Contabilitate Publica

Mdlina Gabriela ANGHEL

CONTABILITATE PUBLIC. TEORIE I MONOGRAFII CONTABILE

SUPORT DE CURS

Editura ARTIFEX Bucureti 2015

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS

ISBN 978-606-8716-04-6

Copyright Editura ARTIFEX, 2015

EDITURA ARTIFEX Str. Economu Cezrescu nr. 47

Sector 6 Bucureti

2


CUPRINS Introducere ........................................................................ 6 Capitolul 1 Organizarea instituiilor publice n Romnia ............................................................................

8

1.1.Noiuni teoretice privind instituiile publice ................ 8 1.2. Sistemul administraiei publice n Romnia................ 12 1.3.Bugetul public al Romniei aspecte conceptuale i

caracteristicile generale................................................. 19 Capitolul 2 Aspecte privind contabilitatea instituiilor publice n Romnia ......................................

25

2.1. Obiectul contabilitii publice ..................................... 25 2.2. Organizarea contabilitii instituiilor publice ............ 26 2.3. Principiile contabile aplicabile instituiilor publice 33 2.4. Regulile generale de evaluare a elementelor bilaniere ..............................................................................................

35

2.5 Elemente cu privire la ntocmirea situaiilor financiare anuale .................................................................................

38

Capitolul 3 Contabilitatea capitalurilor instituiilor publice n Romnia ..........................................................

41

3.1.Elemente teoretice referitoare la capitalurile instituiilor publice .............................................................

41

3.1.1.Fondurile instituiilor publice .............................. 41 3.1.2. Rezervele instituiilor publice ............................ 53 3.1.3.Rezultatul instituiilor publice ............................. 54

3.2. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitate a capitalurilor instituiilor publice .........................................

56

Capitolul 4 Contabilitatea activelor fixe ale

3

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS instituiilor publice n Romnia ...................................... 62 4.1.Noiuni teoretice cu privire la activele fixe ale instituiilor publice ..............................................................

62

4.1.1. Activele fixe necorporale ale instituiilor publice ..........................................................................

62

4.1.2. Activele fixe corporale ale instituiilor publice ........................................................................................

71

4.1.3. Activele fixe financiare ale instituiilor publice ........................................................................................

81

4.2. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a activelor fixe .....................................

83

Capitolul 5 Contabilitatea activelor curente n cadrul instituiilor publice n Romnia .......................................

89

5.1. Activele curente ale instituiilor publice aspecte teoretice ...............................................................................

89

5.1.1. Stocurile i producia n curs de execuie ........... 90 5.1.2. Creanele curente ................................................ 98 5.1.3. Investiiile pe termen scurt .................................. 103 5.1.4. Conturile la trezorerii i instituii de credit ......... 104

5.2. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a activelor curente ...............................

108

Capitolul 6 Contabilitatea datoriilor n cadrul instituiilor publice n Romnia .......................................

113

6.1. Datoriile instituiilor publice prezentare teoretic .... 113 6.1.1. Datoriile curente ale instituiilor publice ............ 113 6.1.2. Datoriile necurente ale instituiilor publice ......... 123

6.2. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a datoriilor ...........................................

128

Capitolul 7 Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor n cadrul instituiilor publice n Romnia ......................

132

4

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS 7.1. Cheltuielile i veniturile instituiilor publice abordare teoretic ................................................................

132

7.1.1. Cheltuielile instituiilor publice .......................... 132 7.1.2. Veniturile instituiilor publice ............................. 138

7.2. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a cheltuielilor i veniturilor .................

143

Capitolul 8 Monografii contabile privind nregistrarea principalelor operaiuni ale activitii unei instituii publice ........................................................

147 Planul de conturi general pentru instituiile publice ..... 154 Bibliografie ........................................................................ 201

5


Introducere Lucrarea Contabilitate public. Teorie i monografii

contabile se adreseaz, n primul rnd, studenilor din anul II

de la Programul de studii universitare de licen Contabilitate

i Informatic de Gestiune din cadrul Universitii

ARTIFEX din Bucureti, fiind conceput n concordan cu

fia disciplinei Contabilitate public i cu prevederile

legislative n vigoare, bazndu-se, totodat, pe o larg

bibliografie din domeniu, atent selectat de ctre autoare.

Prezentul material, realizat numai pentru uz intern, are

caracter de suport de curs utiliznd, n principal, lucrri

cuprinse n bibliografia selectiv, precum i o serie de aspecte

care au fost prelucrate din studiile de caz lucrate cu studenii.

Acest suport de curs care constituie un ndrumar util

pentru studeni, masteranzi, cadre didactice, profesioniti din

cadrul instituiilor publice i pentru toi cei interesai de

reflectarea n contabilitate a operaiilor regsite n activitatea

instituiilor publice, n contextul ndeplinirii obiectivului

acestora de a rspunde ateptrilor publicului n termeni de

cost, calitate, performan, precum i de formarea unui mod de

6

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS gndire analitic n vederea interpretrii corecte a informaiilor

financiar-contabile este structurat n opt capitole care

mbin elementele teoretice privind modul de organizare a

contabilitii instituiilor publice n ara noastr i de

prezentare a elementelor bilaniere cu studii referitoare la

modalitatea efectiv de nregistrare n contabilitate a

operaiunilor desfurate de acestea.

Cei interesai n aprofundarea unor aspecte cuprinse n

prezenta lucrare pot consulta materialele de referin din

bibliografia selectiv.

20 aprilie 2015 Autoarea

7


Capitolul 1

Organizarea instituiilor publice n Romnia

1.1.Noiuni teoretice privind instituiile publice Potrivit Legii finanelor publice nr. 500/2002, termenul de

instituii publice reprezint denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora

Legea 273/2006 privind privind finanele publice locale, prevede c instituiile publice locale semnific denumirea generic, incluznd comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.

Tipologia instituiilor publice 1. Gruparea instituiilor publice n funcie de nivelul la

care se manifest conduce la existena a dou categorii i anume:

a) instituii publice la nivel central: Parlamentul; Preedinia; Guvernul; ministerele; alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale.

b) instituii publice la nivel local: consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti; consiliile locale din municipii, orae, comune i sectoare; alte instituii publice de interes local aflate n subordinea celor de mai sus.

8


2. n funcie de domeniul n care i manifest autoritatea, instituiile publice se mpart n:

a) instituii publice care activeaz n domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale: uniti militare, uniti de poliie, pompieri, jandarmi, Serviciul Romn de Informaii, autoritile judectoreti;

b) instituii publice care activeaz n domeniul social-cultural:

sntate: dispensare medicale, policlinici, spitale, sanatorii, cree, leagne de copii, centre de recoltare i conservare a sngelui, staii de salvare etc.;

nvmnt: precolar, primar i gimnazial, complementar, profesional, liceal, postliceal, nvmnt pentru copii cu deficiene, universiti, academii, case de cultur, biblioteci etc.;

asisten social: cmine de btrni i pensionari, cmine-spital pentru invalizi i bolnavi cronici, cmine pentru copii infirmi i cmine-atelier, cantine de ajutor social, centre de primire a minorilor, instituii de plasament familial etc.;

sport i tineret. c) instituii publice care activeaz n domeniul agriculturii

i silviculturii: direcii de agricultur i dezvoltare rural, oficii de studii pedologice etc.;

d) instituii publice care activeaz n domeniul serviciilor publice: instituii pentru administrarea spaiilor verzi, a pieelor i oboarelor etc.;

e) instituii publice care activeaz n domeniul transporturilor: Autoritatea Rutier Romn, Autoritatea Feroviar Romn, Autoritatea Aeronautic Romn

f) institute de cercetare tiinific. 3. n funcie de modalitatea de finanare, exist:

9


a) instituii finanate integral de la buget, se refer la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetul fondurilor speciale, dup caz;

b) instituii finanate din venituri proprii i subvenii de la buget (veniturile proprii sunt completate cu subvenii de la bugetul de stat sau local);

c) instituiile finanate integral din venituri proprii sunt acele instituii care i asigur autofinanarea.

4. n funcie de statutul juridic, instituiile publice se mpart n:

a) instituii cu personalitate juridic care prezint urmtoarele caracteristici: au patrimoniu propriu, cont curent deschis la trezorerie, buget propriu de venituri i cheltuieli, ntrein relaii cu terii, conduc contabilitate proprie. Conductorii acestor instituii au calitatea de ordonatori de credite bugetare.

b) instituii fr personalitate juridic, reprezentate de acele instituii care funcioneaz ca entiti distincte pe lng instituiile cu personalitate juridic sau se afl n subordinea acestora i care prezint urmtoarele trasturi: nu conduc contabilitate proprie i nu au cont curent la trezorerie (exemplu: grdinie, faculti, clinici universitare). Conductorii acestor instituii nu au calitatea de ordonatori de credite.

5. n funcie de nivelul ierarhic se identific: a) instituii ierarhic superioare care prezint competene

i drepturi sporite n vederea desfurrii de activiti, repartizrii i utilizrii fondurilor;

b) instituii ierarhic inferioare care au acces la mijloace bugetare pentru nevoile lor numai prin intermediul instituiilor ierarhic superioare.

10


6. n funcie de gradul de desfurare al activitii se ntlnesc:

a) instituii de interes naional care desfoar activiti la nivel naional

b) instituii de interes local care desfoar activiti la nivel local (judeean sau uniti administrativ-teritoriale).

Legislaia n vigoare prevede organizarea piramidal din punct de vedere al subordonrii instituiilor publice. Numrul maxim de nivele permis este de trei, aferente categoriilor de ordonatori de credite bugetare: principali, secundari i teriari. Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali de credite pot s delege aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. n cazurile prevzute de legi speciale, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Rolul ordonatorilor principali de credite vizeaz printre altele:

repartizarea creditelor bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii;

repartizarea creditelor bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup

11

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru.

Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, finanai din bugetul de stat, bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de sntate i din bugetele fondurilor speciale, care au n subordine alte instituii cu personalitate juridic. Rolul ordonatorilor secundari de credite const n repartizarea creditelor aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.

Ordonatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice care primesc credite bugetare de la ordonatorii secundari de credite. Rolul ordonatorilor teriari de credite const n utilizarea creditelor bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Responsabilitile ordonatorilor de credite vizeaz obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.

1.2. Sistemul administraiei publice n Romnia

n conformitate cu articolul 1, aliniatul 1 din Constituia Romniei, Romnia este stat naional, suveran i independent, unitar i indivizibil care se organizeaz potrivit principiului separaiei i echilibrului puterilor legislativ, executiv i

12

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS judectoreasc n cadrul democraiei constituionale. Funcia legislativ n stat este asigurat de ctre Parlament, iar cea judectoreasc de ctre instanele judectoreti. Autoritatea executiv este reprezentat de ctre preedintele rii care are atribuia de a veghea la respectarea Constituiei i la buna funcionare a autoritilor publice, precum i de ctre Guvern care are rolul de a asigura politica intern i extern a rii i de a exercita conducerea general a administraiei publice.

Autoritile publice care pun n practic deciziile luate n cadrul activitii executive sunt identificate sub numele de autoriti ale administraiei publice. Acestea sunt mprite n autoriti publice de centrale i autoriti ale administraiei publice locale. Pentru realizarea sarcinilor care le revin acestea au posibilitatea de a folosi fora public a statului cu care sunt nzestrate.

Autoritile administraiei publice de stat sunt: Guvernul i Administraia de specialitate: ministerele, autoritile administrative autonome, serviciile publice deconcentrate. Guvernul, prin natura activitii pe care o desfoar, este parte a sistemului autoritilor administraiei publice, exercitnd conducerea general a administraiei publice. Sarcina sa este de a duce la ndeplinire programul de guvernare aprobat de Parlament i de a asigura realizarea politicii interne i externe a rii. Ministerele sunt organe de specialitate ale administraiei publice centrale care realizeaz politica guvernamental n domeniile de activitate ale acestora. Acestea se organizeaz i funcioneaz numai n subordinea Guvernului. Minitrii reprezint ministerele n raporturile cu celelalte autoriti publice i rspund de ntreaga activitate a ministerului. Autoritile administrative autonome se nfiineaz numai prin lege organic i sunt independente fa de Guvern, aflndu-se n afara sistemului administraiei

13

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS guvernamentale. Serviciile publice deconcentrate sunt structurile teritoriale prin care ministerele i celelalte organe centrale i realizeaz competena la nivel naional, pe ntreg teritoriul rii i i ndeplinesc n mod concret atribuiile conferite de lege. Atribuiile i structura organizatoric a acestora se aprob prin ordin al ministrului sau al conductorului organului de specialitate n subordinea cruia i desfoar activitatea, dup caz. Ministerele pot avea servicii publice deconcentrate la nivelul judeelor, oraelor i respectiv, sectoarelor, i chiar al comunelor. Prefectul este un reprezentant al statului, mai exact al executivului central care are rolul de a veghea asupra aplicrii legii de ctre autoritile administraiei publice locale. ncepnd cu 1 ianuarie 2006, prefectul face parte din categoria nalilor funcionari publici, aa cum este precizat n Legea nr. 340/2004 privind instituia prefectului, art. 9 alin. 1. Prefectul conduce serviciile publice deconcentrate ale ministerelor i ale celorlalte organe ale administraiei publice centrale din unitile administrativ-teritoriale i, n calitatea sa de ordonator de credite propune bugetele acestora. Prefectului i revine dreptul de a propune numirea i eliberarea din funcie a conductorilor serviciilor publice deconcentrate ale ministerelor i ale celorlalte organe ale administraiei publice centrale din unitile administrativ-teritoriale. n exercitarea atribuiei cu privire la verificarea legalitii actelor administrative ale autoritilor administraiei publice locale ori judeene, prefectul poate ataca, n faa instanei de contencios administrativ, aceste acte, dac le consider nelegale, cu excepia actelor de gestiune. Actul atacat este suspendat de drept.

Autoritile administraiei publice locale sunt: Consiliul judeean; Consiliul local; Primarul; Serviciile publice locale. Consiliul judeean este autoritatea administraiei publice

14

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS locale, constituit la nivel judeean, pentru coordonarea activitilor consiliilor comunale i oreneti, n vederea realizrii serviciilor publice de interes judeean. Acesta este compus din consilieri alei prin vot universal, egal, direct, secret i liber exprimat, n condiiile stabilite de Legea privind alegerile locale. Consiliul judeean se alege pentru un mandat de 4 ani, care poate fi prelungit, prin lege organic, n caz de rzboi sau de catastrof. Consiliile locale sunt compuse din consilieri alei prin vot universal, egal, direct, secret i liber exprimat, n condiiile stabilite de Legea privind alegerile locale. Consiliul local se alege pentru un mandat de 4 ani care poate fi prelungit, prin lege organic, n caz de rzboi sau de catastrof. Consiliul local are iniiativ i hotrte, n toate problemele de interes local, cu excepia celor care sunt date prin lege n competena altor autoriti publice, locale sau centrale. Primarul ndeplinete o funcie de autoritate public. El este eful administraiei publice locale i al aparatului propriu de specialitate al autoritilor administraiei publice locale, pe care l conduce i l controleaz. El rspunde de buna funcionare a administraiei publice locale, reprezint comuna sau oraul n relaiile cu alte autoriti publice, cu persoanele fizice sau juridice romane sau strine, precum i n justiie. Primarul este ales prin vot universal, egal, direct, secret i liber exprimat, n condiiile stabilite de Legea privind alegerile locale. Mandatul primarului este de 4 ani i poate fi prelungit, prin lege organic, n caz de rzboi sau de catastrof. Serviciile publice locale (ale comunei sau oraului) se nfiineaz i se organizeaz de consiliul local n principalele domenii de activitate, potrivit specificului i nevoilor locale, cu respectare prevederilor legale i n limita mijloacelor financiare de care dispune.

15


Structura instituiilor publice n Romnia Puterea

legislativ Puterea executiv Puterea

judectoreasc Parlamentul

(Senatul i Camera

Deputailor)

Preedintele Guvernul nalta Curte de Casaie i Justiie i celelalte instane judectoreti

nalta Curte de Casaie i Justiie este instana suprem n ierarhia instanelor judectoreti din Romnia, cu personalitate juridic i cu sediul n capitala rii i are, n principal, competena de a judeca recursul n casaie i de a asigura interpretarea i aplicarea unitar a legii de ctre celelalte instane judectoreti.

Administraia public Autoriti ale administraiei publice centrale

I. Ministerele: Ministerul Afacerilor Externe; Ministerul Afacerilor Interne; Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale; Ministerul Aprarii Naionale; Ministerul Culturii; Ministerul Dezvoltrii Regionale i i Administraiei Publice; Ministerul Economiei; Ministerul Educaiei i Cercetrii tiinifice; Ministerul Finanelor Publice; Ministerul Fondurilor Europene; Ministerul Justiiei; Ministerul Mediului i Schimbrilor climatice; Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale i Persoanelor Vrstice; Ministerul pentru Societatea Informaional; Ministerul Sntii; Ministerul Tineretului i Sportului; Ministerul Transporturilor; Ministrul delegat pentru Relaia cu Parlamentul; Ministrul delegat pentru Relaiile cu Romnii de peste Hotare; Ministrul delegat pentru Dialog Social.

Ministerele au n subordine organe de specialitate (agenii, autoriti etc.)

16


II. Alte organe de specialitate n subordinea Guvernului ori a Ministerelor n subordinea Guvernului: Regia Autonom -

Monitorul Oficial; Autoritatea Pentru Administrarea Activelor Statului; Regia Autonom - Administraia Patrimoniului Protocolului De Stat.

Autoriti aflate n Coordonarea Primului Ministru sau/i a Secretariatului General al Guvernului: Agenia Naional pentru Resurse Minerale; Autoritatea Naional pentru Reglementarea i Monitorizarea Achiiziilor Publice; Autoritatea Naional pentru Restituirea Proprietilor; Comisia Naional pentru Controlul Activitii Nucleare; Institutul pentru Investigarea Crimelor Comunismului i Memoria Exilului Romnesc; Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor; Secretariatul de Stat pentru Culte.

III. Autoriti administrative autonome: Avocatul Poporului; Consiliul Suprem de Aprare a rii; Consiliul Economic i Social; Consiliul Concurenei; Consiliul Naional al Audiovizualului; Curtea de Conturi; Serviciul Romn de Informaii; Serviciul de Protecie i Paz; Serviciul de Informaii Externe; Serviciul de Telecomunicaii Speciale; Societatea Romn de Radiodifuziune; Societatea Romn de Televiziune.

IV. Instituia Prefectului. Prefectul reprezint administraia de stat n teritoriu, este reprezentant al Guvernului la nivel judeean, ef al serviciilor statului din jude i exercit autoritatea de tutel administrativ pentru supravegherea respectrii legii de ctre autoritile administraiei publice locale.

Autoriti ale administraiei publice locale

17


I. Consiliile locale, comunale, oreneti ca autoriti deliberative

II. Primarul ca autoritate executiv III. Consiliul Judeean

n subordinea autoritilor de mai sus (mai puin a primarului), funcioneaz instituii i servicii publice. Serviciile publice deconcentrate: Administratia bazinal de ap; Agenia judeean pentru ocuparea forei de munc; Agenia judeean pentru pli i inspecie social; Agenia judeean pentru protecia mediului; Agenia naional a mbuntirilor funciare; Agenia pentru implementarea proiectelor i programelor pentru IMM i cooperaie; Agenia rutier romn; Casa judeean de asigurri de sntate; Casa judetean de pensii; Centrul de prevenire evaluare i consiliere antidrog; Centrul militar; Comisariatul judeean pentru protecia consumatorilor; Compania naional de autostrzi i drumuri naionale din Romnia; Direcia agricol judeean; Oficiul judeean de studii pedologice i agrochimice; Casa agronomului; Camera agricol judeean; Direcia general a finanelor publice a judeului; Direcia general inspecie i supraveghere teritorial a activelor miniere i a operaiunilor petroliere; Direcia regional i judeean de statistic; Direcia judeean a arhivelor naionale; Direcia de sntate public judeean; Direcia judeean pentru accize i operaiuni vamale; Direcia judeean pentru cultur i patrimoniu; Direcia judeean pentru sport i tineret; Direcia sanitar veterinar i pentru sigurana alimentelor; Direcia silvic; Garda financiar - secia judeean; Garda naional de mediu - comisariatul judeean; Inspectoratul de jandarmi judeean; Inspectoratul judeean de poliie; Inspectoratul judeean al poliiei de frontier; Inspectoratul judeean n construcii; Inspectoratul judeean

18

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS pentru concuren; Inspectoratul pentru situaii de urgen al judeului; Inspectoratul colar judeean; Inspectoratul teritorial de munc; Inspectoratul teritorial de regim silvic i de vntoare; Inspectoratul teritorial pentru calitatea seminelor i materialului sditor; Oficiul de cadastru i publicitate imobiliar; Oficiul judeean de pli pentru dezvoltare rural i pescuit; Oficiul de mobilizare a economiei i pregtirea teritoriului pentru aprare; Oficiul judeean pentru ameliorare i reproducie n zootehnie; Oficiul registrul comerului de pe lng tribunalul; Organism intermediar POSDRU; Serviciul judeean de metrologie legal; Unitile fitosanitare Servicii publice subordonate autoritilor locale existente n fiecare jude: Direcia general de asisten social i protecia copilului; Direcia de eviden a persoanei; Direcia de administrare a domeniului public; Serviciul public comunitar regim permise de conducere i nmatriculare a vehiculelor; Serviciul public comunitar pentru evidena i eliberarea paapoartelor simple.

1.3. Bugetul public al Romniei aspecte conceptuale i caracteristicile generale

Bugetul public reprezint documentul program prin care statul prevede anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice. Veniturile se nscriu dup coninutul lor (fiscal sau nefiscal) i dup sursa de provenien, n cadrul fiecrei subdiviziuni stabilindu-se nivelul ncasrilor. Cheltuielile se nscriu dup coninut i dup destinaia pe care o capt, stabilindu-se nivelul acestora.

19


Cele patru categorii de bugete publice cuprinse n sistemul bugetului public sunt: bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul fondurilor speciale.

Bugetul de stat, ca buget al administraiei centrale de stat este elaborat i administrat de ctre Guvern i aprobat de Parlament, prin lege. n legea nr. 500/2002, se definete: Bugetul de stat cuprinde resursele financiare mobilizate la dispoziia statului, repartizate, n principal, pentru realizarea aciunilor social-culturale, instructiv-educative, asigurarea aprrii rii, ordinii publice i nfptuirii justiiei, autoritatea public, finanarea unor investiii i activiti de interes strategic, stimularea productorilor agricoli, asigurarea proteciei i refacerii mediului nconjurtor, asigurarea msurilor de protecie social aprobate pentru investiii.

Bugetul de stat cuprinde i bugetul Senatului, Camerei Deputailor, Preediniei Romniei, Guvernului i al altor instituii publice care nu au organe ierarhic superioare i al altor instituii publice. Bugetul de stat exprim, din punctul de vedere al coninutului economic, relaii economice sub form bneasc care apar n procesul repartiiei venitului naional cu prilejul constituirii i repartizrii unor fonduri la i de la dispoziia statului n scopul satisfacerii unor nevoi generale ale societii. Ca dimensiune el reprezint peste 60% din totalul sistemului bugetar. Ca balan financiar, bugetul statului apare ca o structur, cel mai adesea, deficitar (V

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS veniturilor bugetare. n planul implicrii instituionale, bugetul statului cade n sarcina Guvernului, att n momentul fundamentrii, ct i pe parcursul gestiunii. Cea mai mare parte a relaiilor exprimate prin bugetul statului vizeaz redistribuiri (prin transferuri) de mijloace bugetare, fie ctre celelalte bugete, fie ctre diferite segmente ale populaiei.

Bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament prin lege separat. Bugetul asigurrilor sociale de stat este gestionat i administrat de Ministerul Proteciei Sociale. Bugetele celorlalte organe autonome de asigurri sociale se aprob de organele de conducere proprii, cu avizul Ministerului Proteciei Sociale. Bugetul asigurrilor sociale de stat exprim, relaii economice sub form bneasc care apar n procesul repartiiei cu prilejul constituirii i utilizrii unui fond specializat la i de la dispoziia statului n scopul satisfacerii unor nevoi sociale ale populaiei ca o colectivitate sau chiar ca persoane fizice. Ca balan financiar. bugetul asigurrilor sociale de stat consemneaz la venituri contribuiile specifice (pensie suplimentar, omaj) ale agenilor economici i populaiei. La cheltuieli sunt vizate asigurrile i protecia social concretizate n pensii, indemnizaii, ajutoare. Balana bugetului asigurrilor sociale de stat este de regul deficitar (V

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS legea bugetar, efectund controlul asupra modului de utilizare a fondurilor alocate. Bugetele locale exprim, relaii economice sub form bneasc care apar cu ocazia repartiiei venitului naional n legtur cu constituirea i repartizarea de fonduri centralizate la i de la dispoziia unitilor administrativ-teritoriale n scopul satisfacerii unor necesiti ale colectivitilor publice locale. Participanii la fondurile locale se gsesc la nivelul unitilor administrativ-teritoriale cu obligaii bneti strict delimitate (impozite i taxe locale), iar cheltuielile acoperite din acest buget, cu toat diversitatea domeniilor, vizeaz aciuni economico-sociale, culturale i de administrare la nivelul localitii (gospodrire comunal, administraie public, cultur, nvmnt i sntate, locuine). Ca balan financiar, bugetele locale din Romnia prezint particularitatea echilibrrii veniturilor cu cheltuielile (V=C) pe un fond de procedur administrativ prin care veniturile proprii sunt ntregite de venituri de echilibrare. Motivaia principal este dezvoltarea inegal a zonelor, localitilor rii. De aceea, n structura bugetului de stat exist un capitol distinct la cheltuieli numit: transferuri ctre bugetele locale.

Bugetele fondurilor speciale exprim fluxurile de fonduri cu concretizare n balane financiare distincte. Sursele de formare sunt strict delimitate, iar destinaia cheltuielilor vizeaz obiective economice sau social-culturale bine definite. Fondurile speciale se creeaz n momentul apariiei unei nevoi care se manifest foarte acut i a crei rezolvare nu este prevzut n bugetul de stat. Pentru aceasta, se abiliteaz, prin lege, un organ executiv care s ncaseze i s utilizeze fondul special creat pentru eliminarea efectelor produse de nevoia respectiv. Exemple de fonduri speciale: pentru drumurile publice, pentru protecia asigurailor, pentru modernizarea punctelor de trecere a frontierei de stat a Romniei etc. Ca

22

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS balan financiar, fondurile speciale nu pot fi niciodat deficitare (V>C), deoarece cheltuielile se angajeaz cel mult la nivelul fondurilor constituite i se execut pe msur ce ncasrile la aceste fonduri s-au realizat. Administrarea fondurilor speciale este dat de ctre Guvern, cu acordul Parlamentului ctre instituiile centrale reprezentative domeniului n care s-au constituit aceste fonduri.

Totalitatea bugetelor prezentate sunt sistematizate n cadrul unui singur document numit bugetul general consolidat. Conform legii finanelor publice nr. 500/2002, acesta este definit ca ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.

n vederea gestionrii corecte a resurselor financiare publice, n Legea finanelor publice se precizeaz respectarea unor reguli tehnice cunoscute sub denumirea de principii bugetare, prezentate n cele ce urmeaz:

1. Principiul universalitii bugetare, conform cruia, veniturile i cheltuielile publice trebuie nscrise n bugetul de stat cu sumele globale ceea ce nseamn c toate veniturile publice i toate cheltuielile publice s se realizeze numai n cadrul bugetului public.

2. Principiul unitii bugetare presupune c toate veniturile i toate cheltuielile publice se nscriu ntr-un singur document. Astfel, bugetul public, prin unicitatea documentului, asigur o prezentare de ansamblu i, deci, o cunoatere clar a situaiei finanelor publice, adic a surselor de venituri i a destinaiei cheltuielilor, precum i a formei echilibrate sau deficitare a bugetului.

3. Principiul anualitii bugetului public care stabilete durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul s ncaseze veniturile publice i s efectueze cheltuieli publice, aceasta fiind limitat, de obicei, la un an.

23

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS Anul bugetar dureaz 12 luni. La expirarea acestei perioade, este necesar o nou autorizare a Parlamentului pentru o alt perioad de timp, pentru un nou an bugetar. Bugetul public trebuie aprobat n fiecare an de ctre Parlament.

4. Principiul specializrii bugetare. Veniturile bugetare trebuie nscrise n buget i aprobat de ctre Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile publice, care urmeaz s se efectueze, pe categorii definite de destinaie i n funcie de coninutul lor economic. Practica bugetar a iniiat o clasificare bugetar a veniturilor i cheltuielilor. Clasificaia bugetar tip este elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Ea cuprinde ca subdiviziuni: pri, capitole, subcapitole, paragrafe i articole, precum i aliniate, dac este necesar.

5. Principiul publicitii bugetului. Bugetul public trebuie s fie adus la cunotina opiniei publice prin mijloace de publicitate. Bugetul statului este cunoscut prin mass-media nc din faza de proiect i din timpul dezbaterilor parlamentare. Dup adoptarea ei de ctre Parlament, Legea bugetar se public n Monitorul oficial i n culegeri legislative.

6. Principiul unitii monetare stabilete c toate operaiunile bugetare se exprim n moneda naional.

24


Capitolul 2

Aspecte privind contabilitatea instituiilor publice n Romnia

2.1. Obiectul contabilitii publice Instituiile publice au obligaia s organizeze i s

conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup caz, contabilitatea de gestiune.

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurarilor sociale de stat i fondurilor speciale.

Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i al contabilitii, contabilitatea public cuprinde:

contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;

contabilitatea trezoreriei statului; contabilitatea general bazat pe principiul constatrii

drepturilor i obligatiilor care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial;

contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.

Planul de conturi cuprinde: 25


conturi bugetare pentru reflectarea ncasrii veniturilor i pltii cheltuielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigur nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare.

conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate, iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial).

2.2. Organizarea contabilitii instituiilor publice

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii respective. Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde i de activitatea de ncasare a veniturilor i de

26

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura s un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii. Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice.

Decontrile ntre instituiile publice cuprind operaiunile de decontare intervenite n cursul exerciiului ntre instituia superioar i instituiile subordonate sau ntre instituiile subordonate aceleiai instituii superioare, dup caz , reprezentnd valoarea activelor fixe i a materialelor transmise i primite n vederea executrii unor aciuni n cadrul instituiei, precum i sumele transmise de instituia superioar ctre instituiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din

27

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS alocaii bugetare, din fonduri speciale, fonduri cu destinaie special, mprumuturi externe rambursabile i nerambursabile. Contabilitatea decontarilor ntre instituiile publice cuprinde operaiile care se nregistreaza reciproc i n aceeai perioada de gestiune, att n contabilitatea unitii debitoare ct si a celei creditoare, aparinnd aceluiai ordonator principal de credite.

Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene se efectueaz n EURO i n lei, la cursul INFO-euro. Cursul INFO-euro reprezint rata de schimb ntre euro i moneda naional i este comunicat de Banca Central European. Cursul INFO-euro utilizat la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor din luna curent (n) este cel din penultima zi lucrtoare a lunii precedente (n-1). Acest curs va fi utilizat de ctre toate instituiile publice care efectueaz operaiuni finanate din fonduri comunitare.

Forma de nregistrare n contabilitate Formele de nregistrare n contabilitate reprezint

sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic

28

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului bugetar. La instituiile publice, forma de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare este maestru-ah. Principalele registre i formulare care se utilizeaz sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea-mare i Balana de verificare. La instituiile publice se poate folosi forma de nregistrare in contabilitate maestru-sah simplificat. n acest caz, contabilitatea sintetic se ine pe Fie de cont pentru operaii diverse, deschise pentru fiecare cont sintetic n Cartea-mare (ah), iar contabilitatea analitic se ine pe fiele menionate la forma de nregistrare maestru-ah. Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i a cheltuielilor efective se ine cu ajutorul Fiei pentru operaii bugetare.

Documente justificative- prevederi generale Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de

valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, constituie contravenii la Legea contabilitii, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni. Instituiile publice consemneaz operaiunile economico-financiare n momentul efecturii lor n documente justificative pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte documente contabile dup caz. Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.

29

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale:

denumirea documentului; denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete

documentul; numrul documentului i data ntocmirii acestuia; menionarea prilor care particip la efectuarea

operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci

cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; datele cantitative i valorice aferente operaiunii

economico-financiare efectuate; numele i prenumele, precum i semnturile

persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;

alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate maestru-ah. nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau utiliznd sistemele informatice de prelucrare automat a datelor. Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim special de nseriere i numerotare, privind activitatea financiar i contabil, pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile instituiilor publice, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a

30

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS normelor de ntocmire i utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. Numrul de exemplare al formularelor care nu au regim special de nseriere i numerotare poate fi diferit de cel prevzut n reglementrile legale, n condiiile n care procedurile proprii privind organizarea i conducerea contabilitii impun acest lucru. Registrele de contabilitate

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.

Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale instituiei. Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei. Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor numerota n ordinea completrii lor. Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal.

Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor, etc. Acestea pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din

31

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS aceste jurnale. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidena unitii.

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului. n cazul n

32

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitatea pn la balana de verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidena unitii.

Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Registrul Cartea mare (ah) se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de necesitile proprii.

2.3. Principii contabile aplicabile instituiilor

publice 1. Principiul continuitii activitii. Potrivit acestui

principiu, instituia public i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere semnificativ a activitii. Dac ordonatorii de credite au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.

2. Principiul permanenei metodelor presupune c metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

33


3. Principiul prudenei. n conformitate cu acest principiu, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i anume:

trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data depunerii acestuia;

trebuie s se in cont de toate deprecierile. 4. Principiul contabilitii pe baz de angajamente -

Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare. Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaii nu numai despre tranzaciile i evenimentele trecute care au determinat ncasri i pli dar i despre resursele viitoare, respectiv obligaiile de plat viitoare. Acest principiu se bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor, respectiv data plii cheltuielilor.

5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii, potrivit cruia componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cu excepia compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrile legale, numai dup

34

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.

8. Principiul comparabilitii informaiilor. Elementele prezentate trebuie s dea posibilitatea comparrii n timp a informaiilor.

9. Principiul materialitii (pragului de semnificaie). Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare, iar elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeai natur sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global. Un element patrimonial este considerat semnificativ dac omiterea s ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare.

10. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitii asupra aparenei). Informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuri excepionale. Astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului patrimonial.

2.4. Regulile generale de evaluare a elementelor

bilaniere Pentru evaluarea elementelor bilaniere se urmrete

aplicarea urmatoarelor reguli: 1. Evaluarea la data intrrii n instituia public

35


La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil (costul istoric), care se stabilete astfel:

la cost de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care instituia public le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.

la cost de producie, pentru bunurile produse n cadrul instituiei. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al activelor fixe cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Urmtoarele elemente reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit: pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limite normal admise; cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; costurile de desfacere.

36


la valoarea just, pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Pentru bunurile care au valoare de pia, valoarea just este identic cu valoarea de pia.

2. Evaluarea cu ocazia inventarierii Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia

inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, conform normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice.

3. Evaluarea la incheierea exercitiului financiar La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ

i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, respectiv valoarea de inventar. Pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este temporar, aceste elemente meninndu-se, la valoarea lor de intrare. Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

4. Evaluarea la data iesirii din unitate

37


La data ieirii din instituie sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. 2.5. Elemente cu privire la ntocmirea situaiilor financiare anuale

Autoritile publice, ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale i locale, instituiile publice autonome i instituiile publice subordonate au obligaia, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, s ntocmeasc situaii financiare trimestriale i anuale.

Situaiile financiare anuale se compun din: bilan, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor nete/capitalurilor proprii, conturile de execuie bugetar i anexe la situaiile financiare care includ politici contabile i note explicative. Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naional, respectiv n lei, fr subdiviziuni ale leului. Pentru necesiti proprii de informare i la solicitarea unor organisme internaionale se pot ntocmi situaii financiare i ntr-o alt moned. Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a performanei financiare i a rezultatului patrimonial.

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege. n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al

38

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS lichiditii, iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al exigibilitii. Un activ reprezint o resurs controlat de ctre instituia public ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care incorporeaz beneficii economice. Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriile necurente. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determin ca diferena ntre active i datorii. La ntocmirea bilanului contabil se vor avea n vedere urmtoarele: nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n documente justificative; ultima balan de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie, pus de acord cu balanele de verificare ale conturilor analitice; analiza soldurilor conturilor contabile, astfel nct acestea s reflecte operaiunile patrimoniale ale instituiei publice i s corespund funciunii stabilite n planul de conturi.

Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent. Veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fost ncasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, indiferent dac au fost pltite sau nu. Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performana financiar a instituiei publice,

39

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determin pe fiecare surs de finanare n parte, precum i pe total, ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent.

Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar divizate n: fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrile de numerar rezultate din activitatea curent: ncasri i pli; fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de numerar rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe: ncasri i pli; fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile de numerar rezultate din mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare: ncasri i pli.

Situaia modificrilor n structura activelor/ capitalurilor trebuie s ofere informaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influenele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile. Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital.

Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Ele conin: politici contabile i note explicative. Notele explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate n situaiile financiare.

40


Capitolul 3

Contabilitatea capitalurilor instituiilor publice n Romnia

3.1. Elemente teoretice referitoare la capitalurile instituiilor publice

Capitalurile unei instituii publice cuprind: fondurile,

rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezervele din reevaluare.

3.1.1. Fondurile instituiilor publice Fondurile unei instituii publice includ: fondul

bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului, fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului, fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativteritoriale, fondul activelor fixe necorporale, fonduri n afara bugetelor locale, etc.

Domeniul public este alctuit din bunurile prevzute n Constituie, exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia i din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite de stat sau de unitile administrative-teritoriale prin modalitile prevzute de lege. Dreptul de proprietate public se dobndete: pe cale natural; prin achiziii publice efectuate n condiiile legii; prin expropriere pentru cauz de utilitate public; prin acte de

41

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS donaie sau legate acceptate de Guvern, de consiliul judeean sau de consiliul local, dup caz, dac bunul n cauz intr n domeniul public; prin trecerea unor bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale n domeniul public al acestora, pentru cauz de utilitate public; prin alte moduri prevzute de lege.

LISTA cuprinznd unele bunuri care alcatuiesc domeniul public al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale n

preluat din Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia

I. Domeniul public al statului este alcatuit din urmatoarele bunuri: 1. bogatiile de orice natura ale subsolului, n stare de zacamnt; 2. spatiul aerian; 3. apele de suprafata, cu albiile lor minore, malurile si cuvetele lacurilor, apele subterane, apele maritime interioare, faleza si plaja marii, cu bogatiile lor naturale si cu potentialul energetic valorificabil, marea teritoriala si fundul apelor maritime, caile navigabile interioare; 4. padurile si terenurile destinate mpaduririi, cele care servesc nevoilor de cultura, de productie ori de administratie silvica, iazurile, albiile praielor, precum si terenurile neproductive incluse n amenajamentele silvice, care fac parte din fondul forestier national si nu sunt proprietate privata; 5. terenurile care au apartinut domeniului public al statului nainte de 6 martie 1945; terenurile obtinute prin lucrari de ndiguiri, de desecari si de combatere a eroziunii solului; terenurile institutelor si statiunilor de cercetari stiintifice si ale unitatilor de nvatamnt agricol si silvic, destinate cercetarii si producerii de seminte si de material saditor din categoriile biologice si de animale de rasa; 6. parcurile nationale; 7. rezervatiile naturale si monumentele naturii; 8. patrimoniul natural al Rezervatiei Biosferei "Delta Dunarii"; 9. resursele naturale ale zonei economice si ale

42

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS platoului continental, mpreuna cu platoul continental; 10. infrastructura cailor ferate, inclusiv tunelele si lucrarile de arta; 11. tunelele si casetele de metrou, precum si instalatiile aferente acestuia; 12. drumurile nationale - autostrazi, drumuri expres, drumuri nationale europene, principale, secundare; 13. canalele navigabile, cuvetele canalului, constructiile hidrotehnice aferente canalului, ecluzele, apararile si consolidarile de maluri si de taluzuri, zonele de siguranta de pe malurile canalului, drumurile de acces si teritoriile pe care sunt realizate acestea; 14. retelele de transport al energiei electrice; 15. spectre de frecventa si retelele de transport si de distributie de telecomunicatii; 16. canalele magistrale si retelele de distributie pentru irigatii, cu prizele aferente; 17. conductele de transport al titeiului, al produselor petroliere si al gazelor naturale; 18. lacurile de acumulare si barajele acestora, n cazul n care activitatea de producere a energiei electrice este racordata la sistemul energetic national, sau cele cu transe pentru atenuarea undelor de viitura; 19. digurile de aparare mpotriva inundatiilor; 20. lucrarile de regularizare a cursurilor de ape; 21. cantoanele hidrotehnice, statiile hidrologice, meteorologice si de calitate a apelor; 22. porturile maritime si fluviale, civile si militare - terenurile pe care sunt situate acestea, diguri, cheiuri, pereuri si alte constructii hidrotehnice pentru acostarea navelor si pentru alte activitati din navigatia civila, bazine, acvatorii si senale de acces, drumuri tehnologice n porturi, monumente istorice aflate n porturi, cheiuri si pereuri situate pe malul cailor navigabile, n afara incintelor portuare destinate activitatilor de navigatie; 23. terenurile destinate exclusiv instructiei militare; 24. pichetele de graniceri si fortificatiile de aparare a tarii; 25. pistele de decolare, aterizare, caile de rulare si platformele pentru mbarcaredebarcare situate pe acestea si terenurile pe care sunt

43

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS amplasate; 26. statuile si monumentele declarate de interes public national; 27. ansamblurile si siturile istorice si arheologice; 28. muzeele, colectiile de arta declarate de interes public national; 29. terenurile si cladirile n care si desfasoara activitatea: Parlamentul, Presedintia, Guvernul, ministerele si celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale si institutiile publice subordonate acestora; instantele judecatoresti si parchetele de pe lnga acestea; unitati ale Ministerului Apararii Nationale si ale Ministerului de Interne, ale serviciilor publice de informatii, precum si cele ale Directiei generale a penitenciarelor; serviciile publice descentralizate ale ministerelor si ale celorlalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, precum si prefecturile, cu exceptia celor dobndite din venituri proprii extrabugetare, care constituie proprietatea privata a acestora.

II. Domeniul public judeean este alcatuit din urmatoarele bunuri: 1. drumurile judetene; 2. terenurile si cladirile n care si desfasoara activitatea consiliul judetean si aparatul propriu al acestuia, precum si institutiile publice de interes judetean, cum sunt: biblioteci, muzee, spitale judetene si alte asemenea bunuri, daca nu au fost declarate de uz sau interes public national sau local; 3. retelele de alimentare cu apa realizate n sistem zonal sau microzonal, precum si statiile de tratare cu instalatiile, constructiile si terenurile aferente acestora.

III. Domeniul public local al comunelor, oraelor i municipiilor este alcatuit din urmatoarele bunuri: 1. drumurile comunale, vicinale si strazile; 2. pietele publice, comerciale, trgurile, oboarele si parcurile publice, precum si zonele de agrement; 3. lacurile si plajele care nu sunt declarate de interes public national sau judetean; 4. retelele de alimentare cu apa, canalizare, termoficare, gaze, statiile de tratare si epurare a

44

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS apelor uzate, cu instalatiile, constructiile si terenurile aferente; 5. terenurile si cladirile n care si desfasoara activitatea consiliul local si primaria, precum si institutiile publice de interes local, cum sunt: teatrele, bibliotecile, muzeele, spitalele, policlinicile si altele asemenea; 6. locuintele sociale; 7. statuile si monumentele, daca nu au fost declarate de interes public national; 8. bogatiile de orice natura ale subsolului, n stare de zacamnt, daca nu au fost declarate de interes public national; 9. terenurile cu destinatie forestiera, daca nu fac parte din domeniul privat al statului si daca nu sunt proprietatea persoanelor fizice ori a persoanelor juridice de drept privat; 10. cimitirele orasenesti si comunale.

Bunurile din domeniul public sunt inalienabile, insesizabile i imprescriptibile, astfel: nu pot fi nstrinate, acestea putnd fi date numai n administrare, concesionare sau nchiriere, n condiiile legii; nu pot fi supuse executrii silite i asupra lor nu se pot constitui garanii reale; nu pot fi dobndite de ctre alte persoane prin uzucapiune sau prin efectul posesiei de bun credin asupra bunurilor mobile. Bunurile din domeniul public pot fi date, dup caz n administrarea regiilor autonome i instituiilor publice.

Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunuri aflate n proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public. Bunurile din domeniul privat al statului i unitilor administrativ-teritoriale sunt supuse regimului juridic de drept comun, dac legea nu dispune altfel.

Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se ntocmete anual, de ministere, de celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de autoritile publice centrale care au n administrare asemenea bunuri dup depunerea situaiei financiare anuale.

45

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS Centralizarea inventarului menionat se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice i se supune anual spre aprobare Guvernului.

Trecerea bunurilor dintr-un domeniu n altul Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al

unitilor administrativ-teritoriale n domeniul public al acestora, se face dup caz prin hotrre a Guvernului, a consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti ori a consiliului local.

Trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societilor comerciale, la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar, se poate face numai cu plat i cu acordul adunrii generale a acionarilor societii comerciale respective. n lipsa acordului menionat, bunurile societii comerciale respective pot fi trecute n domeniul public numai prin procedura exproprierii pentru cauza de utilitate public i dup o just i prealabil despgubire.

Trecerea unui bun din domeniul public al statului n domeniul public al unei uniti administrativ-teritoriale se face la cererea consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti sau a consiliului local, dup caz, prin hotrre a Guvernului.

Trecerea unui bun din domeniul public al unei uniti administrativ-teritoriale n domeniul public al statului se face, la cererea Guvernului, prin hotrre a consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti sau a consiliului local.

Dreptul de proprietate public nceteaz, dac bunul a pierit ori a fost trecut n domeniul privat.

Trecerea din domeniul public n domeniul privat se face, dup caz, prin hotrre a Guvernului, a consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului

46

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS Bucureti sau a consiliului local, dac prin Constituie sau prin lege nu se dispune altfel.

Conturile utilizate pentru evidenierea fondurilor se gsesc n clasa 1 Conturi de capitaluri, grupa 10 Capital, rezerve, fonduri:

100 Fondul activelor fixe necorporale; 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public

al statului; 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat

al statului; 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public

al unitilor administrativ-teritoriale; 104 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul privat al

unitilor administrativ-teritoriale. Conturile de fonduri sunt conturi de pasiv care

nregistreaz n credit sursele de provenien ale activelor fixe intrate n instituie prin achiziie de la teri, realizate n regie proprie, intrate prin transfer de la alte instituii publice, intrate prin leasing financiar, intrate prin plusuri la inventar i n debit diminuarea surselor proprii ca urmare a ieirii din patrimoniu a acestora, prin: transfer, scoatere din funciune, lipsuri la inventar. Soldul conturilor este creditor i reflect sursele proprii aferente activelor imobilizate intrate n patrimoniu.

Cu ajutorul contului 100 Fondul activelor fixe necorporale se ine evidena fondului activelor fixe necorporale care nu se supun amortizrii, potrivit legii.

Elementele de active imobilizate necorporale care intr n categoria celor neamortizabile sunt cele reflectate n contul 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive.

1. n momentul intrrii activelor imobilizate necorporale se face nregistrarea:

47


206 nregistrri ale evenimentelor

cultural - sportive

= 100 Fondul activelor fixe necorporale

valoarea activelor fixe necorporale

intrate n patrimoniu

1.a.Concomitent, pentru activele fixe necorporale neamortizabile, intrate prin achiziie de la teri se nregistreaz:

682 02 Cheltuieli cu activele fixe

necorporale neamortizabile

= 404 Furnizori de active fixe


achiziionate

1.b. n cazul intrrii de active fixe necorporale neamortizabile, obinute n regie proprie, se nregistreaz:

233 Active fixe necorporale n

curs de execuie

= 721 Venituri din producia de active fixe

necorporale

valoarea activelor fixe necorporale obinute n regie

proprie

682 02

Cheltuieli cu activele fixe necorporale

neamortizabile

= 233 Active fixe necorporale n curs de execuie


achiziionate

2. La ieirea din patrimoniul instituiilor publice a activelor imobilizate necorporale se efectueaz nregistrarea:

100 Fondul activelor fixe

necorporale

= 206 nregistrri ale evenimentelor

cultural - sportive


ieite din patrimoniu

Conturile 101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public la statului i 102 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul privat al statului in evidena fondurilor proprii legate de activele fixe corporale, de natura terenurilor i a mijloacelor fixe. Cu ajutorul acestor conturi se realizeaz evidena surselor de formare a bunurilor ce

48

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS alctuiesc domeniul public sau privat al statului. Instituiile care utilizeaz aceste conturi sunt: ministerele, organele de specialitate ale administraiei publice centrale, instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat subordonate acestora. Evidena analitic a surselor se ine pe surse de dobndire, potrivit legii. Conturile corespondente debitoare i creditoare sunt cele care reflect activele fixe corporale, precum:

211 Terenuri i amenajri de terenuri; 212 Construcii; 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,

animale i plantaii; 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de

protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

1.a. n momentul intrrii n patrimoniul instituiei publice a activelor fixe corporale neamortizabile achiziionate de la teri se efectueaz urmtoarele nregistrri:

211 Terenuri i amenajri de

terenuri 212

Construcii 213

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente

de protecie a valorilor umane i materiale i alte

= 101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului

sau 102

Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul

privat al statului

valoarea activelor fixe corporale

intrate n patrimoniu

49


active corporale

682 01 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile

= 404 Furnizori de active fixe

valoarea activelor fixe corporale achiziionate

1.b. n momentul intrrii n patrimoniul instituiei publice a activelor fixe corporale neamortizabile obinute n regie proprie se efectueaz urmtoarele nregistrri:

211 Terenuri i amenajri de

terenuri 212

Construcii 213

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente

de protecie a valorilor umane i materiale i alte

active corporale

= 101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului

sau 102


privat al statului


neamortizabile obinute n regie

proprie

231

Active fixe corporale n curs de execuie

= 722 Venituri din producia de active fixe corporale


neamortizabile obinute n regie

proprie

682 01 Cheltuieli cu activele

fixe corporale neamortizabile

= 231 Active fixe corporale n

curs de execuie


neamortizabile obinute n regie proprie

50


2. La ieirea din patrimoniu a activelor imobilizate corporale, scad i sursele de formare a acestora, la nivelul valorii de intrare a activelor fixe corporale, astfel:

101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul

public al statului sau 102


privat al statului

= 211 Terenuri i amenajri de

terenuri 212

Construcii 213

Instalaii tehnice, mijloace de

transport, animale i plantaii

214 Mobilier, aparatur

birotic, echipamente de

protecie a valorilor umane i materiale

i alte active corporale

valoarea de intrare a activelor fixe corporale ieite din patrimoniu

Utilizarea contului 102 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul privat al statului se realizeaz i pentru evidenierea surselor proprii ale instituiilor publice determinate de intrarea bunurilor legal confiscate i a bunurilor n custodie sau n consignaie la teri n coresponden cu contul 347 Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului . Aceste bunuri sunt evideniate de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, de ctre administraiile finanelor publice i de structurile specializate din cadrul Ministerului Afacerilor Externe. Contul 347 Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului ine evidena bunurilor confiscate, care, potrivit

51

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS legii, trec n proprietatea privat a statului. Este un cont de activ care nregistreaz n debit valoarea bunurilor confiscate i intrate n proprietatea privat a statului, iar n credit, bunurile sczute din eviden, potrivit legii. Bunurile pentru care nu exist acte de provenien sau aceste acte nu sunt legale, se confisc de ctre instituiile artate mai sus, dup care acestea sunt evaluate de o comisie de evaluare i sunt valorificate.

347 Bunuri legal confiscate sau

intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului

= 102 Fondul bunurilor ce

alctuiesc domeniul privat al statului

Contul 359 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri este utilizat de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a Municipiului Bucureti i de administraiile finanelor publice de sector, pentru a evidenia bunurile confiscate, aflate n custodie la teri sau aflate spre valorificare n consignaii. Acest cont este de activ, se debiteaz cu valoarea bunurilor confiscate i intrate n proprietatea privat a statului, lsate n custodie sau n consignaie i se crediteaz cu valoarea bunurilor valorificate sau aduse de la teri.

359 Bunuri n custodie sau n

consignaie la teri

= 347 Bunuri legal confiscate sau

intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a

statului

Conturile 103 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ teritoriale i 104 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale sunt utilizate de ctre unitile administrativ-teritoriale, adic de ctre consiliile locale judeene, respectiv de consiliul Municipiului Bucureti,

52

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS de consiliile municipale i de instituiile finanate integral de la bugetul local.

3.1.2. Rezervele instituiilor publice

Rezervele din reevaluare Activele fixe trebuie reevaluate pentru a fi aduse la

valoarea actual, datorit utilizrii lor pe perioade mai ndelungate de timp determinat de influena inflaiei sau deflaiei. La fiecare final de exerciiu financiar, n urma efecturii operaiei de inventariere, activele fixe se aduc la valoarea actual, determinat pe baza valorii juste. n situaia n care valoarea just determinat este mai mare dect valoarea contabil nregistrat, diferena se va nregistra ca rezerv din reevaluare, iar activul va fi reflectat n bilan la valoarea actual, adic cea just. Reevalurile trebuie efectuate cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s fie permanent apropiat de valoarea just.

Diferenele din reevaluarea activelor fixe se nregistreaz astfel:

n cazul n care valoarea actual este mai mare dect valoarea contabil net, diferena din reevaluare se nregistreaz ca o cretere a rezervei din reevaluare, concomitent cu creterea valorii activului, n situaia n care nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca i cheltuial a activului respectiv sau ca un venit ce a fost recunoscut ca o compensare a unei cheltuieli anterioare;

n cazul n care valoarea actual este mai mic dect valoarea contabil net a activului, diferena din reevaluare se nregistreaz ca o cheltuial, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat un surplus anterior din reevaluare, sau ca o scdere a rezervei din reevaluare, n situaia n care, n prealabil a fost nregistrat un surplus referitor la activul respectiv.

53


Contabilitatea diferenelor din reevaluarea activelor fixe se realizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluarecare este un cont de pasiv i nregistreaz n credit diferenele din reevaluarea activelor, n cazul n care valoarea actual este mai mare dect valoarea contabil net a acestora (cretere), n debit nregistreaz diferena din reevaluare, n cazul n care valoarea actual este mai mic dect valoarea contabil net (descretere), iar n anii anteriori s-a nregistrat o cretere nregistrat ca rezerv, soldul contului este creditor i reflect diferenele din reevaluarea activelor fixe determinate de creterea de valoare.

Contul 105 Rezerve din reevaluare nu se poate debita cu o valoare mai mare dect a fost n prealabil creditat, iar diferena, dac este mai mare, se va nregistra drept cheltuial, urmnd ca n exerciiile viitoare, eventualele creteri s se nregistreze ca venituri, la nivelul cheltuielilor nregistrate anterior. n situaia n care se va constata mai nti o descretere de valoare, se va nregistra cheltuiala, iar n urma creterii de valoare n perioadele urmtoare se va nregistra venitul la nivelul descreterii nregistrate, iar apoi diferena se va reflecta ca rezerv din reevaluare. n urma efecturii unei reevaluri a activelor fixe trebuie s se recalculeze i amortizarea pentru noua valoare a activelor fixe.

3.1.3. Rezultatul instituiilor publice

n funcie de perioada din care provin, rezultatele instituiei publice sunt rezultatul exerciiului (rezultat curent) i rezultatul reportat. Rezultatul exerciiului instituiilor publice este rezultatul care se determin la sfritul exerciiului curent, prin nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Acest rezultat calculat la finele anului este un rezultat patrimonial.

54

CONTABILITATE PUBLIC. SUPORT DE CURS Acesta include creane ncasate, datorii achitate, drepturi constatate, obligaii neachitate n cursul exerciiului bugetar. Rezultatul exerciiului poate fi sub forma excedentului sau deficitului patrimonial excedentul patrimonial apare n cazul n care veniturile nregistrate sunt mai mari dect cheltuielile nregistrate, iar deficitul patrimonial apare n situaia invers, adic atunci cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile nregistrate.

Dup efectuarea lucrrilor de nchidere a exerciiului, rezultatul sub forma excedentului sau deficitului bugetar al exerciiului curent se repartizeaz asupra rezultatului reportat, care exprim rezultatul patrimonial al exerciiilor anterioare.

Contabilitatea rezultatului instituiilor publice se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 11 Rezultat reportat i 12 Rezultatul patrimonial, conturile corespunztoare fiind 121 Rezultatul patrimonial i 117 Rezultat reportat.

Contul 121 Rezultatul patrimonial este cont bifuncional care preia n debit cheltuielile angajate ale instituiei publice, iar n credit veniturile realizate ale instituiei. Soldul creditor reflect excedentul exerciiului, iar soldul debitor reflect deficitul exerciiului.

La sfritul anului, pentru determinarea rezultatului exerciiului instituiei publice, se nregistreaz urmtoarele operaiuni contabile:

121 Rezultatul

patrimonial

= % clasa 6

Cheltuieli

totalitatea cheltuielilor angajate de instituie n

cursul anului %

clasa 7 Venituri

= 121 Rezultatul

patrimonial

totalitatea veniturilor realizate de instituie n

cursul anului

55


Dup nchiderea exerciiului i ntocmirea situaiilor financiare anuale, soldul contului 121 Rezultatul patrimonial se repartizeaz asupra contului 117 Rezultatul repartizat c

Contabilitate Publica

Documents

Transcript of Contabilitate Publica