UNIVERSITATEA DUNAREA DE JOS DIN GALATIFACULTATEA DE ECONOMIE SI ADMINISTRAREA AFACERILORSPECIALIZAREA -MASTER MANAGEMENT FINANCIAR BANCARANUL II

AUDITUL INTERN IN ROMANIA

ndrumator:Lect. Univ.dr. Lupac Ioana

Masterand,Dnil Violeta

2012-2013 CUPRINSIntroducere............................................................................................................................ 3CAPITOLUL I - AUDITUL INTERN N ROMNIA1.1. Audit Intern. Noiuni introductive................................................................................. 41.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului intern................................................................ 81.2.1. Funciile auditului intern............................................................................................. 91.2.2. Obiectivele auditului intern....................................................................................... 101.2.3. Sfera auditului intern................................................................................................. 111.2.4. Clasificarea auditului intern...................................................................................... 121.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate........................................................ 131.2.4.2. Auditul performanei.............................................................................................. 141.2.4.3. Auditul de sistem................................................................................................... 15

CAPITOLUL II ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA NIVEL NAIONAL I INTERNAIONAL2.1. Organizarea auditului intern n Romnia..................................................................... 172.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) ........... 172.1.2. Comitetul pentru Audit public intern ....................................................................... 182.1.3. Organizarea auditului public intern la entitile publice .......................................... 212.2. Organizarea internaional a auditului intern............................................................... 23CAPITOLUL III- AUDITUL N CADRUL INSTITUTIILOR DE CREDIT................ 26

CAPITOLUL IV- PROVOCRILE BASEL III PENTRU SISTEMUL BANCAR ROMANESC4.1. Basel III concept si form ........................................................................................ 354.2. Impactul acordului Basel III asupra sistemului bancar european .............................. 374.3. Implicatiile Basel III aupra sistemului bancar din Romania ..................................... 41

CONCLUZII ...................................................................................................................... 45BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................... 48INTRODUCERE

ntreprinderile i organizaiile sunt n permanen confruntate cu mbunatirea performanelor lor, managerul ntreprinderii punandu-si in mod normal intrebari privind bunul control asupra functionarii organizatiei. Din acest punct de vedere, funcia de audit intern ofer fie sigurana rezonabil ca operaiunile desfsurate i deciziile luate sunt sub control i ca in acest fel contribuie la realizarea obiectivelor ntreprinderii, fie ofer comandari pentru a remedia situaia.Asadar, este o funcie deosebit de util pentru responsabili, oricare ar fi nivelul lor de responsabilitate, ceea ce explica dezvoltarea sa pe parcursul ultimelor doua decenii, inclusiv extinderea domeniului de actiune asupra eficacitatii si performanei dincolo de simpla conformitate.Prin structurarea acestei lucrari s-a urmarit acoperirea atat a planului teoretic notiuni generale, reglementare si standardizare, cat si al practicii profesiunii de auditor intern metodele si instrumentele utilizate in activitatea de audit si aspecte inportante legate de evolutia si importanta implementrii Basel III.Basel III reprezint o revizuire fundamental a cadrului de reglementare i supraveghere a industriei bancare pe viitor, obiectivul fiind consolidarea stabilitii sistemului financiar. Am analizat impactul introducerii Basel III asupra sistemului bancarla nivel european i, respectiv, asupra sistemului bancar romnesc.Dac, la nivel european, se estimeaz un deficit substanial de capital i lichiditate, cu impact major asupra indicatorilor de profitabilitate, impactul Basel III asupra sistemului bancar din Romnia se consider a fi limitat. Msurile pe care instituiile de credit le-ar putea adopta n vederea atenurii impactului alinierii la noile standarde sunt ajustareamodelului de business i restructurarea bilanurilor bancare.

CAPITOLUL I - AUDITUL INTERN N ROMNIA

1.1. Audit Intern. Noiuni introductive

In Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000, aceasta ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului controlului intern care este alctuit, in mare msur, de principii generale de buna practica acceptate pe plan internaional i naional n Uniunea Europeana. Modalitate in care aceste principii se transpun in sistemele de management si control intern este specifica fiecrei ri innd cont de condiiile constituionale, administrative, legislative, culturale,etc.Funcia de Audit Intern este una relativ recenta deoarece apariia ei (sau reapariia ei, dup unii) se situeaz n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite. Auditul intern este o funcie universala. Acest calificativ trebuie neles din doua puncte de vedere: este o funcie universal deoarece se aplic tuturor organizaiilor, dar este o funcie universal i pentru c se aplic tuturor Funciilor acolo unde aceasta se exercit.[footnoteRef:2] [2: I. Renard Teoria si practica auditului intern. Proiect finantat prin Phare- Uniunea Europeana Editia a -4-a Ministerul Finantelor publice]

Auditul, reprezint examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a constituit i constituie cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea tranzaciilor economice. Termenul de audit reprezint o examinare profesional a unei informaii,n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente,prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate.Auditul public intern este definit ca activitatea funcional, independent i obiectiv care d asigurri i consiliere pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice[footnoteRef:3]. Potrivit ariei de definire a auditului public intern, se poate spune c este activitatea care are legturi, interferene, condiionri majore cu toate laturile activitii unei entiti economico-sociale, ceea ce-i confer auditului intern,caracterul de activitate atotcuprinztoare, de acoperire a tuturor activitilor desfurate de entitate economico-social. [3: O.M.F.P. nr. 38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, M.Of. nr. 130 bis./27.02.2003.]

Pornind pe de alt parte de la faptul ca termenii de audit, auditing i auditor care au corespondent in limba englez i nseamn a revizui, a verifica sau a controla putem afirma ca auditul public intern este n cadrul organizaiei o funcie exercitat ntr-o manier independent i cu mandat de evaluare a controlului intern.[footnoteRef:4] [4: A. Munteanu-Auditul sistemelor informaionale contabile-Cadrul general-cap.5,pag.104-105.,Ed.Polirom 2001]

Auditul public intern este activitatea care ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic. Este activitatea prin care se evalueaz i se mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere legat de gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.Auditul public intern nseamn o activitate de evaluare n cadrul unei entiti,care este reprezentat de un serviciu efectuat n favoare ei. Fiind o activitate de control din cadrul entitii, auditul intern are ca funcii: examinarea, evaluarea, monitorizarea gradului de adecvare i eficien a sistemelor de contabilitate i de control intern.[footnoteRef:5] Putem trage concluzia c auditul intern vegheaz din interiorul entitii economico-sociale, msura n care sunt respectate reglementrile naionale i internaionale. Auditul intern trebuie s vad dac la toate nivelurile entitii sunt urmate cu strictee regulile interne.[footnoteRef:6] [5: Standardul Internaional de Audit financiar-contabil 610] [6: S. Crciun-Auditul financiar i audit intern-Control financiar i expertiz contabil - Partea a II-a, pag.237,Ed.Economic 2004]

Auditul public intern are o importan deosebit deoarece definiia termenului de audit public intern arat c este o modalitate de examinare obiectiv a ansamblului activitii entitii economice, nseamn c de fapt,aceast activitate, se desfoar i acoper: toate laturile i procesele activitilor economice, financiare, speciale i de oricare alt natur,n funcie de specificul activitii entitii economice respective. pentru a asigura caracterul obiectiv al examinrii proceselor activitii de ansamblu a entitii, auditul intern trebuie s fie organizat corespunztor acestei cerine,adic s aib un grad ridicat de independen fa de structurile i formaiunile organizatorice din entitate. Problematica privitoare la auditul intern se pare c este mai diversificat dect cea cu privire la auditul financiar, ntruct reglementrile,dispoziiile normative n domeniul auditului intern se pot considera a fi n primul rnd unele cu caracter general, iar n al doilea rnd, reglementri sectoriale de domeniu,sunt adresate pentru unele categorii de entiti economico-sociale ordonate dup forma de proprietate precum i dup modul de organizare al acestora. Auditul public intern este definit att n legislaia naional ct i n cea internaional. Conform legislaiei romneti termenul de audit intern este definit ca:a) Activitate de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,controlului i proceselor de conducere a acestuia.[footnoteRef:7] [7: O.G. nr. 75/1999 republicat, aprobat prin Legea nr.135/5.04.2002 i modificat prin O.G. nr.67/31.08.2002, M. Of. nr.649/31.08.2002, referitoare la activitatea de audit financiar.]

b) Este activitatea care se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul sau exteriorul acesteia. Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de scopul,mrimea,structura i domeniile de activitate ale entitii economice[footnoteRef:8] Cele doua definiii ale termenului de audit sunt i fac parte din dispoziii cu caracter general. Din acestea putem spune c auditul public intern se exercit pentru a satisface cerinele managementului. O sarcin particular a auditului intern este aceea de a monitoriza sistemele manageriale de control, de a raporta managementului superior despre punctele slabe i de a da recomandri de mbuntire a acestuia. [8: Ordinul ministrului finanelor publice nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale exercitarea activitii de audit public intern, M. Of. nr.130 si nr. 130 Bis din 27.02.2003]

De asemenea in dispoziiile legale se prevd urmtoarele :a) Auditul intern reprezint activitatea organizat independent n structura unei instituii publice i n directa subordine a conductorului acesteia,care const n verificri,inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern,n scopul evalurii obiective a msurii n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizeaz resursele n mod economic,eficace i eficient i pentru a raporta conducerii constatrile fcute,slbiciunile identificate i msurile propuse de corectare a deficienelorsistemului de control intern[footnoteRef:9] [9: O.G. nr. 119/1999, privind controlul intern i controlul financiar preventiv,republicat,M.Of. nr.779 din 12.10.2003]

b) Auditul public intern-activitatea funcional-independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,perfecionnd activitile entitii publice,ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivul printr-o abordare sistematic i metodic,care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului,a controlului i a proceselor de administrare[footnoteRef:10] [10: Legea nr. 672 din 19 dec.2002 privind auditul public intern- M.Of. nr.953/24.12.2002]

Auditul public intern este n legtur direct cu toate formele de control intern,pe care le evalueaz i d recomandri n sensul mbuntirii acestora. Controlul intern este definit ca ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice,inclusiv auditul intern,stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor publice n mod economic, eficient si eficace, acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile .[footnoteRef:11] [11: Legea nr .84/2003 privind modificare si completarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern si controlul financiar preventiv. M.Of. nr195/2003]

Auditul public intern face parte din mediul de control intern al entitii, dar acesta nu trebuie confundat cu controlul intern. Definiia termenului, arat c auditul intern este o funcie independent de evaluare organizat n cadrul entitii publice. Independena activitii de audit nseamn c trebuie s se fac fr constrngeri,influene interne i externe pentru ca opinia de audit s fie corect.Auditul public intern ajut, aduce un plus de valoare la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice pe care entitatea public le are n administrare. Entitatea public este reprezentat de autoritatea public, instituia public, companie/societate naional, regie autonom, societate comercial la care statul sau o unitate administrativ teritorial este acionar majoritar, cu personalitate juridic, care utilizeaz/administreaz fonduri publice i/sau patrimoniu public. Instituia public reprezint denumirea generica ce include Parlamentul, Administraia Prezideniala, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum si instituiile din subordinea acestora,indiferent de forma de finanare a acestora.[footnoteRef:12] n lucrarea Teoria i practica auditului intern[footnoteRef:13] scris de Jacques Renard auditul intern este definit ca: [12: Legea finanelor publice nr. 500/2002 M. Of. nr. 597/2002] [13: J. Renard,Theorie et practique de laudit interne, Edition dOrganisation,Paris tradus n Romnia sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice.pag.5913 J. Renard. Op.Cit. pag.60.]

1. Auditul intern este un dispozitiv intern din cadrul ntreprinderii care are ca scop: aprecierea exactitii i a sinceritii informaiilor,n special a celor contabile; asigurarea securitii fizice i contabile a operaiunilor; garantarea integritii patrimoniale; emiterea de judeci asupra eficacitii sistemelor de informare;2. Dup teoria clasic,auditul intern i asum prin mandat o parte din responsabilitatea de control a Direciei.3. Auditul public intern este realizat de un serviciu al ntreprinderii,care verific dac regulile fixate de ntreprindere nsi sunt respectate.4. O alt definiie este cea elaborat de I.I.A(The Institute of Internal Auditors)-auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor,o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. El ajut aceast organizaie s-i ating obiectivele evalund printr-o abordare sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor,de control i de conducere a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.[footnoteRef:14] Potrivit dispoziiilor legale, n esen auditul intern este o parte component a activitilor din entitatea economic,dar pentru a evidenia pregnant rolul i locul auditului intern,putem spune c auditul intern este o funcie a entitii economice aa cum este definit n mai multe lucrri de specialitate. [14: ]

Auditul intern se aplica tuturor ntreprinderilor, indiferent de mrimea i de natura acestora i care n esen are urmtoarea definiie:Auditul intern este n cadrul unei organizaii o funcie - exercitat ntr-o manier independenta si cu mandat de evaluare a Controlului intern. Acest demers specific concureaz cu bunul control asupra riscurilor de catre responsabili. sau:Auditul intern este o activitate independent i obiectiv,care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor,o ndrumare pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.1.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului intern.Rolul, locul i importana auditului intern este dat de funciile, obiectivele i sfera de aplicabilitate a acestuia. nainte de toate trebuie s spunem c funciile obiectivele i sfera auditului intern variaz considerabil i depind de dimensiunea i structura entitii i cerinele conducerii acesteia.Auditul intern:- este activitatea funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice.- ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntesc eficiena i eficacitatea sistemului de conducere legat de gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare;- se exercit pentru a satisface cerinele managementului. O sarcin particular a auditului intern este aceea de a monitoriza sistemele manageriale de control, de a raporta managementului superior despre punctele slabe i de a propune mbuntiri;- este o funcie independent de evaluare stabilit n cadrul unei entiti publice;- are rolul de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice.Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern, care este definit i ca ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse.[footnoteRef:15] [15: M.Boulescu. C.Barnea.O.Ispir Op.Cit.]

1.2.1. Funciile auditului intern.Din cele prezentate mai sus se desprind funciile auditului :- Funcia de consiliere ;- Funcia de asigurare;Funcia de consiliereConsilierea reprezint activitatea desfurata de auditorii interni, menit s aduc plusvaloare i s mbunteasc administrarea entitii publice, gestiunea riscului i a controlului intern, fr ca auditorul s i asume responsabiliti manageriale; Activitatea de consiliere desfurat de auditorii intern, cuprind urmtoarele tipuri de consiliere:- consultanta - ajuta sa se gseasc soluia; d soluia.- facilitarea nelegerii uureaz nelegerea activitilor, fenomenelor i procedurilor;- formare i perfecionare profesional.Pentru realizarea misiunii de consiliere, auditorii interni trebuie sa dea dovada de un nalt standard profesional, acionnd n vederea:-Respectrii Cartei auditului intern i a prevederilor legale privind activitatea de consiliere;-Realizarea misiunilor de consiliere si comunicare rezultatelor acestora;-Stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;-Comunicare si raportarea rezultatelor misiunilor de consiliere.Funcia de asigurarePotrivit legii romneti, auditul intern ajuta entitatea s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica care evalueaz i mbuntete eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a procesului de administrare.Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern stabilite de conducere in concordan cu obiectivele acestuia i cu reglementrile legale.1.2.2. Obiectivele auditului intern.Auditul public intern are ca obiective:a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice;b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematica i metodicac) evaluarea managementului riscurilor i evaluarea sistemelor de control.d) sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor semnificative i contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor, sisteme a cror eficacitate o supravegheaz i evalueaz.e) ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea luicontinu. Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se face pe baza rezultatelor evalurii riscurilor.[footnoteRef:16] [16: Legea nr.672/2002-privind auditul intern-publicat n M.Of. nr.953/ 2002]

Att evaluarea riscurilor, ct i evaluarea sistemului de control intern vizeaz operaiile i sistemele informatice ale entitii publice din urmtoarele puncte de vedere:- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;- eficacitatea i eficiena operaiilor- protejarea patrimoniului;- respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.Se identific riscurile semnificative, precum i deficienele semnificative ale procedurilor de control intern n acord cu obiectivele misiunii de audit. Se analizeaz operaiile i activitile i se determin msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile sau activitile sunt realizate conform prevederilor.Pentru evaluarea sistemului de control se utilizeaz criterii adecvate. Prin audit se determin msura n care conductorul entitii publice a definit criterii adecvate de apreciere i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate, pot fi utilizate i de audit n evaluarea sistemului de control intern. In cazul n care criteriile sunt neadecvate, auditul, mpreun cu conducerea entitii publice, elaboreaz n mod corespunztor criterii adecvate de apreciere a sistemului de control.[footnoteRef:17] [17: M.Boulescu i colectiv. Op.Cit.]

1.2.3. Sfera auditului intern cuprinde:a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea publica din momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externa;b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente.Ministerul Finanelor Publice i Camera Auditorilor Financiari din Romnia au obligaia de a elabora Cadrul comun cuprinznd obiectivele specifice auditului intern la entitile economice din domeniul public.Auditul public intern l sprijin pe managerul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor semnificative i reducerea impactul acestora asupra entitii. Auditul are ca obiectiv s aduc la cunotin managerului toate riscurile interne sau externe ale entitii.Activitatea de audit intern contribuie la meninerea unui sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea lui continu.Auditul intern acioneaz pentru ndeplinirea obiectivelor specifice la toate nivelurile entitii publice cu imparialitate,fr compromisuri. Ca urmare a atingerii obiectivelor auditul intern reduce riscul, favorizeaz schimbarea, dezvoltarea, face s progreseze controlul intern,genereaz economii i oportuniti i evit pierderile.Auditul intern este :- un element de siguran,de transparen a informaiei ;- ajut la eficientizarea strategiilor.Cu ajutorul acestor instrumente auditul intern ajut managementul superior s obin rezultate reale,s depisteze frauda i s creasc oportunitile. Auditul intern alturi de celelalte funcii ale entitii, i prin aportul de cunotine contribuie la progres. n esena auditul intern este o funcie de contra verificare realizat de o persoan independent, a operaiunilor efectuate de conducere, conducnd la un mai bun control al activitii.Auditul intern are obiectiv verificarea responsabilitilor personalului,i modul n care acesta i le respect,dnd recomandri n acest sens. Toate recomandrile date de auditorul intern nu devin obligatorii,el rmnnd la poziia de consilier intern. De remarcat un obiectiv deosebit de important,cel de consiliere a managementului n limitele sferei de aplicabilitate a auditului. Pe lng caracteristica de audit-consiliere, el este i un instrument de control la toate nivelurile organizaionale.Auditul intern are caracter represiv sau preventiv. n cazul ndeplinirii caracterului represiv, auditul intern scoate la iveal erorile, fraudele, deturnrile de fonduri. n cellalt caz al caracterului preventiv auditul public intern pune accent pe recomandri care permit managerilor s progreseze,cu ajutorul unui sistem de control intern mai bun asupra activitilor i a responsabilitii. Cele dou aspecte sunt divergente i duc la implementarea unor tehnici de audit aparte i la stabilirea de concluzii de natur diferit. n concluzie dup ce am enumerat obiectivele auditului intern putem spune c auditul intern este o activitate foarte complex care prin mijloacele sale aduce un plus de valoare, conduce la o mai bun administrare a fondurilor publice, cunoaterea real a performanelor, transparen n realizarea operaiunilor i a tranzaciilor.1.2.4 . Clasificarea auditului internDin literatura de specialitate, ct i din legislaia romneasca auditul intern poate fi clasificat n[footnoteRef:18]: [18: V.Greceanu-Coco - Contabilitatea Instituiilor Publice comentat i actiunalizat- Vol.III-partea II,pag.175-176, Ed.Lucman-2004]

a) Audit de regularitate sau de conformitate.b) Audit de eficacitate sau audit al performanei.c) Audit de sistem.2.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate, const n examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public,sub aspectul respectrii ansamblului de principii i reguli procedurale i metodologice,conform normelor legale[footnoteRef:19]. Acest tip de audit compar regula i realitatea,ceea ce ar trebui s fie cu ceea ce este,pe baza unui sistem de referin,care este reprezentat de reglementrile n vigoare aferente domeniului. [19: O.M.F.P. .nr.38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern.M.Of. nr. 38 /2003 lit.A.pct.2]

Regularitatea se observ n raport cu regulile interne ale entitii, elaborate de compartimentele de specialitate,iar conformitatea se stabileste n raport cu dispoziiile legale i reglementate. n sfera de cuprindere a auditului de regularitate intr operaiunile i tranzaciile efectuate de entitate. n acest caz se verific dac acestea au fost realizate potrivit cadrului legal.Auditul de regularitate parcurge urmtoarele etape: informarea cu privire la ceea ce trebuie s fie; semnalarea dezechilibrelor, a aplicaiilor care nu s-au efectuat(evitabil sau inevitabil),a interpretrilor greite ale dispoziiilor stabilite; analiza cauzelor i consecinelor; recomandarea a ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate regulile; raportarea rezultatelor celui auditat;Auditul de regularitate cuprinde de asemenea atestarea responsabilitilor financiare a entitii presupunnd examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare.Auditul de regularitate presupune i auditul controlului intern i a funciilor acestuia,a onestitii i a caraterului adecvat a deciziilor administrative luate n cadrul firmei auditate, (deciziile n cadrul entitii publice se i-au conform normelor interne i a celor emise de niveluri ierarhice).n grija auditului de regularitate intr i raportarea oricror altor chestiuni decurgnd din audit sau n legtur cu auditul.1.2.4.2. Auditul performanei: examineaz corectitudinea criteriilor stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice,evalueaz rezultatele i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. Evalueaz performana managerial i operaional (economicitate,eficiena,eficacitate) a entitilor publice care au la dispoziieresurse financiare, de personal sau de alt natura n vederea administrrii lor. Auditul de eficacitate nglobeaz eficacitatea i eficiena, i pentru acest considerent se numete auditul performanei. Auditul performantei este activitatea conceputa s aduc un plus de valoare, cu scopul evalurii rezultatelor obinute, condiii de economicitate eficienta si eficacitate.Eficacitatea const n atingerea obiectivelor fixate. Criteriul eficienei este acelade a face ct mai bine posibil (cunoaterea), priceperea (knowhow), comportamentul (a ti cum s te compori) i comunicarea (a ti s informezi). In practic auditul performanei se mai ntlnete si sub denumirile :- auditul rezultatelor;- auditul managementului;- auditul managementului sntos; auditul celor 3 E.Auditul eficacitii, auditeaz realizrile n raport cu atingerea obiectivelor entitii auditate i auditul impactului real al activitilor comparativ cu impactul dorit.[footnoteRef:20] Auditul eficacitii se refer la ndeplinirea obiectivelor entitii auditate i auditul impactului efectiv al activitii entitii n comparaie cu impactul planificat al acesteia[footnoteRef:21]. n cazul acestui tip de audit nu mai exist un sistem de referin clar i precis(ca n cazul auditului de regularitate),ci un sistem de referin care rezult n urma aprecierii auditului intern cu privire la ceea ce consider el c este cea mai bun soluie posibil,cea mai eficace,cea mai productiv,cea mai sigur. [20: Curtea de Conturi a Romaniei-Auditul performanei Ghid. Bucureti 2003,pag.12] [21: O.G nr. 119/1999-privind controlul intern i controlul financiar preventiv-M. Of.nr.430/1999]

Auditul de eficacitate const n: diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor de cost, organizrii activitii; emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor privitor la calitatea lor.Auditul economicitii arat dac activitile administrative sunt n concordant cu principiile, practicile sntoase i cu politicile manageriale. Economicitatea reprezint minimizarea costului resurselor utilizate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate.Auditul eficienei se refer la eficien. Eficiena conform normelor n vigoare este: maximizarea rezultatelor unei activiti n raport cu resursele utilizate.[footnoteRef:22] Eficiena reflect relaia dintre intrri,resursele pe care le avem la dispoziie i ieirile care constau n bunuri si servicii. [22: Legea nr.84/2003 pentru modificarea O.G. nr 119/1999 .M.Of. nr. 195/2003]

1.2.4.3. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern,cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz n condiii de economicitate, eficacitate i eficiena. Auditul de sistem are rolul de a identifica deficienele i s formuleze recomandri pentru ndreptarea acestora. Sub aspect financiar, auditul include examinarea i raportarea declaraiilor financiare, precum si examinarea sistemelor de control pe care aceste declaraii se bazeaz. Auditul de sistem include att auditul de regularitate cat si pe cel al performantei. Regula de baza la desfurarea unei misiuni de audit de sistem este existenta modelului agregat . Tehnica de verificare utilizat n practic n derularea unei misiuni de audit de sistem este comparaia.Sistemul reprezint o mulime de elemente si o serie de evenimente care se combin pentru a realiza un obiectiv comun. Toate activitile organizaiei fac parte dintr-un sistem. Toate organizaiile exist pentru a realiza un set de obiective. Fiecare parte componenta a organizaiei trebuie sa contribuie la atingerea acestor obiective prestabilite. Aa c organizaia va putea fi perceputa ca un singur sistem care lucreaz pentru atingerea obiectivelor, iar fiecare parte componenta a acestuia va putea fi privita ca un sub-sistem, care contribuie la rndul ei la realizarea ntregului.Auditul intern are responsabilitatea de a furniza asigurarea privind organizaia n ansamblu (ntreaga sfera de activitate a auditului intern.) Acest lucru nu poate fi realizat in practica derulnd o singura misiune de audit de mare amploare. Auditul va oferi asigurare privind sistemul de ansamblu analiznd elementele componente (sub-sistemele) in cadrul misiunii specifice.Acestea sunt derulate pe o perioada care conform legislaiei romaneti este limitata la 3 ani, iar rezultatele sunt coroborate astfel nct s se contureze asigurarea ce poate fi dat la nivel de ansamblu. Fiecare sistem trebuie sa aib un scop sau un obiectiv bine stabilit clar. Acesta trebuie s fie specific msurabil (cantitate, calitate, cost, timp), realizabil, realist si fixat in timp.Sistemul trebuie s aib att intrrile potrivite, dar si procesele sau procedurile adecvate pentru a-si atinge obiectivele. Ele trebuie sa se alinieze bunelor practici pentru acesta activitate, altfel fie obiectivul nu va fi atins deloc, fie nu va fi atins in cel mai economic, eficient si echitabil mod.Este responsabilitate conducerii s conceap, s pun n aplicare i s controleze sistemele. Auditul intern furnizeaz o asigurare independent n privina economicitii, eficacitii i eficienei sistemelor concepute, puse n aplicare i controlate de conducere, adic n ce msur acestea se aliniaz bunelor practici i sunt pui n aplicare corect si permanent. Auditorii cu prilejul derulrii unei misiuni de audit de sistem trebuie sa urmreasc urmtoarele:- atingerea obiectivelor, scopurilor, intelor respectnd standardele de calitate i performana prestabilite;- conformitatea cu politicile, planurile, regulamentele, procedurile, acordurile interne, pe de o parte, dar i cu legile, reglementrile i obligaiile externe , pe de alta parte;- fiabilitatea, claritatea, completitudinea, oportunitatea si utilitatea informaiilor de natur financiar, operaional i de conducere, a rapoartelor, precum i integritatea evidentelor i documentelor justificative;- regularitatea tranzaciilor i etica comportamental;- economicitatea achiziiilor, utilizrii resurselor i eficienei operaiunilor;- protejarea activelor i a intereselor mpotriva pierderii, risipei i a fraudelor de orice fel.

CAPITOLUL II ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA NIVEL NAIONAL I INTERNAIONAL

2.1. Organizarea auditului intern n Romnia

n Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000, aceasta ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului controlului intern care este alctuit, n mare msur, de principii generale de bun practic acceptate pe plan internaional i naional n Uniunea Europeana. Pentru implementarea, organizarea, funcionare, exercitarea i evaluarea auditului intern s-au nfiinat o serie de organisme care rspund de aceast activitate.Auditul public intern este organizat astfel: Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul public intern(UCAAPI); Comitetul pentru audit public intern(CAPI); Compartimentele de Audit public intern;Pentru a nelege mai bine cum este organizat auditul public intern la nivel naional trebuie s vedem cu ce se ocup aceste trei organisme.2.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI).[footnoteRef:23] [23: Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, Anexa Partea I, pct.B, M.Of. 130/2003]

Este o structura constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice, fiind constituit din compartimente de specialitate, n subordinea direct a Ministrului Finanelor Publice avnd atribuii de coordonare, evaluare, sinteza n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale .Structurile teritoriale cuprind auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finanelor Publice,care exercit competene delegate de UCAAPI.UCAAPI este condus de un director general numit de ministrul finanelor publice, cu avizul favorabil al CAPI. Conform legilor ce reglementeaz auditul public intern, pentru realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:a) elaboreaz,conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme,bazate pe standardele internaionale, inclusiv manualele de audit intern;d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;f) avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul auditului public intern;g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreaz raportul anual,precum i sinteze,pe baza rapoartelor primite;h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;i) verific respectarea normelor,instruciunilor,precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile corective necesare,n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz;j) avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice;k) coopereaz,Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia;l) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state, inclusiv din Comisia European.Directorul general al UCAAPI este funcionar public, acesta trebuie s aib o nalt calificare profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului,cu o competen profesional corespunztoare.

2.1.2. Comitetul pentru Audit public intern

Comitetul pentru audit public intern este un organism cu caracter consultativ care sprijin UCAAPI din Ministerul Finanelor Publice pentru definirea strategiei i mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public.Comitetul pentru audit public intern cuprinde 11 membri, specialiti din afaraMinisterului Finanelor Publice condui de un preedinte.Din componena Comitetului fac parte[footnoteRef:24]: [24: O.M.F.P. nr. 939/2004 - privind aprobarea membrilor comitetului pentru audit public intern,M.Of. nr.234/31.12.2004.]

- preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.- doi profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern.- trei specialiti cu nalta calificare n domeniul auditului public intern.- doi experi n contabilitate public.- un expert n domeniul juridic.- un expert n sisteme informatice.- directorul general al UCAAPI;Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din structurile Ministerului Finanelor Publice,iar modul de nominalizare a lor se va stabili prin norme aprobate prin hotrre de Guvern. CAPI este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii comitetului,pentru o perioad de 3 ani. n atribuiile preedintelui CAPI intr i convocarea ntlnirilor comitetului. Membrii CAPI cu excepia preedintelui Camerei Auditorilor Financiari din Romnia i a directorului general al UCAAPI,se selecteaz n baza propunerilor formulate de ministere i instituiile publice ca urmare a scrisorilor de intenie adresate n acest scop de ctre Ministerul Finanelor Publice.Persoanele desemnate depun la secretariatul tehnic al UCAAPI cte un curriculum vitae detaliat,precum i alte materiale reprezentative privind activitatea lor. Ministerul Finanelor Publice, pe baza analizei documentaiei prezentate i a consultaiilor directe cu personalul nominalizat, aprob prin ordin lista membrilor CAPI, care se public n Monitorul Oficial al Romniei.Comitetul pentru audit public intern, n vederea ndeplinirii misiunii pentru care a fost creat are urmtoarele atribuii[footnoteRef:25]: [25: O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public internM.Of. nr .130/2003]

1. dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia.2. dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul auditului public intern.3. dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i-l prezint guvernului.4. avizeaz planurile misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale.5. dezbate i emite o opinie asupra raporturilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale.6. analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergentelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia.7. analizeaz acordurile de colaborare ntre auditorul intern i cel extern referitoare la definirea conceptelor n domeniu,schimbul de rezultate din activitatea de audit,precum i pregtirea profesional comun a auditorilor.8. avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.Calitatea de membri al comitetului poate nceta n urmtoarele situaii: la cerere, n cazul incapacitii de a-i exercita atribuiile pe o perioad mai mare de 6 luni,n cazul unei condamnri penale aplicate n baza unei hotrri judectoreti rmase definitive sau deces.Pe lng CAPI i UCAAPI este organizat Departamentului de audit intern[footnoteRef:26], care face parte din aparatul executiv al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia Departamentul de audit intern are, n principal, urmtoarele atribuii: [26: Art. 26, alin. (1),lit.f) din Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari dinRomnia,aprobat prin H.G. nr. 983/2004, publicat n M.Of. nr. 634 din 13 iulie 2004]

- asimilarea,actualizarea i publicarea Standardelor Internaionale de Audit Intern, denumite Standarde de Audit Intern;- asimilarea,actualizarea i publicarea Cadrului General al Standardelor Internaionale de Audit Intern,denumit Cadrul General al Standardelor de Audit Intern;- elaborarea i publicarea Normelor Profesionale de Audit Intern;- coordonarea i monitorizarea activitii de Audit Intern;- colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia n ceea ce privete pregtirea profesional a auditorilor interni membri ai CAFR, precum i respectarea Standardelor i Normelor Profesionale de Audit Intern;- asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n domeniul Auditului Intern;- colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit intern n vederea perfecionrii cadrului de lucru din domeniul Auditului Intern;- alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.

2.1.3. Organizarea auditului public intern la entitile publice

Compartimentul de audit public internNoiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic. Structura funcional de baza n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape:- identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice ct i n structurile subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit.- identificarea riscurilor asociate activitilor.- identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti.- stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control.- stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare sau mediu.Dup determinarea volumului de activiti de audit i a numrului de posturi necesare,se stabilesc,prin legtur cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice,tipul concret i structura de organizare.

Organizarea compartimentului de audit public intern[footnoteRef:27]. [27: Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit publicintern, Cap.B,, Anexa pct. 3.1.1. M.Of. 130/2003]

Compartimentul de audit intern se organizeaz de ctre conductorul instituiei publice sau,n cazul altor entiti publice,organul de conducere colectiv,care are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit intern. Un caz aparte de organizare este la instituiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti,aici auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice. La entitile subordonate, respective aflate sub autoritatea altei entiti publice, conductorul, stabilete i menine un compartiment funcional de audit intern,cu acordul entitii publice superioare. Dac acest acord nu se d, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern care a decis aceasta. Putem spune c organizarea activitii de audit la entitile publice depinde de modul de organizare,mrime i cadrul de reglementare al acesteia.Compartimentul de audit intern se organizeaz obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice,prin decizia persoanelor responsabile. Persoanele responsabile sunt fie conductorul instituiei publice ori conductorul entitii publice subordonate. Fac excepie instituiile publice mici,cele care deruleaz un buget anual de pn la echivalentul n lei de 100.000 de Euro pe o perioad de trei ani consecutivi. Mai fac excepie i acele entiti publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de nenfiinare a compartimentelor de audit public intern. Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic se face de ctre conductorul instituiei n cauz,care are obligaia s ntiineze compartimentul de audit public intern din cadrul direciei generale a finanelor publice teritoriale.Compartimentul de audit public intern trebuie s aib la dispoziie metodologii i sisteme moderne de tehnologie a informaiei, metode de analiz,eantionare statistic i instrumente de control al sistemelor informatice. n scopul auditrii unor proceduri specifice pot fi contractate servicii de expertiz sau consultant din afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor servicii se verific,i lucrrile se supervizeaz de ctre structura audit public intern solicitant(compartimentul de audit public contractant).Obiectivele i misiunea compartimentelor de audit public intern.Aportul compartimentului de audit public intern const n promovarea unei culturi privind realizarea managementului eficient n cadrul entitii publice. Compartimentul de audit public intern are ca obiectiv s ajute entitatea public n ansamblu i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor:- s gestioneze mai bine riscurile;- s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului;- s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;- s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corect;- s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului intern;- s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor;Misiunea compartimentului de audit public intern este aceea de a audita sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor,programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora. Misiunea de audit public intern are ca obiective principale asigurarea conformitii procedurilor i operaiunilor cu normele juridice ceea ce reprezint auditul de regularitate sau evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv-auditul de performan. Prin obiective ale misiunii de audit se neleg enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni prin care definesc ceea ceeste prevzut a se realiza n timpul misiunii.Compartimentul de audit public intern raporteaz asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitatea de audit. Compartimentul de audit transmite la Unitate Central privind armonizarea auditului intern,s tructurile teritoriale ale acesteia sau organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora,rapoarte periodice privind constatrile,concluziile i recomandrile rezultate din activitile lor de audit. Tot n sarcina compartimentului cade i elaborarea raportului anual al activitii de audit intern.Rapoartele anuale de audit cuprind principalele constatri,concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit,progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor,eventualele iregulariti sau prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern,precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.Compartimentele de audit au atribuia ca n cazul n care identific iregulariti semnificative sau posibile prejudicii,anun imediat conductorul entitii publice i unitilor de control intern abilitate. Structura de audit din cadrul entitii publice are n vedere verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic i profesional din cadrul compartimentului de audit din entitile subordonate,aflate n coordonare sau sub autoritate. Totodat acesta poate iniia msuri corective necesare,n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz.

2.2. Organizarea internaional a auditului intern.

Exponentul pe plan internaional al auditorilor interni i al structurilor organizatorice i funcionale ale auditului intern este Institutul Auditorilor Interni,care,aa cum se autointituleaz,este o organizaie internaional dinamic,ce vine n ntmpinarea cerinelor i nevoilor unui astfel de organism,la nivel mondial,al auditorilor interni,apreciindu-se totodat ca istoria auditului intern este sinonim cu cea a Institutului Auditorilor Interni, care are drept deviz:progres prin mprtirea cunotinelor. Institutul Auditorilor Interni, care-i are sediul n Statele Unite ale Americii, a fost nfiinat n anul 1941 i are aproximativ 85000 de membri din mai mult de 120 de ri i teritorii.Principalele direcii de aciune ale Institutului Auditorilor Interni se cuvin a fi sintetizate astfel [footnoteRef:28]: [28: M. Ghi-Auditul Intern-Capitolul 6-Standardizarea auditului intern,pag.101Bucureti 2004,Ed.Economic 2004-pag.121.]

a) lider mondial n certificare,nvmnt,cercetare i ndrumare tehnologic a profesiei;b) servete pe membrii si n auditul intern, conducere i control, auditul sistemelor informatice, nvmnt i securitate;c) servete ca aprtor al intereselor membrilor si;d) organizeaz conferine i seminarii pentru dezvoltarea profesional i realizarea de produse la vrf n domeniul educaional;e) certificarea profesionitilor n audit care au ndeplinit condiiile cerute;f) efectuarea de verificri asupra calitii de audit intern;g) realizarea de proiecte de cercetare n domeniu prin Fundaia de Cercetare a Institutului Auditorilor Interni;h) elaboreaz standardele de audit intern, ndrumri i informaii referitoare la cele mai bune practici n domeniul auditului intern pentru practicienii n audit,managementul executiv,consiliile de administraie, precum i comitetelor de audit intern;Afilierea la Institutul Auditorilor Interni se realizeaz prin organizarea de filiale n ri care solicit nscrierea n Institutul de Audit Intern, prin organizarea de institute naionale sau prin nscrierea individual direct ca membru al institutului de ctre auditorii interni. Filialele afiliate la institut organizeaz ntruniri, reuniuni, conferine regionale i districtuale, i ncurajeaz pe membrii si s-i cunoasc ceilali membri, s dezvolte contacte profesionale i s fie la curent cu problemele i practicile curente.Calitatea de membru poate fi membru individual, obinuit, formator educator sau membru pe via. Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni-IIA a fost acela de standardizare a activitii de audit intern, plecnd de la definirea conceptelor, stabilirea obiectivelor i continund cu organizarea i exercitarea acestuia. ncepnd din 1950, Institutul a emis norme proprii de audit intern,diferite de cele ale auditului extern. n timp acestea s-au generalizat i din 1970 au devenit standarde de audit intern, care sunt ntr-o permanent transformare datorit evoluiei societii ce se confrunt cu noi provocri.Institutul Auditorilor Interni elaboreaz Standardele internaionale de audit intern care fac parte din Cadrul general pentru practica profesional. Acest cadru a fost propus pentru prima data n 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobat de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni. Standardele internaionale de audit intern sunt elaborate de Institutul AuditorilorInterni,care a fost nfiinat n Statele Unite ale Americii,n anul 1941 i are aproximativ 8500 de membri,cu filiale n toat lumea. Institutul are drept obiective s ajute membrii si pentru a ndeplini i realiza un audit intern la cel mai nalt nivel al calitii. n sarcina acestui institut intr i certificarea,nvmnt i cercetare a profesiei de audit intern.Cea mai important sarcin a Institutului Auditorilor Interni a fost s elaboreze Cadrul General pentru practica profesional. Acest Cadru a fost propus pentru prima dat n iunie 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobate de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni. Un alt aspect al Cadrului general este prezentarea Standardelor Internaionale de audit intern. Scopul acestor standardelor internaionale de audit intern este:- de a delimita principiile de baz care reprezint practica de audit intern;- de a oferi un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game largi de activiti de audit intern care contribuie la dezvoltarea entitii;- de a stabili bazele pentru evaluarea exercitrii auditului intern;- de a asigura realizarea unor operaii i procese operaionale mbuntite.Standardele internaionale de audit intern sunt structurate astfel:- standarde de atribuii(seria 1000);- standardele de performan(seria 2000);- standardele de implementare;Standardele de atribuii abordeaz caracteristicile organizaiilor i persoanelor care desfoar activiti de audit intern.Acest cadru general cuprinde [footnoteRef:29]: [29: S. Crciun, Op. Cit. Cap. 5, pag.156 ]

a) definiia auditului intern;b) CODUL DE ETIC;c) STANDARDELE i alte ndrumri.CAPITOLUL III - AUDITUL N CADRUL INSTITUIILOR DE CREDIT

Mediul n schimbare n care se afl bncile, prezint oportuniti majore pentru acestea, dar totodat presupune riscuri complexe i variabile care sunt o provocare pentru managementul bancar. O evaluare extern a capacitii bncii de a funciona sigur i productiv n mediul su de afaceri se efectueaz, de regul, o data pe an. Toate evalurile anuale sunt similare ca natur, dar se concentreaz pe aspecte uor diferite n funcie de scopul evalurii. Evalurile se realizeaz de ctre autoritile de supraveghere i de ctre auditorii externi. BNR, n calitate de autoritate de supraveghere, stabilete dac banca este viabil, dac respect cerinele de reglementare i dac este sntoas i apt s-i ndeplineasc angajamentele financiare fa de deponeni i ali creditori. De asemenea, se verific totodat dac operaiunile bncii pot periclita, sau nu, sigurana sistemului bancar per ansamblu.Auditorii externi caut s asigure c situaiile financiare ofer o imagine fidel a condiiei reale a bncii. n plus, auditorii externi sunt solicitai s evalueze dac managementul ndeplinete sau nu, obiectivele stabilite de consiliu i s constate dac managementul expune, sau nu, capitalul bncii la riscuri exagerate. Bncilor li se cere, de obicei, s treac printr-un audit extern care implic cel puin situaiile financiare de la sfritul exerciiului financiar.O evaluare credibil a situaiei financiare a unei bnci solicit analitii i supraveghetorii, ntruct multe active bancare sunt nelichide i nu posed o valoare de pia determinat obiectiv.Noile instrumente financiare fac i mai dificil evaluarea activului net al bncilor i altor instrumente financiare ntr-o manier oportun. Liberalizarea pieelor bancare i de capital a mrit substanial nivelul de informare cerut n realizarea stabilitii financiare, n timp ce furnizarea de informaii utile, adecvate participaiilor i tranzaciilor lor a devenit esenial pentru meninerea unor piee disciplinate i eficiente.[footnoteRef:30] Pentru aceasta trebuie furnizate informaii utile i oportune care s satisfac interesul utilizatorilor externi referitor la informaii financiar contabile. n principiu, participanii pe pia, deponenii i populaia nu sunt nici ei mai puin interesai de informaii dect autoritile de supraveghere. [30: Banca Mondial, Analiza i managementul riscul bancar evaluarea guvernanei corporatistei a riscului financiar, Editura IRECSON, Bucureti, 2004.]

Prezentarea de informaii poate fi gradual mbuntit indirect prin contrapresiunea exercitat de participanii puternici de pe pia, deoarece, n condiii normale, banca prezentnd informaii, poate prin aceasta s-i determine pe investitorii i deponenii poteniali s furnizeze capital, deci s atrag noi fonduri.Dorina de a ascunde informaii, n special cele care reflect rezultate slabe, poate s se transforme de cele mai multe ori ntr-o lips de transparen, care este evideniat chiar i n economiile cu sisteme bancare avansate. n plus, dat fiind sensibilitatea lichiditii bncilor la o percepie public negativ, informaiile cu cel mai puternic impact de a declana reacii pe pia brute i nefavorabile sunt, n general, prezentate n ultimul moment posibil, de obicei involuntar.Chemrile la o transparen mai mare indic adeseori eecul n a furniza informaii utile i oportune i acest lucru este cel mai acut atunci cnd informaia cutat sau furnizat este negativ.Autoritile de reglementare au responsabilitatea de a rezolva problema disponibilitii informaiilor. Dei legislaia bancar a fost folosit, n mod tradiional, ca o modalitate de a fora prezentarea de informaii de-a lungul timpului, acest proces a implicat furnizarea datelor statistice n scopuri de politic monetar.n prezent, autoritile de reglementare implic obligarea la un minim de prezentri, inclusiv o cerin ca bncile s publice pri specificate din rapoartele lor prudeniale i alte informaii pertinente. Valoarea prezentrilor depinde n mare msur de calitatea informaiilor propriu-zise. Cu toate acestea, furnizarea de informaii poate fi costisitoare, de aceea nevoile de informare trebuie examinate ndeaproape pentru a se asigura c dezavantajele prezentrilor sunt complet justificate de beneficiile acestora.Cerinele de prezentare a informaiilor financiare se concentreaz, de regul, pe publicareade informaii cantitative i calitative n raportul financiar anual al unei bnci, ntocmit pe o baz consolidat. Formatul de prezentare oblig la un set de situaii financiare complet auditate. Furnizarea de informaii n sectorul financiar a fost mbuntit n ultimul timp prin formularea de standarde asupra calitii i cantitii informaiilor ce trebuie oferite publicului. Cerinele de prezentare trebuie revizuite periodic pentru a se asigura c necesitile curente ale utilizatorilor sunt satisfcute i c povara asupra bncilor nu este justificat de mare. Auditarea situaiilor financiare a aprut datorit nevoii pe care o au utilizatorii externi de a se baza pe i de a avea ncredere n aceste situaii.[footnoteRef:31] [31: Dobroeanu L, Dobroeanu C. L, Audit concepte i practici, Editura Economic, Bucureti2002.]

Rolul auditorului, n special al auditorului extern, este n principal acela de spori ncrederea utilizatorului n informaia contabil, de a aduce un plus de siguran faptului c informaia contabil a fost obinut, tratat i prezentat n conformitate cu standardele i principiile contabile acceptate.Auditul poate releva prezena unor greeli sau a unei fraude, dar aceste elemente sunt trsturi secundare, ce apar n urma unei activiti normale de audit. Acesta implic n general, aciuni de verificare i control a activitii bncii i certificarea n final a corectitudinii, sub toate aspectele semnificative, a cifrelor nscrise n documentele financiar-contabile finale.n procesul decizional, factorii de decizie se confrunt cu o probabilitate tot mai mare de aprimi informaii incorecte datorit: distanei dintre informaii i utilizatori. Lipsa accesului direct la sursa informaional, ct i numrul mare de intermediari informaionali pot duce la dezinformare intenional sau neintenional. manipularea informaiilor n scopuri personale, prtinirea i motivele personale ale furnizorului de informaii. Dac informaiile transmise nu corespund celor ale factorului de decizie, atunci informaiile n cauz ar putea fi manipulate n favoarea ofertantului sau n scopul de a influena utilizatorii ntr-o direcie dorit. volumul mare de munc. Creterea volumului tranzaciilor comerciale mrete probabilitatea includerii n evidene contabile a unor informaii greit nregistrate. complexitatea tranzaciilor comerciale. Complexitatea tranzaciilor comerciale ntre organizaii a devenit tot mai greu de nregistrat n contabilitate.Riscul ca informaiile prezentate s nu fie corecte reprezint riscul informaional asumat de ntreprindere. El reflect probabilitatea ca informaiile pe care s-a bazat estimarea riscului economic s nu fie exacte. Auditul nu are nici o influen asupra riscului economic, ns poate avea un impact semnificativ asupra riscului informaional. Astfel, prin sporirea credibilitii informaiilor financiar contabile, auditul reduce ntr-o msur semnificativ riscul informaiei pentru utilizatorii situaiilor financiare. S-a constatat c pentru instituiile mai mari, este mai practic s se suporte cheltuielile privind reducerea riscului informaional, dect pentru cele mici, fapt care poate fi realizat fie prin verificarea informaiilor la surs fie prin auditarea situaiilor financiare. Informaiile auditate sunt utilizate n procesul decizional, pornindu-se de la ipoteza c aceste informaii sunt rezonabil de complexe, exacte i neprtinitoare.De obicei, managementul angajeaz un auditor, care va asigura utilizatorii c situaiile financiare sunt fiabile. Astfel, rolul auditorului independent este de a asigura calitatea informaiilor de natur contabil, n vederea prevenirii distorsionrii informaiei.Cei mai muli dintre utilizatorii situaiilor financiare auditate sunt acionarii sau investitorii poteniali. Publicul este i el, de asemenea, interesat de opinia auditorului cu privire la situaiile financiare, deoarece att veniturile sale prezente ct i cele viitoare depind ntr-o mare msur de credibilitatea situaiilor financiare.Investitorii doresc ntotdeauna ca remuneraia capitalurilor avansate de ei s acopere inclusiv riscul pe care ei i-l asum prin participarea la afacerea respectiv. Reducerea riscului informaional reduce prin urmare i prima de risc pe care investitorii o pot pretinde. Astfel, auditul situaiilor financiare ale unei companii aduce, n ultim instan, la diminuarea costurilor totale ale acesteia, promovnd o mai bun alocare a resurselor pe ansamblul economiei.Principalele msuri care au fost luate n ultimul timp pentru a reduce riscul informaiei, constau n normalizarea i standardizarea principiilor i practicilor contabile i n utilizarea pe scar tot mai larg a auditului informaiilor contabile n vederea stabilirii gradului de conformitate a acestora cu criteriile respective. Din acest punct de vedere, rolul auditorului este tocmai acela de a furniza o asigurare rezonabil a calitii informaiilor contabile.Dei nu exist o reet universal valabil care, odat aplicat, s asigure un audit complet i un rezultat garantat, el servete drept control asupra calitii informaiilor, deoarece: furnizeaz o verificare independent a informaiilor contabile n conformitate cu criteriile prestabilite care sunt de presupus c reflect dorinele i nevoile utilizatorului. motiveaz preparatorul informaiei s i conduc procesul contabil pe care l are sub control de o manier care s fie n conformitate cu criteriile utilizatorului, deoarece acesta tie c eforturile sale vor constitui obiectul unei revizuiri de specialitate independente.n cazul n care pn la urm se constat c situaiile financiare sunt incorecte, auditorul poate fi dat n judecat att de utilizatorii informaiilor ct i de managerii care l-au angajat. Fr ndoial, auditorii poart o mare rspundere juridic semnificativ privind munca pe care o presteaz. Atunci cnd prezint informaiile sub form de situaii financiare, clientul face o serie de afirmaii n legtur cu starea sa financiar i cu rezultatele activitii sale. Utilizatorii externi care se bazeaz pe aceste situaii financiare pentru a lua decizii economice fac referin la raportul auditorului ca la un indicator al fiabilitii situaiilor respective. Ei preuiesc asigurarea oferit de auditor datorit independenei lui fa de client i datorit cunotinelor sale n domeniul raportrii financiare.Bncile comerciale, prin legea bancar n vigoare, sunt obligate s apeleze la un auditor extern o societate de expertiz contabil autorizat n condiiile legii s desfoare activitate n Romnia care va acorda asisten de specialitate, va certifica situaiile financiare finale i va informa BNR cu privire la orice act fraudulos. Instituia de credit va numi auditorul independent i va avea obligaia de a publica situaiile financiare consolidate mpreun cu opinia auditorului independent. [footnoteRef:32] [32: Lege nr. 58/1998 republicat n M.O. nr. 78/24.01.2005]

Consiliile de Administraie ale bncilor vor contracta servicii de audit financiar cu auditorii financiari, membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) sau societii internaionale de audit financiar agreate de CAFR.Auditul bancar intern este activitatea de audit organizat n interiorul unei instituii de credit, ca o component a activitii de monitorizare a sistemului de control intern i a evalurii gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii n funcie de riscurile la care bncile sunt expuse, n vedere asigurrii unei evaluri independente a adecvrii politicilor i procedurilor stabilite i a modului n care acestea sunt respectate.Auditul intern trebuie s acopere activitile desfurate de banc, att la nivelul direciilor generale, direciilor de specialitate i compartimentelor funcionale din cadrul centralei bncii respective, ct i la nivelul unitilor teritoriale, avnd ca obiect sprijinirea conducerii centrale i a unitilor teritoriale n vederea adaptrii celor mai adecvate msuri n activitatea proprie, n raporturile cu BNR, cu acionarii i clienii bncii comerciale.Instituiile de credit i vor organiza activitatea de audit intern n cadrul unor angajamente de asigurare sau, dup caz, prin furnizarea unor servicii de consultan, potrivit statutului auditului intern. [footnoteRef:33] [33: Norma BNR 17/2003 privind organizarea i controlul intern al activitii bncilor, administrarea riscurilor semnificative, precum i organizarea i desfurarea activitilor de audit intern n cadrul bncilor, M.O. nr. 47/20.02.2004.]

Auditul intern poate utiliza, n funcie de obiectivul urmrit, una din urmtoarele forme, specifice unui angajament de asigurare: auditul financiar (ce are n vedere verificarea credibilitii sistemului contabil i informatic i a situaiilor financiare anuale), auditul de conformitate (ce are ca obiectiv verificarea conformitii cu legile, reglementrile, politicile i procedurile), auditul operaional (ce are ca obiectiv verificarea calitii i adecvrii sistemelor i procedurilor, analiza critic a structurii organizatorice, evaluarea adecvrii metodelor i resurselor n raport cu obiectivele stabilite) i audit al conducerii (ce are ca obiectiv evaluarea din punct de vedere calitativ a modului n care este exercitat funcia de conducere pentru ndeplinirea obiectivelor bncii).n limita statutului, auditului intern i se pot oferi urmtoarele tipuri de servicii de consultan: angajamente oficiale de consultan planificate i formalizate ntr-un document scris; angajamente neoficiale de consultan activiti de rutin, cum ar fi: participarea la comitete permanente, proiecte pe durat limitat, ntruniri ad-hoc i schimb de informaii; angajamente speciale de consultan participri la fuziuni i achiziii; angajamente de consultan pentru cazuri deosebite participarea ntr-o echip stabilit pentru redresarea sau meninerea activitilor dup un dezastru sau alt eveniment extraordinar sau ntr-o echip desemnat s acorde sprijin temporar pentru ndeplinirea unei cerine speciale.Auditul intern nu va putea asigura desfurarea unui angajament de consultan care determin sustragerea de la cerinele normale aferente unui angajament de asigurare, dac serviciul respectiv este mai bine desfurat ca i angajamentul de asigurare.Activitatea de audit bancar intern este organizat la nivel de central bancar, de ctre Comitetul de Audit. Comitetul de Audit este format din trei membri ai Consiliului de Administraie care nu fac parte din Comitetul de Direcie. Comitetul de Audit se ntrunete cel puin o dat pe semestru. Dup fiecare edin, preedintele Comitetului de Audit va redacta un raport care va cuprinde concluziile controlului efectuat de Comitetul de Audit i care va fi transmis Consiliului de Administraie pentru informare.Principalele atribuii ale Comitetului de audit sunt: analizeaz, independent de conducerea instituiei de credit, pertinena metodelor contabile i a procedurilor interne de colectare a informaiilor; evalueaz calitatea auditului i a controlului intern, n special cu privire la msurarea, supravegherea i controlul riscurilor i propune, dac este cazul, msurile care ar trebui luate; analizeaz alte aspecte specifice indicate de ctre Consiliul de Administraie; ncurajarea comunicrii ntre membrii Consiliului de Administraie, conductorii bncii, auditul intern, auditorul financiar al bncii i BNR; asigurarea relaiei cu auditorul financiar al bncii, n sensul primirii planului de audit al acestuiai analizrii constatrilor i recomandrilor acesteia, precum i ale altor organe de supraveghere i control din afara bncii.Activitatea de audit intern i cel extern poate fi identic sau complementar. n cazul interveniilor identice, se face recurs la audit extern cum ar fi: lipsa de disponibilitate a auditorului intern sau din raiuni tehnice, atunci cnd auditul intern nu stpnete un anumit domeniu. n ceea ce privete interveniile complementare, intervenia auditului extern vine n completarea lucrrilor realizate de auditul intern i este n special cazul interveniilor de audit financiar, pentru certificarea situaiilor financiare. n nici un caz auditul extern nu trebuie interpretat ca o denigrare a auditului intern de ctre conducerea bncii. Din acest motiv, este preferabil i natural s se stabileasc relaii de colaborare ntre echipa de audit intern i cea de audit extern, n scopul de a optimiza costurile i timpii de intervenie. De aceea, pentru a-i completa imaginea asupra bncii i a-i formula o opinie riguroas, auditorul extern se va baza pe concluziile formulate de departamentul de audit intern, concentrndu-i atenia n continuare asupra evalurii sistemelor de control intern concepute pentru a asigura acurateea nregistrrilor contabile i a securitii activelor.[footnoteRef:34] [34: Niu I., Control i audit bancar, Editura Expert, Bucureti, 2002.]

Acest gen de cooperare este aplicabil i organelor de control ale autoritii de supraveghere, ntruct acestea se pot baza pe lucrrile auditului intern pentru a determina domeniul ce urmeaz s fie investigat. Totodat autoritile de supraveghere comunic cu auditorii externi, n sensul c opinia i sesizrile acestuia pot fi un motiv pentru exercitarea unui control din partea autoritii sau ea nsi poate apela n exercitarea controlului la serviciile unui auditor independent. Aceast supraveghere se realizeaz pe baza raportrilor de pruden bancar fcute de ctre departamentele specializate din banc i prin inspecii efectuate de ctre personalul BNR, mputernicit n acest sens, sau de ctre auditori independeni numii de banca central.n multe privine, autoritatea de supraveghere i auditorul extern au preocupri complementare privind aceleai probleme, dei focalizarea preocuprilor lor poate fi diferit. Deaceea, este necesar ca, atunci cnd un supraveghetor utilizeaz situaii financiare auditate, acesta s in cont de faptul c situaiile au fost ntocmite pentru un scop care este diferit de scopul pentru care el dorete s le foloseasc. Aadar, rolul auditorului este acela de a spori ncrederea utilizatorului n informaia contabil, de a-l asigura c informaia contabil a fost obinut, tratat i prezentat n conformitate cu reglementrile i principiile contabile acceptate.Gradul de asigurare se refer la ntregul proces de audit. Culegerea informaiilor, clasificarea i sinteza acestora n vederea stabilirii concluziilor i formrii opiniei auditorului referitoare la calitatea i coninutul situaiilor financiare se bazeaz n mare parte pe reflexii i raionamente profesionale.Autorul poart rspunderea pentru forma i expresia opiniei sale cu privire la situaiile financiare, ns nu el este rspunztor pentru modul n care acestea au fost elaborate i prezentatemanagementului bncii. Auditorul are ndatorirea de a cunoate i aprofunda cadrul general al legislaiei financiar bancare i al reglementrilor de profil stabilite de autoritatea de supraveghere pentru a putea nelege modul de respectare a acestora n cadrul tranzaciilor bncii, al ofertei de produse i servicii adresate clienilor si. Lipsa de conformitate, parial sau total a activitii bncii cu prevederile legale i reglementare creeaz susceptibilitatea producerii de erori semnificative care pot fi ascunse sau uor detectabile de ctre auditor n situaiile financiare ale exerciiului. Pe de alt parte, bncile efectueaz operaiuni specifice complexe i importante, care pot fi observate numai din documentaia folosit la prelucrarea tranzaciilor i reflectarea acestora n datele contabile ale bncii. Acest lucru determin apariia riscului potrivit cruia detaliile tranzaciei pot s fie nregistrate complet. De aceea, auditorul trebuie s evalueze sistemele aferente de control intern i s efectueze proceduri necesare pentru a obine o informare rezonabil, n ceea ce privete finalizarea nregistrrilor contabile aferente acestor tranzacii, existena unor controale adecvate care s limiteze riscurile bancare ce pot aprea datorit acestor tranzacii i caracterul adecvat al oricrei informri necesare, privind situaiile financiare.Prin urmare, calitatea informaiei contabile n general i n mod deosebit a celei din situaiile financiare ale exerciiului, se afl n strns interdependen cu riscul de audit, cu mrimea, felul i intensitatea acestuia. Auditorul stabilete nivelul acceptabilitii, caracterul semnificativ, pragul de semnificaie al informaiei nc din momentul alctuirii planului de audit.Domeniile semnificative se stabilesc de ctre auditor innd seama de conturile semnificative care, prin natura i rulajele lor, pot ascunde erori semnificative sau prezint probabilitatea existenei erorilor. Erorile semnificative pe care auditorul le poate constata n situaiile financiare sunt purttoare de riscuri semnificative. Raportul ntre erori i riscuri este invers proporional, adic cu ct pragul de semnificaie este mai ridicat, cu att riscul este mai sczut i invers. Nivelul riscului poate fi micorat n procesul de audit prin efectuarea unui numr mai mare de teste de control.La ncheierea misiunii de audit, auditorul are obligaia s evalueze aprecierile i s-i stabileasc opinia cu privire la situaiile financiare. Analiza pe care o face cu acest prilej trebuie s conduc la stabilirea unor concluzii din care s rezulte opinia afirmativ, negativ sau, dup caz, imposibilitatea exprimrii opiniei referitoare la: politice contabile folosite de banca auditat i reflectarea acestora n situaiile financiare; standardele i procedurile contabile folosite pe durata exerciiului; informaia financiar cuprins n situaiile financiare este suficient fundamentat pentru a fi neleas i verificat.

Capitolul IV. Provocrile Basel III pentru sistemul bancar romnesc

4.1. BASEL III- concept si formaBasel III reprezint o revizuire fundamental a cadrului de reglementare i supraveghere a industriei bancare pe viitor, obiectivul fiind consolidarea stabilitii sistemului financiar. Structurat pe dou pri, n cadrul acestui articol analizm impactul introducerii Basel III asupra sistemului bancar la nivel european i, respectiv, asupra sistemului bancar romnesc.Motivaia introducerii Basel III se bazeaz pe urmtoarele considerente (Walter, 2011, pp. 1-2) :* efectele negative ale crizelor bancare. Literatura economic arat c rezultatul crizelor bancare se materializeaz n pierderi ale produciei economice egale cu aproximativ 60% din PIB, n perioada de precriz.* frecvena crizelor bancare. Din 1985, au existat peste 30 de crize bancare n statele membre ale Comitetului de la Basel, ceea ce corespunde unei probabiliti de 5% ca un stat membru s se confrunte cu o criz ntr-un an dat.* beneficiile Basel III depesc costurile implementrii, deoarece un sistem bancar stabil este piatra de temelie a dezvoltrii durabile, cu efecte benefice pe termen lung.Noul Acord Basel III are drept obiectiv consolidarea stabilitii sistemului bancar, prin aplicarea unor standarde exigente menite a mbunti a capacitatatea acestuia de a absorbi socurile din sectorul economic i financiar, precum i de reducere a riscului de contagiune dinspre sectorul financiar spre economia real (Walter, 2010). Noile standarde au n vederea perfecionarea managementului riscurilor, creterea cerinelor de transparen i publicare ale instituiilor de credit, precum i rezolvarea problemelor bncilor de importan sistemic. Msurile impun, n primul rnd, standarde mai exigente pentru bnci referitoare la adecvarea capitalului, cerinele de lichiditate i efectul de prghie, principalul scop fiind diminuarea efectelor negative ale crizelor financiare.Diferena major fa de precedentele acorduri este reprezentat de sfera de acoperire mult extins, msurile fiind deopotriv microprudeniale (vizeaz riscurile individuale ale bancilor) i macroprudeniale (vizeaz ansamblul sistemului bancar). La nivel microprudenial, msurile au n vedere (BNR, 2011, p. 124):*consolidarea calitii bazei de capital prin majorarea cerinei minime de capitaluri proprii (aciuni ordinare, rezultat financiar reportat i rezerve) i a cerinei minime de fonduri proprii de nivel 1 (capitaluri proprii i instrumente hibride), precum i prin reconsiderarea criteriilor de eligibilitate pentru instrumentele avute n vedere la determinarea fondurilor proprii de nivel 1;* creterea exigenelor pentru acoperirea riscurilor, accentul major fiind pus pe riscurile evideniate n perioada crizei: expunerile din portofoliul de tranzacionare (trading book), riscul de credit al contrapartidei (CCR), expuneri securitizate i poziii din securitizare;* limitarea efectului de prghie ca msura adiional fa de cerinele de capital calculate n funcie de risc;*prevederea unor standarde internaionale de lichiditate, care s asigure pe termen scurt (30 de zile) rezistena la ocuri/crize de lichiditate, iar pe termen lung (1 an) un profil solid al lichiditii structurale.La nivel macroprudenial, msurile prezint caracter anti-ciclic i au n vedere (BNR, 2011, p. 124):* introducerea unui amortizor de capital anticiclic, pentru protejarea sistemului financiar de riscurile sistemice asociate creterii nesustenabile a creditului (reprezint 2,5 % peste cerintele minime de capital-fonduri proprii de nivel 1 formate din aciuni ordinare, rezultat reportat i rezerve), ct i a unui amortizor fix de conservare a capitalului cu rolul de a acoperi pierderile n cazul n care banca se confrunt cu probleme de ordin financiar (variaz ntr-un interval care atinge ca valoare maxim 2,5 % n funcie de faza ciclului economic).Amortizorului de capital anticiclic este direct proporional cu riscul sistemic i se calculeaz conform relaiei credit/ PIB;*calcularea unui efect de prghie, scopul fiind limitarea nivelului datoriei la nivelul sistemului bancar n perioadele de boom;*bncile de importan sistemic, preocuprile fiind orientate spre reducerea probabilitii i impactului falimentului acestora, reducerea costurilor interveniei sectorului public i impunerea unor condiii de concuren egale prin diminuarea avantajului competitiv pe care l dein aceste bnci n sfera finanrii. Comitetul are n vedere i alte cerine suplimentare n vederea absorbirii pierderilor, precum i eventuala introducere de taxe suplimentare de capital (capital surcharges) pentru aceste bnci.Implementarea complet la nivel mondial, cu respectarea termenelor stricte, a Acordului Basel III este esenial pentru consolidarea sistemului financiar. Responsabilitatea implementrii cade nu numai n sarcina organismelor de reglementare, ci extinde sfera specialitilor la nivelulmanagerilor de risc ai bncilor i implicit asupra auditului, care deine un rol cheie n revizuirea independent i disciplinat a eforturilor de administrare. Provocarea este reprezentat de faptul c punerea n aplicare are loc n timpul unei recuperri postcriz inegale i nesigure a statelor. Perspectivele de cretere au slbit, iar datoriile suverane accentueaz fragilitatea sistemelor financiare a unor state din zona euro.

4.2. Impactul Acordului Basel III asupra sistemului bancar european

Scopul Acordului Basel III este consolidarea stabilitii sistemului bancar, prin redresarea deficienelor evideniate de actuala criz. mbuntirea calitii bazei de capital i noi standarde n managementul lichiditii sunt destinate a ntri capacitatea bncilor de a absorbi ocurile, evitnd utilizarea fondurilor publice pentru recapitalizare, efectele benefice ndreptndu-se implicit i spre consumatori, investitori sau guverne.

Tabelul 1Sinteza masurilor la nivelul UE (Basel III)Deficiene evideniate deactuala crizMsuri propuse de Basel IIIObiectivele masurilor

Cerine decapitalBaza de capitalinsuficient pentruacoperirea pierderilor,ceea ce a dus la utilizareafondurilor publicembuntirea calitii bazei de capital prin:- includerea n capitaluri proprii (fonduriproprii de nivel 1 de baz), pe lng rezultatulreportat i rezerve, a aciunilorordinare, fiind excluse aciunile prefereniale;- eliminarea elementelor incluse n fondurileproprii de nivel 1 suplimentar care nu ausuficient capacitate de absorbie a pierderilor;- majorarea cerinelor minime de fonduri propriide nivel 1 de la 4 % la 6 % i a cerinei minimede capitaluri proprii (fondurilor proprii de nivel 1de baz), de la 2 % la 4,5 %.- introducerea amortizorului de capital anti-ciclici a amortizorului fix de conservare acapitalului (2,5 %), ambele fiind asigurate dinelemente de capital propriu.Limitarea expunerii lariscuri; consolidareastabilitii financiare

Insuficienta transparen astructurii capitaluluiCreterea exigenelor privind transparenacapitalului de reglementareCreterea cerinelor detransparen

Efectul deprghieRisc mrit de falimentIntroducerea efectului de prghie camsur adiionalReducerea probabilitiimanifestrii riscului sistemici creterearezistenei la situaii de criz

StandardedelichiditatePonderea ridicat aresurselor pe termen scurt,finanarea activelor petermen lungIntroducerea unor standarde minimeinternaionale pentru riscul de lichiditateReducerea probabilitiimanifestrii riscului sistemici creterearezistenei la situaii de criz

O supraapreciere alichiditii pe pia

Bncile deimportansistemicaRecapitalizarea instituiilorn vederea limitrii risculuisistemic a angajat fonduripublice considerabile,ceea ce a condus lacreterea datoriilorsuveraneCerine adiionale impuse bncilor deimportan sistemicConsolidarea stabilitiifinanciare; cretereatransparenei; evitareautilizrii fondurilor publice nsalvarea instituiilor decredit

Lipsa unui cadru adecvatde reglementare privindrestructurarea ifalimentul bncilorConturarea unui nou cadru de management alcrizelor

Sursa: Raport BNR asupra stabilitii financiare 2011, pp. 127-128.

Impactul noilor norme este semnificativ, deoarece, n lipsa oricrei aciuni de atenuare, se estimeaz un deficit de capital de 1.050 miliarde de euro pentru Europa, respectiv 600 miliarde de euro pentru SUA (Hrle et al., 2010, p. 3).Deficitul de capital i lichiditate pentru Europa i Statele Unite ale Americii va fi semnificativ. Se ateapt ca finanrile pe termen lung s atenueze parial deficitul de lichiditate.

Sursa: Hrle, Philipp et all Basel III and European banking: Its impact, how banksmight respond,and the challenges of implementation-November 2010, EMEA Banking, p. 3.Figura 2. Deficitul de capital i lichiditate Europa, respectiv SUA, perspectiva static,2019 (miliarde euro)Presupunnd punerea n aplicare pe deplin pn n 2019 a tuturor msurilor prevzute de Basel III i naintea oricrei aciuni de atenuare, indicatorul ROE inainte de impozitare al bncilor europene ar scdea cu 3,7 pn la 4,3 puncte procentuale fa de nivelul de 15% nregistrat n perioada dinaintea crizei (Hrle et al., 2010, p. 4). Efectele vor fi resimite gradual.Analiznd diferite perioade de tranziie, se estimeaz c declinul ROE va fi de 0,3 puncte procentuale pn n 2013 i de 2,1 puncte procentuale pn n 2016. Declinul ROE apare ca urmare a noilor cerine de mbuntire a calitii bazei de capital, introducerii efectului de prghie i a standardelor minime de lichiditate la nivel global. Sarcina instituiilor de credit este, de asemenea, extrem de dificil, deoarece bncile se confrunt cu o semnificativ provocare pentru a atinge conformitatea tehnic a noilor standarde, concomitent cu reorientarea spre succes.Impactul Basel III asupra principalelor segmente de business bancarretail, corporate i investment banking este diferit. Att activitatea de retail banking, ct i cea de corporate sunt afectate n principal de acele prevederi ale Basel III care afecteaz ntreaga banc, n special cerinele superioare de capital i lichiditate. Unele instituii de retail vor fi, de asemenea, afectate de msurile care privesc calitatea bazei de capital (deducerea participaiilor tacite n Germania). Dac efectele Basel III asupra produselor de retail sunt mai puin relevante, noile cerinte vor afecta multe dintre produsele bancare standard destinate segmentului corporate, prin creterea costurilor de finanare.Produsele cu pondere de risc relativ ridicat (finanarea structurat sau mprumuturi negarantate) vor fi substanial afectate. Dintre cele trei segmente, cel de investment banking i, n special, pieele de capital suport cele mai multe modificri, sub impactul noilor raporturi de capital. Activitatea de pe piaa instrumente derivate OTC va fi afectat de faptul c bncile sunt nevoite s dein un nivel superior de capital pentru acoperirea riscului de pia i a riscului de credit al contrapartidei.

Tabelul 2 Stadiul adoptrii Basel III la sfritul lunii septembrie 2011 la nivelul unor stateara

Basel III

Etapele urmtoare - planuri de punere n aplicare

Belgia2Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Frana2Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Germania2Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Italia2Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Luxemburg2Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Olanda2Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Spania2Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Suedia2Urmeaz procesul stabilit la nivelul UE - propunere UE a fost publicat la 20 iulie 2011

Elveia1Proiectul regulamentului privind Basel III urmeaz s fie publicat spre consultare la 17 octombrie 2011 - regulamentul SIFI definitiv (nivel: Legea bancar) va fi adoptat de ctre Parlament la 30 septembrie 2011 - Proiect de lege SIFI urmeaz s fie publicat nQ4 2011.

SUA1Proiectul regulamentului este planificat pentru consultare n cursul anului 2011 Msurile Basel 2.5 i Basel III trebuie s fie puse n aplicare ntr-o manier coordonat cu reforma legislativ Dodd-Frank

UniuneaEuropean

2Propunerea (directiv i regulament), publicat de Comisia European la 20 iulie 2011.

Turcia1Proiectul regulamentului urmeaz a fi publicat la mijlocul anului 2012.

ArabiaSaudit

3Regulament definitiv a fost emis ctre bnci.

Japonia1Consultare public planificat la nceputul anului 2012 Publicarea final la sfritul lunii martie 2012 - Punerea n aplicare la sfritul lunii martie 2013 - n Japonia, anul fiscal pentru banci ncepe n aprilie i se ncheie n martie

Sursa: http://www.bis.org/publ/bcbs/b3prog_rep_table.htm

n ceea ce privete stadiul adoptrii Acordului Basel III, la finele lunii septembrie a acestui an, majoritatea statelor europene se afl n etapa a doua, adic proiectul regulamentului a fost publicat, SUA se afl n primul stadiu, Provocrile Basel III pentru sistemul bancar romnesc adic proiectul regulamentului nu a fost nc publicat, cel mai avansat stadiu al adoptrii fiind nregistrat de Arabia Saudit, care se afl n stadiul al treilea, adic regulamentul final a fost publicat i transmis bncilor. Basel III a fost dezvoltat n mod expres pentru a reduce att frecvena, ct i intensitatea crizelor financiare. Studiile indic faptul c acordul va reduce costurile economice semnificative ale crizelor. Astfel de beneficii nu se vor materializa n lipsa unei consecvene a punerii n aplicare a noilor standarde. Orice slbire a acestora sau ntrziere n punerea n aplicare va accentua fragilitatea ncrederii n sistemul financiar.La o prim analiz, impactul asupra bncilor din SUA pare a fi similar, dei uor atenuat, deoarece i sectorul bancar american, masurat prin valoarea activelor, este mai mic comparativ cu cel european. Se estimeaz un deficit al fondurilor proprii de nivel 1 de aproximativ 600 miliarde de euro i un decalaj n finanarea pe termen lung pentru Statele Unite de 2200 miliarde de euro. Aceste neajunsuri vor afecta profitabilitatea sectorului bancar american, reflectat printr-o scdere a indicatorului ROE de aproximativ 3 puncte procentuale. E