Capitolul IEvoluia cadrului legislativ privind contabilitatea ntreprinderii

Odat cu nlturarea regimului comunist din Romania,in 1989 i trecerea la economia de pia,a fost necesar i schimbarea sistemului contabil,deoarece cel folosit pn atunci,de sorginte sovietic,nu mai corespundea necesitilor informaionale ale utilizatorilor de informaii contabile dintr-o economie de pia.Astfel,normalizatorii din cadrul Ministerului Finanelor i totodat universitarii din Romnia,au ncercat s gseasc soluii pentru a aduce contabilitatea romneasc ct mai aproape de sistemele occidentale,iar trecerea de la vechiul sistem la unul actualizat cu noile cerine s-a realizat in trepte. Prima etapa este reprezentata de actele normative elaborate in prioada 1990-1993,cand s-a incercat adaptarea vechiului sistem la o noua conjunctura economica.Sistemul contabil tinta ales a fost cel francez.In 1990 apare Legea nr.31 privind societile comerciale,publicat n Monitorul Oficial al Romniei,nr.126-127 din 17 noiembrie 1990.Legea reglementeaz societile comerciale i cuprinde reguli cu caracter general aplicabile societilor comerciale ,inclusiv celor cu participaie strin i prevederi referitoare la societile comerciale din codul comercial,codul muncii,codul civil dar i din legislaia fiscal.n primul titlu sunt prezentate dispoziiile generale cu privire la societile comerciale.n al doilea titlu sunt relatate informaii despre constituirea societilor.n titlul trei este prezentat funcionarea societilor comerciale,iar n partea a patra apar dispoziii despre modificarea actului constitutiv.Excluderea si retragerea acionarilor este prezentat n titlul cinci,iar n partea a asea gsim informaii despre divizarea,dizolvarea si fuziunea societilor.Lichidarea societilor apare n titlul apte,iar contraveniile,infraciunile si dispoziiile finale in ultimele dou pri.

Urmtorul pas n trecerea la un sistem contabil continental a fost fcut prin apariia Legii contabilitii-legea nr.82/1991,publicat in Monitorul Oficial al Romniei nr.265/27.12.1991.Legea contabilitii 82/1991 are drept obiectiv trasarea unor linii generale de urmat de ctre societi, n vederea inerii contabilitii proprii, ea fiind completat de celelalte reglementri din domeniu.Structura acesteia cuprinde:CAPITOLUL I -Dispoziii generale(Art. 1 - Art. 9) CAPITOLUL II -Organizarea i conducerea contabilitii(Art. 10 - Art. 19) CAPITOLUL III -Registrele de contabilitate(Art. 20 - Art. 26) CAPITOLUL IV-Situaii financiare(Art. 27 - Art. 37) CAPITOLUL V-Contabilitatea Trezoreriei Statului i a instituiilor publice(Art. 38 - Art. 40) CAPITOLUL VI-Contravenii i infraciuni(Art. 41 - Art. 43)Legea contabilitii reglementeaz si organizeaz conducerea contabilitii n ara noastr.Aa cum prevede legea , aplicarea se face difereniat dup cum urmeaz : a) rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine consiliului de adminsitraie i /sau altui organ de conducere a ntreprinderii, ordonatorului de credite al instituiei publice sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii contabile respective;b) contabilitatea poate fi organizat i condus, dup caz,prin compartimente proprii i distincte ale ntreprinderii sau instituiei publice i prin externalizare, pe baz de contracte i prestri de servicii n domeniul contabilitii;

Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte, care nu au personal calificat angajat cu carte de munc sau sau contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finanelor Publice stabilete, n funcie de evoluia inflaiei i de dezvoltarea profesiei limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exist obligaia de a ncheia contracte pentru ntocmirea raportrilor contabile anuale numai de ctre persoane fizice sau juridice autorizate.c) registrele de contabilitate obligatorii sunt: registrul jurnal, registrul inventar i cartea mare.d) exerciiul financiar reprezint perioada contabil, egal,de regul, cu anul calendaristic, pt care se ntocmesc situaiile financiare;e) organizarea i funcionarea contabilitii se bazeaz ,dup caz, n urmatoarele norme i reglementri contabile:Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)reglementri contabile conforme cu directivele europene;f) situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice sunt supuse auditului financiar, care se efectueaz de auditori, persoane fizice sau juridice autorizate potrivit legii. Ministerul Finanelor Publice stabilete cazurile de entiti contabile ale cror situaii financiare nu sunt supuse auditrii.g) persoanele juridice care organizeaz contabilitatea n partid dubl trebuie s publice situaiile financiare. Fac obiectul publicrii situaiile financiare anuale, raportul adminsitratorilor i raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz.h) entitile contabile conduc, de regul, contabilitatea n partid dubl, categoriile de persoane care pot ine contabilitatea n partid simpl se stabilesc prin ordin al Ministerului Finanelor Publice.Legea contabilitii a fost republicat:n anul 2000 nr. 20/20 ianuarie n Monitorul Oficialn anul 2002 nr.629/26 august n Monitorul Oficialn anul 2005 nr 48/14 ianurie n Monitorul Oficialn anul 2008 nr. 454/10 inauarie n Monitorul Oficial

i modificat prin:O.G. nr.22/1996-privind actualizarea i completarea regimului general al contabilitii.Legea nr.245/1998-pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.22/1996 privind actualizarea i completarea regimului general al contabilitii.O.G. nr.61/2001-pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991.Legea nr.310/2002-privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 61/2001 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991.O.G. nr.70/2004.Legea nr.420/2004- privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 70/2004 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 aprob O.G. nr. 70/2004 Legea nr.259/2007.O.U.G. nr.102/2007- pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr.82/1991. Legea nr.86/2008- privind aprobarea Ordonanei de Ugen a Guvernului nr. 102/2007 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991.

Adoptarea Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii,a Planului de conturi general i a normelor de utilizare a acestuia ,aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.704/14.12.1993,publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.303 bis/22.12.1993 a reprezentat ultimul pas din aceast perioad n ncercarea de armonizare a sistemului contabil autohton cu cele occidentale. A doua etap este cuprins ntre 1994 si 1999,etap n care se ncearc armonizarea sistemului contabil romnesc cu directivele contabile europene.Astfel,in 1997 apare Programul de dezvoltare a sistemului contabil din Romnia,care are drept scop alinierea sistemului contabil autohton cu directivele europene i standardele internationale de contabilitate.Apare n acest sens n 1999 Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.403/1999 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu directiva a patra a comunitilor economice europene i cu standardele de contabilitate internationale. n urmtoarea etap,ntre 2000-2002 se realizeaz dihotomizarea contabilitii,n sensul c :-ntreprinderile mici si mijlocii aplic reglementrile contabile existente anterior-ntreprinderile mari ncep s aplice, treptat, standardele internaionale de contabilitateApar ca i acte normative n aceast perioad: OMFP nr.772/2000 de aprobare a normelor privind consolidarea conturilor,publicat in Monitorul Oficial al Romaniei nr.374 din 11/08/2000. OMFP nr.94/2001,pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate,publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.85 din 20/02/2001. OMFP nr.189/2001,pentru aprobarea Programului de aplicare experimental a normelor pentru conslidarea conturilor,publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.107 din 01/03/2001. OMFP nr.306/2002 pentru aprobarea reglementrilor contabile simplificate,armonizate cu directivele europene,publicat n Monitorul Oficial al Romniei,nr 279 bis din 25/04/2002. OMFP nr.1742/2002 privind aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare,publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.947 din 23/12/2002. In perioada 2003-2005 se intensific armonizarea contabilitii cu:-Directivele europene de contabilitate, in cazul IMM-urilor (OMFP nr.306/2002)-Directivele europene si standardele internationale de contabilitate (OMFP nr. 94/2001)ncepand cu 1 ianuarie 2003, ntreprinderile ce nu ndeplinesc criteriile de raportare n conformitate cu prevederile OMF 94/2001 vor ntocmi situaii financiare armonizate doar cu Directivele Europene, aspect reglementat de OMF 306/2002.n linii mari, diferenele se regasesc la nivelul principiilor contabile enunate i respectiv, n modul de prezentare a situaiilor financiare. Fa de cel anterior, Regulamentul de armonizare din 2001 permite aplicarea metodelor de inflaie i consolidare.Trebuie remarcat si faptul ca aceste doua ordine sunt dublate de modificarile facute la nivelul legii contabilitii n anul 2002. Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate s-au aplicat ncepnd cu situaiile financiare ale anului 2000 de societile cotate la Bursa de Valori Bucuresti, unele regii autonome, companii i societi naionale, alte intreprinderi de interes naional.Actele normative aprute n aceast peioada sunt urmtoarele: Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal,publicat in Monitorul Oficial al Romniei nr 927 din 23/12/2003."Art. 1.- (1) Prezentul cod stabilete cadrul legal pentru impozitele i taxele prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale, precizeaz contribuabilii care trebuie s plteasc aceste impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite i taxe. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri." OMFP nr.1775/2004 privind unele reglementri n domeniul contabilitii,publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.27 din 10/01/2005. OMFP nr.1376/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora,publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.1012 bis din 03/11/2004. Hotrrea Guvernului nr.401/2005 privind nfinarea Consiliului Contabilitii i Raportrilor Financiare prin reorganizarea Colegiului Consultativ al Contabilitii. OMFP nr.907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, respectiv reglementri contabile conforme cu directivele europene,publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.597 din 11/06/2005. Legea nr.302/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale,publicat n Monitorul Oficial al Romniei,nr.953 din 27/10/2005. OMFP nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,publicat n Monitorul Oficial al Romniei,nr.1080 din 30/11/2005.

Pentru perioada 2001-2005 programul de implementare a regulamentelor contabile prevazute de ordinulmai sus mentionat se aplic prin respectarea unor criterii de mrime (cifra de afaceri, total active si numr mediu de salariai). Perioada 2006 prezent

Prin publicarea OMFP nr. 1752/2005 Romania va beneficia enorm ca urmare a acestei decizii nu doar din perspectiva armonizarii cu legislatia Uniunii Europene, ci si a faptului ca firmele din Romania vor utiliza un cadru contabil recunoscut la nivel mondial, bazat pe conceptul de imagine justa si fidela o masura mult ateptat de toata comunitatea de afaceri

Astfel, incepand cu situatiile financiare ale anului 2006, IFRS-urile, asa cum sunt prezentate si publicate de Consiliul pentru Standardele Internationale de Contabilitate (IASB), se aplica de catre urmatoarele categorii de persoane juridice:entitatile cotate la Bursa, bancile, societatile de asigurri si alte societi care satisfac anumite criterii minime privind marimea acestora, respectiv o cifra de afaceri peste 7,3 milioane deeuro,un numar mediu de peste 50 de salariati i/sau un total de active evaluat la peste 3,65 milioane de euro.

Apare de asemenea OMFP nr.1121/2006 privind aplicarea standardelor internaionale de raportare financiar,publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.602 din 12/06/2006,ce prevede ca din 2007,grupurile cotate la bursa si instituiile bancare aplic n mod obligatoriu IFRS pentru situaiile lor financiare consolidate, n timp ce regulamentele de conformitate cu directivele europene rmn valabile pentru raportarea ctre instituii guvernamentale.

Ordinul 3055/2009 anuleaz OMFP 1752/2005 i reglementeaz modul de organizare i conducere a contabilitii n entitile din ara noastr.Conform OMFP 3055/2009, contabilitatea se organizeaz distinct pe cele 3 categorii de entiti:1. Entiti care organizeaz contabilitatea i ntocmesc SFA conform cu Directivele europene: Regiile autonome; Societile naionale; Societi ale cror aciuni sunt cotate pe o pia reglementat (n Romnia exist 2 piee reglementate: BVB, RASDAQ); Societile comerciale care depesc 2 din cele 3 criterii de mrime stabilite de OMFP 3055/2009, i anume: TA: 3 650 000 CA: 7 300 000 : 50SFA conforme cu directivele europene au n componen: Bilanul; Contul de profit i pierdere; Situaia modificrii capitalurilor proprii; Situaia fluxurilor de trezorerie; Notele explicative.2. Entiti care organizeaz contabilitatea i ntocmesc SFA simplificate - Entiti care nu ndeplinesc 2 ani consecutiv din criteriile de mrime.S.F.A. simplificate cuprind: Bilanul; Contul de profit i pierdere; Notele explicative.3. Societi de grup (societi formate din 2 sau mai multe entiti cu personalitate juridic, o societate coordoneaz activitatea celorlalte societi i a ntregului grup, denumit societate-mam; celelalte societi din grup poart denumirea de filiale sau societi-fiice), care organizeaz contabilitatea i ntocmesc S.F.A. consolidate.Societatea-mam, mpreun cu societile-fiice, pt. a ntocmi S.F.A. consolidate, trebuie s ndeplineasc 2 din cele 3 criterii de mrime 2 ani consecutiv: TA: 17 500 000 CA: 35 040 000 : 250S.F.A. consolidate cuprind: Bilanul consolidat; Contul de profit i pierdere consolidat; Notele explicative la S.F.A. consolidate.

n ultimii ani,normele legislative aprute au venit n completarea i modificarea actelor normative intrate deja n vigoare n anii precedeni.