28758173-Contabilitate-Financiara (2)

8/8/2019 28758173-Contabilitate-Financiara (2)

1/100

UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

Facultatea de tiine Economice i AdministraiePublicDepartamentul ID

Specializarea :

CONTABILITATE FINANCIARPARTEA I

Prof. univ. dr. Elena HLACIUC

Lect. Univ. Drd. Camelia MIHALCIUC

2006-2007


2/100

2


3/100

CUPRINS

Cap. I Bazele teoretice i organizatorice privind contabilitatea financiar.....................................9

Acest capitol prezint abordarea metodologiei organizrii i conduceriicontabilitii financiare n unitile patrimoniale din ara noastr, prezentareaconceptului de norm, normalizari reglementare i armonizare n contabilitate,

prezentarea conceptului de patrimoniu ca obiect de studiu al contabilitiifinanciare, prezentarea succint a categoriilor de ntreprinderi n cadrul crora seorganizeaz contabilitatea financiar i respectiv fundamentarea principiilorcontabile ca principale obiective ale contabilitii financiare.................................91.1 Abordri conceptule privind contabilitatea financiar a ntreprinderilor.........91.2. ntreprinderea locul de organizare, conducere i aplicare a contabilitiifinanciare................................................................................................................91.3. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii financiare.............................101.4. Principiile, conveniile, normele i regulile contabile obiective alecontabilitii financiare.........................................................................................111.5. Contabilitatea financiar obiect al normrii, normalizrii i armonizriicontabile................................................................................................................12

1.5.1. Conceptele de norm contabil, normalizare, reglementare i armonizarecontabil...............................................................................................................121.5.2. Armonizarea contabil pe plan regional i mondial..................................131.5.3. Normalizare, reglementare i armonizare contabil n Romnia...............13

Concepte i cuvinte cheie prezentate: noiunea de contabilitate financiar,conceptul de patrimoniu, conceptele de norm contabil, normalizare,reglementare i armonizare contabil. .................................................................141.6. ntrebri de control.........................................................................................14

Cap. II Contabilitatea fluxurilor privind capitalul........................................................................15

2.1. Delimitri conceptuale privind coninutul, structura i formele de manifestarea capitalurilor .......................................................................................................152.2. Organizarea sistemului informaional contabil, a sistemului de documente ia evidenei operative a capitalurilor......................................................................162.3. Evaluarea curent a capitalurilor...................................................................17

2.3.1. Evaluarea capitalului social.......................................................................172.3.2 Evaluarea obligaiunilor..............................................................................19

2.4. Organizarea contabilitii capitalului social..................................................202.4.1. Contabilitatea capitalului social.................................................................202.4.2. Contabilitatea constituirii capitalului social..............................................202.4.3. Contabilitatea majorrii capitalului social.................................................24

2.4.3.1 Creterea capitalului social prin aporturi noi n natur i/sau n numerar.............252.4.3.2. Creterea capitalului social prin operaiuni interne..............................................27

....................................................................................................272.4.3.3. Creterea capitalului prin dubla mrire..................................................27

2.4.3.4. Creterea capitalului prin conversia unor datorii n aciuni.....................272.4.4. Contabilitatea reducerii capitalului social..................................................29

..........................................................................................................................................292.4.4.1 Reducerea capitalului social prin acoperirea pierderilor.......................................292.4.4.2. Reducerea capitalului social prin rambursarea ctre asociai sau acionari..........302.4.4.3. Rscumprarea i anularea aciunilor proprii.......................................................31

2.4.4.4. Exemple privind rscumprarea propriilor aciuni...............................................312.4.4.5. Contabilitatea micorrii creterii capitalului....................................................332.4.4.6. Contabilitatea amortizrii capitalului....................................................................33

3


4/100

2.5. Contabilitatea primelor legate de capital.......................................................332.6. Contabilitatea rezervelor din reevaluare........................................................362.7. Contabilitatea rezervelor ntreprinderii..........................................................382.8. Contabilitatea aciunilor proprii.....................................................................402.9. Contabilitatea rezultatului reportat................................................................402.10. Contabilitatea rezultatului exerciiului.........................................................43

2.11. Contabilitatea subveniilor pentru investiii.................................................442) Se nregistreaz achiziionarea unui utilaj din subvenia primit n valoare de55.000 lei, plata facturii fcndu-se din contul curent................................452.12. Contabilitatea provizioanelor.......................................................................462.13. Contabilitatea mprumuturilor si datoriilor asimilate..................................47

2.13.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni.....................482.13.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung....................................482.13.3. Contabilitatea datoriilor privind imobilizrile financiare........................502.13.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate...............................502.13.5. Contabilitatea dobnzilor aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.............................................................................................................................51

2.14. ntrebri de control.......................................................................................51Cap. 3. Contabilitatea fluxurilor de imobilizri............................................................................52

Capitolul trei vizeaz urmtoarele aspecte. definirea conceptelor de imobilizrinecorporale, corporale, financiare, prezentarea ajustrilor pentru depreciereaactivelor imobilizate, reflectarea prin operaiuni contabile a principalelormodaliti de intrare i ieire n i din patrimoniu a imobilizrilor i respectivfundamentarea principalelor metode de amortizare a imobilizrilor....................523.1. Noiuni generale.............................................................................................523.2. Organizarea sistemului informaional contabil al imobilizrilor................533.3. Evaluarea i reevaluarea imobilizrilor ........................................................54

3.4. Contabilitatea imobilizrilor necorporale......................................................553.4.1. Generaliti.................................................................................................553.4.2. Sistemul de conturi utilizat pentru contabilitatea imobilizrilor necorporale.............................................................................................................................573.4.3. Operaiuni contabile privind imobilizrile necorporale.............................58

3.5. Contabilitatea imobilizrilor corporale..........................................................613.5.1. Generaliti privind imobilizrile corporale..............................................613.5.2 Conturi utilizate pentru nregistrarea imobilizrilor corporale...................623.5.3 Contabilitatea operaiilor privind imobilizrile corporale..........................63

3.6. Amortizarea imobilizrilor............................................................................683.6.1. Generaliti.................................................................................................68

3.6.2. Metode de amortizare...............................................................................693.7 Contabilitatea imobilizrilor financiare..........................................................72

3.7.1 Noiuni generale..........................................................................................723.7.2. Conturi utilizate pentru nregistrarea imobilizrilor financiare.................733.73. Contabilitatea operaiilor privind imobilizrile financiare.........................75

Cuvinte i concepte cheie prezentate: conceptele de activ, beneficii economiceviitoare, valoarea just, valoarea bilanier, valoarea reevaluat, activ necorporal,cheltuieli de constituire, contract de concesiune, fond comercial, imobilizri ncurs, amortizarea linear, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat,amortizarea din punct de vedere contabil, economic i financiar, valoareaamortizabil, costul activului, durata amortizrii, aciuni deinute la entitileafiliate, entitatea social, filial, controlul, interesele de participare, creaneimobilizate............................................................................................................763.8. ntrebri de control.........................................................................................76

4


5/100

Cap. 4. Contabilitatea fluxurilor informaionale privind stocurile...............................................77

Capitolul patru prezint succint fluxul informaional privind stocurile cudefinirea noiunilor de activ circulant, stocuri i producia n curs de execuie,clasificarea stocurilor din punct de vedere al naturii acestora, evidenierea

principalelor documente privind evidena intrrilor i ieirilor de stocuri,organizarea contabilitii analitice a stocurilor, organizarea contabilitii sinteticea stocurilor, evaluarea stocurilor la intrarea i la ieirea din patrimoniu, evaluareala costul standard i la pre cu amnuntul, evaluarea la inventariere i lanchiderea exerciiului, prezentarea principalelor conturi utilizate n contabilitateamateriilor prime i materialelor, produselor i a produciei n curs de execuie, astocurilor aflate la teri, a animalelor, a mrfurilor, a ambalajelor, i a conturilor

privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor....................................................784.1. Noiuni generale.............................................................................................78

4.2.1. Documente primare utilizate pentru evidena stocurile.............................794.2.2. Contabilitatea analitic a stocurilor...........................................................80

Metoda operativ contabil sau pe solduri, se bazeaz pe suprimarea fielor de conturi analitice

pentru valori materiale de la compartimentul financiar - contabil i nlocuirea ei cu fiecentralizatoare a micrilor valorice pe grupe de bunuri. Aceast metod presupune evidena

micrii stocurilor la contabilitatea materialelor numai n expresie valoric pe gestiuni, conturi

de stocuri i grupe de bunuri.........................................................................................................80

Metoda global valoric presupune inerea evidenei valorice att la nivelul gestiunii, ct i n

contabilitate. Documentele care se ntocmesc sunt Raportul de gestiune i Fiele de cont pentru

operaiuni diverge. Periodic, se face un control al concordanei dintre evidena operativ i cea

contabil. Aceast metod se utilizeaz mai ales n cazul unitilor de desfacere cu amnuntul.804. 2.3 Contabilitatea sintetic a stocurilor............................................................81

4.3. Evaluarea elementelor de stocuri...................................................................824.3.1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu...........................................824.3.2. Evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune...............................................824.3.3. Alte metode de evaluarea stocurilor..........................................................854.3.4. Evaluarea la inventariere i la nchiderea exerciiului...............................85

4.4. Contabilitatea materiilor prime si a materialelor...........................................854.4.1. Conturi utilizate.........................................................................................85

4.5. Contabilitatea produselor si a produciei n curs de execuie........................86

4.5.1. Conturi utilizate.........................................................................................864.6. Contabilitatea stocurilor aflate la teri...........................................................874.6.1. Conturi utilizate.........................................................................................87

4.7. Contabilitatea animalelor...............................................................................874.7.1. Generaliti.................................................................................................874.7.2. Conturi utilizate.........................................................................................87

4.8. Contabilitatea mrfurilor................................................................................884.8.1. Generaliti.................................................................................................884.8.2. Conturi utilizate.........................................................................................88

4.9. Contabilitatea ambalajelor.............................................................................894.9.1. Generaliti................................................................................................89

4.9.2 Conturi utilizate..........................................................................................894.10. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor...............................904.10.1. Generaliti...............................................................................................90

5


6/100

4.10.2. Conturi utilizate.......................................................................................904.11. ntrebri de control.......................................................................................91Teste gril de autoevaluare...................................................................................92

6


7/100

INTRODUCERE

Reglementrile i metodologiile care formeaz sistemul contabil din ara noastr permit asigurarea unuisistem normat de contabilitate bazat pe reguli, metode i principii clare i precise privind contabilitatea financiardestinat terilor (acionari, furnizori) i a unor liberti sporite caracteristice economiei de pia, n ceea ce privetecontabilitatea de gestiune (managerial), astfel nct aceasta din urm s poat fi adaptat specificului fiecrei unitipatrimoniale i necesitilor decizionale.

Contabilitatea financiar are ca obiect esenial nregistrarea fluxurilor existente ntre ntreprindere i mediul

ei economic i social, n timp ce contabilitatea analitic i de gestiune se preocup cu predilecie de condiiile deexploatare interne ale ntreprinderii.

Contabilitatea financiarfurnizeaz informaii utile att utilizatorilor interni (managerii ntreprinderii), cti celor externi. n marea categorie a utilizatorilor externi sunt inclui investitorii actuali i poteniali, finanatorii bancari i ali creditori, ageniile guvernamentale (puterea public), consilierii privind investiiile i analitiifinanciari, partenerii comerciali, salariaii i, la modul general, marele public.

Contabilitatea financiar are ca scop principal, determinarea periodic, de regul la nchiderea exerciiuluifinanciar a situaiei patrimoniului i al rezultatului exerciiului.

Obiectivul principal al contabilitii financiare const astfel n furnizarea de informaii sintetice privindpoziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare.

SCOPUL CURSULUI

Prezentul curs de contabilitate financiar, are ca scop ntr-o prim parte abordarea metodologiei organizriii conducerii contabilitii financiare n unitile patrimoniale din ara noastr, prezentarea conceptului de norm,normalizari reglementare i armonizare n contabilitate, prezentarea conceptului de patrimoniu ca obiect de studiu alcontabilitii financiare, prezentarea succint a categoriilor de ntreprinderi n cadrul crora se organizeazcontabilitatea financiar, prezentarea fluxului informaional privind capitaluirile ntreprinderii, a imobilizrilor istocurilor. n partea a doua sunt tratate fluxurile informaionale privind decontrile cu terii, contabilitateatrezoreriei, a cheltuielilor i veniturilorcontabilitatea operaiilor n afara bilanului i prezentarea situaiilorfinanciare anuale.

n forma sa actual, lucrarea se adreseaz, n primul rnd, studenilor de la nvmntul la distan, fiindelaborat n sistem modular, structurat logic n dou module distincte care, luate la un loc, formeaz un tot unitarcoerent.

n acelai timp, lucrarea asigur, n egal msur, fondul de cunotine necesar tuturor studeniloreconomiti, fiind un ndreptar util i specialitilor care desfoar activitate n domeniul economic i financiar.

OBIECTIVELE PRINCIPALE

Ca obiective generale n cadrul disciplinei de contabilitate financiar sunt fundamentate urmtoarele:

aprofundarea cunotinelor teoretice i metodologice deja acumulate; promovarea contabilitii ca instrument de gestiune pentru ntreprindere i ca instrument de informare i

comunicare privind situaia patrimonial i rezultatele ntreprinderii pentru acionari, asociai, investitori,bnci, clieni furnizori, fiscalitate, administraia de stat i organele de sintez informaional i previziune;

evidena, calculul, analiza i controlul costurilor i rezultatelor prin prisma componentelor activitilorconsumatoare de resurse i productoare de rezultate;

nregistrarea corect i complet n contabilitate a tuturor operaiunilor economico-financiare;centralizarea i generalizarea informaiilor privind existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale cu

ajutorul bilanului i calcularea unor indicatori economico-financiari n vederea realizrii analizei economico-financiare.n ceea ce privete coninutul efectiv al acestei discipline sunt urmrite astfel urmtoarele obiective conforme cuprograma analitic:

1. Prezentarea coninutului teoretic i organizatoric al contabilitii financiare.2. Prezentarea ntreprinderii ca loc de organizare a contabilitii financiare.3. Prezentarea patrimoniului ca obiect de studiu al contabilitii financiare.4. Prezentarea prezentarea principiilor, conveniilor i normelor contabile ca principale obiective ale

contabilitii financiare.5. Definirea conceptelor de norm contabil, normalizare, reglementare i armonizare contabil.6. Organizarea sistemului informaional contabil a fluxurilor de capitaluri.7. Fundamentarea principiilor de organizare a evidenei cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor,

precum i precizarea funciilor i rolului contabilitii calculaiei costurilor.8. Sistematizarea etapelor privind constituirea capitalului.9. Prezentarea detaliat a modalitilor de reducere i cretere a capitalului social.

7


8/100

10. Evidenierea principalelor modaliti de evaluare a capitalului social.11. Prezentarea sistemului informaional contabil al imobilizrilor12. Prezentarea evalurii i reevalurii imobilizrilor.13. Prezentarea imobilizrilor necorporale, corporale i financiare cu evidenierea principalelor operaii

contabile de reflectare a acestora .14. Prezentarea metodelor de amortizare a imobilizrilor.

15. Prezentarea fluxurilor informaionale de stocuri.16. Prezentarea evalurii elementelor de stocuri n cele patru momente eseniale.17. Prezentarea organizrii sistemului informaional contabil al decontrilor cu terii18. Prezentarea organizrii sistemului informaional al trezoreriei.19. Prezentarea sistemului informaional contabil al cheltuielilor i veniturilor.20. Evidenierea contabilitii operaiilor n afara bilanului.21. Sistematizarea lucrrilor premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale.22. Prezentarea i ntocmirea situaiilor financiare anuale.

8


9/100

Cap. I Bazele teoretice i organizatorice privind contabilitatea financiar

Acest capitol prezint abordarea metodologiei organizrii i conducerii contabilitii financiare n unitilepatrimoniale din ara noastr, prezentarea conceptului de norm, normalizari reglementare i armonizare ncontabilitate, prezentarea conceptului de patrimoniu ca obiect de studiu al contabilitii financiare,prezentarea succint a categoriilor de ntreprinderi n cadrul crora se organizeaz contabilitatea financiar i

respectiv fundamentarea principiilor contabile ca principale obiective ale contabilitii financiare.

1.1 Abordri conceptule privind contabilitatea financiar a ntreprinderilor.

Contabilitatea, fiind instrumentul de baz al managementului ntreprinderii, aduce un sprijin substanial lanfptuirea autogestiunii economico-financiare. Astfel, contabilitatea furnizeaz o gam larg de informaii:

Informaiile privind producia obinut, producia livrat;Informaiile privind utilizarea capacitilor de producie, ctigurile realizate, stimulentele acordate,

fondurile constituie i utilizate;Informaii privind realizarea decontrilor cu furnizorii i clienii, cu salariaii, cu statul, bncile i alte

instituii, cu alte persoane fizice i juridice.Contabilitatea este vzut ca un sistem de informare, respectiv un ansamblu de elemente (resurse umane i

materiale) care permit culegerea, prelucrarea, stocarea i comunicarea informaiilor n vederea lurii deciziilor1

.Sistemul informaional contabil este o component a sistemului global al ntreprinderii, specializat nreprezentarea i msurarea economic, el presupunnd o modelare global a ntreprinderii, bazndu-se pe reguli careasigur obinerea unei informaii contabile de calitate2.

Organizarea i funcionarea contabilitii unei ntreprinderi se difereniaz n funcie de sistemul decontabilitate ales. n acest sens cele mai marcante i mai influente culturi contabile din lume sunt dou: european ianglo-saxon3.

n raport de cele dou culturi contabile, pot fi utilizate dou sisteme: Sistemul de contabilitate cu un singur circuit, monist, integrat n cazul n care la nivelul ntreprinderii

se organizeaz o singur contabilitate, att pentru latura intern, ct i cea extern a ntreprinderii.

Sistemul de contabilitate cu dublu circuit dualist n cazul n care cele dou laturi sunt separate,formndu-se astfel: circuitul contabilitii financiare sau generale i circuitul contabilitii interne de gestiune sauanalitice.

Contabilitatea financiar furnizeaz informaii utile att utilizatorilor interni (managerii ntreprinderii),ct i celor externi. n marea categorie a utilizatorilor externi sunt inclui investitorii actuali i poteniali, finanatorii bancari i ali creditori, ageniile guvernamentale (puterea public), consilierii privind investiiile i analitiifinanciari, partenerii comerciali, salariaii i, la modul general, marele public.

Contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin: determinarea costurilor pe produse, servicii,activiti, centre de responsabilitate etc; determinarea marjelor i rezultatelor analitice pe produse i activiti;furnizarea informaiilor necesare ntocmirii tablourilor de bord; furnizarea informaiilor utilizate pentru msurareaperformanelor la nivelul diferitelor structuri ale ntreprinderii4.

Contabilitatea financiar are ca scop principal, determinarea periodic, de regul la nchiderea exerciiuluifinanciar a situaiei patrimoniului i al rezultatului exerciiului.

Obiectivul principal al contabilitii financiare const astfel n furnizarea de informaii sintetice privindpoziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare.

Informaia contabil este produsul final al sistemului contabilitii ntreprinderii, care i gsete locul n:

Contabilitatea financiar prin documentele de sintez i raportare contabil (situaii financiareanuale: bilanul; contul de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalurilor proprii; situaiafluxurilor de trezorerie; note contabile la situaiile financiare anuale).

i contabilitatea de gestiune prin deciziile curente de conducere a ntreprinderii.

1.2. ntreprinderea locul de organizare, conducere i aplicare a contabilitii financiare

Entitile patrimoniale persoane fizice i juridice reprezint spaiul de cunoatere i aciune al contabilitii.

1 Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998, pag. 342 Grenier, C., Systemes d'information et comptabilit - ECCA, pag. 1125, oper citat de Minu, M., nContabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002, pag. 22.3 Ristea, M., Dinu, M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2002, pag. 9.4 Feleag, L., Feleag, N., oper citat, pag. 30.

9


10/100

Conform Legii contabilitii5, sunt obligate s organizeze i s conduc contabilitatea proprie urmtoareleentiti patrimoniale:

- Societile comerciale;- Societile, companiile naionale;- Regiile autonome;- Societile cooperatiste;- Banca Naional a Romniei i Societile Bancare;

- Instituiile publice;- Unitile de asigurri sociale, altele dect cele de stat;- Asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop lucrativ;- Persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente.Entitile menionate, se delimiteaz ca entiti distincte, cuprinzndu-se astfel n sfera de aciune a

obiectului contabilitii.ntreprinderile sunt entiti n care realitatea ia forme diferite, datorit dimensiunilor multiple care le

caracterizeaz (juridic, economic, financiar, social, cultural i ecologic)6. Astfel ele se organizeaz n toatedomeniile de activitate: industrie, agricultur, construcii, transporturi, comer, telecomunicaii, cercetare tiinific,proiectare. nvmnt, cultur, ocrotirea sntii, i altele, scopul crerii unei ntreprinderi fiind obinerea de profit.

ntreprinderea se definete, n general, ca o unitate economic ce produce sau cumpr, pentru ca prinvnzarea a ceea ce a produs sau cumprat s obin un ctig7.

n funcie de forma de organizare juridic, legislaia din ara noastr mparte ntreprinderile n:

1) regii autonome;2) societi comerciale;3) societi (asociaii) cooperatiste.1) Regiile autonome se organizeaz i funcioneaz, n principal, n ramurile strategice ale economiei

naionale (industria de armament, energetic, mine i gaze naturale, post, comunicaii i transporturi feroviare saumaritime etc).

2) Societatea comercial, n cadrul unitilor patrimoniale, reprezint sfera de aciune n limitele creiacontabilitatea ia forme complete de supraveghere i control a resurselor, cheltuielilor i rezultatelor.

Ca ntreprindere, societatea este o entitate economic colectiv, nfiinndu-se n vederea efecturii deactiviti economice, fiind persoan juridic sub urmtoarele forme: societate n nume colectiv (SNC); societate ncomandit simpl (SCS); societate n comandit pe aciuni (SCA); societate pe aciuni (SA); societate cu rspunderelimitat (SRL).

Aceast clasificare a societilor comerciale, aa cum prevd sistemele de drept comercial, este realizat n

raport cu forma de constituire i funcionare.3) Societile (asociaii) cooperatiste, sunt persoane juridice constituite pe principiul activitii comune ale

membrilor ei, avnd caracteristica unor societi de persoane care administreaz bunurile i muncesc mpreun, dupreguli statutare de administrare i repartizare a rezultatelor8.

1.3. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii financiare

Patrimoniul, ca structur economic i juridic de apreciere i gestiune a valorilor materiale i bneti,reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la acre acestea serefer.

nsens juridic, ecuaia de echilibru a patrimoniului are forma de mai jos:

- bunuri economice reprezentndsubstana material a patrimoniului:- drepturi i obligaii cu valoare economic, exprimnd raporturile de proprietate n cadrul crora se

procur i gestioneaz bunurile.Concepia juridic asupra patrimoniului poate fi evideniat i n figura nr. 1.1.

5 Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. nr. 625/26.08.2002.6 Feleag, N., Malciu, L., Bunea, t., - Bazele contabilitii o abordare european i internaional, EdituraEconomic, Bucureti, 2002, pag. 17.7 Virgil Madgearu , - Curs de economie politic, vol. II, citat de Constantin Brbulescu i Tatiana Gavril(coordonatori), -Economia i gestiunea ntreprinderii, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag. 25.8 Munteanu, V., coordonator Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, armonizat cu Directivele contabileeuropene i cu Standardele Intenionale de contabilitate, Editura Luminalex, Bucureti, 2003, pag. 24.

10

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii


11/100

Fig. nr. 1.1. Concepii juridice asupra patrimoniului9

Contabilitatea financiar studiaz raporturile de schimb proprii patrimoniului.Din ecuaia de echilibru a patrimoniului se poate stabili drepturile (D) sau patrimoniul net (Pn).

Bunuri (B) = Drepturi (D) + Obligaii (O)B = D + O => D = B O

SauPn = B O

Exemplu: Se consider:Valoarea bunurilor 200 RONValoarea drepturilor 150 RONValoarea obligaiilor 50 RONAstfel: B = 150 + 50 = 200 i Pn = 200 50 = 150 lei

Patrimoniul net calculat prin contabilitate reprezint gradul de independen financiar al ntreprinderii carese apreciaz c este bun atunci cnd obligaiile sunt relativ mici.Potrivit concepiei economice patrimoniul se ntemeiaz pe structura calitativ de resurse.Din acest punct de vedere, patrimoniul delimiteaz valorile economice ale unei entiti privite prin prisma

resurselor i utilizrilor.

1.4. Principiile, conveniile, normele i regulile contabile obiective ale contabilitiifinanciare

Pentru a realiza o imagine fidel a poziiei financiare i a rezultatelor, evaluarea posturilor cuprinse nsituaiile financiare trebuie efectuat n acord cu urmtoarele principii sau convenii contabile.

a. Principiul continuitii activitii

Principiul continuitii activitii presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia.b. Principiul permanenei metodelorAceasta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n

contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd compatibilitatea n timp ainformaiilor contabile.

Acest principiu este determinat de necesitatea asigurrii compatibilitii n timp a informaiilor furnizate decontabilitatea fiecrei ntreprinderi.

c. Principiul prudeneiPotrivit definiiilor elaborate de IASC i de Directiva a IV-a european, prudena const n luarea n

calcul a unui anumit grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a pregti estimrile n condiiide incertitudine, pentru a face n aa fel nct activele sau veniturile s nu fie supraevaluate, iar pasivele saucheltuielile s nu fie subevaluate. n spiritul acestui standard, reglementrile romneti prevd c valoarea oricrui

element patrimonial trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei.

9 Oprean, I., Popa, I. E., Nistor, C., E., Oprean , D., - Bazele contabilitii. Logica nregistrrilor contabile. Aplicaiipractice, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2002, pag. 15.

11

PATRIMONIUL

A. Ce posed titularul de patrimoniu:bunuri economicecreane

ACTIVE PATRIMONIALE

B. Ce datoreaz titularul de patrimoniu:datorii fa de proprietaridatorii fa de teri

PASIVE PATRIMONIALE


12/100

d. Principiul independenei exerciiului impune exerciiul financiar, care are durata unui ancalendaristic, ca perioad de referin la sfritul creia are loc determinarea rezultatului net. Esena principiuluiindependenei exerciiilor financiare potrivit normelor internaionale IASC (International Accounting StandardsCommittee Comitetul privind Standardele Internaionale de contabilitate) const n faptul c veniturile icheltuielile sun contabilizate pe msura generrii sau angajrii lor (i cu ocazia ncasrii sau plii lor) i nregistraten situaiile financiare ale perioadei respective.

e. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv

Acest principiu a fost introdus prin aplicarea Directivei a IV-a a CEE, i vizeaz faptul c n vedereastabilirii valorii corespunztoare a unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea aferent fiecrui elementindividual de activ sau de pasiv.

f. Principiul intangibilitii bilanului de deschidereEsena acestui principiu const n faptul c bilanul de deschidere al unui exerciiu financiar trebuie s

corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.g. Principiul necompensriiPrincipiul necompensrii presupune c valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu

valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre activei pasive admise de Standardele Internaionale de contabilitate..

h. Principiul prevalenei economicului asupra juridiculuiPotrivit acestui principiu informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea

economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

i. Principiul pragului de semnificaie sau importana relativPotrivit acestui principiu orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat separat n cadrul

situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare vor finsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat10.

La aceste principii se adaug patru caracteristici calitative pe care trebuie s le aib informaiile contabile publicate n situaiile financiare, pentru a fi de folos utilizatorilor (investitori prezeni i poteniali, bancheri,angajai, furnizorii i ai creditori comerciali, clienii, Guvernul i instituiile sale, statul, Publicul, managerul sauadministratorul de ntreprindere) i anume:

1. Inteligibilitatea vizeaz uoara nelegere a informaiilor de ctre utilizatori;2. Relevana informaiile au calitatea de relevan dac i ajut pe utilizatori n luarea deciziilor atunci

cnd este fr erori;3. Credibilitatea informaia este de ncredere atunci cnd este fr erori, nedeformat i neprtinitoare

iar utilizatorii au ncrederea c aceasta reprezint corect i rezonabil, realitatea din ntreprindere.4. comparabilitatea informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie comparabile n timp ispaiu.

1.5. Contabilitatea financiar obiect al normrii, normalizrii i armonizrii contabile1.5.1. Conceptele de norm contabil, normalizare, reglementare i armonizare contabil

Norma contabil este o regul precis de evaluare, nregistrare, clasificare i prezentare a informaieicontabile, elaborat n vederea rezolvrii unei probleme repetitive, rezultat dintr-o alegere raional, colectiv, ncadrul unui organism de reglementare contabil profesional i/sau public.

Normalizarea reprezint procesul de aplicare deliberat a normelor de contabilitate pentru soluionarea

corect a problemelor privind producia i utilizarea informaiei contabile.Obiectivele normalizriisunt11:- determinarea unei terminologii i a principiilor contabile general admise;- definirea informaiilor deinute n situaiile financiare;- modul de prezentare (forma) a informaiilor n situaiile financiare;- elaborarea unui plan de conturi i a unei scheme de contabilizare a diferitelor operaii.Normalizarea contabilitii vizeaz dou scopuri principale12:1. obinerea de ctre puterea public a unei informri omogene referitoare la ntreprinderi;2. utilizarea informaiei contabile de ctre utilizatorii din afara ntreprinderii, n special n ceea ce privete

comparaiile n timp i spaiu (ntre ntreprinderi).Reglementrile contabilesemnific totalitatea normelor contabile impuse n mod obligatoriu prin lege sau

alt norm juridic.

10 Pop, A., - opera citat, p. 28.11 Costa, F., L., - La comptabilit et ses utilisateurs, n Encyclopdie de Gestion Economice, Paris, 1989 n Feleag,N., mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1996, apg. 179.12 Pop, A., - Contabilitatea financiar aplicat n 2000, Editura Intelcredo, Deva, 2000, p.29.

12


13/100

Armonizarea contabil exprim procesul de corelare, comptabilizare i standardizare a componentelorcadrului conceptual al contabilitii.

1.5.2. Armonizarea contabil pe plan regional i mondial

La cumpna dintre secolele al XX-lea i al XXI-lea, cuvintele de ordine n contabilitatea financiar suntarmonizarea sistemelor contabile i convergena marilor refereniale contabile13.

Pe plan regional i chiar mondialcoexist mai multe culturi contabile dou dintre ele fiind deosebit demarcante i influente i anume:1. cultura contabil i sistemul de contabilitate vest-european, denumit i continental, promovat de

Frana i Germania;2. cultura contabil i sistemul contabil anglo-saxon, dezvoltat de Anglia i SUA.

Pe plan regionals-a constituit mai multe organisme internaionale guvernamentale i neguvernamentale alcror scop este contribuia activ la armonizarea contabilitii.

Aceste organisme sunt:1. Grupul rilor occidentale cele mai industrializate (dezvoltate) (OCDE Organizaia de

Cooperare i Dezvoltare Economic) care a publicat n 1976 un document cu principiile directoare adecvatentreprinderilor multinaionale cu titlul de recomandri care vizeaz n special o mai bun informare a publiculuiasupra structurii activitilor i politicilor acestor ntreprinderi;

2. Grupul interguvernamental de experi ONU (Organizaia Naiunilor Unite) constituit n 1982, alcrui obiectiv principal este vegherea asupra intereselor rilor n curs de dezvoltare, membre ONU;

3. Grupul rilor Pieei Comune a Comunitii Economice Europene (CEE) care a elaborat i difuzatrilor membre nc din 1968 un Cadru Contabil general i a adoptat mai multe directive importante, cum ar fi:

- Directiva a IV-acare vizeaz structura, coninutul i prezentarea situaiilor financiare anuale (bilan,contul de profit i pierdere, notele explicative);

- Directiva a VII-acu privire la elaborarea, publicarea i controlul conturilor consolidate;- Directiva a VIII-a care se refer la drepturile i obligaiile persoanelor nsrcinate cu controlul i

certificarea documentelor contabile. Pe plan mondial n materie de armonizare contabil, sunt deosebit de active urmtoarele organizaii

profesionale internaionale i anume:1. Comitetul pentru Standarde Intenionale de Contabilitate (International Accounting Standards

Committee IASC) (care devine n urma unei reforme organizatorice i de strategie contabil, Consiliul

IASB) creat n anul 1973, care regrupeaz n total 143 de organizaii profesionale contabile din 104 de ri avnd caobiectiv elaborarea i publicarea standardelor contabile internaionale cu privire la prezentarea situaiilor financiareanuale, precum i asigurarea acceptrii i aplicrii lor la scar mondial. Dei aceste standarde nu au caracterobligatoriu, ele exercit o puternic influen asupra practicilor i reglementrilor contabile naionale.

Standardele elaborate de IASB poart numele de standarde internaionale de raportare financiar(International Financial Reporting Standards - IFRS), elabornd pn n 2005, cinci IFRS.

2. Federaia Internaional a Contabililor (International Federation of Accountants - IFAC) creatn 1977, care au preocupri n special legate de standardele internaionale de audit, etic profesional i formareaprofesiei contabile.

3. Organismul american de normalizare contabil FASB (Financial Accounting Standards Board)(Consiliul de Standarde ale Contabilitii financiare), organism care a influenat puternic cele 2organizaii profesionale, IASC i IFAC.

Referenialul american, este cunoscut n mod obinuit sub sintagma Principiile contabile general acceptateamericane (United States Generally Accepted Accounting Principles US - GAAP).FASB este primul organism normalizator care a elaborat, n mod explicit, un cadru conceptual contabil,

acest cadru fiind structurat, astzi n 7 enunuri (Statements of Financial Accounting Concept - SFAC) al crorobiectiv este de a defini fundamentele care au stat i vor sta la baza standardelor contabile14.

1.5.3. Normalizare, reglementare i armonizare contabil n Romnia

n Romnia normalizarea i reglementarea contabil este realizat de Ministerul Finanelor Publice prinDirecia General pentru reglementri Contabile asistat de Colegiul Consultativ al Contabilitii.

Contribuii importante aduc, de asemenea, organismele profesionale de profil:- C.E.C.C.A.R. Corpul experilor Contabili i al Contabililor Autorizai din Romnia;

13 Feleag, N., Malciu, L., -Provocrile contabilitii internaionale la cumpna dintre milenii, Editura Economic,Bucureti, 2004, pag. 15.14 Feleag, N., Malciu, L., -Provocrile contabilitii internaionale la cumpna dintre milenii, Editura Economic,Bucureti, 2004, pag. 15.

13


14/100

- Camera Naional a Auditorilor.Dispozitivul de normalizare i reglementare contabil s-a fundamentat n ara noastr pe urmtoarele

elemente:1. Reglementri contabile naionalea) Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat cu modificrile i completrile ulterioare;b) H.G. nr. 704/1993;c) H.G. nr. 831/1997;

d) O.M.F. nr. 425/1998;e) O.M.F.P. nr. 772/02.06.2000;f) Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu

Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001;g) Reglementrile contabile simplificate armonizate cu Directivele Europene, aprobat prin O.M.F.P. nr.

306/26.02.2002, publicat n M.O. nr. 279 bis din 25.04.2002;h) Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate

prin O.M.F.P. nr. 1752/2005;2. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru

Standarde Internaionale de contabilitate (IASC, actualmente IASB;3. Reeaua de Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS) i Standardele Internaionale de

Raportare Financiar(IFRS);4. Ghiduri profesionale (ghid practic de aplicare a S.I.C.);5. Politici de contabilitate;6. Dicionare de conversie contabil (explicarea terminologiei de specialitate i a unor noiuni

complementare).

Concepte i cuvinte cheie prezentate: noiunea de contabilitate financiar, conceptul de patrimoniu,conceptele de norm contabil, normalizare, reglementare i armonizare contabil.

1.6. ntrebri de control

1. Care sunt informaiile pe care contabilitatea le furnizeaz?2. Ce reprezint sistemul informaional contabil?3. Care sunt cele dou sisteme de contabilitate n raport de culturile contabile europene i anglo-saxon, i ce

presupun acestea?4. Ce reprezint contabilitatea financiar?5. Definii contabilitatea de gestiune?6. Care sunt entitile patrimoniale obligate s organizeze i s conduc contabilitatea proprie conform legii

contabilitii?7. Definii noiunea de ntreprindere.8. Clasificai ntreprinderile conform legislaiei din ara noastr n funcie de forma de organizare juridic.9. Ce reprezint regia autonom?10. Ce reprezint societile comerciale i cum se clasific acestea?11. Ce sunt societile (asociaiile) cooperatiste?12. Definii patrimoniul?13. Prezentai patrimoniul potrivit accepiunii juridice.

14. Ce reprezint bunurilor economice?15. Ce reprezint patrimoniul net?16. Prezentai patrimoniul potrivit concepiei economice.17. Enumerai principiile contabile care trebuie respectate pentru a realiza o imagine fidel a poziiei financiare

i a rezultatelor i prezentai aceste principii.18. Prezentai principiul permanenei metodelor.19. Definii norma contabil, reglementrile contabile i armonizarea contabilitii.20. Ce reprezint normalizarea contabilitii i care sunt obiectivele acesteia?21. Care sunt cele dou culturi contabile ce coexist pe plan regional i chiar mondial?22. Enumerai organizaiile profesionale internaionale care sunt active pe plan mondial.23. Care sunt organismele internaionale guvernamentale i neguvernamentale care sau constituit pe plan

regional?24. De cine este realizat normalizarea i reglementarea contabil n Romnia?

25. Care sunt reglementrile contabile naionale?

14


15/100

Cap. II Contabilitatea fluxurilor privind capitalul

n acest capitol sunt abordate urmtoarele aspecte: prezentarea fluxului informaional privind capitalurilentreprinderii, cu evidenierea documentelor aferente evidenei capitalului, sistematizarea principalelor etape deconstituire a unei societi comerciale, evidenierea diferitelor valori la care se evalueaz i nregistreaz capitalurilen contabilitate, reflectarea principalelor modaliti de constituire, majorare i reducere a capitalului, evideniereaprincipalelor operaiuni privind contabilitatea primelor legate de capital, a rezervelor din reevaluare, a rezervelor

ntreprinderii, a aciunilor proprii, a rezultatului reportat i rezultatului exerciiului, a subveniilor pentru investiii, aprovizioanelor aferente i respectiv a mprumuturilor i datoriilor asimilate.

2.1. Delimitri conceptuale privind coninutul, structura i formele de manifestare acapitalurilor

ntr-o accepiune general, capitalul reprezint totalitatea resurselor de finanare aflate la dispoziiaunitilor patrimoniale.

n mod concret, el exprim sub form bneasc, obligaiile unitii fa de cei care particip la constituireasa, cum ar fi persoane fizice sau juridice (salariai, acionari, instituii, fundaii, societi comerciale, statul).

Capitalurile ntreprinderii, ca surse de finanare cu caracter stabil, reprezint echivalentul valoric alresurselor investite n active de proprietari (capitaluri proprii) sau tere persoane (datorii pe termen lung i

mediu)15.Capitalul are un caracter stabil, n sensul c asigur finanarea activitii agentului economic pe o perioad

mai mare de un an, fapt pentru care mai poart denumirea i de capital permanent.Din punct de vedere al provenienei i apartenenei, capitalurile componente ale pasivului, considerate

resurse de finanare permanente mbrac urmtoarele forme:a) Capitaluri proprii (pasiv intern);b) Provizioanele;c) Capitaluri strine (pasiv extern);a) Capitalurile proprii constituie resurse de finanare proprie, destinat pentru procurarea activului

patrimonial pe o durat nedeterminat, care se constituie din aportul proprietarilor, din autofinanare, din profit idin alte surse proprii (surse financiare nerambursabile).

Aceste capitaluri sunt definite ca interes rezidual al proprietarilor ntreprinderii, dup deducerea tuturor

datoriilor sale, avnd caracterul de capital neexigibil (nerambursabil.Sursele capitalului sunt aportul n natur sau n bani al asociailor, i acionarilor precum i profituldobndit prin activitatea de exploatare a agentului economic.

b) Provizioanele sunt rezerve destinate acoperirii de riscuri i cheltuieli pe care evenimentele survenitesau n curs de desfurare le fac probabile, dar a cror realizare este nesigur.

Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate incert din punct de vedere al datei sau sumei aferente.c) Capitalurile strine (mprumutate i atrase) reflect rezultatul finanrii strine a bunurilor componente

ale patrimoniului pentru care beneficiarul trebuie s ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalentvaloric.

Capitalul strin este acela care provine de la alte persoane fizice sau juridice i care este rambursabil, adicdevine exigibil la un anumit termen, care poate fi termen lung (de peste un an) sau termen scurt16.

El cuprinde toate datoriile fa de teri pe termen mediu sau lung, acestea reprezentnd orice datorie care nundeplinete condiiile datoriilor curente. O datorie este curent atunci cnd se ateapt s fie decontat n cursulnormal al ciclului de exploatare al ntreprinderii sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Datoriile pe termen mediu i lung se identific cu mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, creditele bancare pe termen mediu i lung, datoriile legate de participarea n cadrul ntreprinderilor n participaie sauasociative, datorii privind concesiunile i locaiile de gestiune, alte mprumuturi i datorii asimilate (credite de la altentreprinderi sau instituii financiare etc.) precum i dobnzile aferente datoriilor pe termen lung i mijlociu.

Datoriile sunt considerate pe termen mediu dac durata de finanare este pn la cinci ani i pe termen lungdac durat de finanare este de peste cinci ani.

Capitalul are un caracter stabil, n sensul c asigur finanarea activitii agentului economic pe o perioadmai mare de un an.

15 Ristea, M., coordonator, - Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag.69.16 Bojian, O., - Contabilitatea ntreprinderilor, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag. 39.

15


16/100

2.2. Organizarea sistemului informaional contabil, a sistemului de documente i aevidenei operative a capitalurilor

Sistemul informaional contabil al capitalurilor trebuie s asigure furnizarea informaiilor necesareraportrii mrimii i structurii acestora n situaiile standardizate de raportare financiar-contabil, n special nBilan i Situaia modificrilor capitalului propriu.

Un sistem de documente judicios organizat i care s rspund obiectivelor vizate de contabilitatea

capitalurilor va fi capabil s asigure exactitatea i operativitatea n sistemul de informare17.Baza juridic a organizrii contabilitii capitalurilor o reprezint documentaia de nfiinare a societii

comerciale i de atestare a ei ca persoan moral pe baza Certificatului de nmatriculare la Registrul Comerului.Documentele aferente evidenei capitalului social sunt:a) Statutul (actul constitutiv)este documentul prin care se stabilete modul de organizare i funcionare a

societii comerciale, cuprinznd informaii privind:- forma juridic;- denumirea i sediul societii;- obiectul de activitate;- capitalul social subscris;- structura capitalului;- modalitatea de constituire a capitalului;

- organele de conducere i administrare;- dizolvarea i lichidarea societii.b) Vrsarea (depunerea) aporturilorpresupune documente care difer dup naterea aporturilor:

b1) n cazul aporturilor n bani:- chitan pentru depunerea aportului n numerar la casierie;- foaie de vrsmnt pentru depunerile aportului direct n contul de disponibil la banc;- extras de cont tot n momentul depunerii aportului n contul de disponibil .

b2) n cazul aporturilor n bunuri:- proces verbal de predare-preluare n care se precizeaz caracteristicile bunului aportat i valoarea lui,

evaluate de ctre o comisie sau de un expert evaluator.c) Registrul asociailor (acionarilor) n cadrul evidenei operative ine evidena nominal a capitalului

social pe fiecare asociat/acionar, cuprinznd numrul de pri sociale/aciuni subscrise i valoarea nominal aacestora, vrsmintele efectuate la capitalul social subscris, meniuni speciale privind vnzarea sau cumprarea depi sociale sau aciuni.

Etapele de constituire a unei societi comerciale sunt.- ntocmirea statutului (actului de constituire) care mpreun cu contractul de societate, semnate de

asociai sunt autentificate de Notarul Public.;- Depunerea actului constitutiv la Camera de Comer i Industrie Oficiul Registrul Comerului, n

vederea nmatriculrii i eliberrii certificatului de nmatriculare;- nscrierea la organul fiscal din teritoriu i obinerea codului fiscal.Succint, documentele privind capitalul societii comerciale prevd:- documente legate de crearea capitalurilor (nfiinarea societii comerciale: contract de societate

legalizat; statut de societate legalizat; hotrre judectoreasc de autorizare, certificat de nmatriculare, dovad, codfiscal);

- documente privind depunerea efectiv a aporturilor. Chitan, registrul de cas, foaie de vrsmnt

chitan, extrasul de cont, proces verbal de predare preluare, raport de expertiz pentru stabilirea valorii realeaportului n natur etc;- documente legate de creterea, i reducerea capitalului: hotrrea adunrii generale de aciuni i

obligaiuni, borderoul aciunilor i obligaiunilor subscrise, registrul inventar, situaie de calcul a amortizrii, ordinde burs, proces verbal de anulare etc.;

- documente determinate de lichidarea capitalurilor: hotrrea judectoreasc, hotrrea judectoruluisindic, hotrrea adunrii creditorilor, cererile debitorilor/creditorilor, planul de reorganizare juridic, declaraii decreane, etc.

17 Munteanu V., coordonator, - Contabilitatea financiar a ntreprinderilor armonizat cu Directivele contabileeuropene i cu Standardele internaionale de contabilitate, Editura Luminalex, Bucureti, 2003, pag. 79.

16


17/100

2.3. Evaluarea curent a capitalurilor2.3.1. Evaluarea capitalului social

Capitalurile se evalueaz i nregistreaz n contabilitate la diferite valori, valori ce sunt indicate peaciunile i prile sociale, n calitatea lor de titulari de valoare (aciuni pentru societile de capitaluri i pi socialen cazul societilor de persoane).

Aciunile sau prile sociale se pot evalua la urmtoarele valori:

a) Valoarea nominal care este o valoare de referin dnd posibilitatea evalurii capitalului social alntreprinderii astfel:

(1) Capital social = Numr de titluri (aciuni sau pri sociale) x Valoarea nominalValoarea nominal este nscris prin titluri de valoare(Vn) este dat de urmtoarea relaie:

(2) Vn =Val. capital social

Nr. de titluri emise= lei /titlul aciune sau parte social

Exemplu:La nfiinarea unei S.R.L. se constituie un capital de 200 lei care este divizat n 20 de pi sociale. Care este

valoarea nominal a unei pri sociale?Vn = 200: 20 = 10 lei/parte social.

n sistemul de gestiune financiar a ntreprinderii, valorii nominale i se asociaz i alte categorii de valori,

deoarece aciunile prin care este reprezentat capitalul sunt titluri de valori negociabile. Aceste valori la care maipoate fi evaluat capitalul, alturi de valoarea nominal

sunt:b) Valoarea de pia care este o valoare de cumprare-vnzare a aciunilor stabilit de regul, prin

negociere la bursa de valori pe baza raportului dintre cerere i ofert, raport care determinvaloarea real denumit i cotaie.

Preul de pia al unei aciuni este determinat n mod concret de18: dividendele ateptate de acionari;stabilitatea financiar a ntreprinderii; situaia activului industrial al ntreprinderii; situaia general a pieei decapital i n limita ratei dobnzii n acel moment opozabil pieei financiar-bancare.

n strns legtur cu valoarea de pia i valoarea nominal a aciunilor este preul de emisiune sau cursulde aciunecare trebuie pltit de ctre toate persoanele care subscriu aciunile n momentul emiterii lor. Acesta poatefi egal cu valoarea nominal, deci cursul este alpari, iar dac este superior valorii nominale, avem curs suprapari, iarn situaia invers, subpari.

Astfel, se poate determina valoarea capitalului societii utiliznd aceast valoare:(3) Valoarea bursier = Numrul de titluri x Cursul titlurilor

c) Valoarea de rentabilitate (Vr) este o valoare estimat i calculat pe baza rezultatului exerciiului,regsindu-se sub forma valorii financiare i a valorii de randament.

c1) Valoarea financiar (VF) exprim echivalentul corespunztor capitalizrii dividendului anual pe o aciune la orat medie a dobnzii pe pia, sau ea corespunde sumei totale care plasat la o dobnd sigur va produce unavantaj egal cu veniturile titlurilor19.

(4) VF =Dividend. mediu distribuit pe o ac

medie a dob. pe piaRataExemplu:

Pentru o aciune s-a primit un dividend de 5 lei, iar rata medie a dobnzii este de 20%. Care este valoareafinanciar?

VF =5 RON

20x 100 = 25 lei/aciune

Suma de 25 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasat, la dobnda de 20% pentru a obine unavantaj egal cu mrimea dividendului de 5 lei.

n ceea ce privete dividendul luat n calcul este cel distribuit n cursul exerciiului sau media aritmetic adividendelor distribuite n cursul ultimelor cinci exerciii.c2) Valoarea de randament (VR) este valoarea corespunztoare profitului net pe o aciune care se poate capitalizan cursul unui exerciiu financiar, la o rat medie a dobnzii de pia.

18 Ristea, M., Dima, M., - Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2002, pag. 78.19 Ristea, M., Dumitru, C., G., - Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2003, pag. 65.

17


18/100

(5)

Exemplu:Dividendul pe o aciune este de 5 lei, partea din profit ncorporat n rezerve este de 1 lei pe o aciune, iarrata dobnzii este de 20% pe an. Calculai valoarea de randament.

VR =5 RON 1 RON

20

+x 100 = 30 lei/aciune

d) Valoarea patrimonial estimat pe baza activului net contabil sau a patrimoniului net evideniat nbilan, poate fi:

d1) Valoarea matematic contabil a titlurilor (Vmc) sau valoarea bilaniercare poate fi calculat n dou moduri:

(6) Vmc =Activ net contabil (ANC)

Nr. de titluri

(7) Vmc =Situaia net (SN)

Nr. de titluriRezultatul obinut va fi acelai pentru ambele relaii.Activul net contabil (ANC) exprim mrimea patrimoniului care ar trebui s revin asociailor, dac acetia

ar mpri elementele de activ dup plata datoriilor.(8) ANC = Activ total (bilanier) Datorii Active fictiveunde

i. Activ bilanier Active fictive = Activul realrezult(10)ANC = Activul real Datoriisau(11)ANC = Capitaluri proprii Activele fictiveunde(12)Capitalurile proprii = ACTIVE DATORII

n componena activelor fictive sunt incluse.- cheltuielile de constituire a societilor inclusiv cele cu emisiunea de aciuni;- activele de regularizare i asimilate;- primele privind rambursarea obligaiunilorExemplu:ntreprinderea Contur SA are urmtoarea structur a capitalului propriu:- Capital social 12.000 lei;- Rezerve 2.460 lei;- Active fictive 60 lei;- Nr. de aciuni1 .200 titluri.S se determine valoarea matematic contabil a unei aciuni (Vmc).

ANC = Capital propriu Active fictiveCapital propriu = Capital social + Rezerve = 12.000 + 2.460 = 14.460 lei

ANC = 14.460 60 = 14.400lei

Vmc =ANC

Nr. de titluri=

14.400

1.200= 12 lei

Vmc = 12 leid2) Valoarea matematic intrinseca titlurilor (Vmi) se calculeaz conform relaiei:

(14) Vmi =Activ net intrinsec (ANI)

Nr. acLa rndul su, ANI se determin astfel:

ANI = ANC + Provizioane nejustificate Capital subsris nevrsat

Exemplu:Situaia patrimonial prezentat ntr-un bilan simplificat al unei societi comerciale se prezint astfel:

18

Dividend. mediu distrib. pe o ac. + Cota parte din profit pe o ac. ncorp. n rezerveVR = Rata medie a dobnzii pe pia


19/100

ACTIV RON PASIV- cheltuieli de constituire 100 - capital social, din care nervrsat 1.800

(400)- active imobilizate 1.500 - prime de capital 250- active circulante 1.000 - rezerve 50- active de regularizare 250 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli din

care constituite n plus300

(100)

- prime de rambursare a obligaiunilor 150 - datorii 600TOTAL ACTIV 3.000 TOTAL PASIV 3.000Structural, capitalul social al societii este format din 1.000 de titluri (aciuni). S se calculeze:

a) valoarea nominal a unei aciuni;b) valoarea contabil matematic (Vcm);c) valoarea matematic intrinsec (Vci).

a) Vn =Capital social

Nr. de ac=

1.800

1.000= 1,8 lei / aciune.

b) Vmc =Activ net contabil (ANC)

Nr. de titluri;

ANC = Activ total Datorii Active fictive;ANC = 3.000 600 (Cheltuieli de constituire + Prime de rambursare a obligaiunilor + Active deregularizare)

ANC = 3.000 600 (100 + 150 + 250) = 2.400 500 = 1.900 lei

Vmc =1.900

1.000= 1,9 lei/ buc.

Sau:ANC = Capital propriu Active fictive;Capitalul propriu = Capital social + Prime de capital + Rezerve + Provizioane pentru riscuri i cheltuieliCapital propriu = 1.800 + 250 + 50 + 300 = 2.400 leiANC = 2.400 500 = 1900 lei

(ANC)

Vmc = Situatie netNr. de titluri

= 1.9001.000

= 1,9 lei/ buc.

Se observ astfel c prin ambele variante, se ajunge la acelai rezultat al activului net contabil (ANC) iimplicit a valorii matematice contabile (Vmc).

c) ANI = ANC + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli nejustificate Capital subscris nevrsatVmi = 1.900 + 100 400 = 1.600 lei

Vmi =titlurideNr.

ANI=1.000

1.600= 1,6 lei/ buc.

2.3.2 Evaluarea obligaiunilor

n contabilitate, evaluarea obligaiunilor emise de unitatea patrimonial se efectueaz cu ajutorul

urmtoarelor categorii de valori:a) Valoarea nominalce corespunde valorii indicate pe titlul de credit, folosit ca obligaiune i nu poate

fi mai mic de 25.000 lei .b) Valoarea de emisiune, care este o valoare negociabil la bursa de valori, reprezentnd preul de

vnzare al obligaiunii, valoarea de emisiune fiind egal n principiu, cu valoarea nominal.c) Valoarea de rambursarefiind o valoare stimulativ de restituire a mprumuturilor prin adugarea la

valoarea nominal a unei prime de rambursare.Exemplu:Se cunosc urmtoarele valori a obligaiunilor emise de o societate comercial:Valoarea nominal 10 lei;Valoarea de emisiune 9,9 lei;Valoarea de rambursare 10,5 lei.

10,5 lei 10 lei= 5 lei reprezentnd prima de rambursare. La valoarea de rambursare de 10,5 lei seadaug dobnda stabilit cu ocazia emisiunii de obligaiuni.

19


20/100

2.4. Organizarea contabilitii capitalului social2.4.1. Contabilitatea capitalului social

Capitalul social reprezint o component a capitalurilor proprii, fiind constituit la nfiinarea ntreprinderiisocietare, prin aportul n natur i/sau n numerar al proprietarilor sau asociailor i dezvoltat ulterior pincapitalizarea profitului i aporturi n bani i/sau n natur.

El reprezint totalul sumelor puse la dispoziie, n mod permanent de ctre proprietarii sau asociaii unei

societi sub form de participaie, exprimat n moned naional.Pe perioada de funcionare a unei societi capitalul social reprezint garania pe care aceasta o ofer

creditorilor si.Pentru organizarea contabilitii constituirii i creterii i implicit a dinamicii capitalului social se folosete

contul cu aceeai denumire, cu simbolul 101, care se dezvolt pe dou subconturi sau conturi sintetice de gradul IIi anume: 1011 Capital subscris nevrsat i 1012 Capital subscris vrsat.

Cont 101 Capitalul social ine evidena capitalului de ctre asociai sau acionari conform actelor deconstituire a societii i a celui vrsat n natur sau n bani, n baza documentelor justificative privind vrsmintelede capital, precum i mrirea i reducerea capitalului social.

Contul 1011 Capital subscris nevrsat are rolul de a nregistra i controla procesul de subscriere acapitalului pn n momentul vrsrii lui de ctre asociai sau acionari.

Se crediteaz:- cu capitalul social subscris i nevrsat de ctre asociai sau acionari, n momentul subscrierii

capitalului;Se debiteaz( n momentul subscrierii capitalului):- cu capitalul social vrsat n natur sau n numerar, de ctre asociai sau acionari.Soldulsu creditor reflect capitalul social subscris i nevrsat nc.Contul 1012 Capital subscris vrsatAre rolul de a nregistra i controla procesul de constituire efectiv

a capitalului subscris prin depunere n natur sau n numerar de ctre asociai sau acionari.Se crediteaz:- cu capitalul social subscris i vrsat, n natur sau n numerar, de ctre asociai sau acionari, precum i

creterile de capital;Se debiteaz:- cu reducerea capitalului social.Soldul creditor al acestui cont reprezint capitalul social subscris i vrsat.Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. Se utilizeaz pentru subscrierea i vrsarea

capitalului, precum i a operaiunilor de retragerea capitalului.Dup funcia contabil este un cont bifuncional. Dup coninutul economic este un cont de creane, dac

are sold debitor, sau un cont de obligaii, dac are sold creditor. Se debiteazcu angajamentul asumat de asociai prin contract de a vrsa capital i se crediteaz odat cu vrsarea (aportul componentelor material-valorice)capitalului (stingerea obligaiilor asociailor prin aportul efectiv la capital). Are sold debitori reprezint capitalulsubscris i nevrsat de ctre asociai.

n cazul funcionrii ca i un cont de pasiv contul456 Decontri cu asociaii privindcapitalul este utilizatla restituirile de capital.

Se crediteaz:- cu micorarea capitalului social, micorare hotrt de adunarea general a asociailor, nregistrnd

astfel obligaia unitii patrimoniale fa de asociai, prin debitul contului 1012 Capital subscrisvrsat (cu sumele de restituit).

Se debiteaz:- cu sumele achitate asociailor sau acionarilor cu ocazia retragerii capitalului n coresponden cucreditul contului 5311 Casa sau 5121 Conturi la bnci (cu sumele efectiv restituite).

Soldul creditorreprezint obligaiile unitii patrimoniale fa de asociai sau acionari privind reducerea decapital social.

Contul mai poate prezenta sold creditor n situaii excepionale ca efectuarea de vrsminte anticipate,retragere de asociai, dizolvare, lichidare, exprimnd obligaiile societii fa de asociai pentru aporturile lacapitalul vrsat anticipat, respectiv pentru cele pe care le pretind n urma retragerii.

2.4.2. Contabilitatea constituirii capitalului social

Capitalul social se constituie la nfiinarea societilor comerciale, acestea constituindu-se cu respectarea

prevederilor legale prin actul de voin a mai multor persoane consemnat printr-un contract de societate, care seangajeaz s pun n comun bunuri economice n scopul realizrii unei activiti utile i s obin un anumit profit.Exist i situaia n care o societate cu rspundere limitat cu acionar unic, se poate constitui i prin actul

de voin a unei singure persoane.

20


21/100

La o societatea comercial n funciune, capitalul social reprezint totalul sumelor puse la dispoziie n modpermanent de ctre proprietarii sau asociaii unei societi sub form de participaie20.

Constituirea societilor comerciale presupune n primul rnd crearea capitalului social ca elementindispensabil al patrimoniului lor i care le asigur demararea i dezvoltarea propriei activiti21.

Din punct de vedere contabil, operaia de constituire a capitalului poate fi mprit n trei etape:1. Subscrierea aportului n bani sau n natur;2. Vrsarea efectiv a aporturilor n bani sau n natur (primirea aporturilor sau realizarea aporturilor);

3. Reflectarea capitalului subscris nevrsat ca fiind vrsat (trecerea capitalului subscris nevrsat la celvrsat sau regularizarea conturilor de capitaluri cu valoarea vrsmintelor efectuate)ndeplinirea formalitilor legate de nfiinarea unor societi comerciale ocazioneaz o serie de cheltuieli

denumite cheltuieli de constituire cum sunt: cheltuieli de notariat, de evaluare a aporturilor n natur, cheltuieli cutiprirea i subscrierea aciunilor, cheltuieli de nregistrare i publicitate, etc22.

Contabilitatea constituirii unei societi comerciale utilizeaz pe lng conturile 1011, 1012, respectiv 456i contul 201, cont care reflect cheltuielile de constituire.

Contul 201 Cheltuieli de constituire este, dup coninutul economic un cont de imobilizri necorporaleiar dup funcia contabil un cont de activ, acest cont reflectnd cheltuielile fcute de asociai, sau acionari,, cuocazia constituirii societii comerciale, modificrii sau extinderii activitii acestora, cum ar fi: taxe i cheltuieli denscriere i nmatriculare; cheltuieli cu emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni; cheltuieli de marketing, legatede constituirea sau dezvoltarea societii comerciale; alte cheltuieli legate de nfiinarea societii comerciale sauextinderea activitii.

Exemplul 1Se cunosc urmtoarele date legate de nfiinarea societii pe aciuni TREZOR SA:- capital subscris 5000 lei- nr. de aciuni 50.000 titluri- valoarea nominal a unei aciuni 0,1 lei/titlu- cheltuieli de constituire pltite pe baza unui CEC bancar 50 leiS se nregistreze:a) Subscrierea celor 50.000 aciuni pe baza Borderoului aciunilorb) Cheltuielile de nregistrare pe baza CEC-ului bancarc) Vrsmintele efectuate prin depunerea n contul de la banc a 50% din capitalul social subscris pebaza extrasului de contd) Punerea n echivalen a unui aport sub forma unui stoc de materii prime pentru unul din acionaricare a subscris suma de 100 lei

a) Se nregistreaz subscrierea aciunilor: 50.000 x 0,1 lei = 5.000 lei456 Decontri cu asociaii privind

capitalul = 1011 Capitalul subscris

nevrsat5.000 lei

b) Se nregistreaz cheltuielile de nfiinare:201 Cheltuieli de constituire = 5121 Contul curent la bnci n

lei50 lei

c) Se nregistreaz eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea n contul bancar:5121 Contul curent la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii

privind capitalul2.500 lei

d) Se nregistreaz reflectarea capitalului subscris nevrsat ca fiind vrsat:1011 Capitalul subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 2.500 lei

e) Se nregistreaz faptul c unul din acionari care a subscris suma de 100 RON face n echivalen un aport subforma unui stoc:

301 Materii prime = 456 Decontri cu asociaiiprivind capitalul

100 lei

f) Se nregistreaz regularizarea capitalului:1011 Capitalul subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 100 lei

Exemplul 2Se nfiineaz societatea comercial ALFA SA n urmtoarele condiii:- capital subscris 15.000 lei;- Numr de aciuni 20.000 aciuni;

- Valoarea nominal a unei aciuni:15.000 RON

20.000 ac= 0,75 lei / aciune

20 Kiriescu, C., - Moneda mica enciclopedie, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1982, pag. 80.21 Munteanu, V., Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, armonizat cu Directivele Contabile Europene i cuStandardele Internaionale de Contabilitate, Editura Luminalex, Bucureti, 2003, pag. 87.22 Brezan, A., coordonator Contabilitatea financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 1999, pag.82.

21


22/100

- Cheltuieli de constituire 400 lei- Vrsarea capitalului subscris urmeaz a se efectua dup cum urmeaz:

60 % n numerar (50 % din capitalul subscris pin depunerea n numerar n contul de la banc, restulde 50% vrsndu-se ulterior)

40% n natur (terenuri)1. Se nregistreaz subscrierea aciunilor456 Decontri cu asociaii privind

capitalul

1

=

1011 Capitalul subscris

nevrsat

15.000 lei

Se nregistreaz vrsarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea n numerar n contul de la banc:15.000 x 60% x 50% = 15 x 6 x 50 = 4.500 RON

5121 Contul curent la bnci n lei 2=

456 Decontri cu asociaiiprivind capitalul

4.500 lei

2. Se nregistreaz regularizarea capitalului cu valoarea de 50% a aportului prin depunere n conturibancare:

1011 Capitalul subscris nevrsat 3=

1012 Capital subscris vrsat 4.500 lei

3. Se nregistreaz vrsarea integral a capitalului n natur:

15.000 x 40% = 6.000 lei2111 Terenuri 4=


6.000 lei

4. Se nregistreaz regularizarea capitalului cu valoarea aportului efectuat n natur:1011 Capitalul subscris nevrsat 5

=1012 Capital subscris vrsat 6.000 lei

5. Se nregistreaz vrsarea diferenei de 50% din aportul n numerar prin depunere n contul de la banc:5121 Contul curent la bnci n lei 6

=456 Decontri cu asociaii


6. Se nregistreaz regularizarea capitalului cu diferena de 50% a aportului prin depunere n contul de la

banc:1011 Capitalul subscris nevrsat 7


Exemplul 3Se constituie o societate comercial cu rspundere limitat (SRL) cu un capital social subscris de 10.000

RON. La nfiinarea societii unul din asociai vars n numerar pin depunerea n contul de la banc, contravaloareaa 100 de pri sociale (valoarea nominal a unei pri sociale = 50 lei). Cel de-al doilea asociat aduce pentrujumtatea lui, un camion evaluat la 2.500 lei, iar pentru diferen va contribui cu numerar n termen de 3 luni de lanfiinare.a) Subscrierea capitalului social(cap. Soc. = NR. Pri soc..xVn =>Nr. Pri soc.. =Cap. Soc. : Vn =10.000:50=200 pri sociale)

10.000 RON: 200 pri sociale = 50 lei o parte social456 Decontri cu asociaii privind

capitalul

= 1011 Capitalul subscris

nevrsat

10.000 lei

b) Aducerea efectiv a aportului, nainte de nmatricularea societii n Registrul Comerului, astfel:- prin depunere n conturi bancare (100 50 lei) = 5.000- aport camion (50 50) = 2.500

%5121 Conturi la bnci n lei

2133 Mijloace de transport

= 456 Decontri cu asociaiiprivind capitalul

7.500 lei5.000 lei2.500lei

c) Realizarea capitalului vrsat pentru aporturile efectuate nainte de nmatricularea la Registrul Comerului:1011 Capitalul subscris nevrsat = 1012 Capital subscris

vrsat7.500 lei

d) ncasarea vrsmintelor efectuate dup 3 luni de la nfiinare n sum de 2.500 RON5311 Casa n lei = 456 Decontri cu asociaii


22


23/100

e) Realizarea capitalului vrsat cu valoarea vrsmintelor efectuate dup 3 luni de la nfiinare:1011 Capitalul subscris nevrsat


Exemplul 4Se constituie o societate pe aciuni, cu un capital de 3.000 RON divizat n 1.000 de aciuni, valoarea nominal ipreul de emisiune este de 3 lei/aciune; aciunile s-au subscris integral. La subscriere se depun integra aporturile n

RON prin vrsminte bancare conform extraselor de cont.1. Se nregistreaz subscrierea capitalului social:456 Decontri cu asociaii privind

capitalul= 1011 Capitalul subscris

nevrsat3.000 lei

2. Se nregistreaz vrsarea integral a capitalului:5121 Contul curent la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii


3. Se nregistreaz regularizarea capitalului social:1011 Capitalul subscris nevrsat


Exemplul 5FORMAREA CAPITALULUI LA SA PRIN SUBSCRIPIE PUBLICSe constituie o societate comercial pe aciuni (SA) prin subscripie public n al crei prospect de emisiune s-aestimat un capital social de 150.000 lei divizat n 150.000 de aciuni n valoare nominal de 1 leu pe aciune din care

pn la nchiderea ofertei publice s-au subscris 80.000 de aciuni, fiecare acceptant vsnd 50% din valoareaaciunilor subscrise. Adunarea constituitiv aprob reducerea capitalului social la nivelul subscripii. Restulcapitalului scoai se vars (depune) de ctre subscriptori n coturile bancare ale societii n termenul legal de 12 luni.1. Se nregistreaz capitalul subscris la nivelul aprobat de Adunarea Constituiv a Acionariatului:

456 Decontri cu asociaii privindcapitalul

= 1011 Capitalul subscrisnevrsat

80.000 lei

2. Se nregiostreaz vrsmintele efectuate la subscriere:5121 Contul curent la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii


3. Se nregistreaz regularizarea conturilor de capitaluri pentru vrsimntele efectuate n perioada subscripieipublice:

1011 Capitalul subscris nevrsat=

1012 Capital subscris vrsat 40.000 lei

4. Se nregistreaz vrsmintele efectuate dup constituirea societii n terenul legal de 12 luni:5121 Contul curent la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii


5. Se nregistreaz regularizarea conturilor de capitaluri cu vrsimntele efectuate dup constituirea societii:1011 Capitalul subscris nevrsat


Exemplul 6 FORMAREA CAPITALULUI LA SA CU PRIM DE EMISIUNE Se constituie o SA cu un capital social de 8.000 RON divizat n 10.000 de titluri, valoarea nominal de 0,8

lei/titlu, preul de emisiune 1 leu/titlu. Aciunile se subscriu integral prin aporturi n lei.La subscriere se vars de ctre subscriptor 50% din valoarea nominal a aciunilor subscrise 4.000 lei, plusprima de emisiune de 2.000 lei, prin vrsminte bancare, conforme extraselor de cont.

Ulterior, SA, apelaz restul de 50% din cappitalul socail subscris i nevrsat i toi subscriptorii au efectuatvsimntele n termen conform extraselor de cont.

1. Se nregistreaz subscrierea capitalului cu prim de emisiune(diferenta dintre (Pre de emisiune Vnominal)x nr. Aciuni= Prima de emisiune, adic(1-0,8)x10.000=0,2x10.000=2.000):


= %1011 Capitalul subscris

nevrsat(0,8x1.000)1041 Prime de emisiune

10.0008.0002.000

2. Se nregistreaz vrsarea a 50% din valoarea aciunii + prima de emisiune(4.000+2.000=6.000):5121 Contul curent la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii

privind capitalul6.000

23


24/100

3. Se nregistreaz regularizarea capitalului cu valoarea vrsmintelor efectuate cu valoarea nominal:1011 Capitalul subscris nevrsat

=1012 Capital subscris vrsat 4.000

4. Se nregistreaz vrsarea restului de 50% din capitalul subscris:

5121 Contul curent la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaiiprivind capitalul 4.000

5. Se nregistreaz regularizarea capitalului cu valoarea vrsmintelor efectuate cu valoarea nominal:1011 Capitalul subscris nevrsat


EXEMPLUL 7 FORMAREA CAPITALULUI LA SCASe constituie o societate pe aciuni (SCA) cu un capital subscris de 10.000 lei divizat n 1.000 de aciuni cu

valoarea nominal de 10 lei/aciune. La nfiinarea societii s-a vrsat n casieria unitii contravaloarea a 50 deaciuni deci suma de 500 lei i s-au adus aporturi n natur concretizate n mijloace de transport evaluate prinexpertize tehnice la 6.000 lei, pentru care s-au acordat 500 aciuni. Restul capitalului social s-a depus n conturilebancare ale societii n termenul legal de 12 luni de la nmatriculare.

1. Se nregistreaz subscrierea capitalului social:


= 1011 Capitalul subscrisnevrsat

10000

2. nregistrarea aporturilor efectuate la nfiinare:- aporturile n numerar prin depunerea n casierie( 10 leix 50 aciuni):

5311 Casa n lei = 456 Decontri cu asociaiiprivind capitalul

500

- aporturile n natur, respectiv n mijloacele de transport:a) Valoarea de aport (conform raportului de evaluare) este de 6.000

b) Valoarea aciunilor atribuite (500 aciuni x 10 lei/aciune) = 5.000 RONc) Prim de aport = a) b) = 1.000 lei

2133 Mijloace de transport = %456 Decontri cu asociaii

privind capitalul1043 Prime de aport

6.0005.0001.000

3. Regularizarea conturilor de capitaluri pentru aporturile efectuate nainte de nmatriculare:1011 Capitalul subscris nevrsat


4. nregistrarea vrsmintelor efectuate ulterior nmatriculrii5121 Contul curent la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii


5. Regularizarea conturilor de capitaluri cu aporturile vrsate dup nmatricularea societii:1011 Capitalul subscris nevrsat


2.4.3. Contabilitatea majorrii capitalului social

Creterea capitalului social reprezint o decizie financiar strategic fiind luat de conducereantreprinderii, respectiv de Adunarea general a Acionarilor sau Consiliul de administraie23.

Majorrile de capital au loc n cazuri de dezvoltare a activitii sau de adoptare a unor proiecte noi careurmresc creterea economic i, implicit, o rentabilitate tot mai mare.

23 Onofrei, M., -Finanele ntreprinderii, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag. 117.

24


25/100

Din punct de vedere practic exist mai mute modaliti de cretere a capitalului social, alegerea uneia saualteia fiind fcut n funcie de obiectivul urmrit24. Astfel societile ce au nevoie de resurse financiare noi, pentrucreterea capacitilor de producie sau lansarea de produse noi, pot recurge la creterea de capital prin:

- aport n numerar, caz n care se asist la o ameliorare a structurii financiare a ntreprinderii, ce setraduce printr-o cretere a fondului de rulment, consecin a creterii capitalurilor proprii i a lichiditilor, nouastructur financiar fiind ulterior modificat, deoarece utilizarea lichiditilor vor duce la achiziionarea de noiactive;

- aport n natur, determinnd astfel pe de o parte creterea capitalului social, iar pe de alt parte cel maiadesea a activelor imobilizate, echilibrul financiar anterior modificndu-se.Plecnd de la aceste considerente, creterea capitalului social poate avea loc pe mai multe ci, astfel:

2.4.3.1 Creterea capitalului social prin aporturi noi n natur i/sau n numerar

O astfel de cretere este determinat de necesitatea procurrii de noi resurse pentru finanarea investiiilorsau consolidarea situaiei financiare, modalitatea financiar de cretere asigurndu-se prin, aporturi noi n bani i/saun natur.

Majorarea capitalului prin operaiuni noi n numerar se poate realiza pe dou ci i anume:a) prin aport suplimentar de numerar numai de la vechii acionari, caz n care se procedeaz la o

majorare a valorii nominale a aciunilor deja existente, aceast soluie ntmpinnd obstacole, dat fiind faptul c nutoi acionarii consimt s-i aduc aportul la majorarea de capital.

Exempluprivind creterea capitalului social prin majorarea valorii nominale a aciunilorSe consider o societate anonim al crui capital social este de 6.000 lei, reprezentat prin 60.000 aciuni,decide n unanimitatea acionarilor si creterea valorii nominale a aciunilor de la 0,1lei la 0,2 lei. n termen de 5zile toi acionarii efectueaz vrsmintele solicitate i acceptate n valoare de 6.000 lei prin intermediul unei bnci.n momentul primirii sumelor virate de ctre banc, se crete i comisionul reinut de 50 lei.

Conform funciunii contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul , acesta poate prezenta soldcreditor n situaii excepionale ca efectuarea de vrsminte anticipate, caz n care se crediteaz cu depunerileefectuate de acionari i se debiteaz prin operaiunea efectiv de majorare a capitalului.

1. Se nregistreaz depunerile efectuate de acionari.Netiind cine este societatea, fiind o societate anonim se utilizeaz contul 461 Debitori diveri.

461 Debitori diveri 1=

456 Decontri cu asociaii privindcapitalul -

vrsminte primite n contul

creterilor de capital

6.000 lei

2. Se nregistreaz primirea sumelor virate de ctre banc, minus comisionul reinut de 50 lei:%

5121 Conturi la bnci n lei201 Cheltuieli de constituire

2=

461 Debitori diveri 6.000 lei5.050

503. Se nregistreaz majorarea capitalului:

456 Decontri cu asociaii privindcapitalul vrsminte primite n

contul creterilor de capital

1=

1012 Capitalul subscrisvrsat

6.000 lei

b) Prin emiterea de noi aciuni la care s poat subscrie att vechii acionari, ct i alii noi , aceastvariant fiind mai des practicat impunnd fixarea unui pre de emisiune i plasarea noilor aciuni, precum iprotejarea vechilor acionari.

Preul de emisiune la care se vnd noile aciuni trebuie s fie mai mic dect cursul vechilor aciuni (nvederea asigurrii succesului operaiunii) i mai mare dect valoarea nominal (pentru a nu prejudicia intereselevechilor acionari).

Diferena dintre preul de emisiune i valoarea nominal se numete prim de emisiune, care se utilizeazpentru acoperirea cheltuielilor ocazionate de emisiune, fiind o rezerv n pasivul bilanului alturi de capitalul social.

n cazul n care preul de emisiune al noilor aciuni este mai mic dect valoarea matematic contabil avechilor aciuni se produce efectul de dilatare a capitalului care la rndul su antreneaz o pierdere pentruacionarii vechi care nu particip la subscrierea de noi aciuni.

Pentru a compensa aceast pierdere se apeleaz la drepturile prefereniale de subscriere (S). S-ul este untitlu de valoare negociabil, a crui valoare depinde de legea cererii i a ofertei i care intr n paritate cu aciunile

24 Ristea, M., coordonator, - Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag.82.

25


26/100

vechi. Valoarea teoretic a unui S este o valoare de echitate, deoarece ea nu lezeaz nici drepturile vnztorului,nici cele ale cumprtorului25.Creterea capitalului social prin aporturi n natur const n cedarea ctre ntreprindere de active corporale iactive necorporale.

n general, aportul n natur determin:- pe de o parte creterea capitalului social;- iar pe de alt parte creterea activelor imobilizate.

Exemplu privind creterea capitalului social prin aporturi n natur i emiterea de aciuniO societate comercial decide o majorare de capital prin subscrierea unui nou aport n natur, o cldire, acrei valoare conform raportului evaluatorului este de 100.000 lei.

S se determine numrul de aciuni noi de emis pentru aceste aporturi, tiind c valoarea nominal a uneiaciuni este de 1 leu/aciune, iar valoarea contabil net determinat pe baza bilanului este de 2 lei/aciune.

Pentru a proteja vechii acionari, noile aciuni se vor emite la valoarea contabil avut naintea creterii decapital.

Numr de aciuni de emis =netcontabil Valoarea

natur naportuluiValoarea=

2

000.100= 50.000 aciuni

Valoarea nominal a capitalului = 50.000 aciuni x 1 lei/ac.Vn = 50.000 lei

Prima de emisiune (de aport) = 100.000 50.000 = 50.000 lei1. Se nregistreaz subscrierea aportului cu prim de aport:


1=

%1011 Capitalul subscris

nevrsat1043 Prim de aport

100.000 lei50.000 lei

50.000 lei2. Se nregistreaz primirea aportului:

212 Cldiri 2=


100.000 lei

3. Se nregistreaz regularizarea conturilor de capitaluri (majorarea capitalului):1011 Capitalul subscris nevrsat 3


Exemple privind creterea capitalului prin atragerea de noi resurse strine, exterioare unitii

1. Majorarea capitalului prin emisiunea de noi aciuniAdunarea general extraordinar a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea unuinou pachet de 7.000 de aciuni cu valoarea nominal de 1,2 lei, care se vor achita ulterior n numerar.a) Se nregistreaz subscrierea capitalului:

7.000 x 1,2 RON = 8.400456 Decontri cu asociaii privind

capitalul 1=

1011 Capitalul subscrisnevrsat

8.400

b) Se nregistreaz aportul n numerar:5311 Casa n lei 2

=456 Decontri cu asociaii


c) Se nregistreaz regularizarea conturilor de capitaluri:1011 Capitalul subscris nevrsat 3


2. Creterea capitalului prin aporturi n naturAdunarea general extraordinar hotrte majorarea capitalului prin acceptarea unui nou aport n natur

concretizat ntr-un camion evaluat la 15.000 lei.a) Se nregistreaz subscrierea aportului n natur:

28758173-Contabilitate-Financiara (2)

Documents

Transcript of 28758173-Contabilitate-Financiara (2)