1

1

AUDITUL STATUTAR.

SUPRAVEGHEREA AUDITULUI

STATUTAR IN INTERESUL PUBLIC

Conf.univ.dr. Aureliana ROMAN

2

Cadrul legal privind auditul statutar şi auditul financiar

� Introducerea notiunii de audit statutar in legislatia din Romania

� Acte normative care reglementează aspectele privind activitatea de audit al situaŃiilor financiare anuale individuale şi consolidate in Romania:

– OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările ulterioare:

• Reglementează cadrul juridic pentru organizarea activităŃii de audit financiar şi exercitarea independentă a profesiei de auditor financiar;

• Desemnează CAFR ca fiind persoana juridică autonomă care organizează, coordonează şi autorizează desfăşurarea activităŃii de audit financiar în România

– OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaŃiilor financiare anuale şi al situaŃiilor financiare anuale consolidate, cu modificările şi completările ulterioare (transpune prevederile Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European şi a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale şi al conturilor consolidate):

• Reglementează cadrul juridic pentru AUDITUL STATUTAR;• Instituie cadrul legal pentru organizarea şi funcŃionarea

Consiliului pentru Supravegherea in Interes Public a ProfesieiContabile

2

3

Cadrul legal privind auditul statutar şi auditul financiar

SemnificaŃia termenilor de audit statutar şi audit financiar

� auditul financiar (cf.OUG 75/1999) reprezintă activitatea de examinare în

vederea exprimării de către auditorii financiari a unei opinii asupra

situaŃiilor financiare, în conformitate cu standardele internaŃionale de audit

adoptate de Camera Auditorilor Financiari din România.

� auditul statutar (cf.OUG 90/2008) reprezintă auditul situaŃiilor financiare

anuale individuale sau al situaŃiilor financiare anuale consolidate, aşa cum

este prevăzut în legislaŃia comunitară, transpusă în reglementările

naŃionale.

Deosebirea între auditul financiar şi auditul statutar:

- Singura deosebire: auditul statutar se referă numai la cazurile în care

obligaŃia auditării situaŃiilor financiare anuale este prevăzută prin lege,

auditul efectuat în alte situaŃii decât cel cerut prin lege reprezintă audit

financiar;

- nu există nicio diferenŃă faŃă de auditul statutar în ceea ce priveşte

procedurile de audit, standardele ce trebuie respectate şi modul de

raportare.

4

Care sunt entităŃile care trebuie să efectueze auditul

statutar al situaŃiilor financiare anuale individuale şi

consolidate?

a) Legea contabilităŃii nr. 82/1991, republicată în 2008:► EntităŃile de interes public (EIP) prevăzute la art. 34 (2):

� instituŃiile de credit;

� instituŃiile financiare nebancare înscrise în Registrul general;

� societăŃile de asigurare, asigurare-reasigurare şi de reasigurare;

� entităŃile autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private;

� societăŃile de servicii de investiŃii financiare, societăŃile de administrare a investiŃiilor şi organismelor de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia NaŃională a Valorilor Mobiliare;

� societăŃile comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacŃionare pe o piaŃă reglementată;

� companiile şi societăŃile naŃionale;

� persoanele juridice care aparŃin unui grup de societăŃi şi intră în perimetrul de consolidare de către o societate-mamă care aplică IFRS;

► EntităŃile care au obligatia auditării situaŃiilor financiare anuale au obligatia auditarii si pentru situaŃiile financiare în vederea efectuării operaŃiunilor de fuziune, divizare sau de încetare a activităŃii (art. 34 (4) din lege);

3

5

Care sunt entităŃile care trebuie să efectueze auditul

statutar al situaŃiilor financiare anuale individuale şi

consolidate?

b) OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate

ObligaŃia de auditare a situaŃiilor financiare anuale pentru:

► Situațiile financiare anuale ale entităților mijlocii și mari, precum și ale societăților/companiilor naționale, societăților cu capital integral sau majoritar de stat și regiilor autonome;

► Persoanele juridice care la data bilanŃului depăşesc limitele a două dintre cele trei criterii de mărime, respectiv:

- total active: 3.650.000 euro;

- cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro;

- număr mediu de salariaŃi în cursul exerciŃiului financiar: 50;

c) OMEF nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial

► Persoanele juridice fără scop patrimonial de utilitate publică, potrivit legislaŃiei aplicabile.

6

• IndependenŃa şi obiectivitateaUn auditor nu trebuie să efectueze un audit statutar în cazul în care

există orice relaŃie financiară directă sau indirectă, de afaceri, de încadrare în muncă ori un alt tip de relaŃie - inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele decât cele de audit - între auditorul statutar şi entitatea auditată, în astfel de circumstanŃe în care o terŃă parte obiectivă, rezonabilă şi informată ar putea trage concluzia că independenŃa auditorului statutar sau a firmei de audit poate fi compromisă.

Daca activitatea auditorului statutar este afectată de existenŃa anumitor situaŃii ce pot conduce la ameninŃări la adresa independenŃei sale cum ar fi:

- verificarea propriei activităŃi,

- interes propriu,

- relaŃii de reprezentare sau de familie,

�auditorul statutar sau firma de audit nu trebuie să efectueze auditul statutar. Raportul întocmit în astfel de circumstanŃe este lovit de nulitate.

Cateva aspecte reglementate de OUG 90/2008:

4

7

Cateva aspecte reglementate de OUG

90/2008:

Constituie contravenŃii următoarele fapte:

a) încălcarea prevederilor legate de independenŃă (amendă de la 10.000 lei la 20.000 lei);

b) utilizarea calităŃii de auditor statutar sau a celei de firmă de audit în alte condiŃii decât cele prevăzute de OUG 90/2008 (50.000 lei la 100.000 lei şi nulitatea raportului de audit întocmit);

c) exercitarea activităŃii de audit statutar fără viza anuală emisă de autoritatea competentă sau de către persoane neînregistrate în Registrul public (10.000 lei la 20.000 lei).

Răspunderea auditorului statutar şi a firmei de audit

Auditorii statutari sau firmele de audit răspund pentru orice daune provocate, cu voie sau ca urmare a neglijenŃei, prin efectuarea misiunii lor.

O firmă de audit este răspunzătoare împreună cu auditorul statutar care a efectuat o misiune în numele acesteia pentru daunele provocate de auditorul statutar.

Un auditor statutar sau o firmă de audit trebuie să încheie o asigurare obligatorie de acoperire a riscurilor profesionale.

�Exercitarea activităŃii de audit statutar fără a deŃine calitatea de auditor statutar constituie infracŃiune şi se pedepseşte conform legii penale.

8

Cateva aspecte reglementate de OUG

90/2008:

Numirea auditorilor statutari sau a firmelor de audit – de catre AGA.

Demiterea - numai in cazul in care există motive temeinice.

�DivergenŃa de opinii cu privire la tratamentele contabile sau la

procedurile de audit nu reprezintă un motiv temeinic pentru

demitere.

5

9

Raportul privind transparenŃa pentru auditul statutar al entităŃilor de interes public

Auditorii statutari care efectuează auditul statutar al entităŃilor de interes public publică pe website-ul propriu, în termen de 3 luni de la sfârşitul fiecărui exerciŃiu financiar, un raport anual privind transparenŃa, care include pe langa altele:

a) o descriere a formei legale şi a acŃionariatului firmei de audit;

c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;

d) o descriere a sistemelor interne de control al calităŃii existente în firma de audit şi o declaraŃie a organului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcŃionării acestora;

e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independentă pentru asigurarea calităŃii;

f) o listă cu entităŃile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare de către firma de audit în exerciŃiul financiar precedent;

h) o declaraŃie privind politica pe care o urmează firma de audit cu privire la formarea profesională continuă a auditorilor statutari;

i) informaŃii financiare care arată importanŃa firmei de audit, cum ar fi cifra totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul statutar al situaŃiilor financiare anuale şi al situaŃiilor financiare anuale consolidate, precum şi onorarii percepute pentru alte servicii profesionale care nu sunt de audit;

- etc.

10

IndependenŃa în cazul auditării

entităŃilor de interes public

Auditorii statutari ai entităŃilor de interes public au, printre altele,

următoarele atribuŃii:

a) confirmă anual în scris comitetului de audit independenŃa lor faŃă de

entitatea de interes public auditată;

b) comunică anual comitetului de audit serviciile suplimentare prestate

entităŃii auditate; şi

c) discută cu comitetul de audit despre ameninŃările la adresa independenŃei

lor şi măsurile de protecŃie luate pentru reducerea acestor ameninŃări.

Partenerul responsabil pentru efectuarea auditului statutar se roteşte

obligatoriu, în cadrul misiunii lui de audit, în termen de cel mult 7

ani de la data numirii şi i se permite să participe din nou la auditarea

entităŃii după o perioadă de cel puŃin 2 ani.

Auditorului statutar sau partenerului de misiune care efectuează auditul

statutar în numele firmei de audit nu i se permite să ocupe un post-

cheie de conducere în cadrul entităŃii auditate înainte de scurgerea

unei perioade de cel puŃin 2 ani de la data demisiei ca auditor statutar

sau ca partener cheie din misiunea de audit.