Cadrul Legislativ Normativ Si Studiu de Caz Privind Exigib Tva

1. INTRODUCERE

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, aparut relativ de curand

in peisajul sistemelor fiscale din diferite state.

Acest impozit are o arie de raspandire destul de larga la nivelul globului. Pe parcursul

timpului, de la aparitia acestuia in Franta in anul 1954, tot mai multe state au manifestat

interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal propriu.

La baza aparitie taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatia

marfurilor. Trecerea la taxa pe valoarea adaugata a facut posibila evitarea impozitarii in

cascada a circulatiei marfurilor. Prin impozitarea in cascada, care era caracteristica

impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care

continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior,ajungandu-se astfel la a

calcula impozitul afrent unui venit impozabil in cadrul caruia era cuprins impozitul

datorat anterior. Dupa cum am mentionat anterior, taxa pe valoarea adaugata a aparut

pentru prima oara in Franta in anul 1954, in sfera de actiune a acesteia fiind incluse

serviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata a

fost extinsa si asupra altor activitati, in special asupra comertului cu amanuntul

(generalizarea taxei pe valoarea adaugata avand loc in Franta in

ianuarie1968).Concomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea

adaugata, iar in Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit ca

impozit general pentru state, mergand ulterior pe linia armonizarii legislatiei tarilor

comunitare. O cota prelevata din taxa pe valoarea adaugata colectata destatele Uniunii

Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.Taxa pe valoarea adaugata este un

impozit indirect deoarece se aplica pe fiecare stadiu al circuitului economic al produsului

final, asupra valorii adaugate realizata de producatori, inclusiv asupra distributiei catre

consumatorul final.

La baza taxei pe valoarea adaugata stau o serie de principii sau caracteristici:

• Universalitatea (sfera de aplicare) impozitului

• Teritorialitatea impozitului

• Deductibilitatea impozitului

1

• Transparenta impozitului

• Unicitatea impozitului

• Fractionalitatea platii impozitului.

Taxa pe valoare adaugata respecta principiul universalitatii impunerii deoarece, cu

exceptiile prevazute de lege, se aplica asupra tuturor operatiunilor cu plata si asimilate

acestora, efectuate, in mod independent, de catre persoanele fizice si juridice.

Teritorialitatea impozitului se refera la locul unde are loc impunerea circulatiei

bunurilor si serviciilor. La stabilirea teritorialitatii taxei pe valoarea adaugata stau la

baza principiile originii si destinatiei. In cazul aplicarii principiului originii se tine cont de

valoarea adaugata tuturor bunurilor indigene.

Din punct de vedere economic valoarea adăugată este un indicator care permite

măsurarea valorii nou create de întreprindere în urma activităţii sale.

Valoarea adăugată poate fi definită ca diferenţă între valoarea bunurilor şi

serviciilor produse de întreprindere şi cea a serviciilor şi bunurilor utilizate pentru

realizarea lor – numiteconsumuri intermediare.

Din punct de vedere contabil valoarea adăugată este definită ca diferenţă între producţia

exerciţiului cu marja comercială şi consumurile provenite de la terţi.

Principiul originii in stabilirea taxei pe valoarea adaugata determina sa fie supuse

impozitarii atat bunurile care vor fi produse si consumate in tara, cat si bunurile care vor

fi produse si exportate. Deci, se impoziteaza valoarea adaugata obtinuta pe teritoriul

national, indiferent de destinatia bunurilor. In acest caz, importurile de bunuri nu sunt

supuse taxei pe valoarea adaugata deoarece la momentul importului acestea nu au

creat plus valoare pe teritoriul national.Sistemul aplicarii taxei pe valoarea adaugata

avand la baza principiul originii este compatibil cu calculul taxei pe valoarea adaugata pe

venit, altfel spus, cota taxei pe valoarea adaugata se aplica asupra diferentei dintre

volumul vanzarilor si volumul achizitilor de la alte firme.In cazul aplicarii principiului

destinatiei la impozitarea cu taxa pe valoarea adaugata are loc impunerea valorii adaugate

pentru bunurile consumate pe teritoriul national, indiferent daca aceasta valoare adaugata

este realizata in tara sau in strainatate.

2

Ca urmare a aplicarii acestui principiu are loc impunerea consumului intern,

indiferent daca provine din productie proprie sau din import.

Acest sistem de calcul al taxei pe valoarea adaugata, plecand de la principiul

destinatiei, este folosit in marea majoritate a statelor care au adoptat acest impozit

indirect.

Prin aplicarea taxei pe valoarea adaugata se ofera posibilitatea deducerii taxei pe

valoarea adaugata platita anterior din taxa pe valoarea adaugata colectataca urmare a

vanzarii bunurilor si prestarii serviciilor, taxa pe valoarea adaugata care este datorata

statului reprezentand diferenta dintre taxa colectata si taxa achitata ca urmare

a cumpararilor sau beneficierii de prestarea unor servicii. Exista si unele exceptii de la

aplicarea acestui principiu, care se refera la neacordarea dreptului de deducere a taxei pe

valoatea adaugata platita la aprovizionare (reglementate expres prin actele normative),

insa, ca regula generala, putem retine deductibilitatea taxei pe valoarea adaugata.

Transparenta impozitului intervine datorita faptului ca T.V.A. datorata statului de

catre un agent economic este aferenta valorii adaugate de el la bunul respectiv. Datorita

fractionalitatii platii taxei pe valoarea adaugata, statul poate sa procure resursele necesare

desfasurarii activitatii sale treptat, pe masura realizarii bunului, nefiind nevoie sa astepte

pana la vanzarea finala.In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca

urmare a urmaririi alinierii fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia

marfurilor, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea

adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu taxa pe valoarea

adaugata constituie o conditie ce trebuie implinita pentru a adera la Uniunea Europeana.

Pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata au fost luate o serie de masuri referitoare

la impozitul pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul.

Astfel, in 1991, s-a redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia

marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a instituit un nou impozit indirect (acciza)

pentru unele produse si articole considerate de lux. Cu toate acestea, se impunea

reducerea numarului cotelor impozitului pe circulatia marfurilor la una sau doua, precum

si includerea in sfera de impozitare aacestuia a majoritatii bunurilor si serviciilor. Prin

aplicarea impozitului pe circulatia marfurilor nu era impozitat comertul cu amanuntul.

Inainte de implementarea taxei pe valoarea adaugata s-a cautat sa se extinda campul de

3

aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii, cum

ar fi, de exemplu, produse agricole, activitatea postala si de telecomulnicatii, transportul

de calatori si de marfuri etc.

2. OPERATIUNI IMPOZABILE

Conform prevederilor art. 126 din Codul Fiscal operatiunile impozabile sunt:

-importul de bunuri efectuat in Romania de catre orice persoana, daca locul

importuluieste in Romania potrivit art. 132;

-operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii prevazute la alin. (1) al

art.126, si anume:

a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plată;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoanăimpozabilă.

d)livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activităţile

economice prevăzute la art. 127 alin. (2)

Pentru a se cuprinde în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată livrările de

bunuri şi/sau prestările de servicii trebuie să fie efectuate cu plată. Această condiţie

implică existenţa unei legături directe între operaţiune şi contrapartida obţinută. Pentru a

se determina dacă o operaţiune poate fi plasată în sfera de aplicare a taxei pe valoarea

adăugată trebuie ca aceasta să aducă un avantaj clientului şi preţul să fie în legătură cu

avantajul primit, astfel:

a)condiţia referitoare la existenţa unui avantaj în folosul clientului este

îndeplinită atunci când există un angajament al furnizorului sau al prestatorului de a

furniza un bun sau un serviciu determinabil unei persoanecare asigură finanţarea sau, în

absenţa acestuia, atunci când operaţiunea afost efectuată, să permită să se stabilească un

asemenea angajament. Această condiţie este compatibilă cu faptul că serviciul a fost

colectiv, nu a fost măsurabil cu exactitate sau se înscrie în cadrul unei obligaţii legale;

b)condiţia referitoare la existenţa unei legături între operaţiune şi contrapartida

obţinută este respectată chiar dacă preţul nu reflectă valoarea normală a operaţiunii, este

achitat sub formă de abonamente, servicii sau bunuri, ia forma unei sume calificate drept

4

reducere de preţ, nu este plătit de către beneficiar, ci de un terţ. Faptul ca

taxa pe valoare adaugata se calculeaza asupra pretului facturat de fiecare agent economic

care intervine in circuitul economic creeaza impresia caacesta suporta intreaga taxa.

In realitate, prin deducerea taxei pe valoarea adaugata,

platita in stadiile anterioare ale circuitului economic, fiecare agent economic plateste

taxa aferenta valorii adaugate prin activitatea sa, taxa pe care o recupereazala transferul

proprietatii bunurilor produse. Cel care suporta taxa este in ultima instanta consumatorul

final.

Bunurile imobile care intra sub incidenta T.V.A. in cadrul transferului dreptului

de proprietate intre contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice sunt:

locuintele, vilele, constructiile comerciale, industriale, agricole,

terenurile, bunurile mobile care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau a antrena

deteriorarea imobilelor.

De asemenea, daca o societate comerciala transfera dreptul de proprietate aferent

unui bun imobil, de exemplu un teren, catre o persoana fizica, ea va inregistra in evidenta

sa T.V.A. colectata ca urmare a livrarii, ca si in cazul transferului dreptului de proprietate

catre o societate comerciala.

În sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată se cuprinde şi importul de bunuri.In sfera

de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin

intermediari autorizati, de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute

de Regulamentul Vamal.

De asemenea, intra sub incidenta T.V.A. si seviciile efectuate de prestatorii cu

sediul sau domiciliul in strainatate daca locul prestarii se considera a fi in Romania.

Rezulta ca operatiunile de mai sus sunt impozabile si atunci cand sunt realizate de

persoane fizice neinregistrate ca platitori de TVA.

3. OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A TAXEI PE

VALOAREA ADAGATA

Livrarea de bunuri si Prestarea de servicii

Schimbul de bunuri sau servicii

5

Achizitii intracomunitare de bunuri

Importul de bunuri

Livrarea de bunuri

Prin aceasta sintagma se includ in sfera de aplicare ataxei pe valoarea adaugata si

operatiuni care nu presupun un transfer de proprietate din punctde vedere legal.

Prin bunuri se intelege :

a)bunuri corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie;

b)bunuri considerate bunuri mobile corporale, cum ar fi: energia electrica,

energiatermica, gazele naturale, agentul frigorific si alte produse similare;

c)programele informatice standard pe un suport de date, insotite de licenta.

Totodata acest articol include prevederi referitoare la tratamentul din punct de

vedere al taxeipe valoarea adaugata a comisionului, a contractului de leasing, bunurilor

lipsa la inventar, la operatiunea de casare a bunurilor de natura mijloacelor fixe,

mostrelor si bunurilor acordate cu titlu gratuit.

Prestările de servicii

- cuprind operaţiuni cum sunt:

a) închirierea de bunuri sau transmiterea folosinţei bunurilor, în cadrul unui contractde

leasing;

b)transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor,licenţelor,

mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;

c)angajamentul de a nu desfăşura o activitate economică, de a nu concura cualtă persoană

sau de a tolera o acţiune ori o situaţie;

d)prestările de servicii efectuate în baza unui ordin emis de /sau în numele uneiautorităţi

publice sau potrivit legii;

e)intermedierea efectuată de comisionari, care acţionează în numele şi încontul

comitentului, atunci când intervin într-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

6

Potrivit Codului fiscal nu constituie prestare de servicii efectuată cu plată:

- utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economică a persoanei impozabile, ca partea

unei prestări de servicii efectuată în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de

sponsorizare,mecenat sau protocol, precum şi pentru alte destinaţii prevăzute de lege, în

condiţiile stabilite prin norme;

- serviciile care fac parte din activitatea economică a persoanei impozabile, prestate

înmod gratuit în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor;

-servicii prestate în mod gratuit în cadrul perioadei de garanţie de către persoana care

aefectuat iniţial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.

Schimbul de bunuri sau servicii

Codul Fiscal stabilieste ca in cazul schimbului de servicii si/sau bunuri, fiecare

prestare/livrare in parte va fi considerata o prestare/livrare de servicii/bunuri efectuata cu

plata, operatiune impozabila din punct de vedere al TVA.

Achizitii intracomunitare de bunuri

Codul fiscal defineste achizitia intracomunitara de bunuri ca fiind obtinerea dreptului de a

dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale, expediate sau transportate la

destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta

persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat

cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Importul de bunuri

Intrarea de bunuri in Romania provenind din afara teritoriului Comunitatii Europene este

considerat import de bunuri si intra in sfera de cuprindere a taxei pe valoarea adaugata.

7

4. LOCUL OPERATIUNILOR CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A

TAXEI

Locul livrarii de bunuri

Stabilirea locului livrarii de bunuri prezinta importanta deosebita, mai ales in cazul

operatiunilorintracomunitare, intrucat acesta reprezinta un element-cheie in identificarea

regimului TVA aplicabil.

Conform Codului fiscal, locul livrarii de bunuri este:

-pentru bunurile expediate sau transportate, locul unde se gasesc bunurile in momentul

cand incepe expedierea sau transportul;

-in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau unui montaj, locul livrarii de bunuri

este considerat a fi locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau

de catre alta persoana, in numele furnizorului;

-locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul

bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

-locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt

efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri

efectuata in interiorul Comunitatii

Locul prestarii de servicii

Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat fi locul unde

prestatorul este stabilit sau are sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

Exista o serie de exceptii de la regula generala, care pot fi grupate in patru

categorii, dupa cum urmeaza:

4.1) Servicii privind bunurile imobile

8

- in acest caz locul prestarii este locul unde este situat bunul imobil. Acelasi tratament il

au siprestariile agentilor imobiliari, a agentilor de expertiza si a prestarilor privind

pregatirea saucoordonarea executarii lucrarilor imobile.

4.2) Servicii de transport si servicii accesorii

- locul prestarii pentru serviciile de transport de bunuri si persoane este locul unde se

efectueazatransportul, in functie de distantele parcurse. Aplicarea acestei reguli se face in

functie de punctul de plecare si de sosire al transportului. In cazul importului de bunuri

transportul pe teritoriul Romaniei este inclus in valoarea in vama abunurilor si este supus

TVA si taxe vamale.

4.3) Servicii intangibile

Regula generala in cazul serviciilor intangibile este ca locul prestarii este considerat locul

unde clientului este stabilit sau are un sediu fix pentru urmatoarele servicii:

- închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia mijloacelor de transport;

- operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cuexcepţia

mijloacelor de transport;

-transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor,

licenţelor,mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;

-serviciile de publicitate şi marketing;

-serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi

experţilorcontabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare;

-prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;

-operaţiunile bancare, financiare şi de asigurări, inclusiv reasigurări, cu excepţia

închirieriide seifuri;

-punerea la dispoziţie de personal;

-acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a energiei

electrice,inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin intermediul acestor reţele,

precum şialte prestări de servicii legate direct de acestea;

-telecomunicaţiile;

9

-serviciile de radiodifuziune şi televiziune;

-serviciile furnizate pe cale electronică;

-obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial, a unei

activităţieconomice sau a unui drept mentionat mai sus;

-prestările de servicii de intermediere care intervin in furnizarea prestarilor de mai sus.

Obligatia platii taxei revine beneficiarului si nu prestatorului. Acesta regula se aplica doar

atunci cand:

- clientul este stabilit sau are un sediu fix in afara Comunitatii; sau

- clientul este o persoana impozabila, stabilita sau care are sediu fix in Comunitate, dar

nuin acelasi stat cu prestatorul.

4.4) Servicii referitoare la organizarea de evenimente sau lucrari asupra bunurilor mobile

coroprale

Locul prestarii este considerat locul (statul) unde sunt prestate serviciile, in cazul

urmatoarelorservicii:

- servicii culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educative, de divertisment sau

similare,inclusiv serviciile accesorii şi cele ale organizatorilor de astfel de activităţi;

- expertize privind bunurile mobile corporale, precum şi lucrările efectuate

asupraacestora.

5. BAZA DE IMPOZITARE

Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obţinută

de la furnizor ori prestator din partea cumpărătorului la care se adaugă impozitele

şi taxele şi cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,

transport şiasigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau

beneficiarului.

Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile

şi alte reduceri de preţ, sumele reprezentând daune-interese stabilite prin

hotărâre judecătorească sau dobânzile pentru plăţi cu întârziere.

10

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA pot să ajusteze taxa

colectată dacă valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi

încasată din cauza declarării falimentului clientului. TVA colectată iniţial poate fi

la rândul ei ajustată ca urmare a majorărilor sau reducerilor de preţ sau în cazul

retururilor de bunuri.

6. COTELE DE IMPOZITARE

Cotele de impozitare, variază de la o ţară la alta. In România se practică două cote de

TVA .

Cota de 24%-aplicata asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune

impozabila care nu este scutita de tva sau care nu este supusa cotei reduse a taxei

pe valoarea adaugata, dupa cum urmeaza :

-livrările de bunuri mobile şi imobile efectuate de către agenţii economici înregistraţi ca

plătitori de TVA către beneficiari cu sediul sau domiciliul înRomânia ; vânzări de bunuri

către persoanele fizice nerezidente în România;-importul de bunuri mobile, precum

şi vânzarea acestora către beneficiari, încondiţiile prevăzute la litera de mai sus;

-prestările de servicii pentru care locul impozitării, stabilite conform prevederilor din

norme, este situat în România,

-carne comestibilă de animale şi păsări domestice, inclusiv organe şi măruntaie,vândute

în stare proaspătă, preparate şi conserve;

-produsele necomestibile provenite dela animale şi păsări domestice: piei, păr, fulgi,

pene, puf, coarne, etc, preparatele şi semipreparatele culinare, precum şiconservele din

carne cu legume ;

-peşte şi produse comestibile din peşte, semiconserve şi conserve, exclusiv icre.

-preparatele şi semipreparatele culinare;

-faina de grâu, secară şi orez.

-făina destinată nutreţurilor pentru animale;

11

Cota de 9%-aplicata asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari

deservicii si/sau livrari de bunuri :

- medicamentele de uz uman şi veterinar,

- livrarea de manuale scolare, carti, ziare, si reviste, cu exceptia celor destinateexclusiv

publicitatii ;-dreptul de intrare in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice si

dearhitectura, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii ;-livrari de proteze de

orice fel si accesorii, cu exceptia celor dentare ;-livrari de produse ortopedice ;20

-cazarea in camping si sector hotelier sau similar ;

Scutirea cu drept de deducere

Există de asemenea operaţiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferentă achiziţiilor:

- Exporturile de bunuri, transporturile şi serviciile aferente;

- Livrările intracomunitare de bunuri;

- Transporturile internaţionale de pasageri;

- Plasarea bunurilor în zone libere şi antrepozite libere;

- Livrările de bunuri către şi în antrepozite vamale, antrepozite TVA şi serviciile

aferente;

- Livrările de bunuri plasate în regimuri vamale suspensive;

- Prestările de servicii în legătură cu bunuri plasate în regimuri vamale suspensive ;

- Livrările de bunuri şi prestările de servicii pentru misiunile diplomatice,

organizaţiileinternaţionale şi forţele NATO.

Scutirea fără drept de deducere

•Scutirea de TVA fără drept de deducere se aplică unei serii de activităţi ce

include activităţile bancare, financiare şi de asigurări. Totuşi, anumite servicii financiare

vor fi supuse TVA 24%(cum sunt operaţiunile de factoring, recuperarea creanţelor,

administrarea şi depozitareaanumitor titluri de valoare).

12

•Scutirea de TVA fără drept de deducere se aplică şi activităţilor medicale, de

protecţie socială şi educative, dacă acestea sunt desfăşurate de unităţi autorizate.

•Livrarea ulterioară a autovehiculelor pentru care nu a fost permisă deducerea

TVA la momentul achiziţiei este scutită de TVA.

•Operaţiunile de închiriere şi leasing de bunuri imobile, precum şi livrarea de

clădiri vechi sunt scutite de TVA fără drept de deducere.

•Clădire veche însemnă orice clădire care nu a fost transformată astfel încât

structura,natura şi chiar destinaţia sa să fi fost modificate sau, în lipsa acestor criterii,

când costul transformărilor, exclusiv taxa, este mai mic de 50% din valoarea de piaţă a

clădirii,exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării.

•Livrarea de terenuri neconstruibile sunt la rândul lor scutite de TVA.

•Totuşi, există opţiunea de taxare a operaţiunilor constând în livrarea de

construcţii vechisau terenuri neconstruibile sau închirierea/leasing-ul de bunuri imobile.

Opţiunea seexercită prin depunerea unei noticări scrise la organele scale competente.

7. OPERATIUNI SCUTITE DE TVA

Un numar important de operatiuni efectuate in tara rezultate din activitatea unor unitati

sunt scutite de TVA.

In aceste situatii se afla livrarile de bunuri si servicii rezultate din activitati efectuate in

tara de :

•unităţi sanitare , veterinare şi de asistenţă socială

•serviciile funerare prestate de unităţile sanitare

•unităţi şi instituţii de învăţământ cuprinse în sistemul naţional de învăţământaprobat prin

Legea Învăţământului nr. 84 / 1995 republicată cu modificările ulterioare.

•unităţi care desfăşoară activităţi de cercetare dezvoltare şi inovare liber

profesioniştiiautorizaţi care îşi exercită activitatea în mod individual precum şi persoanele

fiziceşi asociaţiile familiale autorizate să desfăşoare activităţi economice, gospodăriileagr

icole individuale şi asociaţiile de tip privat

13

•societăţile de investiţii financiare , de intermediere financiară şi de valori mobiliarecum s

unt: acţiunile, obligaţiunile, titlurile de valoare şi înscrisuri de stat, alteinstrumente

financiare .

•Banca Naţionala a României pentru operaţiunile prevăzute prin Legea 101 /

1998 privind statutul BNR.

•casele de economii.

•Instituţiile bancare sunt scutite de taxa pe valoare adăugată.

8. FAPTUL GENERATOR ŞI EXIGIBILITATEA TVA

Legislaţia taxei pe valoarea adăugată stabileşte în mod concret care este faptul

generator al TVA , ce determină naşterea obligaţiei de plată a impozitului, deci a

raportului juridic final cu toate elementele sale . Art. 10 din O.G. nr. 7/ 2000 arată că

faptul generator ia naştere, de regulă, în momentul efectuării livrării de bunuri mobile, al

transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile sau prestărilor de servicii .

De regulă, faptul generator este folosit în practică pentru a determina regimul

aplicabil în caz de modificare sau schimbare a legislaturii. Faptul generator presupune

realizarea condiţiilor legale pentru exigibilitatea TVA . Faptul generator ia naştere odată

cu livrarea bunurilor sau prestărilor de servicii .

Pentru operaţii specifice prin lege sunt stabilite condiţiile şi momentul în care ia

naştere faptul generator :

•la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau după caz, la data

scadenţei prevăzută după plată notelor, dacă există livrări de bunuri sau prestări

de servicii cu plată în rate .

•în situaţia importului de bunuri la data înregistrării declaraţiei vamale sau, deasemenea,

pentru serviciile de import la data recepţiei de către beneficiar . Pentru

14

bunurile aflate în tranzit sau introduse temporar în România , faptul generator ia naştere

la data când bunurile respective sunt scoase din tranzit şi s-au completat formalităţile

vamale corespunzătoare noii destinaţii .

•data la care bunurile exportate care au fost returnate sau valorificate

către beneficiariiinterni. Bunurile exportate sunt supuse TVA prin aplicarea cotei zero,

adică pentruexport valoarea TVA este nulă, însă bunurile returnate intră sub incidenţa

regimuluigeneral de impozitare .

• pentru operaţiunile efectuate prin intermediari sau consignaţii se are în vedere

datavânzării bunurilor către beneficiari .

•data emiterii documentelor în care se prevăd operaţiuni de preluare a unor

bunuriachiziţionate sau fabricate de agentul economic pentru a fi utilizate sub orice

formăsau pentru a fi puse la dispoziţia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit .

•data documentelor prin care se precizează prestarea unor servicii de

către agenţiieconomici a unor servicii cu titlu gratuit .

Exigibilitatea TVA reprezintă dreptul organului fiscal de a pretinde plătitorului la o

anumita data, plata taxei datorate bugetului de stat.

TVA este exigibilă pentru livrările de bunuri mobile, transferul dreptului de

proprietate asupra bunurilor mobile, prestările de servicii precum şi toate operaţiunile

menţionate la faptul generator .

In principiu TVA devine exigibilă concomitent cu faptul generator pentru livrările

de bunuri sau cumpărări de bunuri şi se situează în momentul trecerii bunurilor respective

în posesia cumpărătorului indiferent sub ce forma juridică.

Pentru prestările de servicii TVA devine exigibilă :

• în momentul încasării ( avansul încasat )

• pentru importuri odată cu întocmirea declaraţiei vamale de import

• pentru achiziţii de terenuri, construcţii şi vânzarea de imobile noi , odată

cu întocmireaactului notarial şi factură fiscala

15

Ca regula generala atat faptul generator cat şi exigibilitatea, iau nastere in acelasi

moment, si anume la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Faptul generator este

folosit in practica pentru determinarea regimului aplicabil in caz de schimbare a

legislatiei.

Pentru întreprinderile furnizoare exigibilitatea stabileşte perioada cu titlu

obligatoriu de plată a TVA prin decontul de TVA , iar pentru client dreptul de deducere.

Legislaţia prevede şi derogări în ceea ce priveşte exigibilitatea concomitentă cu

faptul generator în situaţiile următoare :

•exigibilitatea poate fi anterioară faptului generator în cazul în care factura este emisă

înaintea livrării bunurilor sau prestării serviciilor ;

•antreprenorii de lucrări imobiliare pot să opteze pentru plată TVA la efectuarea lucrărilor

( stabilite prin hotărâri de Guvern ) ;

•exigibilitatea în cazul prestărilor de servicii, lucrărilor imobiliare la care se încasează

avansuri sau se fac deconturi succesive, intervine la data încasării sumelor, iar

cuautorizarea organului fiscal la data stabilirii debitului ce revine subiectului

impozabil pe baza de factură sau alt document înlocuitor.

Situatii posibile Momentul exigibilitatii TVA

cand se emite o factura fiscala

inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de

servicii

= data emiterii facturii fiscale

cand se incaseaza avansuri inaintea

livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii

= data incasarii avansului

Exceptii:

incasarea avansurilor pentru plata

importurilor si a drepturilor vamale

incasarea avansurilor pentru operatiuni

scutite de T.V.A. sau care nu sunt in sfera de

aplicare a taxei

incasarea avansurilor pentru executarea

de lucrari imobiliare, cu conditia comunicarii

acesei optiuni la organul fiscal teritorial al

antreprenorului

16

Atat faptul generator cat si exigibilitatea, sunt doua elemente deosebit de

importante ale taxei pe valoare adăugată, in functie de care se determina momentul in

care ia nastere, pe de o parte obligatia agentului economic de a plati taxa, iar pe de alta

parte, dreptul organelor fiscale de a pretinde, la o anumita data, plata taxeidatorata

bugetului de stat.

CAZURI SPECIALE PRIVIND EXIGIBILITATEA

Natura operatiei Data exigibilitatii TVA

● servicii efectuate de persoane impozabile

stabilite in strainatate pentru care beneficiarii

din Romania au obligatia platii TVA

data primirii facturii prestatorului sau

data achitarii partiale sau totale a serviciului,

in cazul in care nu s-a primit factura

prestatorului pana la aceasta data Nota:

daca se efectueaza plati in avans,

exigibilitatea TVA intervine la data efectuarii

platii prestatorului extern

● inchiriere de bunuri mobile data specificata in contract pentru

plata chiriei Nota: daca se efectueaza plati in

avans, exigibilitatea TVA intervine la data

efectuarii platii catre locator

● leasing intern si extern data specificata in contract pentru

plata ratelor Nota: daca se efectueaza plati

in avans, exigibilitatea TVA intervine la data

efectuarii platii catre locator

● livrarea de bunuri cu plata in rate data specificata in contract pentru

plata ratelor Nota: daca se efectueaza plati

in avans, exigibilitatea TVA intervine la data

efectuarii platii catre furnizor

● concesionare sau arendare de bunuri data specificata in contract pentru

plata redeventei sau arendei Nota: daca se

efectueaza plati in avans, exigibilitatea TVA.

intervine la data efectuarii platii catre

17

concesionar sau arendas

● livrari de bunuri si prestari de servicii care

se efectueaza continuu, dand loc la

decontari sau plati succesive (energie

electrica si termica, gaze naturale, apa,

servicii telefonice si altele similare)

data intocmirii documentelor prin

care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitatile

livrate si serviciile prestate, dar nu mai tarziu

de finele lunii urmatoare celei in care s-a

efectuat livrarea/prestarea

● livrare de bunuri sau prestare de servicii

prin intermediul unor masini automate de

vanzare sau de jocuri

data cand se extrage numerar din

automatul de vanzare sau de jocuri

● constituirea de garantii in numerar pentru

acoperirea eventualelor reclamatii privind

calitatea lucrarilor de constructii-montaj

data incheierii procesului-verbal de

receptie definitiva sau

data incasarii sumelor, daca

incasarea este anterioara incheierii

procesului-verbal de receptie definitiva

● vanzarea de bunuri second-hand in sistem

de consignatie

data vanzarii bunurilor Nota:

obligatia platitorilor de TVA care au

incredintat bunurile este de a emite factura

fiscala cel mai tarziu in ultima zi a lunii in

care s-a efectuat vanzarea.

● vanzarea bunurilor prin casele de amanet data vanzarii bunurilor

Exigibilitatea are o mare insemnatate practica deoarece pe baza ei se stabileste

data platii taxei rezultata din decontul prezentat organelor fiscale cuprinzand operatiile

impozabile realizate intr-o anumita perioada.

Obligatia platii taxei pe valoare adaugata ia nastere la:

-data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul importului de bunuri, sau la data receptiei

de catre beneficiari pentru serviciile din import ;

-data vanzarii bunurilor catre beneficiari in cazul operatiilor prin intermediari sau

consignatie ;

- data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea unor bunuri achizitionate

sau fabricate de agentul economic, in vederea folosirii, sub orice forma, sau pentru a fi

puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit;

18

-data documentelor prin care se confirma prestarea de catre agentii economicia unor

servicii, cu titlu gratuit, pentru alte persoane fizice sau juridice-data colectarii monedelor

din masina pentru marfurile vandute prin masiniautomate.

Exigibilitatea este dreptul organelor fiscale de a pretinde platitorului, la o anumita

data, plata taxei datorata bugetului de stat.Conform art. 134. din Codul Fiscal, faptul

generator al taxei reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile legale, necesare

pentru exigibilitatea taxei.

Taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă atunci când autoritatea fiscală devine

îndreptăţită, în baza legii, la un moment dat, să solicite taxa pe valoarea adăugată de la

plătitorii taxei, chiar dacă plata acesteia este stabilită prin lege la o altă dată.

Pentru lucrările imobiliare care se finalizează într-un bun imobil, antreprenorii pot

să opteze pentru plata taxei pe valoarea adăugată la data la care ia naştere faptul generator

al taxei, respectiv data livrării, pentru lucrările imobiliarecare îndeplinesc una dintre

următoarele condiţii:

a)sunt executate în cadrul unui contract unic care prevede obligaţia

antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau încorporarea bunurilor mobile în

lucrarea respectivă;

b) valoarea bunurilor încorporate în lucrările imobiliare depăşeşte 50% din preţul

negociat între antreprenor şi beneficiar.

Opţiunea se comunică organului fiscal teritorial la care antreprenorul este

înregistrat ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, printr-o declaraţie prin careacesta se

obligă să colecteze, la data livrării, taxa pe valoarea adăugată aferentă lucrărilor.

Nerespectarea acestor condiţii atrage anularea opţiunii şi obligarea la

colectarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor încasate.

Antreprenorul poate renunţa oricând la această opţiune, situaţie în care are obligaţia de a

colecta taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate. În

aceste situaţii, taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă la data încasării avansurilor.

19

De regula, taxa pe valoare adaugata este exigibila la realizarea faptului generator. De la

acest principiu sunt si derogari prevazute in art.135 din C. fiscal:

• Pentru serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite înstrăinătate, pentru care

beneficiarii au obligaţia plăţii taxei pe valoarea adăugată, exigibilitatea taxei intervine la

data primirii facturii prestatorului sau la data achitării parţiale sau totale a serviciului, în

cazul în care nu s-a primit factura prestatorului până la această dată. Pentru operaţiunile

de închiriere de bunuri mobile şi operaţiunile de leasing contractate cu un prestator

stabilit în străinătate, denumite în continuare operaţiuni de leasing extern, taxa pe

valoarea adăugată devine exigibilă la fiecare din datele specificate în contract pentru plata

ratelor. Dacă se efectuează plăţi în avans, exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată

intervine la data efectuării plăţii.

• În cazul livrării de bunuri cu plata în rate între persoane stabilite în ţară, al operaţiunilor

de leasing intern, de închiriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe

valoarea adăugată devine exigibilă la fiecare din datele specificate în contract pentru plata

ratelor, respectiv a chiriei, redevenţei sau arendei. În cazul încasării de avansuri faţă de

data prevăzută în contract, taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă la data încasării

avansului. In astfel de situatii desi factura se intocmeste pentru valoarea integrala a

bunului sau serviciului, taxa este exigibila numai pentru suma prevazuta a fi incasata in

luna pentru care se intocmeste decontul.

• Pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii care se efectuează continuu, dând loc

la decontări sau plăţi succesive (energie electrică

şitermică, gaze naturale, apă, servicii telefonice şi altele similare),exigibilitatea

taxei pe valoarea adăugată intervine la data întocmirii documentelor prin care

furnizorii/prestatorii au stabilit cantităţile livrate şi serviciile prestate, dar nu mai târziu de

finele lunii următoare celei în care s-a efectuat livrarea/prestarea. Acestea se consideră că

sunt efectuate în momentul expirării perioadelor la care se referă aceste decontări sau

plăţi.

20

• În cazul livrării de bunuri sau prestării de servicii, realizate prin

intermediul unor maşini automate de vânzare sau de jocuri, taxa pe valoarea adăugată

devine exigibilă la data când se extrage numerar din automatul de vânzare sau de jocuri.

• Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată aferentă sumelor constituite drept garanţie

pentru acoperirea eventualelor reclamaţii privind calitatea lucrărilor de construcţii-montaj

ia naştere la data încheierii procesului-verbal de recepţie definitivă sau, după caz, la data

încasării sumelor, dacă încasarea este anterioară acestuia.

• În cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă la data când

se generează drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislaţiei vamale în

vigoare.

9. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND TAXA PE VALOAREA

ADAUGATA LA S.C. EMA B S.R.L

Infiintata in anul 1992, EMA B SRL are domeniu de activitate producerea de

pavaje, pavele, coame de gard, dale, jgheaburi de scurgere, borduri, elemente placari

exterioare la preturi avantajoase. Cu o experienta de peste 16 ani societatea vine in

intampinarea clientilor sai cu o gama larga de produse.

S.C. EMA B S.R.L. utilizează pentru gestiunea mărfurilor şi a produselor finite inventarul permanent, iar ca metodă de evaluare, evaluarea la cost de producţie.

În cursul lunii aprilie se înregistrează următoarele operaţiuni:

01.04.2012 : Se cumpără de la S.C. VEPEX S.A. conform facturii nr. 8043681, 40 m nisip la preţ de achiziţie 25 lei/m, T.V.A. 24%. În momentul cumpărării, sunt acordate următoarelere duceri: rabat 5% şi scont 2%.

- valoare la cost de achiziţie:1.000 lei- rabat 5%: 50 lei Valoare netă contabilă: 950 lei- scont de decontare 2%: 19 lei Valoare netă financiară: 931 lei- T.V.A. deductibilă 24%: 176,89 lei

21

% = 401. VEP 1.126,89301

Materii primeFurnizori

Analitic S.C. VEPEX S.A. 950,00

4426T.V.A. deductibilă

176,89

Se achită datoria către furnizor cu ordinul de plată nr. 17.401. VEP = % 1.126,89Furnizori

Analitic S.C. VEPEX S.A.5121

Conturi la bănci în lei1.107,89

767Venituri din sconturi obţinute

19,00

02.04.2012 : Se primeşte factura nr. 2189327 la telefon de la S.C.

ROMTELECOM S.A. în valoare de 120 lei, T.V.A. 24%.

% = 401. ROM 142,8626

Cheltuieli poştale şi taxe de telecom. Furnizori

Analitic S.C. ROMTELECOM S.A.120,0


22,8

Se plăteşte datoria faţă de furnizor cu chitanţa nr. 1452365:401. ROMFurnizori

Analitic S.C. ROMTELECOM S.A.

= 5311Casa în lei

142,8

03.04.2012 : Se cumpără de la S.C. NUBIOLA S.R.L. conform facturii nr.

2576430, 80 bidoane colorant la preţ de achiziţie 35 lei/buc., T.V.A. 24%.

% = 401. NUB 3.332301


Analitic S.C. NUBIOLA S.R.L.2.800


532

Se achită datoria către furnizor cu chitanţa nr. 2486719. (Anexa 9)401. NUBFurnizori

Analitic S.C. NUBIOLA S.R.L.

= 5311Casa în lei

3.332

04.04.2012 : Se vând conform facturii nr. 3267164 către S.C. TRITON S.A. 225 m2 pavele la preţ de vânzare 40 lei/m2, T.V.A. 24%.

22

4111. TRI = % 10.710Clienţi

Analitic S.C. TRITON S.A.701

Venituri din vânzarea prod. finite9.000

4427T.V.A. colectată

1.710

Costul de producţie efectiv al pavelelor este de 35 lei/m2.Descărcăm gestiunea de produsele vândute:

711Variaţia stocurilor

= 345Produse finite

7.875

Se încasează conform extrasului de cont nr. 13 creanţa de la client:

5121Conturi la bănci în lei

= 4111. TRIClienţi

Analitic S.C. TRITON S.A.

10.710

05.04.2012 : Se cumpără fără factură folie pentru paletat la preţ de achiziţie de

2.800 lei, T.V.A. 24%, de la S.C. ROMAVA S.A. Ulterior se primeşte facura nr.

1500021 şi se achtă datoria către furnizor din cont cu ordinul de plată nr.16.

% = 408. ROM 3.3323023

Materiale pentru ambalatFurnizori facturi nesosite

Analitic S.C. ROMAVA S.A.2.800

4428T.V.A. neexigibilă

532

Se înregistrează primirea facturii nr. 1500021 din 08.04.2012.408. ROM

Furnizori facturi nesositeAnalitic S.C. ROMAVA S.A.

= 401. ROMFurnizori

Analitic S.C. ROMAVA S.A.

3.332


= 4428T.V.A. neexigigilă

532

Se achită datoria faţă de furnizor cu ordinul de plată nr. 16.401. ROMFurnizori

Analitic S.C. ROMAVA S.A.

= 5121Conturi la bănci în lei

3.332

06.04.2012 : Se vând cu plata în rate conform facturii nr. 3267152, 250 m2 dale

către S.C. ISTRATRANS S.R.L la preţ de vânzare 32 lei/m2, T.V.A. 24%. În

momentul vînzării se încasează 2.000 lei plus T.V.A. aferentă, iar diferenţa se

încasează în 3 rate egale în următoarele luni.

4111. IST = % 9.520

23

ClienţiAnalitic S.C. ISTRATRANS S.R.L.

701Venituri din vânzarea prod. finite

8.000


380


1.140

Costul de producţie efectiv al dalelor este de 28 lei/m2.

Descărcăm gestiunea de produsele vândute:711

Variaţia stocurilor= 345

Produse finite7.000

Se încasează conform extrasului de cont nr. 10 creanţa de la client:5121

Conturi la bănci în lei= 4111. IST

ClienţiAnalitic S.C. ISTRATRANS S.R.L.

2.380

07.04.2012 : Se cumpără cu factura nr. 047329 un birou în valoare de 250 lei. De la S.C. METRO S.A., T.V.A. 24%.

% = 401. MET 297,5303

Materiale de natura obiectelor de inventar

FurnizoriAnalitic S.C. METRO S.A.

250,0


47,5

Se achită datoria către furnizor cu ordinul de plată nr.20.401. METFurnizori

Analitic S.C. METRO S.A


297,5

08.04.2012 : Se vând conform facturii nr. 3267212, 200 m2 dale la preţ de vânzare

25 lei/ m2 către S.C. ZORILEX S.A., asigurând şi transportul în valoare de 300

lei, T.V.A. 24%.

4111. ZOR = % 6.307Clienţi

Analitic S.C. ZORILEX S.A.701


704Venituri din ucrări executate şi

servicii prestate

300


1.007

Costul de producţie efectiv al dalelor este de 22 lei/m2.Descărcăm gestiunea de produsele vândute:

24


= 345Produse finite

4.400


Conturi la bănci în lei= 4111. ZOR

ClienţiAnalitic S.C. ZORILEX S.A.

6.307

09.04.2012 : Se cumpără de la ALDERI din Turcia, conform facturii nr. 4921311,

200 sticle colorant pentru pardoseli la preţ extern 5€/sticlă, taxă vamală 5%,

comision vamal 0,5%, curs în vamă 3,34 lei/€. Datoria externă se achită prin cont

la 3,36 lei/€.

Valoare externă = 200 sticle x 5€/sticlă = 1.000€ 1.000€ x 3,34 lei/€ = 3.340 leiTaxă vamală = 5% x 3.340 lei = 167 leiComision vamal = 0,5% x 3.340 lei = 16,7 leiCost achiziţie în vamă = 3.523,7 leiT.V.A. deductibilă = 24% x 3.523,7 lei = 669,5 lei

371 = % 3.523,7Mărfuri 401.ALD

FurnizoriAnalitic ALDERI

3.340,0

446Alte imp., taxe şi vărsăminte

asimilate – taxă vamală

167,0

447Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte

asimilate – comision vamal

16,7

4426 T.V.A deductibilă = 4427 T.V.A. colectată 669,5

Se achită datoria faţă de furnizor prin cont cu ordinul de plată nr. 22:% = 5124 3.360

401.ALDFurnizori

Analitic ALDERI

Conturi la bănci în valută 3.340

665Cheltuieli din dif. de curs valutar

20

25

10.04.2012 : Se cumpără de la S.C. VEGA S.A conform facturii nr. 8034562,

2.500 cărămizi la preţ de achiziţie 1,6 lei/buc., împreună cu lăzi restituibile în

valoare de 600 lei.

% = 401. VEG 5.360302

Materiale consumabileFurnizori

Analitic S.C. VEGA S.A.4.000


760

409. VEGFurnizori – debitori

Analitic S.C. VEGA S.A.

600

Se achită datoria faţă de furnizor prin cont cu ordinul de plată nr. 28:

401. VEGFurnizori

Analitic S.C. VEGA S.A.


4.760

Ambalajele nu se restituie ca urmare a degradării lor:608

Cheltuieli privind ambalajele= 409. VEG

Furnizori – debitoriAnalitic S.C. VEGA S.A.

600

Se primeşte factura nr. 8034583 din 14.04.2012 cu T.V.A. deductibilă aferentă ambalajelor:


= 401. VEGFurnizori

Analitic S.C. VEGA S.A..

114

Se achită ambalajele şi T.V.A. deductibil aferent acestora din casă cu chitanţa nr. 2486794 din 14.04.2012.

401. VEGFurnizori

Analitic S.C. VEGA S.A..

= 5311Casa în lei

714

12.04.2012 : Se cumpără conform facturii nr. 2810647, 32 saci de ciment la preţ

de achiziţie 25 lei/sac, T.V.A. 24%, de la S.C. LAFARGE S.A., împreună cu 6

paleţi restituibili în valoare de 150 lei.

% = 401. LAF 1.102301


Analitic S.C. LAFARGE S.A.800

26


152

409. LAFFurnizori – debitori

Analitic S.C. LAFARGE S.A.

150

Se achită contravaloarea materiilor prime cu ordinul de plată nr. 34:401. LAFFurnizori



952

Se restituie paleţii furnizorului furnizorului:401. LAFFurnizori


= 409. LAFFurnizori – debitori


150

13.04.2012 : Se vând cu avizul nr. 563217 către S.C. TAGORE S.R.L. 195 m2

pavele la preţ de vânzare de 40 lei/m2, T.V.A 24%.

418. TAG = % 9.282Clienţi - facturi de întocmit

Analitic S.C. TAGORE S.R.L.701



1.482

Ulterior se întocmeşte şi se trimite factura nr. 3267234 din 16.03.2008:4111. TAG

ClienţiAnalitic S.C. TAGORE S.R.L.

= 418. TAG Clienţi - facturi de întocmit

Analitic S.C. TAGORE S.R.L.

9.282


= 4427T.V.A. colectată

1.482

Costul de producţie efectiv al pavelelor este de 35 lei/m2.

Descărcăm gestiunea de produsele vândute:


= 345Produse finite

6.825


Conturi la bănci în lei= 4111. TAG

ClienţiAnalitic S.C. TAGORE S.R.L.

9.282

27

14.04.2012 : Se vând cu factura nr. 3267299, 500 m2 dale la preţ extern 9,5€/m2,

către GALAS din Republica Moldova, curs la facturare 3,4 lei/€.Valoare externă

= 500 m2 x 9,5€/m2 = 4.750€ (4.750€ x 3,4 lei/€ = 16.150 lei)

4111. GALClienţi

Analitic GALAS

= 701Venituri din vânzarea produselor

finite

16.150

Costul de producţie efectiv al dalelor este de 29 lei/m2.Descărcăm gestiunea de produsele vândute:


= 345Produse finite

14.150

Se încasează conform extrasului de cont nr. 21 creanţa de la client:5124 = % 16.245

Conturi la bănci în valută 4111. GALClienţi

Analitic GALAS

16.150

765Venituri din dif. de curs valutar

95

15.04.2012 : Se cumpără cu bonul fiscal nr. 341 de la S.C. PETROM S.A. benzină

premium plus în valoare de 100 lei, tva 24%.

% = 401. PET 1193022

CombustibiliFurnizori

Analitic S.C. PETROM S.A.100


19

Se achită datoria către furnizor cu numerar.401. PETFurnizori

Analitic S.C. PETROM S.A.

= 5311Casa în lei

119

16.04.2012 : Se vând conform facturii nr. 3267301, 25 m2 dale, către S.C.

PROMOLAND S.R.L. la preţ de vânzare 24 lei/m2, T.V.A. 24%, împreună cu

paleţi restituibili în valoare de 100 lei.

4111. PRO = % 814Clienţi

Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L.701

Venituri din vânzarea prod. finite600


114

419. PRO 100

28

Clienţi – creditoriAnalitic S.C. PROMOLAND S.R.L.




Produse finite525

Se încasează cu chitaţa nr. 2006326 creanţa de la client: (Anexa 10)5311

Casa în lei= 4111. PRO

ClienţiAnalitic S.C. PROMOLAND S.R.L.

814

Se primesc paleţii de la client:419. PRO

Clienţi – creditoriAnalitic S.C. PROMOLAND S.R.L.

= 4111. PRO Clienţi

Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L.

814

17.04.2012 : Se cumpără de la IDEAL WORK din Italia, cu factura nr. 2794107,

100 saci mixturi pentru pardoseli industriale la preţ extern 10€/sac, curs la

facturare 3,4 lei/€, suportând şi cheltuieli cu transportul de 200 lei plus T.V.A.

24%. Se achită datoria la acelaşi curs.

301Materii prime

= 401.IDEFurnizori

Analitic IDEAL WORK

3.400

4426T.V.A deductibilă

= 4427T.V.A. colectată

646

Separat se evidenţiază transportul:% = 401.IDE 238

301Materii prime

Furnizori Analitic IDEAL WORK

200

4426T.V.A deductibilă

38

19.04.2012: Se vând conform facturii nr. 3267305 către S.C. PABYS TOUR

S.R.L., 35 m2 pavele la preţ de vânzare 38 lei/m2, T.V.A. 24%. La primirea produselor,

clientul reclamă suma de 158,27 lei reprezentând 10% din valoarea produselor,

necorespunzătoare din punct de vedere calitativ.

4111. PAB = % 1.582,70Clienţi 701 1.330,00

29

Analitic S.C. PABYS TOUR S.R.L. Venituri din vânzarea prod. finite4427

T.V.A. colectată252,70

Se diminuează creanţa de la clienţi cu valoarea produselor necorespunzătoare:4111. PAB = % 158,27

ClienţiAnalitic S.C. PABYS TOUR S.R.L.

701Venituri din vânzarea prod. finite

133,00


25,27

Costul de producţie efectiv al pavelelor este de 34 lei/m2.



Produse finite1.190


Conturi la bănci în lei= 4111. PAB

ClienţiAnalitic S.C. PABYS TOUR S.R.L.

1.424,43

20.04.2012 : Se cumpără de la S.C. VEPEX S.A. conform facturii nr. 8049720,

560 m3 pietriş, la preţ de achiziţie 25 lei/m2, T.V.A. 24%. Plata se face în rate

astfel: 5.000 lei plus T.V.A. în momentul cumpărarii, diferenţa în 3 rate egale.

% = 401. VEP 16.660301


Analitic S.C. VEPEX S.A.14.000


950


1.710

Se achită datoria cu ordinul de plată nr. 38:401. VEPFurnizori

Analitic S.C. VEPEX S.A.


5.950

30

21.04.2012 : Se cumpără comform facturii nr. 1496722 de la S.C. ATIC S.A. din

Timişoara, anvelope Pirelli 295/40 R20 Scorpion la preţ de achiziţie de 1.400 lei,

T.V.A. 24%, fiind asigutare şi cheltuielile cu transportul de 200 lei.

% = 401. ATI 1.6663024


Analitic S.C. ATIC S.A.1.400


266

Se achită datoria faţă de furnizor cu chitanţa nr. 1563281 din 22.02.2008:401. ATIFurnizori

Analitic S.C. ATIC S.A.


1.666

23.04.2012 : Se vând conform facturii nr. 3267322 către S.C. VALMAR S.A. 60

m2 dale la preţ de vânzare 25 lei/m2, T.V.A. 24%. În momentul vânzării se acordă

clientului ca reducere: remiză 6%.

- valoare la preţ de vânzare: 1.500 lei- remiză 5%: 90 leiValoare netă contabilă: 1.410 lei- T.V.A. colectată 19%: 267,9 lei

4111. VAL = % 1.677,9Clienţi

Analitic S.C. VALMAR S.A 701

Venituri din vânzarea prod. finite1.410,0


267,9




Produse finite1.260


Conturi la bănci în lei= 4111. VAL

ClienţiAnalitic S.C. VALMAR S.A

1.677,90

25.04.2012 : Se plăteşte abonamentul la ziarul „Viaţa Liberă” conform facturii nr.

1329754, în valoare de 15 lei prin casă, cu chitanţa nr. 1452365 emisă de S.C.

RODIPET S.A.

31

% = 401. ROD 15,00628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

Furnizori Analitic S.C. RODIPE S.A.

13,65


1,35

Se plăteşte datoria faţă de furnizor cu chitanţa nr. 1452365:401. ROD = 5311

Casa în lei2.800

26.04.2012 : Se primeşte factura nr. 8365794 la energie electrică de la S.C.

MUNTENIA SUD S.A. în valoare de 280 lei, T.V.A. 24%.

% = 401. MUN 333,20605

Cheltuieli privind energia şi apa Furnizori

Analitic S.C. MUNTENIA SUD S.A.280,00


53,20

Se plăteşte datoria faţă de furnizor cu chitanţa nr. 2897014:401. MUNFurnizori

Analitic S.C. MUNTENIA SUD S.A.

= 5311Casa în lei

333,20

27.04.2012 : Se vând către BESCO din Bulgaria, conform facturii nr. 1732493,

800 m2 dale la preţ extern 9€/m2, curs la facturare 3,39lei/€. Se achită la acelaşi

curs.

4111. BESClienţi

Analitic BESCO

= 701Venituri din vânzarea prod. finite

24.408




Produse finite22.400


Conturi la bănci în valută= 4111. BES

ClienţiAnalitic BESCO

24.408

La sfârşitul lunii aprilie se procedează la regularizarea conturilor de T.V.A. şi se întocmeşte Decontul de T.V.A. pe luna aprilie 2012 :

4427 = % 6.503,83

32

T.V.A. colectată 4426T.V.A. deductibilă

4.980,24

4423T.V.A. de plată

1.523,59

Se compensează parţial T.V.A.-ul de plată rezultat cu T.V.A. de recuperat de la

sfârşitul lunii martie 2012, pe baza cererii de compensare aprobate.


= 4424T.V.A. de recuperat

480

Se achită din cont cu ordinul de plată nr. 42 din 24.05.2012 diferenţa de TVA de plată rămasă după compensare.


= 5121Conturi curente în lei

1.043,59

D 4423 T.V.A. de plată C D 4424 T.V.A. de recuperat C

480,00 1.523,59Sid 480,00

480,00

1.043,59RD 1.523,59 RC 1.523,59 RD 0 RC 480,00TSD 1.523,59 TSC 1.523,59 TSD 480,00 TSC

480,00 D 4428 T.V.A. neexigibilă C

532,00 1.140,001.482,00 532,001.710,00 1,482,00

RD 3.724,00 RC 3.154,00TSD 3.724,00 TSC 3.154,00Sfd 570,00

D 4426 T.V.A. deductibilă C D 4427 T.V.A. colectată C

176,89 4.980,24 6.503,83 380,0022,80 1.710,00

532,00 1.007,00532,00 669,5047,50 1.482,00

669,50 114,00760,00 252,70114,00 25,27152,00 646,00950,00 267,9019,00

646,00

33

38,00266,00

1,3553,20

RD 4.980,24 RC 4.980,24 RD 6.503,83 RC 6.503,83TSD 4.980,24 TSC 4.980,24 TSD 6.503,83 TSC 6.503,83

34

Cadrul Legislativ Normativ Si Studiu de Caz Privind Exigib Tva

Documents

Transcript of Cadrul Legislativ Normativ Si Studiu de Caz Privind Exigib Tva