint reevaluarea construciilor i terenurilor, fcut posibil de ctre guvern lasf>ritul anului 1? G;.t mai mari la buget. +stfel, se permite reevaluarea terenurilor

pentru c acestea nu se amortizeaz, de regul, i nu au impact asupra rezultatului fiscal.De asemenea, reevaluarea cldirilor este permis pentru c noua valoare dincontabilitate va constitui baz de calcul pentru impozitul pe cldiri, ceea ce face casporul eventual de amortizare, care ar diminua impozitul pe profit, s fie mai mult dec>tcompensat de resursele suplimentare obinute la bugetele locale prin sumele mari pltiteca impozite pe cldiri. entru celelalte categorii de mi&loace fi'e nu este permis #nc oreevaluare, pentru c impactul acesteia asupra impozitului pe profit ar fi semnificativ.!ntreprinderile sunt lsate astfel s se decapitalizeze #n continuare. Dup dou luni apareo alt variant G;.nzilor aferente creditelor #n valut, pltite sau depltit #n cursul e'erciiului financiar. Iste vorba de creditele care au finanat achiziiasau producia de mi&loace fi'e. +t>t pentru 1*, c>t i pentru 19 sa precizat cagenii economici puteau introduce aceste diferene nefavorabile, ca i dob>nzilecorespunztoare acestor credite #n valoarea activelor corporale #n cauz. entru 19 samers i mai departe, admi>nduse aplicarea acestei prevederi i pentru dob>nzile

bancare aferente investiiilor finanate din credite #n lei.Din

Contabilitatea Imobilizarilor Corporale si Deprecierii Acestora la SC Pomfruct SRL.doc

Documents

Transcript of Contabilitatea Imobilizarilor Corporale si Deprecierii Acestora la SC Pomfruct SRL.doc