Auditarea createlor comerciale.doc

7/21/2019 Auditarea createlor comerciale.doc

1/63

UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDI DIN ARADFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: AUDIT I EXPERTIZ CONTABIL

AUDITAREACREANELOR COMERCIALE

LAS.C. PANTOF S.R.L.

Coordonator stiintific: Lect. dr. Costi Boby

Student: Oana Raluca Oanu


2/63

CUPRINS

INTRODUCERE ........................................................................................................................3CAPITOLUL I CONSIDERAII GENERALE LEGATE DE AUDITUL FINANCIAR -CONTABIL

1.1. Definirea auditului financiar contabil ................................................................51.2. Obiectiele auditului financiar contabil ...........................................................!1.3. "i#urile de audit financiar contabil ..................................................................$

CAPITOLUL II ETAPELE AUDITULUI FINANCIAR - CONTABIL2.1. %n&a'a(entul de audit ........................................................................................122.2. Orientarea i #lanificarea actiit)*ii de audit.......................................................13

2.2.1. Deli(itarea caracteristicilor entit)*ii auditate ..........................................1+2.2.2. ,dentificarea do(eniilor- a siste(elor se(nificatie i a riscurilor .........152.2.3. ra&ul de se(nifica*ie /n audit .................................................................1!

2.2.3. 1. 0ta#ele stabilirii #ra&ului de se(nifica*ie.................................1!2.2.3. 2. ,(#ortan*a #ra&ului de se(nifica*ie /n e#ri(area o#iniei ....21

2.2.+. lanificarea (isiunii de audit ...................................................................232.3. %#recierea controlului intern ..............................................................................252.+. Controlul conturilor /n caul audit)rii crean*elor i debitorilor dieri ..............2!2.5. %uditul situa*iilor financiare auditul crean*elor i debitorilor dieri .............2$2.!. Docu(entarea lucr)rilor de audit al crean*elor i debitorilor dieri .................2

2.4. Concluiile auditului i ra#ortarea ......................................................................32

CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ PRIVIND AUDITAREA CREANELORCOMERCIALE LA S.C. PANTOF S.R.L.

3.1. reentarea societ)*ii co(erciale %"O6 S.R.L. ............................................3!3.2. ro&ra( de lucru #riind auditul financiar7 contabil la S.C. antof S.R.L. .....343.3. ro&ra( de lucru #riind auditarea clien*ilor la S.C. %"O6 S.R.L. ............343.+. Ra#ortul de auditorului inde#endent asu#ra situa*iilor financiare la S.C.

%"O6 S.R.L. ............................................................................................... 5$

CONCLUZII ............................................................................................................................!8

BIBLIOGRAFIE ......................................................................................................................!2

2


3/63

Int!"#$%%

%uditul financiar /n Ro(9nia se afl) /ntr7o continu) deoltare- iar re&le(ent)rilele&islatie din ulti(ii ani- #reiionea) tendin*e noi i creterea rolului acestuia /n secolul ce a/nce#ut. %cest as#ect este (otiat i de nu(eroasele sci(b)ri de ordin econo(ic- ce au loc /nsocietatea ro(9neasc)- cu( ar fi deoltarea actiit)*ilor bursiere- creterea nu()rului detranac*ii financiare- fuiunea- sciiunea i fali(entul societ)*ilor.

Obiectiul &eneral al unui audit financiar este acela de a furnia asi&urarea c) situa*iilefinanciare ea(inate sunt co(#lete i /ntoc(ite cu acurate*e- iar o#era*iile econo(ice s7auefectuat /n confor(itate cu le&ile i re&le(ent)rile releante /n i&oare. ;nde#linirea acestuiobiecti /n condi*ii de certitudine absolut)- ciar dac) este #osibil de realiat- #resu#une o

actiitate costisitoare. entru a di(inua aceste costuri eist) /ns) #osibilitatea reali)riiauditurilor #e ba) de teste. ;n acest contet auditorii- #rin ra#oartele lor- caut) s) ofere oasi&urare reonabil) 7 nu o asi&urare absolut) 7 c) situa*iile financiare ea(inate sunt co(#letei /ntoc(ite /n confor(itate cu #reederile le&ilor i re&le(ent)rilor releante /n i&oare.

%stfel- #reenta lucrare de dierta*ie dorete a /(br)ca for(a unei lucr)ri de infor(arei fa(iliariare /n do(eniul auditului financiar dar- (ai ales cu #artea ce se ocu#) de auditareacrean*elor co(erciale. 0a con*ine abord)ri de natur) teoretic) /n confor(itate cu Standardele,nterna*ionale de %udit i cu le&ile din Ro(9nia care re&le(entea) aceast) actiitate iabordarea #ractic) a #rocedurilor de audit financiar #riind crean*ele si debitori dieri.

Ca#itolul , al lucr)rii tratea) no*iunile introductie /n do(eniul de audit financiar #rindefinirea no*iunii audit financiar i #reentarea conce#telor #riind aceast) actiitate. De

ase(enea sunt #reentate obiectiele care asi&ur) #reentarea unei i(a&ini fidele i clareasu#ra situa*iior financiare ale /ntre#rinderii.Ca#itolul ,, tratea) as#ectele teoretice #riind eta#ele de desf)urare ale auditului. ;n

(od obinuit- auditorii /ntoc(esc #lanurile de audit #e baa unei /n*ele&eri de#line a entit)*iiauditate.

e #arcursul eta#ei de #lanificare- auditorul deter(in) nielul (aterialit)*ii- face oesti(are #reli(inar) a erorilor din situa*iile financiare i calculea) #ra&ul de se(nifica*ie.%ceste actiit)*i /l a'ut) #e auditor s) calculee statistic di(ensiunile eantioanelor ce or fiselectate #entru efectuarea testelor.

"otodat)- auditorul se#ar) situa*iile financiare /n


4/63

finalul #lanific)rii- auditorii /ntoc(esc #lanul de audit unde sunt conse(nate concluiile#riind abordarea auditului- inclusi calculul di(ensiunii fiec)rui eantion.

"otodat)- /n aceast) sec*iune este #reentat (odul /n care auditorul ealuea) reultateletestelor de audit- utili9nd #entru aceasta nielul de (aterialitate stabilit /n ti(#ul #lanific)rii.6inalitatea actiit)*ii de audit este re#reentat) de #reentarea concluiilor auditului /n ra#ortul

de audit.Ca#itolul ,,, #reint) realiarea /n (od efecti a audit)rii crean*elor co(erciale. e baadatelor aferente anului 288- culese de la S.C. antof S.R.L.- a( /ntoc(it #ro&ra(ul de lucru itoate testele aferente audit)rii crean*elor i debitorilor dieri. De ase(enea- sec*iunea #reint)i (odul /n care sunt /nre&istrate reultatele eta#elor #rocesului de audit /n docu(entele delucru- concluion9nd o#inia auditorului /n ra#ortul de audit.

4


5/63

CAPITOLUL I & CONSIDERAII GENERALE LEGATE DE AUDITUL

FINANCIAR-CONTABIL

'.'. D%()n)%* *#")t#+#) ()n*n$)*- $!nt*,)+

0ti(olo&ic- ter(enul audit /i are iorul /n li(ba latin)- #roenind de la erbul>audire=- care /nsea(n) to audit=- cu sensul de >a ea(ina- a erifica=. ractic- auditul re#reint) un ra*iona(ent#rofesional- ce se #oate a#lica /n orice do(eniu de actiitate.

La (odul &eneral- auditul /nsea(n) ea(inarea unor infor(a*ii /n (od #rofesionist i

e#ri(area unei o#inii inde#endente- f)c9ndu7se referin*) la anu(ite criterii de calitate.

;n func*ie de do(eniul unde este a#licat acest #rinci#iu &eneral- eist) (ulte ti#uri deaudit- de la cel financiar7contabil i #9n) la auditul #erfor(an*ei- al siste(elor infor(atice saual #oliticii de securitate a datelor.

Confor( defini*iei #ublicate de Ca(era %uditorilor 6inanciari din Ro(ania- @%uditulfinanciar re#reint) actiitatea de ea(inare- /n ederea e#ri()rii de c)tre auditorii financiaria unei o#inii asu#ra situa*iilor financiare- /n confor(itate cu Standardele internationale de auditfinanciar ale 6ederatiei ,nternationale a Contabililor A,6%C@.

Auditorul- #reciea) Standardul de audit 118- este persoana care i asumrespnsabilitatea final pentru audit.Acest termen este folosit, de asemenea, pentru a se facereferire la o firm de audit. A118. losar

Sco#ul actiit)*ii auditorilor este acela de a restabili o n$%"%% %!n*,)+/ /ntre#roduc)tori i utiliatori ai infor(a*iei contabile. %stfel- auditorii contribuiela #rote'areaintereselor diferitelor cate&orii de beneficiari ai infor(a*iei contabile-atunci c9nd acetia iaudeciii econo(ice.

Standardul ,nterna*ional de Contabilitate nr. 1 arat) c) 0)n(!1*2)* ()n*n$)*/ *% $*

!,)%$t)3 (#n)*%* #n%) )n(!1*2)) #t)+% n +#*%* "%$)))+! %$!n!1)$% 4) ()n*n$)*%.Or&ania*iile obligate s) efectuee un audit financiar confor( le&islatiei ro(aneti sunt:

5 societ)*ile care- la /nciderea unui eercitiu financiar- /nde#linesc cel #utin dou) dinur(atoarele trei criterii:

1. Au active totale peste 3.650.000 euro

5


6/63

. Au cifra de afaceri neta peste !.300.000 euro

3. Au un numar mediu de salariati in cursul e"ercitiului financiar mai mare sau e#al cu 50.

5 societ)*ile de interes #ublic: institu*iile de credit- societ)*ile de asi&urarereasi&urare-

entit)*ile re&le(entate i su#rae&eate de CE? ACo(isia a*ional) a Ealorilor ?obiliare-societ)*ile co(erciale ale c)ror alori (obiliare sunt ad(ise la tranac*ionare #e o #iatare&le(entat)- co(#aniile i societ)*ile na*ionale- #ersoanele 'uridice care a#ar*in unui &ru# desociet)*i i intr) /n #eri(etrul de consolidare de c)tre o societate7(a() care a#lic) Standardele,nterna*ionale de Ra#ortare 6inanciar)- societ)*ile de leasin&- i #ersoanele 'uridice- altele dec9tcele de (ai sus- care beneficia) de /(#ru(uturi nera(bursabile sau cu &aran*ia statului.

Le&islatia ro(9neasc) /n do(eniu cu#rinde Ordinul ?inisterului de 6inan*e nr.14522885 care ado#ta re&le(entarile contabile confor(e cu Directiele 0uro#ene- Ordinul?inisterului de 6inan*e nr. 84 din 2885- i Ordonan*a 2$288! A#entru caul societ)*ilor de

leasin&.'.6. O,)%$t)3%+% *#")t#+#) ()n*n$)*- $!nt*,)+

Obiectiul &eneral al unui audit financiar este acela de a furnia asi&urarea c) situa*iilefinanciare ea(inate sunt co(#lete i /ntoc(ite cu acurate*e- iar o#era*iile econo(ice s7auefectuat /n confor(itate cu le&ile i re&le(ent)rile releante /n i&oare.

Obiectiele funda(entale ur()rite /n cadrul unei (isiuni de audit financiar- sunt:

F autori$area- care ur()rete asi&urarea tuturor deciden*ilor c) /n unitate au aut loc

doar eeni(entele i tranac*iile autoriateGF %ustificarea i evaluarea- care sunt necesare #entru asi&urarea eisten*ei i alorii

actielor /nre&istrate i a fa#tului c) societatea o#erea) /n confor(itate cu #oliticile-#rocedurile i (etodele definite de conducereG

F conformitatea- #rin care se asi&ur) /nre&istrarea corect) a infor(a*iilor contabile i dealt) natur) /n concordan*) cu #ractica i #rinci#iile uniersal acce#tate- #recu( i cu le&isla*ia/n i&oareG

F ar&ivarea i pstrarea informa'iilor- #recu( i securitatea acestora /n ti(#ul i(#us

de le&eG

F supervi$area#ersoanelor oficial res#onsabile de tranac*iile ilnice i /nre&istrareaacestora- cu alte cuinte un control ei&ent asu#ra calit)*ii /nre&istr)rilor i o#era*iunilorilnice.

6


7/63

Obiectiele s#ecifice auditului financiar ar(oniat cu Standardele ,nterna*ionale deContabilitate #resu#un o alt) clasificare a acestora i anu(e:

F realitatea i sinceritatea informa'iilor furniate de c)tre eiden*a contabil)G

F le#alitatea, realitatea, necesitatea i economicitatea opera'iunilor economico(financiare conse(nate /n eiden*a contabil)G

F concordan'a situa'iilor financiare auditate cu prevederile )tandardelor *a'ionale i+nterna'ionale de ontabilitate-

F inte#ritatea patrimoniului a&entului econo(ic auditat.

Se tie c) o entitate #atri(onial)- care /i realiea) eiden*a contabil) /n confor(itatecu #reederile Standardelor ,nterna*ionale de Contabilitate- are o actiitate credibil) i corect).6a#tul c) se efectuea) erificarea actiit)*ii de c)tre un bun #rofesionist- cu calit)*i

#rofesionale i (orale deosebite- duce la ob*inerea uneia dintre calit)*ile i(#ortante aleinfor(a*iei contabile i anu(e- credibilitatea ei.

Obiectiul ur()rit de auditor care caut) tot ti(#ul eisten*a i consecin*ele erorii. Dar-nu rareori- de la eroare a'un&e s) constate fraud)- ecrocerie- care- /n (od obinuit- nu see#ri() concret /n ter(enii alorii.

0roarea #roine din deficien*e de re#reentare a realit)*ii i de /n*ele&ere are&le(ent)rilor le&ale- a fa#telor- docu(entelor- corela*iilor- consecin*elor etc.- adic) din:

&reeli de inter#retare i de re#reentareG

&reeli #roenite din i#otee deduse A(etode ineacte- inco(#lete sau induse Asu#oi*iieronateG

ale&erea obiectielor Acontradictorii- su#erficiale- nera*ionaleG

ale&erea solu*iilor Asatura*ie (ental)- analo&ie li#sit) de sens- confuieG

realiare Aerori de co(unicare- de #rocedur)- de erificare.

;n ederea cunoaterii entit)*ii #atri(oniale sunt necesare ur()toarele infor(a*ii:

natura actiit)*iiG

#articularit)*ile sectorului de interes al entit)*iiG or&aniarea &eneral)G

structuri: unitate- central)- &ru#- filiale- etc.G

#eri(etrul de consolidare- #entru societ)*ile de &ru#G

#oliticile de creditare- financiareG

or&aniarea ad(inistrati) i contabil)G

7


8/63

#racticile contabile- elaborarea i #reentarea ra#oartelorfinanciareG

siste(ul de control intern i de alorificare a constat)rilorG

siste(ele infor(atice co(#uteriateG

ti(#ul de tratare a docu(entelor #entru ob*inerea infor(a*ieifinanciare inter(ediare i finaleG riscurile se(nificatie i efectele acestora.

;n concluie- i(#ortan*a auditului financiar const) /n s#orirea credibilit)*ii infor(a*iei dinsitua*iile financiare- necesar) #entru deciiile iitoare ale utiliatorilor acestora iar fa#tul c)infor(a*ia a fost ob*inut) i #reentat) /n confor(itate cu standardele i #rinci#iile contabile&eneral acce#tate /i confer) un #lus de credibilitate.

'.7. T)8#)+% "% *#")t ()n*n$)* - $!nt*,)+

Criteriile de clasificare a auditului cel (ai frecent utiliate sunt ur()toarele:

, /n func*ie de obiectiul ur()ritG i

,, /n func*ie de afilierea auditorilor.

I. n funcie de obiectivul urmrit, auditul se poate clasifica n:

a audit financiar Asau auditul situa*iilor financiareG

b audit de confor(itateG

c audit o#era*ional.

a Auditul situa'iilor financiare const) /n colectarea #robelor care #riescsitua*iile financiare ale unei entit)*i #atri(oniale i /n utiliarea acestor #robe #entruealuarea confor(it)*ii elabor)rii- #reent)rii i #ublic)rii acestor situa*ii- cunor(ele na*ionale sau interna*ionale de contabilitate sau cu orice alt criteriu#restabilit Ade ee(#lu- cu #rinci#iile contabile &eneral acce#tate #entru co(#aniilea(ericane sau cu #racticile contabile &eneral acce#tate #entru cele britanice.

Situa*iile financiare Asau conturile anuale sunt definite /n nor(ele de audit 1 ca fiind:@bilan*ul- contul de #rofit i #ierdere- situa*ii des#re (odific)ri ale #oi*iei financiare ... note-anee i alte situa*ii i docu(ente e#licatie care sunt identificate ca #arte inte&rant) asitua*iilor financiare.@

1C%R >%udit financiar 2888=- 2888- 0ditura 0cono(ic)- Bucureti8


9/63

%a cu( a( (en*ionat (ai sus- auditul situa*iilor financiare i(#lic) no*iunea deatestare- adic) de co(unicare a unei o#inii de c)tre o #ersoan) Afiic) sau 'uridic)inde#endent)- co(#etent) i care s) aib) autoritatea necesar) de a e(ite o astfel de o#inie.%ceast) o#inie trebuie s) fie baat) #e #robe suficient de #ersuasie. %testarea #oate fi #riit)i ca o @()rturie@ a &radului /n care situa*iile financiare de sinte) cores#und cu criteriile de

ra#ortare stabilite.

otriit standardelor de audit2- obiectiul auditului financiar const) /n @e#ri(area dec)tre auditor a unei o#inii- #otriit c)reia situa*iile financiare au fost /ntoc(ite- sub toateas#ectele se(nificatie- /n confor(itate cu un cadru &eneral de ra#ortare identificat@.

De cele (ai (ulte ori- auditul financiar este asociat cu auditorii eterni Ainde#enden*i.

b Auditul de conformitate. Sco#ul auditului de confor(itate este acela de adeter(ina dac) o #ersoan) fiic) sau o entitate #atri(onial) a res#ectat anu(ite

#olitici sau nor(e le&ale. %se(enea auditului financiar- auditul de confor(itate are dre#t sco#stabilirea &radului de cores#onden*) cu anu(ite criterii #restabilite- dar criteriile care suntur()rite /n cadrul acestui ti# de audit sunt (ult (ai s#ecifice i #ot consta fie dintr7o directi)a conducerii co(#aniei A#riind- de ee(#lu- #olitica de #ersonal- fie dintr7un cod de le&i sauun set de re&le(ent)ri Acu( ar fi re&le(ent)rile fiscale. ;n #ractic)- controlul fiscal eercitatde c)tre or&anele ad(inistra*iei fiscale nu ar trebui s) fie altcea dec9t un audit deconfor(itate.

Standardele a(ericane de audit #re)d c) dac) o #olitic) ado#tat) de o co(#anie- o le&esau o re&le(entare care trebuie ur(ate de aceasta au un i(#act se(nificati asu#ra situa*iilor

financiare ale entit)*ii auditate- atunci auditul de confor(itate ocaionat de i(#le(entareaacestora deine #arte inte&rant) din auditul situa*iilor financiare.

"rebuie /ns) subliniat fa#tul c) atunci c9nd auditea) situa*iile financiare ale uneico(#anii- auditorii eterni nu au totui ca obiecti s) se asi&ure c) societatea res#ecti) seconfor(ea) anu(itor #olitici- contracte- le&i re&ula(ente etc.- dec9t dac) se consider) c)acestea au un i(#act se(nificati asu#ra situa*iilor financiare su#use auditului.

c Auditul opera'ional. %uditul o#era*ional (ai #oart) i denu(irea de audit al#erfor(an*ei. %uditul o#era*ional const) /n e(iterea unei o#inii #riind confor(itatea cu unanu(it set de criterii #restabilite- dar- s#re deosebire de celelalte ti#uri de audit- criteriile de

co(#ara*ie difer). Din acest #unct de edere auditul o#era*ional #oate fi definit ca fiind oreiuire siste(atic) a actiit)*ilor unei or&ania*ii Asau a unui anu(it se&(ent al acestora /ncorela*ie cu anu(ite obiectie stabilite de (ana&e(ent- /n sco#ul de a ealua #erfor(an*ele- dea identifica #osibilit)*ile de /(bun)t)*ire a actiit)*ii i de a elabora reco(and)ri de a(elioraresau de deoltare a acestor actiit)*i. De ee(#lu- auditul o#era*ional #oate consta dintr7o

2C%R >%udit financiar 2888=- 2888- 0ditura 0cono(ic)- Bucureti9


10/63

reiuire a siste(ului contabil co(#uteriat al unei co(#ani /n sco#ul ealu)rii #erfor(an*elori a fiabilit)*ii acestuia- ur(ate de reco(and)ri /n ceea ce #riete /(bun)t)*irea lui.

II. n funcie de afilierea auditorilor, se disting urmtoarele tipuri de audit:

a audit eternGb audit internG

c audit &uerna(ental.

%ceast) clasificare intersectea) ti#urile de audit discutate anterior.

a Auditul e"tern. Denu(it i audit inde#endent- este efectuat #e o ba) contractual) dec)tre e#er*i contabili 7 auditori inde#enden*i. %uditorii inde#enden*i- fie #ersoane fiice- fie#ersoane 'uriceAcabinete de audit- de e#erti) contabil) etc.- nu sunt an&a'a*i #er(anen*i aior&ania*iilor- entit)*ilor- ale c)ror declara*ii- situa*ii financiare sau de alt) natur) sunt auditate-ciar dac) #ri(esc o re(unerare #entru sericiile #restate. 0i ofer) sericii de audit #e baaunor contracte de #rest)ri sericii. ;n Ro(9nia- aceast) for() de audit se (ai /nt9lnete i subdenu(irea de audit contractual3.

Cu toate c) auditul inde#endent sau contractual cu#rinde o &a() lar&) de sericii- /n(od frecent- auditorul este contactat de o entitate #atri(onial) #entru a audita situa*iilefinanciare de sinte) #e care aceasta le elaborea). Ciar tenic orbind- auditorul este an&a'atde conducerea unit)*ii auditate- ra#ortul de audit este adresat tuturor utiliatorilor interesa*i i /ns#ecial ac*ionarilor fir(ei. ;n ulti(ul ti(#- auditorii inde#enden*i sunt tot (ai des solicita*i /nederea #rest)rii de sericii conee.

b Auditul intern. %uditul intern este descris ca fiind o func*ie inde#endent)-stabilit) /n cadrul structurii de control intern al unei co(#anii- /n sco#ul ea(in)rii i ealu)rii#er(anente a actiit)*ilor i sericiilor acesteia. %uditorii interni sunt an&a'a*i #er(anen*i aico(#aniei sau institu*iei res#ectie. "otui- #entru ca func*ia de auditor intern s) fie eficient)-se reco(and) ado#tarea ()surilor necesare #entru ca auditorilor interni s) li se asi&ure un &radde inde#enden*) c9t (ai (are /n cadrul or&ania*iei din care fac #arte. S#re ee(#luauditorii interni #ot fi subordona*i direct #reedintelui or&ania*iei res#ectie- unuiice#reedinte sau- cu( este caul Ro(9niei- co(isia de cenori ra#ortea) direct %dun)riienerale a %c*ionarilor Acenorii #ot /nde#lini atribu*iile auditorilor interni.

Din #unct de edere or&aniatoric- de#arta(entul de audit intern face #arte dinstructura de control intern a entit)*ii- ceea ce nu se confund) cu departamentul de controlinternG cele dou) de#arta(ente trebuie s) fie distincte i inde#endente unul fa*) de altul- /nniciun ca /n rela*ii de subordonare. Hna dintre ideile centrale care face #osibil) eisten*a

3%. Stoian- 0. Iurlea


11/63

auditului este cea de inde#enden*): conce#tul de audit const) toc(ai /n fa#tul c) ea(inareaeste facut) de o alt) #ersoan) dec9t cea care a fost i(#licat) /n ob*inerea unui reultat.

%t9t auditul de confor(itate- c9t i auditul o#era*ional se #ot efectua de c)tre auditoriinterni. ;n aceste cauri- auditorul ealuea) ()sura /n care diersele func*ii ale /ntre#rinderii

res#ectie se eecut) /n confor(itate cu #oliticile sau cerin*ele stabilite de conducere sau cuanu(ite re&le(ent)ri. S#re deosebire de auditorii eterni- auditorii interni #ot fi i(#lica*idirect- ciar i #e ba) ilnic)- /n i(#le(entarea reco(and)rilor #e care le7au f)cut.

cAuditul #uvernamental. %uditul &uerna(ental este efectuat de an&a'a*iiinstitu*iilor #ublice s#ecialiate Acu( ar fi #ri()riile- ?inisterul 6inan*elor ublice- Curteade Conturi etc.. %n&a'a*ii ad(inistra*iei #ublice locale sau centrale #ot #resta sericii de auditadresate #ersoanelor fiice. De ase(enea- an&a'a*ii ad(inistra*iei #ublice locale sau centraleauditea) o serie de func*ii ale /ntre#rinderilor.

%stfel:J (e(brii ad(inistra*iei #ublice centrale sau locale auditea) co(#aniile #entru adeter(ina dac) taele i i(#oitele datorate statului au fost stabilite i #l)tite /n confor(itate cule&ile i nor(ele a#licabile /n do(eniu Aacesta constituie un audit de confor(itate.

J (e(brii ad(inistra*iei #ublice locale auditea) #ersoanele fiice #entru a deter(ina dac)taele i i(#oitele datorate de acestea au fost stabilite i #l)tite /n confor(itate cu le&ile inor(ele /n i&oare Aun alt ee(#lu de audit de confor(itate. ;n Ro(9nia- o astfel de #ractic)deine tot (ai frecent)- a9nd /n edere i(#le(entarea i(#oitului #e enitul &lobal realiatde #ersoanele fiice.

J auditul eercitat de Curtea de Conturi asu#ra dierselor #ro&ra(e- func*ii- actiit)*i iinstitu*ii &uerna(entale. %cest ti# de audit include:

ea(inarea tranac*iilor financiare- a conturilor i a ra#ort)rilor institu*iilor#ublice sau a celor care utiliea) fonduri #ublice- #entru a deter(ina dac) acestea au fostutiliate confor( destina*iilor #re)ute de re&le(entarile le&ale /n i&oare Aaudit deconfor(itate.

reiuirea- erificarea eficien*ei i eficacit)*ii utili)rii resurselor #ublice-

cu( ar fi de ee(#lu a aloca*iilor bu&etare.

11


12/63

CAPITOLUL II ETAPELE DE REALIZARE ALE AUDITULUIFINANCIAR

%uditul financiar contabil trebuie realiat lu9nd /n considerare Standardele de %udit-cerinele organismelor profesionale relevante, legislaia i reglementrile nvigoare, cerinele e raportare!

0#ri(area unei o#inii #riind /ntoc(irea situa*iilor financiare sub toate as#ectelese(nificatie i /n confor(itate cu cadrul &eneral de ra#ortare financiar)- i(#lic) #arcur&erea(ai (ultor eta#e:

%n&a'a(entul de audit-

Orientarea i #lanificarea actiit)*ii de audit-

%#recierea controlului intern-

Controlul conturilor-

Controlul situa*iilor financiare-

Docu(entarea lucr)rilor de audit-

Concluiile auditului i ra#ortarea.

6.'. An9**1%nt#+ "% *#")t

%uditorul trebuie s) desf)oare un an&a'a(ent de audit /n confor(itate cu Standardele,nterna*ionale de %udit A,S%. %cestea con*in #rinci#ii de ba) i #roceduri esen*iale- /(#reun)

cu reco(and)ri aferente- sub for(a (aterialelor e#licatie i a altor (ateriale.Confor( Standardului ,nterna*ional de %udit A,S% 288 >Obiectie i rinci#ii eneralecare uernea) un %n&a'a(ent de %udit al Situa*iilor 6inanciare= obiectivul unui an#a%amentde audit al situa'iilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s e"prime o opinie cu

privire la situa'iile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n

conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar.

%uditorul trebuie s) ac*ionee /n confor(itate cu >Codul de etic) #entru #rofesionitiicontabili=- e(is de 6edera*ia ,nterna*ional) a Contabililor A,6%C. rinci#iile etice care&uernea) res#onsabilit)*ile #rofesionale ale auditorului sunt:

Aa ,nde#enden*aG

Ab ,nte&ritateaGAc ObiectiitateaGAd Co(#eten*a #rofesional) i dili&en*a cuenit)GAe Confiden*ialitateaGAf Conduita #rofesional) iA& Standardele tenice.

12


13/63

rocedurile de audit cerute #entru desf)urarea unui an&a'a(ent de audit trebuie s) fiedeter(inate de c)tre auditor- lu9nd /n considerare cerin*ele ,S%- ale or&anis(elor #rofesionalereleante- cerin*ele le&islatie i de re&le(entare i- acolo unde este adecat- cerin*ele#re)ute /n ter(enii an&a'a(entului de audit i cerin*ele de ra#ortare. %c*iunile /ntre#rinse /naceast) eta#) se refer) la:

c"noaterea glo#al a ntreprinerii$

aprecieri c" privire la inepenena i la a#sena incompati#ilitilor$

e%amen"l e competen coresp"n&toare speci'c"l"i ntreprinerii$

contact"l c" a"itor"l anterior$

eci&ia e acceptare a manat"l"i$

respectarea altor o#ligaii profesionale$

ntocmirea "nei 'e e acceptare a manat"l"i!%uditorul trebuie s) #lanifice i s) desf)oare an&a'a(entul de audit astfel /nc9t s)

reduc) riscul de audit #9n) la un niel acce#tabil de sc)ut care s) fie consecent cu obiectiulunui audit. %uditorul reduce riscul de audit #rin crearea i efectuarea unor #roceduri de audit#rin care s) ob*in) #robe de audit suficiente i adecate- #entru a fi ca#abil s) contureeconcluii reonabile #e care s) funda(entee o o#inie de audit. Certificarea reonabil) esteob*inut) atunci c9nd auditorul a redus riscul de audit la un niel acce#tabil de sc)ut.

(ormele legale rom)neti prev o#ligaia ca orice misi"ne e a"itacceptat s se esfoare n #a&a "n"i contract ce c"prine "rmtoareleaspecte*

7 normele e l"cr" + se vor meniona interveniile ce "rmea& a 'efect"ate e ctre auditor: cunoaterea &eneral) a societ)*ii- a#recierea #rocedurilor de

control intern eistente- asisten*) la efectuarea inentarelor fiice- controlul conturilor i aldocu(entelor de sinte)G

7 ter(enele7 se or (en*iona ter(enele de de#unere a ra#oartelorG7 calendarul interen*iilor7 se #reciea) #erioadele /n care or aea loc de(ersurile:

cunoaterea &eneral) a societ)*ii- a#recierea #rocedurilor de control intern- asisten*) laefectuarea inentarelor fiice- controlul conturilor i al docu(entelor de sinte)G

7 onorariile7 se are /n edere ti(#ul necesar #entru efectuarea diferitelor lucr)ri- nielulde res#onsabilitate i calificarea #rofesional) a e#er*ilor sau a #ersoanelor care or intereni.

6.6. O)%nt*%* 4) 8+*n)()$*%* *$t)3)t/2)) "% *#")t

Standardul de %udit 388 >lanificare= are ca sco# constituirea de c)tre auditor a uneistrate&ii &enerale detaliate cu #riire la natura- durata i &radul de cu#rindere a auditului.

%uditul trebuie s) /ncea#) /ntotdeauna cu actiitatea de #lanificare. rin #lanificareaauditului- auditorii caut) s) se asi&ure c) or realia auditul /ntr7o (anier) econo(ic)- eficient)i eficace i /ntr7o #erioad) de ti(# bine deter(inat). 0cono(ic #resu#une (ini(u( de resurse

13


14/63

sau costuri- eficient se refer) la ob*inerea #roductiit)*ii cu (ini(u( de efort iar eficace serefer) la ob*inerea reultatelor #ro#use.

O #lanificare eficient) a actiit)*ii de audit concur) la asi&urarea unei aten*iicores#un)toare asu#ra do(eniilor i(#ortante de audit- identificarea as#ectelor #oten*iale io#eratiitatea actiit)*ii. Dob9ndirea cunotin*elor &enerale des#re actiitatea clientului este o

#arte i(#ortant) a #lanific)rii actiit)*ii de audit.;n func*ie de ()ri(ea entit)*ii- co(#leitatea auditului i (etodolo&ia s#ecific)-

auditorul trebuie s) elaboree un #lan &eneral de audit#rin care s) se descrie sfera decu#rindere i desf)urarea auditului.

lan"l general e a"it este "rmat e program"l e a"it! -"itor"ltre#"ie s sta#ileasc nat"ra, "rata i ntinerea proce"rilor e a"itplani'cate, pe care le solicit plan"l general e a"it! rogram"l e a"itare n veere "rata testelor e control, a proce"rilor e fon, asistenaacorat e con"cerea 'rmei, prec"m i implicarea altor a"itori sa"

e%peri!.tapa e orientare i plani'care a auditului crean*elor i debotorilor diericu#rinde:

deli(itarea caracteristicilor entit)*ii auditate-

identificarea do(eniilor- a siste(elor se(nificatie i a riscurilor-

prag"l e semni'caie,

#lanificarea auditului financiar contabil!

..1. /elimitarea caracteristicilor entit'ii auditate

otriit Standardului de %udit 318 >Cunoaterea clientului= atunci cand efectuea) unaudit- auditorul trebuie sa aib) sau s) ob*in) cunostin*e suficiente des#re client- care s)7i#er(it) s) identifice sau s) /n*elea&) eeni(entele- tranac*iile i #racticile care- #otriitra*iona(entului auditorului- #ot aea un efect se(nificati asu#ra situa*iilor financiare sauasu#ra (isiunii de auditori a ra#ortului de audit.

/aracteristicile ntreprinerii s"nt* sector"l e activitate antreprinerii, organi&area i str"ct"ra ntreprinerii, politica general antreprinerii, perspectivele e e&voltare a ntreprinerii, organi&areaaministrativ i conta#il a ntreprinerii i principiile conta#ile "tili&ate!

Ob*inerea cunotin*elor cerute des#re client este un #roces continuu i cu(ulat decule&ere i ealuare a infor(a*iilor- i de corelare a cunotin*elor reultate cu #robele de auditi infor(a*iile din toate eta#ele auditului.

,nfor(a*iile referitoare la caracteristicile entit)*ii auditate sunt eiden*iate de c)treauditor /n dosarul #er(anent i cu#rind referiri la ur()toarele as#ecte:

7 caracteristicile &enerale ale entit)*ii-

14


15/63

7 #reentarea entit)*ii-7 lista docu(entelor ce trebuiesc ce trebuiesc ob*inute de la entitatea auditat).

... +dentificarea domeniilor, a sistemelor semnificative i a riscurilor

Cu toate c) domeniile semnificativesunt diferite de la o /ntre#rindere la alta- /n func*iede actiitatea #e care aceasta o desf)oar)- /n #rinci#iu- se refer) la cu(#)r)ri- 9n)ri-#ersonal- #roduc*ie- treorerie- i(obili)ri etc.

6olosirea #rocedurilor de fond- a #rocedurilor analitice- a testelor i a sonda'elor face caactiitatea de audit financiar contabil s) #reinte riscul ca unele o(isiuni sau erori s) nu fiedesco#erite. entru a (ini(alia acest risc auditorul trebuie s) identifice sistemelesemnificativedin cadrul entit)*ii i s) le /n*elea&) c9t (ai bine. %sta /nsea(n) c) el trebuie s) iacunotiin*) de ur()toarele as#ecte: loc"l "ne se ntocmesc oc"mentele i a" locoperai"nile economico+'nanciare, s"rsele e ate i circ"it"l

oc"mentelor, tenica conta#il i prel"crarea atelor, ienti'carea &onelore risc i a posi#ilitilor e apariie a erorilor semni'cative n sit"aiile'nanciare!

-t"nci c)n a"itor"l are inicii c ar e%ista fra"e sa" erori carecon"c la apariia "nor ine%actiti semni'cative, el tre#"ie s+i e%tinproce"rile e control n scop"l con'rmrii sa" in'rmrii "#iilor sale!

Riscul de audit este o func*ie a riscului unor denatur)ri se(nificatie /n situa*iileauditate i a riscului ca auditorul s) nu detectee o astfel de denaturare A


16/63

R);$#+ "% $!nt!+constituie riscul ca o eroare (aterial)- care ar #utea a#are /ntr7ocate&orie de o#era*iuni- /n (od indiidual sau cu(ulat) cu erori din alte cate&orii de o#era*iuni-s) nu #oat) fi #reenit)- detectat)- sau corectat) /n ti(# util de controale interne /n func*iune.

R);$#+ "% n%"%t%$t*% re#reint) riscul ca #rocedurile efectuate de auditor s) nudetectee erorile care eist) /ntr7o cate&orie de o#era*iuni i care #ot fi (ateriale /n (od

indiidual sau atunci c9nd sunt cu(ulate cu erori din alte cate&orii de o#era*iuni.R);$#+ "% *#")t constituie riscul #e care auditorul este dis#us s) i7l asu(e #rin

e(iterea unei o#inii incorecte asu#ra unui set de situa*ii financiare.%uditorul trebuie s) #lanifice i s) desf)oare an&a'a(entul de audit astfel /nc9t s)

reduc) riscul de audit #9n) la un niel acce#tabil de sc)ut care s) fie consecent cu obiectiulunui audit. %uditorul reduce riscul de audit #rin crearea i efectuarea unor #roceduri de audit#rin care s) ob*in) #robe de audit suficiente i adecate- #entru a fi ca#abil s) contureeconcluii reonabile #e care s) funda(entee o o#inie de audit. Certificarea reonabil) esteob*inut) atunci c9nd auditorul a redus riscul de audit la un niel acce#tabil de sc)ut.

..3. ra#ul de semnifica'ie

ra&ul de se(nifica*ie este definit #otriit /n ,%S 1 reentarea situa*iilor financiare-astfel:

+nforma'iile sunt seminificative dac omisiunea sau denaturarea lor ar putea influen'a

deci$iile economice ale utili$atorilor, luate pe ba$a situa'iilor financiare. ra#ul de

semnifica'ie depinde de dimensiunea elementului sau a erorii, %udecat n mpre%urrile

specifice ale omisiunii sau denaturrii. /imensiunea sau natura unei informa'ii sau a unei

combina'ii pot repre$enta factorul determinant.

;n stabilirea #ra&ului de se(nifica*ie /n audit- auditorul trebuie s) ia /n considerare at9tas#ectele cantitatie c9t i calitatie ale an&a'a(entului. Cu toate c) #ra&ul de se(nifica*ie#oate fi deter(inat i a#licat folosind o abordare cantitati)- as#ectele calitatie aledenatur)rilor de aloare (ic) #ot afecta se(nificati deciiile luate de c)tre utiliatoriisitua*iilor financiare.

De ee(#lu- #lata ile&al) a unui co(ision #entru asi&urarea unui contract de 9nare.Dei su(a acitat) nu este se(nificati) #entru situa*iile financiare- de)luirea acestui fa#t

#oate duce la #ierderea contractului sau la #lata unor #enalit)*i care #ot fi se(nificatie.2.2.3.1. Et*8%+% ;t*,)+))) 8*9#+#) "% ;%1n)()$*2)%

;n fi&ura de (ai 'os sunt #reentate cele trei eta#e i(#ortante /n deter(inarea #ra&uluide se(nifica*ie /n audit.

Et*8* ' & St*,)+)%* 3*+!)) 8%+)1)n*% * 8*9#+#) "% ;%1n)()$*2)%

16


17/63

Et*8* 6 & D%t%1)n*%* %!)) t!+%*,)+%

Et*8* 7 & E;t)1*%* %!)+! 8!,*,)+%


18/63

1. ;n eta#a de stabilire alorii #reli(inare a #ra&ului de se(nifica*ie:

- erorile se(nificatie din anii #receden*i

- #osibile fraude

- erori de #reentare (inore care #ot afecta anu(ite obli&a*ii contractuale- erori de #reentare (inore care #ot afecta tendin*a de eolu*ie a #rofiturilor.

2. ;n eta#a de esti(are a denatur)rilor i de co(#arare cu aloarea #reli(inar) a#ra&ului de se(nifica*ie:

- erori care ascund o (odificare /n eolu*ia #rofiturilor

- erori care deter(in) sci(barea #ierderii /n #rofit i iners

- erori care #ot deter(ina o reac*ie (a'or) #oiti) sau ne&ati) a #ie*ei.

Cele (ai utiliate bae de co(#ara*ie /n stabilirea #ra&ului de se(nifica*ie sunt: totalacti- total enituri sau anu(ite for(e ale #rofitului net. %tunci c9nd #rofitul net /nainte dei(#oitare este relati stabil- #reiibil i re#reentati #entru ()ri(ea entit)*ii auditate- re&ulade ba) #entru deter(inarea #ra&ului de se(nifica*ie cel (ai des utiliat) /n #ractic) este: 375K din aloarea #rofitului net /nainte de i(#oitare.

ra&ul de se(nifica*ie a fi cea (ai (ic) aloare a interalului /n ur()toarele situa*ii:

- societatea este /n #ri(ul an de auditare

- eist) indicii #riind li#suri se(nificatie /n controlul intern

- cifr) de afaceri se(nificati) la nielul conducerii

- #resiuni ridicate neobinuite din #artea #ie*ei

- risc de fraud) (ai ridicat dec9t cel nor(al.

De ase(enea- deciia auditorului de a stabili un niel c9t (ai sc)ut al #ra&ului dese(nifica*ie este influen*at) de factorii calitatii enu(era*i anterior.

;n situa*ia /n care #rofitul net /nainte de i(#oitare al eerci*iului curent nu estese(nificati #entru ()ri(ea societ)*ii auditate- auditorii #ot utilia /n deter(inarea #ra&ului dese(nifica*ie fie o (edie a #rofitului net /nainte de i(#oitare din anii #receden*i- fie o alt) ba)de co(#ara*ie.

%anta'ul utili)rii altor bae de co(#ara*ie- cu( ar fi: total acti sau total enituri esteacela c) #entru (ulte co(#anii aceti factori sunt (ult (ai stabili de la un an la altul dec9t#rofitul net /nainte de i(#oitare. ;n caul /n care societatea auditat) /nre&istrea) #ierderi estedificl) utiliarea ca ba) de co(#ara*ie a factorului total enituri.

18


19/63

De ee(#lu- s) #resu#une( c) societatea /nre&istrea) un #rofit net /nainte dei(#oitare /n su() de 3.888.888 0ur /n #ri(ul an- iar auditorul stabilete ca #ra& dese(nifica*ie o aloare re#reent9nd 5K din aceast) su()- res#ecti 158.888 0ur. S)#resu#une( c) /n anul ur()tor- #rofitul net /nainte de i(#oitare realiat de societate a sc)utla 258.888 0ur- datorit) unei reduceri te(#orare a #re*ului de 9nare a #roduselor #ro#rii.

Dac) auditorul a utilia acelai #rocent de 5K- aloarea #reli(inar) a #ra&ului de se(nifica*iea fi de 12.588 0ur- fiind astfel etins) foarte (ult actiitatea de audit. De aceea- *in9nd sea(ade fluctua*ia #rofitului net /nainte de i(#oitare- se reco(and) utiliarea unei alte bae deco(#ara*ie ca fiind (ai feabil).

;n &eneral- standardele de audit i cele de contabilitate nu definesc nieluri orientatie-e#ri(ate /n unit)*i (onetare- #entru aloarea #ra&ului de se(nifica*ie. %ceasta de(onstrea)c) deter(inarea #ra&ului de se(nifica*ie trebuie s) fie o #roble() de ra*iona(ent #rofesional alauditorului.

Et*8* 6 & D%t%1)n*%* %!)) t!+%*,)+%

0roarea tolerabil) re#reint) aloarea #reli(inar) a #ra&ului de se(nifica*ie re#artiat)#e se&(ente. %ceast) re#artiare este necesar) deoarece #robele sunt acu(ulate (ai cur9nd #ese&(ente dec9t #entru situa*iile financiare ca ansa(blu.

Hn cont bilan*ier re#reint) o #oi*ie sau o linie din situa*iile financiare cu( ar fi:clien*i sau stocuri. O clas) de tranac*ii se refer) la un anu(it ti# de tranac*ii #relucrat) desiste(ul contabil al clientului- cu( ar fi tranac*iile le&ate de 9n)ri sau acii*ii.

Dac) auditorii dis#un de o aloare #reli(inar) a #ra&ului de se(nifica*ie #entru fiecare

se&(ent- acest lucru /i a a'uta s) deter(ine #robele adecate ce ur(ea) a fi colectate.

Datorit) nu()rului (are de factori i(#lica*i- nu eist) o (etod) o#ti() sau solicitat)de re#artiare a a alorii #reli(inare a #ra&ului de se(nifica*ie #e fiecare se&(ent. %cest#roces se #oate realia #rin utiliarea ra*iona(entului #rofesional sau a unei abord)ricantitatie.

0e(#le de factori calitatii care influen*ea) re#aritarea #e se&(ente a alorii#reli(inare a #ra&ului de se(nfica*ie:

- ()ri(ea i co(#leitatea unui cont

- influen*a (odific)rilor unui cont #entru indicatorilor ceie ai #erfor(an*ei.

;n re#artiarea se(nifica*iei asu#ra conturilor bilan*iere Ase&(entelor a#ar treidificult)*i:

- auditorii atea#t) ca anu(ite conturi s) con*in) (ai (ulte abateri dec9t altele

19


20/63

- trebuie s) se *in) cont deo#otri) de su#raealuare i de subealuare

- costurile relatie ale auditului afectea) acest #roces de re#artiare.

;n #ractic)- este deseori &reu de antici#at care dintre conturi #reint) o #robabilitate (ai(are de eroare i dac) aceste abateri or fi (ai cur9nd su#raealu)ri sau subealu)ri. Dease(enea- de cele (ai (ulte ori- costurile relatie ale audit)rii dierselor solduri de conturi nu#ot fi deter(inate. rin ur(are- re#artiarea alorii #reli(inare a #ra&ului de se(nifica*ie #econturi se doedete a fi un ra*iona(ent #rofesional dificil. "oc(ai din acest (oti- nu(eroasefir(e de audit au definit #entru efectuarea acestei o#era*iuni instruc*iuni ri&uroase i (etodestatistice sofisticate.

Hnul din obiectiele re#arti)rii alorii #reli(inare a #ra&ului de se(nifica*ie #ese&(ente ar trebui s) fie (ini(iarea costurilor auditului. ,ndiferent de (odul /n care se faceaceast) re#artiare- la finele auditului- auditorul trebuie s) fie si&ur de fa#tul c) aloareaco(binat) a #reent)rilor eronate din toate conturile este (ai (ic) sau e&al) cu aloarea

#reli(inar) a #ra&ului de se(nifica*ie.

Et*8* 7 & E;t)1*%* %!)+! 8!,*,)+% 4) $!18**%* +! $# 3*+!*%* 8%+)1)n*/* 8*9#+#) "% ;%1n)()$*2)%

%ceast) eta#) se efectuea) la finele (isiunii de audit- c9nd auditorul ealuea) toatetestele de audit i #rocedea) la cu(ularea tuturor erorilor din foile de lucru le&ate de conturilebilan*iere sau clasele de tranac*ii. "otalul erorilor include erorile identificate dar i cele#robabile.

0rorile #robabile re#reint) esti()ri baate #e eantioanele de date colectate /n ti(#ul#rocesului de audit. Su(a cu(ulat) a erorilor- trebuie s) includ) luarea /n considerare aefectelor erorilor care nu au fost a'ustate /n #erioadele anterioare- deoarece au fost consideratenese(nificatie.

%uditorul trebuie s) co(#are aloarea cu(ulat) a erorilor cu aloarea #reli(inar) a#ra&ului de se(nifica*ie.

;n efectuarea co(#ara*iei- standardele interna*ionale sti#ulea) fa#tul c) auditorultrebuie s) *in) sea(a i de as#ectele calitatie ale #oliticilor contabile ale entit)*ii. %ceasta/nsea(n) c) auditorul a trebui s) fie atent la influen*a li#sei de neutralitate a ra*iona(entului

(ana&e(entului- de ee(#lu la tendin*a (ana&e(entului de a face esti()ri contabile.

Dac) ra*iona(entul #rofesional al auditorului /n stabilirea #ra&ului de se(nifica*ie /neta#a #lanific)rii se baea) #e aceleai infor(a*ii i /n eta#a te ealuare- #ra&ul dese(nifica*ie a r)(9ne nesci(bat. "otui- auditorul #oate identifica factori sau #uncte /nti(#ul desf)ur)rii auditului care #ot deter(ina rebiuirea alorii #reli(inare a #ra&ului dese(nifica*ie.

20


21/63

De aceea- aloarea #reli(inar) a #ra&ului de se(infica*ie #oate fi diferit) de aloarea#ra&ului de se(nifica*ie utiliat /n ealuarea constat)rilor. ;n aceste situa*ii- auditorul trebuies) docu(entee cu aten*ie (otiele reiuirii alorii #reli(inare a #ra&ului de se(nifica*ie.

%tunci c9nd aloarea cu(ulat) a erorilor necorectate este (ai (ic) dec9t aloarea

#reli(inar) a #ra&ului de se(nifica*ie- auditorul #oate concluiona c) situa*iile financiareanuale #reint) o i(a&ine fidel). Dac) aloarea cu(ulat) a erorilor necorectate este (ai (aredec9t aloarea #reli(inar) a #ra&ului de se(nifica*ie- auditorul trebuie s) solicite clientuluis)u- a'ustarea situa*iilor financiare anuale su#use audit)rii. ;n situa*ia /n care clientul refu)efectuarea a'ust)rilor #ro#use de c)tre auditor- auditorul a trebui s) for(ulee o o#iniecalificat) sau o o#inie contrar)- deoarece situa*iile financiare anuale nu reflect) o i(a&ine fidel)/n concordan*) cu standardele de ra#ortare financiar) a#licabile.

2.2.3.2. Importana pragului de semnificaie n exprimarea opiniei

,(#ortan*a relati) este un factor decisi /n deter(inarea ti#ului de ra#ort adecat #entruun set de circu(stan*e dat. De ee(#lu- dac) o ineactitate A#reentare eronat) estenese(nificati) /n ra#ort cu situa*iile financiare ale entit)*ii /ntoc(ite #entru eerci*iul /n curs-este adecat) /ntoc(irea unui ra#ort f)r) reere. Hn ca care a#are frecent este trecerea i(ediat)#e celtuieli Aconsu(uri a reciitelor de birou i nu re#ortarea cantit)*ii neutiliate /n conturile destocuri- deoarece aloarea lor este nese(nificati).

O situa*ie co(#let diferit) a#are atunci c/nd su(ele i(#licate s/nt at/t de i(#ortante /nc/tsitua*iile financiare s/nt afectate /n (od se(nificati /n ansa(blul lor. /n ase(enea circu(stan*e-este necesar s) se e(it) fie un refu de a e#ri(a o o#inie- fie o o#inie nefaorabil)- /n func*ie de

natura ineactit)*ii Aerorii de #reentare- /n situa*iile cu i(#ortan*) relati) (ai (ic)- esteadecat) e#ri(area unei o#inii cu reere.

;n a#licarea #ractic) a acestei defini*ii- ;% (!+!;%;$ t%) n)3%+#)


22/63

ar #utea afecta deciia unui utiliator- dar situa*iile /n ansa(blu #reint) totui o i(a&ine fidel) is/nt- /n consecin*)- utile. De ee(#lu- fa#tul de a cunoate eisten*a unei infor(a*ii eronate /n#reentarea actielor fie ar #utea afecta deciia unui utiliator de a /(#ru(uta bani co(#anieinu(ai dac) res#ectiele i(obili)ri s/nt utiliate ca &aran*ie a acestui /(#ru(ut. O eroare de#reentare a stocurilor nu /nsea(n) c) (i'loacele b)neti- crean*ele7clien*i i alte ele(ente ale

situa*iilor financiare- sau ciar situa*iile financiare ca ansa(blu- s/nt incorecte /ntr7o #ro#or*iese(nificati).

entru a lua deciii referitoare la i(#ortan*a relati) /n situa*iile /n care eist) una dintrecondi*iile care i(#un o abatere de la ra#ortul f)r) reere- auditorul trebuie s) ealuee toatere#ercusiunile asu#ra situa*iilor financiare. S) #resu#une( c)- /n cursul lu)rii deciiei #riindti#ul de o#inie adecat- un auditor nu este /n ()sur) s) a'un&) la o concluie satisf)c)toare#riind #reentarea fidel) a stocurilor. Din caua efectelor #e care le #oate aea o &reeal) /n#reentarea stocurilor asu#ra altor conturi i asu#ra totalurilor din situa*iile financiare- auditorultrebuie s) esti(ee i(#ortan*a relati) a efectului cu(ulati al erorii asu#ra stocurilor- actielor

circulante totale- fondului de rul(ent total- actiului total- i(#oitelor #e #rofit- datoriilor #riindi(#oitele #e #rofit- totalului datoriilor #e ter(en scurt- costului bunurilor /ndute- #rofitului/nainte de i(#oitare i a #rofitului net du#) deducerea i(#oitelor.

C/nd auditorul a'un&e la concluia c) o #reentare eronat) este se(nificati)- dar nu afectea)situa*iile financiare ca ansa(blu- este adecat) e#ri(area unei o#inii cu reere Acu#rin/nd ifor(ula


23/63

circulante- totalul actielor- datoriile #e ter(en scurt- totalul datoriilor- ca#italurile #ro#rii- (ar'abrut) i reultatul e#loat)rii.

e ()sur) ce efectul unei erori se r)s#/ndete- crete i #robabilitatea e#ri()rii unei o#iniinefaorabile i nu a unei o#inii cu reere. De ee(#lu- s) #resu#une( c) auditorul decide c) o

&reeal) de clasificare /ntre conturile de (i'loace b)neti i crean*e7clien*i ar trebui s) duc) la oo#inie cu reere- deoarece i(#ortan*a ei relati) este (areG ne/nre&istrarea unei /n)ri deaceeai aloare ar #utea conduce la e#ri(area unei o#inii nefaorabile- din caua re#ercusiunilor#rofunde i (ulti#le ale unei ase(enea &reeli


24/63

J Condi*iile econo(ice /n &eneral i ale ra(urii de actiitate a clientului s)u /n #articular-cu #unerea accentului #e cunoaterea #articularit)*ilor #oliticilor i #rocedurilorclientuluiG

J ;n*ele&erea siste(ului contabil i de control intern #entru a #utea a#recia eficien*a ieficacitatea func*ion)rii acestoraG

J Riscul de audit i #ra&ul de se(nifica*ie #reli(inarGJ atura- durata i /ntinderea #rocedurilor de audit care ur(ea) s) fie #use /n #ractic)GJ Coordonarea- /ndru(area- su#eriarea i reiuirea lucr)rilor de auditGJ %lte ele(ente.

;n ()sura /n care auditorul stabilete riscul de audit i #ra&ul de se(nifica*ie laun niel redus- /n #lanul de audit- el trebuie s) corelee acest ele(ent cu olu(ul de (unc)#lanificat. %stfel- olu(ul de (unc) ce trebuie #re)ut /n #lanul de (isiune este cu at9t (ai(are cu c9t nielul riscului de audit i al #ra&ului de se(nifica*ie este (ai (ic- deoarece:

J trebuie s) se reduc) tot (ai (ult #robabilitatea ca o eroare se(nificati) s) nu fie

desco#erit)G iJ di(ensiunea considerat) a erorilor scade direct #ro#or*ional cu reducerea #ra&ului dese(nifica*ie.Progamul de audit! ro&ra(ul de audit re#reint) (ecanis(ul cel (ai

i(#ortant de control al auditului. %cesta trebuie s) fie elaborat /n scris i s) con*in) toate#rocedurile care sunt considerate necesare #entru ca auditorul s)7i #oat) e#ri(a o o#iniefunda(entat) asu#ra situa*iilor financiare ale clientului.

or(ele interna*ionale de audit #re)d c) auditorul trebuie s) elaboree i s)docu(entee un #ro&ra( de audit care s) stabileasc) natura- durata i /ntinderea #rocedurilorde audit #lanificate cerute #entru i(#le(entarea #lanului &eneral de audit.

ro&ra(ul este o #roiec*ie care se baea) #e esti()ri #riind siste(ul contabil i decontrol intern al clientului i care este actualiat /n #er(anen*) #entru a *ine eiden*a eta#elorefecti #arcurse /n #rocesul de audit. u(ai du#) ce #rocedurile detaliate de audit sunt a#licate-auditorul #oate decide dac) este sau nu necesar s) (odifice #ro&ra(ul de audit.

%t9t #lanul &eneral de audit- c9t i #ro&ra(ul de audit trebuie s) fie reiuite ori dec9te ori este necesar /n ti(#ul derul)rii auditului. %uditorul trebuie s) conse(nee /n dosarul(isiunii (odific)rile i(#ortante- #recu( i (otiele sci(b)rilor se(nificatie surenite /n#ro&ra(ul s)u de audit.

6.7. A8%$)%%* $!nt!+#+#) )nt%n

tanar"l e -"it 400, .val"area risc"rilor i control"l intern,ofer norme pentr" nelegerea sistem"l"i e conta#ilitate aplicat esocietate i a proce"rilor e control intern aplicate! /"noaterea e ctrea"itor a sistemelor e control intern i e conta#ilitate ale societiia"itate repre&int o activitate esenial n reali&area "nei misi"ni e a"it,

24


25/63

atorit implicailor as"pra risc"l"i e a"it i, n "ltim instan, as"praopiniei form"late e a"itor! /a principi" e #a&, n orice misi"ne e a"it,a"itor"l are o#ligaia e a testa sistem"l e control intern i conta#ilitate,testare care+i permite form"larea "nei aprecieri c" privire la ms"ra n caresistemele respective f"ncionea& n conformitate c" nevoile informaionaleale entitii respective!

istemele e control, prin nsi nat"ra lor, s"nt iferite e la ontreprinere la alta! in acest motiv, a"itor"l testea& toate acelecomponente ale sistem"l"i e control pe care le consier s"scepti#ile ca,oat aplicate, s poat preveni sa" etecta i corecta erorile i fra"elegenerate e sistem"l conta#il al ntreprinerii!

ot"i, plec)n e la str"ct"ra general a "n"i sistem e control,p"tem ienti'ca principalele componentele ale acest"ia i an"me*

1! mei"l e control i

2! proce"ri interne e control!Mediul de controleste componenta str"ct"rii e control creia i s+a

acorat cea mai mare atenie n "ltim"l timp! ei"l e control reectatit"inea general, atenia i aci"nile pe care con"cerea ntreprineriisa" acionarii le a" vi&avii e importana control"l"i n car"l ntreprinerii!

n mei" e control e'cient pres"p"ne* f"ncionarea /onsili"l"i e-ministraie$ a#ilitatea managerial i mo"l ei e operare$ str"ct"raorgani&atoric a 'rmei i mo"l e esemnare a responsa#ilitiipersoanelor implicate n activitatea economic$ a"it"l intern, politicile epersonal i separarea f"nciilor i a natoririlor!

Procedurile de control s"nt acele politici sa" proce"ri carempre"n c" mei"l e control i c" sistem"l conta#il, s"nt p"se n aplicaree con"cerea ntreprinerii a"itate, n scop"l o#inerii "nei asig"rrire&ona#ile c o#iectivele ntreprinerii s"nt neplinite! -ceste proce"riincl"* veri'carea instr"mentrii nregistrrilor at)t s"# aspect tenic, c)t iin p"nct"l e veere al calc"l"l"i$ control"l sistem"l"i informatic privinscim#"rile in programe i acces"l la 'ierele e ate$ veri'careacont"rilor e control i a #alanelor conta#ile$ control"l oc"mentelor iapro#area lor$ anali&a atelor interne c" s"rsele e informaii e%terne$

comparaii ale re&"ltatelor inventarierii t"t"ror activelor c" mo"l enregistrare n conta#ilitate$ comparaii ale valorilor previ&ionate c"re&"ltatele 'nanciare o#in"te!

-spectele relevante ale sistem"l"i e conta#ilitate i e control internc" eval"area riscului inerent i e control vor permite a"itor"l"i sidentifce informaile eronate sa" care in"enea& n mo semni'cativ

25


26/63

sit"aiile 'nanciare, s stabileasc proce"ri e a"it aecvate, sconsiere factorii e risc ai informaiilor eronate semni'cativi!

.val"area preliminar a risc"l"i e control este necesar pentr" aetermina risc"l e neetectare la acele aseri"ni in sit"aiile 'nanciare!

n program"l e a"it, a"itor"l plani'c o eval"are a sol"rilorcont"rilor semni'cative i a principalelor tran&acii la nivel"l 'ecreiaseri"ni sa" pres"p"ne c risc"l inerent poate ' riicat! entr" eval"areariscului inerent, a"itor"l tre#"ie s "tili&e&e raionament"l profesionalpentr" aprecierea integritii con"cerii! anagement"l con"cerii,scim#rile n c"rs"l perioaei pot afecta ntocmirea sit"aiilor 'nanciareale "nitii!

roces"l e eval"are a e'cienei sistem"l"i e conta#ilitate i controlintern al entitii a"itor"l"i posi#ilitatea e apreciere a riscului decontrol, e prevenire i escoperire a erorilor semni'cative! : eval"are

preliminar a risc"l"i e control pentr" 'ecare sol sa" tran&aciisemni'cative este necesar a ' fc"t e ctre a"itor!

.'ciena sistem"l"i e conta#ilitate i e control intern se reali&ea&prin testele de controlefect"ate pentr" a o#ine pro#a e a"it! /onin"t"lacestor teste fac referire la veri'carea oc"mentelor ;"sti'cative aleprincipalelor tran&acii i mo"l lor e a"tori&are, investigarea i o#servareacontrol"l"i intern e ctre persoanele a"tori&ate s+l e%ercite, reconciliereacont"rilor e liciiti s"nt teste e control pentr" a"itor! :#iectiveletestelor e control tre#"ie orientate i as"pra sistem"l"i e conta#ilitatecomp"teri&at!

roce"rile e fon, testele e control o#in"te e a"itor i permit sconsiere ac eval"area risc"l"i e controleste conformat!

-"itor"l semnalea& con"cerii ntreprinerii o#servaiile saleas"pra control"l"i intern i poate, "p ca&, s organi&e&e propriile salecontroale, pentr" asig"rarea 'a#ilitii cont"rilor, sa" poate ref"&acerti'carea sit"aiilor 'nanciare sa" s acore o certi'care c" re&erve!

6.. C!nt!+#+ $!nt#)+! n $*#+ *#")t/)) "%,)t!)+! 4) 8+/2)+! *nt)$)8*t%

/ontrol"l cont"riloreste o eta#) succesi) sau conco(itent) cu controlul intern-aceasta de#in9nd /ns) de e#erien*a auditorului.

/oncl"&iile re&ona#ile pe care se #a&ea& opinia tre#"ie s 'ef"namentate c" pro#e e a"it s"'ciente! ro#ele e a"it pot ' o#in"teprintr+o com#inaie e teste e control i proce"ri e fon! n "nele ca&"ri,pro#ele e a"it pot ' o#in"te n ntregime prin aplicarea proce"rilor efon!

26


27/63

tanarele


28/63

J Htiliarea tenicilor statistice i a #ro&ra(elor infor(atice. ri(ele dau (ai (ult)relean*) #rocedurilor analitice- a#lica*iile infor(atice si(#lific) calcule- #osibilitateade a introduce datele din cartea (are a clientului- #er(it econo(ii substantiale de ti(#.Stocarea infor(atiilor >Carte ?are= i re#ortate /n for(at electronic /n fiiereleauditorului an du#) an #er(it efectuarea de calcule analitice co(#lee i #u*in

costisitoare. ,nfor(atiile analitice #ot fi re#reentate sub dierse for(e >&rafice- tabele-#entru a si(#lifica inter#retarea datelor ne#relucrate.

J rocedurile analitice co(#uteriate a'uta la actualiarea calculelor atunci cand clientulface inre&istrari de rectificare. "oti indicatorii afectati #ot fi recalculati de catre#ro&ra(ul infor(atic fara costuri su#li(entare.cop"l acestor proce"ri const n ienti'carea corelaiilor i a

teninelor e evol"ie a elementelor anali&ate!

6.. A#")t#+ ;)t#*2))+! ()n*n$)*% & "%,)t!) 4) 8+/2) *nt)$)8*t%

/" oca&ia iverselor veri'cri i teste efect"ate as"pra cont"rilor,a"itorii a" p"t"t a"na "n n"mr e elemente pro#ante care le+a" permiss trag concl"&ii pentr" iferitele post"ri i r"#rici ale cont"rilor an"ale!

.%aminarea general a sit"aiilor 'nanciare are ca o#iectiveprincipale veri'carea ac #ilan"l, cont"l e pro't i pierere, sit"aia"%"rilor e tre&orerie i notele*

+ s"nt coerente, in)n seama e c"noaterea general antreprinerii, e sector"l e activitate i e mei"l social+economic$

+ ac principiile conta#ile i reglementrile n vigoare, a" fost

respectate i corect aplicate$+ evenimentele posterioare atei e nciere a #ilan"l"i a" fost

corect eval"ate$n mo eose#it, a"itor"l va "rmri ca notele la cont"rile an"ale s

respecte ispo&iiile legale i s conin toate informaiile importantenecesare asig"rrii "nei epline nelegeri a #ilan"l"i conta#il e ctre"tili&atorii l"i!

-"itor"l tre#"ie s o#in elemente pro#ante, at)t calitativ, c)t icantitativ, pentr" a se asig"ra c notele + n conin"t"l lor + i informaiile

f"rni&ate s"nt sincere i a", mpre"n c" celelalte oc"mente e sinte&, oimagine 'ela ntreprinerii!-v)n n veere tema pre&entei l"crri "rmtoarele a'rmaii se vor

referii strict la a"itarea e#itorilor i plilor anticipate!-"itor"l veri'c ac*

28


29/63

+ toi e#itorii a" fost ienti'cai i incl"si n activ"l #ilanier=e%a"stivitatea>, ac toi e#itorii a" fost corect evieniate n veereaeval"rii e #ilan =e%actitate>!

+toate s"mele s"nt incl"se n sit"aiile 'nanciare i coresp"n c"evienele conta#ile!

+ e#itorii si plile anticipare a" fost nregistrate n perioaa conta#ilcorect =inepenena e%erciiilor>!

+ inventarierea creanelor i atoriilor e%istente la 'nele e%ercii"l"i,astfel el anali&ea& =e o#icei, prin sona;> sol"rile cont"rilor e teriplec)n e la oc"mentele i informaiile conta#ile p"se la ispo&iia sa! .lcere s se procee&e la efect"area corect"rilor pe care la gsete necesare!=e%istena>!

+ toate tran&aciile c" client"l, v)n&rile, titl"rile e valoare incasrile a" fost nregistrate n perioaa corect =inepenena

e%erciiilor>! oate plile n avans a" fost corect calc"late i evieniateastfel nc)t toate celt"ielile se fac reectate n aceeai perioa econta#ili&are c" serviciile primite!

+ creanele a" fost eval"ate corect i c acestea c"prin s"mele netece "rmea& a ' ncasate! rovi&ioanele pentr" clieni inceri, rabaturi iremise, risturne, bunuri returnate s"nt corect evieniate i n" s"ntmari!

+ toi e#itorii c"prini n #ilan repre&int creane as"pra clienilor! easemenea, a"itor"l tre#"ie s veri'ce ac plile n avans, venit"rile ce"rmea& a ' ncasate i ali e#itori incl"i n activ"l circ"lant #ilanierrepre&int benefcii economice viitoare sa" tre&orerie =n"merar> encasat!

-"itor"l tre#"ie s ia n consierare event"alele riscuri:+ 'rma a"itat poate s"praeval"a creanele sale n ncercarea e apre&enta o sit"aie 'nanciar mai #"n ec)t n realitate$+ e%ist risc"l ca e#itorii s se ae n imposi#ilitatea e a plti, ceea censeamn c sol"rile e#itorilor in #ilan tre#"ie micorate pe #a&aeval"rii proprii a a"itor"l"i$+ fact"rile "n"i an 'nanciar pot ' nregistrate n alt perioa, e%ist)n

risc"l ca acestea s n" 'e evieniate ca venit"ri! ac entitatea vine#"n"ri, sol"l e#itorilor este n corelaie c" sol"l cont"rilor e stoc"ri!

Riscul de raud tre#"ie l"at n consierare e ctre a"itor s"#aspect"l creanelor fa e teri*

+ "nitatea poate nregistra v)n&ri 'ctive$+ et"rnare e n"merar ac acelai anga;at ncasea& concomitent

fact"rile e la clieni i act"ali&ea& i ;"rnal"l e v)n&ri$

29


30/63

+ f"rt e #"n"ri ? reveerea coresponenei c"rente c" e#itorii$+ acorarea e re"ceri comerciale i 'nanciare nea"tori&ate$+ ol"ri an"late ? testarea lor printr+"n eantion e sol"ri i

a;"starea nregistrrilor operate n cont"rile e#itorilor!/ontroalele interne speci'ce clienilor i cont"rilor asimilate s"nt

orientate spre operai"nile comerciale c" clieni noi, anali&a pe "rate asol"rilor clieni prin veri'carea "n"i eantion e fact"ri! e asemenea, severi'c concorana ntre ;"rnal"l v)n&rilor, fact"ri i registrele conta#ile!

-"itor"l poate s"gera 'rmei a"itate "nele recomanri n ceea ceprivete mo"l e ncasare mai rapi a fact"rilor, micorarea risc"l"i enencasare a fact"rilor prin eval"area provi&ioanelor pentr" creaneepreciate!

6.. D!$#1%nt*%* +#$/)+! "% *#")t

rin documentaia lucrrilor de audit se neleg foile e l"cr" pecare le+a ntocmit a"itor"l sa" oc"mentele pe care le+a o#in"t i pstratn car"l e%ec"trii l"crrilor sale!

-ceste foi e l"cr" s"nt proprietatea a"itor"l"i! .ste la latit"ineaa"itor"l"i p"nerea sa" n" la ispo&iia client"l"i, a "nei pri sa" a "n"ie%tras in foile sale e l"cr"! -ceste oc"mente n" tre#"ie s se s"#stit"ieregistrelor conta#ile ale client"l"i!

-"itor"l tre#"ie s aopte proce"ri satisfctoare, permi)n #"naconservare a foilor sale e l"cr" i a caracter"l"i lor con'enial, at)t ninterior"l, c)t i n e%terior"l ca#inet"l"i sa" societii e e%perti&conta#il! -"itor"l tre#"ie s le pstre&e o "rat s"'cient e timppentr" a rsp"ne nevoilor f"nciei sale i pentr" a satisface cerineleoricrei o#ligaii legale sa" profesionale n materie e conservare aoc"mentelor!

cop"l oc"mentelor e l"cr" este*+ a;"t la plani'carea i e%ec"ia a"it"l"i$+ a;"t la s"pravegerea i revi&"irea activitii e a"it$+ nregistrea& pro#ele e a"it care re&"lt in activitatea e

a"it reali&at pentr" ca a"itor"l s+i poat s"sine opinia$+ a;"t la nelegerea a"it"l"i prin calitatea lor etaliat i

complet$+ repre&int s"port"l e #a& pentr" opinia e a"it emis e

a"itor!/onin"t"l oc"mentelor e l"cr" incl"4*

+,S% 238


31/63

ate i informaii privin str"ct"ra organi&atoric i ;"riic$

copii@e%trase ale oc"mentelor legale relevante privin tran&aciile$

oc"mente e plani'care =programele e a"it ale misi"nii>, eeval"are a sistem"l"i e con"cere intern i a risc"rilor e%istenei

"nor erori semni'cative n sit"aiile 'nanciare$ oc"mentele e anali& a sol"rilor@r"la;elor i a evol"iei "nor

inicatori semni'cativi$

oc"mente e com"nicare@con'rmare transmise$

referenieri@ine%ri@anotri pe toate oc"mentele ce comp"nosarele misi"nii!/on"cerea entitii a"itate este responsa#il e pre&entarea

corect a atelor i a informaiilor in sit"aiile 'nanciare!entr" e%primarea "nei opinii as"pra sit"aiilor 'nanciare ale

client"l"i, a"itor"l colectea& pro#e, efect")n =aplic)n> proce"ri ea"it pentr" a testa aseri"nile management"l"i! ro#ele o#in"te prinintermei"l proce"rilor e a"it s"nt "tili&ate pentr" a etermina gra"le corectit"ine i o#iectivitate a sit"aiilor 'nanciare i tip"l raport"l"i!

-"itor"l tre#"ie s oc"mente&e toate aspectele importante sesi&aten "rma aplicrii iferitelor proce"ri =teste>, c" pro#e care s+i s"sin apoiopinia as"pra sit"aiilor 'nanciare! oc"mentarea fc"t n timp"l misi"niiva reecta at)t mo"l n care s+a" esf"rat l"crrile e a"it, c)t iproce"rile ce a" fost aplicate i pro#ele ce a" fost c"lese!

oc"mentaia e a"it conine "n plan i programe e a"it

conforme c" c" anga;ament"l as"mat! e asemenea, oc"mentaiac"prine pro#ele e a"it i proce"rile aplicate pe parc"rs"l esf"rriimisi"nii e a"it!

oc"mentele e l"cr" =foile e l"cr"> tre#"ie s conin "rmtoareleinformaii*

("mele client"l"i, sf)rit"l perioaei, o#iect"l, iniialele persoanelorcare le ntocmesc i revi&"iesc, atele ntocmirii i revi&"irii, referina$

a#elele tre#"ie ine%ate i c" trimitere la sit"aiile 'nanciare$

re#"ie sta#ilite clar* m"nca esf"rat, anali&a iferenelor,

concl"&iile a"itor"l"i!oc"mentele s"nt proprietatea a"itor"l"i, pstrate la loc sig"r

pentr" a asig"ra con'enialitatea lor!atorit fapt"l"i c a"it"l se face c" reg"laritate, este e'cient ca

oc"mentele e l"cr" s se mpart n cele care a" o importanpermanent pentr" a"it i care tre#"ie pstrate permanent ntr+"n osar

31


32/63

permanent e a"it i cele care s"nt strict legate e perioaa 'nanciar nst"i", n osar"l c"rent e a"it!

A. Dosarul permanent de audit!nele informatii i oc"mente primite sa" anali&ate n c"rs"l

iferitelor etape ale misi"nii pot ' folosite pe toat "rata manat"l"i! .len" a" eci nevoie s 'e cercetate n 'ecare an! /lasarea lor ntr+"n osarseparat, dosarul permanent, permite "tili&area lor "lterioar "p a"cereasa la &i!

osar"l permanent permite eci evitarea repetrii n 'ecare an a"nor l"crari i transmiterea e la "n e%erciti" la alt"l a elementelor ec"noastere a ntreprinerii!

osar"l permanent este ivi&at n seci"ni, capitole i paragrafe ?(ormele inimale e -"it 'in "n reper n acest sens!


33/63

ienti'cate, a;"strile prop"se pentr" a corecta nregistrrile conta#ileefect"ate e client sa" an"mite elemente in #ilan s"pra sa" s"#+eval"ate,prec"m i nerespectarea an"mitor principii conta#ile sa" alte aspectesemni'cative!

"p ce ntreaga oc"mentaie este valiat i pro#ele e a"iteval"ate se emite raport"l 'nal e a"it!


34/63

reco(and)rile- ca reultat lo&ic al concluiilor.Ra#ortul trebuie s) cu#rind) o declara*ie din care s) reulte c) auditul a fost #lanificat i

desf)urat #entru a ob*ine o asi&urare reonabil) c) situa*iile financiare ofer) o i(a&ine real)-fidel) i nu includ erori (ateriale i nere&ularit)*i. %ceast) sec*iune a cu#rinde de ase(enea- odeclara*ie a auditorului din care s) reias) c) auditul desf)urat ofer) o ba) reonabil) #entruo#inie.

"otodat)- /n ra#ort se a #recia c) /ntoc(irea i #reentarea situa*iilor financiareconstituie res#onsabilitatea conducerii entit)*ii- /n ti(# ce res#onsabilitatea auditorului esteaceea de a e#ri(a o o#inie asu#ra situa*iilor financiare analiate cu ocaia auditului.

Dac) ra#ortul include i reco(and)ri- acestea trebuie f)cute nu(ai dac) auditorul aidentificat re(edii #osibile i eficiente #entru oricare din disfunc*ionalit)*ile constatate.Reco(and)rile nu trebuie /ns) s) (ear&) #9n) la detalierea i(#le(ent)rii- aceasta fiind ores#onsabilitate a (ana&e(entului entit)*ii- auditorii trebuie s) indice eentual #rinci#alele

direc*ii ale fiec)rei sci(b)ri reco(andate- #un9nd accent #e costurile i(#le(ent)rii lor. 0ste-de ase(enea- necesar ca /n ra#ort s) se (en*ionee clar #ersoana res#onsabil) #entru eecurileidentificate i eentual- cea care ar trebui s) r)s#und) de re(edierea acestora.

Reco(and)rile or fi c9t (ai s#ecifice- con*in9nd (en*iuni clare /n le&)tur) cu cetrebuie f)cut Areferitor la caueG de ce trebuie f)cut Areferitor la efecteG unde trebuie f)cutGc9nd trebuie f)cutG cu( trebuie f)cutG i cine ar trebui s) o fac). Caracterul s#ecific alreco(and)rilor este util entit)*ii i /l a'ut) #e auditor s) (onitoriee (odul /n care acestea s7aui(#le(entat. De ee(#lu- reco(and)rile sunt s#ecifice dac) indic) siste(ul care trebuie/(bun)t)*it i care sunt obiectiele acestei sci(b)ri A/(bun)t)*iri. Dac) eist) o solu*ie clar)

#entru #roble(a identificat)- auditorul o a reco(anda- iar /n caul /n care eist) i alte solu*iialternatie- le a enun*a i a indica aanta'ele #recu( i deaata'ele fiec)reia dintre ele.

Reco(and)rile trebuie s) fie feabile. De aceea- auditorul a *ine cont de oriceconstr9n&eri financiare- le&ale sau #olitice. %uditorii trebuie de ase(enea- s) analiee de ce(ana&erii nu au reolat anterior #roble(a- #recu( i i(#actul solu*ion)rii #roble(ei asu#raaltor se&(ente ale actiit)*ii entit)*ii.

Concluiile trebuie s) se baee #e constat)ri i s) fie for(ulate clar- /ntruc9t acestea auo i(#ortan*) deosebit) /n condi*iile /n care se refer) la efectele se(nificatie. Se /nt9lnesc i

situa*ii /n care efectele se(nificatie i(#ortante constituie un cu(ul al (ai (ultor efecte(inore. %tunci c9nd for(ulea) concluiile- auditorii trebuie s) eite #reentarea unor as#ectede'a cunoscute.

De ase(enea- acesta a include /n ra#ortul de audit i un certificat care re#reint) /nfa#t o o#inie asu#ra situa*iilor financiare.

34


35/63

O#inia de audit constituie o declara*ie scurt)- clar) i e#licit) referitoare la concluiile&enerale ale auditului situa*iilor financiare ale entit)*ii auditate.

rin e#ri(area o#iniei auditorul furniea) o asi&urare reonabil) c) situa*iilefinanciare auditate ofer) o i(a&ine fidel) i real) a situa*iei financiare a entit)*ii- /n

confor(itate cu #rinci#iile contabile acce#tate.

;n (od nor(al- auditorul e#ri() o o#inie #riind eisten*a erorilor /n situa*iilefinanciare- res#ectarea standardelor de contabilitate i de ra#ortare releante- referitor lale&alitatea i re&ularitatea o#era*iunilor financiare. De #reciat c)- o#inia se refer) la situa*iilefinanciare luate /n ansa(blu.

O#inia de audit este #reentat) /ntr7o for() standardiat). "er(enii uuali folosi*i lafor(ularea o#iniei sunt:


36/63

financiare care ar #utea conduce la crearea unei confuii i care ar #utea fi inter#retat career).

De aceea #entru eitarea unor inter#ret)ri &reite- as#ectele considerate i(#ortante#entru buna /n*ele&ere a actiit)*ii entit)*ii or fi #reentate /ntr7un #ara&raf se#arat cunoscutsub denu(irea de


37/63

LA S.C. PANTOF S.R.L.

7.'. P%%nt*%* ;!$)%t/2)) $!1%$)*+% S.C. PANTOF S.R.L.

S.C. %"O6 S.R.L. este o societate ro(9neasc) cu ca#ital inte&ral str)in care i7a/nce#ut actiitatea /n anul 14 a9nd ca asociat unic #ersoana 'uridic) S.C. ilds#oor ?BMcu sediul /n Berlin er(ania.

Societatea are sediul /n (unici#iul %rad- /ntr7o on) industrial) a oraului- (ai eactCalea "i(isorii nr. 112- a9nd /n #ro#rietate cl)dirile i terenurile aferente.

Do(eniul #rinci#al de actiitate /l re#reint) fabricarea /nc)l*)(intei- /n s#ecial/nc)l*)(inte s#ort i /nc)l*)(inte de (unte.

;n ceea ce #riete structura or&aniatoric)- /n cadrul societ)*ii- se acord) o i(#ortan*)deosebit) stabilirii (odului /n care oa(enii lucrea) /(#reun) /n cadrul or&ania*iei #entrurealiarea obiectielor acesteia- #reciarea contribu*iei fiec)ruia la actiitatea de ansa(blu i

deter(inarea c)ilor de /nc)rcare ra*ional) a #ersonalului (uncitor. %ceste ac*iuni se constituie/n obiectiul definirii func*iilor- care re#reint) o co(#onent) esen*ial) a #rocesului de anali)i #roiectare a structurii or&aniatorice i const) /n #reciarea ele(entelor ce condi*ionea)eercitarea acestor func*ii i anu(e: rolul- #oi*ia- atribu*iile i le&)turile dintre acestea.

rinci#alii clien*i i furniori sunt dou) societ)*i din er(ania #entru care fir(alucrea) /n lon i #roduc*ie #ro#rie ABlacN ?BM i Boot ?BM- #entru care se #roduce/nc)l*)(inte s#ort i de (unte sub (arca #ro#rie /nre&istrat) >antof=.

;n #reent societatea este situat) /n r9ndul /ntre#rinderilor (ici i (i'locii a9nd unnu()r (ediu de a#oi(ati 258 salaria*i- ur(9nd ca /n iitor s) /i etind) actiitatea ii(#licit s) ii ()reasc) nu()rul de an&a'a*i i olu(ul #roduc*iei.

Societatea are /n #ro#rietate- #e l9n&) cl)dirile /n care /i desf)oar) actiitatea- o al) io cl)dire cu birouri 20.

;nce#9nd din anul 2881- /n ur(a reultatelor econo(ico7financiare ob*inute societateas7a clasat #e unul din locurile fruntae din 'ude* /n functie de &ru#a de ()ri(e i do(eniul deactiitate ob*in9nd locul ,,, /n anul 2881- /n anul 2882 locul ,- in anul 2883 locul ,, iar /nanul288+ i 2885 a ob*inut locul , la aceeai cate&orie. ?ai (ult dec9t at9t- /n anul 288+-societatea s7a clasat #e locul ,E /n *ar) la cate&oria ,??7uri /n actiitatea de fabricare a/nc)l*)(intei.

Din anul 2885- s7a /nce#ut testarea #ie*ei ro(9neti cu #rodusele #ro#rii- ur(9nd ca /n

acest an s) se /ncerce intrarea #e #ia*a 0uro#ei de 0st- at9t cu #roduse #ro#rii c9t i cu #roduselicen*iate ale clientului BlacN ?BM.

7.6. P!9*1 "% +#$# 8)3)n" *#")t#+ ()n*n$)*- $!nt*,)+ +* S.C. P*nt!( S.R.L.

37

Sec*iunea

F


38/63

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

+ni'iale/ata

C+)%nt: SC P*nt!( SRL nt!$1)t "%:OO 81.83.2818

P%)!*"* *#")t*t/: 7'.'6.6H R%3)#)t "%:CB 15.83.2818

S)t#*2)) ()n*n$)*% B#9%t E>%$)2)) *nt%)!*%%>%$)2)# $#%nt %>%$)2)# $#%nt !ota "#+%) +%) +%)

%ctie totale A/nainte desc)derea datoriilor

1K 12K 2

Cifra de afaceri8.5K 31K +

rofit /nainte de i(#oitareAnota 3

5K 518K !

ra& de se(nifica*ie0ta#a de #lanificare0ta#a e#ri()rii o#iniei

1!.452.$21 1K P 1!4.52$ lei1!.452.$21 2K P 335.85! lei

13.241.+2! 8.5K P !!.354 lei13.241.+2! 1K P 132.41+ lei

2.334.841 5K P 11.!$5 lei2.334.841 18K P 233.484 lei

!!.354 lei!!.354 lei!!.888 lei

O"Q 0L,C%",EQ #riind ra*iona(entul selec*iei #ra&ului de se(nifica*ie.1. ra&urile de se(nifica*ie ar trebui- /n (od nor(al- s) se situee /n interalul indicat de factorii 17!. u se orlua /n considerare factorii 5 si ! dac) eist) #ierderi sau dac) #rofitul nu este corect #reentat- oricare ar fi(otiul distorsionarii. Se or utilia al*i factori- dac) se or considera c) sunt (ai adeca*i.

2. ra&ul de se(nifica*ie stabilit /n eta#a de #lanificare se utiliea)- /n #rinci#al- #entru deter(inarea ()ri(iieantioanelor- iar cel din eta#a e#ri()rii o#iniei #entru a se deter(ina dac) sunt necesare a'ust)ri finale. u seor folosi #ra&urile de se(nifica*ie #entru a se erifica re(unera*iile directorilor i alte ele(ente sensibile.

3. ;nainte de /nre&istrarea #e celtuieli a #ri(elor din #rofit i a altor ele(ente etraordinare.

+. Dac) nu eist) esti()ri sau un bu&et #entru eerci*iul /n curs- #ra&ul de se(nifica*ie din eta#a de #lanificarese a baa #e su(ele aferente eerci*iului anterior. %cest #ra& trebuie reiuit du#) ce or #utea fi consultatesu(ele aferente eerci*iului /n curs.

5. 0rorile nese(nificatie- nea'ustate trebuie sintetiate #entru a se decide dac) #e total de#)esc #ra&ul dese(nifica*ie.

F'LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

38


39/63

+ni'iale/ata


P%)!"* *#")t*t/: 7'.'6.6H R%3)#)t "%:CB 15.83.2818

Da u

'. M*n*9%1%nt#+Aa Le li#sesc (ana&erilor cunotin*ele i e#erien*a necesare #entru a

conduce societatea

Ab %u (ana&erii tendin*a de a an&a'a societatea /n asocieri cu &rad derisc ridicat

Ac %u aut loc sci(b)ri ale (ana&erilor cu func*ii ceie /n cursuleerci*iului financiar

Ad 0ist) anu(ite cerin*e #riind (en*inerea unui niel al rentabilit)*iisau /nde#linirea unor obiectie Ade e. entru /nde#linirea unorcerin*e din #artea creditorilor

Ae %re reultatul ra#ortat o se(nifica*ie #ersonal) #entru (ana&eriAde e. #ri(e le&ate de #rofit

Af Controlul %d(inistrati i cel eercitat de (ana&eri sunt slabe

A& Li#sesc siste(ele infor(atice (ana&eriale #erfor(ante

A Sunt (ana&erii i(#lica*i concret /n sarcinile ilnice A%ceast)/ntrebare este releant) nu(ai dac) se identific) un risc la #unctul

Ad sau Ae de (ai sus

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT

6O%R"0 SCQTH"SCQTH"MEDIUR,D,C%"

0#lica*ii MEDIU?ana&erii sunt i(#lica*i acti /n sarcinile ilnice i &estionea)A(otiat conturile i actiitatea societ)*ii.

CONTINUARE Da u

6. C!nt*,)+)t*t%

Aa 0ste func*ia contabilit)*ii descentraliat)

39


40/63

Ab Le li#sesc #ersonalului din contabilitate instruirea i ca#acitatea dea7i duce la /nde#linire sarcinile care le rein

Ac 0ist) #roble(e de atitudine sau de (oral sc)ut /n de#arta(entulde contabilitate

Ad 0ist) riscul co(iterii unor erori ca ur(are a fa#tului c) an&a'a*ii

societ)*ii lucrea) sub #resiune

EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL

6O%R"0 SCQTH"SCZUT?0D,HR,D,C%"

0#lica*ii SCZUTu eist) niciun factor care #oate influen*a ne&ati riscul contabil-nici sub as#ectul factorului u(an- nici sub as#ectul (i'loacelor de(unc).

7. A$t)3)t*t%* ;!$)%t/2)) *#")t*t%

Aa ;i desf)oar) societatea actiitatea /ntr7un sector cu risc ridicat

Ab 0ist) reun creditor ter*) #arte cu o i(#ortan*) indiidual)se(nificati)

7 furniori din &ru#

Ac 0ist) o concentrare de ac*iuni sau de dre#turi de ot (ai (are de25K /n #osesia unor (e(brii ai Consiliului de %d(inistra*ie f)r)func*ie eecuti)

Ad Se antici#ea) c) afacerea Asau o #arte din ea ar #utea fi 9ndut) /niitor

Ae % fost #reluat controlul societ)*ii de altcinea /n ulti(ele 12 luni Af 0ste societatea insolabil)

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI


0#lica*ii MEDIU0ist) un sin&ur asociat i un sin&ur client se(nificati.

%ctiitatea de #roduc*ie #antofi este o actiitate care nu induce nici

un risc (a'or i i(ediat.Societatea inten*ionea) desciderea unui (a&ain de desfacere

#entru #rodusele #ro#rii.

CONTINUARE Da u

40


41/63

. A#")t#+ ;!$)%t/2))Aa 0ste #ri(a dat) c9nd fir(a a audita acest client Ab S7a e#ri(at /n ra#ortul de audit o o#inie cu reere se(nificatie /n

reunul din ulti(ii doi ani

Ac %*i descrie rela*ia cu societatea7client ca fiind >conflictual)= sau >/ndeteriorare=

Ad 0ist) #resiuni le&ate de onorarii sau de ti(#

Ae 0ist) un nu()r /nse(nat de o#era*iuni >&reu de auditat=

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

6O%R"0 SCQTH"SCZUT?0D,HR,D,C%"

0#lica*ii

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT

e baa celor de (ai sus:


Societatea nu se baea) #e un siste( (ana&erial descentraliat. %#recie(fa#tul c) /n ansa(blu actiitatea- conturile i clasele de tranac*ii nucon*in erori se(nificatie.

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

/ata

41


42/63

+ni'iale


P%)!*"*: 7'.'6.6H R%3)#)t "%:CB 15.83.2818

ra&ul de se(nifica*ie P!!.354 lei

Riscuri inerente s#ecificeRef.sit.

?)ri(ea

eantionuluiAbaat) #e'udecat)

6actorul ini*ialde risc Ala 63

Riscul inerent &eneral P(ediu

;1 ;2 ;3 ;+ ;5 ;! 0aluare 48K

,(obili)rile cor#orale inecor#orale

D D ?ediu 48K

Conturi ale &ru#ului iinesti*ii

?ediu 48K

Stocuri i #roduc*ie /n cursde eecu*ie cantit)*i D D D ?ediu 48K

Stocuri i #roduc*ie /n cursde eecu*ie ealuare

D D D ?ediu 48K

Debitori ?ediu 48Klasa(ente #e ter(en scurt Conturi la b)nci i casa #l)*i

?ediu 48K

Conturi la b)nci i casa /ncas)ri

?ediu 48K

Conturi la b)nci

confruntate cu etrasele decont

?ediu 48K

Creditori D ?ediu 48KCreditori #e ter(en lun& 7 7 7 7 7 7 7 7E9n)ri ?ediu 48KCu(#)r)ri D ?ediu 48KCeltuieli D ?ediu 48KSalarii i inde(nia*ii ?ediu 48K%lte sec*iuni de audit ?ediu 48KBalan*a de erificare i/nre&istr)ri contabile

?ediu 48K

Situa*ii financiare#reli(inare i /nre&istr)ridu#) sf9ritul eerci*iului

?ediu 48K

42


43/63

FACTORI DE RISC N FUNCIE DE RISCURILE IDENTIFICATE

u()r de riscuri

inerente s#ecificeidentificate

,E0L 00R%L D0 R,SC ,0R0"

6oarte sc)ut Sc)ut N)3%+ 1%")# iel ridicat8- 1 sau 2 riscuri 48K 58K J 188K3 sau + riscuri 58K 48K 'J 188K5 sau ! riscuri 48K 188K 188K 188K

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

;1 Siste( e#us erorilor siste( inadecat siste( (anual neco(#uteriat

;2 Contabil res#onsabil #entru do(eniul acesta slab #re&)tit #rofesional

;3 O#era*iuni co(#lee Anatura o#era*iunii efectie- nu (odul cu( este ea /nre&istrat)

;+ Risc de #ierderi deturn)ri de fonduri fraud)

;5 ?ulte 'udec)*i #rofesionale calcule

;! O#era*iuni neobinuite Anatura o#era*iunii sau natura #rocesului /n afara siste(ului

43


44/63

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEAEANTIOANELOR INIIALE

+ni'iale/ata

C+)%nt: SC P*nt!( SRL nt!$1)t "%:OO 81.83.2818P%)!*"* *#")t*t/: 7'.'6.6H R%3)#)t "%:CB 15.83.2818

$% &' ()I*I+' !('I ! -'+(* '/0)II %)/%I % %4'!)I/!'%'+')% 0% I$-

Riscinerent

AR,: sursa62

RD0 Riscul decontrolARC

C*+$#+#+,%n)) "% );$R, RD0

RC

?)ri(ea eantio7nului

,(obili)rile cor#orale inecor#orale 48K 188K 188K 48K 52

Conturi ale &ru#ului iinesti*ii

48K 188K 188K 48K 52

Stocuri i #roduc*ie /n cursde eecu*ie cantit)*i

48K 5!K 188K 3.2K ++

Stocuri i #roduc*ie /n cursde eecu*ie ealuare

48K 5!K 188K 3.2K ++

Debitori 48K 31K 188K 21.4K 38lasa(ente #e ter(en scurt 31K 188K 21.4K 38Conturi la b)nci i casa #l)*i

48K 5!K 188K 3.2K ++

Conturi la b)nci i casa

/ncas)ri 48K 5!K 188K 3.2K ++Conturi la b)nci confruntate cu etrasele decont

48K 31K 188K 21.4K 38

Creditori 48K 31K 188K 21.4K 38Creditori #e ter(en lun& 48K 31K 188K 21.4K 38E9n)ri 48K 188K 188K 48K 52Cu(#)r)ri 48K 188K 188K 48K 52Celtuieli 48K 5!K 188K 3.2K ++Salarii i inde(nia*ii 48K 5!K 188K 3.2K ++%lte sec*iuni de audit 48K 188K 188K 48K 52

Balan*a de erificare i/nre&istr)ri contabile 48K 188K 188K 48K 52

Situa*ii financiare#reli(inare i /nre&istr)ridu#) sf9ritul eerci*iului

48K 188K 188K 48K 52

44

Sec*iunea

F7


45/63

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CUEANTIONAREA

S,HR%I% ;0%?,%R0%

%%L,",CQ

,neistent) 188K?oderat) 5!K

Ridicat) 31K

A24+ A+ 4+)787+ /9 2*428

S,HR%IQ CR,"0R,, R,SCSe(nificati) Rata eecurilor #9n) la 2K 13.5K?oderat) Rata eecurilor #9n) la 5K 48KLi(itat) Rata eecurilor #9n) la 18K 5!K,neistent) Rata eecurilor (ai (are de 18K 188K

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE K

B%D% D0 R,SC ?QR,?0%0U%",OHLH,

4$.+K VQ L% 188K 53.J PN LA .7J +3.$K VQ L% 5$.+K +377.J PN LA 7.J 72+.K VQ L% 32.K 331$.K VQ L% 2+.$K 2$1+.+K VQ L% 1$.$K 2311.1K VQ L% 1+.3K 1$$.5K VQ L% 11.8K 13!.!K VQ L% $.+K $8 VQ L% !.5K 3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE

B%D% D0 R,SC ?QR,?0% 0U%",OHLH,

42.1K VQ L% 188K 5

5$.4K VQ L% 42.8K 52

+4.$K VQ L% 5$.!K +$

3.8K VQ L% +4.4K ++

38.2K VQ L% 3$.K +8

23.+K VQ L% 38.1K 35

1$.1K VQ L% 23.3K 38

45


46/63

1+.8K VQ L% 1$.8K 25

18.K VQ L% 13.K 28

$.+K VQ L% 18.$K 15

!.5K VQ L% $.3K 18VQ L% !.+K 5

DosarPROGRAM DE LUCRU

R%(. :

SC P*nt!(SRL

E

0erci*iu ;ntoc(it de: Data:OO '.7.6'

6H CLIENI - VNZRI Reiuit de: Data:

CB '.7.6'

OBIECTIVE

W"oate eniturile sunt corect contabiliate.Wrinci#iul contabili)rii eniturilor este corect a#licat i /n confor(itate cu nor(ele contabile/n i&oare.W Se#ararea eerci*iilor trebuieeste corect /nteleasa.WSoldurile conturilor de clien*i re#reint) enituri ne/ncasate a#artin9nd societ)*ii.

W"oate /ncasarile de crean*e sunt corect contabiliate.W6acturile /n anulare sunt 'ustificate i corect contabiliate.

ETAPE Referin*a' Obtine*i un tabel sintetic cu crean*ele aferente eerci*iului curent i anterior i

co(#ara*i soldurile.01

6 Reconcilia*i su(ele din balan*a &eneral) cu cele din balan*a analitic) clien*i. 02

7 Obtine*i o balan*) #e eci(i a clien*ilor i asi&urati7) c) aceasta sereconciliea) cu balan*a de erificare

03

Selecta*i clien*ii cu solduri se(nificatie #entru a #utea realia circulariareaacestora la sfarsitul anului confir()ri eterne

0+

46


47/63

entru clien*ii e#ri(a*i /n alut)- erifica*i reealuarea lor de la sfaritul anului#entru a edea dac) sunt corect calcula*i.

05

Calcula*i nu()rului de rota*ii a creditului client i res#ecti durata /n ile a uneirota*ii a acestuia aferent) anului curent i co(#ara*i cu anul #recedent.

0!

Selecta*i un esantion al facturilor e(ise #entru a obsera dac):7 factura este /ntoc(it) confor( co(eii- listei de #re*-contractului- etc.7 factura este /nre&istrat) corect /n contabilitatea financiar)7 factura este /ntoc(it) corect d.#.d.. (ate(atic

04

Cere*i infor(a*ii de la aocat #entru a edea dac) sunt necesare #roiioanesu#li(entare

0$

H Solicita*i infor(a*ii des#re eeni(ente ulterioare /nciderii soldului- cu( ar fie(iterea de facturi#rest)ri de sericiie#ediere de bunuri 7 "estul


48/63

SC P*nt!( SRL NTOCMIT DE: OO DATA: REF.PERIOADA:

7''66H'.7.6' E'

REVIZUIT DE: CB DATA:'.7.6'

CLIENI - VNZRI

O,)%$t)3: Obtine*i un tabel sintetic cu crean*ele aferente eerci*iului curent i anterior i co(#ara*i soldurile.

A$t)3)t*t%* "%;(/4#*t/: entru aceasta a( #rocedat la /ntoc(irea unui tabel cu infor(a*ii cu

soldurile ini*iale- intr)rile- ieirile i soldurile finale din balan*a de erificare de la 3112288 #entru a obsera (ic)rile care au aut loc /n #erioada 81812887 3112288. De ase(enea- este i(#ortant ca tabel #rinci#al i constituie o ba) #entru reiuirea crean*elor.

C!nt D%n#1)% $!nt S!+" )n)2)*+ Int/) 6H I%4)) 6H S!+" ()n*+

+82 6urniori debitori #rest)ri sericii 223-+$2.+5 +53-$+4.8 51-1!+.48 !2!-1!5.!5

+111 Clien*i 3-+$5-$+4.88 13-!3!-448.12 -54$-251.$! +-85$-51$.2!

+11$ Clien*i incer*i sau /n liti&iu 8.88 38-$1.2 8.88 38-$1.2

+1$ Clien*i facturi de /ntoc(it 8.88 22-83.3 8.88 22-83.3

++2+ "E% de /ncasatG 14-11.4 152-!81.!$ 12+-+2.42 2$-18$.!

++2$ "E% neei&ibil)G 8.88 1!-3$1.+4 +-!1!.$3 11-4!+.!+

++$2 %lte crean*e #riind bu&etul statului 221-4!!.88 2-$!5-!24.!5 3-8!-2+1.!5 1$-152.88

++5 Suben*iiG 8.88 1-51.88 8.88 1-51.88

+!1 Debitori dieriG 13-$42.$5 2+2-42!.3! 352-2.1+ 38-388.8$

T!t*+ $%*n2% ??'.H '?7?H'. '7?'?.H ??'7.67 X- Y

C!n$+#)):Din tabloul sintetic al crean*elor #reentat (ai sus se obser) o cretere a acestoradatorat)- /n s#ecial creterii creditului clien*i- aansului acordat furniorilor de sericii-ob*inerii unei suben*ii. Reultatele cores#und cu cele din balan*a de erificare

Auditarea createlor comerciale.doc

Documents

Transcript of Auditarea createlor comerciale.doc