Caietu La Contabili,Financ (1)

Cuprins

Întroducere...................................................................................................................................31. Politica de contabilitate a entității.....................................................................................42. Contabilitatea imobilizărilor...............................................................................................63. Contabilitatea stocurilor....................................................................................................124. Contabilitatea creanţelor....................................................................................................215. Contabilitatea mijloacelor băneşti...................................................................................246. Contabilitatea investiţiilor.................................................................................................297. Contabilitatea capitalului propriu....................................................................................318. Contabilitatea datoriilor.....................................................................................................329. Contabilitatea cheltuielilor................................................................................................3810. Contabilitatea veniturilor................................................................................................4011. Finalizarea procesului contabil şi determinarea rezultatelor financiare..............4212. Situațiile financiare...........................................................................................................48Bibliografie................................................................................................................................49

1

ÎNTRODUCERE

Contabilitatea este o ştiinţă ce studiază, înregistrează şi duce evidenţa patrimoniului unui agent economic din punct de vedere al conţinutului economico-financiar şi surselor de formare.

Contabilitatea este un instrument, un sistem informaţional, scopul final al căruia constă în reflectarea activităţii economico-financiare a agentului economic.

Prezenta lucrare constituie o încercare de a generaliza experienţa de adaptare la noul sistem contabil al întreprinderilor de mărime medie, care sunt capabile să reacţioneze rapid la modificările pieţei.

Pentru însuşirea operativă a principiilor fundamentale ale contabilităţii financiare în lucrare se elucidează noţiunile şi termenii de bază, se examinează modul de contabilizare a activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor şi rezultatelor financiare. Unele aplicaţii nu pretind la un caracter deplin şi o corespundere strictă definiţiilor examinate în standardele naţionale de contabilitate Ele sunt destinate în primul rând cititorilor, care posedă cunoştinţe minime în materie şi doresc să se familiarizeze cu noul sistem contabil.

In fiecare capitol al lucrării sunt prevăzute indicaţii metodice care vor ajuta contabilii începători să însuşească procedeele reflectării operaţiunilor economice în documentele primare, să efectueze calculele respective, sa le înscrie în registrele contabile, precum şi să întocmească rapoartele financiare.

In baza unor date convenţionale, apropiate de activitatea practică în condiţiile relaţiilor economice de piaţa, se expune modul de completare a bilanţului contabil, rapoartelor privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu şi al mijloacelor băneşti.

In lucrare sunt utilizate Standardele Naţionale de Contabilitate (S.N.C.), Planul de conturi contabile, Codul fiscal, precum şi modelele principalelor documente primare şi generalizatoare, formularele rapoartelor financiare şi statistice.

Pornind de la ipoteza că totul este perfectibil, suntem conştienţi de faptul că prezenta lucrare este succeptibilă de perfecţionare într-o ediţie viitoare.

2

1. POLITICA DE CONTABILITATE A ÎNTREPRINDERII

Ordinul nr. ____din ____ decembrie 20__

Se aprobă politica de contabilitate a S.A „Garant”, cod fiscal 1002600024927 pe anul 20__

1. Dispoziţii generale

1.1. Contabilitatea în SA se ţine de serviciul contabil (art. 13 alin. (3) lit. B) din Legea contabilităţii).1.2. Responsabilitatea pentru ţinerea contabilităţii şi întocmirea rapoartelor financiare revine Consiliului

director al SA (art. 13 alin. (1) din Legea contabilităţii).1.3. Se aplică sistemul contabil complet în partidă dublă (art. 15 alin. (1) lit. C) din Legea contabilităţii).1.4. Contabilitatea se ţine cu utilizarea tehnicii computerizate şi programului 1C (art. 13 alin. (2) lit. C) din

Legea contabilităţii).1.5. SA înregistrează elementele contabile în baza contabilităţii de angajamente (art. 17 alin (2) din Legea

contabilităţii).1.6. Faptele economice se perfectează prin formulare-tip de documente primare, precum şi formulare

elaborate de întreprindere de sine stătător (art. 19 alin. (3) din Legea contabilităţii) care sunt prezentate în anexa 1 la prezentul ordin.

1.7. Documentele primare se întocmesc pe suport de hârtie (art. 19 alin. (4) din Legea contabilităţii).1.8. Pentru operaţiunile de export-import al activelor şi serviciilor se aplică documentele prevăzute de

contract (art. 20 alin (4) din Legea contabilităţii).1.9. SA aplică planul de conturi de lucru (anexa 2 la prezentul ordin) elaborat în baza Planului de conturi,

aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997.1.10. SA utilizează formularele registrelor contabile, elaborate de sine stătător (art. 23 alin. (2) din Legea

contabilităţii), care sunt prezentate în anexa 3 la prezentul Ordin.1.11. Registrele contabile se întocmesc în formă electronică (art. 23 alin. (5) din Legea contabilităţii).1.12. Registrul contabil obligatoriu care serveşte drept bază pentru întocmirea rapoartelor financiare este

Cartea Mare (art. 23 alin (6) din Legea contabilităţii).1.13. Rapoartele financiare se semnează de către membrii Consiliului director al SA (art. 36 alin (1) lit. C)

din Legea contabilităţii).1.14. Inventarierea stocurilor se efectuează la începutul fiecărui trimestru, precum şi în cazurile prevăzute

de legislaţie. Inventarierea activelor pe termen lung se efectuează o dată pe an, nu mai târziu de 30 noiembrie (art. 24 din Legea contabilităţii).

1.15. Auditul intern se efectuează de o subdiviziune separată a SA (art. 41 alin. (3) din Legea contabilităţii).1.16. Documentele primare şi rapoartele financiare se păstrează pe suport de hârtie, iar registrele contabile –

în formă electronică (art. 43 alin. (1) din Legea contabilităţii).1.17. Perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic (art. 32 alin. (1) din Legea contabilităţii).1.18. SA aplică normele de consum al carburanţilor şi lubrifianţilor şi normele de parcurs şi de exploatare a

anvelopelor pentru mijloacele de transport auto elaborate în baza normelor-tip (anexele 4 şi 5 la prezentul Ordin).

2. Procedee contabile pentru care actele normative prevăd diferite variante

2.1. Amortizarea activelor nemateriale se calculează prin metoda liniară (SNC ”Imobilizări necorporale și corporale”).

2.2. Amortizarea mijloacelor fixe se calculează prin metoda casării liniare (SNC ”Imobilizări necorporale și corporale”).

2.3. Mijloacele fixe se reflectă din bilanţul contabil la valoarea contabilă (de bilanţ). (SNC ”Imobilizări necorporale și corporale”).

2.4. Consumurile aferente reparaţiei mijloacelor fixe se includ în consumurile şi/sau cheltuielile perioadei de gestiune în care au fost efectuate lucrările de reparaţie (SNC ”Imobilizări necorporale și corporale”).

2.5. Obiectele de mică valoare şi scurtă durată, valoarea unitară a cărora este mai mare de 3000 lei se trec la cheltuieli sau consumuri prin calcularea uzurii în mărime de 100 % din valoarea de intrare cu scăderea valorii reziduale, în dependenţă de locul de utilizare a acestora (SNC ”Stocuri”)

3

Valoarea reziduală a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se determină reieşind din costul de intrare, în funcţie de destinaţia acestora.

2.6. Contabilitatea stocurilor se ţine în expresie cantitativă şi valorică (SNC ”Stocuri”).2.7. Stocurile de mărfuri şi materiale ieşite (consumate, vândute etc.) se evaluează la costul mediu

ponderat (SNC ”Stocuri”).2.8. Creanţele compromise se decontează în mod direct la cheltuielile perioadei de gestiune curente

(S.N.C.”Creanțe și investiții financiare”).2.9. Cheltuielile şi veniturile anticipte se decontează uniform în cursul perioadei la care acestea se atribuie

(SNC ”Cheltuili”).2.10. Dobânzile aferente creditelor şi împrumuturilor se contabilizează în componenţa altor cheltuieli

operaţionale (S.N.C. ”Costurile îndatorării”).2.11. SA nu constituie provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminare.2.12. Contabilitatea costurilor aferente fabricării produselor şi prestării serviciilor se ţine cu aplicarea

conturilor contabilităţi de gestiune – 811, 812 şi 821 (compatimentul 1 „Dispoziţii generale” din Planul general de conturi).

2.13. Veniturile din vânzări includ încasările din comercializarea produselor şi prestarea serviciilor, iar costul vânzărilor – costul acestor produse şi servicii.

2.14. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc după finalizarea tranzacţiei ( S.N.C. ”Venituri”).

3. Procedee contabile elaborate de întreprindere de sine stătător (art. 16 alin. (4) din Legea contabilităţii).

3.1. Producţia în curs de execuţie se evaluează în evidenţa curentă la costul normativ.3.2. Produsele se evaluează în evidenţa curentă la costul efectiv.3.3. Consumurile indirecte de producţie se repartiează pe tipurile de produse proporţional cu salariile

directe ale muncitorilor de bază.3.4. Diferenţele de sumă se contabilizează în componenţa veniturilor şi cheltuielilor activităţii financiare.3.5 Valoarea reziduală a mijloacelor fixe constituie:

• pentru clădiri şi construcţii speciale - 2% din costul de intrare; • pentru celelalte mijloace fixe - 3% din costul de intrare.3.6 La comercializarea mărfurilor se aplică un adaos comercial în valoare de 30 %.

Anexe la Ordinul cu privire la politica de contabilitate:

- anexa 1 „Documente primare elaborate de întreprindere”;- anexa 2 „Planul genearal de conturi”;- anexa 3 „ Registre contabile elaborate de SA”;- anexa 4 „Normele de consum al carburanţilor şi lubrifianţilor”;- anexa 5 „Normele de parcurs şi de exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto”.

4

2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Imobilizările necorporale reprezintă active care nu îmbracă forma materială, sunt controlate de întreprindere şi utilizate mai mult de un an în activitatea de producţie, comercială şi alte activităţi precum şi în scopuri administrative. În componenţa imobilizărilor necorporale se includ drepturile de autor şi titluri de protecţie, brevete şi mărci, Know-how-uri şi francize, licenţe de activitate, programe informatice, desene şi modele industriale, Drepturi de utilizare a activelor imobilizate, Imobilizări necorporale primite în gestiune economică, alte imobilizări necorporale.Acestea se reflectă în debitul contului de activ 112 ”Imobilizări necorporale” şi creditul conturilor respective (în funcţie de sursa de provenienţă ale imobilizărilor necorporale).

La 1 octombrie 20_ S.A. ”Garant” dispunea de următoarele active nemateriale:Tabelul 1

Situaţia disponibilităţii imobilizărilor necorporale(lei)

Nr. Denumirea activelor nemateriale Suma

1. Licenţă pentru achiziţionarea şi păstrarea substanţelor chimice 1 8002. Desene şi modele industriale 1 6963. Programe informatice (soft) 1 560

4. Tehnologii noi 8 580Total 13 636

Recuperarea valorii de intrare a imobilizărilor necorporale prevede includerea acesteia în componenţa consumurilor sau cheltuielilor întreprinderii prin calcularea amortizării. Conform S.N.C. ”Contabilitatea imobilizărilor necorporale” amortizarea imobilizărilor necorporale se determină de întreprindere, reieşind din valoarea şi durata de funcţionare utilă a acestora. Din anul 2004 întreprinderile pot stabili durata de funcţionare utilă conform Catalogului de mijloace fixe şi activelor nemateriale. Dacă stabilirea duratei de funcţionare utilă a activelor nemateriale este imposibilă (dificilă), standardul prevede termen maximal de utilizare a acestora - 20 ani.

Pentru evidenţa amortizării activelor nemateriale este destinat contul 113 ”Amortizarea imobilizărilor necorporale” funcţia contabilă a căruia este pasiv. În creditul acestui cont se reflectă amortizarea calculată asupra imobilizărilor necorporale pe parcursul duratei de funcţionare utilă a acestora. În cursul perioadei de gestiune amortizarea calculată se constată ca consumuri sau cheltuieli în funcţie de destinaţia imobilizărilor necorporale corespunzătoare şi se reflectă în:

Dt 712 ”Cheltuieli de distribuire”, sau Dt 713 ”Cheltuieli administrative”, sau Dt 821 ”Costuri indirecte de producţie” Ct 113 ”Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

Debitul contului 113 ”Amortizarea imobilizărilor necorporale ” reflectă casarea amortizării acumulate aferentă imobilizărilor necorporale ieşite prin următoarea formulă contabilă:

Debit 113 ”Amortizarea imobilizărilor necorporale”Credit 112 ”Imobilizări necorporale”.

Metoda concretă de calculare a amortizării se stabileşte de către întreprindere în politica de contabilitate. În conformitate cu S.N.C. ”Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, la calcularea amortizării imobilizărilor necorporale pot fi aplicate următoarele metode: metoda liniară (uniformă), metoda în raport cu cantitatea de unităţi de produse fabricate (volumul de servicii prestate), metoda soldului degresiv.

Casarea valorii contabule (de bilanţ) a imobilizărilor necorporale ieşite se reflectă în debitul contului

5

721 ”Cheltuieli cu active imobilizate” şi creditul contului 112 ”Imobilizări necorporale”.

Evidenţa analitică a activelor nemateriale se ţine pe tipurile acestora, fapt care permite efectuarea controlului asupra duratei de utilizare, mărimii amortizării calculate şi valorii contabile (de bilanţ).

Exerciţiu: La 12 octombrie 20_ S.A. ”Garant” a procurat de la S.R.L. "Oscar" un complex de programe informatice la preţul 2 527 lei, TVA - 505 lei.Completaţi Situaţia imobilizărilor necorporale şi calculaţi suma amortizării acestora pentru trimestrul IV 20_ (anexa_ ).

Imobilizările necorporale pot fi destinate transmiterii în folosinţă (chirie) persoanelor juridice şi fizice. Veniturile din darea imobilizărilor necorporale în folosinţă (redevenţele) se constată în baza principiului specializării exerciţiilor, în conformitate cu clauzele acordului încheiat între proprietarul şi beneficiarul activelor nemateriale.

Exerciţiu: Folosind datele privind evidenţa imobilizărilor necorporale prezentate mai sus, întocmiţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20_.

Tabelul 2Jurnal de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV

(lei)Nr. Conţinutul operaţiunilor Suma Debit Credit

1 2 3 4 5

1. S-a înregistrat datoria aferentă facturii primite de la S.R.L. "Oscar" pentru complexul de programe informatice

2. Se reflectă suma TVA ce urmează a fi trecută în cont3. Se calculează amortizarea activelor nemateriale:

a) cu destinaţie comercială b) cu destinaţie generală gospodăreascăc) cu destinaţie de producţie

Contabilitatea mijloacelor fixe

Mijloacele fixe reprezintă imobilizări corporale, valoarea unitară a cărora depăşeşte plafonul stabilit de legislaţie (6000 lei), destinate pentru utilizare pe o perioadă mai mare de un an în activitatea de producţie, comercială şi alte activităţi, precum şi în scopuri administrative sau pentru transmiterea în arendă (chirie).Mijloacele fixe fac parte din categoria imobilizărilor corporaale şi se contabilizează în conformitate cu prevederile S.N.C. ”Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale”. Evidenţa analitică a mijloacelor fixe se ţine pe grupe de clasificare, iar în cadrul acestora - pe obiecte de inventar prin intermediul Fişei de evidenţă a mijlocului fix (anexa _).Mijloacele fixe ale întreprinderii "Garant" cuprind următoarele grupe de clasificare: Clădiri, construcţii speciale, maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie, mijloace de transport,Instrumente şi inventar, Costuri ulterioare aferente obiectelor neînregistrate în bilanţ, Mijloace fixe primite în leasing financiar, Mijloace fixe primite în gestiune economică, Alte mijloace fixe. Pentru asigurarea controlului asupra integrităţii mijloacelor fixe fiecărui obiect i se atribuie numărul de inventar respectiv. Acesta rămâne neschimbat pe întreaga durată de aflare a obiectului la întreprindere. Evidenţa operativă a existenţei şi utilizării mijloace fixe se ţine în Registrul numerelor de inventar.

6

La 1 octombrie 20_ S.A. "Garant" dispunea de următoarele mijloace fixe: Tabelul 3Extras din Registrul numerelor de inventar ale mijloacelor fixe

(lei)Nr. de inventar

Data punerii în funcţiune

Denumirea mijloacelor fixe Valoarea

Clădire 153497Utilaj T-12 30 000Utilaj T-13 10 000Agregat CP 6- 9 20 000Instalaţie de control 11 403Automat de presat 10 000Telefax "Panasonic"' 6 000Chioşc de metal 15 590Cîntar 6 000Computer 8 000Automobil "Mercedes" 43 000Printer 6050Generator 56 410Total 375 950

Momentul includerii obiectului în componenţa mijloacelor fixe coincide cu data punerii în funcţiune. Documentul de bază, ce confirmă punerea în funcţiune a obiectului, este Procesul-verbal de primire predare a mijloacelor fixe (anexa _).

Exerciţiu: La 10 octombrie 20__ a fost pus în funcţiune aparatul de multiplicat M-21 (anul fabricării 20__), primit de la firma "Technoland", în valoare de 16 667 lei, TVA - 3 333 lei. Serviciile de transport prestate de terţi constituie 300 lei, TVA - 60 lei. Concluzia comisiei de primire – predare: obiectul corespunde condiţiilor tehnice şi poate fi exploatat. A primit - Vasile Sandu, a predat - Boris Codreanu, numărul paşaportului tehnic 135166, lucrări de montaj nu sunt necesare. Componenţa comisiei: preşedinte Sandu Boboc, membri ai comisiei: maistru Pavel Rusu, contabilă Maria Roşca. Întocmiţi Procesul-verbal de primire-predare nr. 15 şi determinaţi valoarea de intrare a obiectului recepţionat (anexa __).

Contabilitatea sintetică a existenţei şi mişcării mijloacelor fixe se ţine cu ajutorul contului 123 ”Mijloace fixe”. În debitul acestui cont se reflectă valoarea de intrare a obiectelor de mijloace fixe procurate sau construite, puse în funcţiune, valoarea ajustată a mijloacelor fixe rezultată din investiţiile capitale ulterioare şi valoarea reevaluată.Procurarea mijloacelor fixe de la persoane fizice şi juridice se reflectă în contabilitate în modul următor:- pentru mijloacele fixe care nu necesită montaj şi data punerii în funcţiune a cărora coincide cu data procurării (în cazul S.A. "Garant") valoarea de cumpărare, precum şi cheltuielile de procurare: aprovizionare sunt înregistrate nemijlocit în debitul contului 123 "Mijloace fixe";- pentru mijloacele fixe care nu necesită montaj, însă data procurării acestora nu coincide cu data punerii în funcţiune, precum şi pentru mijloacele fixe care necesită montaj cheltuielile acumulate la achiziţionare se înregistrează iniţial în contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuţie”. La punerea în funcţiune a acestor obiecte cheltuielile acumulate sunt decontate din creditul contului 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuţie” în debitul contului 123 ”Mijloace fixe”.

Procurarea mijloacelor fixe la S.A. "Garant" se face şi din alte surse: în urma construcţiei, primirii cu titlu gratuit, depunerii de către fondatori ca aport la capitalul statutar, achiziţionării prin schimb etc.

Exerciţiu: La sfârşitul lunii decembrie 20_ întreprinderii i s-a donat un autoturism ”Volkswagen-Passat” în valoare de 20 000 lei.

7

Contabilitatea amortizării mijloacelor fixe

În procesul utilizării mijloacelor fixe avantajul economic întruchipat în acestea se reduce. Ca urmare valoarea contabilă (de bilanţ) se micşorează treptat pe măsura calculării şi raportării amortizării la consturi sau cheltuieli. Suma amortizării pe fiecare obiect de mijloace fixe se determină, luând ca bază de calcul costul de intrare a obiectului, valoarea rămasă probabilă şi durata de funcţionare utilă a acestuia. Costul (valoarea) de intrare a mijloacelor fixe cuprinde: valoarea de cumpărare, inclusiv taxele vamale şi de import cheltuielile de aducere a obiectului achiziţionat în stare de lucru.Valoarea reziduală (rămasă probabilă ) se determină la data achiziţionării obiectului şi ulterior nu se modifică ca urmare a modificării preţurilor.Durata de futilizare utilă este determinată de perioada în decursul căreia obiectul poate fi util întreprinderii. Se stabileşte conform prevederilor Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale (în mod recomandabil), aprobat prin Hotărârea Guvernului R.M. nr.338 din 31 martie 2003.

Modelul (schema) conform căruia întreprinderea obţine avantaje economice din utilizarea mijloacelor fixe trebuie reflectat în metodele de calculare a uzurii (metoda casării liniare, proporţional cu volumul produselor (serviciilor), metoda soldului degresiv, metoda degresivă cu rată descrescătoare). La S.A. "Garant" se aplică metoda casării liniare. Aceasta prevede defalcări uniforme pe toată durata de funcţionare utilă a mijloacelor fixe.

Pentru evidenţa uzurii mijloacelor fixe este destinat contul 124 ” Amortizarea mijloacelor fixe”. În creditul acestui cont se reflectă suma amortizării calculate, iar în debit - casarea amortizării calculate a mijloacelor fixe ieşite.

Exerciţiu: Calculaţi suma uzurii mijloacelor fixe în trimestrul IV 20_ utilizând Lista de calcul a amortizării mijloacelor fixe (anexa _ ).

Contabilitatea ieşirii mijloacelor fixe

Operaţiunile privind ieşirea mijloacelor fixe se individualizează sub forma scoaterii din funcţiune în urma amortizării totale, comercializării, transmiterii cu titlu gratuit, schimbului, lichidării, deteriorării rezultate din calamităţile naturale etc.La casarea mijloacelor fixe în urma amortizării totale şi a calamităţilor naturale se întocmeşte Procesul verbal de casare a mijloacelor fixe (anexa _). În conformitate cu procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe şi fişa de inventar a obiectului scos din evidenţă este necesar de reflectat casarea amortizării calculate, intrarea valorilor materiale obţinute şi cheltuielile efective aferente ieşirii. Casarea amortizării obiectelor ieşite şi valoarea bunurilor materiale obţinute în urma lichidării se reflectă în creditul contului 123 "Mijloace fixe". Înregistrarea cheltuielilor efective aferente ieşirii mijloacelor fixe se reflectă în contul 721 ”Cheltuieli cu active imobilizate”. În cazul când valoarea bunurilor materiale obţinute în urma lichidării mijloacelor fixe depăşeşte valoarea reziduală a acestora, diferenţa aferentă se constată ca venituri din operaţiuni cu active imobilizate. Dacă valoarea materialelor primite este mai mică decât valoarea reziduală a mijloacelor fixe respective, diferenţa se constată ca cheltuieli cu active imobilizate.

Exerciţiu: La 30 decembrie 20_ a fost casat din cauza amortizării totale agregatul CP6-9. Costul de intrare a căruia constituia 20 000 lei. Procesul-verbal de casare a fost întocmit de inginerul Constantin Barbu, maistrul Dorin Pânzaru, contabila Măria Roşca. Agregatul a fost utilizat la întreprindere 8 ani, valoarea reziduală este de 600 lei, numărul de inventar ______. Suma amortizării calculate este 19 400 lei. Conform bonului nr.36 au fost obţinute piese de schimb în valoare de 800 lei. Pentru dezmembrarea (desfacerea) agregatului maistrului Dorin Pânzaru i s-au plătit 200 lei conform Ordinului de lucru în acord nr.12, contribuţiile pentru asigurările sociale constituind _____ % primele de asigurare medicală ___ % . Întocmiţi procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe (anexa___). Efectuaţi calculele necesare.

La vânzarea mijloacelor fixe se întocmeşte factura de expediţie sau factura fiscală în cazul dacă întreprinderea este înregistrată ca plătitor de TVA, precum şi documentele de plată. La documentul de livrare a obiectului către cumpărător pot fi anexate paşaportul tehnic, instrucţiunea privind regulile de exploatare etc.

Exerciţiu: La începutul lunii octombrie 20__ S.A. "Garant" a vândut S.R.L. "Viza" un chioşc de metal în valoare de 15 590 lei, valoarea reziduală constituind 467 lei. Suma amortizării calculate fiind egală cu 4208 lei (3323 lei + 885 lei). Valoarea contabilă la momentul vânzării este de 11382 lei.

8

Obiectul a fost vândut cu plată ulterioară, preţul de vânzare constituie 21 090 lei, TVA - 4 218 lei.

Ieşirea temporară a mijloacelor fixe de la întreprindere are loc prin transmiterea în arendă (chirie). Evidenţa sintetică a existenţei şi mişcării mijloacelor fixe arendate în baza contractului de arendă finanţată se ţine la arendaş cu ajutorul contului 123 "Mijloace fixe", subcontul 1238 ”Mijloace fixe primite în gestiune economică”. Arendatorul reflectă transmiterea activelor în arendă ca ieşire a acestora.. Venitul arendatorului din arenda finanţată cuprinde:a) Venituri din operaţiuni cu active imobilizate – în mărimea valorii de răscumpărare (contractuale) a

activelor transmise în arendă;b) Venituri financiare – în mărimea plăţii de arendă primită de la arendaş pentru folosirea bunurilor

arendate.

Exerciţiu: S.A. ”Garant” a încheiat un contract de arendă cu S.R.L.”Red”, potrivit căruia a transmis în arendă finanţată o clădire. Pe baza contractului de arendă şi a documentului de predare – primire se fac înregistrările corespunzătoare în contabilitate. Plata de arendă calculată în sumă de 2650 lei se reflectă ca venituri ale activităţii financiare şi în acelaşi timp ca creanţe pe termen scurt privind arenda. Suma TVA aferentă plăţii calculate pentru arendă constituie 530 lei.

Evidenţa sintetică a existenţei şi mişcării mijloacelor fixe arendate în baza contractului de arendă operaţională se ţine la arendaş cu ajutorul contului extrabilanţier 911 ”Imobilizări corporale primite în leasing (arendă, locaţiune) operaţional”Mărimea plăţii pentru arenda mijloacelor fixe, precum şi modul de achitare a acesteia se stabileşte în contractul de arendă. Activele transmise în arendă operaţională se reflectă de către arendator în conturile contabilităţii financiare. Plata de arendă primită de arendator în decursul termenului de arendă se constată uniform ca venit în conformitate cu principiul specializării exerciţiilor. Dacă plata de arendă se achită în avans în contul viitoarelor perioade de gestiune, aceasta se reflectă ca venituri anticipate şi în continuare, la sosirea perioadei corespunzătoare, se trece la veniturile perioadei de gestiune curente.

Amortizarea imobilizărilor transmise în arenda operaţională se calculează de arendator în fiecare perioadă de gestiune în conformitate cu cerinţele S.N.C. ”Imobilizări necorporale și corporale”. Amortizarea calculată se constată ca cheltuieli ale perioadei în componenţa altor cheltuieli operaţionale.

Exerciţiu: S.A. ”Garant” a transmis în arendă operaţională utilajul T – 12.

Reparaţia mijloacelor fixe poate fi efectuată: cu forţe proprii, în secţiile specializate sau prin metoda de antrepriză.

Exerciţiu: S.A. ”Garant” înregistrează cheltuieli privind reparaţia blocului administrativ, efectuată prin metoda de antrepriză în sumă de 54000 lei, inclusiv TVA.

Conform metodei alternative admisibile, reglementată de prevederile S.N.C. ”Imobilizări necorporale și corporale”, entitatea poate să reevalueze mijloacele fixe. Periodicitatea reevaluării mijloacelor fixe depinde de nivelul modificărilor în valoarea justă (ca urmare a inflaţiei, modificării preţurilor obiectului respectiv pe piaţă etc). Mijloacele fixe, valoarea venală a cărora este instabilă şi se modifică considerabil, se reevaluează anual, de regulă, la finele anului.

Exerciţiu: Folosind datele de mai sus privind evidenţa mijloacelor fixe, întocmiţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 200_, calculaţi sumele necesare.

9

Tabelul 4

Jurnal de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)(lei)

Nr. Conţinutul operaţiunilor Suma Debit Credit

4. Se procură aparatul de multiplicat conform facturilor fiscale, acceptate de la firma "Technoland"

5. Se reflectă suma TVA aferentă facturilor fiscale, care urmează a fi trecută în cont

6. Se reflectă suma serviciilor de transport ale terţilor trecută la valoarea aparatului de multiplicat

7. Se reflectă suma TVA, aferentă serviciilor de transport, ce urmează a fi trecută în cont

8. Se pune în funcţiune aparatul de multiplicat conform procesului verbal de primire – predare.

9. Se primeşte gratuit autoturismul "Folkswasen-Passat"10. Se calculează pentru trimestrul IV amortizării mijloacelor fixe:

a) cu destinaţie de producţie b) utilizate în scopuri comerciale c) cu destinaţie generală gospodărească d) transmise în arendă operaţională

11. Se casează suma amortizării calculate a agregatului ieşit (lichidat)

12. Se înregistrează cheltuielile efective privind scoaterea din uz a mijloacelor fixe:a) suma salariului pentru dezmembrarea agregatuluib) suma contribuţiilor pentru asigurările sociale la salariul

calculat ( ___ %)c) suma contribuţiilor pentru asigurările medicale la salariul

calculat ( ___ %)13. Se trec la intrări piesele de schimb obţinute din lichidarea

agregatului (în limita valorii rămase probabile)14. Se reflectă valoarea pieselor de schimb, obţinute din lichidarea

agregatului, care depăşeşte valoarea rămasă probabilă15. Se casează suma amortizării calculate a mijloacelor fixe vândute16. Se reflectă valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe vândute17. Se vând S.R.L. "Viza" mijloace fixe (la preţul de vânzare) conform

facturilor prezentate spre achitare

18. Se calculează suma TVA aferentă mijloacelor fixe vândute19. Se calculează plata pentru mijloacele fixe predate în arendă

finanţată S.R.L. "RED"20. Se determină suma TVA aferentă plăţii calculate pentru arendă21. Se înregistrează cheltuieli privind reparaţia clădirii efectuată prin

metoda de antrepriză, inclusiv TVA

10

3. CONTABILITATEA STOCURILOR

Spre deosebire de alte categorii de bunuri aflate în întreprindere, stocurile se caracterizează prin faptul că se consumă la prima utilizare sau se vând în starea iniţială ori după prelucrare în procesul de producţie. Regulile şi metodele de evaluare a stocurilor, precum şi principiile de contabilizare a acestora sunt determinate de S.N.C."Stocuri".

La S.A. "Garant" stocurile cuprind materiale, obiecte de mică valoare şi scurtă durată, producţia în curs de execuţie, produse, mărfuri.

Contabilitatea materialelor şi a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată

Materialele se subdivizează în materii prime, care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc integral sau parţial în produsul finit, şi materiale consumabile.

Materiale consumabile, sunt bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje etc), care participă sau contribuie la desfăşurarea procesului de producţie fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit.

Aprovizionarea cu materiale se efectuează de la terţi, adică prin procurarea de la alte întreprinderi. Unele materiale, însă, pot fi obţinute şi din producţia proprie.

În vederea îndeplinirii obiectivelor prevăzute în programul de aprovizionare, S.A. "Garant" oferă comenzi către furnizori în baza cărora ulterior încheie contracte de aprovizionare. La executarea comenzii şi a contractului de aprovizionare întreprinderea primeşte de la furnizor Factura de expediţie (anexa _) - pentru livrările neimpozabile sau Factura fiscală (anexa__) pentru livrările impozabile. Recepţia cantitativă se efectuează de către magazioner şi rezultatele ei se înregistrează în Bonul de primire (anexa _).

Exerciţiu: În trimestrul IV al anului curent S.A. "Garant" a primit: 1 525 m³ de scândură prelucrată în valoare de 30 500 lei, TVA - 6 100 lei şi 200 m de goblen în valoare de 13 500 lei, TVA - 2 700 lei.La 04.10.20__ firma "Cuanta" a livrat întreprinderii "Garant" 525 m³ de scânduri prelucrate (nomenclatorul 111233) la preţul contractual de 20 lei pentru 1 m³, TVA - 20%. A două livrare 1000 m³ a fost efectuată la 10.10.200_ la acelaşi preţ. La 06.10.20__ combinatul de textile a livrat 200 m de goblen (nomenclatorul 111237) la preţul contractual de 67,50 lei pentru 1 m, TVA - 20 %.Goblenul şi scândurile au fost recepţionate de magazionerul Dinu Dascăl. Completaţi în baza datelor de mai sus Bonurile de primire nr. 134 şi 135.

Pentru evidenţa consumului materialelor în procesul de producţie se întocmeşte Bonul de consum (anexa _).

Exerciţiu: La 04.10.20__ s-a eliberat de la depozit placaj în secţia de bază (nomenclatorul 111235) în cantitate de 100 m³ la preţul de 10,34 lei pentru 1. m³. Completaţi în baza datelor prezentate mai sus Bonul de consum nr. 141.

Contabilitatea sintetică a materialelor se ţine în subconturile contului 211 "Materiale". În debitul acestui cont se înregistrează valoarea de intrare a materialelor procurate de la furnizori sau fabricate la întreprindere în corespondenţă cu creditul conturilor, ce indică sursa de provenienţă a acestora. În cazul consumului materialelor se debitează conturile respective în funcţie de utilizarea (folosirea) materialelor şi se creditează contul 211 "Materiale" la valoarea materialelor ieşite din stoc.Evidenţa analitică a materialelor la depozit se ţine prin metoda operativ-contabilă pe fiecare fel de materiale în Fişa de magazie care se completează conform documentelor primare de intrare şi ieşire întocmite de magazioner. Pe baza acestor documente primare se întocmeşte şi Situaţia mişcării materialelor (anexa _).În contul 211 "Materiale" se reflectă nu numai operaţiunile de colectare a materialelor, dar şi datele privind înregistrarea la intrări a pieselor de schimb obţinute din lichidarea mijloacelor fixe, precum şi datele privind rezultatele inventarierii stocurilor.

Exerciţiu: Reflectaţi operaţiunile de intrare şi ieşire a materialelor în Situaţia mişcării materialelor. Stabiliţi corespondenţa conturilor în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__.

11

Obiectele de mică valoare şi scurtă durată (OMVSD) reprezintă bunuri cu o valoare mai mică decât limita stabilită pentru a fi considerate mijloace fixe (3 000 lei), indiferent de durata de utilizare a lor, sau cu o durată de utilizare mai mică de un an, indiferent de valoarea lor. precum şi bunurile similare acestora (echipamente de protecţie, echipamente şi dispozitive de uz general şi special, îmbrăcăminte de protecţie şi alte obiecte similare).

Contabilitatea intrării OMVSD se înregistrează în debitul contului 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată". În creditul acestui cont se reflectă suma valorii uzurabile trecută la cheltuieli sau consumuri, precum şi valoarea bunurilor materiale utilizabile obţinute din lichidarea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată.

Transmiterea în folosinţă a OMVSD cu valoarea unitară de până la 1500 lei se reflectă ca şi eliberarea materialelor. Valoarea acestora se include în mod direct în debitul conturilor de evidenţă a consumurilor şi cheltuielilor, creditându-se subcontul 2131 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc". Darea în folosinţă a obiectelor cu valoarea unitară mai mare de 1500 lei este reflectată prin debitarea subcontului 2132 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare" şi creditarea subcontului 2131 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc". Concomitent se calculează uzura în mărime de 100% din valoarea acestora diminuată cu valoarea rămasă probabilă şi se înregistrează în creditul contului 214 "Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată". Debitul acestui cont reflectă casarea uzurii calculate aferentă obiectelor scoase din folosinţă. Scoaterea din folosinţă a OMVSD se reflectă în Procesul - verbal de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată (anexa _).

În trimestrul IV pentru necesităţile producţiei de bază au fost eliberate OMVSD cu preţul unitar de până la 1500 lei în sumă de 1450 lei şi obiecte cu preţul unitar de peste 1500 lei în sumă de 2200 lei cu valoarea rămasă de 200 lei. În trimestrul IV se calculează uzura OMVSD eliberate pentru necesităţile producţiei de bază în mărime de 2000 lei. Valoarea OMVSD scoase din funcţiune (bormaşina electrică, nr. nomenclator 12072) constituie 740 lei, suma pieselor rezultate din scoaterea din uz a OMVSD - 62 lei.

Verificarea concordanţei dintre datele contabilităţii cu realitatea se efectuează în procesul inventarierii generale prin preluarea şi reflectarea în contabilitate a diferenţelor constatate. Documentul în care se înscriu elementele inventariate este Lista de inventariere (anexa _).

La sfârşitul anului 20__ în urma inventarierii în cadrul S.A. "Garant" s-au constatat:• lipsuri de materiale în sumă de 780 lei, din care 300 lei sunt recunoscute de persoana vinovată şi vor fi recuperate la preţul de piaţă egal cu 430 lei;• surplus de OMVSD în sumă de 460 lei.

Exerciţiu: Folosind datele privind evidenţa OMVSD şi calcularea uzurii acestora completaţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 200_.

Tabelul 5Jurnal de înregistrare a operaţiunilor economice

pe trimestrul IV (continuare)(lei)


1 2 3 4 5

22. Se acceptă facturile firmei "Cuanta" pentru scânduri prelucrate

23. Se reflectă suma TVA ce urmează a fi trecută în cont24. Se acceptă facturile de la combinatul de textile25. Se reflectă suma TVA aferentă facturilor acceptate

26. Se livrează de la depozit materiale pentru: a) producţia de bază:

• mese de birou • scaune pliante

b) necesităţi generale gospodăreştic) ambalarea produselor finite

14 553 19 291

12

27. Eliberarea OMVSD cu valoarea unitară de până la 1500 lei pentru necesităţile producţiei de bază

28*. Eliberarea OMVSD cu valoarea unitară de peste 1500 lei pentru necesităţile producţiei de bază (formula internă în subconturile contului 213 "'Obiecte de mică valoare şi scurtă durată")

29. Se calculează uzura OMVSD30. Se casează suma uzurii calculate aferentă OMVSD la scoaterea

din funcţiune a acestora

31. Se înregistrează piesele rezultate din scoaterea din uz a OMVSD.

32. Se înregistrează OMVSD constatate plus în urma inventarierii

33. Se reflectă conform rezultatelor inventarierii valoarea de bilanţ a lipsurilor de materiale (goblen)

34. Se calculează TVA la valoarea lipsurilor de materiale nerecuperate reieşind din valoarea de evidenţă a acestora

35. Se supune recuperării suma lipsurilor de materiale (la preţul de piaţă) în trimestrul curent de către magazionerul Dinu Dascăl.

36. Se determină suma TVA aferentă sumei lipsurilor de materiale recuperate la preţul de piaţă

*Formulele contabile interne nu se vor reflecta în balanţa de verificare pe trimestrul IV 20__.

Contabilitatea producţiei în curs de execuţie

Producţia în curs de execuţie reprezintă producţia care se găseşte în faze intermediare de prelucrare, nefiind încă nici producţie finită, nici semifabricate, precum şi produsele necompletate pe deplin. Contabilitatea producţiei în curs de execuţie se ţine la contul 215 "Producţia în curs de execuţie".

La sfârşitul perioadei de gestiune, conform rezultatelor inventarierii la S.A. "Garant" s-a stabilit costul efectiv (valoarea de bilanţ) al (a) producţiei în curs de execuţie în mărime de 9 150 lei (întreprinderea produce mese de birou şi scaune pliante).

Tabelul 6Situaţia analitică a producţiei în curs de execuţie la 01.10. 20__

(lei)Articole de consum Codul Mese de birou Scaune pliante Suma,

Cont/cons suma cant. Suma cant. TotalConsumuri directe materiale 8111 2 000 9 3 200 5 5 200

Consumuri directe privind retribuirea muncii

8112 1 000 9 1500 5 2 500

Contribuţii aferente reribuirii muncii8113 265 9 397,5 5 662,50

Consumuri indirecte de producţie 8114 305 9 482,50 5 787,50

Total 811 3 570 9 5 580 5 9 150

Exerciţiu: La începutul trimestrului IV treceţi soldul producţiei în curs de execuţie din contabilitatea financiară în contul 811 "Producţia de bază" al contabilităţii de gestiune.

13

Contabilitatea produselor şi consumurilor

Contabilitatea stocurilor de produse finite şi a lucrărilor executate destinate vânzării se ţine cu ajutorul contului 216 "Produse". În debit se înregistrează costul efectiv al produselor finite fabricate de întreprindere în cursul perioadei curente prin creditul contului 811 "Activități de bază". În credit se înscrie valoarea de bilanţ a produselor finite ieşite din gestiune prin vânzare în contrapartidă cu debitul contului 711 "Costul vânzărilor".

Contabilitatea consumurilor se ţine în conturile sintetice din clasa 8 "Conturi ale contabilităţii de gestiune". S.A. "Garant" foloseşte două conturi din grupa 81 "Conturi ale consumurilor de producţie" 811 "Producţia de bază" şi 821 "Consumuri indirecte de producţie".

Contul 811 "Activități de bază" se utilizează pentru contabilitatea consumurilor şi este un cont de calculaţie. În cursul perioadei de gestiune în debitul acestui cont se reflectă consumurile de materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producţie. Evidenţa analitică a consumurilor în producţia de bază la S.A. "Garant" se ţine pe tipuri de produse: mese de birou şi scaune pliante.

La finele fiecărei perioade de gestiune contul 811 "Activități de bază" se închide. În acest caz soldul producţiei în curs de execuţie se trece în contul 215 "Producţia în curs de execuţie" prin formula contabilă:

Debit 215 "Producţia în curs de execuţie"Credit 811 "Activități de bază".

Contul 821 "Consumuri indirecte de producţie" este un cont de colectare-repartizare. In debitul acestui cont se acumulează consumurile aferente articolelor stabilite, pornind de la cerinţele S.N.C. "Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii". Aceste consumuri nu pot fi incluse în mod direct în costul produselor finite şi la finele fiecărei perioade de gestiune se repartizează în baza anumitor principii.

Conform S.N.C. "Stocurile" la repartizarea consumurilor indirecte de producţie acestea se divizează în consumuri indirecte variabile şi consumuri indirecte constante.

Consumurile indirecte de producţie variabile reprezintă consumurile mărimea cărora depinde de volumul producţiei (spre exemplu, consumul de materiale auxiliare).

Esenţa procedeului de repartizare a acestor consumuri constă în faptul că ele se repartizează pe fiecare tip de produs fabricat reieşind din utilizarea efectivă a capacităţii de producţie prin determinarea coeficientului de repartizare. În cazul S.A. "Garant" repartizarea se efectuează în funcţie de salariile directe ale muncitorilor de bază.Consumurile indirecte de producţie constante reprezintă consumurile mărimea cărora nu depinde sau depinde neesenţial de volumul producţiei (de exemplu, uzura calculată prin metoda casării liniare). Aceste consumuri se repartizează reieşind din capacitatea normativă a utilajului de producţie. Dacă volumul efectiv al producţiei este egal sau depăşeşte capacitatea normativă, suma efectivă a consumurilor indirecte constante se trece integral la costul de producţie (cazul S.A. "Garant") prin formula contabilă:

Debit 811 "Activități de bază"Credit 821 "Consumuri indirecte de producţie".

Dacă volumul efectiv al producţiei este mai mic decât capacitatea normativă, în costul produselor fabricate vor fi incluse consumurile indirecte reieşind din coeficientul utilizării capacităţii normative, iar diferenţa (suma nerepartizată a consumurilor) se trece la cheltuielile perioadei de gestiune prin formula contabilă:Debit 714 "Alte cheltuieli din activitatea operaţională"Credit 821 "Consumuri indirecte de producţie".

De rând cu consumurile indicate în capitolele precedente (uzura mijloacelor fixe, amortizarea activelor nemateriale, uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată etc.), la S.A. "Garant" în trimestrul IV 200_ s-au înregistrat suplimentar:a) salariul calculat muncitorilor din producţia de bază care participă la:

• fabricarea meselor de birou 22 000 lei;• fabricarea scaunelor pliante 33 000 lei;

b) salariul calculat personalului de secţie 9 000 lei;c) energia consumată pentru necesităţile producţiei de bază 10 500 lei;d) datoria firmei "Star" pentru serviciile de pază a

subdiviziunilor de producţie 8 750 lei.

Exerciţiu:

14

1. Utilizând datele prezentate mai sus, inclusiv cele din capitolele precedente, completaţi Situaţia consumurilor indirecte de producţie pe trimestrul IV 20__ (anexa_).2. Repartizaţi consumurile indirecte de producţie şi includeţi-le în costul meselor de birou şi scaunelor pliante proporţional cu salariul direct al muncitorilor din producţia de bază.Capacitatea de producţie este însuşită integral.

3. Reflectaţi toate formulele contabile necesare în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__.

Tabelul 7Repartizarea consumurilor indirecte de producţie

(lei)Denumirea produselor

Salariul direct Coeficientul de repartizare

Consumurile indirecte de producţie

Mese de birouScaune plianteTotal

Exerciţiu: Utilizând datele prezentate mai sus şi Situaţia analitică a producţiei în curs de execuţie la 31.12. 20__, completaţi Situaţia consumurilor producţiei de bază (anexa _).

15

Tabelul 8Situaţia analitică a producţiei în curs de execuţie la 31.12. 20__

(lei)Articole de consum

CodulCont/cons.

Mese de birou Scaune pliante Total

Suma cantit. suma cantit.

Consumuri directe materiale 8111 2 800 8 3 000 6 5800


8112 1300 8 1400 6 2700

Contribuţii aferente reribuirii muncii

8113 344,50 8 371 6 715,5

Consumuri indirecte de producţie

8114 355,50 8 574 6 929,50

Total 811 4 800 8 5 345 6 10145

Exerciţiu: Folosind tabelul (formularul) ce urmează, calculaţi costul efectiv al unei unităţi de produse finite dacă au fost fabricate mese de birou - 106 unităţi şi scaune pliante - 120 unităţi.

Tabelul 9Calculaţia costului efectiv de producţie pe trimestrul IV

(lei)

Articole de consumMese de birou Scaune pliante

cost total(106 unităţi)

cost unitar cost total(120 unităţi)

cost unitar

Consumuri directe materiale


Contribuţii aferente reribuirii muncii

Consumuri indirecte de producţie

Total

Costul efectiv unitar se determină prin raportarea sumei totale a consumurilor aferente produselor fabricate la cantitatea acestora.

Evidenţa analitică a mişcării produselor se ţine în expresie cantitativă şi valorică în Situaţia mişcării şi expedierii produselor (anexa _).

Exerciţiu: La sfârşitul anului în urma inventarierii s-a stabilit costul efectiv al producţiei în curs de execuţie în mărime de 10 145 lei.1. Reflectaţi în Situaţia mişcării produselor pe trimestrul IV 20__ intrarea şi ieşirea acestora în baza datelor privind lansarea produselor (capitolul „Consumuri de producţie”) şi vânzarea lor.2. Reflectaţi operaţiunile sus-numite în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__.

16

Tabelul 10Jurnal de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)


1 2 3 4 5

37. Soldul producţiei în curs de execuţie se reportează în contul producţiei de bază

38. Se calculează salariul: a) muncitorilor de bază care participă la fabricarea produselor:

• meselor de birou • scaunelor pliante

b) personalului de secţie

39. Se calculează contribuţiile pentru asigurările sociale (__%) şi medicale (__%) aferente salariului calculat: a) muncitorilor de bază care participă la fabricarea produselor:

• mese de birou • scaune pliante

b) personalului de secţie

40. Se acceptă factura de la ÎCS RE Chişinău S.A. pentru energia electrică consumată în producţia de bază

41. Se reflectă suma TVA, aferentă facturilor primite, ce urmează a fi trecută în cont

42. Se acceptă factura de la firma "Star" pentru paza subdiviziunilor de producţie

43. Se reflectă suma TVA, aferentă facturilor primite pentru pază, ce urmează a fi trecută în cont

44. Consumurile indirecte de producţie se includ în costul producţiei de bază:

• meselor de birou; • scaunelor pliante.

45. Se înregistrează produsele finite fabricate la costul efectiv:• meselor de birou (106 unităţi) • scaunele pliante (120 unităţi)

46. Se reflectă costul efectiv al produselor vândute: • setului de bucătărie• meselor de birou (106 unităţi) • scaunelor pliante (112 unităţi)

47*. Se reflectă valoarea de bilanţ a producţiei în curs de execuţie la finele perioadei de gestiune

*Se va reflecta în balanţa de corectare, înregistrări reversibile.

Contabilitatea mărfurilor

Mărfurile cuprind bunurile achiziţionate în vederea comercializări în aceeaşi stare. Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mărfurilor este destinat contul 217 „Mărfuri” – un cont de activ, în debitul căruia se înregistrează valoarea de întrare a mărfurilor procurate, iar în credit ieşirea lor din gestiune prin expediere şi vânzare.Evidenţa analitică a mărfurilor se ţine pe locuri de păstrare, pe tipuri şi gestionari. În unităţile de comerţ se deschid mai multe subconturi la contul 217 „Mărfuri”.

17

La comercializarea mărfurilor se aplică un adaos comercial. Pentru evidenţa adaosului comercial se utilizează contul 831 „Adaos comercial”, cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează suma adaosului comercial calculată la intrarea mărfurilor, iar în debit suma adaosului comercial aferentă mărfurilor vândute.Calcularea marjei (adaosului comercial) la valoarea mărfurilor aflate în stoc şi achiziţionate:

Debit 217 „Mărfuri”Credit 831 „Adaos comercial”

Pentru suma marjei calculată la mărfurile comercializate se întocmeşte formula contabilă:Debit 831 „Adaos comercial”Credit 217 „Mărfuri”

Excedentul rulajului creditor asupra rulajului debitor la finele perioadei de gestiune se înscrie cu semnul minus în debitul contului 217 „Mărfuri”. La începutul următoarei perioade de gestiune această sumă se restabileşte cu înregistrare contabilă suplimentară.

Pentru a facilita evidenţa TVA în unităţile de comerţ se recomandă utilizarea contului 837 „TVA în costul de vânzare a mărfurilor” şi contul 832 „Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”. Aceste două conturi sunt de pasiv.Calcularea TVA la valoarea mărfurilor aflate în stoc şi achiziţionate:

Debit 217 „Mărfuri”Credit 837 „TVA în costul de vânzare a mărfurilor”

Prin această formulă contabilă cu semnul „- ” se anulează suma TVA aferentă stocului final de mărfuri. Pentru suma TVA calculată la mărfurile comercializate se întocmeşte formula contabilă:

Debit 837 „TVA în costul de vânzare a mărfurilor”Credit 217 „Mărfuri”

Înregistrarea mijloacelor băneşti obţinute la comercializarea mărfurilor:Debit 241 „Casa”Debit 242 „ Conturi curente în monedă naţională”

Credit 832 „Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”. Reflectarea veniturilor şi a obligaţiilor faţă de buget:Debit 832 „Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”

Credit 611 „Venituri din vânzări”Credit 534 „Datorii față de buget”.

De remarcat , că toate conturile contabilităţii de gestiune nu au solduri la sfîrşitul perioadei de gestiune.

Exerciţiu: S.A. „Garant” în ultimul trimestru al anului a hotărât să comercializeze concomitent cu producţia proprie unele mărfuri complementare. La 10.10. 20__ se procură mărfuri în valoare de 6000 lei, inclusiv TVA conform facturii fiscale AB 650801. La 20.10. 20__ se procură de la furnizori următoarele mărfuri conform facturii fiscale AK 152711:

- spray pentru curăţatul mobilei tip A - 50 buc a câte 15 lei;- spray pentru curăţatul mobilei tip B - 50 buc a câte 20 lei;- TVA 20 %.Completaţi jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__.

18

Tabelul 11

Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__(continuare).

Nr. Conţinutul operaţiunilor Suma Debit Credit 1 2 3 4 5

48. Se procură mărfuri de la furnizori conform facturii fiscale AB 650801

49. Se trece TVA în cont conform facturii fiscale AB 650801

50. Se procură spray conform facturii fiscale AK 152711

51. Se trece TVA în cont conform facturii fiscale AK 152711

52. Se prezintă decont de avans de către Sainciuc Andrei (pentru procurarea mărfurilor)

2 450

53. Se aplică adaos comercial în valoare de 30% la mărfurile primite în valoare de: 5000 lei × 30% = 1500 lei 1750 lei × 30% = 525 lei 2450 lei × 30% = 735 lei

54. Se calculează TVA (20 %) la comercializare (5000 lei + 1500) × 20%= 1300 lei (1750 lei + 525) × 20%= 455 lei (2450 lei + 735) × 20% = 637 lei

55. Se reflectă încasarea veniturilor obţinute la comercializarea mărfurilor 6500

56. Se reflectă TVA calculat la comercializarea mărfurilor 1300

57. Casarea TVA aferentă mărfurilor vândute

58. Casarea adaosului comercial aferent mărfurilor vândute

59. Casarea sumei TVA aferentă stocului de mărfuri la sfârşitul perioadei de gestiune

( )

60. Casarea adaosului comercial aferent mărfurilor rămase în stoc

( )

61. Înregistrarea valorii de bilanţ (costul efectiv total) al mărfurilor vândute

19

4. CONTABILITATEA CREANŢELOR

Creanţele constituie o parte a activelor care trebuie achitate întreprinderii de către alte persoane fizice şi juridice la scadenţa stabilită conform contractului sau actelor normative.

Creanţele S.A. "Garant", după conţinutul economic, pot fi clasificate astfel:- creanţe comerciale;- creanţe privind avansurile acordate;- creanţe ale bugetului;- creanţe ale personalului;- creanţe privind veniturile calculate;- alte creanţe.

În funcţie de termenul de achitare se deosebesc creanţe pe termen lung, termenul de achitare al cărora este mai mare de un an, şi creanţe pe termen scurt, termenul de achitare al cărora nu depăşeşte un an.

Pentru contabilitatea creanţelor sunt destinate conturile de gradul I din grupele de conturi 14 "Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate" şi 22 "Creanţe comerciale și calculate". Componenţa, modul de formare şi de stingere a creanţelor sunt reglementate de S.N.C. nr.3, 5, 11, 18. Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa, formarea şi achitarea creanţelor cu o durată nu mai mare de un an, aferente decontărilor cu cumpărătorii şi clienţii pentru produsele expediate şi serviciile prestate, întreprinderea "Garant" foloseşte contul de activ 221 "Creanţe comerciale". În debitul acestui cont se înregistrează creanţele comerciale curente de primit, iar în credit - achitarea acestora.

Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ţine în Situaţia de evidenţă a vânzărilor şi a decontărilor cu cumpărătorii (anexa _).

S.A. „Garant” acordă reduceri în cazul achitării înainte de termenul de plată stabilit în contracte, necorespunderii calităţii mărfurilor cu cerinţele stipulate în contract etc. Modul de reflectare în contabilitate a reducerilor de preţuri acordate depinde de perioada în care au fost înregistrate reducerile, momentul achitării, de faptul dacă întreprinderea formează sau nu rezerve pentru acoperirea pierderilor din reduceri de preţuri şi returnări de mărfuri şi utilizează sau nu contul 833 „Returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile vândute”

În trimestrul IV 20__ S.A. "Garant"acordă reduceri de preţuri magazinului nr. 35 în sumă de 450 lei.

Exerciţiu: Întocmiţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__ şi Situaţia de evidenţă a vânzărilor şi a decontărilor cu cumpărătorii.

20



1 2 3 4 562. Se acordă reduceri de preţuri magazinului nr. 35 45063. Se reflectă suma TVA aferentă reducerilor acordate

64. Se livrează produse conform facturilor comerciale firmei "Lada" suma TVA

13 800 2 760

65. Se livrează produse conform facturilor comerciale firmei "Mobile"

suma TVA 16 200 3 240

66. Se livrează produse conform facturilor comerciale S.A. "Steaua" suma TVA

30 000 6 000

67. Se livrează produse conform facturilor comerciale altor clienţi

suma TVA

120 000 24 000

La procurarea materialelor furnizorii solicită achitarea acestora până la livrarea lor, sub formă de avansuri. Evidenţa avansurilor pe termen scurt (pe un termen nu mai mare de un an) acordate furnizorilor şi altor creditori în contul aprovizionării cu materiale şi alte active sau pentru serviciile prestate se ţine în contul de activ 224 "Avansuri acordate curente". În debit se reflectă sumele avansurilor acordate pe termen scurt, iar în credit - sumele avansurilor înregistrate pentru stingerea datoriilor faţă de furnizor. Sumele avansurilor sunt ulterior trecute în cont pentru decontarea finală.

Exerciţiu: S.A. "Garant" a transferat la 2 octombrie 20__ firmei "Cuanta" un avans în sumă de 25 000 lei în contul livrării de către finală pentru materialele achiziţionate, iar suma avansului acordat anterior s-a trecut în cont. Reflectaţi operaţiunile în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__ aceasta a materialelor. La 10 octombrie 20__ s-a efectuat plata. S.A. „Garant" a efectuat, de asemenea, plăţi în avans conform contractului de locaţiune pentru trimestrul IV al anului curent şi două trimestre ale anului viitor, în sumă de 15 000 lei. În momentul plăţii a fost reţinut impozitul pe venit în mărime de 10 % .

Restituirea avansurilor are loc în cazul când nu s-a efectuat livrarea materialelor pentru care acestea au fost acordate.

Exerciţiu: Se restituie avansurile pe termen scurt acordate anterior de S.A. "Garant" în sumă de 5 000 lei. Reflectaţi operaţiunea în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__.

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa. înregistrarea şi achitarea creanţelor privind decontările cu bugetul este destinat contul de activ 225 "Creanţe ale bugetului". În debitul acestui cont se înregistrează avansurile vărsate la buget privind impozitul pe venit, precum şi sumele plătite în plus la buget, iar în credit - sumele trecute în cont pentru stingerea datoriilor aferente decontărilor cu bugetul realizate în perioadele de gestiune curentă sau ulterioare, precum şi plăţile în plus recuperate din buget.Creanţele personalului faţă de S.A. "Garant" apar în urma operaţiunilor aferente acordării avansurilor spre decontare; recuperării daunei materiale; altor operaţiuni, cum ar fi, de exemplu, plata titlurilor executorii.Contabilitatea creanţelor pe termen scurt ale personalului se ţine în contul 226 "Creanţe ale personalului". În debitul acestui cont se înregistrează creanţele pe termen scurt ale personalului faţă de întreprindere, iar în credit - achitarea acestora.Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa, înregistrarea şi achitarea creanţelor pe termen scurt (cu o durată nu mai mare de un an) aferente veniturilor calculate (arendei, redevenţelor, dividendelor) ste destinat contul de activ 231 "Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a activelor entităţii".

21

Exerciţiu: Completaţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__ şi Registrul privind debitorii (anexa _). Date suplimentare:• directorului Condrea Cornel i s-a acordat un avans în sumă de 1 200 lei pentru deplasare;• gestionarului Doni Mihai i s-a acordat un avans în sumă de 250 lei pentru procurarea timbrelor poştale şi tichetelor.



1 2 3 4 568. Se plăteşte avans firmei "Cuantă" în contul livrării materialelor

(extrasul de cont)

69. S-a achitat în avans conform contractului de locaţiune

70. Se reflectă impozitul pe venit (10 %) reţinut din suma avansului plătit

71. Se eliberează din casierie: a) titularului de avans Condrea Cornel pentru cheltuieli de deplasare; b) titularului de avans Doni Mihai pentru procurarea timbrelor poştale şi tichetelor

72. Se trec sumele spre decontare după destinaţie în baza deconturilor de avans primite de la:a) directorul Condrea Cornel b) gestionarul Doni Mihai 250

73. Se restituie în casierie soldul sumelor spre decontare ale titularului de avans Condrea Cornel

60

74. Se restituie avansurile pe termen scurt acordate anterior (extrasul de cont)

* Se primeşte decont de avans de la Sainciuc Andrei (pentru procurarea mărfurilor)

2 450

75. Se eliberează din casierie titularului de avans Cojocaru Marcel pentru cheltuieli de deplasare

1100

76. Se primeşte decont de avans de la inginerul-şef Sandu Constantin (cheltuieli de deplasare)

77. Se calculează dividendele aferente acţiunilor procurate de la S.A. "Vega" şi S.A. "Olimpia"

3 000

78. Se trece în cont suma avansului acordat SRL „Cuanta" (vezi extrasul de cont)

*Aici şi în continuare prin asterisc se evidenţiază operaţiunile economice reflectate deja în capitolele precedente.

22

5. CONTABILITATEA NUMERARULUI

La S.A. "Garant" operaţiunile de casă sunt efectuate de către casierul Gorea Elena – persoană cu răspundere materială pentru păstrarea şi folosirea numerarului şi a hârtiilor de valoare primite în casierie. În casierie numerarul se primeşte din contul de decontare, ca rambursare a avansurilor neutilizate de către titularii de avans, sub forma de venituri obţinute din vânzarea în numerar a producţiei prin magazinul propriu. La intrarea numerarului se întocmeşte Dispoziţia de încasare cu chitanţă (anexa _). Chitanţa detaşată de la dispoziţia de încasare este eliberată persoanei ce a plătit banii, fiind o confirmare a depunerii numerarului.

Exerciţiu: Completaţi Dispoziţia de încasare nr. 279 din 5 octombrie 20__ pentru ridicarea în numerar din contul de decontare a 20 000 lei.

Numerarul din casierie se utilizează pentru achitarea salariilor, premiilor şi altor plăţi salariaţilor, eliberarea avansurilor spre decontare titularilor de avans, efectuarea altor cheltuieli aferente necesităţilor generale ale întreprinderii. Documentul de bază care se întocmeşte la eliberarea banilor din casierie este Dispoziţia de plată (anexa _) la care poate fi anexat decontul de avans în cazul achitării datoriilor faţă de titularii de avans şi Borderoul de plată - la achitarea datoriilor faţă de salariaţi. Dispoziţiile de încasare şi plată se înregistrează în Registrul de evidenţă a dispoziţiilor de încasare şi plată.

Exerciţiu: Completaţi Dispoziţia de plată nr. 315 din 30 octombrie 200_ în sumă de 1 200 lei pentru avansul privind cheltuielile de deplasare acordat lui Condrea Cornel. În baza: ordin nr. 411- dd din 28 octombrie 20__.

La vărsarea numerarului în contul de decontare se completează Foaia de vărsămînt în care se indică numărul contului, suma, denumirea întreprinderii, numele deponentului.

La sfârşitul zilei de muncă datele din documentele de încasare şi de plată se înscriu de către casier în Registrul de casă care se completează în două exemplare prin foaie de indigo. Al doilea exemplar serveşte drept raport al casierului, pe baza căruia se întocmeşte Registrul de încasări şi plăţi (anexa_).Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea numerarului în casieria entității este destinat contul de activ 241 "Casa". În debitul acestui cont se înregistrează încasările numerarului în casieria entității, iar în credit - eliberarea numerarului din casierie în baza documentelor justificative întocmite.

Exerciţiu: Indicaţi conturile corespunzătoare în Registrul de casă întocmit pentru perioada 1-10 octombrie 2000_ , folosindu-l ca Jurnal de înregistrare a operaţiunilor economice.

23

Tabelul 14Registrul de casă

Sold la 1 octombrie - 850 lei; Casa 1-10 octombrie 20__; Foaia________________.

Nr. Data Primitor - predător Nr. cont. coresp.

IntrăriDebit

Dt 241

IeşiriCredit

Ct 241

1 2 3 4 5 6Sold la începutul zilei........................ 850-00

79. 01.10 Dispoziţia de încasare nr. 277 de la A. Sainciuc - restituirea sumelor alocate anterior spre decontare

50-00

80. 02.10 Dispoziţia de încasare nr. 278 - pentru produsele vândute;suma TVA aferentă produselor vândute

6 000-00

1 200-00

81. 02.10 Dispoziţia de plată nr. 214 pentru Sandu C-avans spre decontare

1 060-00

82. 05.10 Dispoziţia de încasare nr. 279 - ridicarea numerarului pentru plata salariului

20 000-00

83. 07.10 Dispoziţia de plată nr. 215 - plata salariilor 20 000-0084. 08.10 Dispoziţia de plată nr. 216 pentru Barbu S. -avans

spre decontare150-00

85. 08.10 Dispoziţia de încasare nr. 280 de la Creţu V.-împrumut pe termen scurt

15 000-00

86. 09.10 Dispoziţia de încasare nr. 281 de la Barbu S.-restituirea sumelor spre decontare neutilizate

150-00

87. 10.10 Dispoziţia de încasare nr. 282 - pentru produsele vândute;suma TVA aferentă produselor vândute

4 000-00 800-00

88. 10.10 Dispoziţia de plată nr. 217 - împrumutul pe termen scurt şi încasările din produsele vândute - depuse la cont (extrasul de cont)

26 000-00

Total....................................Sold la sfârşitul zilei.......................Casier Gorea E.

Exerciţiu: Întocmiţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__. Folosind datele din Registrul de casă pentru perioada 1-10 octombrie 20__ şi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice, întocmiţi Registrul de încasări şi plăţi contul 241 "Casa" (anexa_ ).

24

Tabelul 15

Jurnal de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)(lei)

Nr. Denumirea operaţiunilor Suma Debit Credit

1 2 4 5

89. Se ridică mijloace băneşti în numerar din contul de decontare: - pentru salariu - pentru cheltuieli de deplasare - pentru necesităţile gospodăreşti

63 5501200250

90. Se plătesc din casierie salarii 63 550* Se plătesc din casierie:

- titularului de avans Condrea C. pentru cheltuieli de deplasare - titularului de avans Doni M. pentru procurarea timbrelor poştale şi tichetelor

1200

250

91. Se vând produse contra numerar prin magazinul propriu;

- la suma TVA aferentă produselor vândute

20 000

4 000

92. Se depun la contul de decontare mijloacele băneşti din casierie

30000

* Se restituie în casierie soldul sumelor spre decontare nefolosite de la gestionarul Condrea C.

60

* Se eliberează din casierie titularului de avans Cojocaru M. pentru cheltuieli de deplasare

1 100

De rând cu mijloacele băneşti în numerar, casieria S.A. "Garant" păstrează şi unele documente băneşti cum ar fi timbrele poştale, biletele de tratament, biletele de călătorie achitate, biletele de odihnă etc. Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea documentelor băneşti este destinat contul de activ 246 "Documente băneşti".

Procurarea documentelor băneşti prin intermediul titularului de avans la primirea avansului spre decontare se reflectă în contabilitate în felul următor:

Debit 246 "Documente băneşti"Credit 226 "Creanţe ale personalului".

Utilizarea timbrelor poştale şi a biletelor de călătorie se reflectă prin formula contabilă: Debit 713 "Cheltuieli administrative" Credit 246 "Documente băneşti".

Pentru păstrarea numerarului temporar libere, efectuarea plăţilor şi încasărilor prin virament entitatea"Garant" are deschis contul curent în lei cu numărul 279470300014 la Banca Comercială "Banca Socială", mun. Chişinău, codul fiscal 1002600035719, codul BSOCMD2X.Eliberarea banilor în numerar şi viramentele din cont se efectuează în baza următoarelor documente bancare: delegaţie (cec), ordin de plată.Ordinul de plată (anexa _) se foloseşte în cazul virării avansurilor, plăţilor anticipate pentru servicii.

Exerciţiu: În baza facturii nr. 384 din 20 noiembrie 20__ a ICS Reţele Electrice Chişinău S.A.,cod fiscal 1003600015231, întocmiţi ordinul de plată nr. 186 din 23 noiembrie conform căruia s-a virat suma de 12 600 lei (inclusiv TVA – 2100 lei) pentru energie electrică la contul nr. 2250031042459 în B.C. Eximbank S.A., mun. Chişinău, cod fiscal 1002600024700, cod EXMMMD22. Rechizitele bancare ale plătitorului (S.A. "Garant") sunt indicate mai sus.

25

Pe măsura efectuării operaţiunilor banca întocmeşte extrase de cont în baza cărora contabilitatea entității "Garant" reflectă datele în conturile contabile.

Tabelul 16Extras de cont pe trimestrul IV

(lei)Nr.

oper.Data Nr.

docPrimitor-predător

DefalcăriDt ZZZCt 242

ÎncasăriDt 242Ct ZZZ

NotăCont coresponde

nt1 2 3 4 5 6 7

Sold la 01.10. 20__ 11 705

93. Încasări conform facturilor comerciale (vezi oper. 67) 144 000

*Avans firmei "Cuanta"' în contul livrării materialelor 25 000

*Avans conform contractului de locaţiune pentru trei trimestre (IV 20__, I şi II 20__, )

13500

94. Se transferă 10 % reţinute la sursa de plată pentru serviciile de locaţiune

1500

95. Transfer firmei "Laura" pentru materiale 17 50096. Transfer firmei "Cuanta" pentru scânduri prelucrate 11 600

* Restituirea avansurilor pe termen scurt acordate anterior 5 000

97. Transfer firmei "Victoria" 10 920

98. Avans pe termen lung în contul livrării utilajului 25 00099. Amenda de la firma "Crona" 1 750

* S-a ridicat în numerar pentru salariu 20 000

100. Transfer firmei "Star" pentru pază 10500

101. Transfer S.R.L. "Oscar" pentru procurarea complexului de programe informatice

3 032

* Împrumuturi pe termen scurt şi încasări din produsele vândute (încasări din casierie)

26 000

102. Încasări de la firma "Logos" 14 700

103. Încasări de la magazinul nr.7 15 350

104. Încasări de la firma "Victoria"' 16 920

* Se ridică numerar din contul de decontare: - salarii - cheltuieli de deplasare - necesităţi de gospodărie

63 550 1200

250

105. Achitarea cheltuielilor de telecomunicatii, inclusiv TVA 480

106. Încasări de la magazinul nr.35 7 080

107. Încasări de la firma "Lada" 16 560

108. Încasări de la S.A. "Steaua" 36 000

109. Deschiderea acreditivului 35 000

110. Plata dobânzii aferente creditelor primite 2 600

111. Centrul comercial "Stejaur-Market" – alocarea mijloacelor băneşti pentru investiţii pe termen lung cu influenţă notabilă

30 000

26

* Numerar depus la cont (foaie de vărsămînt) 30000

112. Defalcări:- impozit pe venit din salariu - TVA - cote de asigurări sociale şi medicale

20 360 7420

30 000

113. Procurarea acţiunilor S.A. "Vierul" 20 000

114. S-a virat: ÎCS RE Chişinău S.A.- pentru energia electrică S.A. "Termocom" pentru servicii

12 60014 400

115. Băncii –comision 180

116. Credite bancare pe termen lung 20 000

117. Încasări din vânzarea investiţiilor pe termen scurt - S.A. "Vega" - S.A. "Olimpia"

6 000 4 200

118. Transfer în scopuri de binefacere 5 000

Sold la 31.12. 200_

Informaţia privind existenţa şi mişcarea numerarului în valută naţională. înregistrată în contul curent al S.A. "Garant", se generalizează pe contul de activ 242 "Conturi curente în monedă naţională".

Exerciţiu: Prelucraţi Extrasul de cont, folosindu-l concomitent ca Jurnal de înregistrare a operaţiunilor economice, indicaţi conturile corespondente şi întocmiţi Registrul de încasări şi plăţi contul 242 " Conturi curente în monedă naţională " (anexa__).În vederea păstrării numerarului şi efectuării decontărilor în valută străină, S.A. "Garant" are deschis cont valutar în EURO. Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea unor astfel de numerar este destinat contul de activ 243 " Conturi curente în valută străină". Modul de efectuare a operaţiunilor în valuta străină şi de reflectare în contabilitate a diferenţelor de curs valutar este reglementat de prevederile S.N.C."Efectele variaţiilor cursurilor valutare" şi Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova.

Tabelul 17Extras de cont valutar S.A. "Garant"

Cont valutar nr. 2250031042450 Cursul valutar la data de 31.12. 20__ Data Nr. contului

corespondentNr.

docum.Cod oper. Rulaj Sold

DtEURO

CtLM

EURO LM

01.10.20_ 0 0 690 9 10031.12.20_ 690 9 460

Diferenţa de curs 360

Exerciţiu: Reflectaţi diferenţa de curs valutar în sumă de 360 lei. Întocmiţi Registrul de încasări şi plăţi contul 243 "Cont valutar"(anexa__).

În afară de contul de decontare şi contul valutar S.A. "Garant" a deschis un acreditiv. Acreditivul reprezintă un ordin dat băncii de către deţinătorul contului bancar privind deschiderea unui cont special la dispoziţia beneficiarului pentru a plăti valorile materiale care vor fi primite de la acesta. Acreditivul a fost deschis în baza Cererii de acreditiv în sumă de 35 000 lei pe data de 12 decembrie 20__ si la 22 decembrie 20__ a fost folosită suma de 16 200 lei.

Exerciţiu: Întocmiţi Cererea de deschidere a acreditivului. Reflectaţi operaţiunile pe contul 244 "Alte conturi bancare" în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice, întocmind Registrul de încasări şi plăţi (anexa__).

27


pe trimestrul IV (continuare)


119. Se înregistrează în contul valutar diferenţele favorabile de curs valutar aferente soldurilor mijloacelor valutare

* Se deschide un acreditiv pe seama mijloacelor băneşti proprii ale întreprinderii (extrasul de cont)

120. Se plăteşte combinatului de textile din contul acreditivului pentru materialele achiziţionate

16 200

6. CONTABILITATEA INVESTIŢIILOR

La 1 octombrie 20__ S.A. "Garant" dispunea de acţiuni procurate (cu termen de deţinere până la an) în sumă de 11 200 lei.

Tabelul 19Situaţia disponibilităţi acţiunilor la 01.10. 20__

(lei)Nr. acţiunilor Emitentul Numărul de

acţiuniValoarea

nominală a unei acţiuni

Valoareanominală a tuturor

acţiunilor

058215-058224 BCA"Mobiasbancă"

10 20 200

073201-073800 S.A. "Vega" 600 10 6 000

081511-081610 S.A. "Olimpia" 100 40 4 000

091310-091359 "EuroCreditBank" 50 20 1 000

Total 11 200

În luna noiembrie 20__ întreprinderea "Garant" a procurat 500 acţiuni ale S.A. "Vierul" la preţul nominal de 40 lei pentru o acţiune (Nr. 175342-175541). Acţiunile au fost procurate în scop de comercializare, termenul de deţinere - 10 luni. În aceeaşi lună întreprinderea a devenit fondator al centrului comercial "Stejaur - Market" (influenţă notabilă cu termenul de deţinere mai mare de un an) şi conform contractului de constituire a virat în contul de decontare al acestuia 30 000 lei (extrasul de cont). Pe parcursul lunii decembrie întreprinderea a vândut acţiunile S.A. "Vega" la preţul nominal şi acţiunile S.A. "Olimpia " la preţul de piaţă egal cu 42 lei pentru o acţiune.

Exerciţiu: 1.Completaţi Situaţia de evidenţă analitică a acţiunilor pe trimestrul IV.

28

Tabelul 20Situaţia de evidenţă analitică a acţiunilor pe trimestrul IV

(lei)

Nr.

Emitent

Numărul de acţiuni

Valoarea nominală

a unei acţiuni

Valoarea nominală a

tuturor acţiunilor

Valoarea de piaţă a tuturor

acţiunilor

Diferenţa

Valoarea de bilanţ a tuturor

acţiunilor1. BCA "Mobiasbancă" 200 -

2. S.A. "Vega" 6 000 -

3. S.A. "Olimpia'' 4 200 -

4. "EuroCreditBank" 1000 -

5. S.A. "Vierul"

Total

2. Întocmiţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__, folosind datele conturilor 231 "Investiţii pe termen scurt în părţi nelegate" şi 132 "Investiţii pe termen lung în părţi legate ".


(lei)


1 2 3 4 5

* Au fost procurate acţiunile S.A. "Vierul" (extrasul de cont)

* Au fost alocate cu influenţă notabilă mijloace băneşti la fondarea centrului comercial "Stejaur-Market" (extrasul de cont)

* Se înregistrează venitul din vânzarea (la valoarea de piaţă) investiţiilor pe termen scurt ale: a) S.A. "Vega" b) S.A. "Olimpia"

121. Se casează valoarea de bilanţ a investiţiilor pe termen scurt vândute ale: a) S.A. "Vega" b) S.A. "Olimpia"

29

7. CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU

Capitalul propriu al S.A. "Garant" cuprinde: capitalul statutar, capitalul suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat. Capitalul statutar reprezintă valoarea aporturilor proprietarilor (acţionarilor) întreprinderii la patrimoniul acesteia, depuse în contul achitării acţiunilor (cotelor) pentru asigurarea activităţii statutare a întreprinderii. Capitalul statutar al S.A. "Garant" la 01.01. 20__ era divizat în 47 380 acţiuni simple cu valoarea nominală de 5 lei o acţiune. Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 "Capital social".

In cazul când acţiunile societăţii pe acţiuni sunt plasate la subscriptori la preţul care depăşeşte valoarea nominală, suma diferenţei între preţul de vânzare şi valoarea nominală se consideră capital suplimentar. Pentru contabilizarea acestuia este destinat contul de pasiv 312 "Capital suplimentar”.

In luna septembrie 20__ la adunarea generală a acţionarilor a fost luată decizia privind majorarea valorii nominale a acţiunilor plasate pe seama profitului nerepartizat al anilor precedenţi şi rezervelor. La 6 noiembrie 20__ S.A. "Garant" a înregistrat la Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare majorarea valorii nominale a acţiunilor, iar la 16 noiembrie 20__ a fost efectuată înregistrarea de stat a majorării capitalului statutar.

Capitalul de rezervă al S.A. "Garant" se divizează în trei categorii, pentru contabilizarea fiecăreia fiind destinate conturi distincte din grupa 32 "Rezerve":321 "Căpital de rezervă" - formarea şi crearea acestor rezerve este prescrisă de lege;322"Rezerve statutare"-destinaţia şi mărimea acestora sunt prevăzute în statutul S.A. "Garant”;323 "Alte rezerve" - sunt create prin decizia adunării generale a acţionarilor.

La 1 octombrie 20__ mărimea rezervelor prevăzute de statutul S.A. "Garant" a constituit 21 453 lei, iar a altor rezerve - 30 642 lei.

Exerciţiu: Conform datelor prezentate întocmiţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__.


(lei)


122. Se înregistrează modificările capitalului statutar:a) majorarea capitalului statutar prin modificarea valorii nominale a

acţiunilor pe seama profitului nerepartizat al anilor precedenţi;b) majorarea capitalului statutar prin modificarea valorii nominale a acţiunilor din contul rezervelor altor rezerve;

c) majorarea capitalului statutar prin modificarea valorii nominale a acţiunilor din contul rezervelor prevăzute de statut

30

8. CONTABILITATEA DATORIILOR

Datoriile reprezintă surse de finanţare din afară, puse la dispoziţia întreprinderii de către furnizori, personal sau terţi. In contabilitate şi rapoartele financiare datoriile se grupează după conţinutul economic şi termenul de achitare.

Exerciţiu: Folosind datele prezentate în capitolele precedente privind datoriile financiare, întocmiţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 200_.


(lei)

Nr.Conţinutul operaţiunilor Suma Debit Credit

* Se înregistrează creditele bancare pe termen lung (extrasul de cont)

* Se primeşte în casă împrumutul pe termen scurt de la persoana fizică (registrul de casă)

123. Se reflectă dobânda calculată pentru creditele bancare pe termen scurt

2 600

124. Se calculează dobânda pentru împrumutul primit de la V.Creţu (15% anual)

Exerciţiu: Folosind datele din capitolele precedente, întocmiţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__ şi Registrul privind creditorii (contul 521 "Datorii comerciale curente") (anexa__).


(lei)


1 2 3 4 5* Se trece în cont suma avansului acordat firmei "Cuanta"

* Se încasează avansul pe termen lung de la întreprinderea "Vara" în contul livrării utilajului (extrasul de cont)

125. Se calculează TVA aferentă sumei avansului pe termen lung primit

126. Se acceptă spre plată factura restaurantului - cheltuieli de reprezentanţă

10 000

127. TVA aferentă sumei cheltuielilor de reprezentanţă 2000

128. Se acceptă spre plată facturile S.A. "Termocom" pentru serviciile prestate.

12 000

129. Se reflectă suma TVA aferentă facturilor acceptate 2 400

31

130. Se acceptă spre plată facturile pentru servicii de telefonie 400

131. Se reflectă suma TVA aferentă facturilor acceptate 80132. Se acceptă facturile întreprinderii auto nr. 1 pentru serviciile

de transport aferente desfacerii produselor1 850

133. Se reflectă suma TVA aferentă facturilor acceptate 370

* Se transferă furnizorilor pentru valorile în mărfuri şi materiale intrate şi serviciile prestate (extrasul de cont):• firmei "Laura" • firmei "Cuanta" • firmei "Victoria" • ÎCS RE Chişinău S.A.

* Se plăteşte pentru materialele achiziţionate de la combinatul de textile pe seama acreditivului

Conform Legii cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă medicală nr. 1585 – XIII din 02.1998, Legii cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală nr.1593-XV din 12.2002, întreprinderea S.A. "Garant" a fost înregistrată ca plătitor al primelor de asigurare medicală la reprezentanţa teritorială a Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină (C.N.A.M.). Prima de asigurare obligtorie de asistenţă mdicală pentru anul 20__ se stabileşte în mărime de ___% ( ____% pentru angajator şi ___% pentru angajat). Dacă salariul nu este calculat şi plătit în aceeaşi lună şi, având în vedere că datoriile întreprinderii faţă de C.N.A.S. şi C.N.A.M. se consideră sumele aferente retribuţiilor calculate sau îndreptate spre plată, se recomandă utilizarea unor conturi intermediare pentru a obţine o evidenţă adecvată cerinţelor legislaţiei. De exemplu: contul 2264 Alte creanţe ale personalului şi contul 5411Datorii preliminate privind decontările cu bugetul

Exerciţiu: Folosind datele din capitolele precedente şi cele referitoare la operaţiunile curente,întocmiţi Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV privind date calculate.

Tabelul 25Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice

pe trimestrul IV (continuare) (lei)

Nr. Conţinutul operaţiilor Suma Debit Credit1 2 3 4 5

* Se calculează salariul:a) muncitorilor din producţia de bază care participă la

fabricarea produselorb) personalului de secţie

134. Se calculează salariul:a) personalului administrativ şi de conducereb) muncitorilor care participă la ambalarea produselor

18.0003.500

* Se calculează contribuţiile asigurărilor sociale şi medicale aferente salariului calculat:

a) muncitorilor din producţia de bază care participă la fabricarea produselor

b) personalului de secţie135. Se calculează contribuţiile asigurărilor sociale aferente salariului

calculat (cota __%):a) personalului administrativ şi de conducere

b) muncitorilor care participă la ambalarea produselor136. Se calculează contribuţiile asigurărilor medicale aferente salariului

32

calculat (cota __%):a) personalului administrativ şi de conducereb) muncitorilor care participă la ambalarea produselor

137. Se reţin din salariul personalului:a) impozitul pe venitb) defalcări în fondul asigurărilor socialec) prime de asigurare medicalăd) conform titlurilor executorii (privind compensareadaunei

materiale din salariul magazionerului Dinu Dascăl)

20.3605.1423.000

516* Din casierie se plătesc salariile pe luna curentă

(registrul de casă)83.550

* Se înregistrează suma salariului calculat pentru demontarea agregatului

* Se înregistrează suma contribuţiilor pentru asigurările sociale ___% asigurările medicale ___% la salariul calculat

* Se transferă organelor de asigurări sociale şi medicale (extrasul de cont)

30.000

Transferurile către C.N.A.S. şi C.N.A.M. se efectuează separat în conturi de decontare distincte.

Suma salariilor calculate trimestrial nu se modifică, (I trimestru 85500 lei , II trimestru –85500 lei, III trimestru 85500 lei) cu excepţia a 200 lei calculate la data de 30 decembrie 20__ D-lui Dorin Pînzaru pentru demontarea agregatului. Prin urmare fondul de salariu lunar în trimestrul IV va constitui :Octombrie 28500 lei.Noiembrie 28500 lei.Decembrie 28700 lei.

Exerciţiu: Întocmiţi Declaraţia privind calcularea şi utilizarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat pentru perioada T/04/20__ (Formularul nr. 4-BASS) şi Raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală Formularul MED) (anexele__,__).

Relaţiile întreprinderii „Garant” cu bugetul se stabilesc pentru impozitele şi taxele republicane şi locale. Impozitele şi taxele republicane calculate şi plătite de întreprindere cuprind impozitele pe venit, taxa pe valoare adăugată, taxele vamale şi în fondul rutier.

Un loc important în cadrul decontărilor întreprinderii cu bugetul îl ocupă impozitul pe venit.Modul de determinare şi contabilizare a impozitului pe venit al persoanelor fizice, juridice este reglementat de S.N.C. „Contabilitatea impozitului pe venit” şi Codul Fiscal (titlurile I şi II), Legea nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997, şi Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului Fiscal nr. 1164-XIII din 24 aprilie 1997, Legii bugetului de stat pe anul curent.

În conformitate cu prevederile art. 15 al Codului Fiscal pe anul curent cotele impozitului pe venit pentru persoanele fizice sunt următoarele:

a) __ % din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte _________ lei;

b) __ % din venitul anual impozabil ce depăşeşte __________ lei.

În articolele 33-36 sunt stipulate scutirile personale, scutirile acordate soţiei (soţului), scutirile pentru persoanele întreţinute, precum şi alte deduceri – primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, contribuţiile obligatorii în bugetul asigurărilor sociale de stat etc. În fiecare an aceste articole sunt modificate în scopul reducerii presiunii fiscale.

Modul de determinare şi contabilizare a impozitului pe venit al persoanelor juridice e reglementat de S.N.C. "Contabilitatea impozitului pe venit" şi Codul fiscal, titlul II.

33

Modul de calculare, reţinere şi transferare în buget a impozitului pe venit se efectuează în modul stabilit de Guvern. Reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată cuprinde:- reţinerea impozitului din salariu – art. 88 Codul fiscal;- reţinerea impozitului în mărime de 15% din dobânzi şi royalty – art. 89 Codul fiscal;- reţinerile din plăţile efectuate conform art. 90, 90¹ Codul fiscal.

Obligaţiile fiscale aferente fiecărui tip de impozite şi taxe se stabilesc în baza unei metodologii proprii.

S.A. "Garant", ca sursă de plată, conform art. 90¹ alin. 3 al Codului fiscal calculează şi reţine si impozitul pe venit din plata virată în avans conform contractului de locaţiune către Cojocaru Mihail, înregistrând următoarea formulă contabilă:

Debit 224 „Avansuri acordate curente"Credit 534 "Datorii față de buget"Credit 5341 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător şi profesională

S.A. "Garant prezintă Serviciului Fiscal de Stat următoarele documente: Darea de seamă privind suma venitului achitat şi impozitul pe venit reţinut din acesta Forma IRV ( anexa_).

La expirarea anului fiscal S.A. "Garant" este obligată să prezinte Serviciului Fiscal de Stat documentele (informaţiile) în care să indice numele de familie şi prenumele (denumirea, adresa şi codul fiscal al persoanei în folosul căreia au fost efectuate plăţile, precum şi suma totală a plăţii şi suma totală a impozitului reţinut conform art. 92 Codul fiscal.

Exerciţiu: În baza operaţiunilor economice efectuate la S.A. "Garant" întocmiţi Darea de seamă privind suma venitului achitat şi impozitul pe venit reţinut din acesta pentru perioada _________

Taxa pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adăugată reprezintă un impozit indirect, care potrivit normelor în vigoare se stabileşte pentru operaţiunile, în urma cărora are loc trecerea dreptului de proprietate asupra bunurilor livrate, precum şi pentru prestările de servicii.

Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind stocurile de mărfuri şi materiale, serviciile procurate se ţine în debitul conturilor de gradul 2:a) 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea adăugată" - în cazul în care stocurile de mărfuri şi materiale,

serviciile procurate se utilizează pentru livrări impozabile şi există Factura fiscală(anexa __) întocmită de către furnizor (sau declaraţia vamală care confirmă achitarea TVA laimport);

b) 7133 "Impozite, taxe şi plăţi, cu excepţia impozitului pe venit" - dacă stocurile de mărfuri şi materiale, serviciile procurate se folosesc pentru livrările scutite de TVA. În aşa caz suma TVA achitată sau supusă achitării aferentă livrărilor respective se trece la cheltuielile întreprinderii.

Facturile fiscale prezentate de furnizori se înregistrează în ordine cronologică şi se înscriu în Registrul de evidenţă a procurărilor (anexa__) pe măsura intrării.În cazul utilizării mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) procurate în scopuri care nu ţin de activitatea de întreprinzător, dar pentru care deja a fost înregistrată factura fiscală şi suma TVA a fost reflectată în debitul contului 5344, în Registrul de evidenţă a procurărilor se face înregistrarea de rectificare privind reducerea sumei TVA trecută anterior în cont.

Datele aferente sumelor TVA trecute în cont la vânzarea mijloacelor fixe se înscriu în Registrul de evidenţă a procurărilor în baza notei de contabilitate şi se reflectă în debitul contului 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea adăugată".

Conform art. 116 al Codului fiscal, întreprinderea are dreptul la trecerea în cont sumei TVA privind datoriile compromise trecute la cheltuieli care a fost vărsată anterior la buget. Sumele respective de asemenea se înscriu în Registrul de evidenţă a procurărilor în baza notei de contabilitate şi se reflectă în contul 5344 "Datorii

34

privind taxa pe valoarea adăugată".

Exerciţiu: În baza operaţiunilor economice efectuate la S.A. "Garant", completaţi Registrul de evidenţă a procurărilor.Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind mărfurile şi activele nemateriale vândute, prestarea serviciilor, inclusiv darea proprietăţii în arendă, se ţine în creditul contului 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea adăugată", dacă livrarea nu este scutită de TVA (art. 103 din Codul fiscal) sau nu se impozitează la cota zero (art. 104 din Codul fiscal). întreprinderea care achită TVA este obligată să întocmească şi să prezinte consumatorului factura fiscală pentru livrarea efectuată la momentul apariţiei obligaţiei fiscale, stabilită prin art. 108 din Codul fiscal, cu excepţia cazurilor determinate de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Facturile eliberate se înregistrează în Registrul de evidenţă a vânzărilor (anexa__).

Întreprinderea are dreptul să micşoreze suma TVA în cazul acordării unui rabat pentru plata înainte de termen a mărfurilor şi serviciilor după livrarea acestora sau a unei reduceri în legătură cu pierderea parţială a calităţii produselor vândute. Suma respectivă se înscrie în Registrul de evidenţă a vânzărilor ca corecţie, dacă există documentele justificative. în contabilitate reducerea datoriilor privind TVA se reflectă în debitul contului 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea adăugată" în corespondenţa cu contul 221 "Creanţe comerciale ".

La încasarea avansurilor de la consumatori şi cumpărători pentru livrările ulterioare, întreprinderea înregistrează aceste sume şi le reflectă în Registrul de evidenţă a vânzărilor în creditul contului 5344"Datorii privind taxa pe valoarea adăugată", în corespondenţă cu debitul subcontului 2252 "Creanţe privind taxa pe valoarea adăugată ".

Exerciţiu: în baza operaţiunilor economice efectuate la S.A. "Garant", completaţi Registrul de evidenţă a vânzărilor şi Declaraţia privind taxa pe valoarea adăugată pe trimestrul IV 20__ (anexa__).

Taxele percepute în fondul rutier

În anul curent la calcularea taxelor percepute în fondul rutier S.A. "Garant" s-a condus de prevederile Titlului IX al Codului Fiscal Legea nr. 317 - XVI din 02.11.2006

S.A. "Garant" este proprietar al mijloacelor de transport. Ca urmare, este plătitor al taxei de folosire a drumurilor percepută de la posesorii vehiculelor înmatriculate în Republica Moldova. Cotele taxei sunt

stabilite în anexa nr. 1 la Titlul IX. Pentru autoturismele cu o capacitate cilindrică de la 2001 cm3 la 2500 cm3

inclusiv cota taxei constituie 360 lei anual.

Taxa se achită pentru întreaga perioadă fiscală – un an printr-o plată unică în volum deplin. Darea de seamă se prezintă organelor fiscale nu mai târziu de data de 31 decembrie, indiferent de data prezentării autoturismului pentru revizia tehnică. Pentru mijloacele de transport procurate data înregistrării lor la organele poliţiei rutiere se va considera şi data achitării taxei.Darea de seamă privind calculul sumei taxei de folosire a drumurilor percepută de la posesorii de vehicule înmatriculate în Republica Moldova (Forma TFD) se prezintă la inspectoratul fiscal teritorial în termenele stabilite (anexa__).Schimbarea posesorului mijlocului de transport şi reînregistrarea lui în organele poliţiei rutiere după trecerea reviziei tehnice nu necesită achitarea taxei în cauză în anul curent de către posesorul nou, cu condiţia că taxa a fost achitată de către posesorul precedent.

Evidenţa decontărilor cu bugetul privind taxa de folosire a drumurilor percepută de la posesorii mijloacelor de transport se ţine în contul 534 "Datorii față de buget", subcontul 5346 "Datorii privind alte impozite şi taxe". În creditul acestui cont se reflectă suma taxei ce urmează a fi vărsată în buget, iar în debit - sumă efectiv vărsată.Calcularea taxei de folosire a drumurilor percepută de la posesorii mijloacelor de transport se reflectă prin următoarea formulă contabilă:

Debit 713 "Cheltuieli administrative", 7134 " Cheltuieli cu impozitile și taxele cu excepţia impozitului pe venit"Credit 534 "Datorii față de buget", 5346 "Datorii privind alte impozite şi taxe".

35

Vărsarea la buget a taxei de folosire a drumurilor percepută de la posesorii mijloacelor de transport se reflectă în contabilitate prin formula contabilă:

Debit 534 "Datorii față de bugetul", 5346 "Datorii privind alte impozite şi taxe"Credit 242 "Conturi curente în monedă naţională".

Exerciţiu. Capacitatea cilindrică a motorului autoturismului "Mercedes", prezentat pentru revizia tehnică, este egală cu 2500 cm³. Calculaţi suma taxei de folosire a drumurilor percepută de la posesorii mijloacelor de transport înmatriculaţi în Republica Moldova, folosind modelul anexat.

Impozitele şi taxele locale

În conformitate cu Titlul VI al Codului fiscal (Legea nr. 1055-XIV din 16 iunie 2000) şi Legea nr. 1056-XIV, care pune în aplicare Titlul VI al Codului fiscal; Titlul VII al Codului fiscal (Legea 93- XV din 01 aprilie 2004) şi Legea 94-XV, care pune în aplicare Titlul VII al Codului fiscal) S.A. "Garant" achită următoarele impozite şi taxele locale:

a) impozitul pe bunurile imobiliare;b) taxa pentru amenajarea teritoriului.

Impozitul pe bunurile imobiliare

Subiecţi ai impunerii sunt persoanele juridice şi fizice care au în proprietate sau în folosinţă cu dreptul de proprietate bunuri imobiliare pe teritoriul Republicii Moldova.

În anul curent S.A. "Garant" calculează impozitul pe bunurile imobiliare în conformitate cu:a) Titlul VI "Impozitul pe bunurile imobiliare" din Codul fiscal nr. 1055-XIV din 16 iunie 2000;b) Legea pentru punerea în aplicare a Titlului VI din Codului fiscal nr. 1056- XIV din 16 iunie 2000;c) Legea bugetului de stat pe anul curent;d) Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi achitare la buget a impozitelor funciar şi bunurile imobiliare nr. 11 din 4 septembrie 2001.

Cota impozitului pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice este stabilită în art. 280 al Codului fiscal.Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind impozitul în cauză se ţine în contul 534 "Datorii față de buget", subcontul 5346 "Datorii privind alte impozite şi taxe ".Calcularea impozitului pe bunurile imobiliare se reflectă cu ajutorul următoarei formule contabile: Debit 713 "Cheltuieli administrative",

7134 "Cheltuieli impozitele ți taxele , cu excepţia impozitului pe venit" Credit 534 "Datorii privind decontările cu bugetul", 5346 "Datorii privind alte impozite şi taxe.

Exerciţiu: Calculaţi impozitul pe bunurile imobiliare.

Taxa pentru amenajarea teritoriului

Taxa pentru amenajarea teritoriului este pusă în aplicare conform Titlului VII Cod fiscal, legea nr. 94- XV din 01.04.2004. Plătitori ai taxei pentru amenajarea teritoriului sunt subiecţii care desfăşoară activitate de întreprinzător, inclusiv întreprinderile cu investiţii străine (persoane fizice sau juridice), cu excepţia organizaţiilor finanţate din buget, şi care se găsesc pe teritoriul municipiului.

Cota taxei pentru amenajarea teritoriului se stabileşte pentru un an în mărime de 40 lei pentru fiecare salariat. Numărul mediu scriptic al lucrătorilor se calculează în baza instrucţiunilor Departamentului Statistică şi Sociologie.

Plata taxei pentru amenajarea teritoriului se efectuează conform Dării de seamă pe taxa pentru amenajarea teritoriului (anexa__) în fiecare trimestru până în ultima zi a lunii imediat următoare după trimestrul gestionar. Dăriea de seamă pe taxa pentru amenajarea teritoriului se prezintă în fiecare trimestru până în ultima zi a

36

lunii imediat următoare după trimestrul gestionar.

Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind taxa pentru amenajarea teritoriului se ţine în contul 534 "Datorii față de buget", subcontul 5346 "Datorii privind alte impozite şi taxe".

Calcularea taxei pentru amenajarea teritoriului se reflectă prin următoarea formulă contabilă: Debit 713 "Cheltuieli administrative", 7133 Cheltuieli cu impozitele şi taxele, cu excepţia impozitului pe venitCredit 534 "Datorii față de buget", 5346 "Datorii privind alte impozite şi taxe".

Virarea în buget a taxei pentru amenajarea teritoriului se reflectă în contabilitate prin următoarea înregistrare:Debit 534 "Datorii față de buget", 5346 "Datorii privind alte impozite şi taxe"

Credit 242 "Conturi curente în monedă naţională".

Exerciţiu: Calculaţi suma trimestrială a taxei pentru amenajarea teritoriului la S.A. "Garant", dacă numărul persoanelor angajate constituie:

lucrători în producţia de bază - 18, personal în secţie - 3 , personal administrativ şi de conducere - 3, lucrători ocupaţi cu ambalarea producţiei - 2 , vânzător - 1.

În 200_ nu au avut loc modificări în lista lucrătorilor.Exerciţiu: Folosind datele privind impozitele şi taxele, reflectaţi în Jurnalul de înregistrare aoperaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__ calcularea acestor impozite.



Nr. Conţinutul operaţiunilor Suma anuală Suma trimestrială

Debit Credit

1 2 3 4 5 6

138. Se calculează:a) impozitul pe bunurile imobiliareb) taxa pentru amenajarea teritoriuluic) taxa în fondul rutier

9. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

Cheltuielile reprezintă cheltuieli şi pierderi (daune) aferente activităţii economico-financiare care nu sunt legate nemijlocit de procesul de producţie şi se scad din venit la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Componenţa cheltuielilor, modul de determinare şi constatare a acestora sunt reglementate de prevederile S.N.C. " Cheltuieli".Cheltuielile se înregistrează la întreprinderi pe genuri de activităţi şi se grupează astfel:• cheltuieli ale activităţii operaţionale;• cheltuieli al altor activităţii ;• cheltuieli privind impozitul pe venit.

37

Cheltuielile activităţii operaţionale reprezintă cheltuielile ocazionate de desfăşurarea activităţii de bază a întreprinderii şi cuprind:• costul vânzărilor;• cheltuielile destribuire;• cheltuielile administrative;• alte cheltuieli din activitatea operaţională.

Costul vânzărilor sunt o parte din consumurile aferente produselor, mărfurilor vândute şi serviciilor prestate. Cheltuielile comerciale reprezintă cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor şi prestărilor de servicii. Cheltuielile generale şi administrative cuprind cheltuielile privind deservirea şi gestiunea întreprinderii în ansamblu. Alte cheltuieli operaţionale cuprind cheltuielile privind vânzarea altor active curente, arenda curentă, cheltuieli sub formă de amenzi, penalităţi, despăgubiri etc.Cheltuieli ale altor activități cuprind cheltuielile suportate de întreprindere la efectuarea altor activităţi. Acestea includ:• cheltuielile cu active imobilizate;• cheltuielile financiare;• cheltuieli excepţionale.

Cheltuielile activităţii de investiţii rezultă din ieşirea activelor pe termen lung, iar cheltuielile activităţii financiare - din modificarea mărimii şi structurii capitalului propriu, împrumuturilor şi creditelor întreprinderii. Pierderile excepţionale rezultă din evenimentele sau operaţiunile excepţionale (rare şi ne tipice), care nu ţin de activitatea economico-financiară a întreprinderii.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma totală a cheltuielilor curente şi amânate privind impozitul pe venit, luată în considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.

Cheltuielile nominalizate mai sus se contabilizează în conturile clasei 7 "Cheltuieli" care au funcţia contabilă de conturi de activ. Exemple privind utilizarea conturilor de cheltuieli au fost prezentate în capitolele precedente. Conturile se debitează pe parcursul perioadei de gestiune în momentul efectuării cheltuielilor şi se creditează la sfârşitul perioadei de gestiune pentru închidere prin trecerea cheltuielilor la rezultatele financiare. In acest caz se înregistrează următoarele formule contabile.

Debit 351 "Rezultat financiar total"Credit 711 "Costul vânzărilor"Credit 712 "Cheltuieli de destribuire"Credit 713 "Cheltuieli administrative"Credit 714 "Alte cheltuieli din actiitatea operaţională"Credit 721 "Cheltuieli cu active imobilizate"Credit 722 "Cheltuieli financiare"Credit 723 "Cheltuieli excepţionale"Credit 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

Exerciţiu: În baza datelor întreprinderii "Garant" întocmiţi Registrul privind cheltuielile pe trimestrul IV 20__ (anexa__).

În cadrul activităţii economice a întreprinderii pot apărea cheltuieli, realizate pe parcursul perioadei de gestiune, dar care se referă la perioade următoare. Drept cheltuieli curente ale perioadelor următoare sunt considerate plăţile în avans pentru arendă, poliţe de asigurări, plata abonamentelor la ziare, reviste periodice etc. Evidenţa cheltuielilor curente ale perioadelor viitoare se ţine în contul de activ 251 "Cheltuieli anticipate curente".

La sfârşitul trimestrului III al anului curent întreprinderea "Garant" a efectuat plăţi în avans conform contractului de locaţiune pentru trimestrul IV al anului curent şi două trimestre ale anului viitor în sumă de 15000 lei. Obiectul contractului este închirierea spaţiului comercial. În momentul plăţii a fost reţinut impozitul pe venit la sursa de plată - 1500 lei. Plata în avans este inclusă în componenţa cheltuielilor anticipate. La sfârşitul trimestrului cheltuielile anticipate se trec la cheltuielile comerciale în mărime de 1/3 din suma respectivă.

Exerciţiu: 1.Reflectaţi în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20___ mişcarea în contul 251 "Cheltuieli anticipate curente".

38

2.Întocmiţi Registrul privind cheltuielile pe trimestrul IV 20___ (anexa___ ).Tabelul 27

Jurnal de înregistrare a operaţiunilor economicepe trimestrul IV (continuare)

(lei)


1 2 3 4 5* Se efectuează plăţi în avans conform contractului de

locaţiune (extrasul de cont)

* Se reţine (se calculează) impozitul pe venit la sursa de plată în mărime de 10 %

* Se virează la buget impozitul pe venit în mărime de 10 % (extrasul de cont)

139. Se includ în componenţa cheltuielilor anticipate plăţile efectuate în avans

140. Se stinge datoria conform contractului de locaţiune din contul avansurilor acordate

141. Se reflectă cheltuielile comerciale aferente trimestrului IV al anului 200__

142. Se trece la cheltuieli avansul pe termen lung acordat şi nereclamat

10. CONTABILITATEA VENITURILOR

Venitul reprezintă afluxul global de avantaje economice în cursul perioadei de gestiune, care rezultă în procesul activităţii ordinare a întreprinderii, sub formă de majorare a activelor sau de micşorare a datoriilor, care conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sumelor încasate în numele terţilor (spre exemplu TVA).

Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, care după natura lor se grupează astfel:• venituri din activitatea operaţională;• venituri din activitatea neoperaţională;

Veniturile din activitatea operaţională cuprind sumele rezultate din activitatea de bază a întreprinderii. Acestea includ: veniturile din vânzări şi alte venituri operaţionale.

Veniturile din activitatea neoperaţională reprezintă sumele primite sau care urmează a fi primite din alte genuri de activităţi ale întreprinderii. Acestea includ: veniturile din activitatea de investiţii, veniturile din activitatea financiară, veniturile excepţionale.

În conformitate cu cerinţele S.N.C. "Venitul", venitul se determină la valoarea venală şi se constată pe fiecare tranzacţie. La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul specializării exerciţiilor conform căruia venitul se constată în timpul livrării mărfurilor sau prestării serviciilor, indiferent de momentul încasării efective a mijloacelor băneşti, şi principiul prudenţei (conservatismului), potrivit căruia veniturile se constată şi se reflectă în contabilitate numai atunci când întreprinderea este sigură că le va obţine.

Contabilitatea veniturilor aferente perioadei curente se ţine în conturile din clasa 6 "Venituri". Conturile de venituri sunt conturi de pasiv. În creditul acestor conturi se reflectă veniturile obţinute în decursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în debit - reportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune în contul 351 „Rezultatul financiar total". In acest caz se întocmeşte următoarea

39

formulă contabilă:

Debit 611 „ Venituri din vânzări"Debit 612 „ Alte venituri din activitatea operaţională"Debit 621 „ Venituri din operațiuni cu active imobilizate"Debit 622 „ Venituri financiare"Debit 623 „ Venituri excepţionala "Credit 351 „Rezultatul financiar total".

Veniturile anticipate obţinute în perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare sunt reflectate în contul 535 "Venituri anticipate curente". În creditul acestui cont se reflectă suma veniturilor anticipate curente apărute în perioada de gestiune, iar în debit - trecerea lor la veniturile curente pe măsura sosirii perioadei de gestiune aferente.

La întreprinderea "Garant" veniturile anticipate cuprind plata pentru arenda mijloacelor fixe, primită în avans la 30.09.20__ pentru trimestrul IV al anului curent şi trimestrul I al anului viitor în sumă de 13 333 lei, TVA constituie - 2 667 lei. La sfârşitul trimestrului IV ½ din veniturile anticipate curente se includ în componenţa veniturilor operaţionale ale perioadei de gestiune. Concomitent se reflectă în contabilitate şi suma TVA aferentă perioadei respective.

Exerciţiu: Reflectaţi în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice în trimestrul IV 20__ reportarea la veniturile operaţionale ale perioadei de gestiune ½ parte din plata pentru chiria aferentă mijloacelor fixe transmise în arendă curentă.




1 2 3 4 5143. Se reportează ½ din plata pentru arenda curentă a mijloacelor

fixe la veniturile perioadei de gestiune

144. Se reflectă suma TVA aferentă trimestrului IV 200_ din plata pentru arenda curentă a mijloacelor fixe

145. Se compensează plăţile privind TVA aferente avansurilor primite

146. Se trec la venituri sumele neutilizate a rezervelor pentru cheltuieli şi plăţi preliminare

La finele fiecărui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri clasa VI se înregistrează în Raportul privind situațiile financiare în rândurile respective. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determină prin calcul, fără întocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile menţionate se închid prin trecerea veniturilor acumulate în contul 351 "Rezultat financiar total". În contul 351 "Rezultat financiar total" se determină profitul (pierderea) net al anului de gestiune. în acest scop se compară rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) şi creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dacă suma totală a veniturilor depăşeşte suma cheltuielilor, întreprinderea obţine profit, în caz contrar întreprinderea suportă pierderi.

După înregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 "Rezultat financiar total" se închide şi nu se reflectă în situația de profit și pierderi. Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se înregistrează în rândul 120 cu aceeaşi denumire din Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune şi se reportează în bilanţul în rândul 360 "Profitul net (pierderea) al anului de gestiune".

40

Exerciţiu: În baza datelor întreprinderii "Garant" întocmiţi Registrul privind veniturile pe trimestrul IV 20__ (anexa__).

41

11. FINALIZAREA PROCESULUI CONTABIL ŞI DETERMINAREA REZULTATELOR FINANCIARE

Închiderea conturilor la finele perioadei de gestiune este una din etape în desfăşurarea lucrărilor de pregătire pentru întocmirea rapoartelor financiare.

În scopul determinării rezultatelor financiare soldurile din conturile claselor 6 "Venituri" şi 7 "Cheltuieli" se trec în contul 351 "Rezultat financiar total" care se utilizează exclusiv în procesul de închidere a conturilor. In debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activităţi, în credit - veniturile acumulate pe tipuri de activităţi. Comparând suma totală a cheltuielilor şi veniturilor, se obţine rezultatul financiar al perioadei până la impozitare utilizat ulterior pentru determinarea impozitului pe venit.

Exerciţiu: Folosind datele referitoare la venituri şi cheltuieli pe trimestrul IV al anului 200_ şi pe 9 luni ale anului curent (anexa__), închideţi conturile respective, reflectându-le în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice pe trimestrul IV 20__ şi calculaţi venitul contabil.



Nr. Conţinutul operaţiunilorSuma pe

9 luniSuma pe

tr. IVSuma totală

Debit Credit

1 2 3 4 5 6 7147. Se trec veniturile acumulate pe

genuri de activităţi la rezultatul financiar total:• venituri din vânzări • alte venituri operaţionale • venituri din activitatea de investiţii • venituri din activitatea financiară

148. Se trec cheltuielile acumulate pe genuri de activităţi la rezultatul financiar total:• costul vânzărilor • cheltuieli comerciale• cheltuieli generale şi administrative • alte cheltuieli operaţionale • cheltuieli ale activităţii de investiţii • cheltuieli ale activităţii financiare

42

Contabilitatea impozitului pe venit al întreprinderii

Contabilitatea impozitului pe venit al întreprinderii (inclusiv al întreprinderilor individuale care ţin contabilitatea integral) este reglementată de S.N.C."Contabilitatea impozitului pe venit".

Regulile de determinare a impozitului pe venit al persoanelor juridice şi fizice ce desfăşoară activitate de întreprinzător sunt stabilite de Titlurile I şi II din Codul fiscal (Legea nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997).

Legislaţia fiscală determină regulile de constatare a veniturilor şi cheltuielilor în scopuri fiscale, iar Standardele Naţionale de Contabilitate - regulile de calcul şi constatare a veniturilor şi cheltuielilor în contabilitatea financiară.De aceea există:• venituri şi cheltuieli constatate de legislaţia fiscală, dar care nu sunt recunoscute de regulile S.N.C.;• venituri şi cheltuieli constatate de regulile S.N.C., dar care nu sunt recunoscute de legislaţia fiscală;Datorită acestui fapt este necesară calcularea venitului impozabil în baza legislaţiei fiscale.

Venitul impozabil se determină la sfârşitul anului în baza venitului contabil al perioadei de gestiune corectat cu mărimea diferenţelor permanente şi temporare. Potrivit S.N.C. "Contabilitatea impozitului pe venit" venitul contabil se determină ca sold creditor al contului 351 "Rezultat financiar total".

Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit se determină după întocmirea declaraţiei cu privire la impozitul pe venit. În declaraţie se determină rezultatul fiscal - venitul impozabil sau pierderea fiscală a întreprinderii la sfârşitul anului.

Diferenţele permanente apar în cazul când unele articole de venituri şi cheltuieli, incluse în calculul venitului (pierderii) contabil (-e) în conformitate cu regulile S.N.C., nu se constată sau sunt limitate de Codul fiscal. Corecţiile la suma diferenţelor permanente se iau în consideraţie numai în perioada de gestiune şi nu influenţează asupra venitului impozabil şi rapoartelor financiare ale perioadelor de gestiune ulterioare.

Diferenţele permanente pot fi pe venituri şi pe cheltuieli în funcţie de articolele de venituri sau cheltuieli care se corectează.

Exerciţiu: Folosind datele operaţiunilor economice efectuate la S.A. "Garant" şi ţinând cont de prevederile Codului fiscal, determinaţi tipul şi sumele diferenţelor permanente

Tabelul 30Diferenţe permanente privind veniturile

(lei)Nr.

O.E.F.Venitul reflectat în

contabilitateConţinutul corecţiilor veniturilor în conformitate cu Codul fiscal

Referinţă la articolul din Codul fiscal

Suma diferenţei

Venitul din vânzarea acţiunilor S.A. "Olimpia"

Suma venitului primit sub formă de creştere a capitalului nu se impozitează*

Art. 37 (7)

* Conform art.37 (7) al Codului fiscal, suma creşterii de capital în anul fiscal este egală cu 50% din suma excedentară a creşterii de capital recunoscute peste nivelul oricăror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal . Această regulă se referă numai la operaţiuni cu active de capital, în componenţa cărora, conform art. 37 (2) al Codului fiscal, sunt incluse şi acţiunile. Creşterea capitalului (100 lei) conform operaţiunilor economice nr. 117 şi 121 efectuate la S.A. "Garant" se determină ca diferenţa dintre valoarea de vânzare şi valoarea de bilanţ a acţiunilor pe termen scurt vândute S.A."Olimpia", înmulţită cu 50% (10200-10000) x 50 % = 100 lei .

43

Tabelul 31Diferenţe permanente privind cheltuielile

(lei)

Nr. O.E.F.Cheltuielile reflectate în contabilitate

Conţinutul corecţiilor cheltuielilor în conformitate cu Codul fiscal

Referinţă la articolul din Codul fiscal

Suma diferenţei

Binefacere Pot fi deduse numai donaţiile în favoarea autorităţilor şi instituţiilor publice, organizaţiilor religioase (art.51, 52 alin. 1 lit. a, b, c )

Art. 36(2,3)

Cheltuieli neconfirmate documentar

Nu se permite deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar (cu excepţia cuantumului stabilit de Guvern)

Art. 24 (10)

*Conform art. 31(1) al Codului fiscal se permite deducerea oricărei datorii, care pe parcursul anului fiscal îşi pierde valoarea şi devine nerambursabilă, dacă această datorie s-a format în cadrul activităţii de întreprinzător. E necesar de remarcat că nerambursarea datoriei trebuie să fie confirmată de către instanţele judecătoreşti.

Diferenţele temporare apar într-o perioadă de gestiune şi se anulează pe parcursul uneia sau câtorva perioade de gestiune. În funcţie de influenţa asupra venitului impozabil (pierderii fiscale) al perioadelor viitoare, diferenţele temporare se divizează în:• impozabile;• deductibile.Diferenţele temporare impozabile sunt diferenţe temporare care generează apariţia unor sume care majorează venitul contabil (reduc pierderea contabilă) al (-a) perioadelor de gestiune viitoare.Prin urmare, în cazul apariţiei diferenţei temporare impozabile în perioada de gestiune curentă, suma acesteia se scade din venitul contabil (pierderea contabilă), iar în perioadele de gestiune ulterioare – se adaugă la acesta. Diferenţele temporare impozabile generează apariţia datoriilor amânate privind impozitul pe venit.Datoriile amânate privind impozitul pe venit reprezintă suma impozitului pe venit care va fi plătită de întreprindere în perioadele de gestiune ulterioare. Datoriile amânate privind impozitul pe venit se calculează conform cotei în vigoare a impozitului pe venit din mărimea diferenţei temporare impozabile.

Apariţia (calcularea) datoriilor amânate privind impozitul pe venit se reflectă în creditul contului 425 "Datorii amânate privind impozitul pe venit" în corespondenţă cu debitul contului 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

Anularea datoriilor amânate privind impozitul pe venit se reflectă în debitul contului 426 "Provizioane pe termen lung" în corespondenţă cu creditul contului 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

Diferenţele temporare impozabile se divizează în:• diferenţe temporare impozabile privind veniturile care apar în cazurile când suma veniturilor constatate în contabilitatea financiară a perioadei de gestiune curente se trece în scopul impozitării la perioadele de gestiune ulterioare;• diferenţe temporare impozabile privind cheltuielile care apar în cazurile când cheltuielile permise spre deducere conform Codului fiscal depăşesc cheltuielile perioadei de gestiune curente reflectate în contabilitatea financiară. Suma acestei depăşiri se trece în scopul impozitării la perioadele de gestiune ulterioare.

Diferenţele temporare deductibile sunt diferenţe temporare care generează apariţia unor sume care vor fi deduse din venitul contabil ( pierderea contabilă) al (-a) perioadelor de gestiune viitoare.Prin urmare, în cazul apariţiei diferenţei temporare deductibile în perioada de gestiune curentă, suma acesteia se adaugă la venitul contabil (pierderea contabilă), iar în perioadele de gestiune ulterioare – se deduce din acesta. Diferenţele temporare deductibile generează apariţia activelor amânate privind impozitul pe venit.

44

Activele amânate privind impozitul pe venit reprezintă suma impozitului pe venit care urmează a fi restituită întreprinderii în perioadele de gestiune viitoare.Activele amânate privind impozitul pe venit se calculează conform cotei în vigoare a impozitului pe venit din mărimea diferenţei temporare deductibile. Activele amânate privind impozitul pe venit se anulează proporţional cu mărimea diferenţei temporare inversate.

Apariţia (calcularea) activelor amânate privind impozitul pe venit se reflectă în debitul contului 172 "Alte active imobilizate" în corespondenţă cu creditul contului 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

Anularea activelor amânate privind impozitul pe venit se reflectă în creditul contului 172 "Alte active imobilizate" în corespondenţă cu debitul contului 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

Diferenţele temporare deductibile se divizează în:• diferenţe temporare deductibile privind veniturile, când suma veniturilor se constată în scopuri fiscale în perioada de gestiune curentă, iar în contabilitatea financiară se va reflecta în perioadele de gestiune viitoare;• diferenţe temporare deductibile privind cheltuielile, când cheltuielile contabilizate în contabilitatea financiară depăşesc cheltuielile permise spre deducere de Codul fiscal în perioada de gestiune curentă. Suma acestei depăşiri va fi dedusă în scopuri fiscale în perioadele de gestiune viitoare.

Exerciţiu: Determinaţi în scopul impozitării rezultatul din ieşirea mijloacelor fixe, folosind datele S.A. "Garant", şi întocmiţi Registrul evidenţei mişcării mijloacelor fixe conform categoriilor deproprietate şi uzurii lor în scopul impozitării pe anul 20__ (anexa__).

Tabelul 32Diferenţe temporare privind veniturile

(lei)Nr. operaţiuni economice

Venitul reflectat încontabilitate

Suma Venitul calculatîn conformitatecu Codul fiscal

Suma Referinţă laarticolul dinCodul fiscal

Suma

Venitul obţinut dinieşirea mijloacelor fixe, constat în contabilitatea financiare

Col. nr.2Anexa

1D

Venitul obţinut dinieşirea mijloacelor fixe, calculat înscopul impozitării*

Col. nr.3Anexa

1D

Art. 27(2)

Total:

*Rezultatul din ieşirea mijloacelor fixe se determină în conformitate cu art. 27 al Codului fiscal.

Modul de calculare a rezultatului din ieşirea mijloacelor fixe în scopul impozitării este prezentat în Regulamentul privind evidenţa şi calcularea uzurii mijloacelor fixe în scopuri fiscale H.G. R.M. nr. 289 din 14.03.2007.

Exerciţiu: Folosind datele privind mijloacele fixe ale S.A. "Garant", calculaţi sumele uzurii mijloacelor fixe permise spre a fi deduse în anul de gestiune şi completaţi Registrul evidenţei mişcării mijloacelor fixe conform categoriilor de proprietate şi uzurii lor în scopul impozitării pe anul 200_ (anexa__).

Tabelul 33Diferenţe temporare privind cheltuielile

(lei)

45

Nr. operaţiuni economice

Cheltuieli reflectate în contabilitate

Suma Cheltuieli calculate în conformitate cu Codul

fiscal

Suma Referinţă la articolul din Codul fiscal

Suma diferenţei

Suma uzurii mijloacelor fixe calculată în contabilitatea financiară

Col. nr.2Anexa

2D

Suma uzurii mijloacelor fixe calculată în conformitate cu Codul fiscal

Col. nr.3Anexa

2D

Art.26, 27

Total

Deducerea cheltuielilor pentru reparaţia proprietăţii se efectuează în conformitate cu art. 27 alin. 8 Codul fiscal. Modul de calculare a cheltuielilor deductibile privind reparaţia proprietăţii este prezentat în Regulamentul privind evidenţa şi calcularea uzurii mijloacelor fixe în scopuri fiscale.

Tabelul 34Diferenţe temporare privind cheltuielile

(lei)Nr.

operaţiuni economice

Cheltuieli reflectate în contabilitate

Suma Cheltuieli calculate în conformitate cu

Codul fiscal

Suma Referinţă la articolul din Codul fiscal

Suma diferenţei

Suma reparaţiei mijloacelor fixe calculată în contabilitatea financiară

Col. nr.2Anexa 2D

Suma reparaţiei mijloacelor fixe calculată conform Codului fiscal

Col. nr.3Anexa

2D

Art.26, 27

Total

După constatarea sumelor diferenţelor permanente şi temporare, se completează Declaraţia cu privire la impozitul pe venit a persoanei care desfăşoară activitate de întreprinzător în care se efectuează corectarea venitului contabil, se determină profitul impozabil sau pierderea fiscală şi suma datoriilor curente sau a creanţelor pe termen scurt aferente impozitului pe venit.

În procesul activităţii întreprinderea poate să înregistreze două tipuri de pierderi:a) pierdere contabilă - pierderea perioadei de gestiune până la impozitare reflectată în situația de profit și pierderib) pierdere fiscală - pierderea contabilă a perioadei de gestiune corectată în conformitate cu regulile stabilite de legislaţia fiscală.

Pierderea fiscală poate să se formeze în cazurile când:1) suma totală a corecţiilor privind diferenţele temporare şi permanente este o mărime negativă şi depăşeşte suma venitului contabil, măreşte suma pierderii contabile;2) suma totală a corecţiilor privind diferenţele temporare şi permanente este o mărime pozitivă şi nu depăşeşte suma pierderii contabile.

În continuare sunt prezentate 3 variante de formare a pierderii fiscale Tabelul 35

Variante de formare a pierderii fiscale (lei)

Indicatori Varianta 1 Varianta 2 Varianta 3Venitul (pierderea contabilă) 1000 (2000) (3000)Corecţii cu suma diferenţelor permanente şi temporare (2000) 500 (600)Pierderea fiscală (1000) (1500) (3600)În prima variantă pierderea fiscală se formează prin corectarea venitului contabil cu suma totală negativă a diferenţelor permanente şi temporare care depăşesc venitul contabil. În varianta a doua pierderea fiscală se formează din pierderea contabilă a întreprinderii, corectată cu suma totală pozitivă a diferenţelor permanente şi temporare, care nu depăşesc pierderea contabilă.

46

În varianta a treia pierderea fiscală se formează prin majorarea pierderii contabile a întreprinderii cu suma totală negativă a diferenţelor permanente şi temporare.În conformitate cu art. 32 al Codului fiscal se permite reportarea eşalonată pe următorii trei ani a pierderii fiscale înregistrate în anul de gestiune şi achitarea ei în limitele venitului impozabil al acestor ani. Dacă pierderile fiscale au fost înregistrate pe parcursul a mai mult de un an acestea se înregistrează în limitele venitului impozabil în ordinea în care au apărut.Suma pierderii fiscale până la momentul trecerii acesteia în cont, pe seama venitului impozabil, reprezintă o pierdere fiscală nereclamată. Contabilitatea pierderii fiscale se ţine în debitul contului extrabilanţier 924 "Pierderi fiscale ", cu indicarea anului apariţiei acesteia.

În conformitate cu art. 83 al Codului fiscal, orice persoană care desfăşoară activitate de întreprinzător este obligată să prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe venit Serviciului Fiscal de Stat nu mai târziu de 31 martie a anului care urmează după anul fiscal de gestiune.

Exerciţiu: In baza datelor existente privind profitul până la impozitare (venitul contabil), sumelor diferenţelor permanente şi temporare (corecţiilor), completaţi Declaraţia cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practică activitate de întreprinzător pe anul 200_ (anexa__).

Cartea mare şi balanţa de verificare

După înscrierea tuturor operaţiunilor economice în jurnalul de înregistrare şi în registrele contabile se întocmeşte Cartea mare (anexa__), în care se calculează rulajele şi soldul fiecărui cont. Cartea mare reprezintă un registru generalizator în care pentru fiecare cont sintetic este prevăzută o foaie separată pentru reflectarea tuturor operaţiunilor din toate lunile anului. Pentru a uşura rezolvarea problemei în cazul S.A. "Garant" cartea mare se întocmeşte în mod simplificat. După determinarea soldurilor conturilor acestea se compară cu datele contabilităţii analitice şi se întocmeşte balanţa de verificare (anexa__).

Exerciţiu: În baza operaţiunilor economice ale S.A. "Garant" şi soldurilor conturilor la 01.10. 20__ întocmiţi Cartea Mare şi balanţa de verificare (anexele__).

47

12. RAPOARTELE FINANCIARE

Rapoartele financiare ale S.A. "Garant" reprezintă un sistem de indicatori independenţi care caracterizează activitatea economică desfăşurată în cursul perioadei de gestiune şi cuprind:

bilanţul (f. nr. 1) situația de profit si pierdere (f. nr. 2) situația modificărilor capitalului propriu (f. nr. 3) situația fluxului de numerar (f. nr. 4) Notă explicativă şi anexele respective

Modul de întocmire a situaților financiare este reglementat de prevederile S.N.C. „Prezentarea situațiilor financiare”.

Bilanţul Bilanţul reprezintă un raport financiar în care se reflectă patrimoniul şi situaţia economico-financiară a întreprinderii la un moment dat. bilanţul se alcătuieşte trimestrial şi anual. Lucrările de completare a bilanţului anual al S.A. "Garant" reprezintă prin conţinutul lor operaţiuni de prelucrare şi transpunere a datelor din bilanţul precedent şi din balanţa de verificare.

Situația de profit și pierdereDacă bilanţul contabil reflectă situaţia financiară a întreprinderii la un anumit moment de timp situațiile de profit și pierdere generalizează operaţiunile economice efectuate într-un interval de timp concret, numit perioadă de gestiune. Situația de profit și pierdere se întocmeşte trimestrial cu total cumulativ de la începutul anului de gestiune. Indicatorii prezentaţi în raportul privind situația de profit și pierdere se divizează în trei grupe: venituri, cheltuieli şi situația de profit și pierderi.

Situația modificării capitalului propriuSituația modificării capitalului propriu caracterizează surselor de formare ale acelor active care constituie proprietatea întreprinderii. Spre deosebire de bilanţul , situația modificării capitalului propriu conţine nu numai informaţii la o anumită dată ci şi informaţii referitoare la modificării(majorarea sau diminuarea) elementelor componente ale capitalului propriu în cursul anului 20__

Situația fluxurilor de numerarSituația fluxurilor de numerar reprezintă unul dintre formularele principale în cadrul situația de profit și pierderi ale S.A. "Garant", în care se reflectă toate modificările intervenite în mijloacele financiare, din punct de vedere al încasărilor şi plăţilor fluxurilor numerare în cursul anului 20__.

Modul de întocmire a situația fluxurilor de numerar este reglementat de prevederile „SNC Prezentarea situațiilor financiare”. Întreprinderea întocmeşte situația fluxurilor de numerar prin metoda directă, în baza datelor conturilor contabile. Informaţiile obţinute prin aplicarea acestei metode evidenţiază principalele tipuri de încasări şi plăţi băneşti în funcţie de genul de activitate.

Exerciţiu: Folosind datele din registrele şi cartea mare ale S.A. "Garant" întocmiţi situațile financiare anuale (anexele__).

48

BIBLIOGRAFIE

1. Legea contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007

2. Codul Fiscal al Republicii Moldova, titlurile I –IX, cu modificările şi completările respective.

3. Legea bugetului pe anul curent

4. Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul curent

5. Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul curent

6. Revista „Contabilitate şi audit”

7. Acte normative cu privire la reforma contabilităţii (vol. I, II, III). Chişinău, Moldpress 1998,

1999

8. Справочно – практический бухгалтерский учет, Chişinău, 2006.

9. Nederiţă A. - coordonator/ colectiv de autori, Contabilitate financiară. Manual, ACAP, Chişinău, 2003.

10. Nederiţă A. - coordonator/ colectiv de autori. Noul sistem contabil al agenţilor economici din R.M., vol I-II, ACAP, Chişinău, 1998 (I), 1999 (II)

11. Viorel Turcanu, Eudochia Bajerean. Bazele contabilităţii. Chişinău, 2004

12. Harabagiu Rodica. Bazele contabilităţii. Prelegeri. U.T.M., Chişinău, 2004

49

Caietu La Contabili,Financ (1)

Documents

Transcript of Caietu La Contabili,Financ (1)