Contabilitate financiar 1MANUAL UNIVERSITAR PENTRU I.F.R.BENGESCU MARCELAISBN878-606-11-0400-0Prezentul material este destinat in mod exclusiv uzului in scopuri didactice de catrestudentii Universitatii Pitesti. Utilizarea acestuia in orice alte scopuri fara acordul prealabilal autoarei atrage raspunderea potrivit legislatiei in vigoare.4 Tema nr. 2CONTABILITATEA CAPITALURILORCUPRINSUL TEMEI 22.1. No iuni generale privind capitalurile;2.1.1.Delimit ri i structuri privind capitalurile;2.1.2. Eviden a contabil a capitalurilor.2.2. Contabilitatea capitalului social i a primelor de capital;2.3. Aspecte fiscale privind capitalului social;2.4. Contabilitatea i fiscalitatea rezervelor din reevaluare;.4.1. Generalit i privind reevaluarea imobiliz rilor corporale;2.4.2. Conturile utilizate pentru eviden a rezervelor din reevaluare;2.4.3. Metodele acceptate pentru stabilirea rezervei din reevaluare;2.4.4. Tratamentul contabil i fiscal al rezultatului reevalu rii.2.5.;Contabilitatea rezervelor2.5.1.;Constituirea, majorarea i diminuarea rezervelor2.5.2..Regimul fiscal al rezervelor2.6. Contabilitatea ac iunilor proprii;2.7. Contabilitatea rezultatului reportat;2.8. Contabilitatea rezultatului exerci iului financiar;2.9. Contabilitatea provizioanelor;2.10.Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate;2.10.1.Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obliga iuni;2.10.2Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung;2.10.3Contabilitatea datoriilor privind imobiliz rile financiare;2.10.4.Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate;2.10.5.Gradul de ndatorarei deductibilitatea fiscal a dobnzilor i pierderilor nete dindiferen e de curs valutar.OBIECTIVE DE STUDIU1. Definirea no iunii de capitaluri;2. Prezentarea structurii capitalurilor;3. Cunoa terea componentelor situa iilor financiare n care sunt raportate capitalurile;4. Solu ionarea problemelor de natur contabil i fiscal a capitalurilor.TIMPUL ALOCAT TEMEI 8h.BIBLIOGRAFIE RECOMANDAT1. Bengescu M., Contabilitate financiar , Vol. I, Editura Universit ii din Pite ti, Pite ti, 2006.2. Feleag L., Feleag N., Contabilitate financiar - O abordare european i interna ional ,Edi ia a doua, Editura Economic , Bucure ti, 2007.3. Pntea I. P., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar a ntreprinderii, Editura Dacia,Cluj Napoca, 2004.4. xxx OMFP nr. 3.055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea reglement rilor contabileconforme cu directivele europene (M.O. nr. 766 /10.11 2009).2.1. No iuni generale privind capitalurile2.1.1. Delimit ri i structuri privind capitalurileCapitalurile sunt surse de finan are care stau la dispozi ia ntreprinderii pentru operioad mai mare de un an. Datorit caracterului lor stabil, mai sunt denumite icapitaluripermanente.5 Tipurile de finan are a capitalurilorn primul rnd, o ntreprindere se poate baza pe capitalul permanent investit de ac ionari sauasocia i, putnd fi suplimentat prin autofinan are. Dar dac pe parcurs ntreprinderea respectiv sedezvolt mai repede dect i permit propriile resurse, atunci ea poate apela la mprumuturi pe termenlung i, n anumite circumstan e, poate beneficia de surse nerambursabile.- capitaluri proprii;- provizioane;n func ie de tipurile de finan are,- mprumuturi i datoriicapitalurile se mpart n:asimilate.CapitalurileReprezint dreptul ac ionarilor asupra activelor unei entit i, dupdeducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile depropriicapital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatulexerci iului financiar.(Sursa:Reglement ri contabile conforme cu directivele europene, aprobateprin O.M.F.P 3.055/2009, pct. 239).ProvizioaneleSunt destinate s acopere datoriile a c ror natur este clar definit i care ladata bilan ului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar caresunt incerte n ceea ce prive te valoarea sau data la care vor ap rea.Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.(Sursa: Reglement ri contabile conforme cu directivele europene,aprobate prin O.M.F.P 3.055/2009, pct. 218).Includ sursele de finan are rambursabile ntr-o perioad mai mare de un an:mprumuturilemprumuturi din emisiuni de obliga iuni, credite bancare pe termen lung ii datoriileasimilatemediu, sumele datorate entit ilor afiliate i entit ilor de care companiaeste legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datoriiasimilate, precum i dobnzile aferente acestora.Entit ile trebuie s men in clasificarea datoriilor pe termen lung purt toarede dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile nLegisla ie12 luni de la data bilan ului, dac : a) termenul ini ial a fost pentru operioad mai mare de 12 luni; i b) exist un acord de refinan are sau deree alonare a pl ilor, care este ncheiat nainte de data bilan ului.2.1.2. Eviden a contabil a capitalurilorPentru organizarea contabilit ii sintetice a capitalurilor, n Planul de conturi general,aprobat prinOMFP nr. 3.055/2009, s-a alocat clasa de conturi 1- CONTURI DE CAPITALURIcare cuprinde urm toarele grupe de conturi:Clasa 1 Conturi decapitaluriGrupa Denumirea grupei10CAPITAL I REZER VEREZULTATUL R EPORTAT1112REZULTATUL EXERCI IULUI FINANCIAR14C TIGURI SAU PIERDERI LEGATE DEEMITEREA, R SCUMP RAREA, VNZAREA,CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREAINSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII15PROVIZIOANE16MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE6 Aceste conturi furnizeaz informa iile referitoare la m rimea i structura capitalurilorn concordan cu componentele situa iilor de raportare financiar-contabil :B ilanSitua ia modific rilor capitalului propriu.Ordinea de dispunere a grupelor de conturi separate asigur delimitarea capitalurilor nraport cu tipurile de finan are. Aceast delimitare este impus de existen a diviziunilorbilan iere diferite.Structurile de bilan n care sunt prezentate conturile de capitaluriCapitalurile propriisunt prezentate n diviziunea J- CAPITAL I REZERVE, n caresunt raportate soldurile conturilor din grupele 10- CAPITAL I REZERVE, 11 -REZULTATULREPORTAT, 12- REZULTATUL EXERCI IULUI FINANCIAR; 14 C TIGUR I SAUPIERDERI LEGATE DE EMITEREA, R SC UMP RAREA, VNZAREA, CEDAREA CUTITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRIICapitalurile mprumutatesunt prezentate n diviziunea G- DATORII CE TREBUIEPL TITE NTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN, n care sunt raportate soldurileconturilor din grupa 16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE.Provizioanelesunt prezentate n diviziunea H PROVIZIOANE, n care sunt raportatesoldurile conturilor din grupa 15-PROVIZIOANE.Teste de evaluare1.Ce sunt capitalurile?R spuns:Capitalurile sunt surse de finan are care stau la dispozi ia ntreprinderii pentru o perioadmai mare de un an. Datorit caracterului lor stabil, mai sunt denumite icapitaluri permanente.2. Prezenta i clasificarea capitalurilor.R spuns:3.Care sunt componentele situa iilor financiare anuale ce se ntocmesc pe bazainforma iilor furnizate de conturile de capitaluri?R spuns:Bilan ;Situa ia modific rilor capitalului propriu.4.Care sunt structurile de bilan n care sunt prezentate conturile de capitaluri?R spuns:2.2. Contabilitatea capitalului social i a primelor de capitalCe este capitalul social ?Capitalul social este egal cu valoarea nominal total a ac iunilor sau a p r ilor sociale,7 distribuiteac ionarilor sau asocia ilorn schimbul aporturilor nnumerar sau n natur, cuocazia constituirii firmei sau cu prilejul major rii ulterioare de capital social. De asemenea,capitalul social mai cuprinde valoarea nominal a ac iunilor sau p r ilor socialedistribuitegratuitac ionarilor sau asocia ilor ca urmare a major rii acestuia prin opera iuni interne dencorporare a altor elemente de capitaluri proprii.n cazulsociet ilor comerciale pe ac iuni i ncomandit pe ac iuni, capitalul social este divizat nac iunicu valoare egal , iar m rimea acestuia nupoate fimai mic de 90.000 lei.Frac iunilecapitalului socialn cazulsociet ilor comerciale cu r spundere limitat,capitalul social nu poate fi mai mic de 200 lei i estedivizat n p r i sociale cu valoare egal , care nu pot fi maimici de 10 lei.P r ile sociale nu pot fi reprezentate printitluri negociabileCapitalul social subscris i v rsat se nregistreaz distinctn contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridiceEviden ai a documentelor justificative privind v rs mintele de capital.sintetic(Sursa Reglement ri contabile conforme cu directivele europene,aprobate prin O.M.F.P 3.055/2009, pct. 243).Capitalul subscris nev rsatreprezint angajamentulac ionarilor/asocia ilor de a pl ti pentru ac iunile/p r ile socialesubscrise, la un anumit termen sau e alonat, o sum de bani sau stransfere bunuri n proprietatea firmei.Capitalul subscris v rsateste capitalul concretizat nintr ri de numerar sau de bunuri, n proprietatea firmei, nschimbul ac iunilor sau p r ilor sociale distribuiten cazul regiilor autonome, capitalul social este substituitde patrimoniul propriu al regiei i/sau public al statului.Se asigur cu ajutorul Registrului ac ionarilor(asocia ilor). n acest registru sunt cuprinse informa ii cu privirela: datele de identificare ale ac ionarilor sau asocia ilor, num rulEviden ai valoarea nominal a ac iunilor sau p r ilor sociale subscrise iv rsate.analiticn cazul societ ilor comerciale cotate pe pie ele de capital,Registrul ac ionarilor se ine de c tre firme autorizate deComisia Na ional a Valorilor Mobiliare, denumite Societ i deregistru care actualizeaz structura ac ionariatului, n func ie detranzac iile ac iunilor pe pia a de capital.Valorile utilizate n contabilitatea capitalului social8 Orice constituire de societate comercial presupune un aport ini ial de capital care permitenceperea activit ii. Capitalul ini ial este divizat n ac iuni sau p r i sociale, evaluate i nregistratelavaloarea nominal .Valoarea nominalse calculeaz ca raport ntre capitaluladus de ac ionari/asocia i i num rul de ac iuni sau de p r isociale. Valoarea nominaleste imprimat pe titlurile devaloareEvaluarePre ul de emisiunereprezint pre ul ce se va ncasa, nschimbul ac iunilor sau p r ilor sociale vndute.Valoarea matematic contabileste activul net pe titlu devaloare i se calculeaz ca raport ntre capitaluri proprii(activ net) i num rul de titluri.Ce sunt primele de capital?Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintexcedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a ac iunilor sau a p r ilor sociale.Primele de emisiuneSe calculeaz ca diferen ntre valoarea de emisiune i valoareanominal a ac iunilor sau p r ilor sociale, n cazul subscrierilor nnumerarPrimele deReprezint diferen a dintre valoarea contabil i valoarea nominal afuziune/divizareac iunilor sau p r ilor sociale, n cazul fuzion rii/diviz rii societ ilorcomerciale.Sursa: O.M.F.P nr. 1.376 din 17. 09. 2004 pentru aprobareaNormelor metodologice privind reflectarea n contabilitate aprincipalelor opera iuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare asociet ilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unorasocia i din cadrul societ ilor comerciale i tratamentul fiscal alacestora (M.O. nr. 1.012 bis din 3. 11. 2004).Primele de aportSe determinca diferenntre valoarea de aport i valoarea nominal aac iunilor sau p r ilor sociale, n cazul subscrierilor n natur la capitalulsocial.Primele de conversie aReprezint excedentul dintre valoarea nominal a obliga iunilor iobliga iunilor nvaloarea nominal a ac iunilor, n cazul conversiei obliga iunilor nac iuniac iuni.1. n societatea care se nfiin eaz de c tre un asociat unic, valoarea aportuluin natur va fi stabilit pe baza unei expertize de specialitate. (Art. 13 dinLegea 31/1990).Legisla ie2.Dac majorarea capitalului social se face prin aporturi n natur , adunareageneral extraordinar , care a hot rt aceasta, va numi unul sau mai mul iexper i pentru evaluarea acestor aporturi. (Art. 215 din Legea 31/1990).3.nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut seface la cursul de schimb al pie ei valutare, comunicat de Banca Na ional aRomniei, din data subscrierii. Diferen ele de curs valutar ntre cursul de ladata subscrierii i cursul de la data v rs rii capitalului social n valut senregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferen e de curs valutar, dup caz.(O.M.F.P. 3.055/2009, pct.186 (6) ).9 Eviden a contabil a capitalului social i a primelor de capitalPentru contabilizarea opera iunilor economico-financiare privind capitalul social i primelede capital se utilizeaz urm toarele conturi:10CAPITAL I R EZERVE101Capital11011Capital subscris nev rsatCapital subscris v rsat10121015Patrimoniul regiei1016Patrimoniul public104Prime de capital1041Prime de emisiune1042Prime de fuziune/divizare1043Prime de aport1044Prime de conversie a obliga iunilor n ac iuniEviden a opera iunilor de constituire, majorare i diminuare a capitalului social se asigurcu ajutorul contului sintetic de gradul I101Capital social, cu cele dou subdiviziuni:1011C apital subscris nev rsat i1012 Capital subscris v rsat, cufunc ie contabil de pasiv.n creditul contului 101 se nregistreaz- capitalul subscris de ac ionari/asocia i, n natur i/sau numerar,1456 = 1011capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de noiac iuni/p r i sociale, precum i capitalul preluat n urmaopera iunilor de reorganizare, potrivit legii2.- profitul contabil realizat n exerci iile financiare precedente,1171 = 1012utilizat ca surs de majorare a capitalului social);3.- rezervele destinate major rii capitalului, potrivit legii, cu106 = 1012excep ia rezervelor legale;4.- primele de capital, ncorporate n capitalul social104 = 1012n debitul contului 101 se nregistreaz :1.- capitalul retras de ac ionari/asocia i, precum i capitalul1012 = 456lichidat cu ocazia opera iunilor de reorganizare a entit ilor,potrivit legii;- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerci iile financiare2.1012 = 1171precedente, care reduc capitalul social, conform hot rrii adun riigenerale a ac ionarilor/asocia ilor3.- reducerea capitalului social cu valoarea ac iunilor proprii1012 = 109r scump rate i anulate, potrivit legii4.- diferen a dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri1012 = 141proprii anulate i valoarea lor de r scump rare (141).Soldul contului 101 reprezint capitalul subscris, v rsat/nev rsat.Eviden a contabil a primelor de capital se asigur cu ajutorul contului 104 Prime decapital,cu func ie contabil de pasiv.n creditul contului 104 se nregistreaz1- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/diviz rii,456 = 104aportului la capital i/sau din conversia obliga iunilor n ac iunin debitul contului 104 se nregistreaz :1.- primele de capital ncorporate n capitalul social;104 = 1012- primele de capital transferate la rezerve2.104 = 106- pierderile contabile ale exerci iilor precedente, acoperite din3.104 = 1171prime de capital, potrivit legiin func ie de forma juridic a ntreprinderii se va nscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.110 Soldul contuluireprezint primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.Ulterior constituirii societ ii comerciale, capitalul social se poate majora i diminua, nconcordan cu prevederile legale.- emisiunea de ac iuni noi sau prin majorarea valoriiMajorarea capitaluluinominale a ac iunilor existente n schimbul unor noisocialaporturi n numerar i/sau n natur ;Sursa: art. 210 i 221 din- ncorporarea rezervelor, cu excep ia rezervelorLegea societ ilor comercialelegale, precum i a beneficiilor sau a primelor denr. 31/1990,republicatiemisiune,actualizat inclusiv prin Legeanr. 88/2009.- prin compensarea unor crean e lichide i exigibileasupra societ ii cu ac iuni ale acesteia.M rirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a ac iunilor poate fi hot rt numaicu votul tuturor ac ionarilor, n afar de cazul cnd este realizat prin ncorporarea rezervelor,beneficiilor sau primelor de emisiune.Mic orarea capitalului- mic orarea num rului de ac iuni sau p r i sociale;social- reducerea valorii nominale a ac iunilor sau a p r ilorsociale;- dobndirea propriilor ac iuni, urmat de anularea lor;Sursa:Legea societ ilor- scutirea total sau par ial a asocia ilor decomerciale nr. 31/1990,v rs mintele datorate, atunci cnd reducerea nu esterepublicati actualizatmotivat de pierderi;inclusiv prinLegea nr.88/2009.- restituirea c tre ac ionari a unei cote-p r i dinaporturi, propor ional cu reducerea capitaluluisocial i calculat egal pentru fiecare ac iune sauparte social ;- alte procedee prev zute de lege.Reducerea capitalului social poate fi f cut numai dup trecerea a dou luni din ziua n carehot rrea a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei.Cnd societatea a emis obliga iuni, nu va putea proceda la reducerea capitalului social prinrestituiri f cute ac ionarilor din sumele rambursate n contul ac iunilor, dect n propor ie cuvaloarea obliga iunilor rambursate.Teste de evaluarenfiin area societ ii comercialeF r prime de capital1.Se constituie o societate comercial cu r spundere limitat (SRL) al c rei capital socialsubscris este de 40.000 lei, divizat n 400 de p r i sociale, fiecare avnd valoare nominal de 100lei. La nfiin are se vars n numerar prin depunere n contul deschis la CEC echivalentul a 250 dep r i sociale i se aporteaz n natur un utilaj evaluat la 15.000 lei pentru care se atribuieinvestitorului 150 de p r i sociale.Rezolvare:a)nregistrarea subscrierii456= 101140.000 leiDecont ri cuCapital11 capitalului social:ac ionarii/asocia iisubscris nev rsatprivind capitalulb)nregistrarea aporturilor efective:% = 45640.000 leiDecont ri cu- prin extrasul de cont (250 xac ionarii/asocia iiprivind capitalul100) = 25.000 lei;512125.000 leiConturi la- prin aportarea utilajului (150 xb nci n lei100)= 15.000 lei213115.000 leiEchipamenteTotal aporturi n numerar i ntehnologicenatur40.000 leic)Reglarea conturilor de capital1011= 101240.000 leiCapital subscrisCapitalnev rsatsubscris v rsatsocial2.Se constituie o societate comercial cu r spundere limitat (SRL) al c rei capital socialsubscris este de 50.000 lei, divizat n 5.000 de p r i sociale, fiecare avnd valoare nominal de 10lei. La nfiin are se vars n numerar prin depunere n contul deschis la CEC echivalentul a 3.000de p r i sociale i se aporteaz n natur un mijloc de transport evaluat la 20.000 lei pentru carese atribuie investitorului 2.000 de p r i sociale.Rezolvare:nregistrarea subscrierii capitalului social:a)b)nregistrarea aporturilor efective:- prin extrasul de cont lei;- prin aportarea mijlocului de transport.. ......leiTotal aporturi n numerar i n natur. ..leiReglarea conturilor de capital socialc)Cu prime de aport3.Se constituie o societate n comandit pe ac iuni (SCA) cu un capital subscris de 90.000lei divizat n 30.000 de ac iuni, cu o valoare nominal de 3 lei/ac iune. La nfiin are, s-a v rsat laCEC contravaloarea a 18.000 de ac iuni i s-a adus ca aport n natur o cl dire evaluat de unexpert la 38.000 lei pentru care s-au acordat 12.000 de ac iuni. Total aporturi n numerar i nnatur n sum de 92.000 lei, total valoare nominal ac iuni 90.000 lei. Rezult prime de aport nsum de 2.000 lei.Rezolvarea)nregistrarea subscrierii capitalului456= %92.000 leiDecont ri cusocial:ac ionarii/asocia iiprivind capitalul101190.000 leiCapitalsubscris nev rsat10432.000 leiPrime deaportb)nregistrarea aporturilor efective lanfiin are:- aport n numerar, prin depunere la512154.000 lei= 456Conturi laDecont ri cuCEC (18.000 ac iuni x 3 lei/ac iune)b nci n leiac ionarii/asocia iiprivind capitalul- aport n natur , concretizat ntr-o212= 45638.000 leiConstruc iiDecont ri cucl direac ionarii/asocia iiprivind capitalulc)Regularizarea conturilor de1011= 101290.000 leiCapitalCapitalcapitaluri pentru aporturilesubscris nev rsatsubscris v rsatefectuate:4.Se constituie o societate n comandit pe ac iuni (SCA) cu un capital subscris de 120.000lei divizat n 40.000 de ac iuni, cu o valoare nominal de 3 lei/ac iune. La nfiin are, s-a v rsat laCEC contravaloarea a 24.000 de ac iuni i s-a adus ca aport n natur un utilaj evaluat de un12 expert la 50.000 lei pentru care s-au acordat 16.000 de ac iuni. Total aporturi n numerar i nnatur n sum de 122..000 lei, total valoare nominal ac iuni 120.000 lei. Rezult prime de aportn sum de 2.000 lei.Rezolvarea)nregistrarea subscrierii capitalului social:b)nregistrarea aporturilor efective la nfiin are:- aporturi n numerar, prin depunere la CEC(24.000 x 3 lei/ac iune)..lei-- aportul n natur , concretizat ntr-un utilaj cuvaloare de aport de ... lei.- Total aporturi n numerar i n natur .c)Regularizarea conturilor de capitaluri pentruaporturile efectuate:Majorarea capitalului social prin suplimentarea num rului de ac iuni/p r i sociale nschimbul unor noi aporturi n natur i n numerarCu prime de emisiune5.Adunarea general extraordinar a ac ionarilor hot r te majorarea capitalului socialprin emisiunea unui pachet de 10.000 de ac iuni avnd valoare nominal de 4 lei/ac iune. Dinacestea, 8.500 de ac iuni sunt subscrise de vechii ac ionari, n cadrul perioadei de exercitare adreptului de preem iune. Restul de 1.500 de ac iuni sunt subscrise de ac ionari noi cu o prim deemisiune de 0.4 lei/ac iune i sunt achitate integral la subscriere, n contul deschis la banc .Rezolvarenregistrarea subscrierii celor 8.50045634.000 leia)= 1011Decont ri cude ac iuni de c tre vechii ac ionariac ionarii/asocia iiCapital subscrisprivind capitalulnev rsat(8.500 ac iuni x 4 lei/ac iune):b)nregistrarea depunerii aporturilor5121= 45634.000 leiConturi lade c tre vechii ac ionari:b nci n leiDecont ri cuac ionarii/asocia iiprivind capitalulnregistrarea subscrierii celor 1.5006.600 leic) 456= %Decont ri cude ac iuni de c tre noii ac ionari,ac ionarii/asocia iiprivind capitalulcunoscnd valoarea de emisiune10116.000 leitotal de 6.600 lei i valoareaCapital subscrisnominal de 6.000 lei, rezult primnev rsatde emisiune n sum de 600 lei1041600 leiPrime deemisiuned)nregistrarea depunerii aporturilor5121= 4566.600 leiConturi laDecont ri cude c tre noii ac ionari:b nci n leiac ionarii/asocia iiprivind capitalule)Regularizarea conturilor de1011= 101240.000 leiCapitalCapitalcapitaluri pentru aporturilesubscris nev rsatsubscris v rsatefectuate:6.Adunarea general extraordinar a ac ionarilor hot r te majorarea capitalului socialprin emisiunea unui pachet de 15.000 de ac iuni avnd valoare nominal de 5 lei/ac iune. Dinacestea, 10.500 de ac iuni sunt subscrise de vechii ac ionari, n cadrul perioadei de exercitare adreptului de preem iune. Restul de 4.500 de ac iuni sunt subscrise de ac ionari noi cu o prim deemisiune de 0.5 lei/ac iune i sunt achitate integral la subscriere, n contul deschis la banc .Rezolvarea)nregistrarea subscrierii celor 10.500 de ac iuni de c tre13 vechii ac ionari (10.500 ac iuni x 5 lei/ac iune):nregistrarea depunerii aporturilor de c tre vechiib)ac ionari:c)nregistrarea subscrierii celor 4.500 de ac iuni de c trenoii ac ionari, cunoscnd valoarea de emisiune total de lei i valoarea nominal de .. lei, rezult primde emisiune n sum de leid)nregistrarea depunerii aporturilor de c tre noii ac ionari:e)Regularizarea conturilor de capitaluri pentruaporturile efectuate:Majorarea valorii nominale a ac iunilor/p r ilor sociale, n schimbul unor noiaporturi n natur i n numerar7.Capitalul social ini ial al unei societ i comerciale cu r spundere limitat este de 200lei, divizat n 20 de p r i sociale cu o valoare nominal de 10 lei, din care 12 p r i sociale suntde inute de asociatul X i 8 p r i sociale de asociatul Y. Adunarea general extraordinar aasocia ilor hot r te majorarea capitalului social prin majorarea fiec rei p r i sociale la 50 lei,fiecare asociat urmnd a efectua depunerea numerarului n casierie propor ional cu num rul dep r i sociale de inute.Rezolvarenregistrarea subscrierii de c tre480 leia)456= 1011Decont ri cuasociatul X: Majorarea capitaluluiac ionarii/asocia iiCapital subscrisprivind capitalulnev rsatsocial 20 p r i sociale x (50 lei 10 lei)= 800 lei12%; 60%X800=480 lei=6020nregistrarea subscrierii de c tre320 lei456= 1011Decont ri cuasociatul Y (diferen a de 40%):ac ionarii/asocia iiCapital subscrisb)privind capitalulnev rsatc)Depunerea numerarului n casierie:5311= 456800 leiCasa n leiDecont ri cuac ionarii/asocia ii privindcapitaluld)Regularizarea conturilor de capitaluri1011= 1012800 leiCapitalCapitalpentru aporturile efectuate:subscris nev rsatsubscris v rsat8.Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor curente n ac iuniO societate comercial pe ac iuni a achizi ionat un mijloc de transport, nregistrnd oobliga ie comercial n sum de 11.900 lei, cu TVA inclus 19%. Conform clauzelor contractuale,firma cump r toare urmeaz s - i pl teasc datoriile, prin virament, n termen de 30 de zile de ladata livr rii. La termenul scadent, din cauza dificult ilor financiare se efectueaz o plat par ialn sum de 2.900 lei. Ulterior, adunarea general extraordinar hot r te liberarea unui pachetde 3.600 de ac iuni, cu o valoare nominal de 2,5 lei/ac iune, pentru compensarea obliga ieiexigibile fa de furnizorul de imobiliz ri.Rezolvarea)nregistrarea obliga iei fa de% =40411.900 leiFurnizorifurnizorul de imobiliz ride imobiliz ri213310.000 leiMijloace detransport44261.900 leiTVA deductibilb)nregistrarea viramentului efectuat404=51212.900 leiFurnizori deConturi14 pentru suma de 2.900 leiimobiliz rila b nci n leic)nregistrarea subscrierii de c tre456=10129.000 leiDecont ri cuCapitalfurnizorul de imobiliz ri:ac ionarii privindsubscris v rsatcapitaluld)Se nregistreaz ordinul de404=4569.000 leiFurnizori deDecont ricompensare a crean ei societ iiimobiliz ricu ac ionariiprivindcare a emis ac iunile cu datoria facapitalulde furnizorul de imobiliz ri.9.O societate comercial pe ac iuni a achizi ionat un utilaj, nregistrnd o obliga iecomercial n sum de 50.950 lei, cu TVA inclus 19%. Conform clauzelor contractuale, firmacump r toare urmeaz s - i pl teasc datoriile, prin virament, n termen de 30 de zile de la datalivr rii. La termenul scadent, din cauza dificult ilor financiare se efectueaz o plat par ial nsum de 8.950 lei. Ulterior, adunarea general extraordinar hot r te liberarea unui pachet de16.800 de ac iuni, cu o valoare nominal de 2,5 lei/ac iune, pentru compensarea obliga iei exigibilefa de furnizorul de imobiliz ri.Rezolvarenregistrarea obliga iei fa dea)furnizorul de imobiliz rib)nregistrarea viramentului efectuatpentru suma de ..leic)nregistrarea subscrierii de c trefurnizorul de imobiliz ri:Se nregistreaz ordinul ded)compensare a crean ei societ iicare a emis ac iunile cu datoria fade furnizorul de imobiliz ri.10. Majorare prin conversia obliga iunilor n ac iuniO societate comercial pe ac iuni a emis 1.500 de obliga iuni cu o valoare de emisiune de10 lei/obliga iune. Adunarea general extraordinar a ac ionarilor a hot rt majorarea capitaluluisocial prin conversia celor 1.500 de obliga iuni n 5.000 de ac iuni cu o valoare nominal de 2,5lei/ac iune.Rezolvarea)nregistrarea mprumutului din461=161815.000 leiDebitoriAlteemisiuni de obliga iuni:diver imprumuturidin emisiunide obliga iunib)ncasarea prin contul bancar a512146115.000 leiConturi laDebitoricontravalorii obliga iunilor:b nci n leidiver iConversia obliga iunilor n15.000 leic) 1618= %Alteac iuni va determina cre tereamprumuturi dinemisiuni decapitalului social la nivelul valoriiobliga iuninominale totale a celor 5.000 deac iuni noi (5.000 ac iuni x 2,5101212.500 leiCapitallei/ac iune = 12.500 lei), cre tereasubscris v rsat15 primelor de conversie a10442.500 leiPrimeobliga iunilor n ac iuni, pentrude conversie aobliga iunilordiferen a dintre valoarea nominaln ac iunitotal a obliga iunilor i valoareanominal total a ac iunilor (1.500obliga iuni x 10 lei/obliga iune) (5.000 ac iuni x 2,5 lei/ac iune) =2.500 lei. nregistrarea contabil seprezint astfel:11.O societate comercial pe ac iuni a emis 2500 de obliga iuni cu o valoare de emisiunede 20 lei/obliga iune. Adunarea general extraordinar a ac ionarilor a hot rt majorareacapitalului social prin conversia celor 2.500 de obliga iuni n 18.000 de ac iuni cu o valoarenominal de 2,5 lei/ac iune.Rezolvarea)nregistrarea mprumutului dinemisiuni de obliga iuni:b)ncasarea prin contul bancar acontravalorii obliga iunilor:c)Conversia obliga iunilor n ac iuni12. Mic orarea num rului de ac iuni n scopul acoperirii pierderilor reportateAdunarea general extraordinar a ac ionarilor unei societ i pe ac iuni, care are uncapital social de 85.000 lei, divizat n 34.000 de ac iuni cu valoare nominal de 2,5 lei/ac iune,hot r te reducerea capitalului cu 5.000 de ac iuni, n vederea acoperirii pierderilor reportate dinexerci iile financiare precedente.Rezolvarea)nregistrarea reducerii capitalului1012=12.500 lei1171RezultatulCapitalreportatsocial, ca urmare a acopeririisubscris v rsatreprezentndpierderilor din anii preceden ipierderea(5.000 ac iuni x 2,5 lei/ac iune):neacoperitNot :n mod similar, s-ar nregistra i mic orarea num rului de p r i sociale din societ ile cur spundere limitat (SRL), reducerea valorii nominale a acestora sau a ac iunilor n cazul SCA iSA , dac o astfel de hot rre vizeaz acoperirea pierderilor nesolu ionate, provenite din aniipreceden i..13.Adunarea general extraordinar a ac ionarilor unei societ i pe ac iuni, care are uncapital social de 105.000 lei, divizat n 42.000 de ac iuni cu valoare nominal de 2,5 lei/ac iune,hot r te reducerea capitalului cu 8.000 de ac iuni, n vederea acoperirii pierderilor reportate dinexerci iile financiare precedente.Rezolvare:16 a)nregistrarea reducerii capitalului=social, ca urmare a acopeririipierderilor din anii preceden i(.. ac iuni x 2,5 lei/ac iune):14.R scump rarea propriilor ac iuni, urmat de anularea lorAdunarea general extraordinar a ac ionarilor a aprobat r scump rarea a 1.000 deac iuni, avnd valoarea nominal de 2,5 lei/ac iune, la pre uri ce nu pot dep i 3 lei/ac iune. nbaza acestei aprob ri, societatea achizi ioneaz 600 de ac iuni proprii la un pre de 2,2 lei/ac iunei 400 ac iuni la un pre de 2,4 lei/ac iune, cu plata prin viramente bancare. Ulterior, Adunareageneral a ac ionarilor hot r te anularea ac iunilor proprii achizi ionate de societate.Rezolvare:Achizi ionarea, cu plata prin viramente=2.280 leia)10915121Ac iuniConturibancare, a ac iunilor proprii:propriila b nci n leide inute pe600 ac iuni x 2,2 lei/ac iune = 1.320 leitermen scurt400 ac iuni x 2,4 lei/ac iune = 960 leiCost de achizi ie aferent ac iuni propriir scump rate...............2.280 leib)nregistrarea anul rii ac iunilor proprii,1012=%2.500 leiCapitalcunoscnd valoarea nominal total desubscris v rsat2.500 lei:2.280 lei1091Ac iunipropriide inute petermen scurt141250 leiC tigurilegate devnzarea sauanulareainstrumentelorde capitaluriproprii15.Adunarea general extraordinar a ac ionarilor a aprobat r scump rarea a 2..000 deac iuni, avnd valoarea nominal de 5 lei/ac iune, la pre uri ce nu pot dep i 4 lei/ac iune. nbaza acestei aprob ri, societatea achizi ioneaz 1.500 de ac iuni proprii la un pre de 3,8lei/ac iune i 500 ac iuni la un pre de 4 lei/ac iune, cu plata prin viramente bancare. Ulterior,Adunarea general a ac ionarilor hot r te anularea ac iunilor proprii achizi ionate de societate.Rezolvare:a)Achizi ionarea, cu plata prin viramentebancare, a ac iunilor proprii:nregistrarea anul rii ac iunilor proprii,b)cunoscnd valoarea nominal total de.. lei:16. Reducerea capitalului social prin rambursarea aporturilor c tre ac ionariO societate comercial cu un capital social de 111..250 lei, divizat n 44.500 ac iuni cu ovaloare nominal de 2,5 lei/ac iune, decide reducerea capitalului social cu 8.500 ac iuni.Ramburs rile se efectueaz n conturile personale ale ac ionarilor.Rezolvare:17 a)nregistrarea obliga iei fa de ac ionari1012=45621.250 leiCapitalDecont risubscris v rsatcu ac ionarii(8.500 ac iuni %2,5 lei/ac iune):privindcapitalulb)Efectuarea viramentului, fiecare ac ionar456=512121.250 leiDecont riConturiprimind o sum propor ional cucu ac ionariila b nci n leiprivindnum rul de ac iuni de inute:capitalul17.O societate comercial cu un capital social de 125.000. lei, divizat n 50.000 ac iuni cuo valoare nominal de 2,5 lei/ac iune, decide reducerea capitalului social cu 10.000 ac iuni.Ramburs rile se efectueaz n conturile personale ale ac ionarilor.Rezolvare:a)nregistrarea obliga iei fa de ac ionari(.):b)Efectuarea viramentului, fiecare ac ionarprimind o sum propor ional cunum rul de ac iuni de inute:2.3. Aspecte fiscale privind capitalului socialDe re inut:Impozit pe profitn ceea ce prive te impozitul pe profit, reglementat de Titlul II dinCodul fiscal l,art. 27 din Legea 571/2003prevede c n cazulcontribu iilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbulunor titluri de participare la aceast persoan juridic se aplicurm toarele reguli:1.contribu iilenu sunttransferuri impozabile din punctul devedere al impozitului pe profit i pe venit;2. valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic esteegal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana care contribuie cuLegisla ieactivul;3. valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoanacare contribuie cu active este egal cu valoarea fiscal a activelor adusedrept contribu ie de c tre persoana respectiv.T.V.A.n privin a regulilor referitoare la taxa pe valoarea ad ugat necesit sfie men ionatarticolul 128 (7) din Legea 571/2003.Corespunz toracestuia :Transferul tuturor activelor sau al unei p r i a acestora,efectuat cu ocazia transferului de active i pasive, ca urmare a unoropera iuni precum divizarea, fuziunea, indiferent dac e f cut cu platsau nu ori ca aport n natur la capitalul unei societ i,nu constituielivrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil .Impozit pePornind de la prevederile art. 7 (12) din Codul fiscal prindividendedividend se n elege:o distribuire n bani sau n natur , efectuat de opersoan juridic unui participant la persoana juridic , dreptconsecin a de inerii unor titluri de participare la acea persoanjuridic , exceptnd urm toarele: a) o distribuire de titluri departicipare suplimentare care nu modific procentul de de inere atitlurilor de participare ale oric rui participant la persoana juridic ;Explica ii:- Dividendul echivaleaz cu obliga iile societ ii comerciale fade proprietarii ac iunilor/p r ilor sociale;- Sunt asimilate dividendelor sumele distribuite din profit i din18 alte elemente de capitaluri proprii utilizate pentru majorareacapitalului social, atunci cnd majorarea se realizeaz prinmodificarea procentului de de inere a titlurilor de particiare.Dac sumele utilizate pentru majorarea capitalului social se asimileazConcluzii:dividendelor i nu se ncadreaz n condi iile de scutire de impozit pedividende, capitalul social se majoreaz cu suma net rezultat dupdeducerea impozitului pe dividende.Teste de evaluareImpozit pe profit1. Societatea comercial X majoreaz capitalul social, prin suplimentarea num rului deac iuni. Noile ac iuni sunt subscrise de c tre societatea comercial Y n numerar i n natur .Aportul n natur const n aducerea unor utilaje care, n gestiunea lui Y, au o valoare denregistrare de 10.000 lei i o valoare fiscal de 9.500 lei.a) n gestiunea fiscal a societ ii comerciale X sunt supuse impozitului pe profitcontribu iile cu active primite de la societatea comercial Y?R spuns:Contribu iilenu sunttransferuri impozabile din punctul de vedere al impozituluipe profit, deci nu se impoziteaz la X.b) Care este valoarea fiscal a activelor primite de X?R spuns:Valoarea fiscal a activelor primite de X este egal cu valoarea fiscal a aceloractive la Y, adic 9.500 lei.c) Care este valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de Y?R spuns:Valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de Y primite de este egal cuvaloarea fiscal a acelor active la Y adic 9.500 lei.Taxa pe valoarea ad ugat2. n accep iunea Codului fiscal, societ ile comerciale sunt persoane impozabile, iarlivr rile de bunuri sunt opera iuni ce intr n sfera T.V.A. Dac relu m datele din exemplulprecedent, transferul activelor de la Y la X este purt tor de T.V.A.?R spuns:Transferul activelor de la Y la Xnu constituielivrare de bunuri i deci nueste purt tor de T.V.A., pentru c primitorul activelor este o persoan impozabilImpozit pe dividende3. Majorare prin ncorporarea altor elemente de capitaluri propriiO societate comercial pe ac iuni (SA) are un capital social ini ial de 78.750 lei divizat n31.500 ac iuni cu o valoare nominal de 2,5 lei/ac iune. Adunarea general extraordinar aac ionarilor hot r te ncorporarea n capitalul social a rezervelor statutare, n sum de 8.000 lei,i a rezultatului reportat, n sum de 7.500 lei. n acest scop se libereaz 6.200 de ac iuni cuvaloarea nominal de 2.5 lei/ac iune, distribuibile gratuit ac ionarilor existen i, propor ional cunum rul ac iunilor de inute de ace tia anterior.Rezolvare:a)nregistrarea ac iunilor noi liberate prin% = 101215.500 leincorporarea n capitalul social a rezervelor iCapitalsubscrisbeneficiilor (profiturilor) reportate:v rsat8.000 lei1063Rezervestatutare saucontractuale11717.500 leiRezultatulreportatreprezentndprofitulnerepartizat19 sau pierdereaneacoperitNot : Nu se asimileaz dividendelor o distribuire de titluri de participare suplimentare care numodific procentul de de inere a titlurilor de participare ale oric rui participant la persoanajuridic 4.O societate comercial cu r spundere limitat (SRL) are un capital social ini ial de20.000 lei divizat n 2.000 p r i sociale cu o valoare nominal de 10 lei/parte social .. Adunareageneral a asocia ilor hot r te ncorporarea n capitalul social a primelor de emisiune de 5.000lei. n acest scop se libereaz 500 de p r i sociale cu valoarea nominal de 10 lei/parte social ,distribuibile gratuit asocia ilor existen i, propor ional cu num rul p r ilor sociale de inute deace tia anterior num rul ac iunilor de inute de ace tia anterior.Rezolvare:a)nregistrarea p r ilor sociale noi liberate prinncorporarea n capitalul social a primelor deemisiune:4.O societate comercial pe ac iuni (SA) are un capital social ini ial de 78.750 leidivizat n 31.500 ac iuni cu o valoare nominal de 2,5 lei/ac iune. Adunarea generalextraordinar a ac ionarilor hot r te ncorporarea n capitalul social a rezultatului reportat. nacest scop se majoreaz valoarea nominal a fiec rei ac iuni de la 2,5 lei/ac iune la 3 lei/ac iune.Aceast majorare a condus la modificarea structurii ac inaritului.Cunoa tem valoarea brut a rezultatului reportat de 18.750 lei i c beneficiarii major riicapitalului social sunt peroane fizice. n acest caz, dividendele se impoziteaz cu cota de 16%.Rezolvare:Transferul rezultatului reportat la dividende:18.750 leia)1171= 457RezultatulDividenreportatde dereprezentndplatprofitulnerepartizat3.000 leib) Impozitul pe dividende (16% x457= 44618.750=3.000 lei):Dividende deAlteplatimpozite, taxeiv rs minteasimilatec) Majorarea capitalului social cu suma net457= 101215.750 leir mas dup deducerea impozitului:Dividende deCapitalplatsubscrisv rsatNot : Sumele distribuite n scopul major rii capitalului social prin modificarea procentuluide inut de c tre fiecare asociat/ac ionar n parte, se asimileaz dividendelor i deci seimpoziteaz corespunz tor prevederilor referitoare la impozitul pe dividende.5.O societate comercial cu r spundere limitat (SRL) are un capital social ini ial de200 lei divizat n 20 de p r i sociale cu o valoare nominal de 10 lei/parte social . Adunareageneral a asocia ilor hot r te ncorporarea n capitalul social a rezervelor statutare. n acestscop se majoreaz valoarea nominal a fiec rei p r i sociale de la 10 lei/parte social la 100lei/parte social .20 Cunoa tem c valoarea brut a rezervelor statutare este de 20.000 lei i c beneficiariimajor rii capitalului social sunt persoane juridice. n acest caz, dividendele se impoziteaz cu cotade 10%.Rezolvare:a)Transferul rezervelor statutare ladividende:Impozitul pe dividende (10% xb)20.000=2.000 lei):c)Majorarea capitalului social cu suma netr mas dup deducerea impozitului:Not : Sumele distribuite asocia ilor, n scopul major rii capitalului social prin m rirea valoriinominale a p r ilor sociale, se asimileaz dividendelor i deci se impoziteaz corespunz torprevederilor referitoare la impozitul pe dividende.2.4. Contabilitatea i fiscalitatea rezervelor din reevaluare2.4.1. Generalit i privind reevaluarea imobiliz rilor corporaleConform legisla iei n vigoare, rezervele din reevaluare sunt rezultateleCe suntlucr rilor de reevaluare a imobiliz rilor corporale i se calculeaz ca diferenrezervele dinreevaluare?ntre valoareaactualizat sau just de la data bilan ului i valoarea denregistrare contabil a activelor supuse reevalu rii. ntruct orice valoaretrebuie s fie justificat , normele legale prev d c :Valoarea just sedetermin pe baza unor evalu ri efectuate, de regul , de profesioni ticalifica i n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu,recunoscut na ional i interna ional.Sursa: O.M.F.P. 3.055/2009, pct. 122.De ce esteDat fiind faptul c activele imobilizate corporale au fost achizi ionate penecesarparcursul a ctorva ani, iar valoarea actual a acestor active difer de costullor ini ial, conducerea entit ii economice poate adoptavaloarea justcareevaluarea?metod alternativ de reevaluare.Conform defini iei date nO.M.F.P. 3.055/2009, paragraful 8.1.1,prinvaloare justse n elege suma pentru care activul ar putea fi schimbatde bun voie ntre p r i aflate n cuno tin de cauz n cadrul unei tranzac iicu pre ul determinat obiectiv.Dac , ulterior recunoa terii ini iale ca activ, valoarea unui activimobilizat este actualizat pe baza reevalu rii, valoarea rezultat dinreevaluare se atribuie activului, n locul costului de achizi ie/costului deproduc ie sau al oric rei alte valori asociate anterior activului respectiv.Cum se fac- Potrivit dispozi iilorO.M.F.P. 3.055/2005, paragraful 8.2.5.1,elementele dintr-ogrup de imobiliz ricorporalesunt reevaluatereevalu rile?simultan, pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea nsitua iile financiare anuale a unor valori care sunt o combina ie decosturi i valori calculate la date diferite.- Corespunz tor defini iei,o grup de imobiliz ri corporaleeste ogrupare de active de aceea i natur i utiliz ri similare, aflate n21 exploatarea unei persoane juridice. n acest sens pot fi exemplificategrupele care includ: terenurile; cl dirile; ma inile i echipamenteletehnologice; navele; aeronavele etc.- Reevalu rile trebuie f cute cu regularitate, pentru a se evitadiferen ele semnificative dintre valoarea contabil i valoarea just dela data bilan ului.- Cnd un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauzc nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentatn bilan la cost, minus ajust rile cumulate de valoare.- Corespunz tor defini iei, o pia activ este o pia unde suntndeplinite cumulativ urm toarele trei condi ii:(1)elementelecomercializate sunt omogene;(2)pot fi g si i n permanencump r tori i vnz tori interesa i; i(3)pre urile sunt cunoscute dec tre public.- Dac valoarea just a unei imobiliz ri corporale nu mai poate fideterminat prin referin la o pia activ , valoarea activuluiprezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la dataultimei reevalu ri, din care se scad ajust rile cumulate de valoare.-2.4.2. Conturile utilizate pentru eviden a rezervelor din reevaluarePentru contabilizarea rezervelor din reevaluare seutilizeaz conturile:105Rezerve din reevaluare1065Rezerve reprezentnd surplusul realizat dinrezerve din reevaluareDup con inutul economic sunt conturi de capitaluri proprii, dup func ia contabil sunt conturi depasiv.De re inut:n creditul contului 105se nregistreaz :Rezerve din reevaluare-cre terea fa de valoarea contabil net , rezultat din% = 1051reevaluarea imobiliz rilor corporale, dac nu a existat o211descre tere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent212imobiliz rilor corporale reevaluate213214n debitul contului 105se nregistreaz :Rezerve din reevaluare- capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul105 = 10651.direct n capitalul propriu, atunci cnd acest surplusreprezint c tig realizat, respectiv la scoaterea din evidena activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluaresau pe m sura folosirii activului de c tre entitate- descre terile fa de valoarea contabil net , rezultate din105 = %2.reevaluarea ulterioar a imobiliz rilor corporale211212213214- ajustarea amortiz rii cumulate nregistrate pn la data 105 = 2813.22 reevalu rii imobiliz rii corporale, n cazul n care reevaluarease efectueaz prin aplicarea unui indice.Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobiliz rilor corporale.existente n eviden a entit iiDe re inut:Contul1065Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluaresecrediteaz, n coresponden cu debitul contului105Rezerve din reevaluare:1)cu ocazia scoaterii din eviden a activelor pentru care s-a constituit rezerva dinreevaluare;2)sau pe parcursul utiliz rii activelor respective.n primul caz, se crediteaz cu rezerva din reevaluare aferent activului casat sau cedat.n al doilea caz, se crediteaz cu diferen a dintreamortizarea calculat pe baza valoriicontabile reevaluate i amortizarea calculat pe baza costului ini ial al activului.Se debiteaz cu prilejul redistribuirii pe destina iile stabilite prin hot rre A.G.A.Acesterezerve nu pot fi utilizate n scopul major rii capitalului social. Sursa:Art. 210 (3) din Legea nr. 31privind societ ile comerciale din 16 noiembrie 1990, republicat (M.O. nr. 1.066 din 17 noiembrie 2004) actualizatinclusiv prin Legea nr. 88/2009.Soldul creditor reprezint surplusul realizat din rezerve din reevaluare nc neutilizat.2.4.3. Metodele acceptate pentru stabilirea rezervei din reevaluarea)recalculat propor ional cu schimbarean concordan cuvalorii contabile brute a activului, astfeldispozi iileO.M.F.P.nct valoarea contabil a activului, dup3.055/2009, punctulreevaluare, s fie egal cu valoarea sa122 (2),lareevaluareareevaluat .unei imobiliz ricorporale,amortizarea cumulatb)eliminat din valoarea contabil brut ala data reevalu rii esteactivului i valoarea net , determinat ntratat n unul dinurma corect rii cu ajust rile de valoare,urm toarele moduri:este recalculat la valoarea reevaluat aactivului.Not :Prima metod este denumit imetoda valorii brutei este recomandat n cazul ncare activul este reevaluat prin aplicarea unui indice. A doua metod este denumitmetoda valoriinetei este recomandat pentru cl dirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia . Indiferent demetoda utilizat , rezerva din reevaluare trebuie s fie aceea i..4.4. Tratamentul contabil i fiscal al rezultatului reevalu rii2De re inut: Cnd rezultatul reevalu rii este o cre tere fa de valoarecontabil net , atunci aceasta se trateaz ca o cre tere a rezervei dinreevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat oLegisla iedescre tere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent aceluiactiv sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descre tereaO.M.F.P. 3.055/2009,recunoscut anterior la acel activ.Contarea: 21x=%105; 7813pct. 124 (4) Cnd rezultatul reevalu rii este o descre tere a valorii contabileO.M.F.P. 3,055/2009,pct. 124 (4).nete, atunci aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare adeprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat osum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o23 sc dere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cuminimul dintre valoare acelei rezerve i valoarea descre terii, iareventuala diferen r mas neacoperit se nregistreaz ca ocheltuial .Contarea: % 6813;105=21xO.M.F.P. 3.055/2009,Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuiepct. 124 (1).prezentat n notele explicative.Valoarea fiscalPotrivit defini iilor termenilor comuni utiliza i nCodul fiscal, art.7 (33), prinvaloare fiscalse n elege valoarea de nregistrare npatrimoniu a activelor i pasivelor.Pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri valoarea fiscal estecostul de achizi ie, de produc ie sau valoarea de pia amijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite caaport, la data intr rii n patrimoniul contribuabilului, utilizatpentru calculul amortiz rii fiscale, dup caz. nvaloarea fiscal seinclud i reevalu rile contabile efectuate potrivit legii.Concluzie:Valoarea reevaluat este recunoscut de Codul fiscal.Tratamentul n scopn cazul n care se efectueaz reevalu ri ale mijloacelor fixefiscal al cheltuieliloramortizabile care determin o descre tere a valorii acestora subgenerate de reducereacostul de achizi ie, de produc ie sau al valorii de pia a mijloacelorvalorii imobiliz rilorfixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz,corporale reevaluatevaloarea fiscal r mas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabilese recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului deachizi ie, de produc ie sau a valorii de pia a mijloacelor fixedobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz.n situa ia reevalu rii terenurilor care determin o descre tere avalorii acestora sub costul de achizi ie sau sub valoarea de pia acelor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz,valoarea fiscal este costul de achizi ie sau valoarea de pia a celordobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz;Concluzie:Cheltuielile generate de reducerea valorii imobiliz rilor corporalereevaluate, deci aferente cont rii 6813=21x, suntnedeductibilelacalculul profitului impozabil.Tratamentul n scopn spiritul dispozi iilorart. 20 (c) din Codul fiscal, suntfiscal al veniturilorneimpozabile:veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nurezultate dins-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anulareareevaluareaprovizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum iveniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.imobiliz rilorcorporaleConcluzie:Cre terile de valoare constatate cu prilejul reevalu rii imobiliz rilorcorporale, reflectate n creditul contului de venituri, deci aferentecont rii:21x = 7813,au rolul de a recupera cheltuielilenedeductibilenregistrate la reevaluarea anterioar.Prin urmare,aceste sume sunt considerate venituri neimpozabile.Codul fiscal art. 22Rezervele din reevaluarea imobiliz rilor corporale efectuat dup(5).data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului1impozabil prin intermediul amortiz rii fiscale sau al cheltuielilorprivind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cudeducerea amortiz rii fiscale, respectiv la momentul sc derii dingestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.Explica ii:Din punct de vedere fiscal, diferen a dintre amortizarea calculat nfunc ie de valoarea reevaluat i amortizarea calculat n func ie devaloarea ini ial se ncadreaz la elemente similare veniturilor i seimpoziteaz corespunz tor prevederilor referitoare la impozitul peprofit.Cu ocazia scoaterii din eviden a imobiliz rilor corporale casate24 sau cedate, se impoziteaz diferen a dintre valoarea r masreevaluat i valoarea r mas nainte de reevaluare.Teste de evaluare1.Valoarea net ini ial a uni utilaj este de 10.000 lei i amortizarea cumulat pn ladata reevalu rii este de 2.000 lei. Se consider c reevaluarea se efectueaz pe baza indicelui deactualizare de 1,05.Rezolvare:Metoda valorii bruteValoarea actualizat . 10.000x1,05 =10.500 lei;Amortizarea actualizat : .2.000x1,05= 2.100 lei.nregistrarea rezultatelor reevalu rii:Majorarea valorii brute:2131= 105500 leiEchipamenteRezerve dintehnologicereevaluareMajorarea amortiz rii: 105100 lei2813AmortizareaRezerveinstala iilor,dinmijloacelorreevaluarede transport,animalelor iplanta iilorMetoda valorii neteValoarea net nainte de reevaluare 10.000 + 2.000= 8.000 lei;Valoarea net actualizat :. 8.000 x1,05= 8.400 leiSe nregistreaz diminuarea valorii de intrare cu= 21312.000 lei2813Amortizareavaloarea amortiz rii cumulate pn la data reevalu rii:Echipamenteinstala iilor,tehnologicemijloacelorde transport,animaleloriplanta iilorMajorarea valorii nete cu rezultatul reevalu rii:2131= 105400 lei( 8.400 valoare net reevaluat - 8.000 valoare ini ial )EchipamenteRezerve dintehnologicereevaluare2. Valoarea net ini ial a uni mijloc de transport este de 40.000 lei i amortizareacumulat pn la data reevalu rii este de 12.000 lei. Se consider c reevaluarea se efectueaz pebaza indicelui de actualizare de 1,02.Rezolvare:Metoda valorii bruteValoarea actualizat . lei;Amortizarea actualizat : .. lei.nregistrarea rezultatelor reevalu rii:Majorarea valorii brute:Majorarea amortiz rii:25 Metoda valorii neteValoarea net nainte de reevaluare..lei;Valoarea net actualizat :...................................lei.Se nregistreaz diminuarea valorii de intrare cuvaloarea amortiz rii cumulate pn la data reevalu rii:Majorarea valorii nete cu rezultatul reevalu rii:(.. valoare net reevaluat - ..valoare ini ial )3.Un utilaj cu o valoare net ini ial de 8.000 lei a fost reevaluat de trei ori, rezultatelereevalu rii sunt urm toarele:Prima reevaluare + 400 leiA doua reevaluare -1.000 leiA treia reevaluare +1.500 leiPrima reevaluareSe nregistreaz rezerva din reevaluare, ca element de2131= 105400 leicapitaluri proprii:EchipamenteRezerve dintehnologicereevaluareA doua reevaluareSe nregistreaz descre terea de valoare, cu% =21311.000 leidiminuarea rezervei din reevaluare, constituitEchipamentetehnologiceanterior, i diferen a se suport pe cheltuieli:105400 leiRezerve dinreevaluare600 lei6813Cheltuieli deexploatareprivindajust rile pentrudepreciereaimobiliz rilorObserva ie: Suma de 600 lei, nregistrat n debitul contului de cheltuieli, este nedeductibil lacalculul profitului impozabil.A treia reevaluareSe nregistreaz un venit pentru compensarea2131= % 1.500 leicheltuielii anterioare i diferen a se utilizeaz pentruEchipamentetehnologiceconstituirea rezervei din reevaluare:600 lei7813Venituri dinajust ri pentrudepreciereaimobiliz rilor105900 leiRezerve dinreevaluareObserva ie: Suma de 600 lei, nregistrat n creditul contului de venituri, este neinclus nprofitul impozabil.4.Un mijloc de transport cu o valoare ini ial de 28..000 lei a fost reevaluat de trei ori,rezultatele reevalu rii sunt urm toarele:Prima reevaluare + 200 leiA doua reevaluare -800 lei26 A treia reevaluare +1.200 leiPrima reevaluareSe nregistreaz rezerva din reevaluare, ca element decapitaluri proprii:A doua reevaluareSe nregistreaz descre terea de valoare, cudiminuarea rezervei din reevaluare, constituitanterior, i diferen a se suport pe cheltuieli:Cheltuiala este dedus la calculul profituluiDa Nuimpozabil?A treia reevaluareSe nregistreaz un venit pentru compensareacheltuielii anterioare i diferen a se utilizeaz pentruconstituirea rezervei din reevaluare:Venitul se include n profitul impozabil? Da Nu3. La 1.12. anul N a fost achizi ionat un mijloc de transport care a avut un cost de achizi iede 40.000 lei i TVA 19%. Data achizi iei coincide cu data punerii n func iune, regimul deamortizare este liniar, iar durata normal de utilizare este de 5 ani.La 31.12. anul N+1 mijlocul de transport a fost reevaluat utiliznd indicele de reevaluarede 1,10.La 10.02. anul N+2 mijlocul de transport a fost vndut la pre ul de 41.650 lei, cu TVAinclus 19%.Rezolvare: nregistr ri contabile n exerci iul financiar NAchizi ia mijlocului de transport:% =47.600,00 lei404Furnizori deimobiliz ri40.000,00 lei2133Mijloace detransport7.600,00 lei4426TVAdeductibil nregistr ri contabile n exerci iulfinanciar N+1:Amortizarea:8.000,00 lei6811=2813Cheltuieli deAmortizareainstala iilor,exploatare privindmijloacelor deamortizareatransport,imobiliz riloranimalelor iplanta iilorReevaluarea, prin metoda valorii8.000,00 lei2813=2133Mijloace detransportnete 32.000x1,10=35.200; 35.200-Amortizareainstala iilor,32.000=3.200):mijloacelor detransport, animalelori planta iilor27 3.200,00 lei2133Mijloace de=105Rezerve dintransportreevaluare nregistr ri contabile n exerci iulfinanciar N+2:977,78 leiIanuarie N+2, nregistrarea6811=2813amortiz rii lunare (35.200/36 luni =Cheltuieli deAmortizareainstala iilor,977,78 lei):exploatare privindmijloacelor deamortizareatransport,imobiliz riloranimalelor iplanta iilor1065Rezerve88,89 leiConstituirea rezervelor reprezentnd105Rezerve dinsurplusul realizat din rezerve dinreevaluarereprezentndreevaluare, la nivelul diferen ei dintresurplusulamortizarea calculat n func ie derealizat dinvaloarea reevaluat i amortizarearezerve dincalculat n func ie de valoarea ini ialreevaluare(35.200/36luni -32.000/36luni):Februarie N+2, nregistrarea facturii461Debitori diver i%41.650 lei=de vnzare:758335.000 leiVenituridin vnzareaactivelor i alteopera ii decapital6.650 lei4427TVA colectat35.200,00 leiScoaterea din eviden a activului%=2133Mijloace devndut, cunoscnd valoarea r mas detransport35.200 88,89 = 35.111,11 lei iamortizarea de 88,89 lei:281388,89 leiAmortizareainstala iilor,mijloacelor detransport, animalelori planta iilor35.111,11 lei6583Cheltuieli privindactivele cedate ialte opera ii decapital1065Constituirea rezervelor reprezentnd105Rezerve din=3.111,11 leiRezervesurplusul realizat din rezerve dinreevaluarereprezentndreevaluare, cu ocazia ced riisurplusulmijlocului de transport, avnd nrealizat dinvedere c soldul contului 105 este derezerve din3.200,00-88,89=3.111.11 leireevaluareObserva ie:La termenul de plat a impozitului pe profit, rulajul creditor al contului 1065, n sum de3.200 lei, se ncadreaz la elemente similare veniturilor i se impoziteaz cu 16%. n cazul analizatimpozitul datorat este de 512 lei.4. La 1.01. anul N a fost achizi ionat un utilaj care a avut un cost de achizi ie de 15.000lei i TVA 19%. Data achizi iei coincide cu data punerii n func iune, regimul de amortizare esteliniar, iar durata normal de utilizare este de 5 ani.La 31.12.N+1 utilajul a fost reevaluat utiliznd indicele de reevaluare de 1,08.La 10.04. N+2 utilajul a fost vndut la pre ul de 14.280 lei, cu TVA inclus 19%.Rezolvare: nregistr ri contabile n exerci iul financiar N:28 Achizi ia utilajului:Amortizarea: nregistr ri contabile n exerci iul financiar N+1:Amortizarea anual :Reevaluarea, prin metoda valoriinete(..): nregistr ri contabile n exerci iul financiar N+2:Amortizarea aferent perioadei01.-31.03 anul:N+2:Constituirea rezervelorreprezentnd surplusul realizat dinrezerve din reevaluare, la niveluldiferen ei dintre amortizareacalculat n func ie de valoareareevaluat i amortizarea calculatn func ie de valoarea ini ial(..):Aprilie N+2, nregistrarea facturiide vnzare:Scoaterea din eviden a activuluivndut, cunoscnd valoarear mas d. = lei iamortizarea de lei:Constituirea rezervelorreprezentnd surplusul realizat dinrezerve din reevaluare, cu ocaziaced rii mijlocului de transport,avnd n vedere c soldul contului105 este de ..Observa ie:La termenul de plat a impozitului pe profit, rulajul creditor al contului 1065, n sum de. lei, se ncadreaz la elemente similare veniturilor i se impoziteaz cu 16%. n cazulanalizat impozitul datorat este de lei.29 2.5. Contabilitatea rezervelor2.5.1. Constituirea, majorarea i diminuarea rezervelorDe re inut:Clasificarean contabilitate, rezervele sunt delimitate n raport cu modul derezervelorconstituire i utilizare.privind societ ile comerciale, republicat ,Rezervele legale Legea nr. 31/1990Capitolul 5, care con ine dispozi ii referitoare la societ ile pe ac iuni,art. 183 prevede c :(1)Din profitul societ ii se va prelua, n fiecare an, cel pu in5% pentru formarea fondului de rezerv , pn ce acesta va atingeminimum a cincia parte din capitalul social.(2) Dac fondul de rezerv , dup constituire, s-a mic orat dinorice cauz , va fi completat, cu respectarea prevederilor alin. (1).(3) De asemenea, se include n fondul de rezerv , chiar dacacesta a atins suma prev zut la alin. (1), excedentul ob inut prinvnzarea ac iunilor la un curs mai mare dect valoarea lor nominal ,dac acest excedent nu este ntrebuin at la plata cheltuielilor deemisiune sau destinat amortiz rilor.O.M.F.P 3.055/2009pentru aprobarea reglement rilorcontabile conforme cu directivele europene, paragraful 8.9.3, cuprindedispozi ii cu caracter general: Rezervele legale se constituie anual dinprofitul entit ii, n cotele i limitele prev zute de lege, i din alte surseprev zute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condi iileprev zute de lege.Concluzii:1. Rezerva legal se constituie anual din profitul brut, nprocent de 5%, pn la minimum 1/5 din capitalul social. De asemenea,se mai poate constitui din primele de capital r mase dup acoperireacheltuielilor de emisiune a ac iunilor;2.n ceea ce prive te utilizarea rezervei legale n condi iileprev zute de lege, dispozi ia de baz din Legea societ ilor comercialenu prevede destina ii ale rezervei legale, ci doar posibilitatea mic or riidin orice cauz . Una dintre cauzele care contribuie la mic orarearezervei legale este reducerea profitului anual brut.Rezervele statutareSe constituie anual din profitul net al societ ii comerciale, nsau contractualeconcordan cu dispozi iile actului constitutiv (statut i contract desocietate, n func ie de caz). Destina iile rezervelor statutare saucontractuale sunt prev zute n actul constitutiv.Rezervele de valoareApar numai n situa iile financiare consolidate.justRezerveAu fost descrise n paragraful 2.4.2.reprezentndsurplusul realizat dinrezerve dinreevaluareAlte rezerve Se constituie din:(1)rezultatul reportat pozitiv (profit net realizat nexerci iile anterioare) repartizat prin hot rre AGA la rezerve,(2)diferen a dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat aimobiliz rilor corporale care fac obiectul particip rii n natur lacapitalul social al altei persoane juridice,(3)primele de capital trecutela rezerve,(4)alte surse prev zute de lege. Se utilizeaz pentru:(1)majorarea capitalului social,(2)acoperirea pierderilor din aniipreceden i,(3)alte destina ii prev zute de normele legale.30 Pentru contabilizarea rezervelor se utilizeaz contul106Rezerve a c rui detaliere nconturi opera ionale de gradul II, se prezint n continuare:106.Rezerve1061.Rezerve legale1063.Rezerve statutare sau contractualeRezerve de valoare just 1064.21065.Rezerve reprezentnd surplusul realizatdin rezerve din reevaluare1067.Rezerve din diferen e de curs valutar nrela ie cu investi ia net ntr-o entitatestr in31068.Alte rezerveDup con inutul economic sunt conturi de capitaluri proprii, dup func ia contabil sunt depasiv.Constituirearezervelor:1. Cnd rezervele se constituie sau se majoreaz dinContarea 129 =%profit, regula este ca subcontul adecvat s se crediteze n1061coresponden cu debitul contului129Repartizarea1063profitului.10682. Cnd sursa de constituire sau de majorare o reprezintContarea 1171 = 1068rezultatul reportat pozitiv, se stabilesc rela ii decoresponden cu debitul contului1171Rezultatulreportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierdereaneacoperit .3. Cnd rezervele se constituie la nivelul diferen eiContarea 26x = %dintre valoarea titlurilor de participare primite i21xvaloarea neamortizat a imobiliz rilor corporale cedate1068ca aport n natur la capitalul social, contul de rezervese crediteaz n coresponden cu debitul conturilor deimobiliz ri financiare sub forma titlurilor de valoare.4. Cnd rezervele se constituie din prime de capital,Contarea 104x = 1068contul de rezerve se crediteaz n coresponden cudebitul contului 104 Prime de capital.Utilizarearezervelor:Contarea: % = 1171Conturile de rezerve se debiteaz n coresponden cucreditul conturilor care indic destina ia rezervelor:10631. Cnd anumite rezerve sunt utilizate pentru acoperirea1068pierderilor nesolu ionate din anii preceden i, se stabilescrela ii de coresponden ntre debitul subconturilor derezerve i creditul contului1171Rezultatul reportatreprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea2Acest cont apare numai n situa iile financiare anuale consolidate.3Acest cont apare numai n situa iile financiare anuale consolidate.31 neacoperit .Contarea: % = 10122. Dac destina ia rezervelor este de majorare a capitalului1063social, subconturile de rezerve se debiteaz n1068coresponden cu creditul contului1012 Capital subscrisv rsat.Contarea: % = 26x3. n cazul imobiliz rilor corporale retrase din capitalul21xsocial al altei entit i, contul de rezerve se debiteaz la1068nivelul diferen ei dintre valoarea titlurilor cedate i valoareaneamortizat a imobiliz rilor care au constituit obiectulparticip rii n natur la capitalul social,contarea:

.Soldul final creditor al acestor conturi reprezint valoarea rezervelor i este raportat,n bilan , ca element constitutiv al capitalurilor proprii.2.5.2. Regimul fiscal al rezervelorRezervaReferitorla rezerva legal,Codul fiscal, art. 22, prevede dispozi ii referitoarelegalla limitele deductibilit ii fiscale: rezerva legal este deductibil n limita uneicote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinareaimpozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaugcheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge acincia parte din capitalul social subscris i v rsat sau din patrimoniu, dup caz,potrivit legilor de organizare i func ionare.Remarc: Potrivit acestor reglement ri rezerva legal se stabile te la o baz diferit fade cea prev zut n Legea privind societ ile comerciale nr. 31 /1990,republicat . De asemenea, se constat necesitatea ndeplinirii simultane aurm toarelor dou condi ii:Condi ia 1: Rezerva legal = 5% (profit nainte de impozitare venituri neimpozabile + cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile).=Condi ia 2:R ezerva legal1/5 x capital social subscris v rsat.CalculPotrivit Normelor metodologice rezervase calculeaz cumulat de lacumulat denceputul anuluiieste deductibil la calculul profitului impozabil lunarsautrimestrial,dup caz. De asemenea, se precizeaz c n veniturilela nceputulneimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv suntanuluiincluse veniturile prev zute la art. 20 din Codul fiscal, cu excep ia celorprev zute la lit. e) din acela i articol. Rezervele astfel constituite secompleteaz sau se diminueaz n func ie de nivelul profitului contabil dinperioada de calcul.Sursa: H.G nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea Normelormetodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M.O. nr. 112/6.02. 2004),CAP. 2, Calculul profitului impozabil, pct. 50.Referitor lautilizarea rezervei legale, Normele metodologie prev d c nUtilizareacazul n care aceastaeste utilizat pentru acoperirea pierderilor sau esterezerveilegaledistribuitsub orice form , reconstituirea ulterioar a rezervei nu maiestedeductibil la calculul profitului impozabil. Prin excep ie, rezervaconstituit de persoanele juridice care furnizeaz utilit i societ ilorcomerciale care se restructureaz , se reorganizeaz sau se privatizeaz poatefi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de ac iuniob inut n urma procedurii de conversie a crean elor, iar sumele destinate32 reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profituluiimpozabil.Sursa: H.G nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea Normelormetodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M.O. nr. 112/6.02. 2004),CAP. 2, Calculul profitului impozabil, pct. 50-51..ReducereaReferitor la reducerea sau anularea rezervei legale, Codul fiscal prevede lasauart. 22 (5) c aceasta se include n veniturile impozabile, indiferent dacanulareareducerea sau anularea este datorat modific rii destina iei rezervei,rezerveidistribuirii c tre participan i sub orice form , lichid rii, diviz rii, fuziuniilegalecontribuabilului sau oric rui alt motiv. Aceste dispozi ii nu se aplic dac unalt contribuabil preia o rezerv legal n leg tur cu o divizare sau fuziune,reglement rile respective aplicndu-se n continuare acelei rezerve.Teste de evaluare1.ntocmi i o scurt clasificare a rezervelor, ecluznd pe cele care apar n situa iilefinanciare consolidate.R spuns: Rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve reprezentnd surplusulrealizat din rezerve din reevaluare, alte rezerve.2.Prezenta i mecanismul de func ionare a conturilor de rezerve.R spuns:3.O societate comercial nfiin at n anul N, prezint la 31.12. .anul N+1 urm toareasitua ie:1061Rezerve legaleconstituite n anul N 3.250 lei1012Capital subscris v rsat 20.000 leiProfit sau pierdere(nainte de25.000 lei121impozitare) sold creditorS se calculeze i s se nregistreze majorarea rezervei legale.Rezolvare:Se remarc urm toarele aspecte: rezerva legal constituit n anul nfiin rii N estemai mic dect 1/5 din capitalul social (3.250 lei < 20.000 lei x 1/5 = 4.000 lei); n exerci iulfinanciar urm tor N+1, rezultatul brut pozitiv permite majorarea rezervei legale cu suma de25.000 lei x 5% = 1.250 lei, dar 1/5 din capitalul social permite majorarea rezervei legale cu750 lei, deci cu diferen a dintre 4.000 lei 3.250 lei = 750 lei.a)nregistrarea major rii rezervei legale:129= 1061750 leiRepartizareaRezerveprofituluilegale4.O societate comercial nfiin at n anul N, prezint la 31.12. .anul N+1 urm toareasitua ie:1061Rezerve legaleconstituite n anul N 2.000 lei1012Capital subscris v rsat 25.000 lei121Profit sau pierdere(nainte de28.000 leiimpozitare) sold creditorS se calculeze i s se nregistreze majorarea rezervei legale.Rezolvare:33 a)nregistrarea major rii rezervei legale:5.O societate comercial , prezint la 31.12.N urm toarea situa ie n conturile:Rezultatul reportat reprezentnd1.500 lei1171profitul nerepartizat sau pierdereaneacoperit 121Profit sau pierdere sold stabilit1.900 leiulterior nregistr rii cheltuielilor cuimpozitul pe profitTotal3.400 leiAdunarea General a Ac ionarilor ntrunit n edin ordinar la 10. 03 .N+1 hot r teconstituirea altor rezerve din rezultatul reportat i n procent de 40% din rezultatul exerci iuluipentru care se ntocmesc lucr rile de nchidere. Conform statutului i contractului de societate,60% din profitul net se repartizeaz pentru constituirea rezervelor statutare i contractuale. S secalculeze i s se nregistreze constituirea rezervelor.Rezolvare:Suma destinat altor rezerve este de 1.500 lei + 40% x 1.900 lei = 2.260 lei. Suma destinatrezervelor statutare i contractuale este de 1.900 lei x 60% = 1.140 lei.a)La nceputul anului N+1, se121=1.900 lei1171Rezultatulreportatnregistreaz nchiderea contului 121Profit saureprezentndpierderecu sumele provenite din anulprofitulanterior:nerepartizatb)n luna martie, dup aprobarea=3.400 lei1171Rezultatul%reportatsitua iilor financiare anuale, sereprezentndnregistreaz constituirea rezervelor:profitulnerepartizat1.140 lei1063Rezervestatutare saucontractuale2.260 lei1068Alte rezerve6.O societate comercial , prezint la 31.12.N urm toarea situa ie n conturile:Rezultatul reportat reprezentnd2.500 lei1171profitul nerepartizat sau pierdereaneacoperit Profit sau pierdere sold stabilit2.900 lei121ulterior nregistr rii cheltuielilor cuimpozitul pe profitTotal5.400 leiAdunarea General a Ac ionarilor ntrunit n edin ordinar la 20. 03 .N+1 hot r teconstituirea altor rezerve din rezultatul reportat i n procent de 80% din rezultatul exerci iuluipentru care se ntocmesc lucr rile de nchidere. Conform statutului i contractului de societate,20% din profitul net se repartizeaz pentru constituirea rezervelor statutare i contractuale. S secalculeze i s se nregistreze constituirea rezervelor.Rezolvare34 a)La nceputul anului N+1, senregistreaz nchiderea contului 121cu sumele provenite din anulanterior:b)n luna martie, dup aprobareasitua iilor financiare anuale, senregistreaz constituirea rezervelor:7.O societate comercial prezint la 31.12 anul N urm toarea situa ie n conturile:1063Rezerve statutare sau contractuale 1.500 leiAlte rezerve 450 lei1068121Profit sau pierdere sold debitor 1.800 leiAdunarea General a Ac ionarilor ntrunit n edin ordinar la 10. 03 .N+1 hot r teacoperirea pierderilor din rezervele constituite n baza statutului i din alte rezerve:Rezolvare:a)La nceputul anului N+1, se nregistreaz=1211.800 lei1171Rezultatulnchiderea contului 121 cu sumeleProfit saureportatpierdereprovenite din anul anterior:reprezentndprofitulnerepartizatb)Dup aprobarea situa iilor financiare=1.800 lei%1171Rezultatulreportatanuale, se nregistreaz acoperireareprezentndpierderii din rezerve:profitulnerepartizat1.500 lei1063Rezervestatutare saucontractuale1068300 leiAlte rezerve8.O societate comercial prezint la 31.12 anul N urm toarea situa ie n conturile:1063Rezerve statutare sau contractuale 2.500 leiAlte rezerve 1.450 lei1068121Profit sau pierdere sold debitor 4.200 leiAdunarea General a Ac ionarilor ntrunit n edin ordinar la 10. 03 .N+1 hot r teacoperirea par ial a pierderilor din rezervele constituite n baza statutului i din alte rezerve:Rezolvare:La nceputul anului N+1, se nregistreaza)nchiderea contului 121 cu sumeleprovenite din anul anterior:b)Dup aprobarea situa iilor financiareanuale, se nregistreaz acoperirea par iala pierderii din rezerve:35 9.O societate comercial particip la capitalul social al altei societ i comerciale. Aportuleste n natur i const ntr-o cl dire cu o valoare de nregistrare de 12.000 lei i o amortizarecumulat de 1.850 lei. Valoarea titlurilor primite este de 14. 000 i reprezint interese departicipare n capitalul societ ii emitente. Ulterior, s-au cedat titlurile de participare n schimbulcl dirii. La data redobndirii, construc ia avea o valoarea neamortizat de 9.850 lei.Rezolvare:a)nregistrarea anul rii amortiz rii:2812=2121.850 leiConstruc iiAmortizareaconstruc iilorb)Se scade din eviden cl direa la nivelul263Interese=%14.000 leide participarevalorii neamortizate i se constituie21210.150 leirezerva la nivelul diferen ei dintreConstruc iivaloarea titlurilor primite i valoareaneamortizat a cl dirii:10683.850 leiAlterezervec)Se nregistreaz scoaterea din eviden a a263%=14.000 leiInteresetitlurilor cedate i diminuarea rezervei:de participare2129.850 leiConstruc ii1068Alte3.850 leirezerve6641300 leiCheltuieliprivindimobiliz rilefinanciarecedate10. Cum se calculeaz rezerva legal cu deductibilitate admis la calculul profituluiimpozabil?R spuns:11. ntocmi i o scurt descriere a tratamentului fiscal aplicabil n cazul utiliz rii rezervelorlegale n scopul acoperirii pierderilor.R spuns:a)Se includ n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datoratmodific rii destina iei rezervei, distribuirii c tre participan i sub orice form , lichid rii,diviz rii, fuziunii contribuabilului sau oric rui alt motiv.b) Reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. (2.6. Contabilitatea ac iunilor propriiAc iunile proprii sunt ac iunile care au fost emise i r scump rate deCe sunt ac iunilec tre entitatea emitent , nefiind revndute sau anulate. Ele sunt ob inuteproprii ?prin cump rare de la fo tii de in tori. Exist mai multe explica ii pentrucare societ ile comerciale de in propriile ac iuni:- pentru a le redistribui salaria ilor;- pentru a men ine o situa ie favorabil a ac iunilor aflate ncircula ie;36 - pentru a cre te profiturile pe ac iune;- pentru a preveni o preluare nedorit a pachetului majoritar.R scump rarea propriilor ac iuni nu este considerat o achizi ionare deactive, a a cum se ntmpl n cazul cump r rii ac iunilor altei entit i.De re inut:R scump rarea are ca efect diminuarea activelor b ne ti i a capitalurilorproprii.Legea societ ilorPlata ac iunilor r scump rate se va face numai din profitul distribuibilcomerciale nr.sau din rezervele disponibile ale societ ii, nscrise n ultima situa ie31/1990, Art.financiar anual aprobat , cu excep ia rezervelor legale.103^1, lit. d).Conturile utilizate pentru eviden a ac iunilor propriiAc iunile proprii pot fi men inute pe o perioad mai mic sau mai mare de un an, pot firepuse n circula ie sau pot fi anulate. Pentru contabilizarea ac iunilor proprii, n Planul de conturiaprobat prin O.M.F.P 1.3055/2009 se remarc existen a unui cont sintetic de gradul I, cu dousubconturi sintetice de gradul II:109.Ac iuni proprii1091.Ac iuni proprii de inute pe termen scurt1092.Ac iuni proprii de inute pe termen lungSunt conturi cu func ie contabil de activ.De re inut:ndebitulcontului 109 se nregistreaz1- pre ul de achizi ie al ac iunilor proprii r scump rate109 = 512ncreditulcontului 109 se nregistreaz :1.- reducerea capitalului cu valoarea ac iunilor proprii r scump rate1012 = 109i anulate, potrivit legii (101);2.- diferen a ntre valoarea de r scump rare a instrumentelor de149 = 109capitaluri propriianulatei valoarea lor nominal (149);3.- valoarea sumei de ncasat/ncasate din vnzarea ac iunilor proprii% = 109(461, 512);4615124.- diferen a ntre valoarea de r scump rare a instrumentelor de149 = 109capitaluri proprii i pre ul lor de vnzare (149);5.- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu149 = 109gratuit (149).Conturile utilizate pentru eviden a c tigurilor sau pierderilor legate de emiterea,r scump rarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii,sunt conturile din grupa 14:141 "C tiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelorde capitaluri proprii"149 "Pierderi legate de emiterea, r scump rarea, vnzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii"Contul 141 "C tiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"Cu ajutorul acestui cont se ine eviden a c tigurilor legate de vnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii. Este un cont de pasiv.ncreditulcontului 141 se nregistreaz :1- diferen a ntre pre ul de vnzare al instrumentelor de% = 141capitaluri proprii i valoarea lor de r scump rare (461, 512);37 461512- diferen a ntre valoarea nominal a instrumentelor de2.1012 = 141capitaluri proprii anulate i valoarea lor de r scump rare(101).ndebitulcontului 141 se nregistreaz :1.- c tigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor141 = 1068de capitaluri proprii, transferate la rezerve (106).Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, r scump rarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuitsau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"Cu ajutorul acestui cont se ine eviden a pierderilor legate de emiterea, r scump rarea, vnzarea,.cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii. Este un cont de activndebitulcontului 149 se nregistreaz :1- diferen a ntre valoarea de r scump rare a instrumentelor de149 = 109capitaluri proprii anulate i pre ul lor de vnzare (109);2.- diferen a ntre valoarea de r scump rare a instrumentelor de149 = 109capitaluri proprii anulate i valoarea lor nominal (109);3.- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu149 = 109gratuit (109);- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii,4.149 = %atunci cnd nu sunt ndeplinite condi iile pentru recunoa terea lor512ca imobiliz ri necorporale (512, 531, 462);531462ncreditulcontului 149 se nregistreaz : =- pierderile legate de emiterea, r scump rarea, vnzarea, cedarea1.1068 = 149cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii,acoperite din rezerve (106).Teste de evaluare1.Adunarea general extraordinar a ac ionarilor ntrunit la 28.02.N autorizeazr scump rarea a 20.000 de ac iuni, avnd valoarea nominal de 2,5 lei/ac iune, la pre uri ce nupot dep i 3 lei/ac iune, sursa de finan are fiind constituit din profitul aferent exerci iuluifinanciar N-1. n baza acestei autoriz ri, societatea cump r 12.000 de ac iuni proprii la un pre de2,4 lei/ac iune i 8.000 de ac iuni proprii la un pre de 2,9 lei/ac iune, cu plata prin viramentebancare. n exerci iul financiar N+2 pachetul de 20.000 de ac iuni proprii se vinde salaria ilor laun pre de 2,7 lei/ac iune, contravaloarea acestora ncasndu-se prin banc .Rezolvare:nregistr ri contabile efectuate pentru 31.12 N-1:a)Constituirea rezervelor pentru129117652.000 lei=Rezultatul reportatac iuni proprii, conform art.Repartizareaprovenit din trecerea laprofituluiaplicarea Reglement rilor103^1, lit. d). din Legeacontabile conforme cusociet ilor comerciale:Directiva a IV- aComunit ilor EconomiceEuropenenregistr ri contabile efectuate n exerci iul N:nchiderea contului 12952.000 leib)121129=Repartizarea profitului pentruProfit sauRepartizarea profituluipierderepartea din profitul exerci iuluifinanciar N repartizat pentruconstituirea rezervelor necesare38 r scump r rii ac iunilor proprii:c)Achizi ionarea, cu plata prin1092512152.000 lei=Conturi la b nci n leiviramente bancare, a ac iunilorAc iunipropriiproprii:de inute pea) 12.000 ac iuni x 2,4termenlei/ac iune = 28.800 leilungb)b) 8.000 ac iuni x 2,9lei/ac iune = 23.200 leiTotal52.000 leinregistr ri contabile efectuate n exerci iul N+1:d) 5121Vnzarea ac iunilor proprii, cu=%54.000 leincasare n contul de disponibilConturi lab nci n leideschis la banc , cunoscnd109252.000 leiAc iuni propriipre ul total de vnzare de:de inute pe termen lung20.000 x 2,7 lei/ac iune = 54.0001412.000 leiC tiguri legate delei:vnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluriproprii2.Adunarea general extraordinar a ac ionarilor ntrunit la 28.02.N autorizeazr scump rarea a 10.000 de ac iuni, avnd valoarea nominal de 2,5 lei/ac iune, la pre uri ce nupot dep i 3 lei/ac iune, sursa de finan are fiind constituit din profitul aferent exerci iuluifinanciar N-1. n baza acestei autoriz ri, societatea cump r 2.000 de ac iuni proprii la un pre de2,4 lei/ac iune i 8.000 de ac iuni proprii la un pre de 2,9 lei/ac iune, cu plata prin viramentebancare. n exerci iul financiar N+2 pachetul de 10.000 de ac iuni proprii se vinde salaria ilor laun pre de 2,5 lei/ac iune, contravaloarea acestora ncasndu-se prin banc .Rezolvare:nregistr ri contabile efectuate pentru 31.12 N-1:a)Constituirea rezervelor pentruac iuni proprii, conform art.103^1, lit. d). din Legeasociet ilor comerciale:nregistr ri contabile efectuate n exerci iul N:nchiderea contului 129b)Repartizarea profitului pentrupartea din profitul exerci iuluifinanciar N repartizat pentruconstituirea rezervelor necesarer scump r rii ac iunilor proprii:c)Achizi ionarea, cu plata prinviramente bancare, a ac iunilorproprii:nregistr ri contabile efectuate n exerci iul N+1:Vnzarea ac iunilor proprii, cud)ncasare n contul de disponibildeschis la banc , cunoscndpre ul total de vnzare de:lei:2.7. Contabilitatea rezultatului reportat39 Ce este rezultatul reportat?Profit net amnatO societate comercial poate limita n ntregime sau par ial repartizarealaprofitului, fiind obligat prin lege sau din proprie ini iativ . De multe oriadunarea general hot r te s p streze profiturile la dispozi iarepartizare/profitrepartizat pentruntreprinderii pentru nevoi viitoare. De exemplu, ntreprinderea poate sconstituireaplanifice construc ia unei noi sec ii de produc ie i vrea s - i asiguresurselor poprii deresursele necesare pentru construc ie. De asemenea, ntreprinderea poatefinan ares stabileasc o amnare a repartiz rilor din profit pentru a putea asiguradividende n exerci iile cnd se nregistreaz pierderi.Pierderen practic , sunt i situa ii cnd pierderea ob inut ntr-un exerci iuneacoperitfinanciar nu poate fi acoperit din diferite motive: fie c ntreprindereanu de ine sursele necesare recuper rii pierderilor, fie c adunareageneral nu a hot rt asupra acestui aspect.Dac profiturile nu au fost repartizate par ial sau integral sau nu s-aObiectulhot rt asupra modului de acoperire a pierderilor, aceste sume r mn nnregistr rilor nrezultat reportata teptare. Sumele care provin din rezultatul exerci iilor precedenteformeaz obiectul nregistr rilor n rezultatul reportat.Erorile contabilen ultimul timp, calitatea rezultatului exerci iului curent a devenit unsubiect important. Erorile contabile constatate n exerci iul n curs careprivesc veniturile i cheltuielile anilor anteriori fac, de asemenea,obiectul corec iilor n rezultatul reportat.Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerci iulfinanciar curent, fie la exerci iile financiare precedente.Corectarea erorilor se efectueaz la data constat rii lor.Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declara ii eronatecuprinse n situa iile financiare ale entit ii pentru una sau maimulte perioade anterioare rezultnd din gre eala de a utiliza sau dea nu utiliza informa ii credibile care:- erau disponibile la momentul la care situa iile financiareCorectareapentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;erorilor- ar fi putut fi ob inute n mod rezonabil i luate ncontabileconsiderare la ntocmirea i prezentarea acelor situa iiO.M.F.P.financiare anuale.3.055/2009Astfel de erori includ efectele gre elilor matematice, gre elilor deaplicare a politicilor contabile, ignor rii sau interpret rii gre ite aevenimentelor i fraudelor.Corectarea erorilor aferente exerci iului financiar curent seefectueaz pe seama contului de profit i pierdere.Corectareaerorilor semnificativeaferente exerci iilor financiareprecedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat.Erorile nesemnificative aferente exerci iilor financiare precedentese corecteaz , de asemenea, pe seama rezultatului reportat.Tot