ROMNIASTATUL MAJOR AL FORELOR TERESTREACADEMIA FORELOR TERESTRE NICOLAE BLCESCUFACULTATEA DE MANAGEMENT MILITAR

PROCEDEE ALE METODEI CONTABILITIICoordonator:Mr.conf.dr. Popa GabrielRealizat de:Sd.frt. Dumitru Marius-FlorinGrupa 17 A - MEF

Anul I

CUPRINS1. Metoda contabilitii...................................................................................31.1. Conceptul de metod.............................................................................31.2. Procedeele metodei contabilitii............................................................32. Procedeele specifice contabilitii..............................................................62.1. Bilanul contabil......................................................................................62.1.1 Funcii.........................................................................................6 2.1.2 Feluri...........................................................................................72.2. Contul contabil i sistemul de conturi.....................................................82.2.1. Definirea i funciile contului......................................................82.2.2. Structura contului........................................................................92.2.3. Reguli de funcionare a conturilor.............................................102.2.4. Planul general de conturi..........................................................112.3. Balana de verificare..............................................................................122.3.1. Funciile balanei de verificare..................................................122.3.2. Clasificarea balanelor de verificare..........................................132.3.3. ntocmirea balanelor de verificare............................................133. Bibliografie..................................................................................................14

INTRODUCERELucrarea de fa, prin coninutul su, se adreseaz tuturor celor interesai de bazele teoriei contabile, n primul rnd, studenilor economiti. Se trateaz noiuni teoretice necesare deprinderii i nelegerii mecanismelor nregistrrii n contabilitate, un loc important ocupndu-l contul.

1.1. Conceptul de metodObiectul de studiu al contabilitii se sprijin pe o metod corespunztoare, care particularizeaz aceast tiin de celelalte tiine economice[footnoteRef:1]. [1: Ionescu C.,Contabilitate.Baze i proceduri,Ed.Fundaiei Romnia de Mine,2006,p.64]

Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee care acioneaz ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special, cu ajutorul crora contabilitatea cerceteaz starea i micarea tuturor elementelor patrimoniale, pentru a sesiza legturile dintre acestea, iar pe aceast baz, pentru a calcula rezultatele finale ale activitii i a analiza i controla activitatea desfurat de unitile patrimoniale respective. La modul general, metoda este o cale raional de urmat, n vederea atingerii unui scop, iar procedeul reprezint mijlocul prin care se realizeaz scopul urmrit. n esen, metoda se reflect n legtura permanent ce se realizeaz ntre mijloacele economice, pe de o parte i procesele economice, pe de alt parte.Astfel, procesele economice nu se pot desfura fr existena mijloacelor economice, iar micrile i transformrile care au loc n mijloacele economice nu sunt posibile fr aciunea procedeelor economice care genereaz cerere de mijloace economice.

1.2. Procedeele metodei contabilitiin scopul realizrii obiectului su, metoda contabilitii folosete o serie de procedee ce permit furnizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele economice care au loc n cadrul ntreprinderii. Aceste procedee se mpart n trei grupe: Procedee comune tuturor tiinelor; Procedee specifice metodei contabilitii; Procedee ale metodei contabilitii utilizate i de alte discipline economice.

Procedeele comune tuturor tiinelor: observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea analiza i sinteza. Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Se folosete observaia pentru cunoaterea fenomenelor i proceselor economice care se pot exprima valoric. Raionamentul se aplic pornind de la fenomenele i procesele din cadrul obiectului su de studiu i care au fost deja observate, s se ajung la concluzii noi ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a acestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. Pe baz de raionament s-a ajuns la concluzia c activul este egal cu pasivul i s-a stabilit influena pe care o produc operaiile economice asupra activului i a pasivului, regulile care stau la baza reflectrii tranzaciilor n conturi etc. Comparaia se folosete prin compararea a dou sau mai multe fenomene sau procese economice care se pot exprima valoric, cu scopul de a stabili asemnrile i deosebirile dintre ele, pentru ca pe aceast baz s se trag anumite concluzii. Exemplu: se compar veniturile cu cheltuielile, pentru a se stabili rezultatele. Clasificarea reprezint aciunea de mprire, distribuire, repartizare sistematic pe clase sau ntr-o anumit ordine a obiectelor sau fenomenelor, n funcie de asemnrile i deosebirile dintre ele. Analiza constituie procedeul de cercetare a unui fenomen pornind de la studierea sistematic a fiecrui element component n parte al acestuia. Analiza contabil este folosit la nregistrarea corect a operaiilor economice i financiare. Sinteza este procedeul care se bazeaz pe trecerea de la particular la general pentru a se ajunge la generalizare. Este folosit n operaiile de grupare i centralizare a datelor, pentru a le face din ce n ce mai sintetice, n scopul generalizrii concluziilor ce se desprind din analiza acestora.Procedee specifice metodei contabilitii: bilanul contabil, contul contabil i sistemul de conturi i balana de verificare. Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu, prin care se nfptuiete dubla reprezentare a patrimoniului ntreprinderii. Prin bilan se prezint i rezultatele finale ale activitii unitii patrimoniale, la un moment dat, sub form de profit sau pierdere. Deoarece datele nscrise n bilan reflect situaia static, bilanul este completat cu o serie de anexe prin care se explic i se detaliaz anumite date nscrise n bilan. Contul este procedeul care studiaz att starea iniial i micrile intervenite pe parcursul unei anumite perioade de timp, ct i starea final a fiecrui element patrimonial component al patrimoniului. Pentru fiecare element patrimonial, contabilitatea utilizeaz cte un cont distinct. Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectivului su formeaz sistemul conturilor. Legtura dintre cont i bilan se realizeaz cu ajutorul altui procedeu specific denumit balana de verificare. Balana de verificare asigur respectarea dublei nregistrri, oferind garania exactitii nregistrrilor efectuare n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. Datele nscrise n balana de verificare, preluate din conturi, stau la baza ntocmirii bilanului contabil.Procedee utilizate i de alte discipline economice: documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea. Documentaia const n faptul c operaiile economice sau financiare privitoare la existena elementelor patrimoniale trebuie s fie consemnate, n momentul efecturii lor, n documente care fac dovada nfptuirii acestora. Datele nscrise n documente trebuie nregistrate n conturi. nregistrarea se poate face numai dup ce operaiile au avut loc, iar una dintre cerinele contabilitii o constituie fundamentarea i justificarea datelor pe baz de documente. Cu ajutorul documentelor se asigura verificarea legalitii tranzaciilor, aceasta ducnd la creterea responsabilitii pentru administrarea patrimoniului. Evaluarea este procedeul prin care datele din contabilitate sunt reprezentate printr-o singur unitate de msur, dnd posibilitatea centralizrii lor, cu ajutorul bilanului. Pentru a putea fi nregistrate n conturi, trebuie mai nti evaluate prin intermediul etalonului monetar. Calculaia include toate formele de calcul, se afl n strns interdependen cu evaluarea i se aplic n domeniul calculaiei costurilor de producie. Inventarierea-pentru a cunoate situaia real a patrimoniului, trebuie s se verifice existena tuturor elementelor patrimoniale nregistrate n contabilitate. Pe baza constatrilor la care se ajunge n urma inventarierii, se fac rectificrile necesare n conturi i se stabilesc responsabiliti. 2.Procedeele specifice contabilitii2.1. Bilanul contabilBilanul este un procedeu al metodei contabilitii, prin care se prezint simultan, ordonat i sintetic, patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii. Conceptul de bilan desemneaz o balan cu dou talere, care simbolizeaz valori de mrime egal aflate fa n fa i n echilibru; ntr-unul din talere este nscris valoarea activului, iar n cealalt, valoarea pasivului.Activul cuprinde bunurile economice privite din punctul de vedere al formelor concrete de existen i al destinaiei lor. Pasivul evideniaz n form bneasc sursele de provenien a mijloacelor(activelor), modul de formare a acestora. Denumirile celor dou pri ale bilanului se sprijin pe caracteristicile obiectelor reflectate: denumirea de ACTIV reflect trstura bunurile sau mijloacelor de a se afla ntr-o continu micare i transformare i de a se identifica cu nsi activitatea ntreprinderii respective, n timp ce PASIVUL arat caracterul static i dependena surselor, faptul c volumul i structura acestora sunt determinate de mijloace.2.1.1. Funciile bilanuluiBilanul ndeplinete mai multe funcii[footnoteRef:2]. [2: Creoiu Gh.,Bucur I.,Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic,Ed. All Beck,Bucureti,2004,p.48]

1. Funcia de reflectare i generalizareConform acestei funcii, bilanul reprezint un sistem de indicatori economico-financiari prin care se cuprind informaii referitoare la alocarea resurselor i finanarea activitii i la producia i reproducia fondurilor separate din punct de vedere patrimonial.Bilanul contabil cuprinde soldurile finale ale conturilor din momentul nchiderii exerciiului financiar-contabil, dup cum urmeaz: n activ sunt cuprinse soldurile debitoare ale conturilor de activ; n pasiv sunt cuprinse soldurile creditoare ale conturilor de pasiv.Aceste solduri semnific existene de activ, respectiv de pasiv din momentul ntocmirii bilanului, exprimate la valoarea real.

2. Funcia de control i analizSe manifest n procesul de urmrire i interpretare a modului de realizare a obiectivelor activitii economice. Se formuleaz concluzii privind factorii care au acionat asupra activitii i modul de gospodrire a patrimoniului. Aceast funcie pune n eviden date cu privire la: Gradul de rentabilitate(profitabilitate) al ntreprinderii; Structura mijloacelor economice Structura capitalului pe cele dou componente- capitalul propriu i datorii.

3. Funcia de decontare a patrimoniuluiSe realizeaz la sfritul perioadei de gestiune, la ncheierea anului calendaristic. n acelai scop, bilanul este folosit ca instrument de justificare pentru recuperarea cheltuielilor din venituri sau finanarea destinat n acest sens, precum i de stabilire a rspunderii privind gospodrirea patrimoniului.O asemenea funcie este important ndeosebi la societile comerciale al cror capital s a format prin asociere, mai ales la societile pe aciuni.2.1.1. Feluri de bilanFunciile bilanului se realizeaz prin mai multe tipuri de bilan.1. Din punct de vedere al sistemului informaional i al locului ntocmirii:a) Bilanul primar i analitic-se ntocmete la nivelul fiecrei uniti economice i instituii cu personalitate juridic i cuprinde patrimoniul angajat n activitatea acesteia.b) Bilanul sintetic sau centralizator-se elaboreaz prin centralizarea bilanurilor primare n conturile naionale i la scara economiei. La nivelul Ministerului Finanelor Publice se ntocmete bilanul sintetic al instituiilor publice.2. Din punct de vedere al momentului ntocmirii:a) Bilan iniial-nu conine rezultate economiceb) Bilan de gestiune(trimestrial,semestrial,anual)c) Bilan final

2.2. Contul contabil i sistemul de conturi2.2.1. Definirea i funciile contuluiContul poate fi definit ca fiind instrumentul de baz i cel mai reprezentativ al metodei contabilitii, folosit n mod curent pentru ordonarea, gruparea i sistematizarea ntr-o form specific a informaiilor privind existena i micarea elementelor patrimoniale. Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele de activ i de pasiv n bilanul iniial, ca la finalul perioadei s-i ofere existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilanului final pe baza relaiei matematice[footnoteRef:3]: [3: Busuioc M.,Grigore V.,Contabilitate general,Ed.Universitas, Bucureti,2005,p.65]

Existentele initiale + Cresteri Micsorari = Existente finale

Toate conturile deschise n contabilitatea curent au un anumit coninut economic, ce este determinat de nsi elementul patrimonial al crui eviden o asigur. Coninutul economic al contului poate fi[footnoteRef:4]: [4: Sabu C., Duran I.,Bazele contabilitii,Ed.Eurostampa,Timioara,2007]

a) Mijloc economic cu o anumita destinaie(ex:materii prime,produs finit, marf, numerar n casierie)b) Surs de finanare(ex:capital social, credite bancare, datorii fa de furnizori)c) Proces economic ce antreneaz cheltuieli i venituri(ex: producia de bunuri materiale, lucrri i servicii, vnzarea produselor)d) Rezultat financiar care se prezint sub form de profit sau pierdere.

Esena contului ca instrument specific pentru nregistrarea grupat, ordonat i sistematizat a informaiilor se exprim n funciile lui.1. Funcia de nregistrare, grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor constituie manifestarea obiectiva n domeniul practicii contabile2. Funcia de cuantificare const n aceea c prin specificul nregistrrii informaiilor n conturi se creeaz premise, i totodat, cadrul necesar pentru determinarea i aprecierea mrimii diferitelor obiecte i fenomene ce se cuprind n obiectul contabilitii;3. Funcia de informare const n aceea c datele din conturi formeaz sursa specific de date i informaii pentru cunoaterea mijloacelor activitii i rezultatele unitii gestionate din punct de vedere financiar-contabil;4. Funcia contabil const n faptul c toate conturile deschise n contabilitatea curent aparin activului i pasivului unitii patrimoniale.

2.2.2. Structura contului

a) Titlul contului (simbolul,denumirea)Acesta trebuie s explice cu exactitate coninutul procesului economic sau al elementului de patrimoniu a crui eviden o ine. De regul, coninutul se exprim n denumirea lui: de exemplu, conturi de mijloace:Materiale ,Mrfuri; ntre conturile de surse avem:Capital social, Creditori.b) Debitul i credituln mod cu totul convenional debitul reprezint partea dreapt a contului, iar creditul partea stng, indiferent de tipul acestuia( de activ sau de pasiv).c) Rulajul contuluiReprezint toate sumele nregistrate n debitul i/sau creditul unui cont. A debita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul su, iar a credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul su. Totalitatea nregistrrilor pe debitul unui cont, n cursul unei perioade, formeaz rulajul debitor (Rd), iar totalitatea nregistrrilor pe credit formeaz rulajul creditor(Rc).d) Total sume cuprinde, la modul general, suma dintre existentul iniial(Si) i micrile(rulajele) conturilorTotal sume se determin n mod diferit, funcie de coninutul economic al contului, astfel: La conturile de activ: Tda=Sid+Rd; Tca=Rc La conturile de pasiv: Tdp=Rd; Tcp=Sic+Rce) Soldul contului reprezint existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv. n principiu el se stabilete ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. n situaiile n care soldul este zero, contul nu are sold i poart denumirea de cont soldat sau balansat.

2.2.3. Reguli de funcionare a conturilornregistrarea operaiunilor economice cu ajutorul conturilor se realizeaz dup anumite reguli, care exprim, n fond, modul de debitare i creditare a conturilor. Condiia de baz privind nregistrarea corect a operaiilor, tranzaciilor n conturi o constituie cunoaterea regulilor de funcionare a acestora.Regula 1: conturile de activ se debiteaz cu creterile elementelor patrimoniale de activ i cheltuieli, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare, cu preluarea soldurilor iniiale din pasivul bilanului.Regula 2: conturile de activ se debiteaz cu creterile elementelor patrimoniale de activ i cheltuieli, iar conturile de pasiv se crediteaz cu creterile elementelor patrimoniale de pasiv i venituri.Regula 3: conturile de activ se crediteaz cu micorrile elementelor de activ i cheltuieli, iar conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile elementelor de pasiv i venituri.Regula 4: conturile de activ prezint sold final debitor sau zero, iar conturile de pasiv prezint sold final creditor sau zero.Dubla nregistrare, ca principiu fundamental a metodei contabilitii, presupune nregistrarea oricrei operaii economice n cel puin dou conturi, n debitul unui cont i n creditul altui cont.Aceast legtur ntre contul care se debiteaz i contul care se crediteaz n vederea nregistrrii unei operaii economice poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o asemenea legtur se numesc conturi corespondente.

2.2.4. Planul general de conturiClasificarea conturilor const n sistematizarea lor potrivit caracteristicilor comune i specifice ale acestora prin ncadrarea n clase, grupe i subgrupe cu scopul de a realiza o ordine n mulimea conturilor folosite n contabilitatea curent.Principalele criterii dupa care se clasific conturile sunt urmtoarele: coninutul economic al conturilor, funia contabil, sfera de cuprindere i finalitatea informaiilor pe care le furnizeaz.Din punct de vedere al coninutului economic, conturile se mpart n urmtoarele clase: clasa conturilor mijloacelor economice, clasa conturilor surselor economice, clasa conturilor proceselor economice i clasa conturilor n afara bilanului.Din punct de vedere al funciei contabile, conturile se mpart n dou clase: clasa conturilor de activ i clasa conturilor de pasiv.Din punct de vedere al sferei de cuprindere se disting dou clase: clasa conturilor sintetice i clasa conturilor analitice.Pentru organizarea contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor din clasa 9 Conturi de gestiune[footnoteRef:5]. [5: OMFP 1802/2014,art.593,alin.4]

Planul de conturi general reprezint matricea ntregului sistem de conturi, n cadrul creia fiecare cont este delimitat printr-o denumire i un simbol cifric, fiind ncadrat ntr-o clas i grup, n raport cu un anumit criteriu de clasificare. Codificarea sau simbolizarea cifric a conturilor are la baz sistemul zecimal de codificare, potrivit cruia conturile folosite ntr-un sector de activitate al economiei naionale se mpart n nou clase, fiecare clas poate cuprinde maxim 9 grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde 9 conturi sintetice de gradul I, fiecare cont sintetic de gradul I se poate desfura pe 9 conturi sintetice de gradul II etc.Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr, de la 0 la 9. Planul de conturi cuprinde 9 clase astfel[footnoteRef:6]: [6: OMFP1802/2014,art.594]

Clasa 1-conturi de capitaluriClasa 2-conturi de active imobilizateClasa 3-conturi de stocuri i producie n curs de execuieClasa 4-conturi de teriClasa 5-conturi de trezorerieClasa 6-conturi de cheltuieliClasa 7-conturi de venituriClasa 8-conturi specialeClasa 9-conturi de gestiune 2.3. Balana de verificareBalana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care permite verificarea corectitudinii sumelor nregistrate n conturi, n timpul lunii. Ea se ntocmete la sfritul fiecarei luni sub forma unui tabel enumerativ al conturilor utilizate cu sumele aferente. Caracteristic balanei este faptul c sumele se cumuleaz de fiecare dat de la nceputul anului pn la luna de calcul inclusiv.Anual unitatea patrimonial ntocmete 12 balane de verificare cu caracter obligatoriu ce dau o imagine de ansamblu asupra mijloacelor economice, surselor de finanare, cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare.Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile ntreprinderii urmtoarele elemente: Simbolul i denumirea conturilor, conform planului de conturi; Soldurile iniiale, debitoare sau creditoare, ale fiecrui cont; Rulajele debitoare i creditoare; Soldurile finale, debitoare sau creditoare.

2.3.1. Funciile balanei de verificareBalana de verificare ndeplinete urmtoarele funcii[footnoteRef:7]: [7: Sabu C.,Duran I.,Bazele contabilitii,Ed.Eurostampa,Timioara,2007, p.65]

Funcia de centralizare se realizeaz prin nsumarea tuturor modificrilor intervenite ntr-o anumit perioad i prin nsumarea rulajelor tuturor conturilor. Se reflect i n legtura pe care o realizeaz ntre sistemul de conturi i bilanul contabil. Funcia de verificare se realizeaz pe baza respectrii principiului dublei nregistri. Aceast funcie se regsete att n cadrul conturilor sintetice, ct i in a celor analitice. Funcia de registru contabil a balanei se manifest n cadrul formei de contabilitate informatice. Funcia de analiz economico-financiar se realizeaz prin furnizarea de informaii despre rulajul i soldul fiecrui cont. Prin aceasta se ofer posibilitatea urmririi situaiei financiare a ntreprinderii n perioada analizat i stabilirii modului de formare a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor.

2.3.2. Clasificare balanelor de verificareDup conturile pe care le cuprind exist dou feluri de balane: Balane generale-cele care cuprind toate conturile sintetice, iar n unele cazuri i unele conturi analitice; Balane analitice-se ntocmesc pentru toate conturile analitice dezvolttoare ale fiecrui cont sintetic.Dup numrul de egaliti pe care le conin exist urmtoarele forme ale balanei generale: cu o singur egalitate, cu dou egaliti .a.

2.3.3. ntocmirea balanelor de verificareBalanele de verificare se ntocmesc, de regul, la sfritul unei perioade de gestiune( lun,trimestru sau an) i ori de cte ori necesitile impun acest lucru, n scopul verificrii exactitii nregistrrilor n conturi.Pentru ntocmirea unei balane se procedeaz astfel: Se trec operaiile din jurnale n Cartea-mare pn la data cnd urmeaz s se ntocmeasc balana de verificare; Se totalizeaz sumele din debitul i creditul fiecrui cont deschis n Cartea-mare i se stabilete soldul acestora; Se trec datele din conturile deschise n Cartea-mare n formularul de balan de verificare; Se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile stabilite n cadrul fiecrei perechi de coloane trebuie s fie egale ntre ele. Totalul rulajelor stabilite n cadrul balanei de verificare trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din Registru-jurnal.

BIBLIOGRAFIE1. Busuioc M.,Grigore V.,Contabilitate general,Ed.Universitas, Bucureti,20052. Creoiu Gh.,Bucur I.,Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic,Ed. All Beck,Bucureti,20043. Ionescu C.,Contabilitate.Baze i proceduri,Ed.Fundaiei Romnia de Mine,20064. OMFP 1802/20145. Sabu C., Duran I.,Bazele contabilitii,Ed.Eurostampa,Timioara,200714