PwC

Auditarea prilor afiliateDaniela Muntean, Assurance Manager Viviana Pater, Assurance AssistantManagerCluj, 19 Mai 2010

PwCUniversitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca Facultatea de Stiinte Economice i Gestiunea Afacerilor Auditarea prilor afiliate Daniela Muntean, Assurance Manager Viviana Pater, Assurance Assistant Manager Cluj, 19 Mai 2010 Materiale suport: Anexa 1 Nota prti afiliate IFRS Anexa 2 - Nota prti afiliate OMF Anexa 3 Scrisoare de confirmare prti afiliate Anexa 4 Reconciliere confirmri prti afiliate Anexa 5 Scrisoare privind declarariile conducerii

Cuprins1. Definire pri afiliate (OMF, IFRS)

2. Riscuri 3. Exemple 4. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare 5. Proceduri de audit (ISA 550)

3

PwC

PwC

Auditarea prilor afiliate

1. Definire pri afiliate

Definiii

Prile sunt considerate afiliate dac:una dintre ele are capacitatea de a controla sau de a o influena semnificativ pe cealalt n luarea deciziilor financiare i de exploatare, direct sau indirect, prin una sau mai multe entiti. reprezint un membru al personalului-cheie din conducere al entitii sau al societii-mam a acesteia reprezint un membru apropiat al familiei persoanei menionate mai sus5

PwC

Definiii (continuare)ControlDeinerea, direct sau indirect, prin filiale, a mai mult de jumtate din drepturile de vot ale unei ntreprinderi, sau a unei ponderi substaniale n drepturile de vot i n puterea de a conduce, prin lege sau prin acord ntre pri, politica financiar i de exploatare a ntreprinderii.

6

PwC

Definiii (continuare)Influen semnificativ Participarea la deciziile de politic financiar i de exploatare ale unei societi fr a le putea controla. Poate fi exercitat de obicei prin reprezentarea n Consiliul de Administraie, prin participarea la procesul de stabilire a politicilor societii, tranzacii semnificative ntre entitile grupului, schimb de personal managerial,

7

PwC

Definiii (continuare)Membru al personalului-cheie din conducereAcele persoane care au autoritatea i responsabilitatea de a planifica, conduce i controla activitile entitii, n mod direct sau indirect, incluznd oricare director (executiv sau altfel) al entitii.

8

PwC

Definiii (continuare)Membru apropiat al familieiAcei membri ai familiei care ar putea s influeneze sau s fie influenati de acea persoan n raport cu entitatea. Acetia pot include: a) partenerul de via i copiii persoanei; b) copiii partenerului de via al persoanei; i c) dependeni ai persoanei sau ai partenerului de via al acesteia. PwC

9

Definiii (continuare)Tranzacii cu pri afiliateUn transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre pri afiliate, indiferent dac se percepe sau nu un pre.

10

PwC

PwC

Auditarea prilor afiliate

2. Riscuri

Riscuri- Preuri de transfer (n funcie de legislaia fiscal din diferite jurisdicii) - Frauda (o tranzacie cu pri afiliate poate fi motivat de alte considerente economice dect cele obinuite, mprirea profitului, frauda) - Identificarea i prezentarea incomplet a parilor afiliate i a tranzaciilor cu acestea n situaiile financiare

12

PwC

PwC

Auditarea prilor afiliate

3. Exemple

Stabilirea prilor afiliateSocieti-mam Filiale Filiale ale aceleiai societi-mam Asociaii n participaiune Alte entiti controlate de proprietari sau personal managerial-cheie Persoane n relaii de rudenie cu personalul managerial cheie sau cu persoane/entiti care pot exercita control sau o influen semnificativ

Control

Stabilirea prilor afiliate

Influena semnificativ Personal managerialcheie14

PwC

Exemple de pri afiliateEntiti care, direct sau indirect, prin unul sau mai muli intermediari, controleaz societatea raportoare, sunt controlate de aceasta sau, mpreun cu societatea raportoare se gsesc sub controlul comun; Entiti asociate (IAS 28); Persoane fizice care dein, direct sau indirect, o pondere n drepturile de vot ale societii raportoare, fapt care le confer influen semnificativ asupra acesteia, precum i membrii apropiai ai familiei (ex. so/soie sau partener de via, copii, persoane n ntreinerea individului sau a partenerului de via) Personal managerial cheie.15

PwC

Exemple de tranzacii cu prile afiliateVnzarea i cumprarea de bunuri i servicii Solduri rezultate din tranzacii la data bilanului mprumuturi, angajamente i datorii contingente Operaiuni cu directorii societii Garanii

16

PwC

ExceptriFinanatorii Sindicatele Serviciile publice Departamentele i ageniile guvernamentale Furnizorii/ clienii/ francizorii/ distribuitorii unici, dac nu exist o relaie special Entiti care au director comun, dac respectivul director nu are posibilitatea de influen direct sau semnificativ

17

PwC

ExceptriTranzacii n cadrul grupului care au fost eliminate prin consolidare

18

PwC

Pri afiliate doar pentru o perioad din anCompania A achiziioneaz 25% din Compania B, furnizor regulat, pe 1/9/20XX pentru care se soldeaz conturile de datorii. n timpul anului ncheiat la 31/12/20XX Compania B face vnzri n valoare de 2,000 ctre A. Vnzrile totale pn n 1/9/20XX erau de 1,100. Companiile sunt afiliate din 1/9/20XX i 900 trebuie prezentat ca i o tranzacie cu pri afiliate.

19

PwC

Vnzarea unui bun ctre un director al societii Prile sunt considerate a fi afiliate dac una din pri este capabil s controleze ori s exercite o influen semnificativ asupra celeilalte n luarea deciziilor financiare i operaionale

20

PwC

Vnzarea unui bun ctre un director al societii Cazul 1: Entitatea X deine 70% din aciunile entitii Y. Domnul Vasile, directorul societii Y, deine restul de 30% din societate. Entitatea Y a vndut o proprietate domnului Vasile n schimbul a 3,000 EUR. Domnul Vasile nu este director al entitii X. Cum trebuie prezentat vnzarea unei proprieti de ctre o subsidiar ctre unul din directori: -n situaiile financiare ale filialei? -n situaiile financiare ale grupului?

21

PwC

Prezentarea societiimam Relaia dintre societatea mam i filialele acesteia trebuie prezentat indiferent de existena tranzaciilor ntre acestea. Entitatea trebuie s prezinte numele societii mam i numele celor care o controleaz dac acestea sunt diferite.

22

PwC

Prezentarea societiimam Cazul 2: A SA deine direct 100% din aciunile societii B SA care este controlat la rndul ei de societatea C SA. Aceasta este controlat de domnul Paraschivescu printr-un fond deschis n British Virgin Islands. Nici societatea B, nici C i nici fondul de investiii nu au avut tranzacii n cursul anului financiar. Societatea B are obligaia de a prezenta societatea C i pe domnul Paraschivescu ca fiind pri afiliate dac nici una din pri nu are obligaia de a publica situaiile financiare?

23

PwC

Bonusurile acordate de acionari ctre management Bonusurile acordate angajailor includ toate formele de compensaii acordate de ctre entitate n schimbul serviciilor prestate de angajai pentru entitate.

24

PwC

Bonusurile acordate de acionari ctre management Cazul 3: La data de 20 decembrie 20x5, anticipnd o emisiune public de aciuni a societii A, acionarii societii au anunat faptul c vor acorda directorilor bonusuri la data de 31 decembrie 20x5. Bonusurile acordate directorilor trebuie prezentate n situaiile financiare aferente anului 20x5?

25

PwC

PwC

Auditarea prilor afiliate

4. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare

Prezentarea informaiilorNatura relaiilor Tipurile de tranzacii Volumul i valoarea tranzaciei Politici de pre Solduri la sfrit de an27

PwC

Prezentarea informaiilorTipuri de tranzacii cumprri sau vnzri de bunuri; prestare sau primire de servicii; operaiuni de leasing; contracte de licen i finanri garanii

28

PwC

Prezentarea informaiilorToate tipurile de compensaii ctre membrii cheie ai managementului Contribuii la fonduri de pensii private Beneficii n caz de prsire a locului de munc Beneficii sub forma unor aciuni n capitalul social al societii Alte beneficii pe termen lung sau n caz de pensionare

29

PwC

Colectarea informaiilorSe face prin intermediul cererii de informaii transmise la fiecare sfrit de an: se solicit soldurile debitoare i creditoare cu prile afiliate, precum i valoarea tranzaciilor lunare cu acestea; soldurile debitoare i creditoare sunt elemente monetare i se agreg la nivel de societate pentru a fi prezentate n situaiile financiare.

30

PwC

PwC

Auditarea prilor afiliate

5. Proceduri de audit (ISA 550)

ISA 550 Pri afiliateScopul: de a stabili standarde i de a oferi recomandri cu privirela responsabilitile i procedurile de audit ale auditorului referitoare la prile afiliate i tranzaciile cu astfel de pri.

Responsabilitatea auditorului: auditorul trebuie sefectueze procedurile de audit concepute n vederea obinerii probelor de audit adecvate i suficiente privind identificarea i prezentarea de ctre conducere a prilor afiliate, precum i a efectului tranzaciilor cu prile afiliate care sunt semnificative pentru situaiile financiare.

32

PwC

ISA 550 Pri afiliate (continuare)Responsabilitatea managementului: conducereasocietii este responsabil pentru identificarea i prezentarea prilor afiliate, precum i a tranzaciilor cu astfel de pri.

33

PwC

ISA 550 Pri afiliate (continuare)Proceduri de audit privind identificarea prilor afiliate:Revizuire informaii furnizate de conducerea societii, identificnd denumirea tuturor prilor afiliate cunoscute i s efectueze urmtoarele proceduri de audit n privina exhaustivitii acestor informaii: a) revizuire foi de lucru din anul precedent pentru a identifica numele prilor afiliate cunoscute b) revizuirea procedurilor entitii de identificare a prilor afiliate c) cercetarea cu privire la afilierea celor responsabili cu guvernana i a salariailor cu alte entiti;

34

PwC

ISA 550 Pri afiliate (continuare)d) revizuirea registrului acionarilor pentru a determina numele principalilor acionari sau, dac este cazul, pentru a obine o list a principalilor acionari de la registrul independent al acionarilor; e) revizuirea proceselor-verbale ale Adunrii Generale a Acionarilor i ale celor responsabili cu guvernana, precum i a altor documente statutare relevante, cum ar fi registrul plasamentelor deinute de directori; f) investigarea altor auditori implicai n audit la momentul curent sau a auditorilor precedeni, pentru a afla informaiile pe care acetia le dein cu privire la alte pri afiliate; i g) revizuirea declaraiilor entitii privind impozitul pe profit i a altor informaii furnizate instituiilor de reglementare

35

PwC

ISA 550 Pri afiliate (continuare)Proceduri de audit privind prezentarea informaiilor referitoare la relaiile cu pri afiliate:Daca cadrul general de raportare financiar aplicabil solicit prezentarea informaiilor referitoare la relaiile cu prile afiliate, auditorul trebuie s se asigure c aceast prezentare este adecvat. Pentru examinarea tranzaciilor identificate cu pri afiliate, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente care s ateste dac aceste tranzacii au fost nregistrate i prezentate corespunztor.

36

PwC

ISA 550 Pri afiliate (continuare)Proceduri de audit privind tranzaciile cu prile afiliate: Efectuarea de teste detaliate ale tranzaciilor i soldurilor (confirmri) Revizuirea proceselor-verbale de la ntrunirile acionarilor i celor responsabili cu guvernana. Revizuirea nregistrrilor contabile pentru tranzacii sau solduri mari sau neobinuite, acordnd o atenie deosebit tranzaciilor recunoscute la finele perioadei de raportare sau aproape de aceast dat. Revizuirea confirmrilor pentru mprumuturile de primit i de pltit i a confirmrilor primite de la bnci. O astfel de revizuire poate indica relaii cu garantul sau alte tranzacii cu pri afiliate. Revizuirea tranzaciilor privind investiiile, de exemplu, cumprarea sau vnzarea titlurilor de participare la capitalurile proprii ntr-o asociere n participaie sau ntr-o alt entitate.37

PwC

ISA 550 Pri afiliate (continuare)Tranzaciile care apar ca fiind neobinuite n circumstanele date i care pot indica existena unor pri afiliate neidentificate anterior: Tranzacii care au termeni contractuali anormali (cum ar fi preuri, rate aledobnzii, garanii sau termene de rambursare neobinuite)

Tranzacii care nu prezint un motiv comercial logic pentru a avea loc. Tranzacii n care fondul economic difer de forma juridic. Tranzacii desfurate ntr-o manier neobinuit. Tranzacii importante/volum mare desfurate cu anumii clieni sau furnizori, comparativ cu alii. Tranzacii nenregistrate (primirea sau furnizarea de servicii de management nefacturate i nencasate) PwC 38

ISA 550 Pri afiliate (continuare)Declaraii ale conduceriiAuditorul trebuie s obin din partea conducerii declaraii scrise cu privire la: exhaustivitatea informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate; i gradul de adecvare a prezentrilor de informaii referitoare la prile afiliate n situaiile financiare.

39

PwC

ISA 550 Pri afiliate (continuare)Concluziile auditului i raportareaDac auditorul nu poate obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la prile afiliate i tranzaciile cu astfel de pri sau concluzioneaz c prezentarea acestora n situaiile financiare nu este adecvat, atunci auditorul trebuie s modifice raportul de audit n mod corespunztor.

40

PwC

PricewaterhouseCoopers Cluj-Napoca Str. Victor Babe, nr. 21 Tel.: (0264) 592.580 Fax: (0264) 599.516 Contact: Daniela Muntean, Manager daniela.muntean@ro.pwc.com Viviana Pater, Assistant Manager, viviana.pater@ro.pwc.com

V mulumim pentru atenie!

41

PwC