Cadrul privind misiunile de asigurare i serviciile conexe

Cadrul privind misiunile de asigurare i serviciile conexe

Auditul financiar o activitate independenta exercitata de un segment al profesionistilor contabili (auditori financiari) care permite exprimarea unei opinii cu privire la faptul daca situatiile financiare sunt intocmite sub toate aspectele semnificative in conformitate cu un cadru de raportare financiara aplicabil, in scopul imbunatatirii gradului de incredere al utilizatorilor vizati ai situatiilor financiare.

Pe lng misiunile de audit, auditorii mai pot oferi i alte urmtoarele servicii de asigurare (misiunile de revizuire a situaiilor financiare, misiunile de revizuire a situaiilor financiare interimare executate de un auditor independent al entitiii misiuni de examinare a situaiilor financiare previzionate) precum i misiuni fr asigurare (servicii conexe) : misiuni de compilare (de elaborare) a situaiilor financiare i misiuni pe baza procedurilor convenite privind informaiile financiare. Cel mai nalt nivel de asigurare l ofer misiunile de audit (care prezint un nivel nalt dar nu absolut), n timp ce misiunile privind revizuirile att a situaiilor financiare ct i a situaiilor financiare interimare precum i misiunile de examinare a situaiilor financiare previzionate prezint un nivel de asigurare moderat iar celelalte servicii sunt fr asigurare. Gradul de asigurare al auditorului ntr-o misiune de audit trebuie s fie ridicat dar nu absolut, acesta bazndu-se pe evaluarea probelor de audit colectate ca rezultat al procedurilor aplicate. Nivelul nalt de asigurare ne pune n eviden informaia necesar cu privire la existena erorilor semnificative, ceea ce permite auditorului o exprimare pozitiv i o asigurare rezonabil n raportul de audit. n ceea ce privete efectuarea unei misiuni de revizuire a situaiilor financiare, auditorul se asigur i pune n eviden inexistena unor erori semnificative n informaiile examinate, ceea ce conduce la o asigurare (certificare) negativ. Pentru misiunile privind procedurile convenite, nu se exprim nici o asigurare, limitndu-se la furnizarea raportului constatator ntr-o manier n care s poat permite utilizatorilor raportului s evalueze corespunztor procedurile i constatrile prezentate n raport pentru a-i forma propriile lor opinii. ntr-o misiune de elaborare (compilare) a situaiilor financiare, nu se exprim nici o asigurare, pentru utilizatorii informaiei compilate, practicianul avnd rolul de a folosi experiena contabil n corelare cu experiena de audit n vederea obinerii unui raport cuprinztor al informaiilor financiare prezentate sub o form inteligibil i cu uurin n manipularea lor.Cadrul conceptual al misiunilor de asigurare realizate de un auditor financiar1.1. Scopul efecturii unei misiuni de audit financiar

1.2. Responsabilitile managementului privind ntocmirea situaiilor financiare i responsabilitile auditorului privind auditarea acestor situaii

1.1Scopul efecturii unei misiuni de audit financiar

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar.

Subiectul de audit l reprezint entitatea ancorat n realitile economiei, ncepnd cu examinarea modului de organizare i funcionare a activitii sale, a formrii, divizrii i utilizrii fluxurilor financiare n vederea asigurrii unei dezvoltri permanente, a utilizrii eficiente a capitalurilor proprii, a dezvoltrii respectului fa de partenerii si, furnizori i beneficiari, i n fine situaiile financiare care reprezint oglinda fidel a tot ceea ce s-a ntmplat n interiorul ei ntr-un interval de timp dat de regul anul financiar.

n ceea ce privete rolul auditului financiar, acesta const n verificarea i examinarea informaiei financiare avnd o utilitate intern (conducerea i gestionarea ntreprinderii) i o alta extern, de informare a terilor (acionari, investitori, instituii guvernamentale, clieni, furnizori, creditori, instituii bancare i alii), exercitat n scopul protejrii resurselor i asigurrii credibilitii acestor informaii.

Scopul final al auditului l constituie ns verificarea situaiilor financiare anuale, concretizat prin ntocmirea raportului de audit, prin intermediul cruia auditorul comunic utilizatorilor concluziile sale. Rapoartele sunt prezentate n diverse forme, ns toate trebuie s informeze utilizatorii despre concordana dintre informaii i criteriile stabilite.

Principiile generale ale unei misiuni de audit au n vedere ca:

Auditorul s acioneze n conformitate cu cerinele Codului de etic, emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC);

Auditorul s desfoare misiunea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA);

Auditorul trebuie s planifice i s desfoare o misiune de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admind ideea c, n anumite mprejurri, situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ.

n conformitate cu cerinele ISA, auditul este destinat de a oferi o asigurare rezonabil c situaiile financiare, considerate n totalitatea lor, nu conin denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudelor, fie a erorilor.

Asigurarea rezonabil este un concept legat de cumularea probelor de audit necesare pentru ca auditorul s concluzioneze faptul c nu exist denaturri semnificative n situaiile financiare ale unei entiti.

Un auditor nu poate obine o asigurare absolut deoarece exist limitri inerente ale unui audit, care afecteaz capacitatea auditorului de a detecta denaturrile semnificative. Aceste limitri sunt cauzate de factori precum:

Utilizarea testelor;

Limitrile inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitatea eludrii acestuia de ctre conducere i a existenei unor nelegeri secrete);

Faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect conclusive.

1.2. Responsabilitile managementului privind ntocmirea situaiilor financiare i responsabilitile auditorului privind auditarea acestor situaii

Conducerea este responsabil pentru identificarea i aprobarea cadrului de raportare financiar ce este folosit n ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Conducerea este de asemenea responsabil pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar. Aceast responsabilitate presupune:

crearea, implementarea i ntreinerea controlului intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare care s nu includ denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorilor;

selectarea i aplicarea politicilor adecvate de contabilitate, i elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru situaia dat.

Din cele prezentate rezult c managementului i revine ntreaga responsabilitate n ceea ce privete adoptarea unor politici contabile corespunztoare, a meninerii unui control intern adecvat, a organizrii funciei de audit intern n vederea obinerii unor prezentri corecte n situaiile financiare.

Rspunderea managementului n ceea ce privete corectitudinea reprezentrilor din situaiile financiare este n direct legtur cu privilegiul de a decide asupra dezvluirilor de informaii considerate necesare.

Majoritatea utilizatorilor de informaii prezentate n situaiile financiare pun mare pre pe acestea, ele reprezentnd sursa principal de informare, neavnd alte posibiliti de obinere a altor informaii suplimentare care s satisfac mai mult nevoile de cunoatere.

Din acest motiv situaiile financiare trebuie s fie ntocmite conform cadrului de raportare financiar.

n prezent, nu exist o baz obiectiv i de reglementare general aprobat la nivel global pentru a judeca acceptabilitatea unor cadre de raportare financiar concepute pentru situaiile financiare cu scop general.

Pn la apariia unei astfel baze, cadrele de raportare financiar stabilite de organizaiile autorizate sau recunoscute pentru a promulga standarde, pentru a fi folosite de anumite tipuri de entiti sunt presupuse a fi acceptabile pentru situaiile financiare cu scop general elaborate de asemenea entiti, cu condiia ca aceste organizaii s respecte un proces prestabilit i transparent ce implic deliberarea i luarea n considerare a viziunilor majoritii prilor implicate.

Cadre de raportare financiar pot fi:

IFRS-urile promulgate de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate;

Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene (Ordinul MFP 3055/2009);

IPSAS-urile promulgate de Federaia Internaional a Contabililor - Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n Sectorul Public; i

Principiile de contabilitate general acceptate promulgate de un organism nsrcinat cu stabilirea standardelor recunoscut ntr-o anumit jurisdicie.

Cadrul de raportare financiar st la baza ntocmirii situaiilor financiare ale tuturor entitilor indiferent de natura activitii i de apartenena capitalului.

Conducerea este responsabil pentru identificarea i aprobarea cadrului de raportare financiar utilizat n ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Conducerea este, de asemenea, responsabil pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar. Aceast responsabilitate presupune:

crearea, implementarea i ntreinerea controlului intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare care s nu conin denaturri semnificative, ca urmare a fraudelor sau erorilor;

selectarea i aplicarea politicilor adecvate de contabilitate;

elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru situaia dat.

Auditorul este responsabil pentru formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare.

Astfel, auditorul este orientat att spre verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare general acceptate), a procedurilor interne stabilite de conducerea entitii ct i spre verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntregul exerciiu financiar.

Pentru a delimita i a face distincie ntre o misiune de audit, de revizuire i diverse servicii conexe trebuie neles cadrul prin care departajm activitile respective.

Astfel, cadrul cuprinznd auditul i serviciile conexe, nu face referire la alte servicii executate de auditori n domeniul financiar-contabil sau fiscal cum ar fi: servicii de ndrumare, consultan fiscal i financiar contabil.

Gradul de asigurare al auditorului ntr-o misiune de audit trebuie s fie foarte ridicat dar nu absolut, acesta bazndu-se pe evaluarea probelor de audit colectate ca rezultat al procedurilor aplicate.

Nivelul nalt de asigurare ne pune n eviden informaia necesar cu privire la existena erorilor semnificative, ceea ce permite auditorului o exprimare pozitiv i o asigurare rezonabil n raportul de audit.

n ceea ce privete efectuarea unei misiuni de revizuire a situaiilor financiare, auditorul se asigur i pune n eviden inexistena unor erori semnificative n informaiile examinate, ceea ce conduce la o opinie negativ a formei de asigurare.

Pentru misiunile privind procedurile convenite, auditorul nu exprim nici o asigurare, el limitndu-se la furnizarea raportului constatator ntr-o manier n care s poat permite utilizatorilor raportului s evalueze corespunztor procedurile i constatrile prezentate n raport pentru a-i forma propriile lor opinii.

ntr-o misiune de elaborare a situaiilor financiare, contabilul care realizeaz misiunea nu exprim nici o asigurare, pentru utilizatorii informaiei compilate, el avnd rolul n calitate de practician, s foloseasc experiena contabil coroborat cu experiena de audit n vederea obinerii unui raport cuprinztor al informaiilor financiare prezentate sub o form inteligibil i cu uurin n manipularea lor.

Utilizatorii informaiilor financiare compilate beneficiaz de rezultatul implicrii contabilului n aceast misiune asigurndu-se n acest mod c misiunea a fost ndeplinit cu grij i atenia profesional cuvenit.

3. Documentaia n audit

3.1. Necesitatea ntocmirii documentaiei n misiunea de audit

3.2. Forma i coninutul documentelor de lucru

3.1. Necesitatea ntocmirii documentaiei n misiunea de audit

Documentaia nseamn materialele (documentele de lucru) pregtite de auditor precum i materialele obinute de la client n cursul efecturii auditului pe diferite suporturi (hrtie, film, electronice etc.).

Auditorul trebuie s documenteze aspectele care sunt importante pentru furnizarea de probe de audit care s susin opinia auditului i probe care s arate c auditul a fost realizat n conformitate cu ISA.Pentru realizarea unei planificri adecvate a auditului exerciiului financiar n curs, auditorul trebuie s obin informaiile de referin de care are nevoie, iar locul acestora se gsete n documentele de lucru.

Documentaia de audit se refer n principal la:

reprezentarea principalelor dovezi (nregistrri) ale muncii depuse de auditor precum i baza de date i informaii necesare concluziilor, raportului i opiniei de audit;

privete direct planificarea i executarea misiunii de audit reprezentnd materialul de baz pentru revizuirile (supervizrile) necesare, inclusiv pentru controlul calitii muncii echipei de audit;

reprezint principalele piese (consemnri) n dosarele de audit (permanent, curent), privind procedurile aplicate i probele obinute.

Odat cu finalizarea misiunii auditorul trebuie s decid asupra celui mai adecvat tip de raport pe care-l va emite, baza pentru aceast decizie rezultnd din probele colectate i din concluziile consemnate n baza documentelor de lucru.

Prin documente de lucru se nelege lucrrile realizate de auditor n care sunt consemnate procedurile aplicate, testele efectuate, informaiile obinute i concluziile pertinente puse n eviden pe parcursul misiunii. Ele trebuie s cuprind toate informaiile pe care auditorul le consider necesare pentru realizarea procesului de audit de manier adecvat i pentru justificarea raportului de audit i a opiniei.

Calitatea documentelor de lucru determin calitatea auditului pentru furnizarea probelor asupra activitii desfurate i a concluziilor trase.

Obiectivul principal al documentelor de lucru consta n a-l sprijini pe auditor s ofere o asigurare rezonabil privind faptul c s-a realizat un audit adecvat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

Documentele de lucru reprezint o serioas baz de planificare a auditului, o eviden a probelor acumulate i a rezultatelor testelor fcute, o colecie a datelor necesare determinrii tipului de raport adecvat, precum i o baz pentru verificarea care se va realiza ulterior.

3.2. Forma i coninutul documentelor de lucru

Pentru ca documentele de lucru s serveasc scopului propus, la ntocmirea lor trebuie s se aib n vedere o serie de factori care au influen asupra formei i coninutului lor, astfel:

Dimensiunile i complexitatea entitii.

Natura procedurilor de audit ce urmeaz a fi efectuate.

Riscurile unor denaturri semnificative identificate.

Semnificaia probelor de audit obinute.

Natura i amploarea excepiilor identificate.

Necesitatea de a documenta o concluzie sau o baz pentru concluzii ce nu poate fi determinat imediat din documentaia activitii efectuate sau din probele de audit obinute.

Metodologia i instrumentele de audit folosite.

Gradul de extindere a documentelor de lucru este o problem de raionament profesional, iar auditorul trebuie s-i bazeze decizia privind extinderea documentelor pe ceea ce ar fi necesar pentru a nlesni unui auditor experimentat, fr legturi anterioare cu auditul respectiv, s neleag activitatea desfurata i temeiul deciziilor luate.

Documentele de lucru includ, printre altele:

Programe de audit.

Analize.

Descrierea problematicii.

Rezumate ale aspectelor semnificative.

Scrisori de confirmare i reprezentare.

Liste de verificare.

Coresponden (inclusiv corespondena electronic) privind aspectele semnificative.

Documentele de lucru reprezint instrumentul principal prin care se demonstreaz faptul c s-a realizat un audit adecvat, cu respectarea standardelor de audit general acceptate. Ele pun n eviden modul de evaluare a caracterului adecvat al perimetrului lucrrilor de audit i a corectitudinii situaiilor financiare, dar n acelai timp pot servi i clientului n procesul de ntocmire a situaiilor financiare.

n activitatea de audit documentele de lucru servesc pentru realizarea fazei de planificare i execuie, supravegherea i revizuirea activitii de audit precum i pentru nregistrarea probelor de audit care rezult urmare a examinrii informaiilor financiar contabile pentru a susine opinia auditorului.

n principal, documentele de lucru trebuie s conin i informaii referitoare la:

Descrierea controlului intern;

Bugetul de timp afectat pentru auditarea diverselor sfere de activitate;

Programul de audit;

Rezultatul auditului din anul precedent.

Documentele de lucru reprezint instrumentele de baz ale unei activiti de audit i servesc pentru:

Elaborarea planului de audit, repartizarea sarcinilor i urmrirea realizrii obiectivelor stabilite;

Supravegherea efecturii lucrrilor prevzute n plan i controlul calitii acestora;

Selectarea i stabilirea probelor de audit pentru uurarea formulrii concluziilor, analizei acestora cu managerii clientului ct i pentru fundamentarea opiniei de audit.

Documentele de lucru trebuie ntocmite pe msura efecturii auditului i nu trebuie lsate incomplete sau s conin aspecte inutile.

De asemenea, documentele de lucru trebuie s fie corect ntocmite, suficient de complete n vederea facilitrii nelegerii depline a operaiunilor executate ntr-o misiune de audit.

Nu pot fi aduse modificri la documentele de lucru ulterior emiterii raportului de audit aferent, dect dac astfel de modificri sunt corespunztor documentate i indic data i circumstanele n care au fost efectuate.

Documentele se pot centraliza sub forma nscrisurilor pe suport de hrtie, a informaiilor pe pelicul de folie, precum i pe medii de nregistrare electronic sau pe ali purttori de informaii.

Documentele de lucru trebuie s conin raionamentul auditorului asupra problemelor semnificative precum i concluziile pe care le formeaz n domeniile de activitate care implic fapte deosebite i dificile de principiu sau de raionament.

Documentele de lucru trebuie organizate i structurate ntr-o manier convenabil auditorului pentru a satisface necesitile de analiz pentru fiecare activitate individual de audit. Folosirea documentelor de lucru tipizate (liste de verificare, scrisori model) pot mbunti calitatea i eficiena cu care se realizeaz i se revizuiesc situaiile financiare.

n realizarea misiunii sale, auditorul, poate apela i la personalul de specialitate al clientului, pentru a-i furniza anumite situaii, tabele, calcule i analize pe care s le utilizeze, dar numai dup ce s-a convins de corectitudinea ntocmirii acestora.

nregistrarea caracteristicilor de identificare servete mai multor scopuri. De exemplu, permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru activitatea sa i faciliteaz investigarea excepiilor i a inconsecvenelor. Caracteristicile de identificare vor varia n funcie de natura procedurilor de audit i de elementul sau aspectul testat. De exemplu:

Pentru un test de detaliu al ordinelor de cumprare generate de entitate, auditorul poate identifica documentele selectate pentru testare dup dat i numerele unice ale ordinelor de cumprare.

Pentru o procedur ce necesit selectarea sau revizuirea tuturor elementelor peste o anumit valoare dintr-o populaie dat, auditorul poate nregistra domeniul de aplicare a procedurii i identifica populaia (de exemplu, toate nregistrrile zilnice ce depesc o anumit valoare din registrul jurnal).

Pentru o procedur ce necesit eantionarea sistematic dintr-o populaie total de documente, auditorul poate identifica documentele selectate prin nregistrarea sursei, a punctului de ncepere i a intervalului de eantionare;

Pentru o procedur ce necesit intervievarea anumitor membri ai personalului entitii, auditorul poate nregistra datele la care au avut loc intervievrile, precum i numele i denumirea posturilor membrilor personalului entitii.

Pentru o procedur de observare, auditorul poate nregistra procesul sau aspectele ce sunt observate, persoanele relevante i responsabilitile lor, precum i locul i momentul n care s-a desfurat observarea.

Auditorul trebuie s revizuiasc activitatea de audit efectuat prin revizuirea documentaiei de audit. Dispoziia de a documenta numele persoanei care a revizuit activitatea de audit efectuat nu implic necesitatea ca fiecare foaie de lucru s includ dovezi ale revizuirii. Dispoziia implic, totui, documentarea activitii de audit ce a fost revizuit, a persoanei care a efectuat revizuirea acestei activiti i a momentului la care a fost revizuit.

Toate documentele de lucru trebuie s fie obinute pe suport adecvat. Ele trebuie s identifice:

Numele clientului;

Sfritul exerciiului;

Obiectul;

Iniialele persoanelor care ntocmesc i revizuiesc;

Datele de ntocmire i revizuire.

O mare parte a documentelor de lucru se realizeaz sub forma tabelelor anex ntocmite de client sau auditor pentru a justifica anumite sume din situaiile financiare.

Documentele de lucru ce cuprind i planul de audit, trebuie dovedeasc conformitatea auditului efectuat cu cerinele standardelor aplicabile.

Documentele de lucru sunt structurate i organizate pentru a respecta att cerinele standardelor ct i necesitile auditorului pentru fiecare activitate (individual) impus de misiunea sa.

Utilizarea unor documente de lucru standardizate poate mbunti eficiena muncii de audit, mai ales n ceea ce privete activitile de colectare a informaiilor (probelor), de ntocmire i de revizuire a acestor documente.

n practic se utilizeaz diferite tipuri de tabele funcie de anumite aspecte ale auditului n vederea documentrii caracterului adecvat al misiunii precum i pentru executarea altor funcii, cum ar fi: analiza de cont, balana sau lista de verificare, confruntarea sumelor, teste ale caracterului rezonabil, sintezele de procedur, teste informative, documentarea extern, a.

ntocmirea corespunztoare a documentelor de lucru sub form de tabele care vor documenta probele de audit colectate i concluziile deduse reprezint o faz important a auditului.

Firmele de audit i stabilesc propriile politici i metode pentru ntocmirea documentelor de lucru, pentru a se asigura c ele i ating obiectivele propuse. Ele se asigur c documentele de lucru elaborate sunt realizate de o manier corect i sunt adecvate pentru circumstanele n care s-a desfurat auditul.

Toate deplasrile la client se vor finaliza cu foi de lucru ce se anexeaz la dosar.

Foile de lucru ntocmite pe parcursul misiunii, inclusiv cele prezentate de client pentru auditor, aparin auditorului. n momentul ncheierii unei misiuni, foile de lucru sunt arhivate la sediul firmei de audit pentru a putea fi consultate i n viitor.

nainte de emiterea raportului de ctre auditor, partenerul de misiune, prin revizuirea documentaiei de audit i discuii cu echipa de lucru, trebuie s fie convins c au fost obinute probe de audit adecvate i suficiente pentru a susine concluziile n vederea emiterii opiniei i elaborrii raportului de audit.

La fiecare client revizuirea se va face de un auditor. Auditorul care face verificarea trebuie s semneze i s dateze toate situaiile n dosarul care a fost verificat.

Documentarea se realizeaz pe ntreaga perioad a unei misiuni de audit.

Documentele de lucru obinute n timpul realizrii misiunii de audit, inclusiv cele prezentate de client, aparin n exclusivitate auditorului i trebuie pstrate n siguran i confidenialitate. Dei anumite pri sau extrase din documente pot fi puse la dispoziia entitii cu acordul auditorului, documentele nu nlocuiesc situaiile contabile ale entitii.

Din practic de audit rezult necesitatea separrii a documentelor de lucru n funcie de caracterul i semnificaia informaiilor n cele dou dosare:

1. Dosarul curent (anual sau al exerciiului);2. Dosarul permanent;

Dosarul curent sau dosarul exerciiului cuprinde toate informaiile relevante pentru perioada misiunii de audit.

Dosarul anual cuprinde toate foile de lucru corespunznd exerciiului contabil suspus auditului, ncepnd cu faza de organizare a misiunii de audit i terminnd cu raportul de audit al situaiei financiare. El cuprinde:

Planificarea misiunii de audit;

Informaii cu privire la supervizarea lucrrilor de audit;

Aprecierea controlului intern;

Informaii cu privire la examinarea elementelor probante.

Dosarul curent este mprit pe seciuni, pentru uurina utilizrii informaiilor.

Dosarul permanent se organizeaz pe seciuni cu indexarea acestora pentru a avea acces rapid la documente.

Pentru a-i pstra rolul informativ, dosarul permanent trebuie actualizat la zi, s nu conin informaii nvechite i perimate i s nu conin documente de volum mare, se prefer atunci cnd situaia permite extrase ale acestora.

Dosarul permanent ntocmit de auditor conine un istoric al entitii, o list a principalelor domenii de activitate, o prezentare a celor mai importante politici contabile care au fost aplicate n anii anteriori. Studierea acestor informaii i discuiile cu personalul clientului contribuie la buna nelegere a entitii.

Documentaia cuprins n dosarul permanent trebuie actualizat corespunztor i revizuit anual. Dovada acestor actualizri trebuie cuprins n dosar, eventual prin utilizarea unui formular de actualizare anual.

Dosarul permanent conine documentele primite i analizate n cursul diferitelor etape ale auditorului care se folosesc pe toat durata de realizare a mandatului. De multe ori situaia impune ca aceste documente s nu fie cercetate i analizate n fiecare an, dar auditorul are obligaia de actualizare permanent a dosarului pentru a oglindi evoluia evenimentelor la zi.

4. Probe i proceduri utilizate n auditul financiar

4.1. Gradul de adecvare i suficien a probelor de audit

4.2. Proceduri de colectare a probelor de audit

4.1. Gradul de adecvare i suficien a probelor de audit

Proba de audit reprezint ntreaga informaie utilizat de ctre auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazeaz opinia sa, coninnd att informaii preluate din contabilitate i care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare (operaiuni/tranzacii, jurnale, balanele de verificare) ct i alte informaii relevante n legtur cu acestea.

n funcie de natura lor, probele de audit pot fi:

probe obinute pe baza documentelor contabile (facturi, contracte, jurnale, documente de calcul al modului de alocare a costurilor etc.) prin aplicarea diferitelor proceduri de audit;

probe obinute din alte surse (angajamente de audit anterioare, proceduri impuse de sistemele de control al calitii etc.);

Gradul de adecvare a probelor de audit d n fapt msura calitii acestora, astfel, probele de audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate atunci cnd ele ofer informaii ce sunt i relevante i credibile.

Relevana probelor de audit este dat de msura n care acestea sunt n concordan cu afirmaiile (regulile contabile) utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare.

Credibilitatea probelor de audit se refer la faptul dac auditorul se poate baza pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei afirmaii sau a alteia, fiind influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele n care aceste probe sunt obinute n mod individual.

Figura nr. 1

Factori care influeneaz credibilitatea probelor documentare

Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit, respectiv cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a oferi o baz rezonabil exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, stabilirea acestor cantiti depinznd n mare msur de exercitarea raionamentului profesional al fiecrui auditor.

Auditorul trebuie s se bazeze mai degrab pe probele ce sunt convingtoare dect pe propriile convingeri.

Trebuie de asemenea s existe o relaie raional ntre costul i utilitatea probelor obinute pe parcursul misiunii de audit.

Pe parcursul unei misiuni de audit, raionamentul profesional al auditorului este un element deosebit de important, fiind necesar s aib capacitatea de a evalua n mod corect att cantitatea ct i calitatea probelor de audit ce i susin opinia.

4.2. Proceduri de colectare a probelor de audit

Auditorul financiar obine probe de audit cu scopul de a-i fundamenta n mod rezonabil concluziile ce vor sta la baza opiniei sale, aplicnd n acest sens diverse proceduri de audit, cum ar fi :

1. Inspecia nregistrrilor / documentelor - const n examinarea evidenelor contabile (contabilitatea financiar, contabilitatea managerial) privind tranzaciile i operaiunile efectuate precum i a documentelor ce le susin (pe suport de hrtie, format electronic), avnd ca finalitate colectarea unor probe de audit cu grade variate de credibilitate.

2. Inspecia imobilizrilor corporale i a altor active - presupune examinarea (verificarea) fizic a acestora, furniznd probe de audit credibile mai ales n ceea ce privete existena lor. Probele obinute n urma aplicrii acestei proceduri ofer ns o asigurare mai mic, sau poate s nu ofere nici o asigurare cu privire (de exemplu) la drepturile i la obligaiile entitii n legtur cu aceste active.

3. Observarea - const n urmrirea unui proces / proceduri ce se efectueaz de ctre alii, cum ar fi (de exemplu) observarea inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii. Observarea nu este considerat n general ca fiind foarte credibil, i necesit confirmri suplimentare obinute de ctre auditor (date / documente din nregistrrile contabile, alte informaii).

4. Intervievarea se realizeaz prin culegerea de informaii (financiare, nefinanciare) de la persoane cu experien (competen), fie din interiorul, fie din afara entitii, putnd varia de la investigaii scrise (oficiale), pn la chestionri orale (neoficiale). Evaluarea rspunsurilor obinute n procesul de investigare este foarte important att n ceea ce privete calitatea probelor de aceasta natur, dar i n ceea ce privete sesizarea unor anumite direcii de abordare a auditului i de colectare a altor probe.

5. Confirmarea - este un tip specific de investigare i reprezint procesul de obinere a unei declaraii directe de la o ter parte, cu privire la o informaie sau la o situaie (condiie) existent. Confirmrile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i componena lor, dar nu trebuie limitate doar la aceste elemente, ele fiind utilizate de asemenea i pentru a obine probe de audit referitoare existena / inexistena anumitor condiii (operaiuni, documente), cum ar fi (de exemplu) absena unui contract, ce poate la rndul su influena recunoaterea unor venituri.

6. Reefectuarea - reprezint executarea de ctre auditor, n mod independent, a procedurilor sau controalelor pe care entitatea le-a efectuat iniial prin sistemul sau de control intern, fie manual, fie utiliznd un sistem informatic. ntruct auditorul verific direct prin acest tip de probe fiabilitatea sistemului de control intern, ele sunt percepute ca avnd un grad de credibilitate foarte ridicat, de exemplu reefectuarea testului referitor la analiza conturilor de creane pe vechime.

7. Recalcularea - const n verificarea acurateei (matematice) a informaiile din documente sau din nregistrrile contabile, putnd fi efectuat i prin utilizarea tehnologiei informatice (obinerea unor fiiere / baze de date, etc). Exemple specifice acestui tip de proceduri includ recalculri ale cheltuielilor cu amortizarea activelor fixe, recalculri ale valorilor stocurilor funcie de metodele (FIFO, CMP etc.) utilizate de entitate, recalculri ale unor obligaii / creane rezultnd din contracte etc.

8. Revizuirea (verificarea) - reprezint procesul prin care se analizeaz i verific datele din contabilitate pentru a identifica situaii (sume / rulaje / solduri / operaiuni) importante sau neobinuite. Revizuirea (verificarea) include identificarea operaiunilor mari (neobinuite) din nregistrrile contabile precum i verificarea / analiza datelor (nregistrrilor) privind anumite categorii de cheltuieli (speciale, neobinuite) i/sau ajustrile / stornrile efectuate.

9. Proceduri analitice - reprezint de asemenea probe importante i eficiente, colectate pe tot parcursul misiunii de audit, inclusiv n etapa stabilirii termenilor misiunii i a planificrii, constnd n evaluri ale informaiilor din situaiile financiare, bazate pe analiza unor indicatori (evoluii, comparaii) i a unor corelaii ntre aceste informaii i/sau ntre acestea i alte date / informaii nefinanciare. Procedurile analitice presupun de asemenea analiza (investigarea) unor fluctuatii i/sau a unor relatii / corelatii identificate, ce nu sunt consecvente (corelate) cu alte informaii relevante sau care se abat n mod semnificativ de la valorile rezonabile (previzionabile).

O ierarhizare a coeficienilor de siguran (nivelelor de asigurare) a diferitelor tipuri de proceduri de audit este prezentat n figura de mai jos:

Figura nr. 2

Ierarhia gradelor de siguran a diferitelor tipuri de proceduri de auditGradul de siguran

(nivelul de asigurare)Tipul procedurii (probei)

nalt

Mediu

SczutInspecia activelor corporale

Reefectuarea

Recalcularea

Inspecia (verificarea) nregistrrilor / documentelor

Revizuirea (verificarea)

Confirmarea

Procedurile analitice

Observarea

Intervievarea

Nivelul de asigurare (siguran) oferit de probele colectate prin procedurile analitice este determinat printre altele de msura n care sunt disponibile i ofer o siguran a datelor i informaiilor utilizate, de plauzabilitatea i predictibilitatea (co)relaiilor testate, de precizia (rezonabilitatea) i rigoarea analizei i investigaiilor efectuate.

5. Elaborarea opiniei i a rapoartelor de audit

5.1. Emiterea concluziilor, elaborarea opiniei i ntocmirea

raportului de audit

5.2. Modificri ale opiniei raportului auditorului independent

5.3. Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul

auditorului independent

5.1. Emiterea concluziilor, elaborarea opiniei i ntocmirea

raportului de audit

Dup terminarea tuturor procedurilor de audit, verificarea evenimentelor ulterioare nchiderii exerciiului i acumularea probelor finale, auditorul trebuie s elaboreze concluzia conform creia situaiile financiare sunt prezentate sau nu n conformitate cu cadrul general de raportare financiar.

Astfel, auditorul trebuie s decid dac s-au colectat suficiente probe de audit pentru a formula concluzia care st la baza exprimrii opiniei raportului de audit. De aceea, este necesar examinarea ntregului audit desfurat pentru ca auditorul s se asigure c toate componentele auditului au fost adecvat executate i documentate i n final obiectivele au fost atinse.

Pentru acurateea concluziilor finale, auditorii pot s utilizeze:

Listele de verificare a documentelor de lucru;

Observaii finale i ntlnirile cu clientul;

Lista de verificare a finalizrii misiunii;

Revizuirea general a situaiilor financiare;

Chestionarul de sfrit de misiune;

Chestionarul de evenimente ulterioare nchiderii exerciiului.

Raportul de audit reprezint etapa final a unei misiuni audit i asigurare, produsul activitii desfurate de auditor, prin care se prezint concluziile finale urmare a examinrii informaiilor financiare ale unei entiti, raport att de necesar utilizatorilor situaiilor financiare.

Forma i coninutul raportului de audit emis sunt prevzute n Standardul Internaional de Audit 700 Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare care trateaz responsabilitatea auditorului de a formula o opinie cu privire la situaiile financiare.

Auditul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce rezult din probele de audit obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare.

Aceast activitate de revizuire i evaluare trebuie s pun n eviden modul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, dac au fost respectate prevederile cadrului general acceptat de raportare financiar (IAS/IFRS-urile, OMFP 3055/2009).

Conform standardului exist un anume mod de prezentare a raportului de audit, pentru asigurarea unui grad rezonabil de nelegere de ctre cei interesai, precum i pentru identificarea unor situaii mai deosebite, cu mult uurin de cititor.

Structura unui raport de audit prezint o serie de elemente de baz, respectiv:

a) Partea de indentificare care conine titlul raportului i cui de adreseaz respectiv adresantul (destinatarul);

b) Paragraful introductiv n care se trateaz probleme legate de identificarea situaiilor financiare supuse auditului precum i declaraiile de asumare a responsabilitilor ce decurg din aceast misiune att pentru conducerea ntreprinderii ct i pentru auditor;

c) O descriere a responsabilitii conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare;

d) Descriere a responsabilitii auditorului de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare i a domeniului de aplicare al auditului, care s includ:

O referire la Standardele Internaionale de Audit i la lege sau reglementri; i

O descriere a unui audit n conformitate cu aceste standarde;

e) Un paragraf de opinie care s conin o exprimare a opiniei cu privire la situaiile financiare i o referire la cadrul general de raportare financiar aplicabil utilizat pentru ntocmirea situaiilor financiare

e) Partea final unde se prezint n mod obligatoriu data de ntocmire a raportului i semntura auditorului.

Foarte important este ca auditorul s dateze raportul de audit cu data la care s-a ncheiat auditul, deoarece ea marcheaz momentul pn la care auditorul a examinat toate operaiile i tranzaciile reflectate n situaiile financiare.

i deoarece responsabilitatea asupra ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare aparine conducerii entitii, auditorul nu trebuie s dateze raportul nainte de data la care situaiile financiare sunt semnate sau aprobate de ctre conducere.

La finalizarea unei misiunii de audit se nate problema deciziei pe care auditorul trebuie s o prefigureze pentru tipul de raport de audit cel mai adecvat, avnd n vedere setul de circumstane n care i-a desfurat activitatea i concluziile la care a ajuns ca urmare a examinrii elementelor probante. Prima decizie se refer la existena elementelor care fac ca raportul de audit s nu exprime o opinie fr rezerve, situaie n care va trebui s identifice abaterile respective i s evalueze ct de semnificative sunt, influena lor asupra situaiilor financiare.

Aceste determinri reprezint punctul de plecare n stabilirea cu exactitate a celui mai potrivit tip de raport.

5.2. Modificri ale opiniei raportului auditorului independent

n practica auditului se cunosc urmtoarele tipuri de exprimri:

Opinie fr rezerve;

Opinie cu rezerve;

Opinie contrar;

Imposibilitatea de a exprima o opinie.

Opinie cu rezerve

Auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve atunci cnd:(a) n urma obinerii de probe de audit suficiente i adecvate, el concluzioneaz c denaturrile, individuale sau cumulate, sunt semnificative, dar nu permanente, pentru situaiile financiare; sau

(b) Nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pe care s i fundamenteze opinia, dar concluzioneaz c efectele posibile asupra situaiilor financiare ale denaturrilor nedetectate, n cazul n care exist, ar putea fi semnificative dar nu permanente.

Opinie contrar

Auditorul trebuie s exprime o opinie contrar atunci cnd, dup ce a obinut probe de audit suficiente i adecvate, concluzioneaz c denaturrile, individuale sau cumulate, sunt att semnificative ct i permanente pentru situaiile financiare.

Imposibilitatea exprimrii unei opinii

Auditorul trebuie s refuze o opinie atunci cnd nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pe care s i fundamenteze opinia, i concluzioneaz c efectele posibile ale denaturrilor nedetectate asupra situaiilor financiare, acolo unde este cazul, ar putea fi att semnificative ct i permanente.

Auditorul este in imposibilitatea exprimrii unei opinii atunci cnd, n situaii extrem de rare care implic incertitudini multiple, concluzioneaz c dei a obinut probe de audit suficiente i adecvate cu privire la fiecare din incertitudinile individuale, nu este posibil s i formeze o opinie asupra situaiilor financiare din cauza eventualitii interaciunii incertitudinilor i al posibilului lor efect cumulat asupra situaiilor financiare.

Tipuri de opinii modificate

Natura aspectului care d natere modificrii

Raionamentul auditorului cu privire la persistena efectelor sau posibilelor efecte asupra situaiilor financiare

Semnificativ

dar nepermanentSemnificativ i permanent

Situaiile financiare sunt denaturate semnificativ Opinie cu rezerveOpinie contrar

Incapacitatea de a obine probe de audit suficiente i adecvateOpinie cu rezerve Imposibilitatea exprimrii unei opinii

5.3. Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul

auditorului independent

Dac auditorul consider necesar s atrag atenia utilizatorilor asupra unui aspect prezentat sau descris n situaiile financiare care, potrivit raionamentului auditorului, este att de important nct este fundamental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare, el trebuie s includ un Paragraf de Observaii n raportul auditorului, cu condiia s fi obinut suficiente probe adecvate de audit din care s reias c aspectul nu este denaturat, n mod semnificativ, n situaiile financiare. Un astfel de paragraf trebuie s fac referire exclusiv la informaiile prezentate sau descrise n situaiile financiare.

Atunci cnd auditorul include un Paragraf de Observaii n raportul auditorului, auditorul trebuie:

(a) S l includ imediat dup Paragraful n care este exprimat Opinia din raportul auditorului;

(b) S utilizeze titlul Observaii, sau alt titlu adecvat;

(c) S includ n paragraf o referire clar la aspectul care este subliniat i s precizeze unde se pot gsi, n situaiile financiare, descrieri relevante care descriu aspectul din toate punctele de vedere; i

(d) Va indica faptul c opinia auditorului nu este modificat din perspectiva aspectului subliniat.

Exemple de circumstane n care auditorul poate considera necesar s includ un Paragraf de Observaii sunt urmtoarele:

nesiguran cu privire la deznodmntul viitor al unui litigiu sau a unei aciuni de reglementare excepional(e).

aplicarea anticipat (cnd acest fapt este permis) a unui nou standard contabil (de exemplu, un nou Standard Internaional de Raportare Financiar) care are un efect major asupra situaiilor financiare nainte de data intrrii sale n vigoare.

catastrof major care a avut i continu s aib un efect semnificativ asupra poziiei financiare a entitii.

Dac auditorul consider necesar s comunice un aspect, altul dect cele care sunt prezentate sau descrise n situaiile financiare care, potrivit raionamentului auditorului, este relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului i care nu este interzis prin lege sau reglementri, el trebuie s fac acest lucru ntr-un paragraf din raportul auditorului, cu titlul Alte Aspecte, sau cu un alt titlu adecvat. Auditorul trebuie s includ acest paragraf imediat dup Paragraful n care este exprimat Opinia i dup orice Paragraf de Observaii, sau n alt parte din raportul auditorului, dac coninutul Paragrafului Explicativ este relevant pentru seciunea Alte Responsabiliti de Raportare.

6. Controlul calitii auditului financiar

6.1. Politicile i procedurile privind controlul calitii firmelor de

audit

6.2. Controlul calitii auditorilor financiari

6.1. Politicile i procedurile privind controlul calitii firmelor de

audit

Auditorii financiari au un rol foarte important n societate. Investitorii, creditorii, angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, guvernul precum i publicul n sens larg se bazeaz pe activitatea auditorilor financiari n ceea ce privete contabilizarea i raportarea financiar corect, un management eficient i consultan competent pentru o varietate de aspecte aferente afacerii i impozitrii. Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari, n procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii.

Auditorii financiari i pot menine aceast poziie avantajoas numai continund s furnizeze publicului aceste servicii specifice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este solid fundamentat pe baza informaiilor furnizate de auditori. Este n interesul profesiei de auditor financiar la nivel mondial s fac cunoscut utilizatorilor de servicii furnizate de auditorii financiari faptul c aceste servicii sunt realizate la cel mai nalt nivel de performan i n concordan cu cerinele etice care sunt respectate.

Controlul calitii activitii de audit este esenial. Calitatea controlului ntrete credibilitatea informaiei financiare publicate i reprezint o valoarea adugat i o mai bun protecie pentru acionari, investitori, creditori i alte pri interesate.

Controlul calitii este principalul mijloc de care dispune auditorul pentru a garanta publicului c ntreaga activitate efectuat s-a desfurat conform Standardele Internaionale de Audit i Codului Etic elaborat de IFAC.

Controlul calitii conduce la mbuntirea calitii misiunilor realizate. Firmele de audit trebuie s organizeze un sistem propriu de control intern al calitii pentru obinerea unei asigurri rezonabile c societatea i personalul acesteia respect standardele profesionale i cerinele normative i c rapoartele ntocmite de societate sau partenerii de misiune sunt adecvate n funcie de circumstane.

Un sistem de control al calitii cuprinde ansamblul politicilor i procedurilor care vizeaz aspecte referitoare la resurse umane, realizarea misiunilor de audit, monitorizarea, acceptarea sau continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice precum i implementarea i monitorizarea modului de respectare al acestora.

Controlul calitii verific modul n care decurg misiunile de audit, respectarea etapelor procesului de audit, ntocmirea documentaiei i aplicarea procedurilor conform normelor privind controlul calitii elaborate de organismul de reglementare i emite trimestrial rapoarte n care prezint aspectele relevante constatate n vederea lurii msurilor necesare.

Societatea de audit trebuie s se asigure c deine suficient personal, cu capacitatea, competena i dorina de a adera la principiile etice necesare pentru ndeplinirea misiunilor n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i emiterea unor rapoarte corespunztoare.

Capacitatea i competena de care se are n vedere cnd se desemneaz echipele de misiune, i cnd se determin nivelul de supraveghere necesar, includ urmtoarele:

nelegerea i experiena practic cu privire la misiuni de natur i complexitate similar, prin pregtire profesional i participare adecvat;

nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor normative i legale;

Cunotine tehnice adecvate, inclusiv cunotine cu privire la tehnologia informaiilor;

Cunotine cu privire la domeniul de activitate n care opereaz clientul;

Abilitatea de a aplica raionamentul profesional;

nelegerea politicilor i procedurilor de control al calitii propriei firmei.

Firma de audit ct i personalul acesteia trebuie s respecte cerinele etice relevante. Politicile i procedurile firmei pun accentul pe principiile fundamentale, care sunt ntrite n special de conducere, educaie i pregtire profesional, monitorizare i un proces adecvat de abordare a neconfomitii.

Pentru a putea adopta msurile adecvate pentru rezolvarea unor posibile situaii de nclcare a cerinelor de independen, este necesar ca:

Toi auditorii implicai n misiuni care trebuie s respecte cerinele de independen s ntiineze prompt conducerea cu privire la nclcarea lor, dac se afl ntr-o astfel de situaie;

Societatea de audit s ia msuri urgente pentru rezolvarea situaiei.

Msurile adecvate luate de firma de audit pot include : stabilirea unui set de obiective potrivite pentru eliminarea ameninrilor la adresa independenei sau pentru reducerea lor pn la un nivel acceptabil, iar dac situaia impune chiar retragerea din misiune.

De asemenea, Codul de etic IFAC aduce n discuie ameninarea de familiaritate ce poate fi creat prin utilizarea aceluiai personal senior n cadrul unei misiuni de asigurare pe o perioad lung de timp, precum i msurile de siguran ce sunt potrivite pentru eliminarea unei astfel de ameninri.

Astfel, pentru a elimina ameninarea de familiaritate, firmele de audit procedeaz la rotaia auditorilor seniori implicai n misiunile de audit recurente. Anual i ori de cte ori situaia impune, n cadrul firmelor de audit trebuie desemnate corespunztor atribuiile ntre membrii echipei misiunii, conducerea i supravegherea echipei antrenate n misiune, i revizuirea muncii acesteia.

nainte de a accepta o nou misiune de audit sau dac s continue sau nu o misiune existent, firma de audit trebuie s ia n considerare dac:

a luat n calcul integritatea clientului i nu are informaii n urma crora s concluzioneze c acesta ar fi lipsit de integritate;

este competent pentru a efectua misiunea i deine capacitatea, timpul i resursele necesare n acest scop.

n cazul n care firma de audit obine ulterior informaii care ar fi determinat-o s refuze o misiune dac ar fi deinut aceste informaii mai devreme, auditorul trebuie s in cont de:

a) responsabilitile legale i profesionale specifice n aceste circumstane;

b) posibilitatea de a se retrage din cadrul misiunii sau a ntrerupe definitiv relaiile cu clientul.

Prin politicile i procedurile sale firma de audit ncearc s ofere consisten n calitatea modului de realizare a misiunii. Acest lucru se obine de obicei prin manuale scrise sau n format electronic, instrumente de software sau alte forme de documentaie standardizat, sau prin materiale de ndrumare cu privire la domeniul de activitate sau obiectul specific de activitate. Aspectele abordate includ urmtoarele:

Modul n care se prezint misiunea echipelor implicate pentru a putea nelege obiectivele activitii desfurate;

Proceduri pentru obinerea conformitii cu standardele aplicabile misiunilor;

Proceduri de supervizare a misiunilor, pregtirea i ndrumarea personalului;

Metodele de revizuire a activitii efectuate, a raionamentelor utilizate i a formei raportului emis;

Documentarea adecvat a activitii desfurate i a perioadei i ntinderii revizuirii;

Proceduri pentru actualizarea tuturor politicilor i procedurilor.

n cazul unor misiuni specifice, este necesar o revizuire a controlului calitii, care s ofere o evaluare obiectiv a raionamentelor profesionale semnificative utilizate de echipa de audit i a concluziilor formulate n raport. Astfel de politici trebuie:

s solicite un control al calitii pentru toate auditurile asupra situaiilor financiare ale entitilor cotate;

s stabileasc criteriile conform crora toate celelalte audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice sau celelalte misiuni de asigurare i servicii conexe trebuie s fie evaluate pentru a determina dac este necesar efectuarea unui control al calitii.

Finalizarea revizuirii controlului calitii asupra unei misiuni trebuie s fie efectuat nainte de emiterea raportului.

n ceea ce privete monitorizarea conformitii cu politicile i procedurile de control al calitii, obiectivul principal este acela de a oferi o evaluare a:

Aderrii la standardele profesionale i la cerinele normative i legale;

Eficacitii modului de elaborare a sistemului de control al calitii i a modului de implementare al acestuia;

Modului de aplicare a politicilor i procedurile, pentru a verifica gradul de adecvare, astfel nct rapoartele emise de firma de audit sau de partenerii de misiune s fie potrivite n condiiile date.

Firma de audit desemneaz responsabilitatea pentru procesul de monitorizare a unui partener sau parteneri, sau altor persoane care dein experiena suficient i adecvat i autoritatea de a i asuma aceast rspundere n cadrul firmei. Monitorizarea sistemului de control al calitii este efectuat de persoane competente i acoper att gradul de adecvare al sistemului ct i eficacitatea modului de operare a acestuia.

Concluzionnd, auditorii trebuie, n primul rnd, s adere, n activitatea lor la cele mai nalte standarde de etic. Prin urmare, acetia trebuie s acioneze cu etic profesional, care se refer cel puin la funcia lor de interes public, integritatea i obiectivitatea lor, competena profesional i atenia cuvenit.

6.2. Controlul calitii auditorilor financiari

Controlul calitii activitii de audit desfurate de auditori membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, persoane fizice i juridice active, se efectueaz asupra:

politicilor i procedurilor generale de control al calitii, aplicate de auditor /firma de audit;

procedurilor pentru tipuri specifice de misiuni prevzute de ISA (misiuni de audit, cu scop special, de revizuire a situaiilor financiare, misiuni privind procedurile convenite, misiuni de elaborare i alte misiuni de asigurare i servicii conexe).

Programarea activitii de inspecie desfurat de Departamentul de Monitorizare i Competen Profesional se realizeaz, n principal, pe baza urmtoarelor documente:

Situaia auditorilor membri ai Camerei, persoane fizice i juridice active, autorizate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia s exercite profesia n anul respectiv.

Programul de inspecie trimestrial care prevede auditorii ce urmeaz a fi controlai, perioada supus inspeciei, precum i echipele care efectueaz inspecia.

Principalele obiective ale inspeciei calitii activitii de audit i a altor activiti conexe, care au la baza procedurile emise de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, sunt urmtoarele:

cunoaterea ariei de cuprindere a practicii de audit i servicii conexe, pe baza examinrii coninutului contractelor de audit i altor servicii prestate de ctre membrii ai Camerei, precum i concordana acestora cu Standardele Internaionale de Audit, cu Standardele de Audit Intern;

ndeplinirea obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor, precum i la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii monitorizai pentru rezultate nesatisfctoare;

verificarea conformitii activitii desfurate cu datele nscrise n cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportrii veniturilor din activitatea de audit, precum i a celorlalte activiti conexe, a achitrii integrale i la termen a cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer;

verificarea existenei la societatea de audit/auditorul persoan fizic a unui sistem de control al calitii, conform ISQC 1 i ISA 220, pentru misiunile de audit al situaiilor financiare ale entitilor cu care are contract de efectuare a auditului sau alte misiuni prevzute n ISA;

evaluarea sistemului de control al calitii sub aspectul conformitii cu Standardele Internaionale de Audit (ISA) i cu cerinele de independen prevzute de Codul etic;

verificarea elaborrii de ctre societile de audit/ auditorii persoane fizice, pentru entitile aflate n subordinea i supravegherea Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare, a unor proceduri de revizuire a asigurrii calitii, specifice acestei categorii de misiuni;

inspectarea foilor de lucru ale misiunii de audit a situaiilor financiare, selectat pentru revizuirea gradului de adecvare a controlului calitii, pentru a evalua:

conformitatea cu standardele profesionale i cu cerinele normative i legale;

respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului, n conformitate cu Hotrrile Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, cu ISA i Ghidul privind procedurile de control al calitii;

verificarea modului n care societatea de audit inspectat a implementat politicile i procedurile proprii de control intern al calitii lucrrilor de audit, potrivit cerinelor ISQC 1 i ISA 220 i conformitatea cu acestea;

respectarea hotrrilor i reglementrilor emise de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

Un membru al Camerei poate face, de regul, obiectul unei inspecii asupra calitii activitii de audit odat la maximum 3 ani, pentru verificarea modului de ndeplinire a misiunilor si de ntocmire a rapoartelor de audit i alte servicii, potrivit normelor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, ISA, Codului etic i a modului de ndeplinire a obligaiilor ctre Camer.

n funcie de factorii de risc materializai n numrul de clieni societi cotate la burs, numrul entitilor considerate a fi de interes public, rezultatele anterioare ale inspeciilor pentru asigurarea calitii (inclusiv nclcarea cerinelor de pregtire profesional continu; nclcarea principiului independenei; deficiene n proiectul sau conformitatea cu sistemul societii de control al calitii) Consiliul Camerei i Biroul Permanent al acesteia pot, s dispun efectuarea controlului calitii activitii desfurate de membrii Camerei la perioade mai mici de 3 ani.

- Auditorul exprima o opinie

Asigurarea furnizat: pozitiv

Ofer asigurare nalt

Implic respectarea cerinelor etice

- Nu se exprima o opinie

Asigurare negativ

Asigurare moderat

Respectarea cerinelor etice

- Se exprima o opinie

- Asigurare negativa

Asigurare moderat

Respectarea cerinelor etice

- Nu se exprima o opinie

Fr asigurare

Respectarea independenei nu este obligatorie

- Nu se exprima o opinie

Fr asigurare

Respectarea independenei nu este obligatorie

MISIUNI DE ASIGURARE LIMITAT

MISIUNI DE ASIGURARE REZONABIL

MISIUNI FR ASIGURARE (Servicii conexe)

MISIUNI DE AUDIT FINANCIAR SI STATUTAR

MISIUNI DE REVIZUIRE

MISIUNI DE EXAMINARE A INFORMAIILOR FINANCIARE PREVIZIONATE

MISIUNI PRIVIND PROCEDURI CONVENITE

MISIUNI DE ELABORARE

CODUL ETIC

ISQC1

CELE MAI CREDIBILE

Documente generate din exteriorul entitii, trimise direct auditorului

Documente generate din exteriorul entitii i deinute de client

Documente generate din interiorul entitii i care circul n exterior

Documente generate n interiorul entitii i care nu circul n exterior

CELE MAI PUIN CREDIBILE

Exemple

Confirmri primate de la bnci

Facturi de la furnizori

Ordine de plata

Copii ale unor documente de gestiune (fie de magazii etc.)

ISA 230 Documentaia de audit, parag.A3