contabilitate financiara

CENTRUL DE NVMNT LA DISTAN

LUCIA POPA-PALIUProf. univ. dr.

CONTABILITATE FINANCIAR I

PETROANI 2006

Contabilitate financiar I Curs universitar ID CUPRINS

5

Introducere . 6 Tema 1: Contabilitatea capitalurilor 7 1. Contabilitatea capitalului social 7 1.1. Contabilitatea operaiilor de constituire a capitalului social . 8 1.2. Contabilitatea operaiilor asupra capitalului social 9 2. Contabilitatea primelor legate de capital .. 13 3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare .. 16 4. Contabilitatea rezervelor 17 5. Contabilitatea rezultatului reportat .. 19 6. Contabilitatea rezultatului exerciiului . 21 Tema 2: Contabilitatea altor capitaluri .. 23 1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii .. 23 2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli . 25 3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate .. 26 3.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 27 3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung .. 29 3.3. Contabilitatea investiiilor financiare 31 3.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate . 32 Tema 3: Contabilitatea imobilizrilor necorporale, corporale i a imobilizrilor n curs, precum i a amortizrii acestora . 34 1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale . 34 1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire .. 35 1.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare .. 36 1.3. Contabilitatea imobilizrilor n concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare .......... 37 1.4. Contabilitatea fondului comercial . 38 1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale .. 39 2. Contabilitatea imobilizrilor corporale . 41 2.1. Contabilitatea terenurilor ... 42 2.2. Contabilitatea mijloacelor fixe .. 44 3. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie ........................ 53 3.1. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru imobilizrile corporale ....................................................................................................................................................... 53 3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru imobilizrile necorporale ...................................................................................................................................... 55 4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor .. 56 4.1. Definirea i modalitile de amortizare a imobilizrilor . 56 4.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale . 58 Tema 4: Contabilitatea imobilizrilor financiare i a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor .. 61 1. Contabilitatea imobilizrilor financiare 61 1.1. Contabilitatea aciunilor deinute la unitile afiliate, a intereselor de participare i a altor titluri imobilizate.. 62 1.2. Contabilitatea creanelor imobilizate . 64 2. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor ...... 67 Tema 5: Aspecte generale privind stocurile i producia n curs de execuie 69 1. Definirea i structura activelor circulante materiale 69 2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie ... 70 3. Metode de organizare a contabilitii activelor circulante materiale .. 73 Tema 6: Contabilitatea activelor circulante materiale procurate/aflate din/n afara unitii patrimoniale .. 76 1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale .. 76 1.1. Contabilitatea operaiilor privind materiile prime i materialele consumabile ... 77 1.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar .. 81 2. Contabilitatea mrfurilor ... 87 2.1. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii inventarului permanent ... 88 2.2. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii inventarului intermitent .. 92 3. Contabilitatea ambalajelor 93 4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri .. 96 Tema 7: Contabilitatea produciei, a animalelor i a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de active circulante materiale 98 1. Contabilitatea produciei n curs de execuie 98 2. Contabilitatea produselor . 99 2.1. Contabilitatea produselor finite 99 2.2. Contabilitatea semifabricatelor i a produselor reziduale . 103 3. Contabilitatea animalelor . 104 4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de active circulante materiale 108 Rspunsuri la teste de autoevaluare . 111 Bibliografie selectiv .. 115

Contabilitate financiar I Curs universitar ID

6

INTRODUCERE Prezenta apariie editorial se dorete a fi util att studenilor de la facultile cu profil economic, ct i tuturor celor interesai s cunoasc aspectele teoretice i practice din domeniul contabilitii financiare. Scopul acestei cri l constituie nsuirea conceptelor specifice contabilitii de ctre studeni i formarea de specialiti, precum i sprijinirea profesionitilor n domeniu. La elaborarea materialului s-a avut n vedere faptul c, ncepnd cu 1 ianuarie 2006, unitile patrimoniale utilizeaz noile reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Lucrarea, care este structurat n dou pri, ine seama de reglementrile n vigoare pn n luna iunie 2006 cu privire la regulile contabile i fiscale din ara noastr i are caracterul unui ndrumar destinat tuturor celor interesai de domeniul fascinant al contabilitii. Considerm c aceast apariie editorial constituie un aport pentru o bun pregtire teoretic i practic i va fi primit cu interes att de ctre studenii din nvmntul economic superior pentru care contabilitatea financiar reprezint o important disciplin de studiu ct i de specialitii din domeniu pentru nelegerea sau gsirea soluiilor corecte cu privire la varianta de contabilitate simplificat, armonizat cu directivele europene. Autoarea, Convenii: atrage atenia asupra noiunilor importante; atrage atenia asupra modului de funcionare a conturilor;

nsoete aplicaiile rezolvate;

nsoete testele de autoevaluare, specificnd i timpul estimativ de rezolvare;

nsoete temele de control care trebuie rezolvate i predate tutorilor de disciplin la termenele stabilite n calendarul disciplinei.

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

7

TEMA 1 CONTABILITATEA CAPITALURILORCONINUT: 1. Contabilitatea capitalului social 2. Contabilitatea primelor legate de capital 3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare 4. Contabilitatea rezervelor 5. Contabilitatea rezultatului reportat 6. Contabilitatea rezultatului exerciiuluiRezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea elementelor de capitaluri: capital social, prime legate de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului. n cele ce urmeaz vom studia modul de reflectare n contabilitatea agenilor economici a elementelor de capitaluri enunate anterior. Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s v nsuii i s stpnii noiunile privind elementele de capitaluri; s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare a modificrilor patrimoniale privind capitalurile n contabilitatea agenilor economici, precum: constituirea, majorarea i reducerea capitalului social; reflectarea primelor legate de capital; constituirea i utilizarea rezervelor (inclusiv cele din reevaluare); evidenierea rezultatului reportat i al exerciiului (inclusiv posibiliti de repartizare a acestora).

1. Contabilitatea capitalului socialn funcie de proveniena i apartenena sa, capitalul poate fi structurat n: capitaluri proprii; subvenii pentru investiii (legate de capital); provizioane pentru riscuri i cheltuieli; datorii pe termen lung. Capitalurile proprii - reprezint totalitatea capitalurilor asociailor i(sau) acionarilor, care corespund sumei algebrice a urmtoarelor elemente: capitalul propriu-zis (social, patrimoniul regiei, patrimoniul public); primele legate de capital; rezervele din reevaluare; rezervele; aciunile proprii; profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, reportate din anii precedeni; rezultatul exerciiului. Subveniile pentru investiii - reprezint sume alocate de la bugetul de stat sau obinute de la alte uniti interesate cunoscute sub denumirea de subvenii aferente activelor sau legate de capital pentru acordarea crora, principala condiie

Componen

Definiie

Definiie

8


Definiii

Funcionare cont

este ca persoana juridic beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziioneze active cu ciclu lung de fabricaie. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli - reprezint rezerve, constituite pe seama cheltuielilor, destinate acoperirii riscurilor posibile, generate de obligaii a cror plat rmne incert, aleatoare. Datoriile pe termen lung - exprim resursele strine ce aparin ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an i anume: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizrile financiare; datoriile privind concesiunile i alte datorii asimilate, care se refer la bunurile preluate n patrimoniu cu acest titlu de ctre unitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. Constituirea societilor comerciale presupune n primul rnd crearea capitalului social ca element indispensabil al patrimoniului acestora i care le asigur demararea i dezvoltarea propriei activiti. Contabilitatea capitalului se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital care ine evidena capitalului subscris de ctre asociai sau acionari conform actelor de constituire a societii i a celui vrsat n natur sau n bani, n baza documentelor justificative privind vrsmintele de capital, precum i mrirea sau reducerea capitalului potrivit legii. Contul 101 Capital, are funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint capitalul subscris, vrsat, respectiv nevrsat. Contul 101 Capital este structurat n conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, astfel: contul 1011 Capital subscris nevrsat; contul 1012 Capital subscris vrsat; contul 1015 Patrimoniul regiei; contul 1016 Patrimoniul public. Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai i cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate sau numai subscrise. 1.1. Contabilitatea operaiilor de constituire a capitalului social Presupunem c la nfiinarea unei societi comerciale asociaii sau acionarii au subscris, capitalul social, n natur i n numerar, pe care l-au aportat conform subscrierilor din actul constitutiv al societii, efectundu-se n contabilitate urmtoarele nregistrri: subscrierea capitalului social conform actului constitutiv al societii: * 456 Decontri cu acionarii/ = 1011 Capital subscris nevrsat asociaii privind capitalul * depunerea aportului n natur i n numerar la capitalul social, conform prevederilor din actul constitutiv al societii, a proceselor verbale de predare-preluare, a proceselor verbale de recepie, a foilor de vrsmnt i a extraselor de cont, a chitanelor i a registrului de cas: * % = 456 Decontri cu acionarii/asociaii 2xx Conturi de imobilizri privind capitalul 3xx Conturi de stocuri 5xx Conturi de trezorerie * ~ concomitent, cu depunerea aportului are loc realizarea capitalului


9

subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * 1.2. Contabilitatea operaiilor asupra capitalului social Pe msura desfurrii activitii unei societi comerciale pot avea loc modificri ale capitalului social constituit la nfiinare, fie n sensul majorrii acestuia, fie n sensul reducerii, determinate de obiectivele economico-financiare pe termen scurt sau lung i de influenele economico-sociale, exercitate de mediul n care aceasta activeaz. 1.2.1. Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social Mrirea capitalului social este decis de adunarea general a asociailor sau acionarilor. n practica societilor comerciale se cunosc urmtoarele cazuri, mai frecvente, privind creterea capitalului: a) emisiunea de aciuni reprezentative cu aporturi noi n bani i(sau) n natur; b) conversia datoriilor sociale n titluri de capital; c) ncorporarea primelor de emisiune, de aport sau de fuziune n masa capitalului; d) ncorporarea n masa capitalului social a rezervelor, i a profitului nerepartizat din anii precedeni. Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor sociale n titluri de capital Aceast modalitate de cretere a capitalului social se practic de societile comerciale, care se confrunt cu probleme de trezorerie, care nu permit achitarea obligaiilor fa de teri. Prin conversie, se nelege operaia prin care se asigur transformarea unui drept de crean ntr-un drept de proprietate (creditorii societii devin asociai sau acionari, deci proprietari). Ca regul general, preschimbarea datoriilor societii n titluri de capital nu se realizeaz la echivalentul valoric, ci aciunile sau prile sociale emise au o valoare nominal mai mic dect valoarea datoriei, intervenind prima de conversie.

Ci de majorare a capitalului social

Exemplu:O societate comercial pe aciuni a emis pentru obinerea unui mprumut obligatar de 4.000 lei, 4.000 obligaiuni cu o valoare nominal unitar de 1 leu, convertibile n 2.000 aciuni cu o valoare nominal de 1,5 lei. Paritatea de schimb obligaiune pe aciune este de 2/1. Deintorii a 1.000 obligaiuni decid s le preschimbe n aciuni. n urma acestei operaiuni capitalul social al societii emitente a aciunilor va crete cu 750 lei (500 aciuni x 1,5 lei/aciune), iar mprumutul se reduce cu 1.000 lei (1.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune). Rezult o prim de conversie de 250 lei (1.000 lei - 750 lei). Operaia de preschimbare a obligaiunilor n aciuni se va reflecta prin formula contabil: * 161 mprumuturi din emisiuni = % 1.000 de obligaiuni 456 Decontri cu acionarii/ 750 asociaii privind capitalul 1044 Prime de conversie a 250 obligaiunilor n aciuni *

Exemplu

10


Majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor, i a profitului nerepartizat din anii precedeni Creterea capitalului social pe aceste ci produce modificri numai n masa capitalurilor proprii, situaia net a societii rmnnd neschimbat. Astfel de operaii sunt adesea practicate n vederea ntririi credibilitii societii comerciale n faa acionarilor si. n contabilitate, au loc urmtoarele nregistrri: folosirea rezervelor pentru majorarea capitalului social: * % = 1012 Capital subscris vrsat 1061 Rezerve legale --------------------------1068 Alte rezerve * majorarea capitalului social, cu profitul net realizat n exerciiile precedente i care nu a fost supus repartizrii: * 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris vrsat * n cazul n care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. 1.2.2. Contabilitatea operaiilor privind reducerea capitalului social Reducerea capitalului social se hotrte de adunarea general a asociailor sau acionarilor, n condiii specifice. n practica societilor comerciale, se pun n eviden trei cazuri frecvente, privind reducerea de capital i anume: rambursarea de capital ctre acionari; anularea sau compensarea pierderilor din exerciiile anterioare; anularea unor aciuni proprii rscumprate. Reducerea capitalului social prin rambursarea unei fraciuni din mrimea acestuia Reducerea capitalului social prin rambursare, se poate realiza prin: ~ diminuarea valorii nominale a titlurilor; ~ reducerea numrului de titluri ca urmare a anulrii unei pri din totalul lor. Aceast cale de reducere a capitalului social presupune urmtoarele nregistrri contabile: onorarea obligaiilor fa de acionari sau asociai, avnd la baz hotrrea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, extrasele de cont, ordinele de plat, registrele de cas, dispoziiile de plat ctre casierie: * 456 Decontri cu acionarii/ = 5xx Conturi de trezorerie asociaii privind capitalul * ~ concomitent, se diminueaz capitalul social, cu contravaloarea rambursrilor efectuate ctre acionari sau asociai: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul * Reducerea capitalului social prin retragerea bunurilor n natur

Ci reducere capital social


11

aportate de asociai i (sau) acionari la capitalul social implic debitarea contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul i creditarea conturilor corespunztoare modalitilor propriu-zise de restituire. ~ concomitent, are loc debitarea contului 1012 Capital subscris vrsat i creditarea contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. n cazul n care se reduce capitalul social prin scutirea asociailor de vrsmintele datorate se debiteaz contul 1011 Capital subscris nevrsat prin creditul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. Reducerea capitalului social prin anularea sau compensarea pierderilor din exerciiile financiare anterioare Reducerea capitalului social pe aceast cale, se poate realiza fie prin reducerea valorii nominale a titlurilor, fie prin reducerea numrului acestora, i presupune urmtoarea formul contabil: * 1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultatul reportat * Acoperirea pierderilor din exerciiul curent, prin reducerea capitalului, poate fi realizat dect dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor. Reducerea capitalului social prin rscumprarea unor aciuni proprii i anularea lor Rscumprarea unor aciuni ale societii conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu scopul de a reduce capitalul, se realizeaz n trei situaii i anume: valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal; valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal; valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal. a) Valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat: * 1091 Aciuni proprii deinute pe = 5121 Conturi la bnci n lei termen scurt * anularea aciunilor rscumprate: * 1012 Capital subscris vrsat = 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt * b) Valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile: rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat: * 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei * anularea aciunilor rscumprate: * % = 1091 Aciuni proprii deinute pe 1012 Capital subscris vrsat termen scurt 6642 Pierderi privind investiiile pe termen scurt cedate *

12


c) Valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat: * 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei * anularea aciunilor rscumprate: * 1012 Capital subscris vrsat = % 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate * n locul conturilor 6642 Pierderi privind investiiile pe termen scurt cedate i 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate, se poate utiliza contul 1068 Alte rezerve. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1 1. Capitalurile proprii sunt formate din: (1 punct) a) rezerve i rezerve din reevaluare; b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli; c) capitalul social i aciunile proprii; d) rezultatul exerciiului i primele legate de capital; Timp estimativ: 15 e) profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, reportate din anii minute precedeni. a) b) c) d) e) 2. Care din urmtoare enunuri sunt false: (1 punct) a) n creditul contului 101 se nregistreaz capitalul retras de acionari; b) contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai; c) aportul la capitalul social se poate face n bani i/sau n natur, d) aporturile n numerar nu sunt obligatorii la constituirea oricrei forme de societi; e) la societile cu rspundere limitat numrul asociailor poate fi mai mare de 50. a) b) c) d) e) 3. Precizai funcia contabil i soldul contului utilizat pentru evidenierea capitalului social. (1 punct) __________________________________________________________________ 4. Se constituie societatea comercial Erasmus S.R.L. de ctre doi asociai, n valoare de 8.000 lei. Capitalul social subscris de asociai este de 8.000 lei, fiind mprit n 800 de pri sociale, n valoare de 10 lei fiecare, din care 2.000 lei aport n natur i 6.000 lei aport n numerar depus n contul deschis la banc. Numerarul se depune la subscriere integral. Aportul n natur reprezentat de un mijloc de transport este adus n termen de 3 luni de la subscriere. S se efectueze nregistrrile contabile corespunztoare. (4 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 5. S se nregistreze rambursarea n numerar a 10% din capitalul social al unei societi comerciale ctre asociai, n valoare de 10.000 lei. (2 puncte) 6. Enumerai cele mai frecvente cazuri privind reducerea capitalului social. (1 punct) __________________________________________________________________


13

2. Contabilitatea primelor legate de capitalPrimele legate de capital rezult din operaiile de cretere a capitalului social, cretere ce este realizat fie n numerar, fie prin aport n natur sau cu ocazia unei fuziuni ori divizri. Se disting astfel urmtoarele tipuri de prime legate de capital: prima de emisiune; prima de fuziune ori divizare; prima de aport; prima de conversie a obligaiunilor n aciuni. n contabilitate, primele legate de capital se urmresc cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital. Este un cont de surse proprii, i are funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint primele de emisiune, de fuziune/divizare, de aport i(sau) de conversie, nencorporate la capitalul social sau la rezerve. Contul 104 Prime legate de capital este delimitat, n funcie de categoriile de prime, n conturi sintetice operaionale de gradul al II-lea, astfel: contul 1041 Prime de emisiune; contul 1042 Prime de fuziune/divizare; contul 1043 Prime de aport; contul 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni. Operaii economice privind primele legate de capital Pentru reflectarea n contabilitate a primelor legate de capital, considerm urmtoarele cazuri: A. Creterea de capital prin emisiunea de noi aciuni la o valoare peste nominal Exemplu: Presupunem c societatea comercial X - S.A. are un capital social de 15.000 lei divizat n 15.000 aciuni cu o valoare nominal unitar de 1 leu. Societatea decide, n baza hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor s emit 10.000 aciuni la o valoare de emisiune de 1,2 lei pe aciune, cu aport n numerar. Aciunile noi sunt emise i repartizate n virtutea dreptului de subscriere preferenial, vechilor acionari care subscriu integral. Aciunile sunt nominative i se depune 50 % din valoarea lor odat cu subscrierea. Se tie, c prima de emisiune este eliberat integral la subscriere, iar al II-lea vrsmnt se realizeaz n termen de o lun de la subscriere. Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile: subscrierea capitalului pentru majorare, care coincide cu emisiunea de aciuni i repartizarea lor acionarilor, conform declaraiilor de subscriere: * 456 Decontri cu acionarii/ = % 12.000 asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris nevrsat 10.000 1041 Prime de emisiune 2.000 * realizarea vrsmntului de 50 % odat cu subscrierea, conform registrului de cas i a chitanelor plus prima de emisiune: * 5311 Casa n lei = 456 Decontri cu acionarii/ 7.000 asociaii privind capitalul * ~ concomitent cu efectuarea vrsmntului se evideniaz realizareaExemplu

Definiii

Funcionare cont

14


capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 5.000 * ncorporarea primei de emisiune la alte rezerve: * 1041 Prime de emisiune = 1068 Alte rezerve 2.000 * realizarea celui de-al doilea vrsmnt, conform registrului de cas i a chitanelor: * 5311 Casa n lei = 456 Decontri cu acionarii/ 5.000 asociaii privind capitalul * ~ concomitent cu efectuarea vrsmntului, se evideniaz realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 5.000 * B. Creterea de capital prin aport n natur Se realizeaz prin emisiunea de noi aciuni cu aport n natur. Exemplu: Presupunem c societatea comercial Y - S.A. are un capital social de 12.000 lei divizat n 2.000 aciuni cu o valoare nominal unitar de 6 lei. Conform hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, se stabilete emiterea a 300 aciuni cu aport n natur reprezentnd o construcie metalic. Comisia de evaluare a stabilit valoarea construciei la 2.000 lei. Se tie c aportul n natur este depus odat cu subscrierea capitalului. Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile: subscrierea capitalului pentru majorare, conform declaraiilor de subscriere: * 456 Decontri cu acionarii/ = % 2.000 asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris 1.800 nevrsat 1043 Prime de aport 200 * depunerea aportului n natur, pentru capitalul subscris, conform procesului verbal de predare-preluare i a procesului verbal de recepie: * 212 Construcii = 456 Decontri cu acionarii/ 2.000 asociaii privind capitalul * ~ concomitent cu depunerea aportului, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 1.800 * ncorporarea primei de aport n masa capitalului social: * 1043 Prime de aport = 1012 Capital subscris vrsat 200 *

Exemplu

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID C. Creterea capitalului social prin fuziune

15

Exemplu:Considerm dou societi independente i anume: societatea A absorbant, ce emite aciuni cu ocazia fuziunii de 3.200 lei; societatea B absorbit, ce aduce bunuri ca aport n valoare de 4.200 lei. Aceast situaie presupune urmtoarele articole contabile: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, pentru majorarea capitalului social: * 456 Decontri cu acionarii/ = % 4.200 asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris 3.200 nevrsat 1042 Prime de fuziune/divizare 1.000 * nregistrrile privind depunerea aportului, realizarea capitalului subscris vrsat i ncorporarea primei de fuziune sau divizare n masa capitalului sunt similare celor din exemplele anterioare. D. Creterea capitalului prin conversia obligaiunilor n aciuni Majorarea capitalului social prin aceast modalitate a fost tratat n paragraful Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social. Cheltuielile ce sunt ocazionate de emisiunea i vrsarea aciunilor sunt evideniate n debitul contului 201 Cheltuieli de constituire. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2 1. Dup natura lor primele legate de capital se clasific astfel: (2 puncte) a) prime de emisiune i prime de fuziune/divizare; b) prime de aport i prime de fuziune/divizare; c) prime de aport i prime de conversie a obligaiunilor n aciuni; d) prime de emisiune, prime de aport i prime de conversie a obligaiunilor n aciuni; e) prime de fuziune/divizare, prime de aport i prime de conversie a obligaiunilor n aciuni; a) b) c) d) e) 2. Precizai funcia contabil i soldul contului utilizat pentru evidenierea primelor legate de capital. (2 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Precizai tipurile de prime legate de capital. (2 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 4. Emisiunea a 20.000 de aciuni noi n scopul majorrii capitalului social al unui agent economic, cu o valoare nominal de 2,5 lei i o valoare de emisiune de 2,6 lei, se nregistreaz astfel: (2 puncte) a) 456 = % 52.000 1011 50.000 1041 2.000 capitalul social fiind majorat cu 50.000 lei; b) 456 = 1011 50.000

Exemplu

Timp estimativ: 10 minute

16

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID capitalul social fiind majorat cu 50.000 lei; c) 456 = % 1011 1068 capitalul social fiind majorat cu 52.000 lei. d) 456 = % 1011 1041 capitalul social fiind majorat cu 52.000 lei; e) 456 = 52.000 50.000 2.000 52.000 50.000 2.000

% 52.000 1011 50.000 1042 2.000 capitalul social fiind majorat cu 50.000 lei; a) b) c) d) e) 5. S se efectueze nregistrarea contabil privind ncorporarea primei de emisiune la alte rezerve. (2 puncte) __________________________________________________________________

3. Contabilitatea rezervelor din reevaluareRezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, ce se determin i se nregistreaz n contabilitate n baza unor reglementri exprese. Reevaluarea imobilizrilor corporale are ca obiectiv aducerea acestora la costul curent sau la valoarea de intrare actualizat n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Contabilitatea diferenelor din reevaluare se realizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare, cont sintetic operaional de gradul I, a crui utilizare presupune existena unor dispoziii legale. Este un cont de surse proprii, avnd funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint diferenele din reevaluare, constatate i neutilizate. Contul 105 Rezerve din reevaluare se dezvolt n analitic conform actelor normative ce reglementeaz reevaluarea. Operaii economice privind rezervele din reevaluare

Definiii

Funcionare cont

Exemplu:Exemplu

Presupunem c o societate comercial ce are n patrimoniu cldiri, a efectuat conform H.G. nr. 403/19.05.2000 urmtoarele nregistrri contabile: diferena din reevaluare, ajustat de comisia de inventariere n valoare de 1.000 lei: * 212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare 1.000 * diferena dintre amortizarea actualizat i cea nregistrat pn la data reevalurii, n sum de 200 lei: * 105 Rezerve din reevaluare = 2812 Amortizarea construciilor 200 * nregistrarea amortizrii aferente gradului de neutilizare a mijloacelor fixe (cldirilor) pn la data reevalurii n sum de 50 lei:

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 17 * 105 Rezerve din reevaluare = 2812 Amortizarea construciilor 50 * ~ concomitent: * C: 8045 Amortizarea aferent 50 gradului de neutilizare a mijloacelor fixe * diferena din reevaluarea n plus se ncorporeaz n categoria rezervelor: * 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd 750 surplusul realizat din rezerve de reevaluare * Ca un aspect de noutate se poate observa faptul c odat cu valoarea mijlocului fix se actualizeaz i amortizarea nregistrat pn la data efecturii reevalurii. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 3 1. Rezervele din reevaluare: (5 puncte) a) reflect diferena dintre valoarea nou rezultat n urma reevalurii i valoarea contabil a imobilizrilor necorporale supuse reevalurii, conform reglementrilor n vigoare; b) se pot utiliza pentru majorarea rezervelor, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor; c) se evideniaz cu ajutorul contului 1068; d) reflect diferena dintre valoarea nou rezultat n urma reevalurii i valoarea contabil a imobilizrilor corporale supuse reevalurii, conform reglementrilor n vigoare; e) se evideniaz cu ajutorul contului 105, nregistrnd att creterile ct i descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate numai din reevaluarea imobilizrilor corporale. a) b) c) d) e) 2. Precizai funcia contabil i soldul contului utilizat pentru evidenierea rezervelor din reevaluare. (5 puncte) __________________________________________________________________


4. Contabilitatea rezervelorRezervele pot fi considerate surse asimilate celor proprii, adic o form de manifestare a capitalurilor proprii, pe motiv c satisfac necesiti de finanare ca i acestea i reprezint beneficii capitalizate. Rezervele sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social. Dup modul de constituire i utilizare rezervele se structureaz astfel: rezervele legale - se constituie din profit n cadrul limitelor prevzute de lege, respectiv 5 % din profitul brut, dar nu mai mult de 20 % din capitalul social al regiilor autonome i societilor comerciale. Aceste rezerve se utilizeaz numai n condiiile prevzute de lege; rezervele statutare sau contractuale - se constituie anual din profitul net, conform prevederilor din actul constitutiv. Ele se folosesc pentru acoperirea pierderilor din unele exerciii financiare sau pentru majorarea capitalului social; rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare;

Definiii

Clasificare i definiii

18


Funcionare cont

alte rezerve - se constituie n mod facultativ, din profitul net sau din alte surse, fr s fie prevzute de lege sau actul constitutiv i se pot utiliza pentru acoperirea pierderilor, pentru creterea capitalului social i n mod excepional pentru acoperirea diferenelor dintre preul de cumprare i cel de nregistrare a aciunilor proprii rscumprate, pentru acordarea de dividende aferente exerciiilor financiare n care societatea a nregistrat pierderi, sau n alte scopuri. Contabilitatea rezervelor se realizeaz cu ajutorul contului 106 Rezerve. Este un cont de surse proprii, avnd funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint rezervele constituite i neutilizate. Contul 106 Rezerve este un cont sintetic neoperaional de gradul I care se defalc n urmtoarele conturi sintetice operaionale de gradul al II-lea: contul 1061 Rezerve legale; contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare; contul 1063 Rezerve statutare sau contractuale; contul 1068 Alte rezerve. Operaii economice privind constituirea i utilizarea rezervelor Contabilitatea rezervelor implic urmtoarele nregistrri contabile: constituirea rezervelor legale, din profitul brut aferent exerciiului financiar care se ncheie: * 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale * folosirea rezervelor legale, pentru majorarea capitalului social: * 1061 Rezerve legale = 1012 Capital subscris vrsat * utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente: * 1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat * Alte rezerve au ca surs de constituire i primele de emisiune, precum i repartizri din profitul brut corespunztor facilitilor acordate: * % = 1068 Alte rezerve 1041 Prime de emisiune 129 Repartizarea profitului * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 4 1. Dup modul de constituire i utilizare rezervele se structureaz astfel: (5 puncte) a) rezerve contractuale, rezerve pentru aciuni proprii; b) rezerve legale, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve; c) rezerve legale i rezerve statutare; d) rezerve contractuale, rezerve legale, rezerve statutare, rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i alte rezerve; e) rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. a) b) c) d) e) 2. Precizai funcia contabil i soldul contului utilizat pentru evidenierea rezervelor. (5 puncte) __________________________________________________________________



19

5. Contabilitatea rezultatului reportatRezultatele unei societi comerciale sau regii autonome se pot calcula pe parcursul sau la sfritul exerciiului financiar cu date cumulate de la nceputul anului i se concretizeaz n profit sau pierdere. Repartizarea profitului sau acoperirea pierderii, trebuie supus aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n practic, pot s apar cazuri cnd adunarea general nu a repartizat integral sau parial profitul sau nu s-a hotrt modalitatea de acoperire a pierderilor, sumele respective rmnnd n ateptare. n aceste situaii, evidena sumelor a cror soluionare a fost amnat se realizeaz cu ajutorul contului 117 Rezultatul reportat, cont sintetic de gradul I, bifuncional, ce se detaliaz n mai multe conturi sintetice operaionale de gradul al doilea (1171, 1172, 1174, 1176). Soldul debitor reprezint pierderea contabil neacoperit sau rezultatul nefavorabil, iar soldul creditor profitul nerepartizat sau rezultatul favorabil. Operaii economice privind rezultatul reportat se evideniaz pierderea contabil realizat n exerciiul precedent, care nu a fost repartizat sau acoperit: * 117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere * se nregistreaz acoperirea pierderilor contabile reportate din exerciiile financiare precedente, pe seama rezervelor: * % = 117 Rezultatul reportat 1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1068 Alte rezerve * acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, din profitul realizat n perioada curent: * 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat * se reflect reducerea capitalului social, corespunztor pierderii contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente: * 1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultatul reportat * se evideniaz profitul net realizat n exerciiul precedent, nerepartizat: * 121 Profit i pierdere = 117 Rezultatul reportat * profitul net realizat n exerciiile precedente, destinat majorrii capitalului social, se reflect astfel: * 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris vrsat * utilizarea profitului net realizat n exerciiile precedente ce nu a fost repartizat, pentru formarea rezervelor: * 117 Rezultatul reportat = % 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1068 Alte rezerve * utilizarea profitului net realizat n exerciiile precedente ce a fost

Funcionare cont

20


repartizat pentru acordarea de dividende, vrsminte din profitul net al regiilor autonome sau pentru surse proprii de finanare: * 117 Rezultatul reportat = % 457 Dividende de plat 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - analitic distinct 1068 Alte rezerve * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 5 1. Care dintre urmtoarele enunuri referitoare la contul 117 sunt adevrate: (2,5 puncte) a) Contul 117 este un cont sintetic operaional de gradul I, b) Contul 117 este un cont bifuncional; c) Dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul exerciiilor precedente se nregistreaz n creditul contului 117; d) Soldul debitor al contului 117 reprezint pierderea contabil neacoperit sau rezultatul nefavorabil, iar soldul creditor profitul nerepartizat sau rezultatul favorabil; e) Soldul creditor al contului 117 reprezint pierderea contabil neacoperit, iar soldul debitor profitul nerepartizat; a) b) c) d) e) 2. Formula contabil: 117 = 121 5.000, semnific: (2,5 puncte) a) nerepartizarea profitului net obinut la sfritul unui exerciiu financiar n sum de 5.000 lei; b) acoperirea pierderii obinute n exerciiul financiar ncheiat de 5.000 lei pe seama profitului brut realizat n exerciiile precedente, nerepartizat nc; c) pierderile contabile provenite din corectarea erorilor contabile; d) amnarea acoperirii pierderii aferente exerciiului financiar precedent, n sum de 5.000 lei; e) b) i c). a) b) c) d) e) 3. n situaia n care un agent economic obine profit net la sfritul anului 2005, fiind n totalitate repartizat pe destinaiile legale: (2,5 puncte) a) contul 121 se va nchide la sfritul anului 2005 n coresponden cu creditul contului 129, cu suma repartizat din profitul net al anului 2005; b) contul 121 se va nchide la nceputul anului 2006 n coresponden cu creditul contului 129, cu suma repartizat din profitul net al anului 2005; c) contul 121 se va nchide la sfritul anului 2005 n coresponden cu creditul conturilor utilizate pentru reflectarea destinaiilor legale de repartizare ale profitului; d) contul 129 se va debita n coresponden cu creditul contului 117 pentru sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende i surse proprii de finanare; e) se va debita contul 129 i se va credita contul 121, cu suma repartizat din profitul net al anului 2005. a) b) c) d) e) 4. Precizai semnificaia soldului debitor al contului 117. (2,5 puncte) ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________



21

6. Contabilitatea rezultatului exerciiuluiRezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. n contabilitate profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cu date cumulate de la nceputul anului. n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz n raport de natura lor, cheltuielile, respectiv veniturile, se nchid prin rezultatul exerciiului. Rezultatul exerciiului este dat de soldul final al contului 121 Profit i pierdere, care apoi este supus repartizrii. Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 12 Rezultatul exerciiului. Din aceast grup fac parte dou conturi i anume: contul 121 Profit i pierdere; contul 129 Repartizarea profitului. Contul 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului. Este un cont sintetic de gradul I, operaional, bifuncional. Soldul creditor reprezint profitul realizat (veniturile depesc cheltuielile), iar soldul debitor reprezint pierderea nregistrat (cheltuielile depesc veniturile). Contul 121 Profit i pierdere necesit dezvoltarea n analitic corespunztor celor trei activiti: de exploatare, financiar, extraordinar. Simbolizarea este la latitudinea fiecrui agent economic. Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent, asupra creia decide adunarea general a asociailor sau acionarilor. Este un cont sintetic de gradul I, operaional, cu funcie contabil de activ. Soldul debitor reprezint profitul repartizat, aferent anului n curs. Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului. Operaii economice privind rezultatul exerciiului preluarea soldurilor creditoare, ale conturilor de venituri, la sfritul perioadei de gestiune: * 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere * * !! Excepie de la aceast regul de nchidere a conturilor de venituri la finele fiecrei luni, face contul 711 Variaia stocurilor, care este un cont bifuncional. Exemplificarea nchiderii contului respectiv va fi efectuat la capitolul privind contabilitatea veniturilor. preluarea soldurilor debitoare ale conturilor de cheltuieli, la sfritul perioadei de gestiune: * 121 Profit i pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli * amnarea acoperirii pierderii contabile din perioada precedent: * 117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere * amnarea repartizrii profitului net realizat n perioada precedent: * 121 Profit i pierdere = 117 Rezultatul reportat * acoperirea pierderii realizate n perioada precedent din profitul perioadei curente:

Definiii

Funcionare cont

Funcionare cont

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 22 * 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat * constituirea rezervelor legale conform reglementrilor legale n vigoare din profitul realizat n exerciiul curent: * 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezervele legale * repartizarea profitului net la alte rezerve, constituite ca surse proprii de finanare din faciliti fiscale: * 129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve - analitic distinct * repartizarea profitului net la sfritul exerciiului financiar pentru: surse proprii de finanare; acordarea de dividende acionarilor sau asociailor; vrsminte la bugetul de stat din profitul net al regiilor autonome. * 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat * profitul net, realizat n exerciiul precedent, repartizat conform destinaiilor legale (operaia are loc n luna ianuarie a anului urmtor anului ncheiat, dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate): * 121 Profit i pierdere = 129 Repartizarea profitului * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 6 1. Care dintre urmtoarele operaii economice se nregistreaz n luna ianuarie a anului urmtor anului ncheiat, dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate: (2,5 puncte) a) 121 = 129; b) 129 = 121; c) 129 = 117; d) 121 = 117; e) 117 = 121. a) b) c) d) e) 2. Precizai semnificaia soldul debitor al contului 121. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ 3. Precizai semnificaia soldul creditor al contului 121. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ 4. Efectuai nregistrarea prelurii soldurilor creditoare ale conturilor de venituri, la sfritul fiecrei luni. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________



23

TEMA 2 CONTABILITATEA ALTOR CAPITALURICONINUT: 1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii 2. Contabilitatea ajustrilor pentru riscuri i cheltuieli 3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilateRezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea altor elemente de capitaluri, respectiv: subvenii pentru investiii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i mprumuturi i datorii asimilate. n cele ce urmeaz vom studia modul de reflectare n contabilitatea agenilor economici a acestor elemente de capitaluri. Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s stpnii noiunile privind alte elemente de capitaluri; s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare a modificrilor patrimoniale privind alte elemente de capitaluri n contabilitatea agenilor economici, precum: evidenierea subveniilor pentru investiii; constituirea (majorarea) i diminuarea (anularea) ajustrilor pentru riscuri i cheltuieli; reflectarea mprumuturilor i datoriilor asimilate contractate.

1. Contabilitatea subveniilor pentru investiiiSubveniile pentru investiii denumite i subvenii aferente activelor reprezint sume alocate de la bugetul de stat sau obinute de la alte uniti interesate, de care beneficiaz unii ageni economici, n vederea procurrii sau producerii de echipamente ori a altor bunuri de natura imobilizrilor (subvenii pentru echipament), pentru finanarea activitii pe termen lung (ex: prime de dezvoltare pentru ntreprinderile care creeaz noi locuri de munc), sau a altor cheltuieli de natura investiiilor, ce vor conduce la obinerea de rezultate superioare ntr-o perioad viitoare. Principala condiie pentru acordarea subveniei pentru investiii este ca persoana juridic beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active cu ciclu lung de fabricaie. Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat ulterior, se asimileaz subveniilor pentru investiii: valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite sub form de donaie sau cu titlu gratuit; valoarea bunurilor de natura imobilizrilor constatate n plus la inventar. Evidena sumelor alocate de la bugetul de stat sau din alte resurse pentru finanarea investiiilor, precum i a imobilizrilor primite cu titlu gratuit sau constatate plus cu ocazia inventarierii se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 13 Subvenii pentru investiii, conturi sintetice de gradul I, operaionale, cu funcie contabil de pasiv (131, 132, 133, 134, 138).

Definiie

Completare

Funcionare cont

24


Soldul creditor reprezint valoarea subveniilor pentru investiii nevirate la rezultatul exerciiului. Operaii economice privind subveniile pentru investiii ncasarea subveniei pentru investiii n contul de la banc n lei i evidenierea subveniei de primit ulterior: * % = 131 Subvenii guvernamentale 5121 Conturi la bnci n lei pentru investiii 4451 Subvenii guvernamentale * ncasarea subveniei pentru investiii ce anterior a fost evideniat la subvenii de primit: * 5121 Conturi la bnci n lei = 4451 Subvenii guvernamentale * trecerea la venituri a cotei pri din subvenie, corespunztoare amortizrii lunare incluse n costuri: * 131 Subvenii guvernamentale pentru = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii investiii * Anterior acestei nregistrri, are loc reflectarea amortizrii lunare a investiiei realizat din subvenii. primirea prin donaie a unui brevet i primirea cu titlu gratuit a unui teren: * % = 133 Donaii pentru investiii 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 2111 Terenuri * constatarea n plus la inventar a unui utilaj: * 2131 Echipamente tehnologice = 134 Plusuri de inventar de natura (maini, utilaje i instalaii de lucru) imobilizrilor * trecerea cotei pri din subvenii la venituri, corespunztoare amortizrii incluse n cheltuieli, pentru imobilizrile amortizabile, iar pentru imobilizrile neamortizabile a unei cote pri egal cu valoarea investiiei mprit la 120 luni: * 131 Subvenii guvernamentale = 7584 Venituri din subvenii pentru pentru investiii investiii * reflectarea subveniei pentru investiii restituit din contul de disponibil de la banc n lei sau de restituit: * 131 Subvenii guvernamentale = % pentru investiii 5121 Conturi la bnci n lei 462 Creditori diveri * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1 1. Ce se asimileaz subveniilor pentru investiii? (2 puncte) ____________________________________________________________________ 2. Precizai semnificaia i soldul contului 131. (2 puncte) __________________________________________________________________ 3. Efectuai nregistrarea primirii prin donaie a unui brevet. (2 puncte)



25

__________________________________________________________________ 4. Efectuai nregistrarea trecerii la venituri a cotei pri din subvenie. Precizai momentul n care se efectueaz aceast nregistrare. (4 puncte). __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieliProvizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie de regul la finele exerciiului, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert ori pentru acele cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare, cum sunt: litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie acordat clienilor; alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate. La finele fiecrui exerciiu, provizioanele constituite la sfritul anului precedent sau n cursul anului, se analizeaz i se regularizeaz astfel: prin debitul contului de cheltuieli, n cazul majorrii provizionului; prin creditul contului de venituri, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat. Evidena acestor provizioane se realizeaz cu ajutorul contului 151 Provizioane, cu funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, constituite. Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice, operaionale de gradul al II-lea: 1511 Provizioane pentru litigii; 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor; 1514 Provizioane pentru restructurare; 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare; 1516 Provizioane pentru impozite; 1518 Alte provizioane. Operaii economice privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli a) Provizioane pentru litigii. constituirea provizionului pentru litigii privind activitatea de exploatare: * 6812 Cheltuieli de exploatare = 1511 Provizioane pentru litigii privind provizioanele * reflectarea creanei incerte care face obiectul litigiului: * 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni * colectarea cheltuielilor de judecat aferente litigiului pierdut: * 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 5121 Conturi la bnci n lei * anularea provizionului, pentru litigiul rmas fr obiect: * 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane * scderea din eviden a creanei: * % 654 Pierderi din creane i debitori = 4118 Clieni inceri sau n litigiu diveri 4427 TVA colectat * ~ concomitent, clienii insolvabili se trec n contul extrabilanier 8034 i se constituie ajustri pentru deprecierea creanelor.

Funcionare cont

26


b) Provizioane pentru garanii acordate clienilor. constituirea provizionului pentru garanii acordate clienilor: * 6812 Cheltuieli de exploatare = 1512 Provizioane pentru garanii privind provizioanele acordate clienilor * efectuarea cheltuielilor pentru remedierea defeciunilor: * 6xx Conturi de cheltuieli din = % activitatea de exploatare 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie * anularea sau diminuarea provizionului pentru garanii acordate clienilor, pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierea sau la expirarea perioadei de garanie nscris n contract: * 1512 Provizioane pentru garanii = 7812 Venituri din provizioane acordate clienilor * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2 1. Cnd i de ce se utilizeaz provizioanele pentru riscuri i cheltuieli? (2 puncte) ____________________________________________________________________ 2. Cum i cnd se efectueaz regularizarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli? (2 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Efectuai nregistrarea constituirii i anulrii unui provizion pentru litigii. (3 puncte) __________________________________________________________________ 4. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului contului 151. (3 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________


3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilatePentru completarea necesitilor de trezorerie, societile comerciale pot apela, pe diverse ci, la atragerea masei monetare de la potenialii creditori care pot fi alte societi - n cazul contractrii mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni sau a mprumuturilor pe termen lung - respectiv uniti bancare specializate pentru contractri de credite pe termen lung. Din aceast categorie a capitalului strin fac parte: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizrile financiare; Componen alte mprumuturi i datorii asimilate; dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate; primele privind rambursarea obligaiunilor. mprumuturile i datoriile pe termen mai mare de un an se reflect n contabilitate, cu conturile din grupa a 16-a mprumuturi i datorii asimilate, i anume: 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni; 162 Credite bancare pe termen lung, 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare,


27

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor. Toate conturile au funcia contabil de pasiv prezentnd sold final creditor (valoarea mprumuturilor nerambursate) cu excepia contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor care are funcia contabil de activ, prezentnd sold final debitor (valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor neamortizate). 3.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni Obligaiunile reprezint titluri de credit negociabile (hrtii de valoare), emise de regul de societile pe aciuni, constituind n totalitatea lor un mprumut colectiv acordat societii de o mas de creditori, pe termen lung. Fiecare obligaiune face parte dintr-o emisiune total, reprezentnd capitalul mprumutat de societatea emitent. Obligaiunile pot fi emise la un pre de emisiune fie egal cu valoarea nominal a acestora, fie inferior valorii nominale. Valoarea de rambursare poate fi egal sau superioar valorii nominale. Diferena dintre valoarea nominal mai mare i valoarea de emisiune mai mic reprezint prima de emisiune, iar cea dintre valoarea de rambursare mai mare i valoarea nominal mai mic reprezint prima de rambursare. Att prima de emisiune ct i prima de rambursare se achit cumprtorului la rscumprarea obligaiunilor. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor privind mprumuturile din emisiuni de obligaiuni se utilizeaz conturile: contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (conturile sintetice operaionale, de gardul al doilea: 1614, 1615, 1617, 1618); contul 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni; contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor. a) Operaii economice privind obligaiunile ordinare emisiunea de obligaiuni conform prospectului de emisiune i subscrierea acestora: * 461 Debitori diveri = 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni * ncasarea prin banc n lei a valorii obligaiunilor emise: * 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri * rscumprarea obligaiunilor emise, la scaden: * 505 Obligaiuni emise i rscumprate= 5121 Conturi la bnci n lei * anularea obligaiunilor rscumprate: * 161 mprumuturi din emisiuni = 505 Obligaiuni emise i de obligaiuni rscumprate * reflectarea obligaiei de achitare a dobnzii pentru obligaiunile rscumprate: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni * achitarea dobnzii:

Funcionare conturi

Definiie

Definiie

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 28 * 1681 Dobnzi aferente mprumu= 5121 Conturi la bnci n lei turilor din emisiunea de obligaiuni * b) Operaii economice privind obligaiunile cu prim emisiunea de obligaiuni cu prim: * % = 161 mprumuturi din emisiuni 461 Debitori diveri de obligaiuni 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor * ncasarea prin casierie a valorii de vnzare a obligaiunilor: * 5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri * rscumprarea la scaden a obligaiunilor cu prim, achitndu-se cumprtorilor i prima: * 505 Obligaiuni emise i = 5311 Casa n lei rscumprate * anularea obligaiunilor rscumprate: * 161 mprumuturi din emisiuni = 505 Obligaiuni emise i de obligaiuni rscumprate * amortizarea primelor de rambursare: * 6868 Cheltuieli financiare privind = 169 Prime privind rambursarea amortizarea primelor de obligaiunilor rambursare a obligaiunilor * reflectarea obligaiei de achitare a dobnzii, pentru obligaiunile rscumprate: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni * achitarea dobnzii: * 1681 Dobnzi aferente = 5121 Conturi la bnci n lei mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni * n cazul emisiunilor de obligaiuni n valut, cu ocazia rambursrii mprumutului pot s apar diferene favorabile ca urmare a scderii cursului valutar, care se reflect prin formula contabil: * 161 mprumuturi din emisiuni = % de obligaiuni 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar * diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia rambursrii mprumutului n devize ca urmare a creterii cursului valutar se nregistreaz astfel:

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 29 * % = 5124 Conturi la bnci n valut 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 665 Venituri din diferene de curs valutar * La nchiderea exerciiului financiar mprumuturile din emisiunea de obligaiuni n valut sunt evaluate pe baza cursului valutar din ultima zi a anului, rezultnd diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar care influeneaz veniturile respectiv cheltuielile financiare. Obligaiunile emise de societile comerciale pe aciuni pot fi convertite n aciuni, dac obligatarii accept aceasta. transformarea obligaiunilor n aciuni, se reflect astfel: * 161 mprumuturi din emisiuni = % de obligaiuni 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni * 3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung Pentru completarea disponibilitilor, o ntreprindere poate apela la contractarea de credite pe termen lung la instituii bancare specializate. Sunt o component a capitalurilor permanente, reprezentnd o surs de finanare cu caracter durabil pentru agentul economic. Termenul de rambursare este mai mare de un an iar aceste credite sunt destinate pentru finanarea investiiilor. Pentru urmrirea i controlul creditelor primite de la bnci, se utilizeaz contul 162 Credite bancare pe termen lung. La scaden, creditele nerambursate sunt evideniate i urmrite separat, deoarece banca percepe dobnzi penalizatoare (majorate). n acest sens se utilizeaz conturile sintetice de gradul al doilea, respectiv: contul 1621 Credite bancare pe termen lung; contul 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden. Dobnzile aferente sunt reflectate cu ajutorul contului 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung. a) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n lei primirea creditului de la banc: * 5121 Conturi la bnci n lei = 1621 Credite bancare pe termen lung * dobnda datorat bncii: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung * rambursarea ratei scadente i plata dobnzii: * % = 5121 Conturi la bnci n lei 1621 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung *

Definiii

30


trecerea la restan a creditului nerambursat la scaden, din lips de disponibiliti: * 1621 Credite bancare pe termen = 1622 Credite bancare pe termen lung lung nerambursate la scaden * dobnda penalizatoare pentru nerambursarea la scaden a ratei: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung * achitarea creditului bancar trecut la restan i a dobnzii de ntrziere, n momentul refacerii capacitii de plat: * % = 5121 Conturi la bnci n lei 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung * n situaia n care creditele bancare pe termen lung sunt utilizate pentru achitarea unor datorii aferente finanrii investiiilor (credit de pli) atunci suma primit se reflect astfel: * % = 1621 Credite bancare pe termen 401 Furnizori lung 404 Furnizori de imobilizri * b) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n valut primirea creditului de la banc: * 5124 Conturi la bnci n valut = 1621 Credite bancare pe termen lung * diferenele nefavorabile constatate la nchiderea exerciiului financiar, rezultate din evaluarea creditelor bancare n valut, n cazul creterii cursului valutar: * 665 Cheltuieli din diferene de = 1621 Credite bancare pe termen curs valutar lung * diferenele favorabile constatate la nchiderea exerciiului financiar, rezultate din evaluarea creditelor bancare n valut, n cazul scderii cursului valutar: * 1621 Credite bancare pe termen = 765 Venituri din diferene de lung curs valutar * Diferenele de curs valutar rezultate la achitarea mprumutului se nregistreaz ca venituri financiare sau cheltuieli financiare n funcie de cursul de schimb de la data rambursrii, respectiv: diferena favorabil de curs valutar aprut n urma achitrii ratei la mprumutul contractat: * 1621 Credite bancare pe termen = % lung 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar *


31

diferena nefavorabil de curs valutar rezultat cu ocazia rambursrii ratei la mprumutul primit: * % = 5124 Conturi la bnci n valut 1621 Credite bancare pe termen lung 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar * Achitarea dobnzii i rambursarea mprumutului n valut comport nregistrri contabile similare ca la creditul pe termen lung n lei. 3.3. Contabilitatea investiiilor financiare O modalitate specific de completare a resurselor financiare de ctre o societate comercial este i aceea de contractare a unor mprumuturi pe termen lung de la o societate comercial care deine n capitalul su o fraciune de cel puin 10-15 %, considerat participaie i care asigur acesteia dreptul de control i de decizie n activitatea agentului economic. Pentru evidena datoriilor privind sumele mprumutate de la societile comerciale ce dein titluri de participare ale unitii patrimoniale, se utilizeaz contul 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare, ce se detaliaz n dou conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, respectiv: contul 1661 Datorii fa de entitile afiliate i contul 1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare iar pentru nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor privind datoriile legate de participaie i plata acestora, se utilizeaz conturile sintetice operaionale de gradul al II-lea, 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate i 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare. nregistrrile contabile privind datoriile legate de participaii sunt: ncasarea mprumutului de la societile comerciale care dein titluri de participare, n lei i(sau) n valut: * % = 1663 Datorii fa de entitile de care 5121 Conturi la bnci n lei compania este legat prin 5124 Conturi la bnci n valut interese de participare * diferenele favorabile aferente datoriilor legate de participaii, n cazul scderii cursului valutar, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia evalurii acestora: * 1663 Datorii fa de entitile de care = 765 Venituri din diferene de compania este legat prin curs valutar interese de participare * diferenele nefavorabile aferente datoriilor legate de participaii, n valut, rezultate din evaluarea acestora, la sfritul exerciiului financiar: * 665 Cheltuieli din diferene de = 1663 Datorii fa de entitile de care curs valutar compania este legat prin interese de participare * obligaia de plat a dobnzilor aferente datoriilor legate de participaii: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare *

Definiie

32

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID achitarea dobnzilor legate de participaii, n lei i n valut:

* 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa = % de entitile de care compania este 5121 Conturi la bnci n lei legat prin interese de participare 5124 Conturi la bnci n valut * restituirea sumelor n lei i n valut societilor comerciale care dein titluri de participare: * 1663 Datorii fa de entitile de care = % compania este legat prin 5121 Conturi la bnci n lei interese de participare 5124 Conturi la bnci n valut * evidenierea diferenelor favorabile de curs valutar, ca urmare a scderii acestuia, aferente datoriilor legate de participaii cu ocazia restituirii lor: * 1663 Datorii fa de entitile de care = % compania este legat prin 5124 Conturi la bnci n valut interese de participare 765 Venituri din diferene de curs valutar * reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente datoriilor legate de participaii n momentul restituirii lor: * % = 5124 Conturi la bnci n valut 1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar * 3.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate n categoria altor mprumuturi i datorii asimilate se cuprind depozitele, garaniile primite i alte datorii asimilate. Aceast categorie de datorii face parte din capitalurile permanente numai n situaia n care constituie obiectul unor contracte ncheiate, mbrcnd forma unor operaii de creditare. Contabilitatea se conduce cu contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, iar pentru nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor privind datoriile legate de participaii i plata acestora se utilizeaz contul sintetic operaional de gradul al II-lea 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. nregistrrile contabile privind alte mprumuturi i datorii asimilate sunt: ncasarea unor sume n lei i n valut reprezentnd alte mprumuturi i datorii, ce nu fac obiectul mprumuturilor din obligaiuni, din credite bancare pe termen lung, ori din datorii legate de participaii: * % = 167 Alte mprumuturi i datorii 5121 Conturi la bnci n lei asimilate 5124 Conturi la bnci n valut * concesionarea unor bunuri n vederea exploatrii acestora, conform contractului de concesionare: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = 167 Alte mprumuturi i datorii mrci comerciale, drepturi asimilate


33

i active similare * rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate, n lei i n valut precum i restituirea bunurilor primite n concesiune: * 167 Alte mprumuturi i datorii = % asimilate 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare * Diferenele favorabile de curs valutar, precum i cele nefavorabile de la nchiderea exerciiului financiar rezultate din evaluarea altor mprumuturi i datorii n valut, nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor i achitarea acestora, se realizeaz identic ca la datoriile legate de participaii cu meniunea c n locul contului 1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare se folosete contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, iar n locul contului 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare se utilizeaz contul 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 3 1. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului conturilor din grupa 16. (1,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 2. Cum se determin prima de emisiune i de rambursare pentru un mprumut din emisiuni de obligaiuni cu prim? (1,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Efectuai nregistrarea amortizrii primelor de rambursare. (1,5 puncte) __________________________________________________________________ 4. Efectuai nregistrarea primirii unui credit bancar pe termen lung n lei. (1,5 puncte) __________________________________________________________________ 5. Ce reprezint o participaie n capitalul altei societi? (1,5 puncte)_______________________________________________________________________________


__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 6. Efectuai nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor aferente datoriilor legate de participaii. (1,5 puncte) __________________________________________________________________ 7. Efectuai nregistrarea primirii n concesiune a unor bunuri n vederea exploatrii acestora. (1 punct) ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

34


TEMA 3 CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE, CORPORALE, A IMOBILIZRILOR N CURS, PRECUM I A AMORTIZRII ACESTORACONINUT: 1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 2. Contabilitatea imobilizrilor corporale 3. Contabilitatea imobilizrilor n curs 4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilorRezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea elementelor de imobilizri, precum: imobilizri necorporale, imobilizri corporale, imobilizri n curs. Totodat, sunt expuse problemele teoretice i practice privind amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale. n cele ce urmeaz vom studia modul de reflectare n contabilitatea agenilor economici a imobilizrilor enumerate anterior i a amortizrii acestora. De remarcat faptul c deciziile luate n activitatea desfurat de agenii economici n procesul de realizare a produselor, de constituire i plasare a capitalului trebuie s fie bazate pe informaii exacte i complete privind structura i diferitele categorii de imobilizri, starea tehnic i gradul de depreciere a acestora. Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s v nsuii i s stpnii noiunile privind imobilizri necorporale, corporale i n curs, precum i cele referitoare la amortizarea acestora; s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare a modificrilor patrimoniale privind intrarea i ieirea acestor imobilizri n contabilitatea agenilor economici.

1. Contabilitatea imobilizrilor necorporaleImobilizrile necorporale sau nemateriale sunt acele imobilizri care nu sunt reprezentate printr-un bun fizic, concret, ci prin valori nemateriale, respectiv printr-un document juridic sau comercial. n cadrul acestei categorii se cuprind: cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte active similare; fondul comercial; alte imobilizri necorporale. a) Cheltuielile de constituire - sunt reprezentate de cheltuielile efectuate la nfiinarea sau cu ocazia modificrii activitii unitii patrimoniale, cum sunt: taxele i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuielile privind emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuielile de publicitate i prospectare a pieii i alte cheltuieli similare aferente nfiinrii sau extinderii activitii societii.

Definiie

Definiie


35

b) Cheltuielile de dezvoltare - sunt ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare, n regie proprie, care s prezinte garania realizrii eficienei scontate n urma aplicrii acestora, pentru necesitile proprii ale unitii patrimoniale. Se exclud din categoria imobilizrilor necorporale acele cheltuieli de cercetare i dezvoltare efectuate pe baz de comenzi ferme primite de la teri i incluse n costul comenzilor. c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare - sunt constituite din valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniu, potrivit contractelor ncheiate, precum i cheltuielile prilejuite pentru dobndirea unor bunuri cu caracter de proprietate i(sau) folosin temporar. d) Fondul comercial - reprezint cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al unitii patrimoniale cum sunt: clientela, vadul comercial, reputaia firmei i alte elemente. e) Alte imobilizri necorporale - sunt reprezentate de programele informatice create n cadrul unitii patrimoniale sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii sau pentru comercializare, precum i alte imobilizri necorporale, care nu se ncadreaz n categoriile anterioare. Contabilitatea imobilizrilor necorporale se realizeaz cu conturile din grupa 20 Imobilizri necorporale. 1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire Evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii patrimoniale (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieii, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii unitii patrimoniale), se ine cu ajutorul contului 201 Cheltuieli de constituire. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente. Operaii economice privind cheltuielile de constituire colectarea cheltuielilor cu nfiinarea unitii patrimoniale, n funcie de modalitatea de plat sau de decontare cu terii: * 201 Cheltuieli de constituire = % 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5311 Casa n lei 5314 Casa n valut 404 Furnizori de imobilizri * amortizarea cheltuielilor de constituire, ntr-o perioad de cel mult 5 ani: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2801 Amortizarea cheltuielilor de privind amortizarea constituire imobilizrilor * scderea din eviden a cheltuielilor de constituire, dup amortizarea lor complet: * 2801 Amortizarea cheltuielilor de = 201 Cheltuieli de constituire constituire *

Definiie

Definiie

Definiie

Definiie

Funcionare cont

36

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 1.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare

Funcionare cont

Evidena cheltuielilor de dezvoltare incluse n categoria imobilizrilor necorporale se realizeaz cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente. Contabilitatea analitic a cheltuielilor de dezvoltare se ine pe categorii de lucrri sau obiective. Operaii economice privind cheltuielile de dezvoltare recepia proiectelor, ca rezultat al cercetrii efectuate n cadrul unitii: * 203 Cheltuieli de dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale * recepia unor rezultate ale cercetrii i dezvoltrii efectuat pe cont propriu, pentru care cercetarea a nceput n perioada precedent: * 203 Cheltuieli de dezvoltare = 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie * achiziionarea de la teri a unor proiecte i lucrri de cercetare i dezvoltare: * % = 404 Furnizori de imobilizri 203 Cheltuieli de dezvoltare 4426 TVA deductibil * amortizarea cheltuielilor de dezvoltare: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2803 Amortizarea cheltuielilor de privind amortizarea dezvoltare imobilizrilor * scderea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare, dup amortizarea lor integral: * 2803 Amortizarea cheltuielilor de = 203 Cheltuieli de dezvoltare dezvoltare * scderea din gestiune a unui proiect de dezvoltare vndut, incomplet amortizat: * % = 203 Cheltuieli de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * anterior scderii din eviden are loc reflectarea creanei fa de teri: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * reflectarea cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor obinute: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = 203 Cheltuieli de dezvoltare mrci comerciale, drepturi i active similare *

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 1.3. Contabilitatea imobilizrilor n concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare

37

Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, mrcilor de fabric i de comer, know-how-urilor i altor drepturi i active similare aduse ca aport, achiziionate sau realizate pe cont propriu, se evideniaz cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturi i active similare existente. Contabilitatea analitic se organizeaz pe categorii sau feluri de bunuri. Operaii economice privind concesiunile, brevetele licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i active similare intrarea n patrimoniul unitii a brevetelor i a altor drepturi i valori similare, aduse ca aport la nfiinare de acionari sau asociai, precum i cele primite cu titlu gratuit: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = % mrci comerciale, drepturi 456 Decontri cu acionarii/ asociaii i active similare privind capitalul 131 Subvenii guvernamentale pentru investiii * ~ concomitent, pentru aportul adus de asociai sau acionari la capitalul social, se evideniaz realizarea capitalului social subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * realizarea pe cont propriu n cadrul unitii de brevete, drepturi i active similare: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale mrci comerciale, drepturi i active similare * achiziionarea de la teri a brevetelor i a altor drepturi i active similare: * % = 404 Furnizori de imobilizri 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 4426 TVA deductibil * recepia brevetelor i a altor drepturi i active similare ce au fost finalizate, ncepute ntr-o perioad anterioar: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = 233 Imobilizri necorporale n mrci comerciale, drepturi curs de execuie drepturi i active similare * ncorporarea n alte drepturi i active similare a cheltuielilor de dezvoltare: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = 203 Cheltuieli de dezvoltare mrci comerciale, i active similare *

Funcionare cont

38


evidenierea amortizrii lunare a imobilizrilor necorporale de natura brevetelor i a altor drepturi i active similare: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2805 Amortizarea concesiunilor, privind amortizarea brevetelor, licenelor, mrcilor imobilizrilor comerciale, drepturilor i activelor similare * scderea din patrimoniu a acestor imobilizri, dup amortizarea integral: * 2805 Amortizarea concesiunilor, = 205 Concesiuni, brevete, licene brevetelor, licenelor, mrcilor mrci comerciale, drepturi comerciale, drepturilor i i active similare activelor similare * scderea din patrimoniu a brevetelor, licenelor i mrcilor de fabric, vndute unei uniti tere, care au fost amortizate parial: * % = 205 Concesiuni, brevete, licene, 2805 Amortizarea concesiunilor, mrci comerciale, drepturi brevetelor, licenelor, mrcilor i active similare comerciale, drepturilor i activelor similare 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * Anterior scderii din gestiune se evideniaz cedarea ctre teri. retragerea din aport de ctre asociai i(sau) acionari a imobilizrilor necorporale de natura brevetelor i a altor drepturi i active similare: * 456 Decontri cu acionarii/asociaii = 205 Concesiuni, brevete, licene, privind capitalul mrci comerciale, drepturi i active similare * ~ concomitent se diminueaz capitalul social cu retragerile efectuate n favoarea asociailor i(sau) acionarilor: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * evidenierea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i active similare depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice: * 261 Aciuni deinute la entitile = 205 Concesiuni, brevete, licene, afiliate mrci comerciale, drepturi i active similare * 1.4. Contabilitatea fondului comercial Constituirea fondului comercial este posibil numai prin achiziionare i aporturi de capital, deoarece cel creat de unitate nu se contabilizeaz. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie - dup caz - i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic. Evidena acestuia se realizeaz cu ajutorul contului 207 Fond comercial. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ.

Funcionare cont

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID Soldul debitor reprezint valoarea fondului comercial existent.

39

Operaii economice privind fondul comercial aducerea ca aport a fondului comercial de ctre asociai sau acionari la capitalul social: * 207 Fond comercial = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * achiziionarea fondului comercial de la teri, odat cu spaiile adecvate pentru organizarea i desfurarea unei activiti comerciale, spaii ce dein un vad comercial important: * % = 404 Furnizori de imobilizri 212 Construcii 207 Fond comercial 4426 TVA deductibil (aferent fondului comercial) * ~ concomitent, se evideniaz TVA aferent construciei: * = 4427 TVA colectat 4426 TVA deductibil * amortizarea fondului comercial, n cazul unei deprecieri ireversibile: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2807 Amortizarea fondului privind amortizarea comercial imobilizrilor * scderea din eviden a fondului comercial, integral amortizat: * 2807 Amortizarea fondului comercial = 207 Fond comercial * cedarea fondului comercial, amortizat parial: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * scderea din eviden a fondului comercial cedat, parial amortizat: * % = 207 Fond comercial 2807 Amortizarea fondului comercial 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * n cazul cumprrii de active de la tere persoane juridice, la o valoare mai mare dect valoarea contabil a fiecrui bun n parte care formeaz activul, diferena respectiv se poate evidenia, fie prin repartizare asupra bunurilor care fac obiectul contractului de vnzare-cumprare, fie n contul 207 Fond comercial. 1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale n categoria altor imobilizri necorporale se includ programele informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale. Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri

Funcionare cont

40


necorporale. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. Operaii economice privind alte imobilizri necorporale achiziionarea unui program informatic de la teri: * % = 404 Furnizori de imobilizri 208 Alte imobilizri necorporale 4426 TVA deductibil * realizarea n regie proprie a unui program informatic: * 208 Alte imobilizri necorporale = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale * depunerea aportului n natur de ctre asociai sau acionari, reprezentat de alte imobilizri necorporale: * 208 Alte imobilizri necorporale = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * finalizarea i recepia altor imobilizri necorporale, a cror execuie a nceput n perioada anterioar: * 208 Alte imobilizri necorporale = 233 Imobilizri necorporale n curs * amortizarea lunar a programelor informatice: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2808 Amortizarea altor privind amortizarea imobilizrilor imobilizri necorporale * scderea din activul patrimonial ca urmare a amortizrii integrale a unui program informatic: * 2808 Amortizarea altor = 208 Alte imobilizri necorporale imobilizri necorporale * cedarea unui program informatic parial amortizat: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * scderea din eviden a programului informatic cedat, parial amortizat: * % = 208 Alte imobilizri necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * retragerea altor imobilizri necorporale din aport de ctre asociai i(sau) acionari: * 456 Decontri cu acionarii/ = 208 Alte imobilizri necorporale asociaii privind capitalul *


41

~ concomitent, are loc reducerea capitalului social: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * se evideniaz valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice: * 261 Aciuni deinute la entitile = 208 Alte imobilizri necorporale afiliate * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1 1. Definii categoria altor imobilizri necorporale. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 2. Ce funcie contabil au conturile de imobilizri necorporale? Precizai semnificaia soldului contului 203. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. n funcie de coninutul lor economic, imobilizrile se delimiteaz n: (2,5 puncte) a) active necorporale i corporale; b) stocuri; c) active financiare, necorporale i n curs; d) active corporale, financiare, n curs i necorporale; e) b) i d). a) b) c) d) e) 4. Achiziionarea de la teri a unui program informatic n valoare de 1.785 lei inclusiv TVA, se nregistreaz astfel: (2,5 puncte) a) % = 404 1.785 203 1.500 4426 285 b) % = 404 2.124,15 208 1.785,00 4426 339,15 c) % = 404 1.785 208 1.500 4426 285 d) % = 401 1.785 208 1.500 4426 285 e) % = 5121 1.785 208 1.500 4426 285 a) b) c) d) e)


2. Contabilitatea imobilizrilor corporaleImobilizrile corporale - ca parte component a mijloacelor de producie, reprezint bunuri de folosin ndelungat n activitatea unei uniti patrimoniale i sunt recunoscute n bilan atunci cnd se estimeaz c genereaz beneficii iar costul poate fi evaluat n mod credibil. Ele caracterizeaz capacitatea tehnic de producie a fiecrei uniti i influeneaz semnificativ rentabilitatea activitii desfurate.

Definiie

42

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID Imobilizrile corporale cuprind dou grupe: terenurile; mijloacele fixe. 2.1. Contabilitatea terenurilor

Definiie

Definiie

Funcionare cont

Terenurile sunt evideniate n contabilitatea agenilor economici numai dac aparin acestora i cuprind dou categorii: terenurile propriu-zise; amenajrile de terenuri. Terenurile propriu-zise - se pot detalia pe mai multe grupe i anume: terenuri agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri cu construcii; alte terenuri. Terenurile se evalueaz la intrarea n patrimoniu, la o valoare stabilit

contabilitate financiara

Documents

Transcript of contabilitate financiara