CONSOLIDATA (1)

7/21/2019 CONSOLIDATA (1)

http://slidepdf.com/reader/full/consolidata-1 1/15

1 Corectarea erorilor semnificative............................................................................................ 21.1 Exemplul 1 .......................................................................................................... 21.2 Exemplul 2 –TEMA............................................................................................ 41.3 Corectarea erorilor semnificative –TEMA ......................................................... 5

2 Schimbare de politica contabila .............................................................................................. 6

3 Schimbari de metoda contabila -TEMA ................................................................................. 74 Fuziune simpl ........................................................................................................................ 85 Fuziune – absorbantul deine aciuni la absorbit..................................................................... 96 Lichidare ............................................................................................................................... 107 Lichidare – fonduri insuficiente............................................................................................ 118 Metoda consolidarii globale.................................................................................................. 129 Metoda consolidarii proportionale ........................................................................................ 1310 Metoda punerii in echivalenta........................................................................................... 1411 Fond comercial.................................................................................................................. 15



1 Corectarea erorilor semnificative

1.1 Exemplul 1

La sfarsitul anului 2001 auditorii societatii MINA S.A. descopera ca timp de doi ani(1999, 2000) au fost capitalizate cheltuieli de cercetare-dezvoltare fara a fi indepliniteconditiile necesare capitalizarii. Contul de profit si pierdere, bilantul si situatiamodificarii capitalurilor proprii ale societatii MINA S.A. aratau asa la descoperirea erorii:

Contul de profit si pierdere:

Elemente 2001 2000 1999

Venituri dinploatare

44.000 38.000 30.000

Cheltuieli dinexploatare

(16.000) (14.000) (14.000)

Rezultat brut 28.000 24.000 16.000

Impozit pe profit (7.000) (6.000) (4.000)Rezultat net 21.000 18.000 12.000

Dividende distribuite 11.000 10.000 8.000Rezultat reportat 10.000 8.000 4.000

Situatia modificarilor capitalurilor proprii:

Elemente 2001 2000 1999

Capitaluri la deschidere 62.000 54.000 50.000

Rezultat nedistribuit 10.000 8.000 4.000Capitaluri de inchidere 72.000 62.000 54.000

Bilantul: Elemente 2001 2000 1999

Active imobilizate 36.000 26.000 20.000Active curente 46.000 44.000 40.000Total activ 82.000 70.000 60.000

Datorii curente 10.000 8.000 6.000Capitaluri proprii 72.000 62.000 54.000Total capitaluri si datorii 82.000 70.000 60.000

Presupunem ca in anul 1999 s-au capitalizat cheltuieli de cercetare-dezvoltare de5.000.000 lei si in 2000 la fel. Ponderea erorii in rezultatele anilor 1999 si 2000 este dupacum remarcam egala cu 25 %, respectiv 16.66%. Aceste procente duc la concluzia caerorile sunt semnificative si trebuiesc corectate.



Durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare pe care o foloseste societateaMINA S.A. este de cinci ani.



1.2 Exemplul 2 –TEMA

O societate în ianuarie 2005 realizeaz ca în rezultatele raportate pentru anul 2004

i 2003 s-a strecurat o eroare. Amortizarea în valoare de 1,000 a fost înregistrat de 2 ori.Efectul fiscal este de 500 anual ( penaliti ). De asemenea s-a mai descoperit o eroare

provenind din anul 2002 în valoare de 3,000 ( s-a recunoscut o cheltuial de dezvoltare

care nu îndeplinea criteriile de capitalizare; imobilizarea necorporal nu a fost

recunoscut; efectul fiscal este nul).

Situa iile financiare pe anii 2003 i 2004 ( provizorii) sunt:

Bilantul:

2003 2004 ( provizoriu)

Active imobilizate 15,000 12,500Corporale 10,000 8,000

Necorporale 5,000 4,500Active circulante 3,500 7000Total activ 18,500 19,500

Datorii curente 3,500 2,500Comerciale 3,000 1,500

Fiscale 500 1,000Datorii pe termen lung 2,000 2,000

Capitaluri proprii 13,000 15,000Capital social 5,000 5,000Rezultat reportat 5,000 8,000

Rezultatul exercitiului 3,000 2,000

Contul de profit i pierdere

2003 2004 ( provizoriu)

Venituri din exploatare 10,000 12,000Cheltuieli diverse 6,000 9,200Profit brut 4,000 2,800

Impozit pe profit 1,000 800Profit net 3,000 2,000



1.3 Corectarea erorilor semnificative –TEMA

La sfarsitul anului 2001 auditorii societatii MINA S.A. descopera ca in anul 2000

au fost capitalizate in costul de productie al imobilizarilor corporale cheltuieli ulterioarecu reparatiile, tratament incorect conform IAS 16.Valoarea cheltuielilor cu reparatiile capitalizate a fost de 5.000.000. Durata de

amortizare medie ramasa a imobilizarilor corporale era la data capitalizarii de zece ani.Metoda de amortizare este cea liniara.

Cota impozitului pe profit este de 16%. Din punct de vedere fiscal, se acordadeductibilitate pe 10 ani pentru amortizarea aferenta cheltuieli de dezvoltare.

Contul de profit si pierdere, bilantul si situatia modificarii capitalurilor proprii alesocietatii MINA S.A. aratau asa la descoperirea erorii:

Contul de profit si pierdere ( mii lei):

Elemente 2001 2000Rezultat brut 28.000 24.000

Impozit pe profit (7.000) (6.000)Rezultat net 21.000 18.000

Dividende distribuite 11.000 10.000Rezultat reportat 10.000 8.000

Situatia modificarilor capitalurilor proprii( mii lei):

Elemente 2001 2000

Capitaluri proprii la

deschiderea exercitiului

62.000 54.000

Rezultat nedistribuit 10.000 8.000Capitaluri de inchidere 72.000 62.000

Bilantul: Elemente 2001 2000

Active imobilizate 36.000 26.000Active curente 46.000 44.000Total activ 82.000 70.000

Datorii curente 10.000 8.000Capitaluri proprii 72.000 62.000Total capitaluri si datorii 82.000 70.000



2 Schimbare de politica contabila

O societate obisnuia sa inregistreze cheltuielile cu dobanda in contul de profit si

pierdere, cheltuieli aferente creditelor pentru productia de imobilizari corporale obtinutein regie proprie. In 2001 se decide sa se schimbe politica contabila adoptata in ceea cepriveste capitalizarea si sa capitalizeze, retrospectiv, cheltuielile cu dobanda.

Pana in anul 1999 s-au inregistrat cheltuieli cu dobanda in valoare de 8.000.000.Pe ultimii trei ani cunoastem urmatoarele informatii:


Elemente 2001 2000 1999

Venituri din vanzareamarfurilor

44.000 40.000 30.000

Venituri din productia de

imobilizari

10.000 6.000 5.000

Cheltuieli diverse (20.000) (18.000) (15.000)Rezultat din exploatare 34.000 28.000 20.000

Cheltuieli cu dobanda (6.000) (4.000) (4.000)Rezultat brut 28.000 24.000 16.000

Impozit pe profit (7.000) (6.000) (4.000)Rezultat net 21.000 18.000 12.000

Dividende distribuite 11.000 10.000 8.000Rezultat reportat 10.000 8.000 4.000


Elemente 2001 2000 1999Capitaluri la deschidere 62.000 54.000 50.000

Rezultat nedistribuit 10.000 8.000 4.000Capitaluri de inchidere 72.000 62.000 54.000

Bilantul:

Elemente 2001 2000 1999

Active imobilizate 36.000 26.000 20.000Active curente 46.000 44.000 40.000Total activ 82.000 70.000 60.000

Datorii curente 10.000 8.000 6.000Capitaluri proprii 72.000 62.000 54.000Total capitaluri si datorii 82.000 70.000 60.000



3 Schimbari de metoda contabila -TEMA

O societate obisnuia sa inregistreze cheltuielile cu dobanda in contul de profit sipierdere, cheltuieli aferente creditelor pentru productia de imobilizari corporale obtinute

in regie proprie. In 2001 se decide sa se schimbe politica contabila adoptata in ceea cepriveste capitalizarea si sa capitalizeze, retrospectiv, cheltuielile cu dobanda.

Cota impozitului pe profit este de 25%. Din punct de vedere fiscal, se acordadeductibilitate pentru cheltuiala cu dobanda la data platii dobanzii. Imobilizarile in cursse amortizeaza abia dupa punerea lor in functiune.

Pana in anul 2000 s-au inregistrat cheltuieli cu dobanda in valoare de 8.000.000.

Pe ultimii trei ani cunoastem urmatoarele informatii:


Elemente 2001 2000

Rezultat din exploatare 34.000 28.000Cheltuieli cu dobanda (6.000) (4.000)Rezultat brut 28.000 24.000

Impozit pe profit (7.000) (6.000)Rezultat net 21.000 18.000

Dividende distribuite 11.000 10.000Rezultat reportat 10.000 8.000


Elemente 2001 2000

Capitaluri la deschidere 62.000 54.000

Rezultat nedistribuit 10.000 8.000Capitaluri de inchidere 72.000 62.000

Bilantul:

Elemente 2001 2000

Active imobilizate 36.000 26.000Active curente 46.000 44.000Total activ 82.000 70.000

Datorii curente 10.000 8.000Capitaluri proprii 72.000 62.000

Total capitaluri si datorii 82.000 70.000



4 Fuziune simpl

Dou societ i doresc s fuzioneze ( A absoarbe B). Bilan urile lor înainte de fuziune

arat a a:

Mii leiA B

Active imobilizate 58,000 26,000

Necorporale 8,000 1,000Corporale 50,000 25,000

Active circulante 8,000 9,000

Stocuri 2,000 3,000Creante 5,000 4,000

Disponibilitati 1,000 2,000Total activ 66,000 35,000

Datorii curente 26,000 5,000

Datorii pe termen lung 30,000 20,000

Capitaluri proprii 10,000 10,000

Capital social 10,000 10,000

În proiectul de fuziune se prevede:

Metoda de fuziune: prin absorbie;Paritatea ( raportul de schimb se stabileste luând în considerare valoarea activului netcorijat al celor sou societti;Valorile nominale pe aciune sunt : 2,000 lei pentru A i 1,000 pentru B.Valorile de aport ale celor dou societi sunt:

Mii leiA B

Active necorporale –cheltuieli de constituire

0 0

Active imobilizate corporale 100,000 20,000Stocuri 1,000 4,000Creante 4,000 4,000

Se cere:

1. Determinai raportul de schimb.2. Calculai numrul de aciuni emis de ctre societatea A;3. Determinai prima de fuziune.4. Contabilizai operaiunile la cele dou societi.5. Întocmii bilanul societii A dup fuziune.



5 Fuziune – absorbantul deine aciuni la absorbit

Dou societ i doresc s fuzioneze ( A absoarbe B). Bilan urile lor înainte de fuziune

arat a a:

Mii leiA B

Active imobilizate 29,000 13,500

Necorporale 8,000 3,000Corporale 20,000 10,000Financiare 1,000 500

Active circulante 11,000 2,500

5.1.1.1 Total activ40,000 16,000

Datorii curente 10,000 5,000

Datorii pe termen lung 15,000 1,000

Capitaluri proprii 15,000 10,000

Capital social 10,000 4,000Rezerve 5,000 6,000

În proiectul de fuziune se prevede:

Metoda de fuziune: prin absorbie;Paritatea ( raportul de schimb se stabileste luând în considerare valoarea activului netcorijat al celor sou societti;Valorile nominale pe aciune sunt : 2,000 lei pentru A i 1,000 pentru B.Valorile de aport ale celor dou societi sunt:

Mii leiA B

Active necorporale – 5,000 0Cheltuieli de constituire 0 0Cheltuieli de dezvoltare 5,000 0Active imobilizate corporale 26,500 12,000

La imobilizrile financiare ambele societi au aciuni i anume:Societatea A deine 25% din societatea B;

Societatea B deine 5 aciuni la societatea C. Activul net contabil al societii C este de300,000 mii. Capitalul social este format din 1,000 de aciuni

Se cere:

1. Determinai raportul de schimb.2. Calculai numrul de aciuni emis de ctre societatea A;3. Determinai prima de fuziune.



4. Contabilizai operaiunile la cele dou societi.5. Întocmii bilanul societii A dup fuziune.

6 Lichidare

O societate intr în proces de lichidare. Bilanul ei cuprinde:

Active imobilizate – VB 100,000 Capital social 60,000Amortizare cumulat (20,000) Rezerve legale 14,000Stocuri – VB 4,000 Alte rezerve 6,000Depreciere (1,000) Rezultat reportat 5,000Creane 10,000 Provizoane risc i ch. 3,000Cash 10,000 Datorii 15,000TOTAL 103,000 TOTAL 103,000



7 Lichidare – fonduri insuficiente

O societate intr în proces de lichidare. Bilanul ei cuprinde:

Active imobilizate – VB 100,000 Capital social 10,000Amortizare cumulat (20,000) Rezerve legale 10,000Stocuri – VB 4,000 Alte rezerve 1,000Depreciere (1,000) Provizoane risc i ch. 3,000Creane 10,000 Datorii contractuale 15,000Cash 10,000 Datorii comerciale far

contract64,000

TOTAL 103,000 TOTAL 103,000

Cota TVA 20% ( pentru uurin calcule ) i folosim direct 4423. Contul folosit pentru

înregistrarea operaiilor de lichidare 128 Rezultatul lichid rii ( eventual 121.8 Rezultatullichid rii ) . Variant – cheltuieli i venituri care se închid prin 121.8 Rezultatul

lichid rii.



8 Metoda consolidarii globale

Societatea MINA detine 30% din actiunile emise de societatea SARA,

controlandu-i efectiv consiliul de administratie. Bilantul si CPP al celor doua societatiarata asa:

Bilantul:

Elemente MINA SARA

Imobilizari corporale 50,000 30,000Titluri de participare 3,000Active curente 8,000 5,000Datorii curente 6,000 4,000

Datorii lungi 4,000 3,000Capital social 40,000 10,000Rezerve 9,000 17,000Rezultatul exercitiului 2,000 1,000

Contul de profit i pierdere:

Elemente MINA SARA

Venituri 15,000 8,000Cheltuieli (13,000) (7,000)Profit 2,000 1,000



9 Metoda consolidarii proportionale

Societatea MINA detine 30% din actiunile emise de societatea SARA, impartind

controlul cu o alta societate. Bilantul si CPP al celor doua societati arata asa:

Bilantul:

Elemente MINA SARA

Imobilizari corporale 50,000 30,000Titluri de participare 3,000Active curente 8,000 5,000Datorii curente 6,000 4,000Datorii lungi 4,000 3,000

Capital social 40,000 10,000Rezerve 9,000 17,000Rezultatul exercitiului 2,000 1,000


Elemente MINA SARA

Venituri 15,000 8,000Cheltuieli 13,000 7,000Profit 2,000 1,000



10 Metoda punerii in echivalenta

Societatea MINA detine 30% din actiunile emise de societatea SARA, dar exista o

alta societate care ii controleaza efectiv consiliul de administratie. Bilantul si CPP al celordoua societati arata asa:

Bilanul:

Elemente MINA SARA

Imobilizari corporale 50,000 30,000Titluri de participare 3,000Active curente 8,000 5,000Datorii curente 6,000 4,000Datorii lungi 4,000 3,000Capital social 40,000 10,000Rezerve 9,000 17,000Rezultatul exercitiului 2,000 1,000


Elemente MINA SARA

Venituri 15,000 8,000Cheltuieli (13,000) (7,000)

Profit 2,000 1,000

MINA si SARA formeaza un grup de societati si trebuie sa prezinte situatiifinanciare consolidate. Metoda consolidarii pe care o va utiliza MINA va fi cea a puneriiin echivalenta, ce presupune eliminarea titlurilor de participare detinute de MINA laSARA si inlocuirea lor cu titluri puse in echivalenta ce tin cont de partea de rezultat sirezerve a societatii SARA cuvenita MINEI.

Partea cuvenita MINEI este de:

Capital propriu

SARA

Total MINA – 30%

Rezerve 17,000 5,100Rezultatul exercitiului 1,000 300TOTAL 18,000 5,400



11 Fond comercial

Societatea MINA cumpr 80% din aciunile emise de SC SARA. SC MINA este ceacare face consolidarea. Bilanul societii SARA i valorile juste ale activului, valori

determinate la data achiziiei titlurilor arat aa :

Elemente

bilaniere

Valori contabile

nete MINA (a)

Valori contabile

nete MINA (b)

Valori contabile

nete SARA

Valori juste

SARA

Imobilizaricorporale

100,000 100,000 30,000 34,000

Investitiiimobiliare

40,000 40,000 2,000 2,500

Titluri departicipare

22,000 20,000 0 0

Stocuri 4,000 4,000 3,000 2,000

Creante 5,000 5,000 4,000 3,000Cash 3,000 3,000 1,000 1,000Datorii curente 6,000 6,000 4,000Datorii lungi 20,000 18,000 10,000Capital social 130,000 130,000 20,000Rezerve 14,000 14,000 4,000Rezultatulexercitiului

4,000 4,000 2,000

La data achiziiei se constat c au fost îndeplinite condiiile de recunoatere a unuiprovizion de restructurare conform IAS 37, în valoare de 2,000, provizion nerecunoscutanterior de ctre SC SARA, î care va fi deductibil la un momentul ulterior achiziiei.Cota impozitului pe profit 16%.Calculai fondul comercial tiind c preul de achiziie a fost de:a) 22,000b) 20,000

CONSOLIDATA (1)

Documents

Transcript of CONSOLIDATA (1)