Bazele contabilitatii FB ECTS anul 1 ID Unitate III.pdf

7/25/2019 Bazele contabilitatii FB ECTS anul 1 ID Unitate III.pdf

1/30

3.

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

3.1.Noiunea, necesitatea i funciile contului 66

3.2.Structura i forma contului 68

3.3.Reguli de funcionare ale conturilor 72

3.4.Dubla nregistrare i corespondena conturilor 80

3.5.Planul general de conturi 82

3.6.Analiza contabila operaiunilor economice 85

Rezumat 91

Teste de autoevaluare 92

Bibliografie minimal 94

Obiective specifice:

La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

s nelegi dubla nregistrare a operaiunilor economice cu ajutorulconturilor;

snregistrezi operaiunile economice cu ajutorul conturilor;

s nelegi modificrile patrimoniului n urma derulrii operaiuniloreconomice;

scunoti i sdetermini elementele componente ale conturilor (solduriiniiale, rulaje debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare icreditoare, solduri finale);

scunoti care sunt regulile de funcionare ale conturilor;

sdetermini soldurile finale ale conturilor;

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 8 ore


2/30

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

Bazele contabilitii 66

3.1. Noiunea, necesitatea i funciile contului

3.1.1. Definiia contului

DefiniieContulpoate fi definit ca reprezentnd un procedeu de nregistrare, calcul sideterminare a structurilor patrimoniale de la formele cele mai simple pn lacele mai complexe ce alctuiesc masa patrimonial.

Acest procedeu face posibil nregistrarea, n contabilitate, n mod distinct, afiecrui element patrimonial deoarece fiecare structur patrimonial poate fitranspusntr-un cont contabil cu care mai apoi surmareascevoluia acesteia

n sensul creterii sau descreterii. Reflectnd orice component apatrimoniului, contul ofer contabilitii posibilitatea de nregistrare si

descriere analitica operaiunilor economice i financiare pe baza unui sistemlogic de reguli i principii, reflectnd interdependena dintre faptele economicei relaiile de proprietate (sfera de drepturi si obligaii) dintr-o unitatepatrimonial.Contul are o sfer de cuprindere mai restrans referindu-se la un elementpatrimonial, n timp ce bilanul se referla ansamblul patrimoniului. Bilanulprezint ns inconvenientul c nu poate reprezenta toate structurilepatrimoniale (structurile rectificative, cheltuielile, veniturile), iar pe cele pecare le prezint trebuie s le reflecte n form sintetizat, prelucrat.Cunoasterea n detaliu nu se poate realiza dect prin intermediul contului.

3.1.2. Necesitatea contului

Procedeul cont este cel mai reprezentativ dintre toate procedeelecontabilitii definind nsi esena acestei tiinte. El nu poate fi tratat n modsingular, ci n strns interdepende cu celelalte procedee utilizate decontabilitate: evaluarea, documentul, bilantul.Legtura dintre cont i evaluare decurge din aceea c n conturi mijloaceleeconomice, resursele economice, rezultatele etc. nu pot fi nregistrate dectdup ce sunt aduse la acelai numitor prin contopirea n expresie bneasc atuturor proceselor economice care se realizeazprin evaluare.Legtura dintre cont i document decurge din aceea c, n conturi,nregistrrile nu se pot efectua dect pe baza documentelor justificative, iarreflectarea tuturor fenomenelor si proceselor economice nu se regseste dect

n documentele contabile (registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea-mare,balana de verificare).Legtura dintre cont i bilan este cea mai complex, deoarece reprezintmodalitatea de reflectare a respectrii principiului dublei reprezentri, cheia debolta contabilittii, cu ajutorul conturilor. Aceastlegturse realizeazi sedemonstreaz n dou momente: iniial (nceperea activitii, nceputulexerciiului financiar, nceputul unei perioade de analiz) i momentul final(sfritul exerciiului financiar, sfritul unei perioade de gestiune sau de

analiz, ncheierea activitii). n aceste dou momente, initial are locdescompunerea patrimoniului, identificat prin inventariere, n structurile sale


3/30



componente cele mai detaliate, concretizate n conturi. Acestea preiau apoitoate modificrile patrimoniale generate de activitatea curent reflectate dedocumentele justificative i le prelucreazdupregulile proprii. La momentul

final, elementele patrimoniale exprimate n conturi se concentreazdin nou nbilanconform regulilor de ntocmire a acestuia.

3.1.3. Funciile contului

Pentru a nelege funciile contului trebuie s nelegem mai nti coninutulfiecrei structuri patrimoniale avnd n vedere c un cont, ca procedeu alcontabilitii, se asociazunei astfel de structuri.Contul, ca socotealscris ndeplinete o serie de funcii, cum ar fi: funcia economic; funcia contabil;

funcia de control; funcia de grupare i altele.

Funcia economic a contului deriv din coninutul economic al structuriipatrimoniale pe care o reflect. Structurile patrimoniale concretizate n bunurieconomice vor fi reprezentate de conturi de mijloace economice. n modcorespunztor, vor exista conturi de resurse economice, conturi de proceseeconomice.Funcia contabil const n modalitatea de nregistrare difereniat acreterilor i micorrilor elementelor patrimoniale determinate de fenomenelei procesele economice. Ea decurge din coninutul economic al structurilorpatrimoniale pe care le reflectcontul.Aceste dou funcii stau la baza exercitrii celorlalte funcii ale conturilor,dintre care prezentm n continuare:Funcia de controleste realizatde conturi prin calculele pe care le realizeaz

n sensul ceste posibil, pe de o parte, verificarea existenei concrete a uneistructuri patrimoniale, iar pe de alt parte, reflect, cu ajutorul documentelor

justificative, cror persoane le revine responsabilitatea actelor de dispoziieprivind patrimoniul unitii.Funcia de calcul. Cu ajutorul conturilor se calculeaz existena, apariia,majorarea, micorarea i starea finala fiecrui element patrimonial. Calcululse realizeazconform funciei contabile a contului.

Funcia de grupare rezult din funcia de calcul. Pentru a putea calculavariaia (modificarea) unui element patrimonial, trebuie s grupm creterilesau diminurile aferente unei structuri i numai ale acesteia.


4/30



3.2. Structura i forma contului

3.2.1 Structura contului

Procedeul conteste conceput, ca din punct de vedere operativ, sfie utilizat ncontabilitatea curent, spermitindividualizarea elementelor patrimoniale is furnizeze informaii privind existena i modificrile ce au loc ntr-operioad de timp n legtur cu elementul patrimonial cruia i este asociatcontul.Pentru identificarea elementului patrimonial, fiecare cont are urmtoareacomponen: titlu, explicaia, data, prile contului, rulajul, total sume, sold.Titlul contului aratdenumirea mijlocului economic sau sursei de formare acrei consemnare i mod de calcul o reflect. Aceasta trebuie s exprimenumele elementului ntr-o form concentrat, potrivit coninutului sueconomic. De exemplu: construcii, materiale consumabile, casa,disponibil n contul curent, capital, furnizori, credite etc.Titlul contului apare numai n msura n care existstructura patrimonial nmod obiectiv asociatunui patrimoniu. De regul, la titlul contului se asociazun simbol cifric creat din necesitatea gruprii conturilor dup un anumitcriteriu.Explicaiareprezintdescrierea operaiunii economice supusnregistrrii. Ease face de regul n form descriptiv, cnd se prezint pe scurt continutuloperaiunii, indicndu-se documentul sau elementul de dispoziie care a generatfenomenul sau procesul economic.De exemplu: se achizitioneazde la furnizorul X ; se achitfactura de

materiale; se depune la bancsuma de ; rest platsalarii luna..... .Data reprezint elementul de identificare n timp a operaiunii economice iservete pentru urmrirea nregistrrii cronologice a acestora. Ea prezint omare importantn cazul operaiilor identice repetitive, ca de exemplu n cazullivrrilor ritmice de la acelai furnizor.

Prile contului. Operaiunile economice produc dou feluri de modificriasupra elementelor patrimoniale: creteri sau micorri. Necesitile practice dereflectare a acestor modificri au impus funcia de sistematizare a contului,ceea ce a condus la construcia contului cu dou pri distincte, unde s se

nscrie ntr-o parte sumele ce reprezintintrri, creteri, majorri, iar n cealalt

parte sumele ce reprezint ieiri, scderi, diminuri ale elementului a crormodificare o consemneaz(nregistreaz).n mod convenional s-a stabilit ca partea stng s se numeasc debit, iarpartea dreapt s se numeasccredit. Debitul i creditul sunt doudenumiriconvenionale meninute n doctrina economic din trecutul ndeprtat, cndcontul era privit ca mijloc de a evidenia socoteli ntre diferite persoane.Dupce s-a trecut la ntrebuinarea lui ca mijloc de calcul pentru orice obiectde eviden, cele douexpresii s-au meninut n vocabularul disciplinei i maideparte, dei ele nu mai erau potrivite sexplice n toate cazurile elementele

nregistrate n debitul i creditul contului.


5/30



3.2.2. Forma graficde reprezentare a contului

Forma contului respectiv a celor dou pri ale sale, difer n funcie denecesitile de calcul i informare pe care trebuie s le ndeplineasc acesta.Pentru aplicaii demostrative vom utiliza forma literei T:

D (debit) Denumirea (Simbol) C (credit)

Modul de nregistrare a creterilor i micorrilor n cele dou pri alecontului, debit i credit nu este identic la toate conturile. Determinarea prii ncare se nregistreaz creterile sau micorrile elementului patrimonial esteimpus de coninutul economic al acestuia. Aceasta nseamn c la uneleconturi n debit se nregistreazcreterile, n timp ce la alte conturi n aceastparte a contului se nregistreazscderi i invers, unele conturi nregistreazncredit creteri ale elementelor patrimoniale, n timp ce alte conturi nregistreaz

pe aceastparte scderi. Ceea ce trebuie reinut este faptul c pentru unul iacelai cont debitul nregistreaz numai creteri, iar credit numai micorri,dup cum pentru alt cont, debitul poate nregistra numai scderi, iar creditulnumai creteri.Rulajul contului. n conturi elementele patrimoniale se nregistreazatt custarea lor iniial (din momentul apariiei n patrimoniu sau la nceputulexerciiului financiar), ct i cu modificrile generate de operaiunileeconomice care produc creterea sau micorarea acelui element.Sumele nscrise n debitul sau creditul contului reflect micarea care s-aprodus asupra elementului patrimonial reprezentat, concretizat n creterilesau diminurile acestuia, reflectate n partea corespunztoare specific

coninutului su economic. Aceste sume poartdenumirea de rulaji el poatefi debitor (RD), pentru sumele nscrise n partea debitului i creditor (RC),pentru sumele nscrise n partea creditului.Rulajele reflect modificarea elementului patrimonial n timpul exerciiuluifinanciar i, prin urmare, ele nu cuprind soldul iniial.

Exemplu: n contul curent de la bancal unei uniti patrimoniale se afllanceputul lunii octombrie suma de 10.000 lei. n cursul lunii au locurmtoarele operaiuni care conduc la modificarea acestui element

patrimonial, astfel:- se ncaseazcu ordin de platde la un client suma de 2.500 lei pentruserviciile prestate ctre acesta (2 octombrie);-

se achit cu cec un furnizor pentru materialele achiziionate de laacesta n valoare de 3.000 lei (2 octombrie);


6/30



- se depune n cont, cu foaie de vrsmnt, de ctre casiera unitii sumade 5.000 lei (4 octombrie);- se achit cu ordin de plat contravaloarea facturii furnizorului de

energie electric2.000 lei (10 octombrie);- se achitcu bilet la ordin contravaloarea facturii privind convorbiriletelefonice n sumde 1.500 lei (24 octombrie);- se ncaseazcu cec contravaloarea facturii unui client al societii nsumde 6.000 lei (30 octombrie).Elementul patrimonial care reflectmajorarea sau diminuarea disponibiluluidin contul de la bancal societii se regsete n contabilitate n contul cutitlul Conturi curente la bnci, simbol 5121, care n reprezentare graficvacuprinde la data de 30 octombrie urmtoarele:

D (debit) 5121 Conturi curente la bnci C (credit)

Data Explicaia operaiunii Suma Data Explicaia operaiunii Suma

1.10 Existent (sold iniial) 10.000 2.10 Pltit cu cec furnizorulX

3.000

2.10 ncasat ordin de platde la clientul X

2.500 10.10 Pltit cu ordin de platfurnizorul Y

2.000

4.10 Depunere banc cufoaie de vrsmnt

5.000 24.10 Pltit cu bilet la ordinfurnizorul Z

1.500

30.10 ncasat cu cec clinetulK

6.000

Rulaj n lun

Total cumulat

13.500

23.500

Rulaj n lun

Total cumulat

6.500

6.500

Sold final debitor 17.000

Cele doupri ale contului separcreterile de micorri. Creterile n cazulcontului Conturi la bnci n lei sunt reprezentate de ncasrile cu ordin de

plat sau cec, depunerile cu foi de vrsmnt etc., n timp ce micorrile

(diminurile), de plile efectuate ctre furnizori cu diferite documente (ordinde plat, cec, bilet la ordin), ridicri de numerar etc. n exemplul de mai sus,creterile de sume n contul Conturi la bnci n lei sunt de 13.500 lei ireprezint rulajul debitor, iar diminurile de 6.500 lei i reprezint rulajulcreditor.Total sume. Total obinut prin adunarea existentului iniial debitor cu rulajuldebitor al unui cont reprezint totalul sumelor debitoare (TSD), iar totalulrezultat din adunarea existentului iniial creditor cu rulajul creditor reprezinttotalul sumelor creditoare (TSC). Rezultcnoiunea de total sume, ca elementde analiz al contului, cuprinde existentul iniial i rulajele din perioadaanalizat. Dac contul nu reflect existentul iniial (soldul iniial) al unei

structuri patrimoniale, deoarece aceasta apare pe parcursul activitii, atuncitotalul sumelor este egal cu rulajul contului.


7/30



n exemplul anterior, totalul sumelor debitoare este de 23.500 lei, iar totalulsumelor creditoare de 6.500 lei (totalul sumelor creditoare este egal cu rulajulcreditor al contului). De menionat c, pentru toate conturile care reprezint

structuri patrimoniale de activ totalul sumelor debitoare i creditoare sedetermin identic cu cel prezentat n exemplul luat n discuie, n timp cepentru conturile reprezintnd structuri patrimoniale de pasiv totalul sumelordebitoare este egal cu rulajul debitor, iar totalul sumelor crditoare sedeterminprin adunarea la soldul iniial creditor a rulajului creditor.Soldul este acel element al contului care arat starea la un moment dat amijloacelor economice sau a surselor lor de provenien pe care le reflect,respectiv situaia acestuia consemnat pe baza calculelor care le face asupraacelui element patrimonial. Soldul este un element static, de aceea se poatevorbi de dou momente ale acestuia: cnd reflect existentul anterior unorprocese economice atunci poart denumirea de sold iniial i cnd reflect

existentul la sfritul perioadei analizate poartdenumirea de sold final. Daccontul reflectmijloace economice, soldul iniial este debitor (SiD) i soldulfinal este tot debitor, iar dac reflect resurse economice, soldul iniial estecreditor (SiC), iar soldul final este tot creditor.

Sarcina de lucru 1

n contul Materii prime se nregistreaz, n cursul lunii octombrie, ndebit achiziiile, iar n credit consumurile, dupcum urmeaz:- 1 octombrie - achiziie de 1 400 lei,

- 3 octombrie achiziie de 3.200 lei,- 9 octombrie consum pentru producie de 1.670 lei,- 16 octombrie achiziie de 1.600 lei,- 28 octombrie consum pentru producie 2.700 lei.ntocmii T-ul contului Materii prime cu aceste elemente.


8/30



3.3. Reguli de funcionare ale conturilor

3.3.1. Necesitatea regulilor

Pentru determinarea regulilor de funcionare ale conturilor se pornete de labilan, deoarece bilanul reflectprincipiul dublei reprezentri a patrimoniuluii deci n aceasta vom regsi fiecare element patrimonial n cadrul egalitiipermanente

Activ Datorii = Capitaluri propriin acest fel se creazpremisele aplicrii dublei nregistrri a operaiilor

economice cu ajutorul conturilor.Regulile de funcionare a conturilor urmeaz s stabileasc precis partea dindebit sau credit care nregistreazcreterile i micorrile elementului de activsau de pasiv pe care l reflect.Starea iniiala elementelor patrimoniale se regsete n bilan. nseamnc,pentru a obine conturile, ca instrument de lucru n contabilitatea curent,trebuie s descompunem bilanul n componentele sale, adic n conturilecontabile ce reflectfiecare element patrimonial.Descompunerea bilanului n conturi ne oblig s deschidem dou feluri deconturi i anume: conturi pentru posturile din activul binlanului, respectivconturi pentru posturi din pasivul bilanului.

Exemplu: Considerm un bilanl iniial ca avnd urmtorul coninut:Denumirea indicatorului Sold

ACTIVE IMOBILIZATE

Cldiri 80.000

ACTIVE CIRCULANTE Mrfuri Clieni Casa n lei

100.00020.00010.000

TOTAL ACTIVE 210.000

DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PNLAUN AN

Credite bancare pe termen scurt Furnizori Salarii datorate personalului

55.0005.000

15.000

TOTAL DATORII 75.000

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (K PROPRII) 135.000CAPITAL SOCIAL VARSAT 101.000

REZERVE

Legale 9.000

REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000

TOTAL PASIV 210.000

descompunerea acestuia ne obligla deschiderea unor conturi distincte pentruactivul bilanului, n care existentul din bilan, adic soldul iniial, senregistreazn partea stng(debitul contului) i la deschiderea unor conturidistincte pentru pasivul bilanului (datorii i capitaluri proprii) n careexistentul din bilan, adic soldul iniial, se nregistreaz n partea dreapt(creditul contului), dupcum urmeaz:


9/30



-pentru conturile de activ din bilan:

D Cldiri C D Mrfuri C

Sold iniial(Si) 80.000

Sold iniial(Si) 100.000

D Clieni C D Casa n lei C

Sold iniial

(Si) 20.000

Sold iniial

(Si) 10.000

- pentru conturile de pasiv din bilan:

D Credite bancare term.scurt C D Furnizori C

Sold iniial

(Si) 55.000

Sold iniial

(Si) 5.000

D Salarii personal C D Capital social C

Sold iniial

(Si) 15.000

Sold iniial

(Si) 101.000

D Rezerve legale C D Rezultatul exerciiului C

Sold iniial

(Si) 9.000

Sold iniial

(Si) 25.000

Se observ c n urma descompunerii, sumele din activul bilanului au devenit sold iniial care s-au

nscris n debitul contului atribuit fiecrui element (structuri) de mijloace economice, iar sumele dinpasivul bilanului au devenit sold iniial care s-au nscris n creditul atribuit fiecrui element de resurse

economice (sursde finanare).

3.3.2. Reguli de funcionare privind soldul iniial

Din cele prezentate pnaici rezultprin generalizare:

Regula I de funcionare a conturilor, care se refer la nregistrareaexistenei elementelor patrimoniale la nceputul perioadei de analiz(exerciiului financiar):


10/30



I. Conturile de activ (mijloace economice), dup componena lor,nregistreaz n debit existentul iniial (soldul iniial) preluat din bilan,iar conturile de pasiv (resurse economice), n destinaia lor,

nregistreazn credit existentul iniial, preluat tot din bilan.

D Conturi de activ C D Conturi de pasiv C

Existent iniial demijloace n activul

bilanului = Sold iniial(SiD)

Regula I

Existent iniial deresurse n pasivulbialnului = Sold

iniial (SiC)

Regula I

Operaiunile economice determin modificri continue ale mijloaceloreconomice i a resurselor lor de provenien n sensul creterii sau reduceriilor. Creterile i diminurile mijloacelor economice se vor reflecta cu ajutorulconturilor de activ (care formeaz activul patrimonial), iar creterile idiminurile resurselor economice (surselor de finanare a mijloaceloreconomice) vor fi reflectate cu ajutorul conturilor de pasiv (care formeazpasivul patrimonial).

3.3.3. Reguli de funcionare privind operaiunile de cretere patrimonial

Regula a II-a de funcionare a conturilor are n vedere operaiunile de

majorare, cretere a elementelor patrimoniale.

n bilanul prezentat ca exemplu, elementul patrimonial Mrfuri estenscris cu valoarea de 100.000 lei fiind reflectat la descompunerea bilanuluin contul Mrfuri, cu sold iniial debitor (SiD) de 100.000 lei. Presupunemculterior unitatea cumprde la furnizori mrfuri n valoare de 30.000 lei.

Analiznd operaiunea patrimonialprodusse constatcaceasta genereazo cretere a valorii mrfurilor existente cu 30.000 lei, care se adaugmrfurilor din stoc de 100.000 lei. Concomitent cu creterea acestui element

patrimonial constatm c apare un raport cu un furnizor care genereaz onouobligaie, adic o cretere a resurselor economice, care se adaug laobligaia iniialexistentde 5.000 lei. Influena operaiunii asupra posturilordin bilanse poate exprima prin relaia:

(A + x) (D + x) =K proprii,

n care A = activ, D = datorii, C= capitaluri proprii, x elementul patrimonialcare se modific. n exemplul nostru, ecuaia patrimonialdevine:

(A + Mrfuri) (D + Furnizori) =K proprii


11/30



adicn conturi: creterea mrfurilor cu 30.000 lei se va nregistra n contulMrfuri alturi de existentul iniial, n timp ce creterea obligaiei fade

furnizori se va nregistra n contul Furnizori alturi de obligaia existent

de 5.000 lei.

II. Conturile de activ (mijloace economice) nregistreaz n debitintrrile, creterile sau majorrile, iar conturile de pasiv (resurseeconomice) nregistreazn credit intrrile, creterile sau majorrile.


n cursul activitii sunt

nregistrate creterile,majorrile (RD)

+

Regula II

n cursul activitii

sunt nregistratecreterile, majorrile

(RC)

+

Regula II

Conturile aplicaiei luatca exemplu vor avea urmtoarele elemente:

D Mrfuri C D Furnizori C

Si 100.000

30.000

Si 5.000

30.000

Operaiunile economice nu produc ns numai creteri ale elementelor patrimoniale ci i

diminuri (scderi) ale acestora.

3.3.4. Reguli de funcionare privind operaiunile de diminuare patrimonial

Regula a III-a de funcionare a conturilor se refer la operaiuni caredeterminmicorarea (diminuarea, reducerea) elementelor patrimoniale.Continund prezentarea modificrilor pe exemplul anterior spresupunem cunitatea achit la un moment dat o parte din datoria ctre furnizorii si cunumerar n valoare de 8.000 lei. Operaiunea economic enunat vadetermina modificri asupra structurii patrimoniale din bilan Casa,reflectat de contul cu acelai nume care avea soldul iniial de 10.000 lei(nscris n activul bilanului) i asupra structurii patrimoniale Furnizori,care avea un sold iniial de 5.000 leii a suferit o modificare n sensul creteriila operaiunea anterioarde 30.000 lei (deci obligaiile ctre furnizori sunt n

total de 35.000 lei).


12/30



Achitarea cu numerar a datoriei ctre furnizori determin diminuareanumerarului din casieria unitii, concomitent cu micorarea cu aceeaivaloare a datoriei ctre furnizorii societii. Aceasta se exprimprin relaia:

(A - x) (D - x) =Kproprii

n exemplul nostru, ecuaia patrimonialdevine:(A - Casa n lei) (D - Furnizori) =K proprii

adic n conturi: diminuarea valorii numerarului din casierie cu suma de8.000 lei va fi nregistrat n contul Casa n lei (cont de mijloaceeconomice), n timp ce diminuarea datoriei ctre furnizori cu aceeai valoareva fi nregistrat n contul Furnizori(cont de resurse economice). Acestemodificri nu se pot nregistra n cont alturi de soldul iniial sau eventualelecreteri existente n debit n cazul conturilor de mijloace economice i nicialturi de soldul iniial i creterile existente n credit n cazul conturilor de

resurse.Pentru a putea face aceastdemarcaie se apeleazla funcia de sistematizare acontului care face posibil evidentierea n coloane separate a creterilor imicorrilor. Dac prin regula a II-a se fixeaz locul unde se nregistreazcreterile, prin regula a III-a se stabilete locul unde se nregistreazdiminurile n cadrul unui cont astfel:

III. Conturile de activ (mijloace economice) nregistreaz n creditieirile, diminurile sau scderile de substan patrimonial, iarconturile de pasiv (resurse economice) nregistreaz n debit ieirile,diminurile, scderile de drepturi i obligaii patrimoniale.


n cursul activitiisunt nregistrate

diminurile,micorrile (RC)

-

Regula III

n cursul activitiisunt nregistrate

diminurile,micorrile (RD)

-

Regula III

innd cont de toate operaiunile economice de pn acum din exemplulprezentat, conturile se vor prezenta astfel:

D Casa n lei C D Furnizori C

Si 10.000 8.000 8.000 Si 5.000

30.000


13/30



3.3.5. Reguli privind soldul final al conturilor

Periodic, n cursul desfurrii activitii unei societi comerciale, trebuiecunoscut starea elementelor patrimoniale. Starea la un moment dat a averiipatrimoniale se stabilete tot pe baza bilanului, ceea ce presupunerecompunerea acestuia pe baza valorilor nregistrate n conturi ntr-un momentdat (la sfritul exerciiului financiar, la sfritu unui semestru, trimestru sauluni, la momentul fuzionrii, lichidrii, absorbiei etc.).Pentru a putea recompune bilanul trebuie stabilitvaloarea fiecrui cont, careexprimaverea patrimonial, valoare care se determinprin calcularea solduluifinal. Avnd determinate cele trei mrimi se poate determina existentul de lafiecare moment specificat mai sus prin calcularea soldului final. Acesta poateavea o valoare oarecare rezultatul din calcul, dar poate fi i balansat sau soldat,situaie n care el nu poate fi luat n calcul la recompunerea bilan ului. Pentru apune n echilibru cele doupri ale contului, soldul final se nscrie pe parteacea mai mic, cea a diminurilor.IV. Conturile de activ (mijloace economice) prezint la sfritulperioadei de gestiune situaia elementelor patrimoniale sub formasoldului final debitor, iar conturile de pasiv exprim drepturile iobligaiile existente sub forma soldului final creditor.

Soldul final se stabilete:a) pentru conturile de activ:

Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold finaldebitor (SiD) (RD) (RC) debitor (SfD)

b) pentru conturile de pasivSold iniial + Rulaj creditor - Rulaj debitor = Sold final

creditor (SiC) (RC) (RD) creditor (SfD)


La sfritulexerciiului

Sold final

debitor (SfD)

Regula IV

La sfritulexerciiului

Sold final

creditor (SfC)

Regula IV

Pentru conturile afectate de operaiunile economice din exemplul nostrusoldurile finale se determinastfel:


14/30


15/30



3.3.6. Reguli sistetice de funcionare ale conturilor

Regula sintetic de funcionare a conturilor de activ. Conturile de activ,care reflect mijloace economice, ncep s funcioneze prin a se debita,

nregistreaz n debit existentul iniial i creterile ulterioare ale mijloculuieconomic i se crediteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate fi numaidebitor sau zero daccontul este balansat.Regula de funcionare a conturilor de pasiv. Conturile de pasiv, care reflectresurse de formare a mijloacelor economice, ncep s funcioneze princreditare, nregistreaz n credit existentul iniial i creterile ulterioare aleresurselor economice i se debiteazcu reducerile acestora. Soldul final poatefi creditor sau zero daccontul este balansat.


ncep sfuncionezeprin a se debita

1. Existentul (SiD)

2. Creterile (RD)

4. Sold final debitor(SFD)

3. Reduceri (RC) 3. Reduceri (RD)

ncep sfuncionezeprin a se credita

1. Existentul (SiC)

2. Creterile (RC)

4. Sold final creditor(SFC)

Functionarea conturilor de activ este opusmodului de funcionare a conturilorde pasiv tocmai datoritnecesitii realizrii dublei reprezentri a patrimoniului

realizatcu ajutorul bilanului (A D = K proprii).

Sarcina de lucru 2

Calculai elementele conturilor rulaje debitoare i creditoare, totalulsumelor debitoare i creditoare, soldul final - de la Sarcina de lucru 1


16/30



3.4 Dubla nregistrare i corespondena conturilor

3.4.1. Noiuni generale privind dubla nregistare a operaiunilor economice

Orice operaiune economic produce n cadrul patrimoniului o dublmodificare, care poate avea loc n partea de activ sau pasiv a bilanului ori nambele pri ale acestuia. O operatiune produce modificarea concomitenti cuaceeai sum a cel puin dou elemente patrimoniale, deci a cel puin douposturi din bilan. Dac operaiunea economic sau procesul economicmodific cel puin dou structuri patrimoniale reflectate n dou posturi debilan i dac fiecare fiecare post de bilan este reflectat de un cont pentru

nregistrrile curente, rezult c se utilizeaz pentru aceeai operaiune celpuin douconturi care sreflecte suma modificat ntr-un post de bilan saualtul. Prin aceasta se asigur efectuarea a dou serii de calcule i anume fiecalcule asupra modificrii elementelor de activ, fie calcule asupra modificriistructurilor de pasiv, fie calcule privind modificarea att a elementelor de activ,ct i de pasiv.innd cont de tipurile de modificri pe care le poate suporta bilanul rezultmai multe tipuri de operaii care vor mbrca forma unor raporturi ntreconturi.

3.4.2. Corespondena conturilor

La nregistrarea unei operaii economice, alegerea conturilor n care aceasta seva reflecta nu se face la ntmplare, ci este condiionat de natura operaiei

economice i de natura modificrilor pe care le produce.Natura operaiei economice (aprovizionarea, plata, ncasarea, vnzarea etc.) ceurmeaza se nregistra, coninutul ei economic determino interdependen, olegtur de reciprocitate ntre conturile n care se va nregistra operaiunearespectiv.Corespondena conturilor reprezint legtura organic i logic, legturareciprocstabilitntre conturi ca urmare a efecturii unei operaii economicecare trebuie sfie reflectatn contabilitate. Conturile ntre care se stabilete oasemenea legtur de reciprocitate poart denumirea de conturi

corespondente. Nici un cont nu poate funciona dect n legtur cu alt contsau cu mai multe conturi atunci cnd reflectoperaii patrimoniale.

Regulile de funcionare stabilite pentru conturile de activ i de pasiv fac cantotdeauna legtura dintre conturi sse manifeste fie ca o legturntre:a) debitul unui cont i creditul altui cont sau mai multor conturi:

D C D C

fie ca o legturntre:b) creditul unui cont i debitul altului cont sau mai multor conturi


17/30



D C D C

Semmul = n dubla nregistrare aezat ntre conturile corespondente uneioperaiuni economice are semnificaia c ntotodeauna sumele nregistrate nconturile din stnga semnului sunt egale cu sumele nregistrate n conturile dindreapta acestuia. n acest fel, egalitatea bilanierdevine i egalitate contabil.nregistrarea simultani la acelai nivel a unei operaii singulare sau a unuigrup de operaii inseparabile, dupcaz, utiliznd debitul sau creditul unuia saumai multor conturi i invers, poartdenumirea denregistrare dubl.

3.4.3. Tehnica contului

Poate fi sistematizatastfel:1. A debita un cont nseamna nscrie o sumn debitul lui, aceasta

devenind sold iniial debitor sau sumdebitoare.2. A credita un cont nseamna nscrie o sumn creditul lui, aceasta

devenind sold iniial creditor sau sumcreditoare.3. Debitarea unui cont se face n coresponden cu creditarea, n

valoare egal, a altui cont sau a mai multor conturi.4. Creditarea unui cont se face n coresponden cu debitarea, cu

aceeai valoare, a unuia sau mai multor conturi.5. Utilizarea contului este determinat de existena sau apariia uneistructuri patrimoniale.

6. Suma existentntr-un cont se numete sold. La nceputul perioadeipoartdenumirea de sold iniial, iar la sfritul perioadei se numete sold final.

7. Sumele nregistrate ntr-un cont, n cursul perioadei, poartdenumirea de rulaj: cele nscrise n debit formeaz rulajul debitor, iar cele

nscrise n credit, rulaj creditor.8. Soldul iniial plus rulajul formeaz totalul sumelor, i anume cele

din debit = total sume debitoare, iar cele din credit = total sume creditoare.9. Soldul este debitor dac totalul sumelor debitoare este mai mare

dect totalul sumelor creditoare. Soldul este creditor dac totalul sumelorcreditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare.

10. Soldul final al perioadei curente trebuie sfie egal cu soldul iniialal perioadei urmtoare.


18/30



3.5Planul general de conturi

3.5.1. Noiuni generale privind clasificarea i sistemul de conturi

Natura diversa materiei contabile obligla numeroase clasificri. Una dintreacestea o reprezint clasificarea conturilor. Deoarece contul este mijlocul decalcul al unei structuri patrimoniale, rezultcprin clasificarea conturilor se

pun de acord mijloacele de nregistrare i calcul cu structurile posibil sapari sse utilizeze ntr-un perimetru patrimonial.

3.5.2. Clasificarea conturilor

n clasificarea conturilor trebuie s primeze coninutul economic alstructurilor patrimoniale pe care le reflect. Dup coninutul economic alstructurilor patrimoniale pe care le reflectconturile pot fi conturi de mijloaceeconomice i conturi de resurse economice:

Conturi de mijloace economice Conturi de resurse economice

Conturi de imobilizri Conturi de capitaluri

Conturi de active circulante Conturi de datorii Conturi de cheltuieli etc. Conturi de venituri etc.

Sarcina de lucru 3

Artai dubla nregistrare (corespondena conturilor) a operaiunii Se

ncaseazcu numerar de la un client suma de 2.000 lei.


19/30



3.5.3. Sistemul de conturi

Diversitatea materiei de nregistrat prin intermediul conturilor obligla msuride sistematizare a acestora. Aa dupcum s-a observat, gradul de cuprindere aunui cont este extrem de larg, fie cprivim din punct de vedere a concentrriiunui numr important de structuri n acelai cont, fie cprivim din punct devedere al detalierii pn la obiectul singular de eviden (cldiri, main,sortiment, produs finit, unitate monetar etc.). Concentrarea sau detaliereastructurilor patrimoniale n conturi trebuie s se fac dup criterii unitare.Aceastsistematizare unitarse realizeazprin planul de conturi.Planul de conturi sistematizeaz instrumentele de calcul pe domenii deactivitate. Potrivit specificului acestora astfel distingem: planul de conturi al agenilor economici; planul de conturi al instituiilor economici; planul de conturi al unitilor bancare; planul de conturi al trezoreriei publice.

n cadrul acestora se apliccriterii unitare de sistematizare a structurilorpatrimoniale, prin intermediul conturilor reflectnd specificul de activitate alfiecrei uniti patrimoniale.n determinarea planurilor de conturi se pornete de la criteriul zecimal degrupare al structurilor patrimoniale conform fluxului de activitate. Pentrufiecare diviziune de structuri patrimoniale se creeaz macrodiviziuni saumicrodiviziuni. Astfel, n sistemul contabil al agenilor economici grupareaconturilor se face pe:

clase, grupe, conturi;

doucircuite de activiti; conturi sintetice de gradul I i gradul II; conturi de bilan, conturi de rezultate; conturi n afara bilanului i conturi de gestiune.

Denumirilor conturilor li se asociaz un simbol cifric alctuit dupcriterii bine determinate n vederea identificrii mai rapide a acestora, astfel:

prima cifrsemnificclasa de conturi, a doua cifrreprezintgrupa de conturi; a treia cifr nominalizeaz contul sintetic, adic noiunea cea mai

general de lucru n contabilitate (structurile patrimoniale asociate conturilorcu simbol din trei cifre se regsesc n contabilitate i admit nregistrarea

existentului, apariia, micorarea sau dispariia acestora. Aceste conturi senumesc conturi sintetice de gradul unu).

a patra cifrdelimiteazcontul sintetic de gradul doi.

Exemple:1 clasa Conturi de capitaluri10 grupa Capitali rezerve101 contul Capital social, cont sintetic de gradul I1011 contul Capital subscris nevrsat, cont sintetic de gradul II.

2 clasa Conturi de imobilizri

21 grupa de conturi Imobilizri corporale211 contul Terenuri (sintetic de gradul I)


20/30



2112 contul Amenajri de terenuri (sintetic de gradul II)

3 clasa Conturi de stocurii producie n curs de execuie

30 grupa Stocuri de materii primei materiale302 contul Materiale consumabile (sintetic de gradul I)3024 contul Piese de schimb (sintetic de gradul II)

4 clasa Conturi de teri43 grupa Asigurri sociale, protecie sociali conturi asimilate431 contul Asigurri sociale (sintetic de gradul I)4311 contul Contribuia unitii la asigurrile sociale(sintetic de gradul

II)

5 clasa Conturi de trezorerie

51 grupa Conturi la bnci512 contul Conturi curente la bnci (gradul I)5124 contul Conturi la bnci n valut (gradul II

6 clasa Conturi de cheltuieli65 grupa Alte cheltuieli de exploatare658 contul Alte cheltuieli de exploatare (gradul I)6581 contul Despgubiri, amenzii penaliti (gradul II)

7 clasa Conturi de venituri76 grupa Venituri financiare

762 contul Venituri din investiii financiare pe termen scurt (gradul I)

Dup cum se poate observa, nu n toate cazurile conturile sunt dezvoltate nconturi sintetice de gradul II. Peste aceastsimbolizare convenitn planul deconturi, unitile nu au dreptul s creeze alte conturi prin atribuirea unorsimboluri noi. Pentru nevoile curente, unitile pot aplica simbolizri nvederea dezvoltrii n analitic a informaiilor i a evidenei. Conturile obinutese numesc conturi analitice. De exemplu: dac contul Furnizori estesimbolul 401 din planul de conturi, acesta este contul sintetic cu care se

nregistreaz micarea acestei structuri patrimoniale. Dezvoltrile ulterioareprin extinderea simbolului cifric sunt specifice unitii patrimoniale careutilizeaz acest cont pentru nevoile sale de nregistrare, astfel simbolul401.00324 reprezintcodul acordat de unitate unui anumit furnizor n vedereaidentificrii acestuia n masa furnizorilor.

N.B. Planul General de Conturi se gsete integral la sfritulmanualului.


21/30



3.6 Analiza contabila operaiunilor economice

3.6.1.Analiza contabil

Analiza contabil este un demers logic prin care se cerceteaz fiecareoperaiune n parte cu scopul de a se determina toate elementele necesare nvederea precizrii conturilor corespondente debitoare i creditoare.

Analiza contabila unei operaii economice constn cercetarea amnunitaacesteia, pe baz de documente, prin descompunerea ei n elementecomponente, n vederea stabilirii modificrilor creteri sau micorri ce leproduce asupra mijloacelor economice i a surselor de finanare, a conturilorcorespondente i a prii acestora debit sau credit n care urmeaz a se

nregistra operaia respectivcu aceeai sum.

3.6.2. Etapele analizei contabileAnaliza contabila fiecrei operaiuni economice parcurge umtoarele etape:

1. Stabilirea naturii, respectiv a coninutului operaiunii economice careurmeaza se nregistra (cumprare, plat, ncasare, vnzare etc.);

2. Determinarea modificrilor pe care le poate produce operaiuneaeconomic n patrimoniul unitii (creteri sau diminuri valorice aleelementelor patrimoniale);

3. Stabilirea elementelor, respectiv a structurilor de activ i de pasiv carese modific(ce mijloc economic sau ce sursde finanare se modific);

4. Determinarea conturilor corespondente care reflect elementele

patrimoniale modificate;5. Aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor n vederea stabiliriicontului care se debiteaz i a contului care se crediteaz i ntocmirea, peaceastbaz, a formulei contabile.

Exemplu:Se achiziioneazpe bazde facturstofn valoare de 10.000 lei,de la un furnizor, cu plata la termen de 10 zile de la momentul cumprrii .

Aceastoperaiune economicpentru a putea fi transpusn contabilitate va fisupusanalizei contabile conform etapelor enumerate anterior.1. Natura operaiunii: intrare n patrimoniu de mijloace economice prinachiziionare de la altunitate (societate comercial). Stofa este materie prim

pentru unitatea cumprtoare.2. Determinarea modificrilor n cadrul patrimoniului: operaiunea este decretere, de sporire a patrmoniului ca urmare a intrrii (cumprrii) dematerii prime. Cresc mijloacele economice (materiile prime), dar i sursa lorde provenien, respectiv obligaiile fa de unitatea de la care s-auachiziionat, care se afl n raportul juridic de furnizare a unui element cusubstan concret. Crete un element de activ, dar i unul de pasiv(considernd c suntem n cursul activitii; dac am fi la nceputul ei celedouelemente ar apare n patrimoniul unitii). Ecuaia caracteristicar fi:

(A + x) (D + x) = KP

elementul material, poziia din activ, nominalizeaznatura mijlocului

economic (stofa = materia prim= element de stocuri);


22/30



sursa de provenien a obligaiilor, poziia din pasiv, nominalizeazresursa economic.

(A + Materii prime) (D + Furnizori) = KP

(A + 10.000) (D + 10.000) = KP3. Stabilirea elementelor, respectiv a structurilor de activ i de pasiv carese modific: n activ, structura patrimonialmaterii prime; n pasiv, structura patrimonialfurnizori.

4. Determinarea conturilor corespondente care reflect elementelepatrimoniale modificate: substana concret inrat n patrimoniu este unelement material care se calculeaz cu ajutorul contului de activ Materii

prime, iar sursa de provenieneste preluatde resursa economiccalculatcu ajutorul contului de pasiv Furnizori.

5. Aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor: se aplicn acest caz

regula sintetic de funcionare a conturilor pentru contul Materii prime conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita, nregistrnd n debitexistentul (nu este cazul) i creterile datorate intrrilor (cazul de fa) etc.,contul Materii prime se va debita cu suma de 10.000 lei.Se aplic apoi regula de funcionare a conturilor de pasiv pentru contulFurnizori conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita,nregistrnd n credit existentul (nu este cazul) i creterile datorate majorriisurselor de obligaii (cazul de fa) etc., contul Furnizori se va credita cusuma de 10.000 lei. Obinem:

ContulMaterii prime ContulFurnizoriDebit Credit Debit Credit

10.000 10.000

3.6.3. Formula contabil

Analiza contabilne impune sconcepem o formde prezentare graficn carecele dou structuri patrimoniale s fie puse fa n fa pentru a ilustra

nregistrarea concomitenti cu aceeai valoare a unei operaiuni economice,fenomen sau proces economic. Aceastformde formula contabil.Formula contabil este modalitatea de exprimare grafic, n conturi, a uneioperaiuni economice, pe baza principiilor dublei reprezentri i a dublei

nregistrri a patrimoniului.Analiza contabil, dubla nregistrare a operaiunilor economice icorespondena conturilor se concretizeazprin formula contabil.

Formula contabilare urmtoareacomponen:1. semnul = (egal), care reflect efectuarea simultan a dou serii de

calcule;2. contul care se debiteaz, aezat n stnga semnului egal;

3.

contul care se crediteaz, aezat n dreapta semnului egal;4. suma, care reflectvaloarea operaiunii economice.


23/30



Contul care sedebiteaz

(2)

=

(1)

Contul care secrediteaz

(3)

Suma

(4)

Pe exemplul nostru, formula contabilva fi:

Materii prime

(2)

=

(1)

Furnizori

(3)

10.000

(4)

Aceast structur a formulei contabile rezult din urmtoarea demonstraie:dac n locul semnului egal interalm litera T, care, aa dup cum s-a artatanterior, reprezintforma de lucru a contului, rezult: contul care se debiteazse gsete n partea stnga egalitii datorit

faptului cdebitul apare n partea stnga contului;contul care se crediteazse gsete n partea dreapta egalitii, ntruct

creditul este n partea dreapta contului.

Debit CreditMaterii prime 10.000 Furnizori 10.000

Multitudinea fenomenelor i proceselor economice conduc la redactarea unormultiple formule contabile att din punct de vedere a coninutului, ct mai alesdatoritcaracterului repetabil al acestor fenomene i procese. Pentru aceasta,ele trebuie difereniate unele de altele i, ca urmare, formulei contabile trebuie

s i se adauge o serie de elemente noi de identificare, i anume: data deproducere i explicaia coninutului operaiei. n acest fel se obine articolulcontabil.

3.6.4 Articolul contabil

Definiie

Articolul contabil este un instrument de lucru curent cu ajutorul cruia se

identific n timp i spaiu o modificare n structura patrimoniuluiprodus de o

operaie sau un fenomen ori proces economic.


24/30



El cuprinde toate elementele care prezintinteres pentru contabilitate: 1-4 formula contabl(cu cele 4 componente ale sale). 5 data efecturii nregistrrii contabile;

6 explicaia operaiunii economico-financiare;

Data articolului contabileste elementul prin care se precizeazanul, lunai ziua n care a avut loc operaia.

Explicaiaeste aceea parte a articolului n care se redprin cuvinte, n modconcis, operaia analizat. Se consider c o explicaie este complet dacconine toate elementele pentru a se putea repeta procesul de analizcontabil.n cadrul ei se va meniona actul care justificefectuarea operaiei i suma cucare urmeaza se modifica fiecare cont.Dac avem n vedere numrul conturilor corespondente din care este formatarticolul contabil, atunci putem vorbi de articole contabile simple i articole

contabile compuse.Articolele contabile simplesunt acelea n care formula contabileste formatdintr-un singur cont care se debiteazi un singur cont care se crediteaz.Articolul contabil simplu corespunde relaiei:

Data(5)

Explicaia(6)


(2)

=

(1)

Contul care secrediteaz

(3)

Suma

(4)

n exemplul de mai sus am lucrat cu un articol contabil smplu.

19.09.2011(5)

Achiziiestof(6)

Materii prime

(2)

=

(1)

Furnizori

(3)

10.000

(4)

Articolele contabile compuse sunt acelea n care formula contabil esteformatdintr-un singur cont care se debiteaz i dou sau mai multe conturicare se crediteaz, fie din dousau mai multe conturi care se debiteazi unsingur cont care se crediteaz.

n reprezentarea grafic a articolului contabil compus, pentru redarea celordousau mai multe conturi care se crediteazsau, dupcaz, care se debiteazse folosete exprimarea urmtoarele i se noteaz cu semnul %. n acestcaz, suma urmtoarelor conturi este egalcu totalul sumelor aferente fiecruicont din categoria celor care se crediteazrespectiv, care se debiteaz. n acestcaz, forma grafica articolului compus este:

Data(5)

Explicaia

(6)


(2)

=

(1)

%(urmtoarele)

Conturi care secrediteaz

(3)

Suma formatdinsume pariale

(4)


25/30



respectiv:

Data

(5)Explicaia

(6)

%

(urmtoarele)Conturi care se

debiteaz(2)

=

(1)

Contul care se

crediteaz(3)

Suma format

din sume pariale

(4)

Exemple

Pentru a exemplifica modelul unei formule contabile compusepresupunem urmtoarele exemple:

1. O unitate economic pltete din banc 210.000 lei, din care unuifurnizor 10.000 lei, iar pentru restituirea unui credit pe termen scurt 200.000lei. Din analiza contabil a operaiei de mai sus rezult formula contabilcompus (articolul contabil apare atunci cnd se completeaz i celelalteelemente cerute de aceastnoiune).

20.09.2011(5)

Achitatfurnizor

Achitat rat

credit(6)

%

Furnizori

Credite bancare

termen scurt(2)

=

(1)

Conturi curente labnci

(3)

210.000

10.000

200.000

(4)

2. O unitate ncaseaz cu numerar (n casierie) suma de 20.000 lei carereprezint2.000 lei ncasai de la un client i 18.000 lei contravaloarea unui

mprumut pe termen scurt acordat de banc. Analiza contabilne conduce spreformula contabilcompus:

29.09.2011(5)

ncasatclient

ncasatmprumut

banc(6)

Casa n lei

(2)

=

(1)

%

Clieni

Credite bancaretermen curt

(3)

20.000

12.000

8.000

(4)

Dupscopul pentru care se ntocmesc, articolele contabile pot fi curente i destornare.Articolele contabile curente sunt cele mai frecvente deoarece reflect

activitatea de exploatare, financiarsau extraordinara unitii.


26/30



Articolele contabile de stornare se folosesc pentru corectarea sau anularea uneioperaii anterioare efectuat greit. Stornarea poate fi practicat n douvariante: varianta de stornare n negru (prin rulaj) i varianta de stornare n

rou.Exemplu:Se primesc de la furnizori materiale consumabile de 3.500 lei, care

nsse nregistreazeronat ca materiale de natura obiectelor de inventar:

19.09.2011Achiziieobiecte

inventar

Materiale denatura obiectelor

de inventar

= Furnizori 3.500

Stornarea n negru se face prin inversarea formulei contabile eronate:

20.09.2011Stornareobiecte

inventar

Furnizori = Materiale de naturaobiectelor deinventar

3.500

Apoi se ntocmete formula contabil corect, corespunztoare operaiuniieconomice efectuate:

20.09.2011Achiziiemateriale

consumabile

Materialeconsumabile = Furnizori 3.500

Stornarea n rou se face prin reluarea articolului contabil eronat, prin scriereasumelor cu rou (se folosete culoarea roie) sau cu negru, dar n chenar 3.500lei sau cu semnul (-), -3.500 lei:

20.09.2011Stornareobiecte

inventar

Materiale de naturaobiectelor de

inventar

= Furnizori 3.500

Apoi se ntocmete formula contabil corect, corespunztoare operaiuniieconomice efectuate:

20.09.2011Achiziiemateriale

consumabile

Materialeconsumabile

= Furnizori 3.500


27/30

Carmen-Mihaela CREU/Nico

Bazele contabilitii

Rezumat

Contul este upatrimonialealctuiesc masmod distinct,fi transpus acesteia n senn funcie dei bifuncionle

lor: conturileprin a se debiale mijloculuipoate fi numacare reflectrprin creditare,ale resurselorpoate fi credit

Efectuai nre

1.se cumpr1.000 lei ;2.se ncaseaz

eta CONSTANDACHE

n procedeu de nregistrare, calcul i detere la formele cele mai simple pn la celea patrimonial. El face posibilnregistrareaa fiecrui element patrimonial, deoarece fietr-un cont contabil cu care, mai apoi, ssul creterii sau descreterii.atura elementului reprezentat, conturile sun. Regulile de funcionare a conturilor difer

e activ, care reflectmijloace economice, a, nregistreazn debit existentul iniial ieconomic i se crediteaz cu reducerile ac

i debitor sau zero daccontul este balansat.surse de formare a mijloacelor economice, nregistreaz n credit existentul iniial ieconomice i se debiteaz cu reducerile acr sau zero daccontul este balansat.

Sarcina de lucru 4

gistrrile contabile a urmtoarelor operaiuni

mrfuri de la un furnizor (cu plata la termen

2.000 de lei de la un client cu numerar.

azele contabilitii

91

inare a structurilormai complexe, ce

, n contabilitate, nare structurpoatermareasc evoluia

t de activ, de pasivn funcie de natura

cep sfuncionezecreterile ulterioareestora. Soldul finalConturile de pasiv,ncep sfuncionezereterile ulterioare

estora. Soldul final

:

n valoare de


28/30



Teste de autoevaluare

1. Contul reprezint:a) procedeul specific metodei contabilitii care const n cuantificarea imsurarea n expresie valorica mijloacelor materiale, creanelor, obligaiilor,costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare i a fiecrei operaiuni economicefolosind preurile i tarifele;b) procedeul specific metodei contabilitii care reflectexistena i micareafiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiileeconomice ce au loc ntr-o perioadde gestiune (exerciiu financiar);c) procedeul specific metodei contabilitii care evideniaz n expresievaloric, la un moment dat echilibrul dintre mijloacele economice i sursele lorde finanare, precum i rezultatele obinute ca urmare a investirii, consumrii ireproduciei capitalului;

d) procedeul specific metodei contabilitii care asigurverificarea exactitiinregistrrilor operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturilesintetice i bilan, legatura dintre conturile sintetice i conturile analitice,precum i centralizarea datelor contabilitii curente.e) procedeul specific matodei contabilitii care se bazeaz pe trecerea de laparticular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare.

2. Planul general de conturi cuprinde:a)clase de conturi simbolizate cu o cifr i care sunt mprite n grupe deconturi simbolizate cu doucifre;b)clase de conturi simbolizate cu o cifr;

c)

clase de conturi simbolizate cu o cifr i care sunt mprite n conturisintetice de gradul II simbolizate cu doucifre;d)clase de conturi simbolizate cu dou cifre i care sunt mprite n conturisintetice de gradul I simbolizate cu patru cifre;e)nici un rspuns anterior nu este corect.

3. Dupfuncia contabil, conturile sunt:a)conturi sintetice;b)conturi de gestiune extern;c)conturi analitice;d)conturi de pasiv;

e)

conturi de activ;

4. Contul servete la nregistrarea:a)numai a structurilor patrimoniale de activ modificate de operaiuneaeconomic ce a avut loc;b)numai a structurilor patrimoniale de pasiv modificate de operaiuneaeconomic ce a avut loc;c)numai a cheltuielilor i veniturilor modificate de operaiunea economic cea avut loc;d)tuturor elementelor patrimoniale modificate de operaiunea economic ce aavut loc;e)

nici unul din raspunsurile de mai sus.


29/30



5. Formula contabileste:a)o imagine fidel asupra situaiei ntreprinderii la sfritul exerciiuluifinanciar;

b)

modalitatea de reflectare a modului de finanare a mijloacelor economice ia gradului de exigibilitate a surselor de finaare;c)o modalitate de reprezentare a mijloacelor economice ca avere concreti adrepturilor de creanale ntreprinderii;d)capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea normala cicluluide exploatare pnla transformarea lui n bani;e)modalitatea de prezentare grafica fiecrei operaii economice n conturilecorespondente, pe baza dublei nregistrri sub formde egalitate valoric.

6. Ce estedubla nregistrare?a) reflectarea elementelor patrimoniale sub aspectul componenei i al

destinaiei bunurilor economice, adica substanei materiele a patrimoniului;b)reflectarea elementelor patrimoniale sub aspectul raporturilor de proprietaten cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile economice, adic subaspectul modului de dobndire al acestora, al drepturilor i obligaiilor caexpresie a raporturilor de proprietate;c) reflectarea unei continuiti n ceea ce privete aplicarea regulilor iprocedeelor contabile, n evaluarea activelor i pasivelor, veniturilor icheltuielilor, prezentarea situaiei patrimoniale i a rezultatelor.d)nregistrarea concomitenti cu aceeai suma unei operaii economice saufinanciare n debitul unui cont i n creditul altui cont;e)const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul

transferului asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce potgreva patrimoniul i rezultatele unitii patrimoniale.

7. Ce semnificurmtoarea formulcontabil:5121 = 461 - 4.000+A -A

a) reflectarea creanei generatde c/v chiriei de primit;b) ncasarea c/v chiriei lunare conform R.C.;c) ncasarea c/v chiriei lunare i stingerea creanei;d) toate rspunsurile sunt corecte;e) nici un rspuns nu este corect.

8. Presupunem urmtoarea operaie economic: Se cumprde la un furnizormrfuri n valoare de 200.000 lei. Care dintre variantele de mai jos prezintanaliza contabilcorecta acestei operaiuni?

a)Mrfuri A + C 200.000Furnizori P + C 200.000

b)Mrfuri A + D 200.000Furnizori P + D 200.000

c) Mrfuri A + D 200.000Furnizori A - C 200.000


30/30


d)Mrfuri A + D 200.000Furnizori P + C 200.000

e) Mrfuri P - D 200.000Furnizori P + C 200.000

Bibliografie minimal

Creu Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria(2010). Bazele contabilitii. Teorie, aplicaii practice i teste gril. Galai:Editura Zigotto

Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella (2009). Bazele contabilitii Noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste grili monografie.Bucureti:Editura Universitar

Bazele contabilitatii FB ECTS anul 1 ID Unitate III.pdf

Documents

Transcript of Bazele contabilitatii FB ECTS anul 1 ID Unitate III.pdf