CAPITOLUL I: ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE

1.1. DETERMINAREA VENITURILOR DIN SALARII

1.2.OBLIGAŢIILE DE PLATĂ ALE ANGAJATORULUI ŞI ALE ANGAJATULUI LA BUGETUL DE STAT

CAPITOLUL II: CONTABILIZAREA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL

2.1. ORGANIZAREA CONTABILITAŢII MUNCII ŞI A RELAŢIILOR CU PERSONALUL…....

2.1.1. Organizarea sistemului de documente şi a evidenţei operative

2.1.2. Organizarea contabilităţii analitice a salariilor şi a relaţiilor cu personalul

2.1.3.Organizarea contabilităţii sintetice a decontărilor cu salariaţii şi colaboratorii

2.1.4. Contabilitatea impozitului pe venituri de natură salarială

2.1.5. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

2.1.6. Contribuţiile la bugetele de asigurări şi protecţie socială

2.1.7.Contabilitatea ajutoarelor materiale în contul asigurărilor sociale

2.2. PREZENTAREA DOCUMENTELOR SPECIFICE

CAPITOLUL III: PREZENTAREA GENERALĂ AFIRMEI

3.1. CARACTERISTICILE ŞI COMPONENTELE FIRMEI

BIBLIOGRAFIE

CAPITOLUL I – ASPECTE TEORETICE1.1 DETERMINAREA VENITURILOR DIN SALARII

DEFINIŢII SALARII:

Orice venit încasat de om în schimbul muncii sale (Nechita, p. 127)

Venit fundamental prin care se remunerează munca salarială în întreprinderi şi administraţie.

Un mod special de recompensare, respectiv preţul unei munci închiriate şi întrebuinţate de un

întreprinzător pe bază de contract (Dobrotă)

Suma de bani pe care o primeşte orice persoană angajată pentru executarea unei activităţi,

potrivit contractului de muncă încheiat (Dicţionar de ergonomie)

Element al recompensei care reprezintă suma de bani primită pentru activitatea desfăşurată

de un angajat într-o anumită perioadă de timp (zi, săptămână, lună, an) (Mathis şi alţii, p. 452)

Suma de bani la care se angajează întreprinderea a o atribui periodic lucrătorului în

contrapartidă pentru prezenţa sa şi pentru munca executată (Medoux)

Contraprestaţia muncii depuse de salariat în baza contractului individual de muncă (Codul

Muncii)

Salariul este format din 2 componente: salariul de bază şi adaosuri

Conform Codului Muncii salariul cuprinde:

salariul de bază

indemnizaţii

sporuri

alte adaosuri

În unele surse bibliografice se face diferenţierea între partea “fixă” şi partea “variabilă” a

salariului, în sensul că salariul de bază reprezintă “partea fixă”, iar celelalte componente “partea

variabilă”

2

1. salariul de bază – salariul ce se stabileşte unui angajat în raport cu postul pe care

este încadrat, precum şi cu alte caracteristici profesionale ale acestuia: nivelul

calificării şi după caz vechimea în muncă. Se mai numeşte şi salar tarifar întrucât pe

baza acestuia se stabileşte tariful de plată pe unitatea de măsură a sarcinii de muncă (pe

unitatea de timp, pe unitatea specifică de măsură a rezultatului muncii – bucăţi, kg, tone

etc.)

2. adaosul la salariu – reprezintă suma ce se acordă peste salariul de bază în funcţie de

rezultatele individuale sau colective (inclusiv ale firmei) obţinute.

Adausurile sunt constituite din: indemnizaţii, sporuri şi alte adaosuri.

A. indemnizaţii – reprezintă sume de bani acordata pentru:

- funcţii de conducere (director general, director, şef compartiment, şef birou, şef formaţie de

lucru etc., fiind un procent % la salariul de bază);

- membrii organismelor colective de conducere: consilii de administraţie, comisii de cenzori,

consilii judeţene, locale;

Specificare: indemnizaţie se numeşte (conform Legii 154/1998) şi echivalentul salariului de bază

a funcţiilor de demnitate publică (alese, numite sau asimilate acestora).

B. sporuri la salar – sumă fixă sau proporţională cu salariul de bază, care se acordă în

funcţie de condiţiile de muncă (noxe, izolare, muncă grea, stres, subteran, degradare

socială etc.) şi după caz vechime în muncă.

Se recurge la el atunci când condiţiile deosebite de muncă, respectiv compensarea efortului

depus sau a riscului asumat ca urmare a acestora, nu poate fi cuprinsă nemijlocit în salariul de

bază (discontinuitatea condiţiilor, variabilitatea intensităţii lor etc.). Frecvent sporul pentru

vechime în muncă se cuprinde în salariul de bază (ex. în învăţământ). Sunt o serie de aşa-

numitele sporuri, precum: spor de fidelitate (vechimea în aceeaşi întreprindere), spor de

confidenţialitate (cu deosebire pentru funcţionarii publici şi nu numai), spor de loialitate etc.

3

C. alte adaosuri

premiul (primă) – sumă de bani acordată ca stimulent individual sau colectiv, ocazionat de

realizări deosebite (invenţii, proceduri noi, profituri suplimentare, economii la cheltuieli,

rezolvări ingenioase a unor probleme specifice compartimentului respectiv etc.). premiile pot fi:

în cursul anului, premii anuale, premii speciale

al 13-lea salariu – sumă de bani da natura premiului anual ce se acordă salariaţilor unei

organizaţii de către organismul autorizat competent: patronat – domeniu privat, guvern –

domeniu public

participare la profit a angajaţilor – se acordă o parte (cotă procentuală) din profitul net, anual,

în urma obţinerii acestuia. Se practică în societăţile comerciale, dar şi în regiile autonome. Cotele

se stabilesc prin contractele colective de muncă.

TIPOLOGIE

După tipul salariului:

A. Salar net – suma de bani pe care salariatul o încasează efectiv, rezultând din salariul

brut diminuat cu obligaţiile conform legii (impozit pe salar, taxe, contribuţii la diferite

fonduri: asigurări sociale, pentru sănătate, ajutor de şomaj etc.)

B. Salar brut – toate veniturile băneşti obţinute în schimbul forţei de muncă

corespunzătoare cu munca prestată, fără să se scadă reţinerile.

După „caracteristici”:

A. Salar nominal – suma de bani pe care lucrătorul o primeşte în schimbul forţei sale de

muncă, exprimată în preţuri curente ale forţei de muncă pe piaţă, în termeni inflaţionişti

B. Salar real – cantitatea de bunuri şi servicii pe care lucrătorul şi le poate procura cu

salariul nominal net încasat.

C. Salariul social – reprezintă acea parte ce revine salariatului prin redistribuirea

veniturilor.

4

1.2 OBLIGAȚIILE DE PLATĂ ALE ANGAJATORULUI ȘI ANGAJATULUI LA BUGETUL

DE STAT

Cotele de contributie ale angajatorilor si salariatilor pentru anul 2012 au fost stabilite de

doua acte normative: Legea nr. 294/2011 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe 2012,

publicata in Monitorul Oficial nr. 913 si Legea nr. 293/2011 a bugetului de stat pe 2012,

publicata in Monitorul Oficial nr. 914 (ambele monitoare fiind publicate in 22 decembrie 2011).

Acestea sunt:

1. Cota contributiei la asigurari sociale este:

a) 31,3% pentru conditii normale de munca, datorate de angajator si angajati, din care

10,5% datorate de angajati si 20,8% datorate de angajatori;

b) 36,3% pentru conditii deosebite de munca, datorate de angajator si angajati, din care

10,5% datorate de angajati si 25,8 % datorate de angajatori;

c) 41,3% pentru conditii speciale de munca, datorate de angajator si angajati, din care

10,5% datorate de angajati si 30,8% datorate de angajatori.

Legea 294/2011 mai stabileste ca, in cota de contributie individuala de asigurari sociale,

este inclusa si cota de 3,5% aferenta fondurilor de pensii administrate privat, prevazuta de

Legea nr.411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat.

"In anul 2012, pentru plata drepturilor la domiciliul beneficiarilor, cheltuielile pentru

transmiterea si achitarea drepturilor finantate din bugetul asigurarilor sociale de stat si a celor din

bugetul asigurarilor pentru somaj se stabilesc prin aplicarea coeficientului de 1% asupra

sumelor platite si se suporta din bugetul din care se finanteaza dreptul respectiv", mai

prevede actul normativ citat.

2. Contributiile la somaj

In ceea ce priveste contributiile la bugetul asigurarilor de somaj pentru anul 2012, cotele

sunt stabilite astfel, potrivit Legii 294/2011:

a) 0,5% - contributia datorata de angajatori;

b) 0,5% - contributia individuala.

De asemenea, angajatorii mai datoreaza o contributie de asigurare pentru accidente de

munca si boli profesionale, diferentiata in functie de clasa de risc, cuprinsa intre 0,15% -

0,85%, precum si o contributie de 0,25% pentru la Fondul de garantare pentru plata

creantelor salariale.

5

3. Contributiile la sanatate

Potrivit Legii bugetului de stat pe anul 2012 (Legea nr. 293/2011), pentru acest an, cotele

de contributii pentru asigurarile de sanatate sunt cele prevazute de Legea nr.95/2006, si anume:

a) 5,2% pentru cota datorata de angajatori, prevazuta la art.258 din Legea nr.95/2006;

b) 10,7% pentru cota datorata de persoanele prevazute la art.259 alin.(6) din Legea

nr.95/2006, cu modificarile si completarile ulterioare.

c) 5,5% pentru celelalte categorii de persoane care au obligatia platii contributiei direct

sau cu plata din alte surse.

Ajutorul de deces

Legea asigurarilor sociale de stat pe anul 2012 (Legea 294/2012) mai stabileste si

cuantumul ajutorului de deces astfel:

a) in cazul asiguratului sau pensionarului,cuantumului acestui ajutor este de 2.117 lei;

b) in cazul unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului, ajutorul de deces

este de 1.059 lei.

In sinteza, contributiile datorate de angajator sunt urmatoarele:

a) contributia de pensii pentru conditii:

- normale de munca - 20,8%;

- deosebite de munca - 25,8%;

- speciale de munca - 30,8%;

b) contributia datorata in functie de clasa de risc intre 0,15 si 0,85%,

c) contributia de asigurari de sanatate - 5,2%;

d) contributia pentru concedii si indemnizatii - 0,85%;

e) contributia datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj - 0,5%;

f) contributia datorata la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale - 0,25%.

Pentru angajati, cotele contributiilor sunt urmatoarele:

a) contributia individuala de asigurari sociale - 10,5%, indiferent de conditiile de munca;

b) contributia individuala de asigurari de sanatate - 5,5%;

c) contributia individuala datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj - 0,5%.

Potrivit Hotararii Guvernului nr. 1.225 din 2011, pentru stabilirea salariului de baza

minim brut pe tara garantat in plata, publicat in Monitorul Oficial nr. 922 din 12/27/2011,

incepand cu data de 1 ianuarie 2012, salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se

6

stabileste la 700 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 169,333 ore in medie pe luna

in anul 2012, reprezentand 4,13 lei/ora

Toate sporurile acordate salariaţilor cu contract individual de muncă se aplică la salariul

minim brut de încadrare sau, după caz la salariu de încadrare negociat pentru fiecare salariat. În

situaţia în care angajatorul, din motive tehnice sau din alte motive trebuie să întrerupă activitatea

societăţii, el va plăti salariaţilor 75% din salariul de bază individual, cu condiţia ca întreruperea

lucrului să nu se fi produs din vina lor. În tot acest timp salariaţii vor rămîne la dispoziţia

angajatorului prin prezenţa în incinta unităţii sau la domiciliu, după cum s-a stability de comun

acord cu angajatorul. Sporurile se acordă numai la locurile de muncă unde acestea nu sunt

cuprinse în salariul de bază. Sporurile minime ce se acordă în condiţiile contractului colectiv de

muncă sunt:

- pentru condiţii de muncă grele, periculoase sau penibile – 10 %

- 10%- pentru condiţii nocive de muncă

- 10%- pentru orele suplimentare şi pentru orele lucrate în zilele libere şi în zilele de

sărbătorilegale ce nu au fost compensate corespunzător cu ore libere plătite se acordă un spor

de100% din salariul de bază

- pentru vechime în muncă minimum 5% pentru trei ani vechime şi maximum 25 % la

o vechime de peste 20 de ani, din salariul de bază.

Alte clauze prevăzute în contractul colectiv de muncă, ce se vor respecta şi în contractul

individual:

- la concedierea ce nu ţin de persoana salariatului – preavizul de 20 de zile

- concediul de odihnă minim – 21 de zile lucrătoare (sub 18 ani – 24 de zile).

Baza juridico-contractuală a relaţiilor cu personalul

Relaţiile întreprinderii cu personalul angajat sunt statuate (hotărâte prin lege) pe piaţa

muncii pe baza unor norme juridice menite să asigure cadrul legislativ pentru

protecţia personalului angajat şi remunerarea echitabilă a muncii depuse. Principalele norme

juridice sunt:

- legea privind:

-protecţia persoanelor angajate-soluţionarea conflictelor pe baza contractului

colectiv de muncă

7

-protecţia socială-asigurările sociale-asigurările de sănătate

-impozitul pe venituri salariale

Prin contractul colectiv de muncă sunt stabilite drepturile şi obligaţiile angajatorului şi

ale angajaţilor într-un cadru general în limitele căruia se încheie cu fiecare angajat contractul

individual de muncă. Contractul individual de muncă se încheie cu persoanele care urmează să

presteze activităţi permanente, acestora asigurându-li-se, pe lângă salariul pentru munca depusă,

şi alte drepturi cum sunt cele de concediu de odihnă plătit, concedii şi indemnizaţii pentru

incapacitate temporară de muncă şi alte drepturi.

CAPITOLUL II – CONTABILIZAREA DECONTARILOR CU PERSONALUL

2.1.1. Organizarea sistemului de documente şi a evidenţei operative

Documentele primare pot fi grupate în următoarele categorii:

a) documente de angajare prin care se stabilesc drepturile şi obligaţiile

persoanelor angajate şi ale angajatorului : contractul individual de muncă 

b) documente privind prezenţa la lucru: condica de prezenţă, fişa de pontaj, fişa de ceas

c) documente privind timpul de muncă prestat: foaia colectivă de prezenţă, carnetul de

pontaj, situaţia prezenţei la muncă şi a absenţelor

 d) documente privind producţia obţinută sau alte rezultate ale muncii: bonul de lucru,

raportul de producţie, pontajul lucrărilor executate

e)documente privind calculul şi evidenţa salariilor: lista de avans chenzinal, statul de

plată a salariilor; lista de indemnizaţii pentru concediul de odihnă., centralizatorul statelor de

plată a salariilor .

2.1.2. Organizarea contabilităţii analitice a salariilor şi a relaţiilor cu personalul 

Statele de plată ale salariilor constituie baza organizării contabilităţii analitice pentru

toate conturile sintetice în care sunt înregistrate operaţiile privind salariile. Organizarea

contabilităţii analitice a salariilor se realizează şi prin folosirea fişei de evidenţă a salariaţilor

întocmită nominal pe fiecare salariat, în care se înscriu salariile brute şi cele nete pe fiecare lună

a unui an calendaristic. Această evidenţă foloseşte în principal la calculul indemnizaţiilor pentru

8

concediul de odihnă, pentru concedii medicale şi alte drepturi care se stabilesc pe baza salariului

zilnic sau lunar.

2.1.3. Organizarea contabilităţii sintetice a decontărilor cu salariaţii şi colaboratorii 

(colaboratori sunt cei care lucrează 3 – 4 ore/zi)

Folosind registrele şi fişele contabile corespunzătoare formei de contabilitate adoptată,

contabilitatea sintetică se organizează cu ajutorul următoarelor conturi:

- conturile din grupa 42 – „Personal şi conturi asimilate”:

421 – „Personal – salarii datorate”

423 – „Personal – ajutoare materiale datorate”

425 – „Avansuri acordate personalului”

426 – „Drepturi de personal neridicate”

427 – „Reţineri din salarii datorate terţilor”

428 – „Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul”

- contul din grupa 44: 444 – „Impozitul pe venituri de natura salariilor”

- conturile din grupa 43:

431 – „Asigurări sociale”

437 – „Ajutor de şomaj”

438 – „Alte datorii şi creanţe sociale”

Contabilitatea remunerării personalului se realizează cu ajutorul conturilor:

421 – „Personal – salarii datorate”

425 – „Avansuri acordate personalului”

426 – „Drepturi de personal neridicate”

427 – „Reţineri din salarii datorate terţilor”

Contul 421 (P) ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale

cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a adaosurilor şi a premiilor achitate. În credit se

înregistrează salariile şi alte drepturi cuvenite personalului prin debitul contului 641, iar in debit

se înregistrează:

- reţineri din salarii reprezentând avansuri, sume datorate terţilor, contribuţii pentru

asigurărilesociale, contribuţii pentru ajutorul de şomaj, pentru asigurările de sănătate, impozitul

9

pesalarii, precum şi reţinerile datorate societăţii prin creditul conturilor  425, 427, 431, 437, 444,

428

- valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor ca plată în natură prin

creditul contului 345

- drepturi de personal neridicate prin creditul contului 426

- salariile nete achitate personalului prin creditul conturilor  512, 531

Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorate.

Contul 425 (A) ţine evidenţa avansurilor acordate personalului. În debit se înregistrează

avansurile achitate personalului prin creditul conturilor  512, 531 si avansurile neridicate prin

creditul contului 426. În credit se înregistrează sumele reţinute pe statele de salarii sau de

ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate prin debitul conturilor 421, 423.

Soldul contului reprezintă avansurile acordate, iar la sfârşitul lunii trebuie să fie zero

Contul 426 (P) ţine evidenţa drepturilor de personal neridicate în termen legal. În credit

se înregistrează: sumele datorate personalului reprezentând salarii şi alte drepturi neridicate în

termen prin debitul conturilor  421, 423, 425. În debit se înregistrează: sumele achitate

personalului ulterior prin creditul conturilor 512, 531 si drepturile de personal neridicate

prescrise prin creditul contului 758.

Soldul contului reprezintă drepturi de personal neridicate.

Contul 427 (P) ţine evidenţa reţinerilor şi popririlor din salarii datorate terţilor. În credit

se înregistrează sumele reţinute personalului datorate terţilor prin debitul conturilor  421, 423. În

debit se înregistrează sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri prin creditul

conturilor 512, 531.

Soldul contului reprezintă sumele reţinute datorate terţilor.

2.1.4. Contabilitatea impozitului pe venituri de natură salarială

Impozitul pe salarii se calculează pe baza venitului net impozabil realizat de fiecare

salariat potrivit normelor legale stabilite prin Ordonanţa Guvernului numărul 73/1999 modificată

de Ordonanţa Guvernului numărul 7/2001.Venitul net impozabil se determină scăzând din

venitul brut următoarele categorii de cheltuieli:

1. contribuţii reţinute din salariul brut, şi anume:

- contribuţia pentru asigurările sociale

10

- contribuţia la fondul de şomaj

- contribuţia la asigurările sociale de sănătate

2. deducerile din salariul brut, şi anume:

- deducerile personale de bază

- deducerea personală suplimentară – care se acordă salariaţilor care au în

întreţinere persoane fără nici un venit (soţia, copiii, etc).

Pentru calculul şi evidenţa impozitului pe venituri de natură salarială, angajatorul este

obligat, potrivit legii impozitului pe venit global, să ţină o evidenţă nominală pe fişe fiscale

individuale (FF1, FF2).

Contul 444 – „Impozitul pe venituri de natura salariilor” ţine evidenţa impozitelor pe

veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare datorate bugetului de stat.

În credit se înregistrează sumele reprezentând impozitul pe salarii reţinut din drepturile

băneşti cuvenite personalului prin debitul conturilor 421, 423. În debit se înregistrează sumele

virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe salarii prin creditul contului 512 si datorii

privind impozitul pe salarii anulate prin creditul contului 758.

Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului de stat.

2.1.5. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

Sunt situaţii când la încheierea exerciţiului, în cadrul lucrărilor de pregătire a întocmirii

bilanţului, se constată că nu s-au întocmit state de plată pentru anumite personae sau activităţi

executate pentru exerciţiul curent şi care, potrivit principiilor contabile, trebuie înregistrate pe

cheltuielile exerciţiului curent. Totodată pot fi constatate şi drepturi de creanţă faţă de personal,

îndeosebi în urma unor lipsuri la inventariere care trebuie reflectate în urma imputării lor la

veniturile exerciţiului respectiv. În asemenea cazuri, pe baza documentelor în care se

consemnează obligaţiile şi creanţele respective se apelează la contul 428 – „Altedatorii şi creanţe

în legătură cu personalul”. În credit se înregistrează garanţiile gestionare reţinute personalului

prin debitul contului 421, sumele datorate personalului pentru care nu s-au întocmit state de plată

determinate de activităţile exerciţiului care urmează să se închidă, inclusiv indemnizaţiile pentru

concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar prin debitul contului

641 si sumele încasate sau reţinute personalului prin debitul conturilor  531, 421, 423.

11

În debit se înregistrează sumele achitate personalului evidenţiate anterior în acest cont

prin creditul contului 531, sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda

aferentă prin creditul contului 531, cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de

personal prin creditul conturilor 758, 4427, valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor

şi biletelor de călătorie şi a altor valori acordate personalului prin creditul contului 532 şi datorii

prescrise sau anulate prin creditul contului 758.

Soldul creditor reprezintă sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor sumele

datorate de personal.

2.1.6. Contribuţiile la bugetele de asigurări şi protecţie socială

Contabilitatea asigurărilor şi protecţiei sociale se realizează cu ajutorul

următoarelor conturi:

431 – „Asigurări sociale”

437 – „Ajutor de şomaj”

438 – „Alte datorii şi creanţe sociale”

Contul 431 (P) ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia angajatorului şi

a personalului la asigurările sociale şi a contribuţiei pentru asigurările sociale de sănătate.

În credit se înregistrează contribuţia angajatorului la asigurările sociale şi asigurările

sociale de sănătate prin debitul contului 645, contribuţia personalului la asigurările sociale şi

asigurările sociale de sănătate prin debitul conturilor  421, 423.

În debit se înregistrează sumele virate în contul de asigurări sociale şi a asigurărilor

sociale de sănătate prin creditul contului 512, sumele datorate personalului care se suportă din

asigurările sociale prin creditul contului 423, datorii anulate prin creditul contului 758.

Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de

sănătate.

Contul 437 (P) ţine evidenţa decontărilor privind ajutorul de şomaj datorat de angajator şi

de personal.

În credit se înregistrează sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de

şomaj prin debitul contului 645, sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de

şomaj prin debitul conturilor 421, 423

12

În debit se înregistrează sumele virate reprezentând contribuţia unităţii şi a personalului

pentru constituirea fonduluide şomaj prin creditul contului 512, datorii anulate prin creditul

contului 758.

Soldul contului reprezintă ajutorul de şomaj datorat.

2.1.7.Contabilitatea ajutoarelor materiale în contul asigurărilor sociale

Drepturile asiguraţilor cuvenite din bugetul asigurărilor sociale privesc:

a) indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă  datorate bolilor

obişnuite,accidentelor în afara locului de muncă, bolilor profesionale, accidentelor de muncă

Acestea se acordă salariaţilor pe baza certificatelor medicale eliberate de medical specialist în

care este înscrisă cauza incapacităţii de muncă şi durata în zile a acesteia. Aceste indemnizaţii se

suportă de către angajator pentru primele zile ( 3 - 10 zile), iar  pentru următoarele de către

bugetul asigurărilor sociale. Cuantumul indemnizaţiilor este de 75% din media veniturilor lunare

ale persoanei în cauză din ultimele 6 luni, pe baza cărora s-a stabilit contribuţia individuală la

asigurările sociale. Pentru bolile profesionale, accidentele de muncă şi tuberculoză, cuantumul

indemnizaţiilor este de 100% din media veniturilor lunare.

 b) indemnizaţiile pentru prevenirea îmbolnăvirilor şi refacerea capacităţii de muncă 

Se acordă în cazul reducerii programului de muncă, schimbării locului de muncă din

motive medicale, pentru trimiterea la tratament în staţiuni, pentru instituirea de carantină, pentru

proteze medicale.

c) indemnizaţiile pentru creşterea copilului şi îngrijirea copilului bolnav,

 precum şi indemnizaţii pentru sarcină şi lehuzie

Se acordă pe baza certificatului medical pe o durată de 126 zile, din care 63 zile  prenatal

şi 63 postnatal – în cuantum de 85% din media veniturilor lunare.

Contabilitatea ajutoarelor materiale se realizează cu ajutorul contului 423 – „Personal –

ajutoare materiale datorate” (P).

În credit se înregistrează ajutoarele materiale suportate din contribuţia unităţii pentru

asigurările sociale, precum şi cele suportate de societate prin debitul conturilor  431, 645.

În debit se înregistrează ajutoarele materiale achitate prin creditul conturilor  512 , 531,

reţinerile din ajutoarele materiale prin creditul conturilor  425, 427, 428, 431, 437, 444 şi

ajutoarele materiale neridicate prin creditul contului 426.

13

Soldul contului reprezintă ajutoarele materiale datorate

2.2 PREZENTAREA DOCUMENTELOR SPECIFICE

A. Statul de salarii

Statul de salarii nu poate lipsi dintre documentele unei societăți comerciale cu salariați,

indiferent de domeniul în care aceasta activează. El servește atât ca document pentru calculul

drepturilor bănești cuvenite salariaților și al contribuțiilor și al altor sume datorate, cât și ca

document justificativ de înregistrare în contabilitate.

Statul de salarii este reglementat de Ordinul Ministerului Economiei și Finanțelor nr.

3512/2008, care aprobă normele specifice de întocmire și utilizare a documentelor financiar

contabile.

Reglementările legale stabilesc că documentul se întocmește lunar (pe secții, ateliere,

servicii, etc.), într-un exemplar sau în două, după caz. La baza unui stat de salarii stau, printre

altele, documentele care atestă timpul lucrat efectiv, listele de avans, de concedii de odihnă sau

certificatele medicale.

De asemenea, statele de salarii trebuie să includă plățile făcute în cursul lunii, cum sunt:

avansul, lichidările, indemnizațiile de concediu, astfel încât să ofere o imagine cuprinzătoare

asupra întregii sume a salariilor calculate și a reținerilor legale din perioada de decontare

respectivă.

Statul de salarii trebuie sa contina, in mod obligatoriu, cel putin informatii despre:

o denumirea unitatii, sectiei, serviciului etc.;

o denumirea formularului; intocmit pentru luna, anul;

o numele si prenumele salariatilor;

o venitul brut;

o contributia individuala de asigurari sociale;

o contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj;

o contributia pentru asigurari sociale de sanatate;

o cheltuieli profesionale;

14

o venitul net;

o deducere personala de baza;

o deduceri suplimentare;

o venitul baza de calcul;

o impozitul calculat si retinut;

o salariul net.

Totodata, statul de salarii trebuie semnat, pentru confirmarea exactitatii calculelor, de catre

persoana care il intocmeste.

B. Lista de avans chenzinal

Serveşte ca:

- document pentru calculul drepturilor băneşti cuvenite salariaţilor ca avansuri

chenzinale;

- document pentru reţinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale plătite;

- document justificativ de înregistrare în contabilitate.

Se întocmeşte lunar, pe baza documentelor de evidenţă a muncii, a timpului lucrat efectiv, a

certificatelor medicale prezentate şi se semnează pentru confirmarea exactităţii calculelor

de persoana care a calculat avansurile chenzinale şi a întocmit lista.

Circulă:

- la persoanele autorizate să exercite controlul financiar preventiv şi să aprobe plata;

- la casieria unităţii, pentru efectuarea plăţii avansurilor cuvenite, după caz;

- la compartimentul financiar-contabil, ca anexă la exemplarul 2 al registrului de casă,

pentru înregistrare în contabilitate;

- la compartimentul care a întocmit lista de avans pentru a servi la întocmirea statelor de

salarii la sfârşitul lunii .

Se arhivează:

15

- la compartimentul financiar-contabil, ca anexă la exemplarul 2 al registrului de casă;

- la compartimentul care a întocmit lista de avans chenzinal

Conţinutul minimal obligatoriu de informaţii al formularului este următorul:

- denumirea unităţii, secţiei, serviciului etc.;

- denumirea formularului; întocmit pentru luna, anul;- numele şi prenumele; salariul de

bază; timpul efectiv: lucrat, concediu medical; avans de plată;- semnături: conducătorul unităţii,

conducătorul compartimentului financiar-contabil, persoana care îl întocmeşte.

C. Lista de indemnizații pentru concediul de odihnă

Servește ca:

- document pentru stabilirea drepturilor privind indemnizatiile cuvenite salariaților pe

timpul efectuării concediului de odihnă;

- document justificativ de înregistrare în contabilitate.

Se întocmește în două exemplare, pe măsura plecării personalului în concediu de odihnă,

de compartimentul care are aceasta atribuție, pe baza datelor din fișa de evidență a salariilor, și se

semnează pentru confirmarea realității datelor și exactității calculelor de persoana care a calculat

indemnizațiile și a întocmit lista.

Circulă:

- la persoanele autorizate să exercite controlul financiar preventiv și să aprobe plata

(exemplarul 1);

- la casieria unității împreună cu "Drepturi banești - Chenzina a II-a (extras)", cod 14-5-

1/i, pentru efectuarea plății (exemplarul 1);

- la compartimentul financiar-contabil, ca anexă la exemplarul 2 al registrului de casă,

pentru înregistrare în contabilitate (exemplarul 1);

- la compartimentul care a întocmit lista de avans pentru a servi la întocmirea statelor de

salarii la sfârșitul lunii (exemplarul 2).

Se arhivează:

- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);

- la compartimentul care a întocmit lista (exemplarul 2).

16

d. Desfășurătorul indemnizațiilor plătite în contul asigurărilor sociale de stat

În sistemul de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale se acordă

următoarele tipuri de indemnizaţii:

a) indemnizaţie pentru incapacitate temporară de muncă; 

b) indemnizaţie pentru trecerea temporară în alt loc de muncă;

c) indemnizaţie pentru reducerea timpului de muncă;

d) indemnizaţie pe durata cursurilor de calificare şi reconversie profesională.

Indemnizaţiile se calculează şi se plătesc de către angajatori, şi se deduc din contribuţia

de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale. Sumele reprezentând indemnizaţii,

care se plătesc de către angajator asiguraţilor, potrivit prevederilor normelor metodologice, se

reţin de acesta din contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale

datorată pentru luna respectivă. Indemnizaţiile se plătesc pentru numărul de zile lucrătoare din

duratele exprimate înzile calendaristice ale concediilor medicale sau pentru numărul de zile

lucrătoare din perioadaîn care persoana asigurată urmează cursuri de reconversie profesională,

beneficiază de reducerea timpului normal de muncă sau de trecerea temporară în alt loc de

muncă.

Sumele reprezentând indemnizaţii, plătite de angajator asiguraţilor, care depăşesc

cuantumul contribuţiei datorate de acesta în luna respectivă, se recuperează din contul

asigurărilor pentru accidente de muncă şi boli profesionale de la Casa Teritorială de Pensii pe

raza căreia se află sediul sau domiciliul acestuia.

Indemnizaţiile pe care angajatorii le achitaă, fără îndeplinirea condiţiilor legale, şi pe care

aceştia le decontează cu sistemul asigurărilor pentru accidente de muncă şi boli profesionale

reprezintă sume încasate necuvenit, care constituie debite ce urmează să fie recuperate potrivit

reglementărilor legale în vigoare.

e. Extrase din chenzina I și a II-a

Decontarea drepturilor salariale cu personalul se face, de regulă de doua ori pe lună:

17

- la chenzina I, cu o cotă de 40-45 % din salariul de încadrare al salariaţilor, după data de

15 al lunii curente;

- la chenzina a II-a, cu diferenţa netă rămasă după luarea în considerare a reţinerilor din

salariu, după data de 1 a lunii următoare.

f. Registrul de evidență a salariilor și salariaților

Înfiinţarea registrului este o obligaţie a fiecărui angajator cu personalitate juridică,

inclusiv pentru sucursale, agenţii sau reprezentanţe create de acesta. Registrul se întocmeşte în

format electronic şi cuprinde următoarele rubrici: numele, prenumele şi codul numeric personal

al fiecărui salariat, data angajării, funcţia/ocupaţia conform specificaţiei COR sau a altor acte

normative; tipul contractului individual de muncă;data şi temeiul încetării contractului individual

de muncă, durata contractului de muncă, durata muncii (ore/zi), durata perioadei de probă, locul

de muncă, salariul de bază la data încheierii contractului de munca şi modificarea, suspendarea

contractului individual de muncă.

g. Lista pentru plăți parțiale

Se întocmeşte în două exemplare ori de câte ori se face o plată parţială în cursul lunii.

Serveşte ca:

- Document pentru calculul drepturilor băneşti cuvenite salariaţilor pentru plăţile

parţiale efectuate;

- Document care stă la baza întocmirii statelor de salarii;

- Document justificativ de înregistrare în contabilitate;

Se arhivează:

- La compartimentul financiar-contabil, ca anexă la exemplarul 2 al registrului de casă ;

- La compartimentul care a întocmit lista pentru plăţi parţiale;

- Lista pentru plăţi parţiale cod 14-5-1/d1 se întocmeşte pentru prima plată parţială,

iar lista pentru plăţi parţiale cod 14-5-1/d2 se întocmeşte pentru ce-a de-a doua plată parţială

şi pentru următoarele.

18

CAPITOLUL III – PREZENTAREA GENERALĂ A FIRMEI S.C Ioniță SRL

3.1 CARACTERISTICILE ȘI COMPONENTELE FIRMEI

S.C Ioniță SRL este o întreprindere cu raspundere limitată, înființată în anul 2005 de către

Ioniță Vasile.

Acesta deține un magazin second-hand în complexul comercial Big Center Ploiești, pe

care îl administrează împreună cu soția lui și alte două angajate. Magazinul este deschis de luni

până vineri între orele 9 – 17. Firma a fost înregistrată la Registrul Comerțului în anul 2005, în

domeniul produselor textile și până în prezent nu a fost schimbat domeniul de activitate.

În ceea ce privește intrarea în afaceri, domnul Ioniță povestește că încă din tinerețe a avut

o înclinație spre antreprenoriat și spre a vinde tot felul de mărfuri și servicii. De la săpunul de

casă al bunicii, până la murăturile din cămară, a vândut fără a sta pe gânduri, nu neapărat pentru

a strânge bani, ci pentru că îi plăcea să negocieze și să simtă că are putere de convingere și de a

încheia orice târg după bunul lui plac.

Un alt motiv pentru intrarea în afaceri a fost dorința de a câștiga o sumă de bani dintr-o

întreprindere administrată cu propriile puteri și în cadrul căreia el să ia deciziile și să pună în

practică ideile personale.

În ceea ce privește cultura organizațională, întreprinzătorul a încercat încă de la produsele

fizice, să imprime și să promoveze o imagine pozitivă, familială.

Componentele tangibile ale culturii organizaționale au fost în mare parte create sau

amenajate după ideile întreprinzătorului: dimensiunea și arhitectura pereților magazinului,

amplasarea mobilierului, facilitățile pentru crearea confortului etc. Spațiul în care își derulează

activitatea este unul generos, unul dintre cele mai mari din complexul comercial, cu pereți în

culori calde cu diverse imprimeuri care atrag atenția clienților. Toate aceste aspecte creează

impresia unui magazin care nu este din gama magazinelor second-hand.

De asemenea, există și anumite manifestări care oferă posibilitatea destinderii

personalului într-un cadru plăcut. Spre exemplu, cu ocazia zilelor de 8 Martie, de Crăciun sau de

Anul Nou, angajații, împreună cu întreprinzătorul își dăruiesc cadouri unul celuilalt.

19

În mare parte, întreprinzătorul a încercat să ofere o atmosferă plăcută și să acorde o mare

atenție atât angajaților, de care are mare nevoie pentru derularea afacerii, cât și clienților fără

care nu ar exista afacerea în momentul de față.

Stat de salarii

3.2 CALCUL SALARII, OPERAŢII CONTABILE ŞI ANALIZA LOR 

Conform statului de plata societatea are trei salariati angajati cu norma intreaga de 8 ore.

1. Ioniță Vasile, angajat la data de 01.05.2005 are un venit brut de 1500 lei,

fiind director comercial;

2. Gheorghe Mariana, angajat la data de 03.08.2005 are un venit brut de 800 lei, fiind

vânzător.

3. Răduță Angelica, angajat la data de 05.04.2007 are un venit brut de 800 lei, fiind

vanzator.

In continuare vom calcula venitul net pentru cei trei salariati pentru luna octombrie

2013(23 zile lucratoare).

Calculul salariului pentru Gheorghe Mariana

1.Venit brut= 800 ron

2.Venit realizat= 800 ron (27 zile lucrate)

3.Contributia asigurarilor sociale angajat (CAS) = 10.5% : 800 x 10.5%=84

4.Contributia asigurarilor pentru somaj (Somaj)=0.5%: 800 x 0.5%= 4

5.Contributia asigurarilor de sanatate (CASS)= 5.5%: 800x5.5% = 44

6. Pentru a calcula impozitul pe venitul din salariu trebuie sa adunam contributiile (CAS,

somaj, CASS), le scadem din venitul realizat si totodata diminuam rezultatul cu DEDUCEREA

DE BAZA.

20

800 –(84 + 4 + 44) -350= 318

318 x 16% = 50,88

Impozit pe venit din salariu = 50,88

7. Venitul net din luna octombrie 2013 = 800 – 132 – 50,88 = 617,12

Calculul salariului pentru Răduță Angelica

1.Venit brut= 800 ron

2.Venit realizat= 800 ron (27 zile lucrate)

3.Contributia asigurarilor sociale angajat (CAS) = 10.5% : 800 x 10.5%=84

4.Contributia asigurarilor pentru somaj (Somaj)=0.5%: 800 x 0.5%= 4

5.Contributia asigurarilor de sanatate (CASS)= 5.5%: 800x5.5% = 44

6. Pentru a calcula impozitul pe venitul din salariu trebuie sa adunam contributiile (CAS,

somaj, CASS), le scadem din venitul realizat si totodata diminuam rezultatul cu DEDUCEREA

DE BAZA.

800 –(84 + 4 + 44) -450 = 218

218 x 16% = 34,88

Impozit pe venit din salariu = 34,88

7. Venitul net din luna octombrie 2013 = 800 – 132 – 34,88 = 633,12

Calculul salariului pentru Ioniță Vasile

1.Venit brut= 1500 ron

2.Venit realizat= 1500 ron (27 zile lucrate)

21

3.Contributia asigurarilor sociale angajat (CAS) = 10.5% : 1500 x 10.5%=157.5

4.Contributia asigurarilor pentru somaj (Somaj)=0.5%: 1500 x 0.5%= 7.5

5.Contributia asigurarilor de sanatate (CASS)= 5.5%: 1500x5.5% = 82.5

6. Pentru a calcula impozitul pe venitul din salariu trebuie sa adunam contributiile (CAS,

somaj, CASS), le scadem din venitul realizat si totodata diminuam rezultatul cu DEDUCEREA

calculata dupa urmatoarea formula: 250*[1-(VBL-1000)/2000]=250*(1-0.25)=187.5

1500 –(157.5 + 7.5 + 82.5) -187.5= 1065

1065 x 16% = 170.4

Impozit pe venit din salariu = 170.4

7. Venitul net din luna octombrie 2013 = 1500 – 247.5 – 170.4 = 1082.1

La data de 09.10.2013 se înregistrează în contabilitate plata avansului chenzinal, în valoare de:

932 lei

Se utilizează conturile:

425 ‘’ Avansuri acordare personalului’’-activ

5121 ‘’Conturi la bănci in lei’’- bifuncţional

Plata avansului produce o creştere de active a avansului (debit 425) şi o micşorare de

activ a disponibilului din bancă (credit 5121).

425 ‘’Avansuri acordate personalului’’ = 5121 ‘’Conturi la bănci in lei’’ 932 lei

În cazul in care avansul acordat s-ar fi plătit prin casieria unităţii, operatiile contabile ar fi

fost: ridicarea din cont a avansului chenzinal, în sumă de 932 lei, care se achită mai apoi

angajaţilor din casierie. Se utilizează conturile:

581 ‘’Viramente interne’’-activ

5121 ‘Conturi la bănci in lei’’-bifunctional

22

5311 ‘’Casa in lei’’-activ

425 ‘’Avansuri acordate personalului’’-activ

Ridicarea sumei din cont produce o creştere de activ a elementului ‘’Viramente interne’’

(debit 581) şi o micşorare de activ a disponibilului din cont (credit 5121).

581 ‘’Viramente interne’’= 5121 ‘’Conturi la bănci in lei’’ 932 lei

Încasarea sumei prin casieria unităţii produce o micşorare de activ a viramentelor interne

(credit 581) şi o creştere de activ a disponibilui din casierie (credit 5311).

425‘’Avansuri acordate personal’’ = 5311’’ Casa în lei’’ 1096 lei

La data de 30.10.2013 se înregistrează în contabilitate cheltuielile aferente salarizării, în suma de

2332 lei, conform statului de salarii.

Se utilizează conturile:

641 ‘’Cheltuieli cu remuneraţiile personalului’’-activ

421 ‘’Personal-remuneraţii datorate’’-pasiv

Se produce o creştere de activ a cheltuielilor (debit 641) si o creştere de pasiv a datoriei faţă de

angajaţi privind salariile (credit 421)

641 ‘’Cheltuieli cu remuneraţiile pers.’’=421 ‘’Personal -remuneratii dat.’’ 2332 lei

La data de 30.10.2013 se înregistrează în contabilitate reţinerile datorate de către salariaţi la

bugetul statului, conform statului de salarii (anexa 1)

Se utilizează conturile:

421 ‘’Personal-salarii datorate’’-pasiv

444 ‘’Impozitul pe salarii’’-pasiv

4312 ‘’Contribuţia personalului la asigurarile sociale’’-pasiv

4314’’Contribuţia personalului pentru asigurările sociale de sănătate’’-pasiv

23

4372 ‘’Contribuţia personalului la fondul de şomaj’’-pasiv

421 ‘’Personal-sal.datorate’’= % 765,66

444 ‘’Impozitul pe salarii’’ 256,16

4312 ‘’Contrib.la asig.sociale’’ 323,5

4314’’Contrib.la asig.de sănătate’’ 170,5

4372’’Contrib.la fondul de şomaj’’ 15,5

Se calculează şi se contabilizează contribuţiile societăţii la asigurările pentru accidente de muncă

(6,2 lei), la fondul de şomaj (15,5 lei), la fondul de garantare a creanţelor salariale (7,75 lei), la

fondul de sănătate (170,5 lei), CAS (620 lei) si la fondul pentru concedii şi indemnizaţii (24,8

lei).

Asupra fondului de salarii se calculează şi se înregistrează o serie de cote suportate pe cheltuiala

societăţii. Se produce o creştere de activ a cheltuielilor cu asigurările sociale şi o creştere de

pasiv a datoriei faţă de buget

Se utilizează conturile:

6451 ‘’Contribuţia unităţii la asigurările sociale’’-activ

6452 ‘’Contribuţia unităţii la ajutorul de şomaj’’-activ

6453 ‘’Contribuţia unitatii pentru asigurarile sociale de sănătate’’-activ

6454 “Contribuţia unitatii pt concedii de boala”

6455 “’Contribuţia unitatii la fondul de garantare a salariilor”

4311 ‘’Contribuţia unităţii la asigurările sociale’’- pasiv

4313 ‘’Contribuţia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanătate’’- pasiv

4316 “Contrib. unit. pt concedii de boala”

4371 ‘’Contribuţia unităţii la fondul de şomaj’’- pasiv

24

4373 ‘’Fondul de garantare a salariilor’’- pasiv

Contribuția pentru asigurările sociale:

6451 ‘’Contribuţia unităţii la asig. Soc.’’= 4311’’Contrib.unit.la asig.soc.’’ – 620

Contribuția la fondul de șomaj:

6452’’Contrib.unitatii la șomaj’’= 4371’’Contr.unitatii la șomaj’’ 15,5

Contribuția pentru asigurările sociale de sănătate:

6453 Cont. unit. pt asig. soc. de săn.=4313 ’’Cont. unit.la asig.soc. de san’’ 170,5

Contribuţia unitatii pt concedii de boală:

6454 “Cont. unit. pt conc. de boala”=4316“Cont. unit. pt concedii de boala” 24,8

Contribuția la fondul de garantare a salariilor:

6455 “Cont. unit la fd de garan. a sal.” = 4373 “Fd. de garantare a salariilor” 7,75

Se înregistrează plata drepturilor salariale, din contul de la bancă în lei, în sumă de 1400 lei,

conform statului de salarii. Plata chenzinei a doua produce o micşorare a datoriei faţă de angajaţi

(debit 421) şi o micşorare a disponibilului din bancă (credit 5121).

Se utilizează conturile:

412’’Personal-salarii datorate’’-pasiv

5121’’Cont la banca in lei’’-bifuncţional

421’’Personal-salarii dotorate’’ = 5121’’Cont la bancă în lei’’ 1400

25

La data de 30.11.2012, se înregistrează virarea contribuţiilor datorate de societate şi de către

salariaţi, în sumă totală de 1464 lei, din contul de la bancă, conform extrasului de cont.

Se produce o micşorare de activ a disponibilului din cont (credit 5121) şi o micşorare de pasiv a

datoriilor privind salariile. Avansul chenzinal ramâne în contul unitaţii, neconstituind datorie faţă

de buget.

% = 5121’’Conturi bănci’’ 1611,41lei

444 ’’Impozitul pe salarii’’ - 256,16

4311’’Contrib. unit la asig. soc.’’ - 620

4312’’Contrib.personal la asig. sociale’’ - 323,5

4313’’Contrib. unit pt asig.de sanatate.’’ - 170,5

4314’’Contrib.pers.la asig.sociale de sanatate’’ - 170,5

4315’’Contrib.unit. pt accidente de munca ’’ - 6,2

4316 “Contrib. unit. pt concedii de boala’’ - 24,8

4371’’Contrib.unit. la fondul de şomaj’’ - 15,5

4372 ’’Contrib.pers. la fondul de şomaj’’ - 15,5

4373 “Fondul de garantare a salariilor” - 7,75

Se închid conturile de cheltuieli aferente operaţiunii de salarizare, la sfârşitul perioadei de

gestiune, prin contul de rezultate.

121’’Profit şi pierdere’’= % - 838,55 lei

6451 - 620

6452 - 15,5

6453 - 170,5

6454 - 24,8

6455 - 7,75

26

Bibliografie

1. Coman Florin, - Contabilitate financiară, Editura Fundaţiei România de Mâine,

Bucureşti, 2006

2. Ristea Mihai, (coordonator) - Contabilitate financiară, Editura Universitară, Bucureşti,

2005

3. Legea nr. 82/1991 Legea Contabilitatii, republicata in 2008, Monitorul Oficial nr. 454

din 18 iunie 2008 si actualizata la 22 aprilie 2011 cu prevederile OUG nr. 37/2011.

4. http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_27302/Cotele-contributiilor-de-asigurari-sociale-

pentru-anul-2012.html#axzz2Hz9R9VhW – Cotele contribuțiilor de asigurări sociale – accesat la

data de 8 ianuarie 2014

27