Contabilitate publică

download Contabilitate publică

of 60

description

Contabilitate publica

Transcript of Contabilitate publică

CAPITOLUL INOIUNI GENERALE CU PRIVIRE LAORGANIZAREA SISTEMULUI BUGETAR1.1. Instituiile publice i organizarea acestora

Instituiile publice sunt uniti patrimoniale create i organizate de stat pentru realizarea funciilor sale n domeniul administraiei publice, n sfera aciunilor social-culturale, aprare, ordine public i siguran naional, nvmnt, sntate, transporturi i telecomunicaii, protecia mediului nconjurtor, cercetare tiinific, justiie etc.n conformitate cu Legea nr.500/11 iulie 2002 privind finanele publice, instituiile publice cuprind: Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, alte autoriti publice, autoritatea judectoreasc, precum i instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.

Instituiile publice sunt nfiinate prin legi sau hotrri ale Guvernului, n care se precizeaz: forma juridic, statutul i subordonarea ierarhic, obiectul de activitate, structura organizatoric, patrimoniul atribuit pentru desfurarea activitii i realizarea serviciilor publice specifice.n general, instituiile publice sunt uniti care nu desfoar activiti productive, ci activiti de conducere, ndrumare, coordonare i control n domeniul administraiei de stat i presteaz servicii cu anumite funcii sociale n sfera aciunilor social-culturale, justiiei, procuraturii i aprrii rii.1.2. Rolul i atribuiile instituiilor publice

Aa cum prevede legea, instituiile publice sunt structuri organizatorice i funcionale att la nivelul statului, respectiv al colectivitii naionale, ct i la nivelul colectivitilor locale.Dup cum am vzut, n principal, acestea nu desfoar activiti productive i drept urmare nu sunt productoare de venituri, obiectul lor de activitate fiind situat n sfera nematerial.Instituiile publice joac un rol deosebit de important n realizarea obiectivelor politice i sociale ale statului avnd o serie de atribuiuni stabilite prin lege.

Parlamentul ca organ de decizie suprem are n principal urmtoarele atribuii:- aprob prin lege impozitele, taxele i alte venituri ale statului;- stabilete normele i normativele de cheltuieli pentru instituiile publice;- analizeaz i aprob bugetul de stat i contul de execuie a bugetului de stat.

Guvernul, n calitate de organ suprem al administraiei centrale de stat elaboreaz proiectele bugetului de stat, bugetele fondurilor speciale i ntocmete conturile generale de execuie ale acestora i le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor bugetare. Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, examinnd periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i a bugetelor fondurilor speciale i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz.Ministerul Finaelor Publice n calitate de organ al administraiei de stat specializat n domeniul finanelor publice are, n principal, urmtoarele atribuii:- coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare precum i ale legilor privind aprobarea contului general de execuie;- dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare;- emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea;- emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora;- aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora;- furnizeaz Parlamentului, la cererea acestuia, cu sprijinul ordonatorilor principali de credite, documentele care au stat la baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale;- asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care constat abateri ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru reglementarea situaiei;- stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite;- blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite;- dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiar extern acordat Guvernului Romniei;- particip, n numele statului, n ar i n strintate, dup caz, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i conveniilor de evitare a dublei impuneri ori combatere a evaziunii fiscale i mpreun cu Banca Naional a Romniei, n probleme financiare, valutare i de pli.

Ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale ndeplinesc o serie de atribuii, cum ar fi:- elaboreaz bugete de venituri i cheltuieli proprii i urmresc realizarea acestora;- repartizeaz credite bugetare organelor ierarhice inferioare;- exercit controlul financiar intern asupra unitilor subordonate.

Trezoreriile publice nu reprezint altceva dect bncile finanelor publice. Prin intermediul lor statul asigur:- ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor;- controlul financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor, ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile i destinaia aprobat prin BVC al acestora;- operaiile de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor acestora n urma constituirii mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale;- efectuarea de plasamente financiare pe termen a disponibilitilor statului existente temporar n conturile trezoreriei;- evidena contabil a operaiunilor privind excuia de cas a bugetului, pentru ncasri i pli, cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori;- gestionarea datoriei publice etc.

Consiliile locale, n calitatea lor de organe ale administraiei publice locale, au urmtoarele atribuii principale:- aprob anual bugetul local;- stabilesc n condiiile legii impozitele i taxele locale, precum i taxele cu regim special;- aprob mprumutile, virrile de credite i hotrte asupra modului de utilizare a rezervei bugetare;- aprob alocarea de fonduri din bugetul local pentru aciuni de aprare mpotriva inundaiilor, incendiilor, dezastrelor i fenomenelor meteorologice periculoase;- analizeaz i aprob n limitele competenelor sale documentaiile tehnico-economice pentru lucrrile de investiii de interes local i asigur condiiile necesare n vederea realizrii acestora;- hotrsc n condiiile legii, cooperarea sau asocierea cu alte autoriti ale administraiei publice locale din ar sau din strintate, precum i aderarea la asociaii naionale i internaionale ale autoritilor administraiei publice locale, n vederea promovrii unor interese comune;- aprob contul de ncheiere a exerciiului bugetar.

Primarul ndeplinete o funcie de autoritate public. El este eful administraiei publice locale i al aparatului propriu de specialitate al autoritilor administraiei publice locale, pe care l conduce i l controleaz. Atribuiile acestuia se concretizeaz n :- ntocmete proiectul proiectul bugetului local i contul de ncheiere a exerciiului bugetar i le supune spre aprobare consiliului local;- exercit funcia de ordonator principal de credite;- prezint trimestrial dri de seam consiliului local cu privire la executarea bugetului;- verific, din oficiu sau la cerere, ncasarea i cheltuirea sumelor din bugetul local i comunic de ndat consiliului local cele constatate;- supune spre aprobare consiliului local virrile de credite bugetare* etc.

Regiile autonome, societile comerciale cu capital de stat i instituiile publice ntocmesc BVC, urmresc realizarea acestora i ndeplinirea obligaiilor fa de buget, precum i utilizarea resurselor financiare primite de la stat potrivit destinaiilor i n condiii de eficien.La baza elaborrii i execuiei oricrui tip de buget fie el de stat, al asigurrilor sociale, local sau al fondurilor speciale, stau o serie de principii i reguli bugetare cum ar fi:- principiul universalitii;- principiul publicitii;- principiul unitii;- principiul anualitii;- principiul specializrii bugetare;- principiul unitii monetare.

Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i bugetele instituiilor publice se aprob astfel:a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale prin lege;

b) bugetele proprii ale judeelor, ale Municipiului Bucureti i ale sectoarelor, a municipiilor, oraelor i comunelor, precum i bugetele fondurilor speciale constituite potrivit legii n afara acestor bugete de ctre consiliile judeene sau locale ale acestora, dup caz;c) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute la lit. a), prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite;d) bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la lit.a) de ctre ordonatorul de credite ierehic superior al acestora;e) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al insitutiei publice i cu acordul ordonantorului de credite ierarhic superior;f) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre de Guvern.

1.3. Ordonatorii de credite

n procesul de elaborare a proiectelor de buget i de execuie a bugetului aprobat, pe parcursul anului un rol deosebit l au ordonatorii de credite.Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s ndeplineasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie etc., i creia i s-a acordat dreptul de a dispune de creditele bugetare aprobate.Ordonatorii de credite bugetare se mpart n trei categorii:a) ordonatorii principali de credite ;b) ordonatorii secundari de credite;c) ordonatorii teriari de credite.

Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale.La Camera Deputailor i la Senat, funcia de ordonator principal de credite este ndeplinit de secretarii generali ai acestora. Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest sens.Prin actul de delegare, ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii.Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor de stat centrale sau locale care au n subordine instituii de stat cu personalitate juridic pentru care trebuie s defalce credite bugetare, meninnd necesarul propriu de credite.Din aceast categorie de ordonatori secundari de credite fac parte: direciile de sntate public, inspectoratele colare, casele judeene de asigurri de sntate, direciile de munc i protecie social, direciile judeene pentru tineret i sport etc.

Ordonatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic care nu au n subordine alte uniti i care sunt rspunztori pentru creditele primite de la ordonatorul principal sau secundar de credite. n aceast situaie pot fi ncadrate, de exemplu: colile, spitalele, policlinicile, grdiniele etc.1.4. Clasificaia bugetarPrin clasificaie bugetar nelegem gruparea ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis determinate a veniturilor i cheltuielilor cuprinse n bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i bugetele acivitilor finanate din venituri extrabugetare. Ea este instrumentul de sistematizare, urmrire i control al realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor.Elaborarea clasificaiei bugetare se face de ctre Ministerul Finanelor Publice prin ordin al ministrului devenind obligatorie la data publicrii ei n Monitorul Oficial al Romniei.O asemenea clasificare bugetar cuprinde:- pentru venituri: capitole i subcapitole;- pentru cheltuieli: pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i aliniate.Ea se constituie ntr-un instrument important de lucru n toate fazele procesului bugetar, ncepnd cu ntocmirea proiectului de buget, aprobarea bugetului, execuia bugetului, raportarea execuiei bugetului i terminnd cu ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.Orice sum ncasat la buget sau pltit din credite bugetare v-a trebui s fie ncadrat n mod obligatoriu ntr-o subdiviziune a clasificaiei bugetare aferent venitului realizat sau cheltuielii efectuate.Prin intermediul clasificaiei bugetare se realizeaz gruparea sistematic a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat, cunoaterea coninutului acestora, facilitndu-se totodat luarea msurilor corespunztoare pentru ncasarea la termen a veniturilor i efectuarea cheltuielilor conform destinaiilor aprobate de organele competente, precum i luarea deciziilor n limitele competenelor stabilite prin lege, pentru modificarea pe parcurs a pierderilor, atunci cnd ele se impun.Clasificaia bugetar cuprinde:Anexa I: Clasificaia indicatorilor financiari;Anexa II: Clasificaia n profil departamental.Anexa I: Clasificaia indicatorilor financiari se detaliaz pe 15 anexe astfel:Anexa nr.1 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat;Anexa nr.2 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale;Anexa nr.3 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor instituiilor publice i activitilor autofinanate;Anexa nr.4 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor de stat;Anexa nr.5 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului pentru plata ajutorului de omaj;Anexa nr.6 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului special pentru sntate;Anexa nr.7 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap;Anexa nr.8 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum i a celorlalte uniti vamale;Anexa nr.9 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic;Anexa nr.10 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului special al drumurilor publice;Anexa nr.11 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului pentru protejarea asigurailor;Anexa nr.12 - Clasificaia intrrilor de credite externe;Anexa nr.13 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului de asigurri sociale de sntate;Anexa nr.14 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului special pentru promovarea i dezvoltarea turismului;Anexa nr.15 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor la fondul special al aviaiei civile.Anexa II: Clasificaia n profil departamental cuprinde codul ministerelor i a altor organe centrale, denumirea ordonatorului principal de credite , precum i codul judeului i a Municipiului Bucureti.Clasificaia indicatorilor privind finanele publice reprezint instrumentul de baz pentru organizarea evidenei veniturilor nscrise n bugetul public naional, precum i n bugetele fondurilor speciale la trezoreriile teritoriale ale finanelor publice .Totodat, clasificaia bugetar a cheltuielilor reprezint un suport pentru urmrirea i ntrirea disciplinei bugetare prin compararea fr ntrerupere a cererilor de cheltuieli cu prevederile aprobate.Clasificaia bugetar a veniturilor i a cheltuielilor se structureaz pe dou pri distincte astfel:1) Clasificaia funcional sistematizeaz veniturile i cheltuielile pe pri, capitole, i subcapitole.2) Clasificaia economic ordoneaz cheltuielile pe titluri, articole i aliniate.Potrivit clasificaiei funcionale, veniturile bugetare sunt grupate n venituri curente i venituri de capital.Veniturile curente sunt grupate n funcie de sursa i felul lor astfel:a) Veniturile fiscale provin din impozite i taxe directe precum i impozite i taxe indirecte.b) Veniturile nefiscale provin din vrsminte din profilul net al regiilor autonome, vrsminte de la instituiile publice precum i diverse venituri.c) Veniturile de capital provin, n principal, din valorificarea unor bunuri ale statului aflate n administrarea instituiilor publice sau din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat i de mobilizare.Cheltuielile n bugetul de stat se grupeaz pe pri dup cum urmeaz:Partea I Servicii publice generale;Partea II Aprare, ordine public i siguran naional;Partea III Cheltuieli social-culturale;Partea IV Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape;Partea V Aciuni economice;Partea VI Alte aciuni;Partea VII Transferuri;Partea VIII mprumuturi acordate;Partea IX Pli de dobnzi i alte cheltuieli ;Partea X Rambursri de mprumuturi;Partea XI Fonduri de rezerv;Partea XII Excedent/Deficit.Comparativ cu gruparea cheltuielilor n bugetul de stat, cele din bugetele locale nu folosesc Partea a II-a Aprare, ordine public i siguran naional i Partea a VII-a Transferuri, deoarece acestea sunt atribute ale puterii centrale de stat.Spre deosebire de clasificaia funcional a cheltuielilor care arat destinaia creditelor bugetare pe aciuni i categorii de instituii publice, clasificaia economic prezint felul cheltuielilor efectuate de instituiile publice (salarii, cheltuieli materiale i servicii etc.), permind centralizarea i compararea cheltuielilor pentru aceleai destinaii pe ministere, uniti administrativ-teritoriale etc.n concluzie, clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare ntr-o perioad dat, de regul pe un an.Privit prin prisma previzionrii i execuiei bugetare, clasificaia bugetar ndeplinete rolul de schem organizatoric, fiind utilizat n mod obligatoriu pentru gruparea sistematic a veniturilor i cheltuielilor pe toate verigile sistemului bugetar.Clasificaia bugetar grupeaz cheltuielile n cheltuieli curente i cheltuieli de capital i care sunt desfurate la rndul lor pe titluri, articole i aliniate.La bugetul de stat, titlurile sunt grupate astfel:A. CHELTUIELI CURENTETITLUL I - Cheltuieli de personal;TITLUL II - Cheltuieli materiale i servicii;TITLUL III - Subvenii;TITLUL IV - Prime;TITLUL V - Transferuri;TITLUL VI - Dobnzi;TITLUL VII - Rezerve.B. CHELTUIELI DE CAPITALTITLUL VIII - Cheltuieli de capital;TITLUL IX - mprumuturi acordate;TITLUL X - Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite.Titlurile se refer la grupe mari de cheltuieli, iar trei dintre acestea sunt comune tuturor instituiilor publice, i anume: cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i servicii i cheltuieli de capital.Articolele bugetare reprezint subdiviziuni ale clasificaiei bugetare care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer.Aliniatele bugetarereprezint subdiviziuni ale clasificaiei bugetare care arat destinaia utilizrii creditelor bugetare.Cheltuielile bugetare au o destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale.Astfel, alocaiile pentru cheltuielile de personal aprobate pe ordonatori principali de credite i n cadrul acestora pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin dispoziiilor Legii finanelor publice sau Legii bugetare anuale, sunt de competena fiecrui ordonator de credite, pentru bugetul propriu i bugetele unitilor subordonate. n cazuri excepionale, virrile de credite de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea, cu acordul Ministerului Finanelor Publice.

CAPITOLUL II ORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE 2.1. Obiectul i obiectivele contabilitii publice n procesul cunoaterii umane, contabilitatea reprezint o activitate specializat n msurarea, evaluarea, gestiunea i controlul patrimoniului unei persoane juridice. Pentru a putea prezenta caracterul ei tiinific trebuie s-i definim obiectul de studiu. Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991 republicat n 2002, obiectul contabilitii bugetare l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti, titlurile de valoare, drepturile i obligaiile, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute. Obiectul contabilitii bugetare este complex, deoarece prin intermediul instituiilor publice are loc nu numai un proces de alocare a fondurilor bneti necesare, ci i un proces de consumare a acestor fonduri pentru diferite aciuni sociale. Datorit particularitilor i specificului din instituiile publice se impune ca informaiile contabile din diferite sectoare ale execuiei bugetare s fie centralizate pentru a avea o imagine clar asupra execuiei bugetare de ansamblu. innd seama de toate acestea, obiectul contabilitii intituiilor publice finanate din bugetul de stat, bugetele locale i din mijloace extrabugetare l constituie patrimoniul public i cel privat aflat n administrarea acestora, veniturile i cheltuielile bugetare i extrabugetare, drepturile i obligaiile rezultate din activitatea desfurat cu respectarea prevederilor legale. 2.2. Organizarea contabilitii i rspunderea pentru organizarea acesteia Conform prevederilor art.11 alin.(1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n M.O. al Romniei nr.629/26.08.2002, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Numirea directorului economic, a contabilului ef sau a altei persoane mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, din cadrul ministerelor celorlalte organe de specialitate a administraiei publice centrale i alte autoriti publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali de credite se face cu avizul Ministerului Finanelor Publice. Directorii economici, contabilii efi sau alte persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie din cadrul instituiilor subordonate ministerelor i celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale se numesc cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil din cadrul ministerului sau organului central respectiv, pe baza propunerii ordonatorului de credite al instituiei respective. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri i de alte persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care rspund potrivit legii. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru ntomirea documentelor justificative privind operaiile economice, organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia. De asemenea, ele vor rspunde de respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adoptate la specificul persoanei juridice. 2.3. Documentele justificative i registrele de contabilitate Potrivit prevederilor din art.6 alin (1) din Legea contabilitii nr.82/1991 republicat n M.O. al Romniei nr.629 din 26.08.2002 precum i a celorlalte prevederi legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor comune i a celor cu regim special utilizate n activitatea financiar-contabil orice operaiune economic efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. n conformitate cu prevederile art.6 alin (2) din aceeai lege, documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Documentele justificative sunt documente primare care probeaz legal o operaiune. Documentele justificative cuprind, cel puin, urmtoarele elemente principale: a) denumirea documentului; b) denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul; c) numrul i data ntocmirii acestuia; d) menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice (cnd este cazul); e) coninutul operaiunii economice i, dac este cazul, temeiul legal al efecturii acesteia; f) datele cantitative i valorile aferente operaiunii efectuate; g) numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, dup caz; h) alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: - registrul-jurnal; - registrul-inventar; - cartea mare.

Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie i de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie, zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i pasiv. El este prezentat sub forma unui registru jurnal general i a unor registre jurnal auxiliare. n cazul n care se folosesc jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecruia se trece n registrul-jurnal. Registrul-inventar este un document obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, anual sau la nchiderea exerciiului, cu ocazia ncetrii activitii, fr tersturi i spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i n procesele-verbale de inventariere, prin gruparea elementelor de activ i pasiv. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice. Registrul-inventar servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii i ca prob n litigii. Acest registru se numeroteaz i se completeaz fr tersturi i fr a se lsa spaii libere. Registrul cartea-mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se ntocmete de fiecare instituie, precum i de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registru sau foi volante i listri informatice legate sub form de registru, dup caz. Registrele de contabilitate prevzute se numeroteaz nainte sau pe msura ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, acestea se bareaz, nefiind admis nregistrarea unor operaiuni ulterioare. 2.4. Planul de conturi al instituiilor plublice Planul de conturi reprezint un model normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. Actualul plan de conturi utilizat n instituiile publice este cel introdus n anul 1984 cu modificrile ulterioare. Planul de conturi specific instituiilor publice se bazeaz pe principii de clasificare i simbolizare ale sistemului zecimal. El cuprinde 10 clase simbolizate cu o cifr de la 0 la 9. Un asemenea plan de conturi se prezint structurat pe clase dup cum urmeaz: Clasa 0: Mijloace fixe; Clasa 1: Mijloace bneti; Clasa 2: Decontri; Clasa 3: Fonduri; Clasa 4: Cheltuieli; Clasa 5: Venituri; Clasa 6: Materiale; Clasa 7: Finanri i credite bancare; Clasa 9: Conturi n afara bilanului. Fiecare clas conine unul sau mai multe conturi sintetice de gradul I simbolizate cu dou cifre, de exemplu, 01 Mijloace fixe i terenuri. La rndul lor, acestea conin unul sau mai multe conturi sintetice de gradul II simbolizate cu trei cifre, cum ar fi contul 011 Terenuri sau 012 Amenajri de terenuri sau 013 Mijloace fixe. Conturile sintetice de gradul II conin unul sau mai multe conturi analitice simbolizate cu cinci cifre. De exemplu, contul 220 Debitori se dezvolt pe analitice astfel: 220.01 Avansuri spre decontare; 220.02 Debitori din reclamaii i debitori litigioi; 220.03 Debitori din pagube de mijloace materiale i cheltuieli nelegale i neeconomicoase etc. Dezvoltarea n analitic a conturilor prevzute n planul de conturi se face potrivit indicaiilor date de organele ierarhic superioare, precum i necesitilor evidenierii distincte a anumitor elemente de activ i pasiv, de specificul unitii subordonate.

CAPITOLUL III CONTABILITATEA FINANRII I A CREDITELOR BUGETARE 3.1. Organizarea contabilitii analitice a creditelor bugetare Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Cererea de deschidere a creditelor bugetare (ntocmit n trei exemplare) va avea menionat pe verso, separat, sursa creditelor pentru activitatea proprie i cea pentru activitatea unitilor subordonate, iar n cadrul acestora se nscriu distinct cheltuielile curente cu defalcarea pe cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i subvenii destinate structurii aprobate prin buget i cheltuieli de capital. Dreptul de a utiliza creditele bugetare este acordat prin lege numai conductorilor instituiilor publice care n aceast caliatate poart denumirea de ordonatori de credite. Conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale sunt ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai altor bugete. Acetia repartizeaz creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pe uniti ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse, potrivit legii, n bugetele respective i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor legale . La rndul lor, ordonatorii secundari de credite aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale cu respectarea dispoziiilor legale i repartizarea creditelor bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari de credite. Ordonatorii secundari de credite aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale, cu respectarea prevederilor legale i repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatorii teriari de credite. Acetia, la rndul lor, utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Pe baza creditelor bugetare deschise i n limita acestora, unitile trezoreriei statului efectueaz pli prin conturile bancare, cu CEC de numerar, dispuse de instituiile bugetare, ce poart denumirea de pli de cas. n cazul n care o parte din aceste pli nu sunt necesare n ntregime se pot restitui la trezorerie rentregindu-se astfel creditele bugetare. Evidena creditelor bugetare aprobate, a creditelor deschise cu scopul de a fi repartizate instituiilor subordonate i a creditelor deschise pentru nevoi proprii se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 9 Conturi n afara bilanului: - 940 Credite bugetare aprobate; - 941 Credite deschise de repartizat; - 944 Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Contul 940 Credite bugetare aprobate ine evidena creditelor bugetare aprobate pentru efectuarea cheltuielilor prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli proprii, avnd funciune contabil de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz, la nceputul exerciiului bugetar, creditele bugetare aprobate, cu defalcarea pe trimestre, precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar. n creditul contului se nregistreaz diminurile sau anulrile de credite efectuate n cursul exerciiului bugetar. Soldul contului reprezint totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat. Aplicaie: La sfritul trimestrului II 2004 s-au nregistrat alocri de credite n valoare de 80.000.000 lei de la buget. Pe parcursul trimestrului se majoreaz creditul bugetar cu 20.000.000 lei iar la sfritul trimestrului II 2004 se diminueaz creditul aprobat cu suma de 15.000.000 lei. Aceste operaiuni se reflect cu ajutorul contului 940 astfel: Debit 940 ..........................................80.000.000 Debit 940 ..........................................20.000.000 Credit 940 .........................................15.000.000 Contabilitatea analitic a creditelor bugetare aprobate se organizeaz n cadrul acestui cont pe capitole i subcapitole ale clasificaiei bugetare folosind n acest scop fia pentru operaiuni bugetare. Spre deosebire de acest cont care reflect volumul total de credite aprobat, ordonatorii principali i secundari organizeaz i evidena creditelor deschise n vederea repartizrii instituiilor subordonate. Pentru aceasta se folosete contul n afara bilanului 941 Credite deschise de repartizat de funciune contabil de activ. Acest cont funcioneaz n mod diferit pentru ordonatorii principali fa de cei secundari. a) La ordonatorii principali de credite, contul 941 se debiteaz cu creditele pentru a fi repartizate ordonatorilor de credite subordonai (secundari i teriari), precum i creditele retrase de la acetia de ctre ordonatorii principali. Contul se crediteaz cu creditele repartizate ordonatorilor secundari i teriari precum i cu creditele retrase de la ordonatorii principali de ctre Ministerul Finanelor Publice. Soldul debitor reflect creditele care nu au fost nc repartizate, la finele perioadei, ordonatorilor subordonai. b) La ordonatorii secundari de credite, contul 941 se debiteaz cu creditele repartizate de ordonatorul principal cu scopul de a fi distribuite ordonatorilor teriari, precum i creditele retrase de la ordonatorii teriari de ctre ordonatorii secundari. n creditul contului 941 se nregistreaz creditele repartizate ordonatorilor teriari, precum i creditele retrase de la ordonatorii secundari de ctre ordonatorul principal. Soldul debitor al contului reflect creditele care nu au fost nc repartizate ordonatorilor subordonai la sfritul perioadei. Aplicaie: Un ordonator de credite principal repartizeaz credite n valoare de 60.000.000 lei ordonatorului secundar. n cursul perioadei, acesta retrage din valoarea creditului suma de 10.000.000 lei. Ordonatorul secundar nregistreaz creditul deschis de ordonatorul principal, repartizeaz 50.000.000 lei, iar ulterior suma de 10.000.000 lei este retras. Aceste operaiuni se reflect cu ajutorul contului 941 astfel: La ordonatorul principal: Debit 941 ..........................................60.000.000 Credit 941 .........................................60.000.000 Debit 941 ..........................................10.000.000 La ordonatorul secundar: Debit 941 ..........................................60.000.000 Credit 941 .........................................50.000.000 Att ordonatorii principali de credite, ct i cei secundari i teriari finanai din bugetul de stat oglindesc creditele deschise de la buget pentru cheltuielile prevzute n bugetele proprii de cheltuieli cu ajutorul contului 944 Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Ordonatorii principali nregistreaz n debitul acestui cont, creditele deschise pentru cheltuieli proprii de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza cererii de deschidere de credite. n credit se reflect creditele retrase n cursul anului pe baza dispoziiei bugetare sau creditele bugetare anulate la sfritul anului. Ordonatorii secundari i teriari de credite evideniaz n debitul contului 944 Credite deschise pentru cheltuieli proprii creditele primite prin repartizare pe baza dispoziiei bugetare, de la ordonatorul superior pentru cheltuieli proprii. n creditul acestui cont se reflect creditele retrase n cursul anului pe baza dispoziiei bugetare sau cele anulate la finele anului. Soldul debitor evideniaz creditele actualiazate pentru cheltuieli proprii la finele perioadei n limita crora ordonatorii secundari i teriari pot efectua pli de cas. Aplicaie: Ordonatorii principali de credite nregistreaz credite deschise nsumnd 475.000.000 lei pentru cheltuieli proprii, la nceputul anului bugetar. n cursul anului se retrag credite nsumnd 75.000.000 lei. Aceste operaiuni se reflect cu ajutorul contului 944 Credite deschise pentru cheltuieli proprii astfel: Debit 944 ..........................................475.000.000 Credit 944 ...........................................75.000.000 3.2. Organizarea finanrii i a creditelor bancare Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur astfel: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, dup caz; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; c) integral, din venituri proprii. Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz, vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate. Operaiunile caracteristice finanrii de la bugetul de stat pot fi delimitate n dou mari categorii:- pli de cas efective; - cheltuieli efective.

Plile de cas reprezint plile dispuse prin decontarea din cont n favoarea agenilor economici care au livrat diverse bunuri (materiale sanitare, materiale de ntreinere, alimente i furaje etc.) sau pentru lucrrile executate i pentru serviciile prestate de teri. Instituiile finanate de la buget pot s efectueze pli de cas dup deschiderea sau repartizarea prealabil a creditelor bugetare. Cheltuielile efective sunt acea categorie de mijloace bugetare reprezentnd consumuri de materiale, alimente, combustibili, salariile personalului, preul de nregistrare al obiectelor de inventar de scurt durat i mic valoare i al unor active fixe procurate n executarea aciunilor aprobate prin bugetele de venituri i cheltuieli. Evidena contabil a finanrilor instituiilor publice se ine cu ajutorul conturilor din clasa a VII-a Finanri i credite bancare. Grupa 70 Finanare de la buget se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 700 Finanare de la buget privind anul curent; - 701 Finanare n baza unor acte normative speciale; - 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse; - 703 Finanare n baza Legii nr.76/2000 modificat i completat prin O.U.G. nr.145/2000; - 704 Credite bancare; - 705 Finanare din contribuia financiar nerambursabil; - 706 Finanare din credite externe guvernamentale; - 707 Finanare din credite externe cu garania statului; - 709 Sume din finanarea de la buget n baza HG/805/1994; - 710 Finanarea bugetului asigurrilor sociale de stat de la trezoreria statului; - 711 Finanare n baza OUG nr.211/2000; - 712 Finanare din fondul de solidaritate. Precizm c toate aceste conturi au funciune contabil de pasiv. Contul 700 Finanarea de la buget privind anul curent. Plile de cas efectuate de instituiile publice se evideniaz cu ajutorul contului 700 Finanarea de la buget privind anul curent, care se desfoar pe dou analitice: - 700.01 Finanarea de la bugetul de stat; - 700.02 Finanarea de la bugetul local.

Contul 700 Finanarea de la buget privind anul curent este un cont de pasiv. n creditul contului 700 Finanarea de la buget privind anul curent se nregistreaz plile de cas (pli efectuate pe msura apariiei acestora). n debitul contului se nregistreaz sumele recuperate din finanarea anului curent, reprezentnd rentregirea plilor (restituiri din sumele ridicate din cont). Soldul creditor al contului reprezint n cursul anului totalul plilor efectuate. nchiderea contului 700 se face la sfritul anului prin debitarea lui n coresponden cu soldurile finale ale contului 410 Cheltuielile instituiei publice de la buget. n situaia n care cheltuielile efective sunt mai mari dect plile de cas, diferena se nchide prin debitarea contului 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i creditarea contului de cheltuieli. Dac plile de cas sunt mai mari dect cheltuielile efective, diferena se nchide prin debitarea contului 700 Finanarea de la buget privind anul curent i creditarea contului 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse.

Aplicaii: 1. Se pltesc furnizorii din disponibilul deschis la trezoreria statului cu suma de 35.000.000 lei. 234 Furnizori =700 Finanare de la buget privind anul curent 35.000.000

2. Virarea de ctre ordonatorul principal de credite bugetare a sumei de 68.000.000 lei unor instituii publice din subordine care nu au calitatea de ordonatori de credite. 212 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget = 700.01 Finanarea de la bugetul de stat 68.000.000

3. O instituie public ridic numerar din disponibilul de la trezorerie, n valoare de 50.000.000 lei. 13 Casa =700 Finanare de la buget privind anul curent 50.000.000

4. Se depune de ctre o instituie public finanat de la buget n cursul anului la bnci, ntr-un cont distinct suma de 100.000.000 lei n vederea participrii la o licitaie organizat pentru procurarea de valut. 105 Disponibil al instituiei =700.01 Finanare de la bugetul de stat 100.000.000

5. Se vars la bugetul statului suma de 25.000.000 lei ncasat i datorat acestuia: 232 Decontri cu bugetul statului =700 Finanare de la buget privind anul curent 25.000.000

6. Se depune n contul de finanare bugetar venituri ncasate n numerar n sum de 3.000.000 lei. 700 Finanare de la buget privind anul curent = 13 Casa 3.000.000

7. Se nchide la finele anului acreditivul constituit rmas neutilizat n sum de 9.800.000 lei. 700 Finanare de la buget privind anul curent = 150 Acreditive privind anul curent 9.800.000

8. La sfritul anului se nchide contul de finanare prin contul de cheltuieli de la buget n sum de 10.000.000 lei (cheltuielile sunt egale cu plile nete de cas). 700 Finanare de la buget privind anul curent = 410 Cheltuielile instituiei de la buget 10.000.000

9. Iar n cazul n care cheltuielile efective sunt mai mici dect plile efectuate n anul curent. 700 Finanare de la buget privind anul curent = 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse

Contul 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse. Cu ajutorul acestui cont se ine contabilitatea surselor mijloacelor bugetare provenite din finanarea anilor precedeni. n acest cont se mai nregistreaz valoarea debitelor i altor active, n cazul prelurii unor instituii publice de ctre altele. Contul 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse este un cont de pasiv. n creditul lui se nregistreaz valoarea animalelor tinere la ngrat i pentru experien rezultate din prasil, precum i valoarea debitorilor, materialelor i altor active preluate de la alte instituii. n debitul contului se nregistreaz valoarea debitorilor insolvabili, materialelor distruse de calamiti i a animalelor tinere trecute n categoria activelor fixe corporale. Soldul creditor al contului reprezint sursele mijloacelor bugetare provenite din finanarea anilor precedeni. 1. Cu ocazia inventarierii, ca urmare a evalurii stocurilor se constat o cretere de 1.500.000 lei la materialele achiziionate n anii precedeni.

600 Materiale = 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse 1.500.000

2. La o instituie public ce se ocup cu creterea animalelor se nregistreaz pui obinui din prasil n valoare de 28.000.000 lei. 610 Animale tinere i la ngrat = 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse 28.000.000

3. O instituie public primete prin transfer de la o alt instituie public un teren n valoare de 80.000.000 lei i active corporale a cror valoare contabil este de 52.000.000 lei, din care amortizarea este n sum de 21.000.000 lei. - nregistrarea terenului: 011 Terenuri = 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse 80.000.000

- nregistrarea activelor corporale: 013 Active fixe corporale = % 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse 05 Amortizarea privind activele fixe corporale 52.000.00031.000.000 21.000.00

4. La sfritul anului, situaia soldurilor finale ale cheltuielilor i plilor este urmtoarea (nainte de a se efectua operaiunile de nchidere). D 700 C D 410 C 100.000.000 85.000.000

Se nchid conturile de cheltuieli de la buget: 700 Finanare de la buget privind anul curent = 410 Cheltuielile instituiei de la buget 85.000.000

Situaia finanrilor de la buget privind anul curent: D 700 C 85.000.000 100.000.000

Sfc = 15.000.000

Contul 700 Finanarea de la buget privind anul curent se nchide prin debitarea lui n coresponden cu creditul contului 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse. 700 Finanare de la buget privind anul curent = 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse 15.000.000

Contul 704 Credite bancare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor obinute de la banc de ctre instituiile publice, n condiiile prevzute n legea finanelor publice. Contul 704 Credite bancare este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele ncasate de instituiile publice reprezentnd credite bancare acordate de bnci n condiiile legale i se debiteaz cu rambursarea la scaden a creditelor obinute. Soldul creditor al contului reprezint creditele nerambursate care nu au ajuns la scaden. Aplicaie: 1. O instituie public finanat din venituri extrabugetare obine un credit de la banc pentru achiziionarea unui activ corporal, care nu este supus amortizrii, n sum de 200.000.000 lei. 120 Disponibil al instituiei finanat din venituri proprii = 704 Credite bancare 200.000.000

2. Se emite factura de ctre furnizor i se recepioneaz activul corporal: 420 Cheltuielile instituiei publice finanat din venituri proprii = 234 Furnizori 200.000.000

Concomitent are loc intrarea n gestiune a activului corporal: 013 Active fixe corporale = 307 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului 200.000.000

3. Se achit datoria fa de furnizori din disponibil. 234 Furnizori = 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii 200.000.000

Ulterior, dup realizarea i ncasarea altor venituri extrabugetare are loc rambursarea mprumutului. 704 Credite bancare = 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii 200.000.000

CAPITOLUL IV CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI 4.1. Fluxurile de numerar Prin trezorerie nelegem totalitatea mijloacelor financiare pe care le are la dispoziie orice unitate patrimonial cu scopul de a-i achita obligaiile fa de furnizori, creditori, salariai, asociai i stat. Conform IAS nr.7, fluxurile de numerar reprezint intrrile i ieirile de numerar i echivalente ale acestuia. Aa cum rezult din aceast definiie, numerarul se constituie din totalitatea lichiditilor monetare aflate n casierie sau n conturile de la trezorerie ale instituiei publice. Echivalentele de numerar sunt reprezentate de investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, uor convertibile n numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. La instituiile publice echivalentele de numerar apar n planul de conturi evideniate n contul 03 Participaii la capitalul social i 190 Plasamente n titluri de stat i depozite la termen. Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare efectueaz operaii de ncasri i pli prin unitile teritoriale de trezorerie ale statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile de disponibiliti. Reflectarea n contabilitatea instituiilor publice a acestor operaii se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 1 Mijloace bneti. Din aceast clas fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I: - 09 Disponibil la banc; - 10 Disponibiliti bneti; - 11 Disponibiliti din mijloace cu destinaie special; - 12 Disponibil privind alte activiti; - 13 Casa; - 14 Disponibil din fonduri speciale; - 15 Alte mijloace bneti; - 17 Disponibiliti din fonduri cu destinaie special i de redistribuire - 19 Plasamente n titluri de stat i depozite la termen.

Conturile principale din aceast clas utilizate de instituiile publice pentru a evidenia disponibilitile bneti sunt: - 101 Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului; - 105 Disponibil al instituiei publice; - 110 Disponibil pentru sume de mandat i sume de depozit; - 112 Disponibil din contribuia financiar nerambursabil; - 115 Disponibil din mprumuturi pentru investiii; - 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii; - 13 Casa; - 150 Acreditive; - 159 Alte valori.

Toate aceste conturi au funciunea contabil de activ cu excepia contului 195 Viramente interne care este un cont bifuncional. 4.2. Conturile de disponibiliti bneti Contul 101 Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului Cu ajutorul acestui cont organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice in evidena disponibilului bugetului de stat la trezoreria statului, provenit din venituri bugetare ncasate potrivit legii. Contul 101 este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz veniturile bugetare ncasate din impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare, iar n credit, plile efectuate reprezentnd restituiri i rambursri de sume, sume ncasate necuvenit etc., iar la sfritul anului, totalul veniturilor ncasate, pentru nchiderea contului de venituri (501). Soldul debitor al contului reprezint disponibilul bugetului de stat la trezoreria statului la un moment dat. Contul 101 se debiteaz prin creditul conturilor: 13 cu sumele depuse n numerar n contul de venituri deschis la unitile de trezorerie a statului, pe structura clasificaiei bugetului de stat (dup efectuarea nregistrrii 13 = 220.31); 113 cu sumele ncasate de la cumprtor n urma valorificrii bunurilor supuse executrii silite i realizarea veniturilor bugetului de stat (concomitent 531.31 = 501); 220.31 cu sumele ncasate n cursul anului provenite din impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului de stat pe structura clasificaiei veniturilor bugetului de stat (concomitent 531.31 = 501); - cu sumele ncasate prin proprire de la ter, inclusiv decontare bancar, respectiv ncasarea veniturilor bugetului de stat pe structura clasificaiei veniturilor bugetului de stat (concomitent 531.31 = 501); - cu sumele ncasate de la ali creditori bugetari, n urma valorificrii bunurilor supuse executrii silite (concomitent 531.31 = 501). Contul 101 se crediteaz prin debitul conturilor : 231.31 cu sumele rambursate reprezentnd TVA, sau restituite reprezentnd accize i impozitul pe venitul global (concomitent 501 = 231.31); - cu sumele pltite din bugetul de stat, reprezentnd dobnzi calculate pentru restituirea sau rambursarea cu ntrziere a sumelor cuvenite contribuabililor, potrivit legii (dup efectuarea nregistrrii 501 = 231.31); - cu sumele restituite, potrivit legii, la cererea contribuabililor sau din oficiu (501 = 531.31); 501 la finele anului, cu totalul veniturilor bugetului de stat ncasate pentru nchiderea contului (501 = 101); Contul 105 Disponibil al instituiei Cu ajutorul acestui cont, ordonatorii de credite principali, secundari i teriari finanai din bugetele locale in evidena mijloacelor bneti virate la dispoziia lor pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin bugetele de venituri i cheltuieli. n acest cont se nregistreaz i sumele transmise reprezentanelor diplomatice ale Romniei din strintate pentru asigurarea finanrii cheltuielilor aprobate prin BVC i sumele care reprezint reconstituiri din mijloace bneti, potrivit reglementrilor n vigoare. Sunt considerate pli, sumele virate sau ridicate din contul de disponibil pentru: achitarea furnizorilor pentru materialele livrate, serviciile prestate i lucrrile executate, procurarea de valut, plata salariilor, acordarea avansurilor spre decontare i alte pli efectuate n conformitate cu normele legale. Contabilitatea analitic a plilor se ine pe articole i aliniate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol de cheltuieli conform clasificaiei economice. Contul 105 Disponibil al instituiei este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz mijloacele bneti primite drept alimentri de la bugetul local, de la ordonatorul de credite ierarhic superior (105 = 212) precum i sumele ncasate de la instituiile subordonate reprezentnd retrageri de sume n cursul anului sau disponibiliti de mijloace bneti, rmase neutilizate i retrase la sfritul anului. n creditul acestui cont se nregistreaz toate plile pentru aprovizionri de materiale, salarii, procurarea valutei, lucrri executate i servicii prestate, precum i sumele virate instituiilor subordonate, reprezentnd alimentri cu fonduri pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli. Soldul debitor reprezint disponibilitile bneti existente n cont la trezorerie sau la banc, dup caz. Aplicaii: Contul 105 Disponibil al instituiei: 1) La un ordonator principal de credite finanat de la bugetul local se nregistreaz mijloacele bneti n sum de 800.000.000 lei. 105 Disponibil al instituiei =700 Finanare de la buget privind anul curent 800.000.000

2) La sfritul anului, la un ordonator de credite teriar se nregistreaz retragerea sumei de 110.000.000 lei rmas neutilizat. 105 Disponibil al instituiei =212 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget 110.000.000

3) Se evideniaz n contabilitatea unei instituii publice virarea la bugetul statului a taxei pe valoarea adugat n sum de 35.000.000 lei, conform ordinului de plat. 232.33 TVA de plat =105 Disponibil al instituiei 800.000.000

4) O instituie pltete unui furnizor contravaloarea materialelor, conform ordinului de plat i extrasului de cont n sum de 50.000.000 lei. 234.01 Furnizori pentru activitatea curent =105 Disponibil al instituiei 50.000.000

4.3. Conturile de disponibiliti din mijloace cu destinaie special Contul 110 Disponibil pentru sume de mandat i sume de depozit. Cu ajutorul acestui cont, instituiile publice in evidena sumelor primite de la alte instituii sau ageni economici, cu titlu de mandat n vederea efecturii unor operaiuni n cazuri speciale, cum sunt aprovizionri cu materiale, obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat, imprimate, prestri de servicii n contul instituiilor subordonate sau altor instituii i ageni economici (cheltuieli de cazare, transport i hran pentru delegaii care particip particip la congrese, conferine, instructaje, n cazurile n care cheltuielile se suport de instituiile de la care provin delegaii) i alte cheltuieli prevzute a fi efectuate din sumele primite n acest scop potrivit legilor de aprobare. Totodat, n acest cont se nregistreaz sumele depuse cu titlu de depozit necesare efecturii unor operaiuni cum sunt: garaniile pentru oferta depus, garaniile vamale, inclusiv drepturile vamale achitate n avans, sume consemnate de persoane fizice la unitile vamale, cotizaii pentru sport, contribuii pentru aciuni social-culturale, sponsorizri, donaii ale personalului M.A.N. i M.I., drepturi bneti ale persoanelor lipsite de libertate, pstrate de penitenciare, drepturi de personal i burse calculate, ordonanate, dar neridicate n cursul anului de ctre persoanele beneficiare (evideniate n creditul contului 231 Creditori), sumele depuse n numerar de angajaii misiunilor diplomatice n strintate pentru pensia suplimentar i contribuia la fondul de omaj, garaniile pentru oferta depus, evideniate i n contul n afara bilanului 925 (nu i pentru buna execuie), alte operaiuni de mandat. Contabilitatea analitic se ine separat, pentru fiecare mandat i depozit. Contul 110 Disponibil pentru sume de mandat i n depozit este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele ncasate de la unitile finanatoare, subordonate sau tere, pentru operaiunile de mandat menionate mai sus. n creditul contului se nregistreaz sumele pltite furnizorilor pentru aprovizionrile cu materiale, obiecte de inventar, imprimate etc., i pentru achitarea prestaiilor efectuate, precum i pentru achitarea salariilor i altor drepturi cuvenite personalului unitii, n anul urmtor. Soldul contului reprezint mijloacele bneti existente n contul de disponibil. Aplicaii: 1) La o instituie public 10 salariai nu i-au ridicat drepturile bneti n valoare de 55.000.000 lei care au fost depuse n contul deschis la trezorerie cu foaie de vrsmnt. 110 Disponibil pentru sume de mandat i sume de depozit = 13 Casa 55.000.000

i concomitent: 230 Decontri cu salariaii =231.01 Salarii neridicate 55.000.000

2) La cererea salariailor n luna urmtoare, se ridic din cont i se achit salariile nepltite. 13 Casa = 110 Disponibil pentru sume de mandat i sume de depozit 55.000.000

Concomitent: 231.01 Salarii neridicate = 13 Casa 55.000.000

Contul 112 Disponibil din contribuia financiar nerambursabil. Cu ajutorul acestui cont Ministerul Finanelor Publice ine evidena contribuiei financiare nerambursabile alocate de instituiile finanatoare externe pentru finanarea unor programe, stabilite prin memorandurile de finanare ncheiate cu acestea. Contul 112 Disponibil din contribuia financiar nerambursabil este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele intrate n contul de disponibil n lei i n valut reprezentnd contribuia financiar extern nerambursabil. Se crediteaz cu plile efectuate pentru realizarea obiectivelor prevzute n memorandurile de finanare. Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei sau n valut, dup caz, din contribuia financiar nerambursabil, existente la un moment dat. Contabilitatea analitic se conduce distinct, pe fiecare program de finanare. Contul 115 Disponibil din mprumuturi pentru investiii. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mijloacelor bneti pentru investiii finanate din fonduri speciale. Contul 115 Disponibil din mprumuturi pentru investiii este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd alimentri cu mijloace bneti necesare finanrii investiiilor n funcie de nevoile stricte de finanare, stabilite pe baza listelor i situaiilor de lucrri, documentaiilor privind livrarea i montajul utilajelor, mobilierului i a altor obiecte de investiii, iar n credit, plile efectuate pentru lucrrile de investiii realizate, achiziionrile de utilaje, instrumente i alte mijloace fixe independente, materiale pentru investiii etc. Soldul contului reprezint mijloacele bneti existente n cont. 4.4. Conturile de disponibiliti privind alte activiti Contului 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor ncasate i depuse n contul de disponibil al activitilor autofinanate, lsate la dispoziia instituiilor potrivit legii, precum i a plilor fcute din acest cont. Tot n acest cont se nregistreaz i disponibilitile bneti ce aparin cantinelor de elevi i studeni. La instituiile care au mai multe activiti autofinanate, evidena disponibilitilor se asigur n analitice pe activiti. n cadrul contului 120 se ine evidena analitic a plilor de cas efectuate prin contul bancar pe articole i aliniate, potrivit planului aprobat. Contul 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz ncasrile privind activitile autofinanate, aferente produselor livrate, lucrrilor executate, srviciilor prestate potrivit planului aprobat, iar n credit plile potrivit dispoziiilor legale n vigoare, precum i virarea impozitelor, contribuiilor i taxelor (TVA) cuvenite bugetului, potrivit legii. Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile bneti n contul de la trezorerie. Aplicaii: 1) O instituie autofinanat ncaseaz venituri proprii direct n contul de disponibil n sum de 125.000.000 lei, iar de la clieni ncaseaz suma de 75.000.000 lei. 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii = % 520.01 Venituri proprii 225 Clieni 200.000.000 125.000.000 75.000.000

2) La o instituie public finanat din venituri proprii se ridic din cont numerar pentru efectuarea unor pli n sum de 10.000.000 lei. 13 Casa = 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii 10.000.000

3) Se pltete furnizorul de obiecte de inventar din contul de disponibil conform extrasului de cont i ordinului de plat n sum de 25.000.000 lei. 234 Furnizori = 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii 25.000.000

Contul 13 Casa. Prin intermediul acestuia se realizeaz evidena mijloacelor bneti existente la casieria instituiei, a micrii acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate n numerar. Contul 13 Casa este un cont de activ. n debitul acestuia se nregistreaz operaiile de ncasare a numerarului efectuate prin casieria proprie, iar n credit cele de plat. Soldul contului reprezint numerarul existent n casieria unitii. Aplicaii: 1) O instituie public ncaseaz de la un debitor n numerar suma de 5.000.000 lei. 13 Casa = 220 Debitori 5.000.000

2) Se acord unui salariat un avans pentru deplasarea pe baza ordinului de deplasare i dispoziiei de plat ctre casierie n sum de 8.000.000 lei. 220.01 Avansuri spre decontare = 13 Casa 8.000.000

9

3) Se achit salariile cuvenite personalului n numerar n sum de 60.000.000 lei. 230 Decontri cu salariaii = 13 Casa 60.000.000

4) O instituie public finanat din venituri proprii ncaseaz n numerar venituri realizate n perioada curent n sum de 20.000.000 lei. 13 Casa = 520.01 Venituri proprii 20.000.000

5) O instituie public finanat de la bugetul statului pltete factura de energie electric cu numerar n sum de 7.000.000 lei. 410 Cheltuielile instituiei publice de la buget = 13 Casa 7.000.000

6) Se ridic numerar n sum de 23.000.000 lei pentru cumprarea unor piese auto pentru un mijloc de transport la o instituie public finanat de la buget. 13 Casa = 105 Disponibil al instituiei 23.000.000

Contul 150 Acreditive. Cu ajutorul acestui cont instituiile publice in evidena acreditivelor deschise la trezoreriile statului sau unitile Bncii Comerciale (unde nu funcioneaz trezorerii ale statului) pentru efectuarea de pli n favoarea furnizorului, n cazul utilizrii formei de decontare prin acreditive. Decontarea prin acreditive se efectueaz de ctre trezoreria statului sau unitile BCR n baza cererii cumprtorului de a ine la dispoziia furnizorului o sum din care urmeaz a se efectua plile, pe msura livrrii materialelor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor, dup caz. Contul 150 Acreditive este un cont de activ. n debitul lui se nregistreaz sumele virate n contul de acreditive deschise la dispoziia terilor, iar n credit sumele pltite terilor pentru aprovizionri de bunuri, cheltuieli de transport aprovizionare i alte servicii, precum i restituirea acreditivelor n contul de disponibil. Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise la trezoreriile statului sau unitile BCR. Aplicaii: 1) O instituie public deschide din surse proprii un acreditiv unei societi comerciale, n sum de 150.400.000 lei pentru achiziionarea unor materiale sanitare pentru cazuri de prim ajutor. Se pltete furnizorul cu suma de 150.000.000 lei din acreditivul deschis iar diferena se restituie. - deschiderea acreditivului: 150 Acreditive = 120 Disponibil al instituiei publice finanat din venituri proprii 150.400.000

- achiziionarea materialelor sanitare:

600.01 Medicamente i materiale sanitare = 234 Furnizori 150.000.000

- plata furnizorului:

234 Furnizori = 150 Acreditive 150.000.000

- restituirea acreditivului:

120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii = 150 Acreditive 400.000

Contul 159 Alte valori. Cu ajutorul su se ine evidena timbrelor fiscale i potale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe (B.C.F.) reprezentnd cantitatea de carburani i lubrefiani pltit de instituie i care urmeaz a fi ridicat ulterior de la unitile de desfacere. De asemenea, n acest cont se nregistreaz la valoarea lor nominal, biletele de intrare la muzee, expoziii i biletele de intrare i programele pentru spectacole predate casieriilor, distribuitorilor de bilete desemnai cu vnzarea acestora. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de valori (timbre, bilete de cltorie, BCF, etc.) iar pentru biletele de intrare la spectacole i programe se ine distinct, pe persoanele desemnate cu primirea, pstrarea, distribuirea i ncasarea lor. Contul 159 Alte valori este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea altor mijloace bneti procurate de instituia public i se crediteaz cu valoarea celor folosite. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea altor valori aflate n instituie. Aplicaii: 1) O instituie public procur timbre potale cu numerar n valoare de 450.000 lei. La sfritul lunii se constat c au fost utilizate doar timbre n valoare de 400.000 lei. 159.01 Timbre fiscale i potale = 13 Casa 450.000

- trecerea pe cheltuieli a timbrelor utilizate:

410 Cheltuielile instituiei de la buget = 159.01 Timbre fiscale i potale 400.000

2) Un consiliu local achiziioneaz de la PETROM, bonuri cantiti fixe (B.C.F.) cu achitarea prin ordin de plat n valoare 62.000.000 lei. n cursul lunii se achiziioneaz benzin i se consum conform foilor de parcurs predate n valoare de 48.000.000 lei. - procurarea B.C.F.: 159.04 Bonuri cantiti fixe = 700.02 Finanare din bugetele locale 62.000.000

- procurarea benzinei:

600.04 Materiale cu caracter funcional = 159.04 Bonuri cantiti fixe 62.000.000

- nregistrarea consumului de benzin:

410 Cheltuielile instituiei de la buget = 600.04 Materiale cu caracter funcional 48.000.000

CAPITOLUL V CONTABILITATEA CHELTUIELILOR BUGETARE Instituiile publice in evidena cheltuielilor aprobate i efectuate prin bugetele de venituri i cheltuieli cu ajutorul conturilor din clasa 4 Cheltuieli. Din aceast clas fac parte urmtoarele conturi sintetice de grupa I: - 40 Cheltuieli ale bugetului local; - 41 Cheltuielile instituiei; - 42 Cheltuielile altor activiti; - 44 Cheltuieli din fonduri speciale; - 47 Cheltuieli pentru finanri speciale.

Aceste conturi de cheltuieli sunt conturi cu funciune contabil de activ, se debiteaz n cursul anului cu cheltuielile efectuate i se crediteaz la sfritul anului cu totalul plilor efectuate n cursul anului pentru nchiderea conturilor de cheltuieli. Contul 400 Cheltuieli curente ale bugetului local. Cu ajutorul acestui cont consiliile locale oreneti i municipale, respectiv ale sectoarelor municipiului Bucureti, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti in evidena plilor efectuate de la bugetul local pe structura bugetului aprobat, potrivit legii. Contul 400 Cheltuieli curente ale bugetului local este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz n cursul anului plile efectuate din contul de disponibil al bugetului local, iar n credit, la finele anului, pentru nchiderea contului, totalul plilor efectuate n cursul anului. Soldul debitor al contului, n cursul anului, reprezint plile efectuate din bugetul local. Contul 400 Cheltuieli curente ale bugetului local se debiteaz prin creditul contului: 102 Disponibil al bugetului local la trezoreria statului: - cu plile de cas efectuate din contul de disponibil al bugetului local, reprezentnd cheltuieli curente ale bugetului local; - cu valoarea plilor efectuate reprezentnd rambursri de mprumuturi n anii urmtori celui n care au fost primite; - cu valoarea mprumuturilor temporare acordate din bugetul local; - cu dobnzile i alte cheltuieli aferente mprumuturilor acordate. Contul 400 Cheltuieli curente ale bugetului local se crediteaz prin debitul conturilor: 102 Disponibil al bugetului local la trezoreria statului la finele anului: - cu sumele primite reprezentnd rambursarea mprumuturilor n anul n care au fost acordate (concomitent 219 = 207), (219 Decontri privind mprumuturile temporare acordate potrivit legii; 207 Sume primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de cas); 57.01 Rezultatul curent al execuiei bugetare, la finele anului: - cu totalul plilor efectuate n cursul anului pentru nchiderea contului i stabilirea rezultatului execuiei bugetare. Aplicaie: 1. Se efectueaz cheltuieli curente ale bugetului local n sum de 69.500.000 lei reprezentnd pli de cas: 400 Cheltuieli curente ale bugetului local = 102 Disponibil al bugetului bugetului local la trezoreria statului 69.500.000

2. Consiliul local ramburseaz mprumuturi pentru investiii, contractate n anii precedeni, n valoare de 31.500.000 lei. 400 Cheltuieli curente ale bugetului local = 102 Disponibil al bugetului bugetului local la trezoreria statului 31.500.000

3. Se nregistreaz ncasri din rambursarea mprumuturilor temporare acordate pentru nfiinarea unor instituii publice de interes local, n cursul anului n care au fost acordate, n sum de 250.000.000 lei. 102 Disponibil al bugetului bugetului local la trezoreria statului =400 Cheltuieli curente ale bugetului local 250.000.000

Concomitent: 219 Decontri privind mprumuturile temporare acordate potrivit legii =207 mprumuturi temporare acordate potrivit legii 250.000.000

4. La sfritul anului, totalul cheltuielilor curente ale bugetului local n valoare de 350.000.000 lei este preluat de contul 57.01 Rezultatul execuiei bugetare curente. 57.01 Rezultatul execuiei bugetare curente =400 Cheltuieli curente ale bugetului local 350.000.000

Contul 410 Cheltuielile instituiei de la buget. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor efectuate pentru executarea aciunilor cuprinse n bugetele de venituri i cheltuieli. Contabilitatea analitic se conduce pe articole i aliniate bugetare potrivit structurii din cadrul clasificaiei funcionale. Contul 410 Cheltuielile instituiei de la buget este un cont de activ. n debitul acestuia se nregistreaz n cursul anului, totalitatea cheltuielilor efectuate, iar n credit, la sfritul anului, totalul plilor nregistrate pentru nchiderea contului. Soldul contului naintea operaiunilor de nchidere, de la sfritul anului reprezint cheltuielile efectuate n cursul anului. Dac soldul debitor al contului 410 este mai mare dect soldul creditor al contului 700, nchiderea se face astfel: 700 = 410, cu soldul final al contului 700; 700 = 702, cu diferena 410 700. Dac soldul creditor al contului 700 este mai mare dect soldul debitor al contului 410 (plile sunt mai mari dect cheltuielile), atunci vom avea: 700 = 410, cu soldul final al contului 410; 700 = 702, cu diferena 700 410. Aplicaie: 1. O instituie nregistreaz darea n consum a materialelor n sum de 5.000.000 lei. 410 Cheltuielile instituiei de la buget =600 Materiale 5.000.000

2. Se nregistreaz de ctre o instituie public cheltuielile cu remuneraia personalului n sum de 80.000.000 lei. 410 Cheltuielile instituiei de la buget =230 Decontri cu salariaii 80.000.000

3. Se nregistreaz plile efectuate de ctre instituia public din credite bugetare, la scaden, n sum de 105.000.000 lei, conform bugetului aprobat pentru rambursarea creditelor externe cu garantarea guvernamental. 410 Cheltuielile instituiei de la buget =700 Finanare de la buget privind anul curent 105.000.000

4. Se achiziioneaz un mijloc de transport de la furnizori, n valoare de 200.000.000 lei care nu se supune amortizrii. - la emiterea facturii de la furnizor: 410 Cheltuielile instituiei de la buget =234 Furnizori 200.000.000

- instituia pltete datoria fa de furnizori din disponibilul deschis la trezoreria statului:

234 Furnizori =700 Finanare de la buget privind anul curent 200.000.000

- intrarea n gestiune a activului fix corporal:

013.04 Mijloace de transport = 306 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului 200.000.000

5. Se nregistreaz contribuia instituiei publice la fondul de omaj n sum de 2.000.000 lei. 410 Cheltuielile instituiei de la buget =235.01 Decontri privind contribuia unitii la constituirea fondului de omaj 2.000.000

6. Se nregistreaz dobnzi i comisioane achitate din creditul bugetar n sum de 7.200.000 lei, aferente unui credit extern ncheiat. 410 Cheltuielile instituiei de la buget =700 Finanare de la buget privind anul curent 7.200.000

7. La sfritul anului N se nchide contul de cheltuieli din credite bugetare: a) soldul debitor al contului 410 fiind de 550.000.000 lei, iar soldul creditor al contului 700 fiind de 600.000.000 lei; b) soldul debitor al contului 410 fiind de 450.000.000 lei, iar soldul creditor al contului 700 fiind de 400.000.000 lei.

a) plile sunt mai mari dect cheltuielile: 700 Finanare de la buget privind anul curent = % 410 Cheltuielile instituiei de la buget 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse 600.000.000550.000.000 50.000.000

b) cheltuielile sunt mai mari dect plile: % 700 Finanare de la buget privind anul curent 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse = 410 Cheltuielile instituiei de la buget 450.000.000400.000.000 50.000.000

Contul 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii. Cu ajutorul acestui cont se ine contabilitatea cheltuielilor efectuate din venituri extrabugetare, inclusiv a cheltuielilor pentru investiii finanate din aceste mijloace i a vrsmintelor prevzute de lege. Contabilitatea analitic se conduce pe aliniate i articolele clasificaiei economice a indicatorilor financiari. Contul 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz n cursul anului toate cheltuielile efectuate, iar n credit, la finele anului, nchiderea acestui cont prin contul de venituri. Soldul contului naintea operaiunilor de nchidere de la sfritul anului reprezint cheltuielile efectuate n cursul anului.

Aplicaie: 1. La o instituie public finanat din venituri proprii se evideniaz decontarea facturii de energie electric n valoare de 4.000.000 lei conform ordinului de plat i extrasului de cont. 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii =120 Disponibil al instituiei finanate din venituri proprii 4.000.000

2. Se dau n consum materiale la o instituie finanat din venituri proprii n sum de 10.000.000 lei. 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii = 600 Materiale 10.000.000

3. La finele anului o instituie public finanat din venituri proprii nregistreaz finalitatea unei investiii n anul curent de 500.000.000 lei. 06 Active fixe n curs = 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii 500.000.000

4. O instituie public finanat din venituri proprii nregistreaz amortizarea lunar n sum de 500.000 lei la un mijloc de transport. 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii = 054 Amortizarea mijloacelor de transport 500.000

5. Se nregistreaz la o instituie public finanat din venituri proprii darea n consum a tichetelor de mas n valoare de 10.000.000 lei. 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii = 159 analitic Alte valori 10.000.000

6. Se nregistreaz cheltuielile cu salariile personalului n valoare de 150.000.000 lei suportate din surse proprii. 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii = 230 Decontri cu salariaii 150.000.000

7. La o instituie finanat din venituri proprii la sfritul exerciiului bugetar se cunoate soldul debitor al contului 420 care este de 200.000.000 lei, iar soldul creditor al contului 520 Venituri proprii ale instituiei publice este de 250.000.000 lei se efectueaz nregistrrile: 520 Venituri proprii ale instituiei publice = 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii 200.000.000

- dup predarea situaiei financiar contabile, soldul creditor al contului 520 rmas dup operaiunea anterioar se raporteaz n anul urmtor astfel: 520 Venituri proprii ale instituiei publice = 528 Venituri din anii precedeni i alte surse50.000.000

CAPITOLUL VI CONTABILITATEA VENITURILOR INSTITUIILOR PUBLICE 6.1. Veniturile instituiilor publice, definire i tipologie Privite din punctul de vedere al bugetului de venituri i cheltuieli, veniturile publice pot fi grupate n dou categorii: - venituri curente; - venituri extraordinare.

Veniturile curente cuprind impozite i taxe aprobate prin legile bugetare anuale. Aceste venituri se ncaseaz cu regularitate la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat etc., n cadrul fiecrui exerciiu financiar, pe baza unor prevederi legale, constituind o surs permanent. Din categoria veniturilor curente fac parte: veniturile fiscale i veniturile nefiscale.

Veniturile fiscale se materializeaz n impozite, taxe i contribuii i alte venituri percepute la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i la bugetele unor fonduri. Ele sunt structurate n: impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe reprezint sumele ncasate direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Din categoria impozitelor directe fac parte, printre altele: - impozitul pe profit; - impozitul pe cldiri de la persoane fizice i juridice; - taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice i juridice; - taxa pe teren; - impozitul pe venituri din salarii; - impozitul pe dividende de la societile comerciale; - contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori; - contribuii ale angajatorilor i ale persoanelor juridice asimilate angajtorului la bugetul asigurrilor pentru omaj; - contribuii de la persoane juridice sau fizice care angajeaz personal salariat la fondul naional unic de asigurri sociale de sntate; - alte impozite i taxe de la populaie.

Impozitele indirecte spre deosebire de cele directe nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor, ci se aeaz asupra vnzrii bunurilor (n special a celor de consum) sau asupra prestrii unor servicii (transport, spectacole, activitate hotelier etc.).

Din categoria impozitelor indirecte fac parte: - taxa pe valoare adugat; - accizele; - impozitul pe spectacole; - taxele vamale; - taxele judiciare i de timbru; - taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare etc.

Veniturile nefiscale sunt acele venituri care revin statului i unitilor administrativ-teritoriale n calitatea acestora de proprietar de capitaluri avansate pentru constituirea patrimoniului unitilor economice i instituiilor publice care realizeaz acele activiti ale administraiei publice (centrale i locale) avnd n principal caracter de prestaie. Din categoria veniturilor nefiscale fac parte: - vrsminte din profitul net al regiilor autonome; - vrsminte de la instituii publice (taxe de metrologie, taxe consulare, taxe i alte venituri din protecia mediului, vrsminte din veniturile instituiilor publice i activitile autofinanate); - diverse venituri: venituri din aplicarea prescripiei extinctive; venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri; venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate, potrivit dispoziiilor legale; restituiri din fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni; venituri din dobnzi; ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea, potrivit legii etc.

Veniturile extraordinare sunt reprezentate de acele venituri la care statul apeleaz n situaii deosebite atunci cnd mijloacele financiare rezultate din veniturile curente nu acoper n totalitate cheltuielile bugetare. Acestea sunt procurate fie din mprumuturi publice fcute de stat att n ar ct i n strintate, fie din emisiuni cu titluri de stat sau a certificatelor de trezorerie. De asemenea, veniturile extraordinare pot fi obinute utilizndu-se i ci monetare cum ar fi: folosirea mprumuturilor de la BNR sau acoperirea deficitelor prin emisiunea banilor de hrtie. Din categoria veniturilor extraordinare fac parte i sumele provenite din lichidarea participaiilor de capital ale statului din strintate, ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, precum i sumele rezultate din vnzarea unor bunuri proprietatea statului din strintate. 6.2. Organizarea contabilitii veniturilor instituiilor publice Contabilitatea veniturilor instituiilor publice se conduce cu ajutorul conturilor din clasa 5 Venituri. Din aceast clas fac parte urmtoarele conturi de gradul I: - 50 Venituri bugetare; - 51 Veniturile instituiei 46 - 52 Veniturile altor activiti; - 53 Venituri aniticipate i de realizat; - 57 Rezultatul execuiei bugetare.

n cadrul contului 50 Venituri bugetare funcioneaz conturile de gradul II: - 500 Venituri curente ale bugetului local; - 501 Veniturile bugetului de stat; - 504 Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat; - 506 Subvenii primite de bugetul asigurrilor sociale de stat; - 507 Venituri ncasate pentru bugetul capitalei.

n cadrul contului 51 Veniturile instituiei funcioneaz contul de gradul II: - 510 Veniturile instituiilor;

n cadrul contului 52 Veniturile altor activiti funcioneaz conturile de gradul II: - 520 Venituri proprii ale instituiei publice; - 522 Venituri din dobnzi bancare; - 525 Veniturile instituiilor de nvmnt conform Legii nr.84/1995; - 527 Venituri din activitatea sanitar conform Legii nr.145/1997; - 528 Venituri din anii precedeni i din alte surse.

n cadrul contului 53 Venituri anticipate i de realizat funcioneaz conturile de gradul II: - 530 Venituri anticipate; - 531 Venituri de realizat.

n cadrul contului 57 Rezultatul execuiei bugetare funcioneaz conturile de gradul II: - 57 Rezultatul execuiei bugetare; - 579 Veniturile bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; - 591 Venituri pentru finanarea de baz a instituiilor de nvmnt superior; - 592 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special; - 593 Venituri din surse externe pentru finanarea proiectelor de reform.

Contul 500 Venituri curente ale bugetului local este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz n cursul anului veniturile bugetului local ncasate, iar n debit, la finele anului, se nchide cu totalul veniturilor ncasate n cursul anului. Soldul creditor reprezint veniturile proprii realizate. Contul 500 Venituri curente ale bugetului local se crediteaz prin debitul conturilor: 102 Disponibil al bugetului local la trezoreria statului: - cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd venituri proprii ale bugetului local, sume i cote defalcate, precum i subvenii primite de la bugetul de stat; - cu mprumuturile primite de la trezoreria statului, bnci comerciale sau de la instituii de credit conform legii; - cu sume primite reprezentnd rambursri de mprumuturi n anii urmtori celui n care au fost acordate; 13 Casa cu sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri curente ale bugetului local; 531 Venituri de realizat, n cazul n care au fost create debite i se nregistreaz obligaia de virare la bugetul local. Contul 500 Venituri curente ale bugetului local se debiteaz prin creditul conturilor: 102 Disponibil al bugetului local la trezoreria statului cu plile efectuate n cursul anului reprezentnd rambursarea mprumuturilor contractate n anul n care au fost primite; 231 Creditori, cu sumele de pltit de la bugetul local, reprezentnd dobnzi calaculate pentru restituirea sau rambursarea cu ntrziere a sumelor cuvenite debitorilor; 531 Venituri de realizat, cu sumele restituite care diminueaz veniturile bugetului local ncasate; 57.01 Rezultatul execuiei bugetare curente la finele anului, cu totalul veniturilor ncasate n cursul anului, pentru nchiderea contului i stabilirea rezultatului execuiei bugetare. Contul 501 Veniturile bugetului de stat. Prin intermediul acestui cont, organele teritoriale ale M.F.P. in evidena veniturilor ncasate din impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului de stat, pe structura clasificaiei bugetare. Contul 501 Veniturile bugetului de stat este un cont cu funciune de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului de stat, iar n debit sumele restituite sau rambursate, sumele ncasate necuvenit, precum i, la sfritul anului, totalul veniturilor ncasate pentru nchiderea contului. Soldul contului este creditor i reprezint veniturile bugetului de stat ncasate la un moment dat. Contul 501 se crediteaz prin debitul conturilor: 531 Venituri de realizat, cu sumele ncasate, reprezentnd venituri ale bugetului de stat pe structura clasificaiei bugetului de stat (concomitent 101 = 220.31); - cu sumele de restituit contribuabililor, compensate cu alte impozite i taxe datorate potrivit legii (dup efectuarea nregistrrii 231.31 = 220.31). Contul 501 se debiteaz prin creditul conturilor: 101 Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului, la finele anului, cu totalul veniturilor bugetului de stat ncasate, pentru nchiderea contului; 231.31 Creditori ai bugetului de stat, cu sumele de rambursat pentru TVA i de restituit pentru accize i impozitul pe venitul global (concomitent 231.31 = 101); - cu sumele de pltit de la bugetul de stat, reprezentnd dobnzi calaculate pentru restituirea sau rambursarea cu ntrziere a sumelor cuvenite, contribuabililor potrivit legii (concomitent 231.31 = 101); 531 Venituri de realizat, cu sumele restituite, potrivit legii, la cererea contribuabililor sau din oficiu (231.31 = 101). Contul 510 Veniturile instituiei. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor proprii lsate la dispoziia instituiilor pentru acoperirea cheltuielilor aprobate n bugetele de venituri i cheltuieli. n cadrul contului 510 Veniturile instituiei, contabilitatea analitic se ine pe surse de venituri potrivit bugetului de venituri i cheltuieli aprobat. Contul 510 Veniturile instituiei este un cont de pasiv. n creditul acestui cont n cursul anului se nregistreaz veniturile realizate, iar n debit, la finele anului, se nchide cu cheltuielile efectuate. n cursul anului, contul prezint sold creditor care exprim veniturile nete obinute. La finele anului contul prezint ntotdeauna sold zero. Contul 510 Veniturile instituiei se crediteaz prin debitul conturilor: 13 Casa - cu sumele ncasate n numerar, n cursul anului i destinate acoperirii cheltuielilor realizate la instituiile finanate de la bugetul de stat i bugetele locale, dup caz; 105 Disponibil al instituiei - cu veniturile proprii ncasate n cursul anului, la instituiile finanate din bugetele locale, destinate acoperirii cheltuielilor aprobate prin buget; 118 Disponibil din contravaloarea n lei a sumelor ncasate n valut - cu veniturile realizate care rmn la dispoziia instituiei pentru acoperirea cheltuielilor prevzute n buget, pentru care nu au fost create, n prealabil, debite; 700 Finanare de la buget privind anul curent - cu veniturile proprii ncasate n cursul anului, la instituiile finanate de la bugetul de stat, destinate acoperirii cheltuielilor. Contul 510 Veniturile instituiei se debiteaz prin creditul contului: 410 Cheltuielile instituiei - la sfritul anului, cu cheltuielile efectuate n cursul anului i acoperite n primul rnd din veniturile proprii rezultate la unitile care se autofinaneaz conform normelor legale (unitile sanitare cu paturi care acord asisten medical cu plat, instituii de nvmnt superior etc.). Diferena rmas n contul 410 se nchide, dup caz, prin debitul conturilor 212 sau 700. Aplicaii: Presupunem c o instituie public finanat din credite bugetare ncaseaz prin contul de trezorerie venituri proprii n sum de 375.000.000 lei. 700 Finanare de la buget privind anul curent = 510 Veniturile instituiei 375.000.000

- la sfritul anului se nregistreaz nchiderea contului de venituri, cheltuielile fiind de 425.000.000 lei, astfel: % 510 Veniturile instituiei 700 Finanare de la buget privind anul curent = 410 Cheltuielile instituiei de la buget 425.000.000 375.000.000 50.000.000

Contul 520 Venituri proprii ale instituiei publice. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor ncasate din desfurarea activitilor autofinanate, care se las la dispoziia acestora potrivit normelor legale. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de venituri, potrivit bugetului de venituri i cheltuieli aprobat. Contul 520 Venituri proprii ale instituiei publice este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se nregistreaz veniturile realizate din activitile extrabugetare, iar n debit, unele operaii care diminueaz veniturile ca: pierderile cauzate de calamiti naturale, iar la sfritul anului, totalul cheltuielilor aferente. Soldul creditor reprezint veniturile nete obinute. Contul 520 Veniturile proprii ale institui