CONTABILITATE FINANCIARAMONOGRAFIE CONTABILA

1. Prezentarea unitatii patrimoniale, cadru legislativ, principalii indicatori economico-financiari, particularitatile acivitatii si ale structurii organizatiei inclusiv organigrama unitatii. SC ZINOS SRL a fost a luat natere n 25.12.1998, ca urmare a asocierii a dou persoane Tibu Paul i tefnescu Mihai. Fiecare acionar vrsndu-i aportul subscris att n numerar ct i n natur.Unitatea are ca principale activiti prelucrarea materiilor prime n cadrul unui fast food. Adaosul comercial practicat fiind de 20%.n anul 1999, societatea i-a mrit capitalul social cu nc 500lei prin aportul n natur i numerar al celor doi asociai. Prin urmare, gama de servicii oferite clienilor s-au diversificat, urmat fiind de creterea cifrei de afaceri i ocuparea unor noi segmente ale pieei, care au dus la creterea profitului i a importanei firmei.Unitatea promoveaz produsele de calitate superioar deservind o mas mai pretenioas de clieni.Principalele date referitoare la societate.SC ZINOS SRL, Str.Magurei, nr 14B, loc Suceava, jud. SuceavaNumrul de nregistrare la registrul comerului J33/465/1999Numrul de nregistrare fiscal R 13736638Telefon / Fax : 056/ 20 63 15Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, a disponibilitilor bneti, a titlurilor de valoare, a drepturilor i obligaiilor unitilor patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute, n urma operaiunilor patrimoniale efectuate.Unitatea patrimonial este o colectivitate care dispune de un patrimoniu i desfoar o activitate specific ei. Patrimoniul este format din totalitatea bunurilor materiale i bneti exprimate valoric precum i relaiile determinate de formarea i micorarea permanent a acestora; care d natere la drepturi i obligaii.Din punct de vedere al componenei elementele patrimoniale se mpart n:-Elemente patrimoniale de tipul activelor imobilizate: imobilizrile ne corporale ( cheltuieli de constituire i de cercetare, concesiuni, brevete i alte drepturi i valori asimilate), de tipul imobilizrilor corporale (terenuri, cldiri i construcii speciale, maini i utilaje, alte bunuri imobiliare), imobilizri financiare (titluri de participaie, creane imobilizate).-Elemente patrimoniale de tipul activelor circulante formate din: stocuri (materii i materiale, obiecte de inventar, mrfuri etc.); mijloace bneti; creane (clieni, debitori..) i alte elemente de tipul bunurilor i relaiilor care se gsesc n activul posedat la uniti;-Elementele patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv: ale capitalurilor proprii (capital social i individual, prime legate de capital, fond de rezerv, fond de dezvoltare, rezultatul exerciiului, alte fonduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i credite, furnizori, creditori, obligai de plat ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, ctre salariai, acionari sau asociai i alte persoane fizice sau juridice) care formeaz pasivul unitii exceptnd sursele de provenien ale elementelor de activ.Indicatorii economico-financiari1) Cifra de afaceri2) Venituri din exploatare 3) Cheltuieli din exploatare 4) Rezultatul din exploatare 5) Venituri financiare 6) Cheltuieli financiare 7) Rezultate financiare 8) Venituri exceptionale 9) Cheltuieli exceptionale 10) Rezultatul exceptional 11) Venituri totale 12) Cheltuieli totale 13) Rezultatul brut al exercitiului 14) Impozitul pe profit 15) Rezultatul net al exercitiului

2. Prezentarea formei de registrare contabila inclusiv modul de organizare al acesteia.Metoda contabiliti cuprinde ansamblul de procedee i tehnici de lucru, folosite pentru reflectarea i urmrirea n mod sistematic , exact i nentrerupt a patrimoniului uniti, a proceselor economice care au loc i a rezultatelor activiti desfurate.Unele procedee sunt specifice contabiliti: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare, inventarul, balana de verificare, tehnicile de nregistrare, iar altele sunt comune altor tiine: documentele, evaluarea, calculaia, autocontrolul. Ele prezint unele trsturi caracteristice i servesc la realizarea obiectivelor contabilitii, astfel:Documentele sunt actele scrise , ntocmite n momentul efecturi operaiunilor economice cu scopul de a servi ca dovad a nfptuiri lor. Dup ce documentele au fost ntocmite, potrivit anumitor reguli, dup ce au fost verificate i prelucrate, ele servesc ca baz de nregistrare n contabilitate a operaiunilor patrimoniale i poart numele de documente justificative.Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent a fiecrei operaiuni economice patrimoniale, n dou sau mai multe conturi diferite, ntre care se stabilete o legtur reciproc. Ea deriv din faptul c orice operaiune economic produce o dubl modificare n situaia patrimoniului uniti. De aici provine i numele de contabilitate n partid dubl sau dubl nregistrare.Contul ine evidena scris a fiecrui element patrimonial reflectnd existena i micarea lui n mod continuu. Contul are o anumit form care permite nregistrarea n expresie bneasc, n coloane distincte a existenei i micri elementelor patrimoniale.Evaluarea constituie un element de baz a metodei contabiliti, deoarece nici o operaiune economic patrimonial nu poate fi introdus n circuitul informaional contabil, dect dup ce s-a fcut exprimarea ei n uniti valorice.Calculaia reprezint procedeul folosit n contabilitate pentru stabilirea costului produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, costului de achiziie, cheltuielilor pe activiti, veniturilor i rezultatelor financiare.Inventarierea patrimoniului este procedeul folosit n contabilitate pentru constatarea existenei, cantitii, calitii i a valori elementelor patrimoniale aflate n gestiunea uniti, att cele proprii ct i cele aparinnd terilor personale, deinute cu orice titlu la un moment dat. Prin inventariere, contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea din teren. Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului uniti, care se refer i la evaluarea lor la nivelul valori curente.Balana de verificare servete pentru verificarea corectitudini nregistrrilor n contabilitate, se ntocmete la sfritul unei perioade, de regul lunar i precede obligatoriu ntocmirea bilanului contabil i rapoartele financiar-contabile.Bilanul contabil este documentul contabil de sintez oficial, n care sunt oglindite, la un moment dat n expresie bneasc elementele patrimoniale ale uniti, sub un dublu aspect, al componenei i al surselor de provenien.Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n documentele contabile. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional, decizional, documentele contabile se clasific n:

-Documente justificative-Documente de eviden contabil-Documente de sintez i raportriSocietatea SC ZINOS SRL foloseste ca forma de inregistrare in contabilitate forma de inregistrare pe jurnale.Contabilitatea este organizata in compartimentul financiar-contabilitate.

3. Operatii de incasari in numerar.Operaii privind decontrile n numerar n lei ncasri i pli n cursul unei zile se efectueaz urmtoarele ncasri n lei, prin casieria unitii: ridicarea de numerar de la banc 320 lei, lichidarea unor debite 30 lei, vnzri de produse finite 65 lei, TVA 19%. 5311= %427,35581320461 30701 6542712,35

Prin casieria unitii se fac urmtoarele pli n lei: achitarea avansului din salarii 350 lei, cumprri de mrfuri 90 lei, TVA 19%, cheltuieli de protocol 57 lei. %=5311514,1425350371 904426 17,1623 572Operaii privind decontrile n numerar n valut ncasri i pli

Se ncaseaz de ctre o societate comercial de la un client, prin casierie 150$, la un curs de 3,4lei / $. Ulterior se depun la banc 95$. n ultima zi a exerciiului financiar cursul oficial al $ este de 3,5 lei/$.Se nregistreaz ncasarea valutei:5314=4111510510Se nregistreaz ridicarea banilor din casa de devize:581=5314323323Se nregistreaz depunerea banilor n banc:5124=581323323Se nregistreaz diferena de curs valutar la sfritul exerciiului:%=765 155314 5,55124 9,54. Acordarea si justificarea avansului spre decontare.Avansurile spre decontare se acorda pe baza referatului de avans spre decontare.In cadrul societatii fiecare compartiment functional isi intocmeste periodic necesarul de aprovizionat.Acest necesar se inainteaza la compartimentul de aprovizionare.Cei raspunzatori de aprovizionarea cu materii prime,materiale,isi intocmesc referatele de avans.In limita plafoanelor privind platile ce se pot face in numerar se elibereaza numerar de la casierie avand la baza referatele de avans spre decontare.Fiecare referat contine scopul pentru care a fost acordat avansul(deplasari,cumparari de marfuri,etc.)Avansurile acordate trebuie justificate cu documente astfel:cumpararea de marfuri se justifica cu chitanta fiscala

deplasarile se justifica cu ordin de deplasare

Avansul neutilizat este restituit la casierie.Nu se acorda un nou avanspana nu se justifica avansul precedent.Evidenta avansurilor se tine pe fiecare titular de avans.Justificarea avansului spre decontare se face in functie de cheltuielile care s-au efectuat astfel:-acordare avans pe baza referatului de avans spre decontare:542"Avansuri de trezorerie" = 5311"Casa in lei" 200-cumparare de marfuri pe baza de chitanta fiscala:% = 542"Avansuri de trezorie" 180.000371"Marfuri" 140.400 4426"TVA deductibil" 39.600-plati pentru servicii executate de terti pe baza de chitanta:628"Alte cheltuieli cu = 542"Avansuri de trezorerie" 13,012serviciileexecutate de terti"-restituirea avansului neutilizat:5311"Casa in lei" = 542"Avansuri de trezorerie" 168,988-acordarea avansului pe baza de ordin de deplasare:542"Avansuri de trezorerie" = 5311"Casa in lei" 300-justificarea avansului pe baza de chitanta:625"Cheltuieli cu deplasari, = 542"Avansuri de trezorerie" 170detasari si transferari"-restituirea diferentei (in acest caz trebuie restituita suma de 130 lei):5311"Casa in lei" = 542"Avansuri de trezorerie" 130

5. Depuneri de numerar Depunerile de numerar la banca se efectueaza pe baza foii de varsamant de catre unitatile ce efectueaza incasari zilnice in numrar ,in vederea incadrarii in limita soldului de casa stabilit prin normele Bancii nationale.Plafonul actual este de 2000 lei.Depasirea acestui plafon atrage dupa sine sanctionarea unitatii.-conform soldului registrului de casa reprezentand 2900 lei,diferenta dintre limita plafonului actual de 2000lei si soldul zilei trebuie depusa la banca. a) 581"Viramente interne" = 5311"Casa in lei" 9005121"Cont curent la = 581"Viramente interne" 900banca"

6. Acordarea si rambursarea de credite.Societatile comerciale pot beneficia de credite bancare pe termen lung,mediu si scurt,atat in lei cat si in devize.Creditele bancare pe termen lung si mediu se inregistreaza in contul 1621"Credite bancare pe termen lung si mediu" iarCreditele bancare pe termen scurt seinregistreaza separat in contul 519"Credite bancare pe termen scurt".Primirea creditelor bancare pe termen lung pentru plata unor datorii fata de furnizori se inregistreaza astfel:401"Furnizori" = 1621"Credite bancare pe termen lung si mediu"Primirea creditelor bancare sub forma de disponibilitati banesti in lei sau devize se inregistreaza in contabilitate astfel:% = 1621"Credite bancare pe termen5121"Conturi la banci in lei" lung si mediu"5121"Conturi la banci in devize"iar rambursarea creditelor la scadenta:1621"Credite bancare pe termen = %lung si mediu" 5121"Conturi la banci in lei"5124"Conturi la banci in devize" Dobanzile aferente acestor credite se inregistreaza in felul urmator:666"Cheltuieli privind dobanzile" = 1682"Dobanzi aferente creditelorbancare pe termen lung si mediu"Pentru creditele bancare pe termen scurt se fac aceleasi inregistrari cudeosebirea ca in locul contului 1621"Credite bancare pe termen lung si mediu" va apare contul 5191"Credite bancare pe termen scurt".SC ZINOS SRL este in relatii cu Banca Romana pentru Dezvoltare,dar principalul partener este Banca Comerciala "X". Spre exemplificare,intre Banca Comerciala "Y" si SC ZINOS SRL se incheie contractul de credit cu nr. pe o perioada de o luna de zile care va fi utilizat in vederea achitarii datoriei fata de un furnizor extern si in vederea achizitionarii unui autoturism.Pentru creditul acordat banca percepe un comision de 2% calculat asupra valorii integrale a creditului,care se va plati la data acordarii acestuia,iar dobanda este egala cu dobanda FIBOR la depozitele in DEM pe termen de 6 luni de 3.84% pe an ,revizuibila semestrial,plus o marja de 5% in total 8.84% pe an, revizuibila semestrial in functie de dobanda FIBOR.Cursul valutar in momentul incheierii tranzactiei este de 0,52 lei/DEM iar la restituirea creditului este de 0,53 lei/DEM.In contabilitate se vor inregistra urmatoarele operatii:-primirea creditului:5124"Conturi la banci = 5191"Credite bancare pe 44200in devize" termen scurt"-achitarea comisionului:627"Cheltuieli cu serviciile bancare = 5124"Conturi la banci 884si asimilate" in devize" -achizitionare piese schimb:% = 404"Furnizori de imobilizari" 400003014"Piese de schimb" 312004426"TVAdeductibil" 8800-achitarea datoriei fata de furnizorul extern:404"Furnizori de imobilizari" = 5124"Conturi la banci 40000in devize"-achizitionarea unui autoturism:2125"Mijloace de transport" = 401"Furnizori" 4200-achitarea datoriei fata de furnizor:401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci 4200in lei"-plata dobanzii:666"Cheltuieli privind = 5124"Conturi la banci in 3.372460 dobanzile" devize"-rambursarea creditului la scadenta:5191"Credite bancare pe = 5124"Conturi la banci 44200termen scurt" in devize"-inregistrarea diferentei de curs valutar:665"Cheltuieli din diferente = 5124"Conturi la banci 850de curs valutar" in devize"Operatiunile de mai sus au fost generate ca urmare a folosirii extrasului de cont.

7. Aprovizionari de stocuri de la fornizori si decontarea valorii acestora.1 Cumprri de stocuri pe credit comercial clasic SC ZINOS SRL achiziioneaz materiale auxiliare la pre de facturare de 220 lei, TVA 19%, plata fcndu-se ulterior prin ordin de plat.Se nregistreaz achiziionarea de materiale auxiliare:%=401261,83021220442641,8Se nregistreaz achitarea facturii: 401=5121261,8261,8SC ZINOS SRL achiziioneaz mijloace de transport n valoare de 1150 lei i utilaje de lucru n valoare de 850lei, TVA 19%, plata fcndu-se prin virament bancar.Se nregistreaz achiziionarea de mijloace de transport i utilaje de lucru:%=404 2 3802131 85021331 1504426 380Se nregistreaz plata facturii prin virament bancar:404=51212 3802 380

2Cumprri de stocuri pe credit cambial Se nregistreaz o datorie fa de un furnizor, prin cumprarea de materii prime cu factur, la cost de achiziie de 1600 lei, TVA 19%. Se achit datoria printr-un bilet la ordin.

Se nregistreaz achiziionarea de materii prime:%=4011 9043011 6004426 304Se nregistreaz emiterea biletului la ordin ctre furnizor:401=4031 9041 904Se nregistreaz decontarea biletului la ordin :403=51211 9041 904SC ZINOS SRL achiziioneaz aparatur birotic, pre de facturare cu TVA 3520. n vederea achitrii datoriei se emite un bilet la ordin.Se nregistreaz recepia aparaturi birotice:%=4043 520214 2 957,984426 562,02Se nregistreaz emiterea biletului la ordin:404=4053 5203 520Se nregistreaz plata biletului la ordin prin banc:405=51213 5203 520

3Cumprri de bunuri i servicii pe baz de aviz de nsoire a mrfii-cumprri de bunuri pentru care nu s-a primit factura Se cumpr pe baz de aviz de nsoire materii prime la cost de achiziie de 1700 lei, TVA 19%. Ulterior se primete factura fiscal i deconteaz prin virament bancar.Se nregistreaz recepia materiilor prime pe baz de aviz de nsoire:

%=4082 0233011 7004428 323Se nregistreaz primirea facturii fiscale:408=4012 0232 023Se nregistreaz transformarea TVA-ului neexigibil n TVA deductibil:4426=4428 323 323Se nregistreaz achitarea facturii prin virament bancar:401=51212 0232 023

4Cumprri de bunuri pe credit comercial n valutSC ZINOS SRL import materii prime n valoare de 19$ la cursul de 4 lei/$.Pentru decontare cumprtorul emite un bilet la ordin n favoarea furnizorului extern, n valoare de 19 la cursul de 4,05 lei/$. La scaden cursul valutar este de 4,1 lei/$. TVA se achit prin banc.

Se nregistreaz recepia materiilor prime importate:301=4017676Se nregistreaz achitarea TVA aferent materiilor prime importate prin banc:4426=512114,4414,44Se nregistreaz emiterea biletului la ordin n favoarea furnizorului extern:- valoarea nominal a datoriei:76 lei- valoarea nominal a biletului la ordin emis 19*4,05= 76,95 lei- diferena nefavorabil de curs valutar: 0,95 lei%=40376,95401 76665 0,95Se nregistreaz achitarea la scaden a biletului la ordin emis:-valoarea nominal a biletului la ordin76,95 -valoarea actual a biletului la ordin77,9-diferena nefavorabil de curs valutar 0,95%=512477,940376,95665 0,95

5Cumprri de bunuri avnd la baz practica avansurilor comerciale SC ZINOS SRL acord furnizorului un avans comercial de 250 lei fr TVA, n vederea achiziionrii de combustibili la pre de facturare 1800 lei, TVA 19%. Se deconteaz avansul comercial precum i restul de plat prin virament bancar.

Se nregistreaz acordarea avansului prin banc:%=5121297,54092504426 47,5Se nregistreaz achiziionarea de combustibil:%=4012 14230221 8004426342Se nregistreaz decontarea avansului acordat:%=409250401297,5

4426 47,5Se nregistreaz achitarea datoriei rmase:401=51211 844,51 844,5

6Cumprri de bunuri mpreun cu ambalaje care circul n sistem de restituire SC ZINOS SRL cumpr mrfuri n valoare de 5500 lei, TVA 19% care sunt ambalate n ambalaje care circul pe principiul restituirii n valoare de 700 lei , TVA 19%. Societatea reine pentru nevoile proprii ambalaje n valoare de 250 lei fr TVA, iar restul ambalajelor le restituie. Decontrile se fac prin virament bancar.

Se nregistreaz primirea mrfurilor mpreun cu ambalajele care circul pe principiul restituirii:%=4017 3783715 500409 7004426 117Se nregistreaz reinerea de ambalaje pentru nevoi proprii:381=409 250 250Se nregistreaz restituirea ambalajelor rmase:%=409 450401535,54426 85,5Se nregistreaz plata contravalorii mrfurilor i ambalajelor nerestituite:401=51216 842,56 842,58. Contabilitatea stocurilor date spre prelucrare sau aflate la terti.Operaiuni privind contabilitatea stocurilor aflate la teria)Operaii privind stocurile aflate la teri (materii i materiale, produse,animale, mrfuri, ambalaje aflate la teri)1Stocuri achitate i lsate n custodia furnizoruluiSC ZINOS SRL achiziioneaz conform facturii animale n valoare de 10000 lei, TVA 19% care se las o perioad n custodia furnizorului dup care se aduc n uniate. Factura se achit prin banc.Se nregistreaz achiziionarea animalelor i lsarea acestora n custodia furnizorului:

% = 401 11 900 356 10 0004426 1 900Se nregistreaz achitarea facturii: 401 = 5121 11 90011 900Se nregistreaz aducerea animalelor de la furnizori: 361 = 356 10 00010 000

2Stocuri predate terilor pentru vnzarea n consignaie

Se trimit produse finite nregistrate la costul de producie de 0,50 lei pentru a fi vndute n consignaie la valoarea de 2,5 lei. Dup vnzarea produselor se trimite factura i se ncaseaz n numerar.Se nregistreaz trimiterea produselor n consignaie pe baz de aviz:354 = 345 0,5 0,5Se nregistreaz trimiterea facturii dup vnzarea produselor: 4111 = % 2,975 701 2,500 4427 0,475Se nregistreaz scoaterea din eviden a produselor vndute:711 = 354 0,5 0,5Se nregistreaz ncasarea facturii: 5311 = 4111 2,9752,975

3Stocuri trimise pentru depozitare temporar la teri (n vederea trimiterii la o expoziie)SC ZINOS SRL trimite la o expoziie nclminte de iarn, evaluat la cost de producie de 22 000 lei. Dup nchiderea perioadei sunt readuse n ntreprindere.Se nregistreaz trimiterea la expoziie:

354 = 345 1,2 2,2Se nregistreaz ntoarcerea inutelor de la expoziie: 345 = 354 1,2 2,2

4Stocuri aflate n curs de aprovizionare, fiind achitate, dar nesosite sau stocuri sosite, dar nerecepionateSC ZINOS SRL achiziioneaz mrfuri n valoare de 2500 lei. Se nregistreaz factura privind mrfurile n curs de aprovizionare. Dup sosirea mrfurilor, factura se achit prin banc:

Se nregistreaz mrfurile n curs de aprovizionare:% = 401 0,2975357 0.254426 475

Se nregistreaz sosirea i recepionarea mrfurilor: 371 = 357 0,250,25Se nregistreaz achitarea facturii:401 = 5121 0,2975 0,2975

9. Eliberarea in consum de materii prime si materiale.Eliberarea in consum de materii prime si materiale se face pe baza bonurilor de consum.In evidenta operativa bonurile se inregistreaza in fisele de magazie la iesirea cantitatii.In contabilitate se inregistreaza atat cantitativ cat si valoric.Repartizarea pe cheltuieli a consumurilor de materiale se face in functie de natura acestora:-consum de materii prime:600"Cheltuieli cu materiile prime" = 300"Materii prime" -consum de piese de schimb:6014"Cheltuieli privind piesele = 3018"Piese de schimb" de schimb"-consum de alte materiale consumabile:6018"Cheltuieli privind alte = 3018"Alte materiale consumabile"materiale consumabile"Spre exemplificare se elibereaza in consum,pe baza fisei de magazie si a bonului de consum,materiale consumabile,constand in folie teflon si banda teflon,in valoare de 15-inregistrarea consumului de alte materiale consumabile:6018"Cheltuieli privind alte = 3018"Alte materiale 15materiale consumabile" consumabile"

10. Achizitionarea, darea in folosinta a materialelor de natura obiectelor de inventar.Obiectele de inventar pot intra in patrimoniul societatii prin aport in natura de la asociati,prin achizitionari de la furnizori sau obtinute din productia proprie a unitatii.Evaluarea si inregistrarea obiectelor de inventar aflate in patrimoniu se face la costul de achizitie,pretul standard sau la pretul din factura.321"Obiecte de inventar" = 401"Furnizori"Evidenta obiectelor de inventar se tine pe fise de magazie pentru obiectele de inventar aflate in depozit.Darea in folosinta a obiectelor de inventar se inregistreaza in conturile analitice:321.02"Obiecte de inventar = 321.01"Obiecte de inventar in folosinta" in depozit"Uzura se inregistreaza prin includerea obiectelor de inventar pe cheltuieli:602"Cheltuieli privind obiectele = 322"Uzura obiectelor de de inventar" inventar"Scoaterea din folosinta sau casarea obiectelor de inventar a caror valoare a fost recuperata:322"Uzura obiectelor de = 321.02"Obiecte de inventar inventar" in folosinta"Spre exemplificare,se achizitioneaza un fier de calcat de la furnizori,pe baza de factura fiscala nr. in valoare de 420 lei.Acesta se da in folosinta,apoi se inregistreaza uzura lui pe baza de nota contabila,iar iesirea sau casarea se face pe baza de proces verbal de casare.In contabilitate au loc urmatoarele inregistrari: -inregistrarea facturii primite de la furnizor:% = 401"Furnizori" 512,4321"Obiecte de inventar" 4204426"TVA deductibil" 92,4-achitarea datoriei fata de furnizor:401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci in lei" 512,4-darea in folosinta a fierului de calcat:321.02"Obiecte de inventar = 321.01"Obiecte de inventar420in folosinta" in depozit"-inregistrarea uzurii obiectului de inventar la darea in folosinta pe baza de nota contabila prin metoda integrala:602"Cheltuieli privind obiectele = 322"Uzura obiectelor de 420 de inventar" inventar"-se caseaza obiectul de inventar pe baza de proces verbal de casare:322"Uzura obiectelor de = 321.02"Obiecte de inventar in420inventar" folosinta"

11. Achizitionarea, darea in consum a echipamentului de lucru.Echipamentele de lucru intra in categoria obiectelor de inventar de mica valoare sau de scurta durata.Inregistrarea intrarii in gestiune a acestora e similara cu a obiectelor de inventar propriu-zise:321"Obiecte de inventar" = 401"Furnizori"Darea in consum a echipamentului de lucru are particularitatea ca valoarea acestora este suportata in proportie de 50% de catre salariati si 50% de catre unitate.Inregistrarea in contabilitate este urmatoarea:% = 321"Obiecte de inventar"4282"Alte creante in legaturacu personalul"602"Cheltuieli privind obiectele de inventar"Echipamentul de lucru la SC ZINOS SRL este constituit din halate si salopete.Se achizitioneaza pe baza de factura de la furnizori echipament de lucru in valoare de 100 lei,se intocmeste nota de receptie,iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum.-achizitionarea echipamentului de lucru de la furnizor:% = 401"Furnizori" 122321"Obiecte de inventar" 1004426"TVA deductibil" 22-achitarea datoriei fata de furnizor:401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 122-se intocmeste nota de receptie iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum:% = 321"Obiecte de inventar" 1004282"Alte creante in legatura 50 cu personalul"602"Cheltuieli privind obiectele 50de inventar"-inregistrarea TVA-ului aferent cotei de 1/2 din valoarea echipamentului de lucru:4282"Alte creante in legatura = 4427"TVA colectat" 11cu personalul"

12. Operatiuni de intrare si iesire a ambalajelor din gestiune.n cazul utilizrii inventarului permanenta)Operaii contabile privind ambalajele achiziionate evaluate la cost de achiziie i la cost standard, reflectnd diferenele de pre aferente

Ambalaje de transport care circul dup principiul restituirii, reflectate n contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea clientului 1) SC ZINOS SRL cumpr de la ntreprinderea Flora mrfuri n valoare de 3000 lei, plus TVA19%, care sunt ambalate n ambalaje care circul dup principiul restituirii n valoare de 1500 lei + TVA 19% . SC ZINOS SRL reine pentru nevoile proprii ambalaje n valoare de 300 lei fr TVA ; ambalaje n valoare de 100 lei s-au deteriorat, iar restul ambalajelor le restituie. Decontrile se fac prin virament.A: nregistrri n contabilitatea SC ZINOS SRL (clientul)Se nregistreaz primirea mrfurilor mpreun cu ambalajele care circul pe principiul restituirii: %=4013748,53713000

372150

373598,5

Se nregistreaz primirea ambalajelor n unitate:8033= 150Se nregistreaz reinerea de ambalaje pentru nevoi personale: 381=409 300 300Se nregistreaz ambalajele deteriorate:608=409 100 100Se nregistreaz restituirea unei pri din ambalajele ntreprinderii: %=409 11004011309 4426 209Se nregistreaz plata contravalorii mrfurilor i ambalajelor nerestituite(3748,5-1309):401=51212439,5 2439,5Se nregistreaz scoaterea din evidena extrabilanier a ambalajelor:=8033 3000

B: nregistrarea n contabilitatea SC ZINOS SRL (furnizorul)

Se nregistreaz livrarea mrfurilor mpreun cu ambalajele care circul pe principiul restituirii:4111= % 3748,57073000

708150

4427 598,5358=381 150 150Se nregistreaz restituirea unei pri din ambalaje de ctre ntreprinderea Clara:419= % 11004111 1309 4427 209 381= 358 110 110Se nregistreaz trecerea la venituri a ambalajelor nerestituite:419= 708 400 400Se nregistreaz descrcarea gestiunii de ambalajele nerestituite:608=358 400 400Se nregistreaz ncasarea contravalorii mrfurilor i ambalajelor: 5121=4111 2439,5 2439,5

Ambalaje de transport care circul dup principiul vnzrii cumprrii 2) Se achiziioneaz materii prime n valoare de 100 lei, TVA 19%, ambalate n lzi care se factureaz distinct n valoare de 50 lei, TVA 19%. Factura se achit cu ordin de plat. Jumtate din ambalaje se deterioreaz i se scot din eviden , iar din cealalt jumtate, prin casare, rezult produse reziduale evaluate la 10 lei care se vnd cu ncasare n numerar.Se nregistreaz achitarea materiilor prime i a ambalajelor: %=401 178,5301100

30250

30328,5

Se nregistreaz achitarea cu ordin de plat a facturii:401=5121 178,5 178,5Se nregistreaz scoaterea din eviden a ambalajelor deteriorate:608=381 25 25Se nregistreaz casarea ambalajelor i transferul acestora la produse reziduale:608=381 25 25346=711 10 10Se nregistreaz vnzarea produselor reziduale cu preul de 10 lei+ TVA19%: 5311= % 11,9703104427 1,9Se nregistreaz scoaterea din eviden a produselor reziduale:711= 346 10 10

Ambalaje de transport care circul n regim de consignatare (regim prin decontare), reflectate n contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea clientului

1) Un furnizor facturez produse finite pre de facturare fr TVA de 1000 lei , TVA 19% i pre de nregistrare standard de 850 lei, ambalate n ambalaje care circul n regim de consignatare (regim prin decontare), avnd pre de facturare fr TVA de 100 lei + TVA 19%. Pentru client bunurile cumprate reprezint mrfuri a cror eviden se ine n preuri de cumprare. Ulterior clientul restituie prin refacturare ambalaje consignatate. Decontarea bunurilor (bunurilor, produselor finite ) se face prin virament bancar.

A: n contabilitatea furnizorului

Se nregistrez facturarea produselor finite i ambalajelor:4111= %1309701 1000419 1004427 209Se nregistrez reprimirea prin refacturare a ambalajelor consignatate : %=4111 119419100

4426 19Se nregistrez ncasarea contravalorii produselor finite prin viramente bancare (1000+(1000*19%))= 11905121=4111 1190 1190

B: n contabilitatea clientului

Se nregistrez recepia mrfurilor i a ambalajelor consignatate prin decontare: %=401 13093711000

372100

4426 209Se nregistrez restituirea prin refacturare a ambalajelor consignatate:401= % 119 409 1004427 19Se nregistrez plata contravalorii mrfurilor prin viramente bancare:401=5121 1190 1190

Ambalaje de transport care se consignateaz unui client contra unei garanii, reflectarea n contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea clientului

1) Se achiziioneaz ambalaje de transport conform unei facturi care cuprinde: pre de cumprare fr TVA,1500 lei, TVA 19%, preul standard fiind de 1800 lei, decontat prin virament bancar. Aceste ambalaje se consignatez unui client contra unei garanii de 2300 lei. La ncheierea perioadei de colaborare clientul restituie integral ambalajele consignatate i se deconteaz prin virament bancar garania:A: n contabilitatea furnizorului

Se nregistrez cumprarile de ambalaje: %=401 21423811500388 3004426 342Se nregistrez consignatarea ambalajelor ctre client i descrcarea gestiunii acestora:358= %1800381 1500388 300Se nregistrez ncasarea prin banc a garaniei pentru ambalajele consignatate:5121=1672300 2300Se nregistrez ambalajele consignatate la ncetarea contractului: %=358 18003811500388 300Se nregistrez rambursarea prin virament bancar al garaniei pentru ambalaje la ncetarea contracului de colaborare:167=5121 2300 2300

B: n contabilitatea clientuluiSe nregistrez plata prin virament bancar a garanii pentru ambajlaje:2678=51212300 2300Se nregistrez evidenierea n afara bilanului a ambalajelor consignatate primite:8033=1800 Se nregistrez ncasarea prin virament bancar la sfrsitul perioadei de colaborare, a garaniei pentru ambalaje :5121=26782300 2300Se nregistrez evidenierea nafara bilanului a ambalajelor consignatate restituite:=8038 1800

Ambalaje specifice achiziionate care se vnd odat cu produsele finite complexe, reflectate n contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea clientului1) Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 100 lei TVA , ambalajele fiind incluse n pre. Ulterior ambalajele se valorific sub form de produse reziduale la valoarea de 12 lei+ TVA . decontarea se face prin banc.Se nregistreaz achiziionarea mrfurilor: %= 401 119371 100442619

Se nregistreaz achitarea mrfurilor:401=5121119119Se nregistreaz recuperarea produselor reziduale:346= 711 10 10Se nregistreaz vnzarea produselor reziduale:4111= % 11,970210

4427 1,9Se nregistreaz scoaterea din eviden a produselor reziduale vndute:711=346 10 10Se nregistreaz ncasarea creanei: 5121=4111 11,9 11,9

b)Operaii contabile privind ambalajele obinute din producie proprie evaluate la cost de producie i la cost standard, reflectnd diferenele de pre aferente

Ambalajele specifice obinute din producie care se vnd odat cu produsele finite complexe reflectate n contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea clientuluiSe obin din producie proprie ambalaje nregistrate la costul de producie de 50 lei care ulterior se vnd cu 70 lei mpreun cu mrfurile livrate, ncasarea fcndu-se n numerar:Se nregistreaz obinerea de ambalaje din producie proprie:381=711 50 50Se nregistreaz transferul ambalajelor n categoria mrfurilor :371=381 50 50Se nregistreaz vnzarea ambalajelor n categoria mrfurilor: 4111= % 83,370770

4427 13,3Se nregistreaz scoaterea din eviden a ambalajelor vndute:711=371 20 20Se nregistreaz ncasarea creanei: 5311=4111 83,3 83,3

c)Operaii contabile privind materialele de ambalat folosite n desfacerea mrfurilor vndute cu amnuntul ctre consumatorul final

Materiale de ambalat al cror cost se suport de ctre unitatea patrimonial Materiale de ambalat al cror cost se suport de ctre cumprtor (consumator)Se achiziioneaz materiale pentru ambalat (pungi de plastic) n valoare de 40 lei TVA care se achit din avansul de trezorerie. Materialele se utilizeaz integral pentru ambalarea mrfurilor vndute cu amnuntul.- Costul materialelor de ambalat se suport de ctre unitate;Se nregistreaz achiziionarea materialelor de ambalat achitate dintr-un avans de trezorerie: %=542 47,6302340

30247,6

Se nregistreaz consumul de materiale utilizate pentru ambalarea mrfurilor: 6023=3023 40 40- Costul materialelor de ambalat se suport de ctre cumprtori;Se nregistreaz achiziionarea materialelor de ambalat achitate dintr-un avans de trezorerie: %= 542 47,6302340

30247,6

Se nregistreaz ncasarea de la cumprtor a valorii materialelor pentru ambalat: 5311= % 47,670840

4427 7,6Se nregistreaz consumul de materiale utilizate pentru ambalarea mrfurilor: 6023=3023 40 40

d)Alte modaliti de intrare i ieire n i din gestiunea unitii patrimoniale

1) La nfiinarea SC ZINOS SRL un asociat aduce ca aport ambalaje n valoare de 100 lei.Se nregistreaz aportul de ambalaje:381=456 100 1002) n urma inventarierii se constat un plus la inventar de ambalaje n valoare de 50 lei:Se nregistreaz plusul la inventar:381=608 50 503) Se nregistreaz o donaie constnd n ambalaje:381=7582 20 204) Se nregistreaz darea n consum a ambalajelor n valoare de 100 lei:608=381 100 1005) Se nregistreaz retragerea aportului unui asociat constnd n ambalaje:456=381 50 50

e)Exemplificarea metodei inventarului intermitent la ambalaje

1) SC ZINOS SRL deine la nceputul lunii un stoc de ambalaje evaluate la CA=45 lei, TVA19%, achitate cu ordin de plat. Se vnd ulterior 80% din ambalajele existente n stoc la PV=70 lei, TVA 19%, contravaloarea ncasndu-se n contul de la banc. Inventarul de la sfritul lunii indic un stoc de ambalaje de 20 lei:Se nregistreaz includerea pe cheltuieli a ambalajelor:608=381 20 20Se nregistreaz achiyiionarea ambalajelor: %=401 53,55608 454426 8,55Se nregistreaz achitarea cu ordin de plat:401=5121 53,55 53,55Se nregistreaz vnzarea ambalajelor existente n stoc:4111= % 83,3708 704427 13,3Se nregistreaz ncasarea facturii:5121=4111 83,383,3Soldul final nregistrat la sfritul lunii prin intermediul inventarului este:381=608 2020

13. Contabilitatea intrarilor si iesirilor din imobilizari necorporale.Din aceasta categorie a imobilizarilor fac parte cheltuielile de constituire,cheltuielile de cercetare-dezvoltare ,concesiuni,brevete si alte drepturi si valori similare,fondul comercial si alte imobilizari necorporale,fiecare dintre ele inregistrandu-se intr-un cont separat.-contul 201"Cheltuieli de constituire"-contul 203"Cheltuieli de cercetare-dezvoltare"-contul 205"Concesiuni,brevete si alte valori similare"-contul 207"Fondul comercial"-contul 208"Alte imobilizari necorporale"Cheltuielile de constituire s-au inregistrat pe baza de chitante primite de la Camera de Comert si sunt in suma de 50 lei.201"Cheltuieli de constituire" = 5311"Casa in lei" 50Acestea amortizandu-se pe o perioada de 5 ani,amortizarea pe o luna se inregistreaza:6811"Cheltuieli de exploatare privind = 2801"Amortizarea cheltuielilor 8330amortizarea imobilizarilor" de constituire"Cheltuielile de cercetare-dezvoltare se inregistreaza pe baza de facturi emise de un Institut de Cercetare pentru un proiect,si sunt in valoare de 30 lei.% = 404"Furnizori de imobilizari"36,6203"Cheltuieli de cercetare 30 dezvoltare"4426"Tva deductibil" 6,6404"Furnizori de = 5311"Casa in lei" 36,6imobilizari"De asemenea si acestea se amortizeaza pe o perioada de 5 ani , inregistrarea amortizarii cheltuielilor pe luna in curs fiind:6811"Cheltuieli de exploatare = 2803"Amortizarea cheltuielilor 0,5 privind amortizarea imobilizarilor" de cercetare-dezvoltare"Programele informatice achizitionate de la terti reprezentand alte imobilizari necorporale:% = 404"Furnizori de imobilizari" 61208"Alte imobilizari 50necorporale"4426"TVA deductibil" 11404"Furnizori de = 5311"Casa in lei" 61imobilizari"Perioada de amortizare pentru acestea este de maxim 3 ani,amortizarea pentru luna in curs fiind:6811"Cheltuieli de exploatare = 2808"Amortizarea altor 1,388privind amortizarea imobilizarilor" imobilizari necorporale"Scaderea din evidenta a cheltuielilor de aceasta natura se inregistreaza la sfarsitul perioadei,adica atunci cand aceste cheltuieli au fost amortizate complet prin contul 280"Amortizari privind imobilizarile necorporale"Se primeste in concesiune un teren pentru o perioada de 20 de ani, valoarea concesionarii fiind 40 lei. Redeventa anului se achita cu ordin de plata. Dupa expirarea contractului, se scoate din evidenta concesiunea coplet ammortizzata.Inregistrarea concesiunii 205=167 40Plata redeventelor anuale(40:20=2) 167=5121 2Amortizarea anuala (40:20=2) 6811=2805 2Scoaterea din evidenta a concesiunii amortizate 2805=205 40Societatea comerciala realizeaza cu forte proprii un proiect de inginerie tehnologica, efectuindu-se in acest scop urmatoarele cheltuieli in prima luna:cheltuieli cu mat. Consumabile:1,5lei;cheltuieli cu salariile 1lei.in a doua luna cand se finalizeaza lucrarile se mai inregistreaza consumul de materiale in valoare de 5.000lei. Amortizarea proiectului se face in 2 ani. Consumul de mat. Consumabil in prima luna:600=302 1,5Cheltuieli cu salariile brute 641=4211Inregistrarea productiei in curs in prima luna233=7212,5Consumul de materiale in luna a doua 602=3020,5Finalizzare lucrarlo de dezvoltare2003= %7210,52332,5Amortizarea lunara a ch. De dezvoltare6811=28030,125Scoaterea din evidenta a ch. Amortizate2803=2033 14. Operatiuni de intrare si iesire a mijloacelor fixe in unitatile parimoniale.Din aceasta categorie fac parte: cladirile,constructiile speciale,masini,utilaje si instalatii de lucru,aparate si instalatii de masurare,control si reglare,mijloace de transport,unelte,dispozitive si instrumente,mobilier si aparatura birotica,etc.Operatiile privind inrarea si iesirea din patrimoniul unei unitati a mijloacelor fixe se inregistreaza cu ajutorul contului 212"Mijloace fixe".Se receptioneaza de la un furnizor,pe baza de factura fiscala nr.. din mijloace fixe constand in:Denumire U/M Cant Pret unitar Valoare Valoare TVA-raft cu sertare buc 2 147 294 64,68-birou directorial buc 1 135 135 29,7-ansanblu birou buc 1 1073,5 1073,5 236,17secretara-birou calculator buc 1 143,9344 143,9344 31,6656TOTAL: 1646,4344 362,2156Intrarea in gestiunea unitatii a mijloacelor fixe se inregistreaza astfel:% = 404"Furnizori de 2008,65imobilizari"212"Mijloace fixe" 1646,4344 4426"TVA deductibil" 362,2156Achitarea datoriei fata de furnizor:404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci 2008,65in lei" Iesirea din gestiune a mijloacelor fixe incomplet amortizate,cu cheltuieli si venituri din recuperari se realizeaza astfel.Amortizarea inregistrata a mijloacelor fixe presa calcat, la valoare de inventar 180 lei este de 160 iar materialele recuperate sunt in valoare de 20.Diferenta neta de amortizare nerecuperata se va recupera in 2 ani conform hotararii Adunarii Generale a Actionarilor.In contabilitate se inregistreaza urmatoarele operatii:-achizitionare presa calcat:% = 404"Furnizori de imobilizari" 180212"Mijloace fixe" 147,5414426"TVA deductibil" 32,459-plata prin banca:404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci 180in lei" -inregistrarea materialelor recuperate:3014"Piese de schimb" = 7728"Alte venituri exceptionale 20 din operatii de capital" -scoaterea din evidenta a mijloacelor fixe neamortizate inregral:% = 212"Mijloace fixe" 180281"Amortizari privind 160imobilizarile corporale"471"Cheltuieli inregistrate 20in avans"-in primul an se include pe cheltuieli valoarea neamortizata (20:2 ani):6871"Cheltuieli exceptionale = 471"Cheltuieli inregistrate 10privind amortizarea imobilizarilor" in avans"-inregistrarea de mai sus se repeta in urmatorul an:6871"Cheltuieli exceptionale = 471"Cheltuieli inregistrate 10 privind amortizarea imobilizarilor" in avans"

15. Operatiuni de intrare a imobilizarilor financiare.Imobilizarile financiare reprezinta investitii financiare sau de portofoliu,adica sume de bani investite de o intreprindere in patrimoniul altor societati.Contabilitatea lor se tine cu ajutorul conturilor din clasa 2,grupa 26,si anume:-contul 261"Titluri de participare"-contul 262"Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu"-contul 263"Alte titluri imobilizate"-contul 267"Creante imobilizate"-contul 269"Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"Dintre aceste operatiuni SC ZINOS SRL utilizeaza doar pe acelea care se inregistreaza in contul 2677"Alte creante imobilizate".Spre exemplificare se ia in considerare garantia depusa de SC ZINOS SRL la furnizorii de energie,gaz si prestatii telefonice in valoare de 150 lei.2677"Alte creante = 5121"Conturi la banci in lei" 150 imobilizate" Restituirea garantiilor depuse la furnizori se face la expirarea contractului:5121"Conturi la banci in lei" = 2677"Alte creante 150 imobilizate"1Se achizitioneaza 20.000 actiuni cu pretul de 10 lei/buc. Cu scopul de a obtine o influenta asupra gestiuni unitatii emitente de titluri si pentru ostinerei unui venit finanzia sub forma de dividende. Se achita prin banca suma de 150.000lei, restul se va achita ulterior prin aceeasi modalitate. Comisionul achitat in numerar unitatii care a instrumentat tranzactia este de 1%. In anul urmator se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 50.000 lei. Ulterior se vand 1.000 actiuni cu pretul de 15 lei/bucata, incasarea facandu-se ulterior prin banca.Achizitionarea titlurilor 261=% 200.0005121 150.000269 50.000Achitarea comisionului 622=5311 2.000Avvitare varsamantelor neefecuate 269=5121 50.000Incasarea dividendelor 5121=7611 50.000Vanzarea actiunilor 1000*15000 461=7641 15.000Incasarea createi 5121=461 15.000Scoaterea din evidenta a titlurilor 1000*10000 6641=261 10.0002 Societatea acorda unui test la inceputul unui an un imprumut pe termen pe 2 ani in valoare de 1.000 usd la cursul de 2,3lei/usd. Dobanda anuala este 20%, calculata anual si nu se capitalizeaza. La sfarsitul primului an cursul dolarului este de 2,35lei/usd. La data restituirii imprumutului curuli valutar este de 2,5lei/usd.Acordarea imprumutului prin banca(1.000usd*2,3lei/usd=2.300 lei)2678=5124 2.300Inregistrarea dobanzii de incasat la sfarsitul anului 1 (1.000usd*20%*2,4lei/usd=480lei)2679=763480Actualizarea imprumutului la sf. Ex fin.2678=765 100Incasarea dobazii la cursul de 2.35lei/usd% =2679 480 5124 470 665 10Restituirea imprumutului la scadenta, la cursul de 2,5lei/usd5124=%2.50026782.400765100

16. Contabilitatea cheltuielilor privind materialele nestocate.Cheltuielile privind materialele nestocabile se inregistreaza cu ajutorul conturilor din grupa 60,respectiv cu ajutorul contului 604"Cheltuieli privind marfurile nestocate".In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori.Din acest punct de vedere SC ZINOS SRL foloseste materiale nestocabile cum sunt:rechizite,consumabile pentru xerox,calculatoare si imprimante.Plata se face in numerar pe baza de chitanta fiscala, astfel:604"Cheltuieli privind = 5311"Casa in lei" 500marfurile nestocate"

17. Contabilitatea cheltuielilor privind energia si apa.Aceste cheltuieli se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 605"Cheltuieli privind energia si apa".In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea consumurilor de energie si apa.Se inregistreaza pe baza de factura fiscala emisa de furnizor.La SC ZINOS SRL energia electrica si termica e furnizata de SC Z SA.Plata facturilor se face in primele zile ale lunii,societatea beneficiind de o reducere de 16% a costului energiei electrice si termice.605"Cheltuieli privind = 5121"Conturi la banci in lei" 2600energia si apa"

18. Contabilitatea privind animalele si pasarile.(animale tinere de orice fel-viei, miei, purcei, mnji .a.-, animale la ngrat, destinate sacrificrii sau vnzrii, animale pentru producie-ln, lapte, blan, ou-, coloniile de albine)1Animale achiziionate de la furnizori, evaluate la cost de achiziie1) SC ZINOS SRL achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrat la cost de achiziie de 8500 lei, TVA 19%, care se achit cu ordin de plat. Creterea lunar n greutate se nregistreaz la costul de producie de 430 lei. Dup 8 luni se vnd ca animale vii cu pre de vnzare de 12 000 lei + TVA, factura ncasndu-se prin banc:

Se nregistreaz achiziia animalelor:% = 401 10 115361 8 500 4426 1 615Se nregistreaz achitarea facturii : 401 = 5121 10 11510 115

Se nregistreaz sporul lunar de cretere n greutate: 361 = 711 430 430Se nregistreaz vnzarea animalelor vii: 4111 = % 14 28070112 000 4427 2 280 Se nregistreaz descrcarea gestiunii de animalele vndute: % = 361 11 940606 8 500711 3 440

Se nregistreaz ncasarea contravalorii facturii: 5121 = 4111 14 28014 280

2Animale achiziionate de la furnizori evaluate la pre standard (prin reflectarea conturilor de diferene de pre aferente)SC ZINOS SRL achiziioneaz de la un furnizor 95 animale pentru ngrat nregistrate la pre standard de 130 lei/ buc, cost efectiv 140 lei/ buc. Sporul lunar de cretere n kg este de 42 lei la pre standard i la cost efectiv este de 48 lei. Dup 9 luni se vnd 45 animale cu pre de 210 lei/ buc + TVA , factura ncasndu-se prin banc.

Se nregistreaz achiziia de animale : %=40115 827361 12 350

362 950

4426 2 527Se nregistreaz achitarea facturii :401=512115 82715 827Se nregistreaz sporul lunar de cretere n greutate:361=711 3 990 3 990Se nregistreaz diferena de pre aferent creterii n greutate:368=711 570 570Se nregistreaz vnzarea animalelor:4111=%11 245,5701 9 450

4427 1 795,5Se nregistreaz descrcarea gestiunii de animalele vndute:711=36122 86022 860CS = 45 * 130 + 45 * (9 * 42) = 5 850 + 17 010 = 22 860 Se nregistreaz diferena de pre aferent descrcrii gestiunii:711=368 2 056,5 2 056,5K= Rc368=K*Rc361=0,09*22850=2056,5Se nregistreaz ncasarea contravalorii facturii:5121= 411111 245,511 245,5

3Animale pentru ngrat obinute din producie proprie la cost efectiv de producie SC ZINOS SRL obine din producie proprie animale pentru ngrat nregistrate la costul de producie efectiv de 2600 lei. Sporul lunar n greutate este calculat la costul de producie de 820 lei. Dup 8 luni animalele sunt sacrificate, iar produsele obinute sunt trecute la magazinul propriu de desfacere:Se nregistreaz obinerea din producie proprie de animale pentru ngrat:

361=7112 6002 600Se nregistreaz sporul lunar de cretere n greutate:361=711 820 820Se nregistreaz trecerea produciei rezultate din sacrificare, la magazinul propriu:371=3619 1609 160(820*8+2 600=9 160)1Animale din producie proprie, evaluate la cost standard (prin reflectarea conturilor de diferene de pre aferente) La SC ZINOS SRL se obin din producie proprie 35 animale pentru ngrat la cost standard de 120 de lei/ buc, costul efectiv de 115 lei. Sporul lunar de cretere n greutate este de 12 lei la cost standard i de 9 lei la cost efectiv. Dup 7 luni se vnd 14 animale cu preul de 145 de lei/ buc + TVA, factura ncasndu-se prin ordin de plat .

Se nregistreaz animale nou nscute evaluate la cost standard:361=7114 2004 200Se nregistreaz diferena de pre aferent animalelor nou nscute:368=711 175 175Se nregistreaz sporul lunar de cretere n greutate la cost standard:361=711 420 420Se nregistreaz diferena de pre aferent sporului lunar:368=711 105 105Se nregistreaz vnzarea animalelor:4111 = % 2 415,7701 2 030

4427 385,7 Se nregistreaz descrcarea gestiunii de animalele vndute:711=361 2 856 2 856CS= (14*120)+14*(7*12)=2 856Se nregistreaz diferena de pre aferent animalelor vndute:711=368 171,36 171,36K=(175 + 105) / ( 4 200 + 420) = 280 / 4 620 = 0,06Rc348=Rc361* K= 2 856*0,06=171,36Se nregistreaz ncasarea contravalorii facturii :5121=4111 2 415,7 2 415,7

2Colonii de albine achiziionate n vederea obinerii de miere (mierea fiind produs finit)Se achiziioneaz o familie de albine cu preul de 560 lei, TVA 19%,care se achit n numerar. n cursul lunii se obine miere la cost de producie de 12 lei care se livreaz la preul de vnzare de 16 lei, TVA 19%, care se ncaseaz n numerar.Se nregistreaz achiziionarea albinelor :

%=401 666,4361 560

362 106,4

Se nregistreaz obinerea de miere:345=711 12 12Se nregistreaz vnzarea mierii:4111=% 19,04701 16

4427 3,04Se nregistreaz descrcarea gestiunii de produsele vndute:711=345 12 12Se nregistreaz ncasarea facturii:5311=4111 19,04 19,04

b)Operaii contabile privind cretere lunar n greutate (nregistrarea sporului lunar de cretere n greutate)

Creterea n greutate evaluat la cost de producieSe nregistreaz creterea lunar n greutate la cost de producie de 760 lei:361=711 760 760Creterea n greutate evaluat la cost standardSe nregistreaz sporul lunar de cretere n greutate la cost efectiv de 120 lei, costul standard fiind de 110 lei.Se nregistreaz sporul lunar de cretere n greutate la pre standard:361=711 110 110Se nregistreaz diferenele de pre la sporul lunar de cretere n greutate:368=711 10 1019. Contabilitatea cheltuielilor privind marfurile a) Operaii contabile n cazul utilizrii inventarului permanentMrfuri evaluate la cost de achiziie SC ZINOS SRL care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie , achiziioneaz un mrfuri n valoare de 4500 lei, TVA 19%, care se achit prin banc. Apoi se vnd mrfuri n valoare de 7200 lei care se ncaseaz n numerar:Se nregistreaz achiziia de mrfuri:%=401 11903711000

4426 190Se nregistreaz achitarea facturii :401=51211190 1190Se nregistreaz vnzarea mrfurilor : 4111=%14287071200

4427 228Se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: 607= 3711000 1000

Se nregistreaz ncasarea facturii:5121=411114281428

Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul (att pentru unitile pltitoare de TVA ct i pentru cele nepltitoare de TVA)SC ZINOS SRL cumpr mrfuri de 800 lei , adaos comercial 20%, TVA19%. Mrfurile se vnd la un pre de 1092 lei, TVA 19%. Se descarc gestiunea de mrfurile vndute: Se nregistreaz achiziia de mrfuri pe baza facturii:%=401 952371800

372152

Se nregistreaz formarea preului cu amnuntul (ad com=800*20%): 371=%342,4 378 160 4428 182,4TVA neexigibil (800+160)*19% Se nregistreaz vnzarea mrfurilor: 4111 =%1142,4707960

4427 182,4Se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:%=371 1142,4606378Mrfuri vndute cu plata n rate (cu reflectarea nregistrrilor att n contabilitatea furnizorului ct i n contabilitatea clientului)SC ZINOS SRL specializat n comerul en-gros livreaz ntreprinderii Beta , specializat n comerul en-detail, mrfuri n valoare de 15000 lei, TVA 19% cu plata n trei rate lunare. Costul de achiziie al mrfurilor este de 11000 lei, iar rata lunar a dobnzii de 5 %. Decontrile se fac cu ordin de plat la sfritul fiecrei luni. furnizorul ine evidena mrfurilor la cost de achiziie iar clientul la preul de vnzare cu amnuntul, adaosul comercial practicat fiind de 30 %.

A: nregistrarea n contabilitatea furnizorului (SC ZINOS SRL )Se nregistreaz livrarea mrfurilor cu plata n rate:Dobnda cuvenit (15000*19%)=17850*5%+11900*5%+5950*5%=1785 4111=%19635707 15000

708 1785

4427 2850Se nregistreaz scoaterea din eviden a mrfurilor vndute: 607= 37111000 11000Se nregistreaz ncasarea primei rate+ dobnda (15000/3+2850/3+17850*5%)=6842,5 5121 = 4111 6842,5 6842,5Se nregistreaz includerea n veniturile curente a dobnzii ncasate n prima lun: 472 = 766 892,5 892,5

B: nregistrarea n contabilitatea clientului (SC ZINOS SRL )Se nregistreaz recepia mrfurilor achiziionate cu plata n rate: %= 401 1963537115000

3722850

3731785

Se nregistreaz adaosul comercial aferent mrfurilor intrate (15000*30%)371=3784500 4500Se nregistreaz TVA neexigibil mrfurilor intrate(15000+4500)*19%=3705371= 44283705 3705Se nregistreaz achitarea prin banc a primei rate + dobnda( 5000+892,5+950)=6842,5401= 5121 6842,5 6842,5Se nregistreaz trecerea la cheltuieli curente a dobnzii incluse n rata pltit:666=471892,5 892,5

Operaiuni privind importul i exportul de mrfuri1) O unitate care comercializeaz mrfuri cu ridicata import mrfuri la preul extern de 1000$ la cursul de 2,8 lei/$. Taxele vamale sunt de 10%, iar comisionul vamal de 0,5% din preul extern al mrfurilor. Taxele vamale, comisionul i TVA se achit din numerar . Mrfurile se achit prin banc la cursul de 2,9 lei.Se nregistreaz recepia mrfurilor importate (1000$*2,8)=2800371= 4012800 2800Se nregistreaz taxele vamale (2800 * 10%)=280371= 446 280 280Se nregistreaz comisionul vamal:371= 446 14 14Se nregistreaz TVA deductibil achitat n numerar (2800+280+14)*19% 4426= 5311 587,86 587,86Se nregistreaz achitarea accizelor i a comisionului vamal:446= 5311 294 294Se nregistreaz achitarea mrfurilor diferena nefavorabil de curs valutar(2,9-2,8)*1000$=100%= 5124 2900 401 2800 665 1002) SC ZINOS SRL ,o unitate de comercializare a mrfurilor cu ridicata achiziioneaz mrfuri n valoare de 1800 lei + TVA , pe care ulterior le export la preul extern de 1200$ la cursul de 2,7 lei/$. La acelai curs se achit n numerar asigurarea pe parcursul extern de 40$ i transportul pe parcursul extern de 60$. Mrfurile se ncaseaz prin banc la cursul de 2,9 lei/$, TVA deductibil achitat furnizorului se recupereaz de la buget.Se nregistreaz recepia mrfurilor :%= 401 21423711800

4426 342 Se nregistreaz achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei: 401 = 5121 2142 2142 Se nregistreaz achitarea n devize a asigurrii pe parcurs extern (2,7*40$)=108 613= 5124 108 108Se nregistreaz achitarea n devize a transportului pe parcurs extern (60$*2,7)=162 624= 5124 162 162Se nregistreaz livrarea la export a mrfurilor (TVA la export=0) 4111= % 3510 707 3240 (1200*2,7) 708 270 (108+162)Se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfurile vndute. 607= 3711800 1800Se nregistreaz ncasarea n devize a creanei externe: 5124= 41113510 3510Se nregistreaz diferene favorabile de curs valutar (2,9-2,8)*1100=110 5124= 4111 110 110Se nregistreaz recuperarea de la buget a TVA deductibile achitat furnizorului: 5121= 4426 342 342

Operaiuni privind comerul n consignaie (mrfuri aflate i vndute n consignaie cu reflectarea nregistrrilor n contabilitatea deponentului i n contabilitatea consignaiei)1) SC ZINOS SRL ,o ntreprindere ce desfoar operaiuni de comer cu ridicata trimite un lot de mrfuri n valoare de 2000 lei, evaluate la cost de achiziie pentru a fi vndute n consignaie la preul de vnzare de 3000 lei , TVA 19%. Comisionul practicat de consignaie este de 15% . dup vnzarea n numerar a mrfurilor, angrosistul emite factura, care se ncaseaz de la consignaie prin banc.

A: nregistrarea operaiunilor n contabilitatea deponentului (angrosistul)Se nregistreaz depunerea mrfurilor n consignaie:357=37120002000Se nregistreaz emiterea facturii, dup ce consignaia a vndut mrfurile: 4111=%35707073000

4427 570Se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: 607= 3572000 2000Se nregistreaz ncasarea facturii privind mrfurile vndute prin consignaie: 5121= 4111 3570 3570

B: : nregistrarea operaiunilor n contabilitatea consignaiei

Se nregistreaz primirea mrfurilor n consignaie: 8033= 3000Se nregistreaz vnzarea mrfurilor (pre deponent + comision consignaie) 5311= % 4105,57073000

708 450

4427 655,5Se nregistreaz intrri scriptice n gestiune a mrfurilor , conform facturii primite: 371= % 4105,54013000

378 450 4428 655,5 4426 = 401 570 570Se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: %= 371 4105,5 607 3000378450

4428 655,5Se nregistreaz scoaterea din evidena extrapatrimonial a mrfurilor vndute:= 8033 3000Se nregistreaz achitarea facturii emise de angrosist: 401= 5121 3570 3570

Alte modaliti de intrare i ieire de mrfuri n i din patrimoniu1) SC ZINOS SRL desfoar operaiunii en-detail primete o donaie de mrfuri evaluate la costul de achiziie de 8000 lei, adaosul comercial practicat fiind de 22% din costul de achiziie. ntreprinderea ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA. Se nregistreaz primirea donaiei : 371= % 11614,475828000

378 17604428 1854,42) n contabilitatea unui angrosist,SC ZINOS SRL ,care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie se nregistreaz un plus de mrfuri la inventar la cost de achiziie de 200 lei. Adaosul comercial practicat de unitate este de 20% din costul de achiziie.Se nregistreaz plusul de mrfuri la inventar:371=%240607 200378 40

3) Un detailist,SC ZINOS SRL , care ine evidena mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul nregistreaz o donaie de mrfuri la costul de achiziie de 300lei, dac adaosul comercial practicat de unitate este de 15% din costul de achiziie:Se nregistreaz donarea mrfurilor:%=371 410,556582300

658345

4428 65,55Se nregistreaz TVA a mrfurilor donate (300*19%) 635= 4427 57 57

4) O ntreprindere nregistreaz o lips de mrfuri la inventar evaluat la preul de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA de 185,64lei care se imput gestionarului la suma de 190 lei , TVA 19% i este reinut din salariu. Adaosul comercial practicat de societate este de 30%.Se nregistreaz lipsa la inventar i diferena de pre aferent:%= 371 185,64 607 12037836 (185,65-29,64)*30/130

4428 29,64 (185,64*19/119)Se nregistreaz imputarea pagubei vnztorului: 4282= % 226,17581190

4427 36,1Se nregistreaz reinerea lipsei din salariu: 421= 4282 226,1 226,1

Reflectarea reducerilor comerciale i financiare primite n cazul cumprrilor de mrfuriSe consider o vnzare de mrfuri n valoare de 500 lei, rabat 3%, remiz 7%, scont de decontare 3%, TVA 19%, factura emis de furnizor va avea urmtoarea form:Mrfuri = 500 leiRabat3% = 15 lei 485 leiRemiza7% = 33,95 leiNET COM = 451,05leiScont de dec3%= 13,53 leiNET FIN 437,52leiTVA 83,12leiNET DE PLAT = 520,64lei

Se nregistreaz decontarea facturii:401=%534,175121520,64

767 13,53

b)Operaii contabile n cazul utilizrii inventarului intermitentSC ZINOS SRL specializat n comerul en-gros deine la nceputul lunii un stoc de mrfuri evaluat la un cost de achiziie de 100 lei. n cursul lunii achiziioneaz de la furnizori mrfuri la cost de achiziii de 200 lei, TVA 19%, pe care le achit cu ordin de plat. Se vnd 70% din mrfurile existente n stoc la preul de vnzare de 450 lei, TVA 19%, contravaloarea lor ncasndu-se n contul de la banc. Inventarul de la sfritul lunii indic un stoc de mrfuri evaluat la costul de achiziie de 120 lei

Se nregistreaz la nceputul lunii includerea n cheltuieli a soldului iniial de mrfuri pornind de la premisa c se vor vinde n cursul lunii:607=371100100Se nregistreaz achiziia de mrfuri , conform facturii: %=401238606 200

4427 38Se nregistreaz achitarea cu ordin de plat a mrfurilor: 401= 5121 238 238Se nregistreaz vnzarea mrfurilor: 4111= %535,5707450

4427 85,5Se nregistreaz ncasarea facturii n contul de la banc: 5121=4111535,5535,5Se nregistreaz stocul final de mrfuri stabilit la inventar: 371=607 120 120

20. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrari si servicii prestate de terti.Cheltuielile de aceasta natura se reflecta cu ajutorul conturilor din grupa 61 astfel:-cheltuielile de intretinere si reparatii se reflecta cu ajutorul contului 611"Cheltuieli de intretinere si reparatii"-cheltuielile cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile se reflecta cu ajutorul contului 612"Cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile"-cheltuielile cu primele de asigurare se reflecta cu ajutorul contului613"Cheltuieli cu primele de asigurare"-cheltuielile cu studiile si cercetarile se reflecta in debitul contului 614"Cheltuieli cu studiile si cercetarile"Spre exemplificare se inregistreaza pe baza facturilor primite de le terti cheltuieli de intretinere si reparatii pentru calculatoare in valoare de 150 lei,iar ulterior are loc achitare datoriei fata de furnizor.% = 401"Furnizori" 183a) 611"Cheltuieli de intretinere 150si reparatii" 4426"TVA deductibil" 33b) 401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 183 In ceea ce priveste cheltuielile cu chiriile,redeventele si locatiile de gestiune,avand in vedere ca societatea are incheiat un contract de liesing,ratele aferente acestui contract se inregistreaza in contul 612"Cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile",iar plata se face ulterior prin banca,debitand contul 401"Furnizori".In momentul efectuarii platii se efectueaza si TVA-ul aferent acesteia.a) % = 401"Furnizori" 756,4 612"Cheltuieli cu redeventele, 620locatiile de gestiune si chiriile"4426"TVA deductibil" 136,4b) 401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci in lei" 756,4De asemenea SC ZINOS SRL are incheiat un contract de asigurare pentru cladiri si utilaje.Cheltuielile cu primele de asigurare se reflecta in contul 613"Cheltuieli cu primele de asigurare".Cheltuielile cu asigurarile pentru bunurile care nu apartin societatii (sunt inchiriate) nu sunt deductibile fiscal.613"Cheltuieli cu primele = 5121"Conturi la banci in lei" 230de asigurare"

21. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii prestate de terti.Aceste cheltuieli cu lucrari si servicii sunt structurate,detaliate si inregistrate in mai multe conturi din grupa 62,astfel:-cheltuielile cu colaboratorii se contabilizeaza cu ajutorul contului 621"Cheltuieli cu colaboratorii"-cheltuielile privind comisioanele si onorariile se inregistreaza cu ajutorul contului 622"Cheltuieli privind comisioanele si onorariile"-cheltuielile de protocol,reclama si publicitate se inregistreaza cu ajutorul contului 623-cheltuielile cu transportul de bunuri si personal se inregistreaza cu ajutorul contului 624-cheltuielile cu deplasarile,detasarile si transferurile se inregistreaza cu ajutorul contului 626-cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii se inregistreaza in contul 626-cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate se inregistreaza cu ajutorul contului 627-alte cheltuieli necuprinse in contul de mai sus se inregistreaza cu ajutorul contului 628Spre exemplificare pe baza facturilor si chitantelor primite de la terti se inregistreaza cheltuieli de protocol in valoare de 300 lei,cheltuieli postale si taxe de comunicatii de 120 lei,servicii bancare si asimilate in valoare de 300 lei si alte cheltuieli constand in servicii de paza,intretinere si service calculatoare,servicii prestate de Romtrans pentru importul si exportul de marfuri in valoare totala de 280 lei.1.a)% = 401"Furnizori" 366623"Cheltuieli de protocol 300reclama si publicitate"4426"TVA deductibil" 66b)401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 3662.a)% = 401"Furnizori" 146,4626"Cheltuieli postale si 120taxe de telecomunicatii"4426"TVA deductibil" 26,4b)401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 146,4627"Cheltuieli cu serviciile = 5121"Conturi la banci 300 bancare si asimilate" in lei"% = 5121"Conturi la banci 341,6628"Alte cheltuieli cu servicii in lei" 280executate de terti4426"TVA deductibil" 61,6

22. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate.Pentru inregistrarea cheltuielilor de aceasta natura se folosesc conturile din grupa 63,si anume:-contul 631"Cheltuieli cu impozitele pe salarii"-contul 635"Cheltuieli cu alte impozite,taxe si varsaminte asimilate"Societatea nu datoreaza impozit suplimentar fiind societate cu capital privat 100%.Cheltuieli cu alte impozite si taxe:a) -impozit pe cladirib) -impozit pe terenuri ocupate de cladiric) -taxa asupra mijloacelor de transportd) -taxa firmaAceste impozite si taxe se platesc trimestrial pana in data de 25 ale ultimei luni din trimestru.Ele se inregistreaza in contabilitate in felul urmator:635"Cheltuieli cu alte impozite = 446"Alte impozite taxe si 1139,1taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"Documentele pe baza carora se stabilesc aceste impozite si taxe se intocmesc de societate.Ele se numesc declaratii de impunere si se depun anual la Administratia Financiara pana la data de 30 ianuarie pentru anul in curs.Orice modificare intervenita in situatia existenta necesita depunerea unor noi declaratii.Comisioanele si taxele vamale pe luna curenta se ridica la suma de 350 lei si se inregistreaza in contabilitate astfel:635"Cheltuieli cu alte impozite = 446"Alte impozite,taxe si 350taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"Varsamintele efectuate se inregistreaza astfel:446"Alte impozite,taxe si = 5121"Conturi la banci in lei 1489,1varsaminte asimilate" Fondul de risc calculat asupra fondului de salarii a crescut de la 1.07.1999 de la 1% la 3% si comisionul pentru carte de munca este de 1%: 635"Cheltuieli cu alte impozite = 447"Fonduri speciale-taxe 5000taxe si varsaminte asimilate" si varsaminte asimilate"Virarea prin banca a sumei se inregistreaza:447"Fonduri speciale-taxe = 5121"Conturi la banci 5000si varsaminte asimilate" in lei"-inregistrarea impozitului pe salarii:421"Personal remuneratii = 444"Impozitul pe salrii" 9950datorate"-virarea sumei catre bugetul de stat:444"Impozitul pe salarii" = 5121"Conturi la banci in lei" 9950

23. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile personalului.Efectuarea calculelor privind cheltuielile i reinerile salariale precum i impozitul pe salarii Se ridic de la banc i se achit salariailor chenzina I n sum de 2 500 lei. La sfritul lunii se nregistreaz salariile personalului n sum de 10 500 lei. Se nregistreaz impozitul pe salarii n valoare de 500 lei.

Se nregistreaz ridicarea disponibilului de la banc:581=51212 5002 500Se nregistreaz depunerea numerarului n casierie:5311=5812 5002 500Se achit personalului chenzina I:425=53112 5002 500Se nregistreaz statul de plat aferent:621=421 10 500 10 500Se nregistreaz impozitul pe salarii:421=444 500 500La finele exerciiului financiar N se nregistreaz indemnizaii pentru concedii de odihn neefectuate n sum de 3 400 lei.Se nregistreaz indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate:641=42813 4003 400n exerciiul financiar N+1 indemnizaiile pentru concedii neefectuate se includ n statul de plat n care acestea se pltesc:4281=4213 4003 400

Operaii privind cheltuielile salariale suportate de ctre SC ZINOS SRL Se nregistreaz la sfritul lunii salariile personalului n sum de 12 000 lei. Contribuiile unitii sunt: contribuia unitii la asigurrile sociale 22%, contribuia unitii la fondul de omaj 3%, contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 7%, contribuia unitii la fondul de risc 2%. Se achit prin virament bancar toate datoriile bugetului de stat i se achit salariile nete personalului.Se nregistreaz statul de plat aferent:621=42112 00012 000Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale:6451=4311.01 2 640 2 640Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de omaj:6452=4371 360 360 Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate:6453=4313 840 840Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de risc:6451=4311.02 240 240 Se nregistreaz achitarea obligaiilor:%=5121 4 0804311.012 6404311.02 2404313 8404371 360Se nregistreaz achitarea salariilor nete:421=5311 7 920 7 920

Operaii privind reinerile din salarii suportate de ctre salariaiSe nregistreaz reinerile din salarii suportate de salariai: impozit pe salarii 50 lei, contribuia la asigurrile sociale 9,5%, contribuia la fondul de omaj 1%, contribuia la asigurrile sociale de sntate 6,5%, popriri datorate terilor 75 lei. Se are n vedere i avansul acordat anterior n sum de 350 lei. Se achit prin banc toate datoriile la bugetul de stat:

Se nregistreaz reinerile:421=%2515444 5043121 1404372 1204314 780427 75425 350Se nregistreaz datoriile la bugetul de stat:%=51212 165427 7543121 1404314 7804372 120444 50

Operaii privind decontrile cu personalul angajat pe baz de convenieSe nregistreaz un stat de plat pentru ajutoare materiale datorate n sum de 320 lei, din care jumtate sunt suportate de ctre unitate i jumtate din CAS. Pentru perioada de concediu medical nu se datoreaz CAS. Contribuia unitii privind materialele datorate sunt: contribuia unitii la fondul de omaj 3%, contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 7%, contribuia unitii la fondul de risc 2%, contribuia unitii pentru pstrarea crilor de munc - 0,75%. Reinerile din salarii sunt: impozit pe salarii 20 lei, contribuia la fondul de omaj 1%, contribuia la asigurrile sociale de sntate se calculeaz la nivelul a 2 salarii minime pe economie i n funcie de numrul de zile de concediu medical i se suport din CAS, presupunem 20 lei. Se acord salariile nete personalului.Se nregistreaz un stat de plat pentru ajutoare materiale din care jumtate suportate de unitate i jumtate din CAS:%=423 32064581604311.01160Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de omaj:6452=4371 9,6 9,6Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate:6453=4313 11,2 11,2 Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de risc:6451=4311.02 6,4 6,4Se nregistreaz contribuia unitii pentru pstrarea crilor de munc:635=447 2,4 2,4Se nregistreaz reinerile din salarii:423=% 23,2444 204372 3,2Se nregistreaz contribuia la asigurrile sociale de sntate suportat din CAS: 4311.01=4314 20 20Se nregistreaz achitarea ajutoarelor nete personalului:423=5311296,8296,8

Operaii privind statul de plat al unui salariat aflat n concediu de incapacitate temporar de munc pentru o lun (concediu medical) i achitarea contribuiilor aferenteSe ntocmete statul de plat pentru un salariat aflat n luna iulie 200N n concediu de incapacitate temporar de munc (concediu medical) calculat pentru suma de 410 lei.

LunaNr. de zile lucrtoare din lunSalariul brut aferent timpului efectiv lucratIanuarie 200N20500Februarie 200N18490Martie 200N21510Aprilie 200N20500Mai 200N21510Iunie 200N20500TOTAL1203010

Salariul mediu brut pe ultimele 6 luni este de: 3010 lei/120 zile = 25,08 leiSalariul brut aferent celor 20 de zile de concediu medical este de:(25,08*75%)*20=18,81*20=376,2 lei, care va fi repartizat astfel:-18,81 lei * 8= 150,48 lei suportat de ctre firm-18,81 lei*12=225,72 lei suportat de la bugetul asigurrilor sociale de statSalariatul n cauz nu are persoane n ntreinere, iar statul de plat conine urmtoarele date:

Nume i prenumeSalar de ncadrareIndemnizaie de concediu de boal1%F6,5%CASSVenit net0123=1*1%45=2-(3+4)Ionescu Ion500410536,4368,6

Deducere de bazVenit baz de calculImpozit pe veniturile din salarii (16%)Rest de plat67=5-68=7*16%9=7-8+6250118,618,976349,624

Operaii privind participarea personalului la profitAGA hotrte acordarea pentru 3 salariai a unor premii de 180 lei, avnd ca surs profitul net.

Nr. crt.Nume i prenumeVenit brutImpozit pe dividendeRest de plat1.Vascu Mihai 603572.Miron Andrei603573.Popovici Ovidiu60357TOTAL

1809171

Se nregistreaz repartizarea din profitul net a stimulentelor acordate salariailor:129=117180180117=424180180Se nregistreaz achitarea n numerar a premiilor:424=5311171171Operaii privind drepturile de personal neridicateUn angajat al ntreprinderii nu-i ridic la termen chenzina a II a n sum de 650 lei.Se nregistreaz drepturi de personal neridicate la termen:421=426 650 650Se nregistreaz achitarea ulterioar a salariului ctre angajat:426=5311 650 650

Operaii privind avantajele n natur acordate salariailorSC ZINOS SRL productoare de nclminte acord salariatelor avantaje n natur reprezentnd produse finite la pre de vnzare de 400 lei, TVA 19%, pre de nregistrare al acestora n contabilitate fiind de 300 lei.Se nregistreaz cheltuieli salariale privind avantajele n natur cuvenite salariatelor:641=421400400Se nregistreaz diminuarea datoriilor salariale cu avantajele acordate salariatelor n natur:421=701400400Se nregistreaz TVA-ul aferent produselor finite acordate ca avantaje n natur incluse n cheltuieli nedeductibile fiscal, dac valoarea avantajelor nu a fost impozitat prin reinere la surs:635=4427 76 76Se nregistreaz descrcarea gestiunii de produse acordate ca avantaje n natur:711=345300300

Operaii privind alte creane n legtur cu personalulUn salariat a nchiriat un spaiu dezafectat din ntreprinderea n care lucreaz, pltind o chirie lunar de 45 lei, TVA 19%. Se nregistreaz creana privind chiria de ncasat:4282=%53,55704454427 8,55Se nregistreaz ncasarea n numerar a creanei:5311=428253,5553,55

Operaii privind alte datorii i creane socialeLa finele exerciiului financiar N se nregistreaz indemnizaiile pentru concedii de odihn neefectuate n sum de 250 lei.Se nregistreaz indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate:641=4281250250n exerciiul financiar N+1 indemnizaiile pentru concedii neefectuate se includ n statul de plat n care acestea se pltesc:4281=421250250Contabilitatea cheltuielilor privind asigurarile si protectia sociala.Operaii privind impozitul pe profitn trimestrul I al exerciiului financiar 200N s-au nregistrat n contabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri:-Cheltuieli cu materii prime - 120 lei-Cheltuieli cu materiale consumabile 145 lei-Cheltuieli privind alte materiale consumabile 170-Cheltuieli privind mrfuri 250 lei-Cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris) - 65 lei-Cheltuieli de sponsorizare 7 lei-Cheltuieli privind penalitile de ntrziere 8 lei-Venituri din vnzarea de mrfuri 5 500 lei-Venituri din activiti diverse 2 100 lei-Venituri din titluri de participare 50 lei-Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 29 leiDeterminarea rezultatului impozabil:Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile fiscal Deduceri fiscaleRezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 7 650 765 = 6 885 leiCheltuieli nedeductibile fiscal = 7 + 8 = 15 leiDeduceri fiscale = 50 + 29 = 79 leiRezultatul impozabil = 6 885 + 15 79 = 6 821 lei Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:6 821 * 16% = 1 091,36nregistreaz impozitul pe profit datorat pe trimestrul I:691=4416 8216 821Se nregistreaz achitarea cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit datorat (pn la data de 25 aprilie 200N):441=51216 8216 821

Operaii privind taxa pe valoarea adugatSC ZINOS SRL pltitoare de TVA achiziioneaz materii prime n valoare de 330 lei, TVA 19%. n cursul lunii livreaz produse finite la pre de vnzare de 425 lei, TVA 19%. Preul de nregistrare a produselor vndute este de 350 lei. La sfritul lunii se face regularizarea TVA .Se nregistreaz achiziia de materii prime:%=401392,73013304426 62,7Se nregistreaz livrarea de produse finite:4111=%505,757014254427 80,75Se nregistreaz descrcarea gestiunii de produse finite vndute:711=345350350Se nregistreaz regularizarea TVA la sfritul lunii:4427=%80,75442662,7442318,05

Operaii privind subveniile de primitSC ZINOS SRL produce i comercializeaz bunuri pentru care se acord subvenii pe produs. Din documentaia depus la organele competente pentru aprobarea acestor subvenii rezult o crean n sum de 950 lei, care se ncaseaz ulterior prin banc.Se nregistreaz creana privind subvenia de exploatare de primit:445=741950950Se nregistreaz ncasarea creanei:5121=445950950

Operaii privind datoriile din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (impozitul pe dividende, accizele, impozitele i taxele locale)a) Se nregistreaz impozitul pe cldiri datorat n sum de 18,5 lei.635=44618,518,5b) Se nregistreaz taxa vamal n valoare de 635 lei aferent unui import de materiale consumabile.302=446635635c) Conform prevederilor contractului de ealonare a datoriilor ctre bugetul statului aprobat de Ministerul Finanelor, se anuleaz datoria reprezentnd accize n sum de 85 lei.446=7588 85 85

Operaii privind fondurile speciale, taxele i vrsmintele asimilateSe nregistreaz n contabilitate datoria ntreprinderii privind un fond pentru sntate public de 12 lei, ce se achit ulterior prin banc.Se nregistreaz datoria privind fondul pentru sntate public:635=4471212Se nregistreaz achitarea datoriei prin banc cu ordin de plat:447=51211212

24. Contabilitatea alte cheltuieli de exploatare.In aceasta categorie se includ acele cheltuieli care nu au putut fi inragistrate in conturile de cheltuieli din celelalte grupe.Se utilizeaza 2 conturi din grupa 65:-contul 654"Pierderi din creante"-contul 658"Alte cheltuieli din exploatare"De exemplu,cu ocazia scaderii din evidenta a unor clienti incerti,sumele se trec pe cheltuieli:-venituri inregistrate din exploatare:411"Clienti" = % 244758"Venituri din exploatare" 2004427"TVA colectat" 44-incasarea banilor:5121"Conturi la banci in lei" = 411"Clienti" 144654"Pierderi din creante" = 416"Clienti incerti" 100In cadrul altor cheltuieli de exploatare se poate inregistra la sfarsitul lunii valoarea unei cheltuieli anticipate:658"Alte cheltuieli din = 471"Cheltuieli inregistrate 1000 exploatare" in avans"

25. Contabilitatea cheltuielilor financiare.Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 66"Cheltuieli financiare",astfel:-contul 663"Pierderi din creante legate de participatii" inregistreaza sumele care nu se mai pot recupera din imprumuturile sau ajutoarele financiare acordate de o societate altor societati in capitalul carora se detin titluri de participare.-contul 664"Cheltuieli privind titlurile de plasament" reflecta in debit diferentele nefavorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de plasament cedate (mai mare) si pretul lor de vanzare (mai mic)-contul 665"Cheltuieli din diferente de curs valutar"-contul 666"Cheltuieli privind dobanzile"-contul 667"Cheltuieli privind sconturile acordate"Spre exemplificare SC ZINOS SRL vinde unui client extern,pe baza de factura,produse calitatea a 2-a,in valoare de 100.000 DM la cursul de 0,83lei/DM,iar in momentul incasarii facturii cursul este de 0,825 lei/DM.Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt urmatoarele:-valoarea facturii la data emiterii:411"Clienti" = 701"Venituri din vanzarea 83000produselor finite"-incasarea facturii la cursul de 0,825 lei/DM:5124"Conturi la banci = 411"Clienti" 8,25in devize"-inregistrarea diferentei de curs valutar:665"Cheltuieli din diferente = 411"Clienti" 500de curs valutar"

26. Contabilitatea cheltuielilor exceptionale.Cheltuielile exceptionale se impart in 2 grupe:unele sunt ocazionate de operatii de gestiune,iar altele sunt ocazionate de operatii de capital.Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 67 din care fac parte 2 conturi sintetice,fiecare fiind detaliat pe mai multe subconturi operationale:1) Contul 671"Cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune",cu subconturile sale operationale:-6711"Despagubiri,amenzi si penalitati"-6712"Donatii si subventii acordate"-6714"Pierderi din debitori diversi"-6718"Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune"2) Contul 672"Cheltuieli privind operatiile de capital" cu subconturile:-6721"Cheltuieli privind activele cedate"-6728"Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital"Despagubiri,amenzi,penalitati datorate bugetului de stat pentru plata cu intarziere a impozitului pe salarii,a CAS-ului,a somajului.Pentru fiecare zi intarziere se calculeaza majorari de 0.3% pe zi.De exemplu pentru plata cu intarziere de o luna a CAS-ului se platesc 19.800.000 lei,iar inregistrarea in contabilitate este urmatoarea:6711"Despagubiri,amenzi si = 5121"Conturi la banci 4185penalitati" in lei"Donatii,subventii acordate:6712"Donatii si subventii = 5121"Conturi la banci 500acordate" in lei"Pierderi de bunuri materiale provocate de inundatii care au afectat magazia de materiale si hartie:6718"Alte cheltuieli exceptionale = 300"Materii prime" 30privind operatiile de gestiune"

27. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobiliara.1.Societatea comerciala achizitioneaza pe credit comercial (45 zile )un program informatic in valoare de 1500 lei. Ulterior societatea plateste din contul curent de la banca datoria fata de furnizor. Programul informatic este amortizat pe durata a trei ani. La finalul celor trei ani se scoate din evidenta contabila programul informatic complet amortizat.1)NO : Achizitia programului informatic

MP: Creste datoria fata de furnizor de imobilizare creste valoarea imobilizarilor ( +P ) necorporale (+A)CC: 404: Furnizori de Imobilizari 208 alte imobilizari necorporaleRF: C DFC: 208 alte imobilizari = 404 Furnizori de imobilizari 1500

D 208 alte imob D 404 fz imob C(1) 1500 (4) 1500

(2) 1500 (1) 1500

2)NO: plata datoriilor fata de furnizor MP: scade datoria fata de furnizor scad disponibilitatile banesti (-P) (-A) CC: 404 Furnizori de imobilizari 512 CCB RF: D C FC: 404 fz de imob = 512 CCB 1500 D 512 CCB CSi. 100 ( 2) 15

3)NO: inregistrare amortizari anuale: MP: cresc cheltuielile cu amortizarea creste volumul amortizarii imobiliare imobiliara necorporala (i Nc ) necorporale ( + P ) CC:6811 Cheltuieli cu amortizarea 2808 amortizarea altor imobile Imobiliara necorporale D C RF: cheltuieli cu amortizarea = amortizarea imobiliara necorporala Amortizarea anuala: 1500 = 500/ an 3 ani D 6811 cu amortizare C D 2808 Amortizare C 500

1500 500(adica cat am recuperat)an I 500 an I 500 an II1500 (amortizare cumulata)

Operatia trei se repeta in anul al II-lea si al treilea de la achizitionarea activului imobilizat.

4)NO:scoaterea din evidenta contabila a programului informatic complet amortizat. MP:scade valoarea programului scade valoarea amortizarii(cumulate) complet amortizat (-A) imobilizarii necorporale (-P) CC: 208 Alte imobilitzari necorporate 2808amortizari imobile necorporate RF: C D 2808 amortizari = 208 alte imobilizari necorporate pentru 15002. Societatea comerciala achizitioneaza un utilaj de 1000 de la un furnizor de imobiliare in favoarea careia emite un bilet la ordin cu o scadenta de 30 de zile. La scadenta societatea achita contravaloarea biletului la ordin.Durata de utilizare a utilajului este de 5 ani. La inceputul celui de-al doilea an societatea vinde mijlocul fix la pretul de 850 lei. Incasarea se face in numerar peste 20 de zile.1)NO:achizitia utilajului MP:creste valoarea Mf creste datoria fata de furnizor ( + A ) ( + P ) CC: 2131- masini, utilaje si instalatii de lucru 404 Fz de imobile RF: D C 2131 M, ut, inst = 404 Fz de imobile D 2131 Mas, ut, inst C D 404 Fz de imob C (1) 1000 (6) 1000

(2) 1000 (1) 1000

2)NO: emiterea unui bilet la ordin MP: scade datoria sub forma creste datoria sub forma de plata De furnizor (-P) (+P) CC: 404 Fz. Imob 405 Efecte comerciale de platit pt.imobilizari RF: D C 404 Fz de imobilizari = 405 ECP 1000 lei D 405 ECP C (3) 1000 (2) 1000

3)NO: achitarea cambiei MP: scade datoria scad disponibilitatile banesti ( - P ) ( - A ) CC: 405 512CCB D