Modulul VIContabilitatea operaiunilor de ncasri i pli

6.1. Structura operaiunilor de ncasri i pli

Conceptul de ncasri i pli sintetizeaz operaiunile de cretere i de scdere apatrimoniului bancar compus dintr-un anumit numr de uniti monetare. Cretereapatrimoniului sub forma numrului de uniti monetare se realizeaz pe calea ncasrilor,iar scderea prin operaiunile de pli efectuate de bnci.

ncasrile i plile n numerar se realizeaz, de regul, prin casieriile bncilor, iarcele fr numerar prin transfer de valori n conturile deschise la alte bnci, n special laBanca Naional a Romniei.

Operaiunile de ncasri i pli ocup o pondere nsemnat n totalul operaiunilorbancare i n acelai timp o importan deosebit n ceea ce privete vitalitatea societilorbancare i a circulaiei monetare. Operaiunile de ncasri i pli sunt supuse unei continue supravegheri, exercitate pede o parte de organele abilitate propriilor centre bancare, iar pe de alt parte de cele aleBncii Naionale a Romniei. Astfel ncasrile i plile fr numerar ntre diverselesocieti bancare nu pot s fie efectuate dect prin intermediul conturilor curente alesocietilor bancare la Banca Naional a Romniei. Societile bancare nu au dreptul s-i deschid conturi curente ntre ele, prin care eventual s fac ncasri i pli, ci doarconturi de depozite, de credite i mprumuturi.

6.2. Contabilitatea operaiunilor de cas i a altor valori

Operaiunile de ncasri i pli cu numerar, n practic, mai poart denumirea deoperaiuni de cas, iar contabilitatea lor, ca i a unor valori asimilate (printre care icecurile de cltorie), trebuie organizat potrivit normelor Bncii Naionale a Romnieipe feluri de operaiuni i valori, aa dup cum vom meniona n cele ce urmeaz. Pentrureflectarea acestor operaiuni n planul de conturi este rezervat grupa 10 Casa i altevalori.

6.2.1. Contabilitatea operaiunilor de casncasrile i plile cu numerar se realizeaz prin casieriile societilor bancare, iar

contabilitii i revine sarcina de reflectare a existenei i micrii lichiditilor n cas pefeluri de semne monetare care fac obiectul acestor operaiuni bancare - monede indigene(Ron) sau ale altor ri (valut liber convertibil).

Contabilitatea operaiunilor de cas se realizeaz cu ajutorul contului de activ 101Casa care se deschide n contabilitatea fiecrei uniti operaionale (sucursal sauagenie) i la nivelul centralei bancare. La baza nregistrrilor n acest cont stau documentele primare. Principaleleinstrumente utilizate n acest sens sunt:

- foaia de vrsmnt-chitan utilizat pentru depunerile fcute de clienii bancarisau chitana pentru diverse ncasri (documente de debitare)

- cecul pentru retragerile sau plile fcute la ordinul clientului (documente decreditare).

Pe lng acestea mai pot s fie utilizate i alte documente n special pentru operaiide plat ale bncii cum ar fi ordinul de plat n numerar.

Exemple de operaiuni privind utilizarea contului 101Casa

- aportul acionarilor, n numerar, la nfiinarea societii bancare sau cu ocazia decizieide mrire a capitalului:

101 Casa = 508 Acionari sau asociai

- depuneri de numerar n conturile curente sau de depozit ale titularilor:

101 Casa = %2511 Conturi curente

253 Conturi de depozite

- rambursri de credite n numerar, sume ncasate n numerar din creane restante indoielnice i dobnzile aferente, n coresponden cu conturile de credite sau decreane restante i ndoielnice;

- un loc aparte l ocup alimentrile cu numerar de la Banca Naional a Romniei saude la alte instituii de credit, care se contabilizeaz astfel:

101 Casa = %1111 Cont curent la Banca Naional

a Romniei341 Decontri intrabancare

- analiticul unitii de la care seprimete numerarul -

- rscumprarea de aciuni:

508 Acionari sau asociai = 101 Casa

- sume pltite titularilor de conturi (retrageri de sume):

%2511 Conturi curente

253 Conturi de depozite

= 101 Casa

- dobnzi pltite n numerar, pentru conturile de depozite, n coresponden cu contul2537 Datorii ataate i sume de amortizat;

- salarii i dividende pltite n coresponden cu conturile 3511 Indemnizaii si salariidatorate, respectiv 354 Dividende de plat;

- sumele depuse la Banca Naional a Romniei i alimentarea cu numerar a altoruniti ale aceleai societi bancare care se nregistreaz n coresponden cuconturile 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, respectiv 341Decontri intrabancare.

6.2.2. Contabilitatea altor valorin grupa operaiunilor de cas se cuprinde i gestiunea altor valori, asimilate

lichiditilor, dintre care normele contabile nominalizeaz cecurile de cltorie,reprezentnd titluri de plat sau de ncasare emise de organisme specializate, ntr-o sumfix ntr-o moned determinat. Aceste instrumente servesc la plata serviciilor turisticesau de alt natur, iar la cererea posesorului pot fi preschimbate n moneda local a riin care are loc deplasarea.

Exemplu privind contabilizarea operaiunilor cu cecuri :Cumprarea unui cec de cltorie n valoare de 100 USD, cu un comision de 2%, cursulvalutar al zilei fiind de 3 Ron/ USD va ocaziona urmtoarele nregistrri contabile:

- cumprarea cecului, care reprezint o cretere a patrimoniului n devize:

109 Alte valori-analitic USD- =

3721 Poziie de schimb-analitic USD- 100 USD

- achitarea cecului, n Ron, i reinerea comisionului:

3722 Contravaloarea poziiei deschimb

= %101 Casa

7085 Venituri privindmijloacele de plat

300294

6

Cecurile cumprate se reemit, de regul, emitentului spre onorare, ceea ce senregistreaz ca o crean fa de emitent i ca o diminuare a activelor ncorporate ncecuri de cltorie, astfel:

1611 Valori de recuperat = 109 Alte valori

ncasarea contravalorii cecului, de la emitent se nregistreaz n creditul contului1611 Valori de recuperat, n coresponden cu contul curent la Banca Naional aRomniei sau conturile de corespondent, prin care are loc ncasarea.

Eventualele comisioane suportate de banc privind cecurile onorate se nregistreazpe de o parte ca i cheltuieli n contul 6081 Cheltuieli cu mijloacele de plat, iar pe dealt parte ca o micorare a patrimoniului n devize, n debitul contului 3721 Poziie deschimb n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb.

6.3. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin contul curent la BancaNaional a Romniei

Societile bancare sunt obligate, potrivit normativelor n vigoare, s-i deschidconturi curente la Banca Naional a Romniei cu ajutorul crora in evidena depunerilorde numerar din casieriile proprii, a retragerilor de sume pentru alimentarea caselor decirculaie. Prin aceste conturi se desfoar i ncasrile i plile bncii fr numerar,privind clientela interbancar (societi care au deschise conturi la alte bnci).

Contul sintetic care ine evidena disponibilitilor i a decontrilor cu BancaNaional a Romniei sau prin aceast banc este 1111 Cont curent la Banca Naional aRomniei, care funcioneaz ca i un cont de activ. Avnd n vedere ns c n anumitemprejurri poate s prezinte, temporar, sold creditor, normele metodologice l definescca un cont bifuncional. Acest cont se detaliaz n conturi analitice specifice contabilitiisocietilor bancare, printre altele pe feluri de lichiditi adic Ron i pe fiecare fel demonede ale altor ri (valute).

Fiecare societate bancar are obligaia s-i deschid un singur cont curent la BancaCentral. Avnd n vedere ns c operaiile bancare se desfoar la unitileoperaionale ale acestora (sucursale i agenii), precum i faptul c evidena contabil estedescentralizat pe uniti, pn la balana de verificare, acest cont s-a deschis i deunitile bancare la sucursalele judeene ale Banca Naional a Romniei, pe aa-numitelecase de compensri.Exemple de operaiuni privind decontrile cu Banca Naional a Romniei- depuneri de numerar din propriile casierii:

1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei = 101 Casa

- ncasri prin casele de compensri locale, n contul clienilor:

1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei = 2511 Conturi curente

- ncasri aparinnd altor uniti aparinnd de aceleai societi bancare:

1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei = 341 Decontri intrabancare

- mobilizri de resurse din mprumuturi:

1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei

= %132 Depozite ale instituiilor de

credit142 mprumuturi primite de la

instituii de credit151 Operaiuni repo si titluri date cu

mprumut112 mprumuturi de refinanare de la

Banca Naional a Romniei etc.

- rambursri de credite interbancare:

1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei

= %131 Depozite la instituii de credit141 Credite acordate instituiilor de

credit152 Operaiuni reverse repo si titluri

luate cu mprumut

- virarea la sfritul zilei, n contul societii bancare la centrala Bancii Naionale aRomniei, a soldului creditor al contului curent:

1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei

analitic central

= 341 Decontri intrabancare

n creditul contului 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei se nregistreazplile fcute din acest cont, care ar putea fi rezumate astfel:

- ridicri de numerar din contul curent alimentarea casei (101Casa =1111Cont curent la Banca Naional a Romniei);

- pli prin casele de compensaii locale, n contul clienilor (2511Conturicurente = 1111Cont curent la Banca Naional a Romniei);

- pli prin casele de compensaii n contul clienilor altor uniti ale societiibancare (341 Decontri intrabancare= 1111Cont curent la Banca Naionala Romniei);

- pli de comisioane i dobnzi n coresponden cu conturile de cheltuieli cucomisioanele, cheltuieli cu dobnzile (regasite in clasa 6Cheltuieli, grupa60Cheltuieli de exploatare) sau datorii ataate;

- credite interbancare, depozite la bnci (clasa 1Operaiuni de trezorerie ioperaiuni interbancare);

- rambursri de mprumuturi interbancare, de refinanare (clasa 1Operaiuni detrezorerie i operaiuni interbancare) etc.

Soldul debitor al contului curent transmis centralei, zilnic, se nregistreaz astfel:

341 Decontri intrabancare- analitic central -

= 1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei1

Astfel contul curent la nivelul sucursalelor se soldeaz zilnic, iar la nivelul centraleibancare soldul debitor va reprezenta existena de disponibiliti, iar soldul creditor vareprezenta plile efectuate peste valoarea disponibilitilor care urmeaz a fi acoperit,eventual, din mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei.

6.4 Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile curente aleclientelei

6.4.1. Conturile curente ale clienteleiPonderea covritoare a operaiunilor bancare se desfoar cu clientela, de ctre

unitile operaionale ale societilor bancare sucursale i agenii. Centralelor bancare lerevin doar sarcini de coordonare a unitilor din subordine, sarcini de strategie bancar, ncadrul crora se iau hotrri de orientare a plasamentelor concretizate n plafoane decredite, depozite interbancare, operaiuni de comercializare a titlurilor etc.

n cadrul operaiunilor bancare un loc preponderent l ocup cele efectuate princonturile curente ale clientelei.

Contabilitatea disponibilitilor bneti ale clientelei, la banc i a operaiunilordispuse de titulari se realizeaz cu ajutorul contului 251 Conturi curente, avnd odenumire plural datorit faptului c acesta este contul curent care se deschide pentrufiecare dintre clieni, persoane fizice sau juridice, iar pe de alt parte datorit faptului cfiecare client bancar poate s-i deschid unul sau mai multe conturi curente n Ron i pefeluri de valute. Configuraia n detaliu a contului sintetic de gradul nti, pe conturi sintetice degradul al doilea i al treilea se prezint astfel:

- 2511 Conturi curente;- 2517 Creane ataate , datorii ataate i sume de amortizat

- 25171 Creane ataate i sume de amortizat- 25172 Datorii ataate i sume de amortizat

n cadrul acestor conturi sintetice se deschid conturi analitice pe titulari, n Ron ipe feluri de valute i alte detalieri specifice contabilitii societilor bancare.

6.4.2. Instrumentele de ncasri i de platncasrile i plile n contul clienilor, ca de altfel i orice operaie contabil se

efectueaz pe baza unor documente specifice, care n cazul de referin poart idenumirea de instrumente de ncasri, respectiv de pli.

Principalul instrument de ncasri (depuneri) de numerar l constituie foaia devrsmnt-chitan, iar cel de plat n numerar - cecul (de numerar).

Instrumentele de plat, pentru pltitor, respectiv de ncasare pentru beneficiar sunt:cambia, biletul la ordin, ordinul de plat i cecul.

1 n contabilitatea centralei bancare aceast operaiune se nregistreaz invers

6.4.3. Contabilitatea decontrilor ntre clienii avnd conturi la aceeai unitatebancar

ncasrile i plile fr numerar reprezint orice pli sau ncasri efectuate fr apune n micare biletele de banc sau monezile, aceste operaii mai purtnd denumirea dedecontri fr numerar.

Cea mai simpl operaie de plat i n acelai timp de ncasare fr numerar serealizeaz ntre clienii avnd conturi la aceeai unitate bancar. n acest caz bancapltitorului este una i aceeai cu banca beneficiarului, iar instrumentele de plat attordinul de plat, ct i cecul sunt n acelai timp instrumente de debit ct i de credit.

Pe baza ordinului de plat primit de la debitor sau pe baza cecului remis de beneficiarbanca va transfera sumele, n cazul n care pltitorul dispune de disponibiliti, din contulcurent al pltitorului A n contul curent al beneficiarului B, adic se va debita contulpltitorului i se va credita contul beneficiarului, astfel:

2511 Conturi curente- analitic clientul A -

= 2511 Conturi curente- analitic clientul B -

n acest caz clientul A a realizat o plat (decontare) fr numerar, iar clientul B a realizato ncasare fr numerar.

6.4.4. Contabilitatea decontrilor intrabancarencasrile i plile fr numerar n cazul n care pltitorul i beneficiarul au conturi

la uniti bancare diferite, aparinnd acelorai societi bancare, avnd cel mai adeseareedinele n localiti diferite, se realizeaz pe calea decontrilor intrabancare, adic ninteriorul societii bancare, ntre dou subuniti ale sale.

n scopul reflectrii contabile a creanelor i datoriilor ce survin ntre centralabancar i subuniti i ntre subunitile (unitiile operaionale) aceleai societibancare a fost instituit contul 341 Decontri intrabancare. Acest cont este bifuncional,se debiteaz cu valorile transmise sau cu serviciile prestate de ctre central subunitilorsale sau de ctre subunitile centralei bancare sau altor subuniti (uniti operaionale) ise crediteaz cu valorile sau serviciile primite.Exemplu privind decontrile intrabancare :

Unitatea bancar a pltitorului primind ordinul de plat acceptat (pentru executareacruia exist disponibiliti) va debita contul curent al debitorului i va transmiteinstrumentele de plat de credit (ordin de plat) unitii bancare a beneficiarului, prinsistem informatic rapid, iar pe baza acestora se face nregistrarea contabil:

2511 Conturi curente- analitic contul pltitorului -

= 341Decontri intrabancare-analitic banca beneficiarului -

Unitatea bancar a beneficiarului primind instrumentele de plat de credit, vanregistra o crean fa de unitatea bancar a pltitorului i va credita contul curent albeneficiarului, astfel:

341 Decontri intrabancare- analitic banca pltitorului -

= 2511 Conturi curente- analitic beneficiarul -

6.4.5. Contabilitatea decontrilor interbancaren cazul decontrilor interbancare pe baza ordinelor de plat pot interveni pe circuit

una sau mai multe uniti bancare ale celor dou instituii de credit: a pltitorului i abeneficiarului, n funcie de statutul (sucursal, agenie, punct de lucru) i locaia (nacelai jude sau n judee diferite) acestora.

Exemplu privind contabilizarea operaiunilor interbancareUnitatea bancar a pltitorului primind ordinul de plat acceptat (pentru executarea

cruia exist disponibiliti) va debita contul curent al debitorului i va transmiteinstrumentele de plat de credit (ordin de plat) unitii bancare a beneficiarului, prinsistem informatic rapid, iar pe baza acestora se vor face urmtoarele nregistrricontabile:

2511 Conturi curente- analitic contul pltitorului - =

341Decontri intrabancare-analitic banca pltitorului -

341Decontri intrabancare-analitic banca pltitorului - =

1621 Alte sume datorate- analitic banca beneficiar -

1621 Alte sume datorate- analitic banca beneficiar - =

1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei

Unitatea bancar a beneficiarului primind instrumentele de plat de credit, va nregistra ocrean fa de unitatea bancar a pltitorului i va credita contul curent al beneficiarului,astfel:

1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei =

1621 Alte sume datorate- analitic banca pltitorului -

1621 Alte sume datorate- analitic banca pltitorului - =

341Decontri intrabancare-analitic banca beneficiarului -

341Decontri intrabancare-analitic banca beneficiarului - =

2511 Conturi curente- analitic contul beneficiarului -

6.4.6. Contabilitatea operaiunilor bancare cu cri de plat (carduri)n vederea fluidizrii i accelerrii plilor, pentru evitarea ocurilor privind

eliberarea din banc a unor mari sume de bani, cum ar fi cele pentru plata salariilor i ngeneral pentru limitarea circulaiei numerarului n ultima vreme se extind tot mai multoperaiunile de decontri cu cri de plat.

Crile de plat care mai poart denumirea de carduri reprezint instrumente dedecontare fr numerar puse la dispoziia clienilor, n special persoane fizice, de ctresocietile bancare. Operaiunile de eviden a plilor cu cri de plat sunt organizate nsistem centralizat, la nivelul centralelor bancare, deschiznd conturi de carduri pe titulariai acestora. Plile din conturile de carduri pot fi accesate pe cale electronic princititoarele automate de carduri.

Conturile utilizate pentru evidena operaiunilor de pli cu carduri sunt 2511Conturi curente, n cadrul crora sunt deschise analitice speciale pentru acesteoperaiuni, pe titulari.Exemple de operaiuni bancare cu carduri :

Sumele ncasate n numerar sau reinute din conturile curente, de ctre unitilebancare, pentru deschiderea sau pentru alimentarea periodic a conturilor de carduri senregistreaz astfel:

%101 Casa

2511 Conturi curente

= 341 Decontri intrabancare- analitic central -

Centrala bancar, la compartimentul Carduri, pe baza instrumentelor de plat primitede uniti, deschide sau alimenteaz conturile curente de carduri, operaie pe care onregistreaz astfel:

341 Decontri intrabancare = 2511 Conturi curente

Contabilitatea bancnotelor introduse n automatul bancar (ATM = Automated TellerMachine) i a retragerilor efectuate de utilizatorii cardurilor se realizeaz cu ajutorulcontului 3622 Alte consumabile.

Alimentarea automatului se poate realiza nemijlocit din casieriile centralei bancare,operaie care se nregistreaz astfel:

3622 Alte consumabile = 101 Casa

Mai frecvent ns alimentarea automatelor se realizeaz de unitile bancareoperaionale, la cererea compartimentului de specialitate din central, ceea ceocazioneaz nregistrrii att n contabilitatea unitii bancare, ct i n cea a centralei.

Unitatea bancar nregistreaz alimentarea automatului cu sume transmise centralei,astfel:

341 Decontri intrabancare = 101 Casa

iar central, pe baza documentelor de la unitate va face nregistrarea:

3622 Alte consumabile = 341 Decontri intrabancare

De la automatul bancar se pot face retrageri de sume att cu cardurile emise depropria societate bancar ceea ce reprezint o diminuare a disponibilitilor din conturilecurente de carduri, ct i de ctre utilizatorii de carduri emise de alte societi bancare,reprezentnd valori de ncasat, adic de recuperat, operaii ce se nregistreaz astfel:

%2511 Conturi curente

371 Valori primite la ncasare

= 3622 Alte consumabile

Retragerile de sume cu carduri emise de alte bnci se recupereaz de la acestea,operaie care se nregistreaz n debitul contului curent la Banca Naional a Romniei ncoresponden cu contul 371 Valori primite la ncasare.

Retragerile de sume cu carduri se pot face i de la ghieele bncii, fr a se utilizaautomatul, ceea ce se nregistreaz astfel:

2611 Valori de recuperat = 101 Casa

iar recuperarea sumei din contul de card al titularului se nregistreaz astfel:

341 Decontri intrabancare = 2611 Valori de recuperat

Sumele retrase de clienii proprii de la automatele altei bnci se nregistreaz ca omicorare a datoriilor fa de titularul cardului i o datorie fa de banca pltitoare:

2511 Conturi curente = 1621 Alte sume datorate

Datoriile se achit din contul curent al bncii emitente de card.

6.4.7. Contabilitatea creanelor i a datoriilor ataate conturilor curente aleclienilor

Conturile curente ale clienilor, aa cum sunt reglementate prin norme metodologice,sunt bifuncionale ns numai n mod excepional pot s prezinte solduri debitoare iaceasta numai pe baza unor acorduri sau angajamente ale unitii bancare. Altfel conturilecurente funcioneaz ca i conturi de pasiv, reflectnd disponibilitile clienilor pentrucare bncile datoreaz dobnzi.

Pentru reflectarea drepturilor bncii calculate la soldul debitor al contului curent, subform de creane neajunse la plat i a obligaiilor privind dobnzile datorate calculate lasoldul creditor se utilizeaz contul 2517 Creane ataate, datorii ataate i sume deamortizat, adic acestea sunt ataate la conturile curente.

Acest cont sintetic de gradul nti se detaliaz n dou conturi sintetice de gradul aldoilea:

- 25171 Creane ataate i sume de amortizat- 25172 Datorii ataate i sume de amortizat

care la rndul lor se detaliaz n conturi analitice, potrivit specificului bancar pe feluri demonede (lei sau valut), pe clieni i alte caracteristici.Exemple de operaiuni privind contabilitatea creanelor i a datoriilor ataateconturilor curente ale clienilor

Dobnzile calculate la soldul creditor al conturilor curente n Ron se nregistreaznemijlocit ca i venituri ale bncii, iar cele calculate la soldurile creditoare n devize senregistreaz n coresponden cu conturile de ajustare devize, respectiv 3721 Poziie deschimb, astfel:

25171 Creane ataate i sume deamortizat

= %7024 Dobnzi de la conturile curente

debitoare3721 Poziie de schimb

La scaden creanele ataate se recupereaz din conturile curente ale clienilor,operaie care se nregistreaz astfel:

2511 Conturi curente = 25171 Creane ataate i sume deamortizat

Obligaiile bncii privind dobnzile datorate pentru soldul creditor al conturilorcurente n Ron se nregistreaz nemijlocit ca i cheltuieli ale bncilor, iar pentru soldulcreditor al conturilor curente se nregistreaz la cheltuieli prin intermediul conturilor deajustare. Datoria se va nregistra, deci n felul urmtor:

%6024 Dobnzi la conturile curente

3721 Poziie de schimb

= 25172 Datorii ataate i sume deamortizat

Dobnzile datorate se vireaz, de regul, n conturile curente ale clienilor, operaiecare se nregistreaz astfel:

25172 Datorii ataatei sume deamortizat = 2511 Conturi curente

6.5 Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile de corespondent

Operaiile de ncasri i pli din relaiile cu parteneri externi se realizeaz prinsucursalele externe ale societilor bancare, ns nu toate bncile dispun de astfel deuniti i nu n toate rile. n schimb, n concordan cu normele Bncii Naionale aRomniei, societile bancare indigene pot s-i deschid conturi de corespondent labnci din strintate, aa cum i bncile strine pot s-i deschid conturi de corespondentla bncile indigene.

Conturile n care se reflect astfel de operaiuni sunt cuprinse n grupa 12 - Conturide corespondent, dup cum urmeaz:

- 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro);- 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro);- 127 Creane i datorii ataate;

- 1271 Creane ataate;- 1272 Datorii ataate.

Astfel, contabilitatea existenei i micrii disponibilitilor bneti aflate la bncidin strintate se realizeaz cu ajutorul primului (nostro), cu funcie contabil de activ.

Cel de-al doilea cont (loro) este de pasiv i reflect disponibilitile bneti alebncilor strine la bncile indigene, ncasrile i plile n contul acestora.

Aceste conturi ca i cele de creane i datorii ataate lor se detaliaz, potrivitspecificului bancar n conturi analitice pe bnci, pe feluri de devize etc.