Analiza Economico-Financiara

CAPITOLUL 3

Analiza cheltuielilor aferente activitii economice

3.1. Descrierea economic a cheltuielilor aferente activitii economice

Activitatea economic desfurat de agenii economici, indiferent de profilul lor productiv, de comercializare sau de prestare a serviciilor, implic consumuri de resurse materiale, umane i financiare, iar rentabilitatea activitii este condiionat de nivelul cheltuielilor n interdependen, att cu veniturile corespondente, ct i cu capitalurile angajate.

Datorit complexelor i variatelor laturi ale proceselor economice pe care le oglindesc, nivelul i structura cheltuielilor efectuate exprim, n afara formei bneti a valorii mijloacelor materiale consumate i a aportului forei de munc, nivelul calitativ al rezultatelor economice, productivitatea muncii, gradul de utilizare al capacitii de producie i respectiv a activelor imobilizate n ansamblul lor, modul de asigurare cu resursele materiale i tehnice necesare, dnd n acelai timp msura rentabilitii ntregii activiti desfurate de un agent economic.

Raionalizarea cheltuielilor efectuate de agenii economici este calea principal de sporire a eficienei activitii economice a acestora n condiiile competiiei funcionale pe o pia liber care impune reguli stricte de supravieuire. n vederea ndeplinirii acestui deziderat este necesar s se acioneze pentru: optimizarea consumurilor specifice de materiale, energie i combustibil; creterea calificrii, ndemnrii i contiinei profesionale a tuturor salariailor precum i folosirea n scopuri economice utile a ntregului timp legal de lucru; perfecionarea organizatoric a realizrii produciei i comercializrii, a prestrii tuturor tipurilor de servicii solicitate de beneficiari conform normelor acceptate sau a contractelor ncheiate; adoptarea unei conduite manageriale economicoase i eficace.

Cheltuielile agenilor economici sunt departajate n funcie de natura lor n trei categorii, dup cum rezult din coninutul contului de profit i pierdere, la care se adaug impozitul pe profit ca un element a crui mrime este determinat prin act normativ, astfel:

a)Cheltuieli de exploatare, ocazionate, n principal, cu consumarea factorilor fundamentali care faciliteaz desfurarea unei activiti economice: cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; energie i ap; cheltuieli privind mrfurile; alte cheltuieli materiale; ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale (cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, diferena dintre cheltuieli i venituri privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor i venituri din fondul comercial negativ); ajustarea valorii activelor circulante (diferena dintre cheltuieli i venituri privind creane i debitori diveri i respectiv, provizioanele pentru deprecierea activelor circulante); cheltuieli cu personalul (salarii i cheltuieli cu asigurrile i protecia social); cheltuieli privind prestaiile externe (cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri i cheltuieli cu alte servicii executate de teri); alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate; ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.b)Cheltuieli financiare, constituite din ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante; alte cheltuieli financiare (pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli privind investiiile financiare cedate, cheltuieli din diferene de curs valutar, cheltuieli privind dobnzile, cheltuieli privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor);

c)Cheltuieli extraordinare reprezentate prin acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea curent a unitii patrimoniale, sunt constituite din cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare (pierderi din calamiti i exproprieri de active);

d)Impozitul pe profit

n cadrul cheltuielilor grupate dup natura lor, preponderente sunt cheltuielile de exploatare, respectiv a cheltuielilor ocazionate cu desfurarea activitii economice de baz care dau i msura cheltuielilor totale efectuate de un agent economic pentru a produce, a comercializa sau pentru a presta servicii. Cheltuielile financiare i cele extraordinare se deduc din rezultatele finale ale unitii, fr a se repartiza ns pe subactiviti sau pe uniti fizice de produse fabricate sau servicii prestate.

Pentru a analiza i interveni operativ prin msuri de corecie att asupra nivelului total al cheltuielilor aferente activitii economice n ansamblul lor ct i asupra cheltuielilor ce revin subactivitilor componente, este necesar s funcioneze n mod corect sistemul de eviden contabil, s se nregistreze, la timp i n totalitatea lor cheltuielile aferente exerciiului financiar.

Prin urmare, cheltuielile totale efectuate de un agent economic sunt rezultatul unei varieti de activiti, care din punct de vedere organizatoric sunt desfurate n cadrul unor verigi distincte cum ar fi seciile de producie care funcioneaz n cadrul unei ntreprinderi industriale; hotelurile, unitile operative de alimentaie public, ageniile de turism, bazele de tratament i de agrement care compun o baz turistic etc.Clasificarea cheltuielilor dup destinaia lor are la baz coninutul economic al respectivelor cheltuieli i se folosete la elaborarea bugetului activitii de trezorerie al agentului economic, stnd n acelai timp la baza analizei economico-financiare a rezultatelor finale sau de bilan.

n acest caz sunt evideniate urmtoarele grupe:

a)Cheltuieli directe care sunt formate din contravaloarea materialelor directe consumate, salarii directe, contribuia la fondul pentru asigurri sociale i protecia social aferent salariilor directe i alte cheltuieli directe legate nemijlocit de activitatea unitilor operative (secie de producie, atelier, buctrie, bufet, bar, cofetrie, hotel etc.);

b)Cheltuieli indirecte sunt constituite din acele cheltuieli cunoscute i sub denumirea de cheltuieli comune ale subactivitii, sau cheltuieli comune ale seciilor, care nu pot fi localizate n mod direct pe unitatea fizic de produs sau de serviciu prestat i cuprinde cheltuielile ocazionate cu ntreinerea i repararea mijloacelor fixe, energia, combustibilii, apa i alte cheltuieli globale efectuate pentru exploatare, pe feluri de activiti, exclusiv cele de desfacere i cele de administraie care sunt evideniate distinct;

c)Cheltuieli de desfacere angajate pentru asigurarea condiiilor de desfurare a vnzrii produciei sau a mrfurilor;

d)Cheltuieli generale de administraie efectuate pentru administrarea i conducerea unitii patrimoniale n ansamblul ei.

Clasificarea cheltuielilor dup destinaia lor faciliteaz calculul costului unitar al produselor fabricate i a serviciilor prestate .

Astfel, cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte aferente, determinate raional ca fiind legate de produsele fabricate i serviciile prestate, formeaz costul de producie al acestora sau costul prestailor de servicii Se precizeaz astfel c, cheltuielile de desfacere, cheltuielile generale de administraie, inclusiv cele financiare i extraordinare, sunt costuri ale perioadei, care de regul nu se includ n costul de producie sau n costul de realizare al serviciilor prestate, dar se reflect n final n rezultatul exerciiului.

Suma cheltuielilor directe, indirecte, a cheltuielilor de desfacere i a cheltuielilor generale de administraie formeaz costul complet de producie sau costul complet al serviciilor prestate. O utilitate distinct pentru analiza economico-financiar o constituie clasificarea cheltuielilor pe baza criteriului dependenei mrimii acestora de volumul produciei sau de volumul serviciilor prestate, care justific n consecin constituirea urmtoarelor dou grupe:

a)Cheltuieli variabileAceast categorie de cheltuieli sunt relativ constante pe unitatea fizic de produs sau de prestaie i variabile n sum total, proporional cu volumul de activitate la care se refer.

Elementele de cheltuieli care corespund acestor nsuiri sunt: cheltuielile directe n totalitate i parial cheltuielile indirecte (consumurile de energie i combustibili efectuate n scopuri tehnologice) i de asemenea, n mod parial, cheltuielile de desfacere, respectiv cele a cror mrime este dependent de volumul vnzrilor.

b)Cheltuieli fixe sau convenional-constanteAcest grup de cheltuieli se caracterizeaz printr-o mrime total relativ constant indiferent de creterea sau diminuarea volumului produciei sau al prestaiilor i n aceste condiii cheltuielile convenional-constante sunt variabile pe unitatea fizic de produs sau de prestaie, n funcie de modificarea volumului de activitate.

Potrivit acestor nsuiri, cheltuielile fixe au n componena lor o parte din cheltuielile indirecte aferente activitii economice (amortizrile i provizioanele; salariile, contribuia pentru asigurri sociale i protecia social a personalului indirect productiv; cheltuielile de ntreinere i reparaii; impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; alte cheltuieli indirecte pentru exploatare), precum i o parte din cheltuielile de desfacere, care nu depind de volumul produciei sau al prestaiilor efectuate, i n totalitate cheltuielile generale de administraie.

SISTEMUL INDICATORILOR ABSOLUI AI CHELTUIELILOR AFERENTE ACTIVITILOR ECONOMICE

CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARECHELTUIELI VARIABILECHELTUIELI DIRECTE

CHELTUIELI INDIRECTE

CHELTUIELI FIXE SAU CONVENIONAL-CONSTANTECHELTUIELI DE DESFACERE

CHELTUIELI GENERALE DE ADMINISTRAIE

+CHELTUIELIFINANCIARE

+CHELTUIELIEXTRAORDINARE

=CHELTUIELITOTALE

Figura 16.

Analiza cheltuielilor aferente activitii economice se realizeaz pe segmente de detaliu componente, sistematizate n urmtoarea schem.

3.2. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Indicatorul cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri (Ch) ocup un loc important n ansamblul indicatorilor economici utilizai n analiza activitii economico-financiare a agenilor economici. Prin coninutul su, acest indicator vizeaz ntreaga activitate a agentului economic (la nivelul cheltuielilor de exploatare efectuate pentru toate subactivitile desfurate, exclusiv cheltuielile financiare i extraordinare), iar reducerea sa se reflect n mod corespunztor n mrimea rezultatului exerciiului.

De asemenea, prezint interes determinarea i analiza indicatorului cheltuieli la 1000 lei producie marf fabricat cu precdere la nivelul agenilor economici cu un profil de activitate productiv.

Dac se consider necesar, este posibil s se determine i un alt indicator relativ care se refer la cheltuielile totale pentru exploatare, financiare i extraordinare (Ct) n raport cu totalitatea veniturilor corespondente, din exploatare, financiare i extraordinre (Vt). Un astfel de indicator ofer o expresie global a cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale, n contextul cruia poziia principal este ocupat de cheltuielile pentru exploatare la 1000 lei cifr de afaceri sau la 1000 lei producie marf fabricat, fapt pentru care acest din urm indicator este vizat n mod prioritar.

Cheltuielile totale sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din urmtoarele grupe:

grupa 60cheltuieli privind stocurile;

grupa 61cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;

grupa 62cheltuieli cu alte servicii executate de teri;

grupa 63cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsmintele asimilate;

grupa 64cheltuieli cu personalul;

grupa 65alte cheltuieli de exploatare;

grupa 66cheltuieli financiare;

grupa 67cheltuieli extraordinare;

grupa 68cheltuieli cu amortizrile i provizioanele

Evidena veniturilor totale se efectueaz n conturile din urmtoarele grupe:

grupa 70venituri din vnzri de produse, prestri de servicii, mrfuri;

grupa 71venituri din producia stocat;

grupa 72venituri din producia de imobilizri;

grupa 74venituri din subvenii de exploatare;

grupa 75 alte venituri din exploatare;

grupa 76venituri financiare;

grupa 77venituri extraordinare;

grupa 78venituri din provizioane.

Scrierea analitic a relaiei de calcul a indicatorului cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri evideniaz i factorii de gradul I care influeneaz mrimea acestuia (structura fizic a cifrei de afaceri, costurile unitare complete i preurile sau tarifele unitare), astfel:

n care:

reprezint cheltuielile de exploatare (costul complet) aferente activitilor economice;

reprezint cifra de afaceri total;

qvolumul fizic pe tipuri de activiti (produse i servicii);

ccostul complet pe unitate fizic de produs sau serviciu;ppreul sau tariful unitar al produselor sau serviciilor.

Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri poate fi realizat comparativ cu nivelul nregistrat ntr-o perioad precedent (n dinamic) sau cu nivelul programat considerat ca fiind acceptabil pentru a obine o rentabilitate care s faciliteze ndeplinirea strategiei de dezvoltare preconizat de conducerea agentului economic.

Relaiile de calcul necesare acestei analize sunt sistematizate n tabelele 35 i 36 pentru dou modele complementare.Tabelul 35

Sistemul factorial al analizei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

(Modelul 1)Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Modificarea total a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri,

din care:

Influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri

Influena modificrii preurilor i tarifelor unitare de vnzare

Influena modificrii costurilor unitare complete

Semnificaia notaiilor folosite n tabelul 35 este urmtoarea:

cheltuielile de exploatare (costul complet) aferente cifrei de afaceri obinute de un agent economic n perioada de calcul (curent);

cheltuielile de exploatare (costul complet) aferente cifrei de afaceri realizate n perioada baz de comparaie;

cifra de afaceri realizat n perioada de calcul;

cifra de afaceri realizat n perioada baz de comparaie;

cheltuielile de exploatare (costul complet) efectuate n perioada analizat recalculate lund n consideraie costurile unitare complete din perioada baz de comparaie;

cifra de afaceri din perioada analizat recalculat n condiiile preurilor i tarifelor practicate n perioada baz de comparaie.

n condiiile actualului sistem de contabilitate al unitilor patrimoniale sunt necesare unele prelucrri a informaiilor, n sensul recalculrii cifrei de afaceri din perioada de calcul n condiiile preurilor i tarifelor practicate n perioada de baz, precum i a cheltuielilor aferente folosind costurile complete unitare din perioada de baz.

Recalcularea poate fi efectuat astfel: analitic, prin nmulirea volumului fizic realizat n perioada de calcul pe feluri de produse i servicii prestate cu preurile i tarifele percepute (efective) precum i cu costurile complete unitare, din perioada fa de care se face comparaia, sau sintetic, prin corectarea cifrei de afaceri i a cheltuielilor aferente cifrei de afaceri din perioada de calcul cu indicele de grup al dinamicii preurilor i tarifelor [I(p)] i respectiv cu indicele de grup al dinamicii costurilor complete unitare [I(c)], astfel:

Tabelul 36

Sistemul factorial al analizei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

(Modelul 2)

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Modificarea total a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri,

din care:

Influena modificrii structurii cifrei de afaceri pe subactiviti

Influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pe subactiviti

Semnificaia notaiilor utilizate n tabelul 36:

cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri pe subactiviti;

structura cifrei de afaceri totale pe subactiviti.

Pentru exemplificarea modelului 1 de analiz factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri (tabelul 35) vom utiliza sistemul de indicatori prezentai n tabelul 37, cu referire la activitatea unui agent economic care presteaz servicii de turism.

Tabelul 37

Situaia cifrei de afaceri i a cheltuielilor aferente la un agent economic cu profil de turism

IndicatoriPerioada de bazPerioada de calculNotaii

1.Cifra de afacerimii lei 620.000740.000

2.Cheltuielile pentru exploatare (costul complet) aferente cifrei de afacerimii lei 534.200651.600

3.Cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri861,61880,54Ch

4.Cifra de afaceri realizat n perioada de calcul recalculat n condiiile tarifelor practicate n perioada de bazmii lei *616.550

5.Cheltuielile pentru exploatare, aferente cifrei de afaceri, realizate n perioada de calcul recalculate n condiiile costurilor unitare complete din perioada de baz mii lei *556.940

Aplicarea modelului 1 de analiz factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, prezentat n tabelul 35, ne permite s caracterizm dinamica cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri n funcie de influenele provocate de cei trei factori considerai (modificarea structurii fizice a cifrei de afaceri, modificarea preurilor i tarifelor unitare de vnzare, modificarea costurilor unitare complete), astfel:

modificarea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri,

din care,

influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri,

influena modificrii preurilor i tarifelor unitare de vnzare,

influena modificrii costurilor unitare complete,

Calculele efectuate ne confirm faptul c, cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri au crescut n perioada de calcul comparativ cu perioada de baz, cu 18,93 lei. Aceast cretere a fost determinat, n primul rnd, de mrirea costurilor unitare complete care a propagat o majorare a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 127,92 lei. n acelai timp a avut loc i o schimbare nefavorabil a structurii fizice a cifrei de afaceri care a condus, de asemenea, la creterea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu nc 41,71 lei. Schimbarea structurii fizice a cifrei de afaceri trebuie neleas ca o cretere a proporiei vnzrilor din categoriile de produse i servicii care nglobeaz costuri mai mari comparativ cu media aferent ntregii cifre de afaceri.

Ca o msur de natur compensatorie la aciunea nefavorabil a celor doi factori precizai mai sus, s-a operat o majorare a preurilor mrfurilor vndute i a tarifelor serviciilor prestate, rezultnd o influen pozitiv de 150,70 lei la fiecare 1000 lei cifr de afaceri dar care nu a acoperit n totalitate influenele factorilor care au determinat creterea nivelului relativ al cheltuielilor.

Situaia neperformant constatat, la agentul economic respectiv, atenioneaz organele de conducere pentru a ntreprinde msuri care s aib ca efect diminuarea costurilor unitare complete.

Exemplificarea modelului 2 de analiz factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri (tabelul 36) va avea ca suport informaional sistemul de indicatori prezentai n tabelul 38.

Tabelul 38

Situaia cifrei de afaceri i a cheltuielilor aferente activitilor desfurate de un agent economic cu profil de turism

IndicatoriPerioada de bazPerioada de calculNotaii

1.Cifra de afaceri mii lei

din care:

activitatea de cazare

activitatea de alimentaie public

alte activiti620.000

320.000

250.000

50.000740.000

400.000

280.000

60.000

CA(1)

CA(2)

CA(3)

2.Cheltuieli pentru exploatare (costul complet) mii lei din care:

activitatea de cazare

activitatea de alimentaie public

alte activiti534.200

259.200

237.500

37.500651.600

344.000

263.200

44.400

C(1)

C(2)

C(3)

3.Structura cifrei de afaceri pe subactiviti

din care:

activitatea de cazare

activitatea de alimentaie public

alte activiti 1,0000

0,5161

0,4032

0,08071,0000

0,5405

0,3784

0,0811gCA

g(1)

g(2)

g(3)

4.Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri

din care:

activitatea de cazare

activitatea de alimentaie public

alte activiti861,61

810,0

950,0

750,0880,54

860,0

940,0

750,0Ch

chs(1)

chs(2)

chs(3)

Folosind relaiile de calcul prezentate n tabelul 36, se obin urmtoarele rezultate (figura 17):

Figura 17.

Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, pe baza modelului 2 expus n tabelul 36, confirm o activitate economic n regres prin prisma nivelului relativ al cheltuielilor efectuate n perioada analizat comparativ cu perioada baz de comparaie, ntruct nivelul acestora a crescut cu 18,93 lei la 1000 lei cifr de afaceri.

La aceast situaie a contribuit n mod pozitiv modificarea structurii cifrei de afaceri pe subactiviti prin diminuarea ponderii ncasrilor din activitatea de alimentaie public, de la 40,32% n perioada de baz la 37,84% n perioada de calcul, la care nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri este mai mare n comparaie cu celelalte activiti i respectiv creterea corespunztoare a ponderii cifrei de afaceri realizat din activitatea de cazare i din alte activiti la care nivelul relativ al cheltuielilor este inferior activitii de alimentaie public.

Influena negativ este localizat la nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri aferente activitii de cazare care cresc de la 810,0 lei n perioada de baz la 860,0 lei n perioada de calcul. Sunt de remarcat n acest caz urmtoarele cauze posibile: creterea costului materialelor consumabile, majorarea tarifului sau a consumului fizic de energie, combustibil i ap menajer furnizate de teri, creterea cheltuielilor cu personalul, creterea cheltuielilor cu ntreinerea i repararea bazei materiale, creterea sumei reprezentnd amortizarea mijloacelor fixe prin modificarea schemei de calcul a cotelor de amortizare viznd scurtarea duratei de recuperare a contravalorii acestor imobilizri sau prin creterea valorii de inventar ca urmare a actualizrii la nivelul valorii de pia.

3.3. Analiza cheltuielilor aferente activitii economice pe componente structurale

Cheltuielile aferente activitilor economice sunt analizate n structur pe baza gruprii acestora n funcie de criteriile prezentate n paragraful 3.1, prin determinarea i interpretarea att a ponderii fiecrei categorii de cheltuieli, n totalul cheltuielilor, ct i a mrimii lor absolute sau a mrimii relative n raport cu cifra de afaceri.Analiza structurii cheltuielilor ofer posibilitatea individualizrii acelor categorii de cheltuieli la care se nregistreaz modificri (creteri sau scderi) comparativ cu nivelurile antecalculate sau n dinamic, att ca expresie absolut ct i relativ. Astfel, pot fi precizate categoriile de cheltuieli la care se constat creteri i pentru care se impune o analiz de detaliu n vederea identificrii factorilor i cauzelor care au condus la aceast situaie.

Este, de asemenea, interesant de urmrit i posturile de cheltuieli care nregistreaz o diminuare, cu acelai obiectiv de cunoatere a cauzelor determinante, pentru a menine i extinde aciunea favorabil a acestora.

Intervenia prin msuri operative i strategice menite s favorizeze reducerea nivelului relativ al cheltuielilor va fi orientat cu prioritate asupra categoriilor de cheltuieli care dein ponderile cele mai mari n totalul cheltuielilor aferente activitii economice.n afara studierii aspectelor structurale propriu zise, pe baza mrimilor relative de structur, analiza poate fi extins i asupra dimensionrii contribuiei componentelor structurale la modificarea cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale, a cheltuielilor pentru exploatare la 1000 lei cifr de afaceri sau la 1000 lei producie marf fabricat, comparativ cu nivelul programat sau cu realizrile unei perioade precedente. Pentru analiza structurii cheltuielilor se utilizeaz gruprile prezentate n paragraful 3.1.

n aceste condiii, o importan distinct o prezint analiza factorial a cheltuielilor (pentru exploatare), pe componente structurale, la 1000 lei cifr de afaceri, care deine ponderea principal n cadrul eforturilor financiare ale agenilor economici.

a) Sistemul factorial al analizei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri n funcie de gruparea cheltuielilor de exploatare pe baza criteriului dependenei mrimii acestora de volumul produciei sau de volumul prestaiilor de servicii, se prezint n tabelul 39.Tabelul 39

Sistemul factorial al analizei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri prin prisma modificrii cheltuielilor variabile i a cheltuielilor fixe

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Modificarea total a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

din care:

Influena modificrii cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri,

din care:

influena modificrii structurii cifrei de afaceri pe subactiviti

influena modificrii cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri pe subactiviti

Influena modificrii cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri,

din care:

influena modificrii cifrei de afaceri

influena modificrii sumei absolute a cheltuielilor fixe

Semnificaia notaiilor din tabelul 39 este urmtoarea:

suma total a cheltuielilor variabile;

suma total a cheltuielilor fixe sau convenional constante;

cheltuieli de exploatare;

cheltuieli variabile la 1000 lei cifr de afaceri;

cheltuieli fixe sau convenional-constante la 1000 lei cifr de afaceri;

cheltuieli variabile la 1000 lei cifr de afaceri pe feluri de subactiviti;

structura cifrei de afaceri totale pe subactiviti;

cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri.

Pentru exemplificarea modelului factorial din tabelul 39 vom folosi situaia prezentat n tabelul 40. Se obin astfel rezultatele sistematizate n figura 18:

din care:

Figura 18.

Tabelul 40

Situaia cifrei de afaceri i a cheltuielilor aferente activitilor desfurate de un agent economic cu profil de turism

IndicatoriPerioada de bazPerioada de calculNotaii

1.Cifra de afaceri mii lei

din care:

activitatea de cazare

activitatea de alimentaie public

alte activiti620.000

320.000

250.000

50.000740.000

400.000

280.000

60.000

CA(1)

CA(2)

CA(3)

2.Cheltuieli de exploatare (costul complet) mii lei

din care:

activitatea de cazare

cheltuieli variabile

cheltuieli fixe

activitatea de alimentaie public

cheltuieli variabile

cheltuieli fixe

alte activiti

cheltuieli variabile

cheltuieli fixe534.200

259.200

137.376

121.824

237.500

166.250

71.250

37.500

19.875

17.625651.600

344.000

178.880

165.120

263.200

187.900

75.300

44.400

24.864

19.536

C(1)

CV(1)

CF(1)

C(2)

CV(2)

CF(2)

C(3)

CV(3)

CF(3)

3.Total cheltuieli variabile mii lei323.501391.644

4.Total cheltuieli fixe mii lei210.699259.956

5.Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri861,61880,54Ch

6.Cheltuieli variabile la 1000 lei cifr de afaceri

din care:

activitatea de cazare

activitatea de alimentaie public

alte activiti521,77

429,30

665,00

397,50529,25

447,20

671,07

414,40Cv

cvs(1)

cvs(2)

cvs(3)

7. Cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de afaceri339,84351,29Cf

Calculele efectuate ne permit s concluzionm c s-a nregistrat o cretere a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 18,93 lei care s-a datorat, n proporie de 39,5%, majorrii cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri, iar o proporie de 60,5% este explicat prin sporirea nivelului relativ al cheltuielilor fixe n raport cu cifra de afaceri.

Cheltuielile fixe suport de obicei o mrire valoric nsemnat prin: creterea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe, creterea tarifelor la energia termic sau a altor servicii prestate de teri pe baz de abonament, a cheltuielilor generale de administraie, precum i a altor elemente de cheltuieli din aceast categorie.

Mrimea total a influenei negative aferent creterii cheltuielilor fixe este de +66,56 lei la 1000 lei cifr de afaceri care, aa cum se constat, este n mare msur diminuat prin creterea cifrei de afaceri.

Modificarea cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri pe feluri de subactiviti influeneaz de asemenea n sens negativ situaia nivelului relativ al cheltuielilor variabile totale, deoarece nregistreaz creteri, dup cum urmeaz:

n activitatea de cazare cu .................+9,67 lei

n activitatea de alimentaie public cu .....+2,30 lei

n alte activiti turistice cu .......................+1,37 lei

Total .......+13,34 lei

Prin urmare, creterea cheltuielilor variabile ca nivel relativ n raport cu cifra de afaceri din acelai sector este mai important n activitatea de cazare avnd drept cauze posibile un consum crescut de materiale, energie electric i ap legate direct de volumul de activitate, precum i datorit majorrii cheltuielilor cu salariile i protecia social a salariailor direct productivi din aceast subactivitate.

b)Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri n funcie de gruparea cheltuielilor de exploatare dup destinaia lor, se prezint n tabelul 41.

Semnificaia notaiilor din tabelul 41 este urmtoarea:

Cdcheltuielile directe, aferente cifrei de afaceri, la 1000 lei cifr de afaceri;

Cicheltuielile indirecte, aferente cifrei de afaceri, la 1000 lei cifr de afaceri;

Cdfcheltuielile de desfacere, aferente cifrei de afaceri, la 1000 lei cifr de afaceri;

Cgcheltuielile generale de administraie, aferente cifrei de afaceri, la 1000 lei cifr de afaceri;

suma cheltuielilor directe, aferente cifrei de afaceri;

cdcheltuielile directe care revin la o unitate fizic de produs sau de serviciu prestat;

CIsuma cheltuielilor indirecte, aferente cifrei de afaceri;

CDFsuma cheltuielilor de desfacere, aferente cifrei de afaceri;

CGsuma cheltuielilor generale de administraie, aferente cifrei de afaceri;

cifra de afaceri.

Tabelul 41

Sistemul factorial al analizei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri n funcie de gruparea cheltuielilor de exploatare dup natura lor

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Modificarea total a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri,

din care:

Influena modificrii cheltuielilor directe la 1000 lei cifr de afaceri,

din care:

influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri

influena modificrii preurilor i tarifelor unitare de vnzare

influena modificrii cheltuielilor directe care revin la o unitate fizic de produs sau de serviciu prestat

EMBED Equation.3

Influena modificrii cheltuielilor indirecte la 1000 lei cifr de afaceri

Influena modificrii cheltuielilor de desfacere la 1000 lei cifr de afaceri

Influena modificrii cheltuielilor generale de administraie la 1000 lei cifr de afaceri

c) Sistemul factorial al analizei cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale, n funcie de gruparea cheltuielilor dup natura lor. n acest caz, elaborarea sistemului factorial se bazeaz pe urmtoarea relaie analitic:

i este formalizat astfel:

modificarea cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale,

din care,

influena modificrii cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri totale,

influena modificrii cheltuielilor financiare la 1000 lei venituri totale,

influena modificrii cheltuielilor extraordinare la 1000 lei venituri totale,

Notaiile folosite la scrierea acestor relaii de calcul au urmtoarele semnificaii:

Ctsuma cheltuielilor totale;

Vtsuma veniturilor totale;

Cesuma cheltuielilor de exploatare;

Cfinsuma cheltuielilor financiare;

Cexsuma cheltuielilor extraordinare.

3.4. Modele particulare de analiz a cheltuielilor aferente activitii economice

a) Analiza cheltuielilor aferente activitii de cazare hotelier

Cheltuielile care se efectueaz n cadrul subactivitii de cazare hote-lier au o structur determinat de specificul acesteia, fiind influenat de factori cum sunt: gradul de dezvoltare i de asigurare a funcionalitii spaiului de cazare, structura acestuia pe categorii de confort; gradul de utilizare a capacitii de cazare, diversitatea i nivelul calitativ al serviciilor prestate.

Mrimea relativ a cheltuielilor aferente activitii de cazare hotelier, n raport cu cifra de afaceri nregistrat din aceast activitate se determin astfel:

n care:

chccheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri din activitatea de cazare;

cheltuieli de exploatare ocazionate de activitatea de cazare pentru toate categoriile de confort;

cifra de afaceri din activitatea de cazare (ncasri din activitatea de cazare pentru toate categoriile de confort).

Analiza factorial a dinamicii sau ndeplinirii nivelului programat al cheltuielilor cu cazarea la 1000 lei cifr de afaceri are n vedere dimen-sionarea influenei unui ansamblu de factori prin aplicarea unor modele adecvate de relaii funcional-deterministe. n contextul acestei analize este posibil cunoaterea influenei modificrii ncasrilor medii pentru o zi-turist i a modificrii cheltuielilor medii ce revin la o zi-turist ca factori de gradul nti precum i a influenei unor factori secundari care se refer la schimbarea structurii numrului de zile-turiti pe categorii de confort sau a veniturilor i cheltuielilor medii pentru o zi-turist pe categorii de confort.

n acest model de analiz factorial, schimbarea structurii numrului de zile-turiti pe categorii de confort este un factor cu un coninut cantitativ i poate contribui favorabil la reducerea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri din activitatea de cazare numai dac structura respectiv se modific n favoarea categoriilor de confort la care ncasrile (veniturile) sunt mai mari i cheltuielile aferente sunt mai reduse pentru o zi-turist .

n tabelul 42 este prezentat modelul 1 de analiz a cheltuielilor cu cazarea la 1000 lei cifr de afaceri din activitatea de cazare hotelier avnd n vedere caracterul difereniat al cheltuielilor i ncasrilor (veniturilor) pe categorii de confort.Tabelul 42

Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

din activitatea de cazare hotelier(Modelul 1)

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri din activitatea de cazare

Modificarea total a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri din activitatea de cazare

din care:

1.Influena modificrii veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist

din care:

a)influena modificrii structurii numrului de zile-turiti pe categorii de confort

b)influena modificrii veniturilor (ncasrilor) pentru o zi-turist pe categorii de confort

2.Influena modificrii cheltuielilor medii pentru cazare ce revin la o zi-turist

din care:

a)influena modificrii structurii numrului de zile-turiti pe categorii de confort

b)influena modificrii cheltuielilor pentru cazare ce revin la o zi-turist pe categorii de confort

Relaiile de recuren i semnificaia notaiilor utilizate n tabelul 42 sunt urmtoarele:

veniturile (ncasrile) medii pentru o zi-turist (pentru toate categoriile de confort);

veniturile (ncasrile) pentru o zi-turist pe categorii de confort;

cheltuielile medii pentru cazare ce revin la o zi-turist (pentru toate categoriile de confort);

cheltuielile pentru cazare ce revin la o zi-turist pe categorii de confort;

structura numrului de zile-turiti pe categorii de confort.

n tabelul 43 este prezentat modelul 2 al analizei factoriale a cheltuielilor de cazare hotelier la 1000 lei cifr de afaceri din activitatea de cazare.

Tabelul 43

Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

din activitatea de cazare hotelier(Modelul 2)

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Modificarea total a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri din activitatea de cazare,

din care:

Influena modificrii cifrei de afaceri

Influena modificrii numrului de locuri-zile capacitate activ

Influena modificrii gradului de utilizare a capacitii de cazare active

Influena modificrii cheltuielilor medii efectuate cu cazarea pentru o zi-turist

Notaiile utilizate n tabelul 43 au urmtoarea semnificaie: Tznumrul de zile-turiti;

Lznumrul de locuri-zile active (disponibile);

gradul de utilizare a capacitii de cazare activ;CAcifra de afaceri (ncasri din activitatea de cazare);

Cccheltuielile efectuate cu activitatea de cazare hotelier.

Analiza cheltuielilor aferente activitii de cazare hotelier poate lua n considerare i alte modele care surprind specificul acestei activiti i care se bazeaz pe urmtoarele relaii factorial-deterministe:

a(

b(

Modelele elaborate pentru dimensionarea influenei factorilor, individualizai prin aceste relaii, permit a explica modificarea cheltuielilor aferente activitii de cazare hotelier, de la un segment de timp la altul sau comparativ cu nivelul programat (obiectiv), dup caz, i pot fi construite astfel nct s surprind fie aspecte difereniate pe categorii de confort, dac evidena economic analitic este organizat n mod corespunztor, fie s caracterizeze n mod global activitatea de cazare hotelier.

n cazul modelului a( se poate cuantific influena modificrii:

numrului de zile-turiti:

cheltuielilor pentru cazare ce revin la o zi-turist:

Iar n varianta modelului b( pot fi calculate influenele provocate de modificarea:

numrului de turiti:

duratei medii a sejurului:

cheltuielilor pentru cazare ce revin la o zi-turist:

Se remarc faptul c modelele rezultate prin aplicarea relaiilor factorial-deterministe a( i b( se refer numai la analiza modificrii sumei absolute a cheltuielilor efectuate pentru cazarea hotelier fr a se proceda i la o corelare a acestora cu cifra de afaceri rezultat din aceast activitate. O asemenea abordare limiteaz ns nelegerea global a situaiei cheltuielilor prin prisma eficienei efecturii lor.

b) Analiza cheltuielilor aferente activitii de alimentaie public

Cheltuielile ocazionate cu desfurarea activitii de alimentaie public au un coninut complex, determinat de specificul proceselor economice care formeaz aceast activitate: aprovizionarea cu bunuri i materiale necesare produciei, producia de preparate alimentare i vnzarea acestora ctre consumatorul final sau ctre un distribuitor intermediar.

Privite prin prisma acestui flux de activiti se contureaz un indicator global al cheltuielilor de exploatare aferente activitii de alimentaie public denumit cheltuieli de circulaie.

Analiza factorial a cheltuielilor de circulaie poate fi abordat att prin prisma expresiei lor absolute ct i prin expresia relativ la 1000 lei cifr de afaceri din activitatea de alimentaie public.

n tabelul 44 este expus sistemul factorial al analizei cheltuielilor de circulaie care pune n valoare factorii principali ce influeneaz modificarea nivelului absolut al acestor cheltuieli. Modelul este construit pe baza urmtoarei relaii factorial-deterministe:

Tabelul 44

Sistemul factorial al analizei cheltuielilor de circulaie

aferente activitii de alimentaie public

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor de circulaie

Modificarea total a cheltuielilor de circulaie aferente activitii de alimentaie public,

din care:

Influena modificrii cifrei de afaceri din activitatea de alimentaie public

Influena modificrii cheltuielilor de circulaie la 1000 lei cifr de afaceri

din care:

influena modificrii cheltuielilor de circulaie ce revin n medie la un turist (client)

influena modificrii ncasrilor (veniturilor) medii ce revin la un turist (client)

n tabelul 44 sunt utilizate notaii a cror semnificaie este urmtoarea:

Casuma absolut a cheltuielilor de circulaie (cheltuielile de exploatare efectuate n cadrul activitii de alimentaie public);

CAcifra de afaceri din activitatea de alimentaie public;

cheltuielile de circulaie la 1000 lei cifr de afaceri;

cheltuielile de circulaie care revin n medie la un turist (client);

Tnumrul turitilor (clienilor);

ncasrile (veniturile) medii ce revin la un turist (client).Pentru exemplificarea sistemului factorial din tabelul 44 vom folosi situaia indicatorilor din tabelul 45.

Tabelul 45

Indicatorii privind cifra de afaceri i cheltuielile de circulaie

aferente activitii de alimentaie public

IndicatoriPerioada de bazPerioada de calculNotaii

1.Cifra de afaceri din activitatea de alimentaie public mii lei250.000280.000CA

2.Cheltuielile de circulaie aferente activitii de alimentaie public mii lei237.500263.200Ca

3. Cheltuielile de circulaie la 1000 lei cifr de afaceri950,0940,0cha

4. Numrul turitilor (clienilor)4.3104.000T

5.Cheltuielile de circulaie ce revin n medie la un turist (client) mii lei55,165,8

6.Veniturile (ncasrile) medii ce revin la un turist (client) mii lei5870

Rezultatele calculelor efectuate privind analiza factorial a cheltuielilor de circulaie (exploatare) aferente activitii de alimentaie public conform modelului din tabelul 44 sunt sistematizate n figura 19:

mii lei, din care:* mii lei

* mii lei, din care:

* mii lei* mii lei

Figura 19.

Analiza factorial a dinamicii sumei absolute a cheltuielilor aferente activitii de alimentaie public reliefeaz o cretere a cheltuielilor cu 25.700 mii lei dar, interpretarea acestei situaii trebuie privit n corelaie cu linia ascendent a cifrei de afaceri care justific n mare msur respectiva cretere.

Deoarece ritmul de cretere al cifrei de afaceri (+12,0%) este superior ritmului cheltuielilor (+10,8%) a avut drept consecin aspectul pozitiv de reducere a nivelului relativ al cheltuielilor care, s-au diminuat de la 950 lei n perioada de baz la 940 lei n perioada curent sau de calcul, la 1000 lei cifr de afaceri, determinnd o economie absolut total de 3.000 mii lei.

Se expliciteaz de asemenea c reducerea nivelului relativ al cheltuielilor este obinut prin creterea mai rapid a veniturilor (ncasrilor) medii ce revin la un turist (client) (+20,7%) comparativ cu creterea cheltuielilor aferente (+19,4%).

Prin urmare, acest model analitic de studiere a dinamicii sumei cheltuielilor din activitatea de alimentaie public ne permite s constatm o cretere a cheltuielilor implicate cu asigurarea serviciilor solicitate de un turist (client) datorit existenei urmtoarelor cauze posibile: mbuntirea calitii i diversificarea prestaiilor de alimentaie public, creterea preurilor la alimente i energie, majorarea cheltuielilor cu fora de munc, n ansamblu, deci, creterea cheltuielilor aferente produciei i desfacerii pe fondul unui indice dinamic ascendent al inflaiei.Numrul turitilor fiind n scdere simultan cu creterea cheltuielilor a determinat o corecie inevitabil a tarifelor i preurilor percepute care s permit att recuperarea contravalorii consumurilor efectuate ct i meninerea unui nivel de rentabilitate acceptabil.

3.5. Analiza cheltuielilor cu fora de munc

n toate activitile economice factorul uman are un rol hotrtor n realizarea produciei, comercializarea mrfurilor i prestarea serviciilor, n diversificarea activitilor productive, n creterea nivelului calitativ precum i pentru atragerea beneficiarilor. Aceast particularitate justific existena unei proporii relativ importante a cheltuielilor cu fora de munc n totalul cheltuielilor de exploatare cu unele dimensiuni specifice n funcie de ramura de activitate.

Cheltuielile cu fora de munc sunt formate din salariile brute cuvenite personalului, contribuia pentru asigurri sociale i protecia social a salariailor.

O analiz global a cheltuielilor cu personalul angajat n activitatea economic are n vedere:

caracterizarea modificrii absolute i relative a cheltuielilor cu personalul, n expresie absolut i relativ;

modificarea cheltuielilor cu fora de munc prin prisma modificrii numrului mediu al salariailor i a cheltuielilor ce revin pe un salariat;

analiza factorial a cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri;

analiza factorial a cheltuielilor cu fora de munc prin prisma indicatorilor de gestiune.

3.5.1. Analiza modificrii absolute i relative a cheltuielilor cu fora de muncEfectuarea acestei analize se bazeaz pe rezultatele obinute n urma aplicrii urmtorului sistem de calcule:

a) diminuarea () sau creterea (+) absolut a cheltuielilor cu fora de munc:

n cifre absolute :

n cifre relative:

b) diminuarea () sau creterea (+) relativ a cheltuielilor cu fora de munc:

n cifre absolute :

n cifre relative:

n care:

CFM0, CFM1cheltuielile cu fora de munc sau cheltuielile cu personalul care sunt formate din: cheltuielile cu remuneraiile personalului i cheltuielile privind asigurrile i protecia social, efectuate n perioada baz de comparaie i respectiv n perioada curent (de calcul);

CA0, CA1cifra de afaceri realizat n perioada de baz i respectiv n perioada curent (de calcul);

indicele de dinamic al cifrei de afaceri.

Indicatorii care caracterizeaz diminuarea sau creterea absolut a cheltuielilor cu fora de munc, dimensioneaz n mod strict modificarea acestor cheltuieli n expresie absolut sau relativ fr a le corela cu efectul economic rezultat, respectiv cu cifra de afaceri obinut prin contribuia personalului implicat n procesele economice productive, comerciale sau de prestare a serviciilor, fapt ce limiteaz coninutul i interpretarea acestor indicatori. Abaterea rezultat, n acest caz, poate fi neleas corect numai n condiiile meninerii cifrei de afaceri, att n perioada de baz ct i n perioada curent, la acelai nivel.

n cazul mririi sau reducerii cifrei de afaceri, de la o perioad de timp la alta, este util s fie calculai i analizai indicatorii care evideniaz diminuarea sau creterea relativ a cheltuielilor cu fora de munc.

Dup cum rezult din relaiile lor de calcul, aceste variante de indicatori reconsider cheltuielile cu fora de munc din perioada de baz n funcie de indicele de dinamic al cifrei de afaceri. O diminuare real a cheltuielilor cu fora de munc este constatat numai n situaia n care adic atunci cnd cheltuielile efectuate n perioada de calcul sunt inferioare cheltuielilor din perioada de baz recalculate n funcie de indicele de dinamic al cifrei de afaceri. Aceast logic admite un nivel al cheltuielilor cu fora de munc ca baz de comparaie mai mare dac indicele de dinamic al cifrei de afaceri este supraunitar sau mai mic dac, indicele de dinamic al cifrei de afaceri este subunitar. Prin urmare, atunci cnd cifra de afaceri este n cretere se justific ntr-o anumit msur i creterea cheltuielilor cu fora de munc i invers.

3.5.2. Analiza dinamicii cheltuielilor cu fora de munc prin prisma modificrii numrului mediu al salariailor i a cheltuielilor ce revin n medie la un salariat

Sistemul factorial implicat n aceast analiz este prezentat n tabelul 46.

Tabelul 46

Sistemul factorial al analizei cheltuielilor cu fora de munc prin prisma modificrii numrului mediu al salariailor i a cheltuielilor ce revin n medie la un salariat

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor cu fora de munc

Modificarea total a cheltuielilor cu fora de munc

din care:

Influena modificrii numrului mediu al salariailor

Influena modificrii cheltuielilor cu fora de munc ce revin n medie la un salariat

Semnificaia notaiilor folosite n tabelul 46 este urmtoarea:

Nnumrul mediu al salariailor;

cheltuielile cu fora de munc ce revin n medie la un salariat.

n acest caz, modificarea absolut, de la o perioad de timp la alta, a cheltuielilor cu fora de munc este abordat prin prisma aciunii directe a doi factori:

creterea sau scderea numrului de salariai;

creterea sau scderea cheltuielilor efectuate pentru un salariat cu remuneraiile, contribuia la asigurrile sociale i protecia social.

3.5.3. Analiza factorial a cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afacerin contextul analizei cheltuielilor cu fora de munc prezint o importan distinct indicatorul cheltuieli cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri (Cfm), pentru calculul cruia vom utiliza urmtoarea relaie:

Acest indicator pune ntr-o relaie direct cheltuielile efectuate pentru utilizarea forei de munc, cu cifra de afaceri, fapt ce permite un studiu pertinent al modificrii cheltuielilor efectuate de angajator cu un salariat n interdependen cu veniturile agentului economic realizate pe un salariat.

Realizarea acestei analize permite caracterizarea i interpretarea conex a cheltuielilor cu remuneraiile, contribuia la asigurrile sociale i protecia social efectuate n medie pentru un salariat, cu productivitatea muncii valoric a acestora exprimat prin indicatorul cifra de afaceri care revine n medie la un salariat,

n tabelul 47 este prezentat modelul sistemului factorial de analiz a dinamicii cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri.

Tabelul 47

Sistemul factorial al analizei dinamicii cheltuielilor

cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri

Modificarea total a cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri

din care:

Influena modificrii cifrei de afaceri realizate n medie de un salariat

Influena modificrii cheltuielilor cu fora de munc efectuate n medie pentru un salariat

Aplicarea modelului de analiz din tabelul 47 prezint o dubl utilitate:

n dinamic, ne permite s concluzionm asupra politicii salariale practicate conform principiului de eficien acceptat de a asigura o cretere a salariilor i cheltuielilor adiacente numai n msura devansrii acestora de ctre mrirea valorii medii a cifrei de afaceri realizate de un salariat i,

avnd n vedere o concepie economic prospectiv poate fi estimat volumul veniturilor care vor fi realizate n perioada urmtoare de un salariat i n funcie de acestea s se anticipeze i cheltuielile medii cu fora de munc, respectiv msura posibil a creterii lor ca un element stimulator de atragere, stabilizare i mobilizare contient a forei de munc pentru ridicarea real a calitii produciei, a actului comercial sau a serviciilor prestate.

n vederea exemplificrii modelului factorial din tabelul 47 vom folosi situaia economic a unei societi comerciale din doi ani succesivi, prezentat n tabelul 48.Tabelul 48

Cifra de afaceri i cheltuielile cu fora de munc

IndicatoriPerioada de bazPerioada de calculNotaii

1.Cifra de afacerimii lei 250.000280.000CA

2.Cheltuielile cu fora de munc mii lei63.00076.000CFM

3.Numrul mediu al salariailor9095N

4.Cifra de afaceri care revine n medie la un salariatmii lei 2.777,782.947,37w

5.Cheltuielile cu fora de munc efectuate de angajator, n medie, pentru un salariatmii lei 700800

6.Cheltuielile cu fora de munc la 1000 lei cifr de afacerimii lei 252,00271,43Cfm

Rezultatele calculelor efectuate privind analiza dinamicii cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri prin prisma interferenei aciunii factorilor individualizai n tabelul 47 sunt urmtoarele:

din care:

*

*

Figura 20.

Aceste rezultate exprim o situaie negativ pentru rentabilitatea agentului economic a crui activitate este analizat, ntruct cheltuielile cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri s-au majorat cu 19,43 lei. Dei cifra de afaceri obinut n medie la un salariat a crescut n perioada curent comparativ cu perioada de baz cu 6,1%, cheltuielile efectuate cu remuneraiile personalului, asigurrile sociale i protecia social au nregistrat o dinamic superioar, +14,3%, fapt ce a determinat ca evoluia nivelului relativ al cheltuielilor cu fora de munc n raport cu cifra de afaceri s fie nefavorabil.

Analiza cheltuielilor cu despgubiri, donaii i activele cedate

Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Analiza structurii cheltuielilor aferente activitii economice

Analiza cheltuielilor efectuate pe tipuri de activiti

Analiza cheltuielilor cu fora de munc

Analiza cheltuielilor aferente activitii economice

Analiza cheltuielilor materiale

Analiza costului unitar

Analiza cheltuielilor financiare

Analiza interdependenei cheltuielilor aferente activitii economice cu ceilali indicatori economico-financiari

142133

_1179821441.unknown

_1179903702.unknown

_1180250045.unknown

_1180773495.unknown

_1186558632.unknown

_1187173866.unknown

_1187173914.unknown

_1187174059.unknown

_1187174109.unknown

_1187174034.unknown

_1187173885.unknown

_1186558842.unknown

_1186559509.unknown

_1187173777.unknown

_1186559447.unknown

_1186558758.unknown

_1180854829.unknown

_1181553454.unknown

_1186556652.unknown

_1181551994.unknown

_1181552754.unknown

_1180774150.unknown

_1180774319.unknown

_1180774327.unknown

_1180774251.unknown

_1180773737.unknown

_1180251409.unknown

_1180263244.unknown

_1180264302.unknown

_1180425813.unknown

_1180420480.unknown

_1180264284.unknown

_1180251470.unknown

_1180251648.unknown

_1180251253.unknown

_1180251302.unknown

_1180251210.unknown

_1179908698.unknown

_1179909364.unknown

_1179911233.unknown

_1179912233.unknown

_1179913249.unknown

_1179913471.unknown

_1179912500.unknown

_1179912552.unknown

_1179912696.unknown

_1179912307.unknown

_1179911302.unknown

_1179911582.unknown

_1179911276.unknown

_1179910854.unknown

_1179911063.unknown

_1179911127.unknown

_1179910994.unknown

_1179909487.unknown

_1179910647.unknown

_1179909404.unknown

_1179908892.unknown

_1179909297.unknown

_1179909324.unknown

_1179909093.unknown

_1179908796.unknown

_1179908883.unknown

_1179908741.unknown

_1179907132.unknown

_1179907737.unknown

_1179908123.unknown

_1179908184.unknown

_1179907789.unknown

_1179907432.unknown

_1179907469.unknown

_1179907254.unknown

_1179905982.unknown

_1179906836.unknown

_1179906896.unknown

_1179906754.unknown

_1179905605.unknown

_1179905948.unknown

_1179905359.unknown

_1179831227.unknown

_1179900335.unknown

_1179902801.unknown

_1179902962.unknown

_1179903161.unknown

_1179902899.unknown

_1179902557.unknown

_1179902626.unknown

_1179902438.unknown

_1179902455.unknown

_1179832854.unknown

_1179834086.unknown

_1179834225.unknown

_1179833252.unknown

_1179833289.unknown

_1179831398.unknown

_1179831468.unknown

_1179831310.unknown

_1179827237.unknown

_1179828164.unknown

_1179828391.unknown

_1179831014.unknown

_1179831176.unknown

_1179829420.unknown

_1179828277.unknown

_1179827481.unknown

_1179827539.unknown

_1179827466.unknown

_1179827479.unknown

_1179824741.unknown

_1179824850.unknown

_1179827149.unknown

_1179824835.unknown

_1179821491.unknown

_1179824714.unknown

_1179821468.unknown

_1179819234.unknown

_1179820785.unknown

_1179821284.unknown

_1179821309.unknown

_1179821341.unknown

_1179821293.unknown

_1179821087.unknown

_1179821274.unknown

_1179821017.unknown

_1179819793.unknown

_1179820616.unknown

_1179820688.unknown

_1179819841.unknown

_1179819669.unknown

_1179819686.unknown

_1179819652.unknown

_1179815254.unknown

_1179817495.unknown

_1179819169.unknown

_1179819198.unknown

_1179819087.unknown

_1179817427.unknown

_1179817473.unknown

_1179815548.unknown

_1179817130.unknown

_1179815212.unknown

_1179815229.unknown

_1179815238.unknown

_1179815221.unknown

_1179814830.unknown

_1179814876.unknown

_1179814787.unknown