F 2 N210 Contabilitate Financiara Lepadatu Gheorghe

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

CUPRINS

1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR I REZERVELOR .................... 3

1.1. Structura i formele de manifestare a capitalului 3

1.2. Contabilitatea capitalului social 4

2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE ................................... 6

2.1. Delimitri i structuri privind activele imobilizate 6 2.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 6 2.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale 7

3. CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE ........................................................................................................... 11

3.1. Delimitri i structuri privind stocurile i producia n curs de execuie 11 3.2. Evaluarea curent a stocurilor i produciei n curs de execuie 11

3.3. Metode de organizare a contabilitii sintetice i analitice 12 a stocurilor i produciei n curs de execuie 12 3.4. Contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile i 14 a materialelor de natura obiectelor de inventar 14 3.5. Contabilitatea mrfurilor 17

4. CONTABILITATEA TERILOR ................................................................. 18

4.1. Delimitri i structuri privind datoriile i creanele 18 4.2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii 18

4.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul, cu asigurrile sociale i 19 protecia social 19


4.4. Contabilitatea operaiunilor privind taxa pe valoarea adugat 21 4.5. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri 23

5. CONTABILITATEA TREZORERIEI .......................................................... 24

5.1. Delimitri i structuri privind valorile de trezorerie 24 5.2. Contabilitatea acreditivelor 26

6. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR ................. 27

6.1. Contabilitatea cheltuielilor 27 6.1.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare ........................................27

6.2. Contabilitatea veniturilor 29 6.2.1. Delimitri i structuri privind veniturile ..........................................29 6.2.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare .........................................29

7. CALCULE DE SINTEZ ALE CONTABILITII .................................. 30

7.1. Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale 30 7.2. Lucrrile preliminare pentru ntocmirea situaiilor financiare 32

BIBLIOGRAFIE .................................................................................................. 32


1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR I REZERVELOR

1.1. Structura i formele de manifestare a capitalului

Desfurarea oricrei activiti este condiionat de existena i utilizarea anumitor mijloace economice specifice (sub form material i bneasc), determinate de particularitile obiectului de activitate. Sursa de provenien a mijloacelor economice, ce dau expresia activului bilanier, o constituie capitalul.

Noiunea de capital este legat de ntreprinderea capitalist, a crei funcionalitate este valabil n modul de organizare socio-economic n care categoria social a antreprenorilor (compus din persoane fizice sau juridice) furnizeaz capitalul necesar dezvoltrii produciei n condiiile n care firmele produc bunuri sau servicii prin angajarea muncitorilor. Capitalul investit n crearea de bunuri, prestaii sau informaii obine PROFIT drept remuneraie a utilizrii acestuia. Profitul obinut din imobilizarea de capital n active fixe i circulante este considerat a fi remuneraia factorului capital.

ntr-o accepiune larg, capitalul ca factor de producie, reprezint o valoare sub form de bani i/sau bunuri destinate activitii economice, din care se obin alte bunuri i servicii1 sau totalitatea resurselor materiale acumulate i reproductibile, care prin asociere cu ali factori de producie particip la crearea bunurilor materiale n scopul obinerii de profit.2 Bunurile care dau expresie capitalului, prin natura lor, nu au ca scop satisfacerea direct a nevoilor personale. Ele satisfac aceste necesiti n mod indirect, prin intermediul bunurilor i serviciilor la a cror producere au participat mpreun cu ceilali factori de producie.

n context, capitalul investit n afaceri poate fi definit ntr-o accepiune larg ca fiind: avuie acumulat rezultat din circuitul produciei anterioare destinat unor venituri care ar putea rezulta n urma unor noi acte de producie.

Capitalul are un caracter stabil, n sensul c asigur finanarea activitii agentului economic pe o perioad mai mare de un an.

Din punct de vedere al modului de apropriere (dreptului de proprietate sau sursei de finanare) capitalul mbrac forme distincte i anume:

- capitalul propriu; - provizioane pentru riscuri i cheltuieli; - mprumuturi i datorii asimilate.

Capitalul propriu reprezint sumele nedatorate n momentul nchiderii exerciiului, ele aparinnd proprietarilor, sau altfel spus, reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor acesteia. El este dobndit prin aportul proprietarilor, prin autofinanare ori din alte resurse

1 Fundtur, D., Pricop, M., Banu, G., Popescu, D., Dicionar de management aprovizionare,

depozitare, desfacere, Editura Diacon Coresi, Bucureti, 1992, pag. 48. 2 Tuu, A., Asigurarea necesarului de capital pentru finanarea firmei, Revista Finane Bnci

Asigurri, nr.10, 1999.


financiare. n mod concret, capitalul propriu se identific cu : aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.

Provizioanele sunt rezerve constituite pe seama cheltuielilor pentru acoperirea unor pierderi viitoare care la data nchiderii exerciiului financiar sunt posibile. n mod indirect ele reprezint echivalentul unor datorii probabile generatoare de pierderi sau de cheltuieli. Dac riscul ateptat se produce ori cheltuiala are loc, precum i n cazurile n care evenimentele ateptate nu se mai produc, provizioanele constituite anterior se anuleaz prin includerea lor n venituri. Exemplu: constituirea de provizioane pentru litigii, garanii acordate clienilor etc.

mprumuturi i datorii asimilate reflect rezultatul finanrii strine a bunurilor componente ale patrimoniului pentru care beneficiarul trebuie s ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric. Ele cuprind toate datoriile fa de teri pe termen lung cum sunt: mprumuturile din emisiunea de obligaiuni i primele de rambursare a acestora, creditele bancare pe termen lung, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.

1.2. Contabilitatea capitalului social

Nivelul capitalului social este determinat de izvoarele de provenien sau sursele sale de constituire:

- aportul asociailor, persoane fizice sau juridice; i - subscripia public a aciunilor ce se emit de societatea nou constituit sau

preexistent, n baza unui prospect de emisiune, ntocmit conform normelor legale, de ctre acionarii fondatori, respectiv de Consiliul de Administraie n baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor.

Reflectarea n contabilitate a capitalului social Ca parte a capitalurilor proprii, capitalul social are un caracter avansabil. El se

constituie la nfiinarea societii fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia, iar pe parcurs poate suferi modificri fie n sensul majorrii, fie n sensul reducerii. La o societate n funciune, capitalul social reprezint totalul sumelor puse la dispoziie n mod permanent de ctre proprietarii sau asociaii unei societi sub form de participaie3, exprimat n moned naional. Ca mrime, acesta este egal cu valoarea nominal a aciunilor4 sau prilor sociale5 (cu valoarea aporturilor aduse n numerar i/sau n natur), a rezervelor ncorporate i repartizrile din profit pentru mrirea

3 Costin C. Kiriescu, Moneda-mic enciclopedie, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1982,

pag. 80 4 Aciunea este definit ca fiind titlu de valoare care atest participarea la capitalul unei societi i care

d dreptul deintorului s primeasc un dividend; exprim dreptul de proprietate al celui ce o deine asupra unei pri din valoarea societii emitente.

5 Prile sociale constituie o alt form de exprimare a capitalului social, reprezentnd drepturile unui

asociat ntr-o societate cu rspundere limitat sau ntr-o societate de persoane.


capitalului, precum i cu valoarea altor operaii care determin modificarea ntr-un sens sau altul a acestuia.

Din punct de vedere economic i financiar constituirea capitalului se confund cu nfiinarea ntreprinderii societare. De aceea, trebuie s se respecte anumite restricii stabilite prin legislaia economico-financiar, prin statut i contractul de societate.

Pentru contabilitate, prezint interes aspectele referitoare la subscrierea capitalului i depunerea aporturilor subscrise.

Evidena capitalului social subscris i vrsat n natur i/sau n numerar de ctre acionarii sau asociaii societii i a modificrii acestuia, (mrire sau reducere) se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital, cu funcie contabil de pasiv.

n creditul su se nregistreaz: capitalul subscris de acionari sau asociai n natur i/sau n numerar, capitalul majorat prin subscripie sau emisiune de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (D. ct. 456); profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a capitalului social (D. ct. 117); rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (D. ct. 106); primele de capital, ncorporate n acesta (D. ct. 104).

n debitul contului se nregistreaz: capitalul retras de acionari sau asociai precum i capitalul lichidat cu operaiunilor de reorganizare a entitilor, potrivit legii (C. ct. 456); acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, care reduc capitalul social, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (C. ct. 117); reducerea capitalului social cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate, potrivit legii (C. ct. 109); diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor de rscumprare (C. ct. 141).

Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat.

Contul 101 Capital se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, cu rolul de a evidenia decalajul dintre mrimea capitalului social subscris i cel efectiv vrsat i anume:

1011 Capital subscris nevrsat 1011 Capital subscris vrsat 1015 Patrimoniul regiei 1016 Patrimoniul public

Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe fiecare acionar sau asociat n parte, precizndu-se numrul i valoarea nominal a aciunilor ori a prilor sociale subscrise i a celor vrsate.

Observaie: La constituirea capitalului social se creeaz relaii specifice ntre societatea care se nfiineaz, pe de o parte i acionari sau asociai (dup caz), pe de alt parte, prima avnd un drept de crean asupra celor din urm, din momentul subscrierii pn la vrsarea efectiv a aporturilor promise. De aceea, considerm util prezentarea, n acest context, a contului ce evideniaz aceste relaii, 456 Decontri cu asociaii/asociaii privind capitalul.

Este un cont de activ care se debiteaz cu: capitalul subscris de acionari sau asociai, n natur i/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (C. ct. 101); valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii,


fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din conversia obligaiunilor n aciuni (C. ct. 104); sumele achitate acionarilor/asociailor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, n condiiile legii (C. ct. 512, 531, 205, 208, 211, 212); diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n valut la sfritul exerciiului (C. ct. 765). n creditul contului se nregistreaz: aportul n natura al acionarilor/asociailor la capitalul entitii (205, 208 la 231, 233, 301, 302, 303, 361, 371, 381); sumele depuse ca aport n numerar (D. ct. 512, 531); mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni (D. ct. 161); capitalul social retras de acionari/asociai, precum i capitalul social lichidat, potrivit legii (D. ct. 101); decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai n cazul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (D. ct. 106); diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate la ncheierea exerciiului sau cu ocazia vrsrii capitalului social subscris n valut (D. ct. 665).

Soldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat, iar cel creditor, datoriile entitii fa de acionari/asociai.

Similar capitalului social, contabilitatea analitic a decontrilor cu asociaii se ine pe fiecare acionar sau asociat n parte.

2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

2.1. Delimitri i structuri privind activele imobilizate

Elementele componente ale patrimoniului, legate n mod direct, de evaluarea poziiei financiare a ntreprinderii sunt:

- activele; - datoriile; - capitalul propriu.

n raport de utilitatea i forma concret de prezentare, activele imobilizate se grupeaz n:

Imobilizri necorporale, denumite i active intangibile sau nemateriale (cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, etc.);

Imobilizri corporale, denumite i active tangibile sau investiii materiale (terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic etc.);

Imobilizri financiare, reprezint un instrument de capital propriu al altei ntreprinderi (aciuni i alte titluri) sau un drept contractual de a ncasa numerar sau orice alte active financiare de la o alt ntreprindere (mprumuturi i garanii acordate etc.).

2.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Definirea i evaluarea imobilizrilor necorporale


Imobilizrile necorporale sunt considerate de multe ori drept investiii nemateriale constituite din cheltuieli pe termen lung, altele dect cumprarea de active fixe de ctre firm, n scopul ameliorrii rezultatelor ei.

Imobilizrile necorporale sunt, n general, greu vandabile i de aceea valoarea lor se determin ca diferen ntre valoarea de randament i valoarea patrimonial a ntreprinderii.

Pentru imobilizrile necorporale care pot fi tranzacionate pe o pia secundar, la evaluarea lor se va ine cont de preurile medii de tranzacie sau de fluxurile bneti actualizate pe care le va genera tranzacia.

Importana imobilizrilor necorporale (inclusiv proprietatea intelectual) ntr-o firm nu trebuie neglijat, pentru c n acest de secol informaia este mult mai scump dect orice bun material i poate schimba radical viaa ntreprinderilor.

2.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Definirea i evaluarea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale reprezint active care sunt deinute de o entitate pentru a fi

utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Contabilitatea imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe

Imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe sunt imobilizrile corporale care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

sunt deinute i utilizate n producia, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative;

au o valoare de intrare mai mare dect limita minim prevzut de lege6. Aceast valoare poate fi actualizat anual, n funcie de indicele de inflaie;

au o durat normal de utilizare mai mare de un an.

n cadrul imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe se cuprind:

Construcii; Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor

umane i materiale i alte active corporale.

Contabilitatea imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II:

212 Construcii

6 n prezent limita minim este de 1.800 lei


213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii

2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)

2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

2133 Mijloace de transport 2134 Animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie

a valorilor umane i materiale i alte active corporale

Funciunea contului 212 Construcii:

Cu ajutorul acestui cont de activ se ine evidena existenei i micrii construciilor. n debitul contului 212 Construcii se nregistreaz: valoarea construciilor

achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (C. ct. 404, 231, 131, 132, 456); valoarea construciilor primite cu titlu gratuit (C. ct. 133); valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (C. ct. 451, 453); valoarea construciilor primite n regim de leasing financiar (C. ct. 167); creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent construciei reevaluate (C. ct. 105); creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (C. ct. 781); costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului (C. ct. 151); valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite proprietarului (C. ct. 281).

n creditul contului se nregistreaz: valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden (D. ct. 658); amortizarea construciilor scoase din eviden (D. ct. 281); valoarea construciilor cedate n regim de leasing financiar (D. ct. 267); descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea construciilor, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (D. ct. 105); valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (D. ct. 681); valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora (D. ct. 281); valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (D. ct. 261, 263, 265); valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (D. ct. 281); valoarea construciilor aportate retrase (D. ct. 456); valoarea construciilor distruse de calamiti (671).

Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente. Funciunea contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i

plantaii: Cu ajutorul acestui cont de activ se ine evidena existenei i micrii instalaiilor


tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc i a plantaiilor. n debitul contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i

plantaii se nregistreaz: valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (C. ct. 404, 446, 231, 131, 132, 456); valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor primite cu titlu gratuit (C. ct. 133); plusurile de inventar constatate la instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii (C. ct. 134); valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (C. ct. 451, 453); costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului (C. ct. 151); valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite n regim de leasing financiar (C. ct. 167); creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (C. ct. 105); creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (C. ct. 781); valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de transport primite cu chirie i restituite proprietarului (C. ct. 281).

n creditul contului se nregistreaz: valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor scoase din eviden (D. ct. 658); amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor scoase din eviden (D. ct. 281); valoarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport cedate n regim de leasing financiar (D. ct. 267); descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (D. ct. 105); valoarea descreterii rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (D. ct. 681); valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (D. ct. 261, 263, 265); valoarea investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (D. ct. 281); valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor distruse de calamiti (D. ct. 671).

Soldul contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, existente.

Funciunea contului 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale:

Cu ajutorul acestui cont de activ se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.


n debitul contului 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale se nregistreaz: valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (C. ct. 404, 446, 231, 131, 132, 456); valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale primite cu titlu gratuit (C. ct. 133); plusurile de inventar constatate la mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i la alte active corporale (C. ct. 134); valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (C. ct. 451, 453); valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile primite cu chirie i restituite proprietarului (C. ct. 281); valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, primite n regim de leasing financiar (C. ct. 167); creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (C. ct. 105); creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (C. ct. 781).

n creditul contului se nregistreaz: valoarea neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, scoase din eviden (D. ct. 658); amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale scoase din eviden (D. ct. 281); valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale cedate n regim de leasing financiar (D. ct. 267); descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (D. ct. 105); valoarea descreterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (D. ct. 681); aport n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii la capitalul acestora (D. ct. 261, 263, 265); valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale distruse de calamiti (D. ct. 671).

Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale existente.


3. CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

3.1. Delimitri i structuri privind stocurile i producia n curs de execuie

Pe lng activele fixe, ce asigur baza tehnic a produciei, circulaia mrfurilor i prestrilor de servicii, activitatea desfurat de unitile patrimoniale impune i folosirea unui volum mare i diversificat de active circulante (curente). n cadrul lor, cele materiale dein un rol hotrtor n realizarea obiectului de activitate propriu fiecrei ntreprinderi.

Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd: este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii

i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu

este restricionat. n categoria activelor circulante se cuprind:

Stocuri; Creane; Investiii pe termen scurt; Casa i conturi la bnci.

Din punct de vedere al rolului economic, modului de intrare n patrimoniu, surselor de finanare, destinaiei etc., activele circulante materiale, dei eterogene, pot fi structurate n dou mari categorii:

- Stocuri; - Producie (comenzi) n curs de execuie.

Dup forma fizic i destinaie, stocurile se clasific astfel: - Materiile prime; - Materialele consumabile; - Materialele de natura obiectelor de inventar; - Produsele; - Mrfurile; - Animalele i psrile; - Ambalajele; - Producia n curs de execuie.

3.2. Evaluarea curent a stocurilor i produciei n curs de execuie

De regul, intrrile de bunuri materiale nu ridic probleme sub aspectul evalurii, ntruct toate informaiile necesare cu privire la cantitile i preurile acestora sunt preluate din documentele justificative. Astfel, la intrarea n patrimoniu stocurile i producia n curs de execuie se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate, n funcie de sursele lor de provenien, dup cum urmeaz:


a) Stocurile cumprate (materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, mrfuri, ambalaje etc.) se evalueaz la costul de achiziie, care are urmtoarea structur:

Preul de cumprare negociat + Cheltuielile accesorii: cheltuieli de transport-aprovizionare; cheltuieli de asigurare pe durata transportului; cheltuieli de manipulare, ncrcare-descrcare; comisioanele intermediarilor. + Impozite i taxe nerecuperabile: comisioane vamale, taxe vamale i accize (n cazul importurilor), TVA la

unitile nepltitoare; taxa pe valoare adugat (atunci cnd nu exist dreptul de deducere a acesteia). Reducerile de pre cu caracter comercial primite de la furnizori

b) Stocurile fabricate (produse finite, semifabricate etc.) se evalueaz la costul de producie, format din:

Costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile directe (+) alte cheltuieli directe (+) o cota parte din cheltuielile indirecte de producie (+) dobnzile bancare la creditele obinute pentru producia cu ciclu lung de

fabricaie

c) Stocurile dobndite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just, care reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv.

d) Stocurile intrate ca aport n natur pentru capitalul social se evalueaz la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora.

3.3. Metode de organizare a contabilitii sintetice i analitice a stocurilor i produciei n curs de execuie

Din punct de vedere practic, pentru a conduce i organiza contabilitatea stocurilor, astfel nct aceasta s rspund cerinelor informaional-decizionale, o unitate patrimonial poate opta pentru una din urmtoarele metode:

- metoda (sistemul) inventarului permanent; - metoda (sistemul) inventarului intermitent.

Observaie: Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric n cadrul celor dou metode.

A) Metoda (sistemul) inventarului permanent


Atunci cnd inventarul se realizeaz permanent, fiecare intrare i ieire de bunuri se nregistreaz valoric n conturile de stocuri specifice. Aceast nregistrare se face la nivelul contului sintetic, cantitile evalundu-se la costul de achiziie sau costul de producie i mai rar, la preul pieei (situaii excepionale).

Utilizarea acestei metode de inventar permite cunoaterea n permanen a cantitilor i valorilor existente n stoc.

Potrivit acestei metode: Vsf = (Vsi + I) E unde:

Vsi Valoarea stocului iniial; I Valoarea intrrilor Vsf Valoarea stocului final; E Valoarea ieirilor

Observaie: n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor i produciei n curs se poate organiza n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare a echipei manageriale, dup una din urmtoarele metode:

metoda operativ contabil (pe solduri), care const n evidenierea cantitativ a bunurilor materiale (pe fie de magazie) pe feluri, la locurile de gestionare, iar la contabilitate, a evidenei valorice organizat pe gestiuni, i n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz. Controlul dintre nregistrrile locurilor de depozitare i cele din contabilitate se realizeaz lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative din fiele de magazie n registrul stocurilor;

metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), are la baz evidenierea cantitativ a bunurilor deinute (pe feluri) la locul de depozitate, iar n contabilitate evidena se realizeaz cantitativ-valoric. n cazul acestei metode, contabilitatea stocurilor se desfoar pe gestiuni, iar n cadrul acestora, pe feluri de bunuri. Asigurarea controlului ntre exactitatea i concordana nregistrrilor din evidena organizat la locul de depozitare i contabilitate se asigur periodic, prin punctajele dintre cantitile nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic, inute la contabilitate;

metoda global-valoric, care asigur evidena valoric att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate. Controlul ntre concordana nregistrrilor din evidena depozitului (magaziei) cu cea de contabilitate se realizeaz periodic. Aceast metod se aplic, n general, pentru evidena mrfurilor i ambalajelor gestionate n unitile de desfacere cu amnuntul, precum i pentru alte bunuri.

B) Metoda (sistemul) inventarului intermitent Metoda const n inventarierea la sfritul perioadei de gestiune a diferitelor stocuri,

iar existenele cantitative, constatate faptic, sunt evaluate printr-un calcul extracontabil. n acest caz, ieirile se determin cu ajutorul relaiei:

E = (Vsi + I) Vsf unde:

Vsi Valoarea stocului iniial; I Valoarea intrrilor Vsf Valoarea stocului final; E Valoarea ieirilor


Observaii: 1. Concepia de baz a metodei inventarului intermitent este cea potrivit creia

bunurile materiale nu sunt aprovizionate n scopul stocrii, ci al consumului, astfel nct, n momentul aprovizionrii lor, bunurile intrate n patrimoniu nu se reflect n conturile de stocuri, ci direct n conturile specifice de cheltuieli (cu materiile prime, materialele consumabile etc.);

2. Stocurile apar evideniate n contabilitate, doar la sfritul fiecrei perioade de gestiune cnd se stabilesc pe baza inventarierii i a datelor oferite de contabilitatea intern de gestiune;

3. Aceast metod presupune parcurgerea urmtoarelor etape: la nceputul lunii se preia ca stoc iniial stocul final al lunii precedente; acest stoc iniial este trecut n contul de cheltuieli corespunztor; toate intrrile de stocuri din lun se contabilizeaz direct n conturile de

cheltuieli corespunztoare; la sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se

nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare, concomitent cu micorarea cheltuielilor;

4. Sistemul inventarului intermitent este n general, preferat de unitile mici i mijlocii care nu utilizeaz un nomenclator variat de active circulante materiale, datorit dezavantajului major pe care l prezint i anume: este suficient o eroare de omisiune n inventarul fizic pentru a se ajunge la informaii false n conturile anuale.

3.4. Contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar

Fluxul informaional financiar-contabil n sfera gestiunii stocurilor de materii prime, materiale consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar

ntre unitile patrimoniale aflate n calitate de furnizor i cumprtor se ncheie contracte economice n baza crora cumprtorul emite comenzi ctre furnizori. La datele prevzute n contracte i comenzi furnizorul expediaz stocurile de materii prime, materiale etc., ntocmind documentele corespunztoare: Avizul de nsoire a mrfii i/sau factura.

La unitatea patrimonial cumprtoare, pentru urmrirea realizrii programului de aprovizionare este organizat evidena operativ, care cuprinde: Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor.

Activele circulante materiale care intr n unitatea patrimonial trebuie recepionate i nregistrate ca intrri n depozite, chiar dac n mod cu totul excepional, n interesul produciei, ele intr direct n procesul de producie.

Recepionarea activelor circulante materiale intrate se realizeaz din trei puncte de vedere:

- recepia cantitativ, care se efectueaz n prezena gestionarului, prin numrare, msurare, cntrire i se confrunt datele rezultate cu cele nscrise n


documentele furnizorului sau persoanei care a efectuat transportul bunurilor de la furnizor la cumprtor.;

- recepia calitativ, care se realizeaz prin efectuarea unor probe speciale de laborator, de ctre comisia de recepie care funcioneaz n unitate. Rezultatele acestor verificri se trec n Buletinul de analiz sau Proces verbal de analiza calitii.

- recepia transportului se efectueaz n momentul prelurii mrfii de la crui prin verificarea sigiliilor la vagoane, containere, colete, a ncuietorilor, astfel nct s corespund numrul i greutatea mijlocului de transport cu cel din documentele nsoitoare ale bunurilor.

La intrarea n gestiune a bunurilor, gestionarul ntocmete Nota de intrare-recepie, avndu-se n vedere concordana datelor din documentele nsoitoare cu cele rezultate n urma verificrilor. n situaia apariiei unor decalaje se ntocmete documentul numit Nota de recepie i constatare de diferene n care se consemneaz aceste nepotriviri.

Avizul de nsoire a mrfii se emite n dou exemplare, de ctre compartimentul vnzri, pe msura livrrii bunurilor. Exemplarul 1 servete ca document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului, document de primire n gestiunea cumprtorului precum i pentru nregistrarea n contabilitate, ataat la factur i efectuarea plii ctre furnizor. Exemplarul 2 servete ca document pentru eliberarea i scderea depozitului de active circulante materiale destinate vnzrii, trimise pentru prelucrare la teri, n custodie sau pstrare, pentru nregistrarea cantitilor ieite n evidena privind executarea contractelor i apoi ataat la factur este trimis la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrare.

Factura fiscal reprezint documentul care, pe lng funciile avizului de nsoire, ndeplinete i funcia de act justificativ pentru decontarea contravalorii bunurilor preluate de unitatea patrimonial cumprtoare.

Factura i avizul de nsoire, precum i datele referitoare la sosirea transportului i efectuarea plii sunt consemnate de ctre compartimentul de aprovizionare n registrul de comenzi i n fia de urmrire a executrii comenzilor.

Dac bunurile materiale sosesc odat cu factura i nu se constat nepotrivire la efectuarea recepiei, se poate consemna recepia direct pe factur fr a se mai ntocmi nota de intrare-recepie.

Reflectarea n contabilitate a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar

Pentru organizarea contabilitii acestor valori materiale vom pleca de la definirea lor conceptual:

Materiile prime: bunuri care particip direct la realizarea produselor, regsindu-se n produsul finit integral sau parial.

Materialele consumabile: bunuri care particip sau ajut la procesul de fabricaie fr a se regsi, de regul, n produsul finit: materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje, alte materiale consumabile;

Materialele de natura obiectelor de inventar: bunuri care nu ndeplinesc n mod cumulativ condiiile pentru a fi incluse n categoria imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe. Cu alte cuvinte, au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege


pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau au o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor.

Observaie: Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la Active la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ.

Contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II:

301 Materii prime 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Semine i materiale de plantat 3026 Furaje 3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferene de pre la materii prime i materiale


3.5. Contabilitatea mrfurilor

Mrfurile bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.

Contabilitatea mrfurilor se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I:

371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri

Contul 371 Mrfuri are funcie contabil de activ, n timp ce contul 378 Diferene de pre la mrfuri este bifuncional.

n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (C. ct. 401, 408, 446, 542); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (C. ct. 451, 453); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti (C. ct. 481, 482); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/ asociailor (C. ct. 456); valoarea mrfurilor aduse de la teri (C. ct. 357, 401); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i psrilor i ambalajelor, vndute ca atare (C. ct. 301, 302, 303, 361, 381); valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (C. ct. 345); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (C. ct. 607, 758); valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibil, n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (C. ct. 378, 4428).

n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile de inventar (D. ct. 607); valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor ieite din gestiune (D. ct. 378, 4428); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate unitii sau subunitilor (D. ct. 481, 482); valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (D. ct. 357); valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (D. ct. 658, 671).

Soldul contului 371 Mrfuri reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.


4. CONTABILITATEA TERILOR

Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.

4.1. Delimitri i structuri privind datoriile i creanele

Relaiile cu partenerii sunt evideniate n contabilitatea financiar prin folosirea unei clase de conturi de teri. Se regsesc aici datoriile (obligaiile sau angajamentele) ntreprinderii precum i creanele fa de alte persoane. Trebuie subliniat faptul c prin aceast clas de conturi nu sunt contabilizate creanele i datoriile financiare, determinate de creditele pe termen scurt acordate i respectiv primite de unitate.

Datoria este obligaia contractat fa de un ter i care presupune plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea de servicii sau executarea de lucrri n folosul acestuia. n mod generic, cel care are o datorie, poate fi numit debitor.

Datoriile apar ntre relaiile dintre entitate i furnizori (furnizori, furnizori de imobilizri, efecte de pltit), cu personalul, cu bugetul statului, cu bugetul asigurrilor sociale, n cadrul grupului, cu asociaii, cu creditorii diveri, precum i cu clienii (clieni-creditori).

Creana reprezint contrapartida unei datorii i se concretizeaz n dreptul de a pretinde plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu, execuia unei lucrri. Titularul unei creane este numit, n mod generic creditor.

n desfurarea activitii sale, entitatea nregistreaz creane n relaiile cu clienii (creane-clieni, efecte de primit), cu debitorii, cu personalul, cu bugetul statului (TVA de recuperat, vrsminte de impozite peste suma real), cu bugetul asigurrilor sociale, precum i n cadrul grupului, cu asociaii, cu subunitile i chiar cu furnizorii (furnizori-debitori).

n categoria datoriilor i creanelor se cuprind: Datorii i creane fa de furnizori i clieni; Datorii i creane fa de personal; Datorii i creane fa de bugetul asigurrilor sociale; Datorii i creane fa de bugetul statului; Datorii i creane fa de grup i acionari/asociai; Datorii i creane fa de creditori, respectiv debitori diveri.

4.2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii

Furnizorul este persoan fizic sau juridic care, n calitate de vnztor, pune la dispoziia terilor bunuri i/sau servicii contra cost, n baza unei nelegeri prealabile.

Contabilitatea decontrilor cu furnizorii se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II:

401 Furnizori


403 Efecte de pltit7 404 Furnizori de imobilizri 405 Efecte de pltit pentru imobilizri8

408 Furnizori facturi nesosite 409 Furnizori debitori 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri

Conturile 401 Furnizori, 403 Efecte de pltit, 404 Furnizori de imobilizri, 405 Efecte de pltit pentru imobilizri, 408 Furnizori facturi nesosite au funcie contabil de pasiv, n timp ce contul 409 Furnizori debitori are funcie contabil de activ.

4.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul, cu asigurrile sociale i protecia social

Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.

Observaii: 1. Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc, fiecare salariat

are dreptul la un salariu exprimat n bani. 2. n mod principial, salariile se stabilesc prin negocieri individuale sau / i colective, ntre

persoanele juridice sau fizice care angajeaz i salariai sau reprezentani ai acestora. Ca o excepie de la acest principiu, sistemul de salarizare al personalului din instituiile publice finanate integral sau n majoritate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale se stabilete prin lege,cu consultarea organizaiilor sindicale reprezentative.

3. Salariul se stabilete pentru fiecare salariat n raport cu pregtirea (calificarea) i competena profesional, cu importana i complexitatea lucrrilor ce revin postului n care este ncadrat, i cuprinde: Salariul de baz, care se acord n raport cu timpul lucrat. ncepnd cu data de 1

ianuarie 2008, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat se stabilete la 500 lei

7 Funciunea contului 403 Efecte de pltit este prezentat la paragraful 4.4. Contabilitatea

decontrilor comerciale pe baz de efecte de comer 8 Funciunea contului 405 Efecte de pltit pentru imobilizri este prezentat la paragraful

4.4. Contabilitatea decontrilor comerciale pe baz de efecte de comer


lunar9, pentru un program complet de lucru de 170 ore n medie pe lun n anul 2008, reprezentnd 2,941 lei/or.

Conform Contractului Colectiv de Munc Unic la Nivel Naional pentru perioada 2007-2010, au fost stabilii urmtorii coeficieni minimi de ierarhizare10, care se aplic la salariul minim negociat pe societate pentru urmtoarele categorii de salariai:

muncitori: - necalificai = 1; - calificai = 1,2; personal administrativ ncadrat n funcii pentru care condiia de pregtire este: - liceal = 1,2; - postliceal = 1,25; personal de specialitate ncadrat pe funcii pentru care condiia de pregtire este: - coala de maitri = 1,3; - studii superioare de scurt durat =1,5; personal ncadrat pe funcii pentru care condiia de pregtire este cea de studii

superioare = 211.

Sporuri12, i anume: pentru condiii de munc deosebite, grele, periculoase sau penibile; pentru condiii novice de munc; pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele libere i n zilele de

srbtori legale; pentru vechime n munc: minimum 5% pentru 3 ani vechime i maximum 25%

pentru o vechime de peste 20 de ani, din salariul de baz; pentru lucrul n timpul nopii; pentru exercitarea i a unei alte funcii; alte categorii de sporuri: sporul de izolare, sporul pentru folosirea unei limbi

strine (dac aceasta nu este cuprins n obligaiile postului), sporul de fidelitate, sporul de confidenialitate, sporul pentru risc i suprasolicitare neuropsihic, sporul pentru titlul tiinific de doctor, etc.

Adaosuri: adaosul de acord; premiile acordate din fondul de premiere;

9 ncepnd cu 1 iulie 2008, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat va fi de 540 lei lunar,

reprezentnd 3,176 lei/or, n condiiile realizrii principalilor indicatori economici pe care este construit bugetul de stat pe anul 2008, respectiv creterea produsului intern brut, inta de inflaie, precum i de nivelul productivitii muncii.

10 Coeficienii minimi de ierarhizare se aplic la salariul minim negociat pe societate, care (ncepnd cu

data de 1.01.2008) nu poate fi mai mic de 500 lei, cu excepia ramurilor pentru care este negociat un salariu mai mare de 500 lei, salariu care se va aplica pentru salariaii din acea ramur (n ramura construcii salariul minim este 570 lei, iar n ramura energie electric, termic, petrol i gaze este de 620 lei).

11 Coeficientul minim de ierarhizare 2 se aplic numai pentru personalul ncadrat pe funcii pentru care

condiia de pregtire este cea de studii superioare (nu pentru personalul care are studii superioare, dar este angajat pe un post inferior pregtirii deinute).

12 Sporurile se acord numai la locurile de munc unde acestea nu sunt cuprinse n salariul de baz


alte adaosuri, convenite la nivelul unitilor i instituiilor: participarea salariailor la profit, tichetele de mas, tichetele cadou sau tichete de cre acordate conform prevederilor legale i nelegerii prilor.

4.13 Prin sintagma venitul brut realizat lunar se nelege totalitatea veniturilor n bani sau n natur, realizate dintr-o activitate dependent, indiferent de fondurile din care acestea se achit, realizate de asigurai. n venitul brut realizat de aceste categorii de persoane sunt incluse i acele venituri n bani sau n natur care sunt obinute ca urmare a desfurrii unor activiti remunerate, n folosul unor entiti, altele dect angajatorul/angajatorii la care se deruleaz activitatea de baz.

Contabilitatea decontrilor cu personalul se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II:

421 Personal - salarii datorate 423 Personal - ajutoare materiale datorate 424 Prime reprezentnd participarea personalului la

profit 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul 4282 Alte creane n legtur cu personalul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

Conturile 421 Personal - salarii datorate, 423 Personal - ajutoare materiale datorate, 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit, 426 Drepturi de personal neridicate, 427 Reineri din salarii datorate terilor, 4281 Alte datorii n legtur cu personalul i 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor au funcie contabil de pasiv, n timp ce conturile 425 Avansuri acordate personalului i 4282 Alte creane n legtur cu personalul au funcie contabil de activ.

4.4. Contabilitatea operaiunilor privind taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este calculat asupra operaiunilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii

Contul 442 Taxa pe valoarea adugat se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

4423 TVA de plat 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil

13 Normele metodologice de aplicare a Legii privind sistemul asigurrilor pentru omaj


Conturile 4423 TVA de plat i 4427 TVA colectat au funcie de contabil de pasiv, conturile 4424 TVA de recuperat i 4426 TVA deductibil au funcie contabil de activ, n timp ce contul 4428 TVA neexigibil este bifuncional.

Exemple: Exemplul 1: Se nregistreaz aprovizionarea de materii prime la cost de achiziie de

10.000 lei + TVA 19%, conform facturii furnizorului i Notei de intrare-recepie: % = 401 Furnizori 11.900 301 Materii prime 10.000 4426 TVA deductibil 1.900

Exemplul 2: Se nregistreaz lucrrile de ntreinere i reparaii efectuate la un utilaj tehnologic n baza Devizului de lucrri n valoare de 5.000 lei, TVA 19%. Facturarea lucrrii are loc n luna urmtoare:

a) Recepionarea lucrrii de reparaii conform Procesului verbal i Devizului de cheltuieli: % = 408 Furnizori - facturi nesosite 5.950 611 Cheltuieli cu ntreinerea

i reparaiile

5.000

4428 TVA neexigibil 950 b) Primirea facturii pentru lucrarea de reparaii:

408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 5.950

i concomitent, regularizarea TVA:

4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 950

Exemplul 3: Se nregistreaz livrarea de produse finite la preul de vnzare de 15.000 lei, TVA 19%. Totodat se factureaz i lucrri de consultan de 600 lei, TVA 19%. Preul de nregistrare al produselor finite este de 12.500 lei:

a) Facturarea produselor finite i a lucrrii de consultan:

4111 Clieni = % 18.564

701 Venituri din vnzarea produselor finite 15.000

704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate

600

4427 TVA colectat 2.964 b) Scoaterea din gestiune a produselor finite vndute:

711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 12.500


4.5. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri

Creanele i obligaiile ntreprinderii fa de persoanele fizice i juridice externe ntreprinderii i rezultate din relaii ce nu au legtur cu activitatea de exploatare normal a unitii vor fi reflectate distinct n contabilitate sub forma debitorilor i creditorilor diveri.

Debitorii diveri reflect creanele entitii fa de persoanele fizice i juridice externe ntreprinderii i rezultate din relaii ce nu au legtur cu activitatea de exploatare normal a entitii (bunuri constatate lips sau deteriorate, imputate terilor; vnzarea imobilizrilor i a titlurilor de plasament, dividende de ncasat pentru titlurile imobilizate sau de plasament; alte creane izvorte din existena unor titluri executorii etc.).

Observaie14: n categoria debitorilor diveri se evideniaz i sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate pn la data bilanului.

Creditorii diveri reflect datoriile entitii fa de persoanele fizice i juridice externe ntreprinderii i rezultate din relaii ce nu au legtur cu activitatea de exploatare normal a entitii (sume datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti; cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii; sume ncasate i necuvenite; alte datorii fa de teri n baza unor titluri executorii etc.).

Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de grad I:

461 Debitori diveri 462 Creditori diveri

Contul 461 Debitori diveri are funcie contabil de activ, n timp ce contul Creditori diveri are funcie contabil de pasiv.

Exemple: Exemplul 1: Se imput unui ter, valoarea mrfurilor lsate n custodie, deteriorate

din vina acestuia, n sum de 1.000 lei + TVA 19%:

nregistrarea creanei fa de ter

461 Debitori diveri = % 1.190

7588 Alte venituri din exploatare 1.000

4427 TVA colectat 190 scoaterea din gestiune a mrfurilor deteriorate:

607 Cheltuieli privind mrfurile = 357 Mrfuri aflate la teri 1.000

Exemplul 2: O entitate vinde un mijloc de transport complet amortizat cu preul de vnzare de 6.000 lei + TVA 19%, tiind c valoarea de intrare este de 5.000 lei:

vnzarea mijlocului de transport:

14 Reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene


461 Debitori diveri = % 7.140

7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital

6.000

4427 TVA colectat 1.140

scoaterea din gestiune a mijlocului de transport:

2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

= 2133 Mijloace de transport

5.000

5. CONTABILITATEA TREZORERIEI

5.1. Delimitri i structuri privind valorile de trezorerie

Trezoreria unei entiti ocup locul central n cadrul sistemului informaional economic, ntruct toate operaiunile n cadrul ciclurilor de finanare, investiii i exploatare se exprim valoric (fig.5.1.)15:

Trezoreria entitii reprezint puntea de legtur ntre cele trei activiti delimitate mai sus i joac rolul unui filtru de reglare a fluxurilor n cadrul relaiei fundamentale: bani marf bani.

Circuitul schimburilor de mrfuri furnizeaz un exemplu de flux fizic care se transform n flux monetar, dup un stadiu intermediar de creane (la vnzare) sau datorii (la cumprare). Aceste operaiuni eseniale de gestiune, care circul prin vase comunicante n/din trezorerie, angajeaz fluxuri simultane i/sau alternative care se echilibreaz.

Astfel, n literatura de specialitate, la baza gruprii fluxurilor stau, n principal, dou criterii:

Criteriul patrimonial16, care definesc fluxurile ca fiind drepturi i obligaii ce nu au obligatoriu impact asupra disponibilitilor:

Fluxuri patrimoniale reale, care se concretizeaz n intrri i ieiri de bunuri i servicii n cadrul tranzaciilor economice;

Fluxuri patrimoniale financiare, ce pot reprezenta echivalentul fluxurilor reale, de sens opus, sau autonome (fr contrapartid fizic: plata obligaiilor fiscale, sociale dobnzii etc.):

15 Paraschivescu, D.M., Radu, F., Definirea dinamic a trezoreriei, n volumul Economy and

globalisation. International scientific conference - Universitatea Constantin Brncui, Trgu Jiu, Editura Universitaria, Craiova, 2005, pag. 15.

16 ugui I. Contabilitatea fluxurilor de trezorerie, Editura Economic, Bucureti, 2002, pag. 52.


fluxuri monetare (de trezorerie), sub forma ncasrilor i plilor efective; fluxuri decalate (amnate), sub forma ncasrilor i plilor viitoare,

datorate existenei creditelor comerciale i financiare Fluxuri patrimoniale de rectificare (neutre), fr influene asupra

trezoreriei, dar care au rolul de a reflecta valoarea real a patrimoniului (evaluarea stocurilor, delimitarea cheltuielilor si veniturilor, amortizri, provizioane i reevaluri etc.).

Criteriul funcional, corespunztor celor trei tipuri de activiti specifice unei ntreprinderi:

Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, determinate pe baza relaiei:

Venituri ncasate Cheltuieli pltite Variaia decalajelor de trezorerie Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, determinate pe baza relaiei: Vnzri de imobilizri Achiziii de imobilizri Variaia decalajelor de trezorerie Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, determinate pe baza

relaiei: Creteri de capital Rambursri de capital + mprumuturi contractate Rambursri de mprumuturi Variaia decalajelor de trezorerie

n cadrul sistemului informaional al entitii, trezoreria cuprinde ansamblul deciziilor, regulilor i procedurilor care au ca obiectiv major meninerea echilibrului financiar i creterea valorii financiare a entitii.

Conceptul de trezorerie poate fi abordat din dou puncte de vedere, i anume17:

Organizatoric. Trezoreria reprezint parte din organigrama unei entiti, cu sarcini i atribuii precis delimitate. Funciile acestei structuri administrative sunt operaionale i sunt legate de gestiunea lichiditilor i a riscurilor financiare n asigurarea echilibrului financiar pe termen scurt i lung.

Structural. Definirea trezoreriei comport accepiunile: n sens static, trezoreria se calculeaz la o dat determinat, ca diferen ntre

fondul de rulment necesar (FRN) i nevoia de fond de rulment (NFR) i este dependent de situaia relativ a resurselor i mijloacelor;

n sens dinamic, trezoreria se calculeaz ntre dou date determinate, ca variaie ntre fluxurile de ncasri i pli.

Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii:

Investiiilor financiare pe termen scurt; Disponibilitilor n conturi la bnci i n cas; Acreditivelor.

17 Paraschivescu, D.M., Radu, F., lucrare cit., pag. 15


5.2. Contabilitatea acreditivelor

Agentul economic intr n relaii cu partenerii ce pot s cear drept modalitate de plat, a bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, acreditivul.

Acreditivele reprezint mijloacele bneti rezervate la banc ntr-un cont distinct, la dispoziia unui furnizor, din care se fac pli pe msura efecturii livrrilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor cu respectarea anumitor condiii.

Observaie: Mecanismul derulrii acreditivului ca modalitate de plat utilizat pentru stingerea obligaiilor care decurg din tranzaciile comerciale este prezentat n Figura 5.1.

Contabilitatea acreditivelor se conduce cu ajutorul contului sintetic de gradul I 541 Acreditive, cu funcie contabil de activ, care se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

5411 Acreditive n lei 5412 Acreditive n valut

n debitul contului 541 Acreditive se nregistreaz: valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor (C. ct. 581); diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului la ncheierea exerciiului financiar, privind acreditivele deschise n valut (C. ct. 765).

n creditul contului se nregistreaz: sumele pltite terilor sau virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului (D. ct. 401, 404, 581); diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului sau soldului privind acreditivele deschise n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (D. ct. 665).

Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n bnci, existente.

Contabilitatea acreditivelor se conduce cu ajutorul contului sintetic de gradul I 542 Avansuri de trezorerie, care are funcie contabil de activ.

n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie se nregistreaz: avansurile de trezorerie acordate (C. ct. 531); diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut, la ncheierea exerciiului financiar (C. ct. 765).

n creditul contului se nregistreaz: avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri, inclusiv diferenele de pre nefavorabile, aferente (D. ct. 301 la 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388, 401); cheltuieli reprezentnd valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie i apa, ntreinere i reparaii, primele de asigurare, studii i cercetare executate de teri, comisioane i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transport de bunuri, deplasri, potale i telecomunicaii, alte servicii executate de teri (D. ct. 602 la 605, 611 la 614, 622 la 626, 628); sume reprezentnd avansuri nejustificate (D. ct. 428); sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate pn la data bilanului (D. ct. 461); sume restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (D. ct. 531); sume utilizate pentru achitarea altor valori (D. ct. 532);


diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (D. ct. 665).

Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.

3. n contul 542Avansuri de trezorerie vor fi evideniate i sumele acordate prin sistemul de card-uri.

6. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

6.1. Contabilitatea cheltuielilor

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de:

ieiri sau scderi ale valorii activelor; creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate

din distribuirea acestora ctre acionari.

6.1.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Cheltuielile de exploatare sunt cheltuielile efectuate de entitate n vederea realizrii obiectului de activitate.

n categoria cheltuielilor de exploatare se cuprind:

Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;

Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;

Cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);

Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate suportate de unitatea patrimonial: impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe cldiri, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport i altele;

Alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.).


Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II:

601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de

plantat 6026 Cheltuieli privind furajele 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia i apa 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile 621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 641 Cheltuieli cu salariile personalului 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile

sociale de sntate 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia

social 654 Pierderi din creane i debitori diveri 658 Alte cheltuieli de exploatare 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti


6582 Donaii i subvenii acordate 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte

operaii de capital 6588 Alte cheltuieli de exploatare

6.2. Contabilitatea veniturilor

6.2.1. Delimitri i structuri privind veniturile

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de:

intrri sau creteri ale valorii activelor; descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate

din contribuii ale acionarilor.

6.2.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare

Veniturile din exploatare sunt veniturile obinute de entitate n conformitate cu obiectul de activitate

n categoria veniturilor din exploatare se cuprind:

Venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii; Venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate; Venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; Venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; Alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare.

Contabilitatea veniturilor din exploatare se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II:

701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate


705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse 711 Variaia stocurilor 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 741 Venituri din subvenii de exploatare 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i

materiale consumabile 7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i

protecie social 7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de

exploatare 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7582 Venituri din donaii i subvenii primite 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 7588 Alte venituri din exploatare

7. CALCULE DE SINTEZ ALE CONTABILITII

7.1. Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale

Scopul contabilitii este producerea de situaii financiare a cror obiectiv const n furnizarea de informaii care s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrii poziiei financiare, modificrilor capitalului propriu, utile unei sfere largi de utilizatori (investitori, angajai, creditori financiari, creditori comerciali, clieni, statul, publicul, manageri) n luarea de decizii economice (vezi Figura 7.1.).

Poziia financiar Performanele

Modificarea poziiei financiare

Modificarea capitalului propriu

SITUAII FINANCIARE


Bilanul contabil

Contul de profit i pierdere

Situaia fluxurilor de trezorerie

Situaia modificrilor capitalului propriu

Politici contabile i note explicative Figura 7.1. Normalizarea18 obiectului contabilitii

Fiecare parte component a situaiilor financiare reflect o anumit imagine a tranzaciilor i evenimentelor economice desfurate n cadrul exerciiului financiar:

Bilanul contabil, ca imagine a poziiei financiare, reflect capacitatea ntreprinderii de a se adapta la schimbrile de mediu cu ajutorul resurselor economice controlate (activelor), structurii de finanare (capitaluri proprii i datorii), precum i cu ajutorul unor indicatori economico-financiari de lichiditate i exigibilitate.

Informaiile despre activele controlate sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera flux de numerar, iar despre structura financiar, pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare i de repartizare a fluxurilor viitoare de trezorerie ntre partenerii ntreprinderii.

n consecin, poziia financiar reprezint relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale unei ntreprinderi, aa cum sunt raportate n bilan.

Contul de profit i pierdere, ca imagine a performanelor ntreprinderii, reflect capacitatea ntreprinderii de a genera profit. Informaiile despre performane sunt utile pentru anticiparea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie (venituri) prin utilizarea resurselor existente (cheltuieli), precum i gradul de eficien n utilizarea de noi resurse (profit sau pierdere);

Situaia fluxurilor de trezorerie, ca imagine a sntii financiare a ntreprinderii, reflect capacitatea ntreprinderii de a genera i utiliza fluxuri de numerar din activitile de exploatare, investiii i finanare;

Situaia modificrilor capitalului propriu, ca imagine a valorii ntreprinderii, permite analiza capacitii de meninere a capitalului fizic i financiar, precum i profitul general sau pierderea general a ntreprinderii, astfel:

potrivit conceptului de meninere a capitalului fizic, profitul este rezultatul diferenelor dintre capacitatea de exploatare (capacitatea fizic productiv) la finele exerciiului i nceputul exerciiului, dup excluderea oricror distribuii / contribuii ctre / din partea acionarilor;

potrivit conceptului de meninere a capitalului financiar, profitul este rezultatul diferenelor dintre valoarea financiar a activelor nete la finele exerciiului i nceputul exerciiului, dup excluderea oricror distribuii / contribuii ctre / din partea acionarilor.

18 Procesul de definire a conceptelor i terminologiei n legtur cu obiectul contabilitii


7.2. Lucrrile preliminare pentru ntocmirea situaiilor financiare

Lucrrile preliminare pentru ntocmirea situaiilor financiare sunt urmtoarele:

ntocmirea balanei de verificare primar; Inventarierea general a patrimoniului; Contabilitatea operaiilor de regularizare; nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri; Determinarea impozitului pe profit; nchiderea contului de cheltuieli 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit; Repartizarea profitului net; ntocmirea Registrului Cartea-mare pentru conturile utilizate dup

ntocmirea balanei de verificare primare; ntocmirea balanei de verificare finale.

BIBLIOGRAFIE 1. Chiraa Caraiani ,

Mihaela Dumitrana Bazele contabilitaii Ed. InfoMega, Bucureti, 2005

2. A.Duescu Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Ed Ceccar,

3. O.Calin, M.Ristea Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003

4. M.Ristea, C.Dumitru Contabilitatea ntreprinderii, Ed.Margritar, Bucureri, 2001

5. O.Calin, M.Ristea Bazele contabilitii, Ed.Naional, Bucureti, 2000 6. M.Ristea Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Ed Tribuna

Economic, Bucureti, 2001

7. N.Feleaga , L.Malciu

Politici i opiuni contabile, Ed.Economic, Bucureti, 2002

8. M.Ristea Baz i alternativ n contabilitatea ntreprinderii, Ed.Tribuna economic, Bucureti, 2003

9. N.Feleaga, I.Ionacu Tratat de contabilitate financiar, Ed.Economic, Bucureti, 1998

10. Gheorghe V.Lepdatu

Gestiunea Datoriei Publice, Editura ProUniversitaria, Bucuresti, 2007


Contabilitate Financiar, Editura ProUniversitaria, Bucuresti, 2010,

12. Gheorghe Standarde, Teorii i Sisteme de Conducere a


V.Lepdatu Contabilitii pe Plan Mondial, Editura ProUniversitaria, Bucuresti, 2010,


Contabilitate de Gestiune, Editura ProUniversitaria, Bucuresti, 2010


Contabilitatea Activitii de Comer Exterior, Editura ProUniversitaria, Bucuresti, 2010


Audit ( intern i statutar), Editura ProUniversitaria, Bucuresti, 2010

*** Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSSTM) incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate (IASSTM) i interpretrile lor la 01.I.2007, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007;

*** Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale republicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 1066/17.XI.2004, modificat prin Legea nr. 302/24.X.2005 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 953/27.X.2005;

*** Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 48/04.01.2005;

*** O.M.F. Publice nr. 907/27 iunie 2005, privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, respectiv reglementri contabile conforme cu Directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 597/11.VII.2005;

*** O.M.F. Publice nr.3055/2009 pentru aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene;

F 2 N210 Contabilitate Financiara Lepadatu Gheorghe

Documents

Transcript of F 2 N210 Contabilitate Financiara Lepadatu Gheorghe