tematica contabilitate

download tematica contabilitate

of 103

  • date post

    04-Jul-2015
  • Category

    Documents

  • view

    113
  • download

    6

Embed Size (px)

Transcript of tematica contabilitate

TEMATIC LICEN II. Cunotine de specialitate CONTABILITATE FINANCIAR 2(C. Staicu i colectiv - Contabilitatea entitilor economice, Ed. Universitaria, Craiova 2008, paginile 251-255; 343-347; 366-369; 419-432) CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR 6.1. STRUCTURA GENERAL I EVALUAREA CREANELOR I DATORIILOR Creanele i datoriile fa de tere, persoane juridice i fizice, constituie dou categorii importante de elemente patrimoniale de activ i, respectiv, de pasiv, avnd o structur eterogen i implicaii semnificative n ceea ce privete situaia financiar a oricrei entiti. Ele sunt generate de faptul c entitile, indiferent de domeniile de activitate din care fac parte, i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii economice i financiare i, implicit, de decontare stabilite cu terii. Volumul i diversitatea acestor relaii sunt influenate, n mare msur, de natura i complexitatea activitilor desfurate, care impun existena unor colaborri permanente cu numeroi furnizori i clieni sau alte entiti, cu uniti bancare, cu bugetul statului i cel privind asigurrile i protecia social, cu acionari, asociai i angajai, cu uniti afiliate, debitori i creditori diveri. Exist o mare diversitate a creanelor i datoriilor, considerent pentru care se pot grupa n funie de mai multe criterii, dintre care se rein cele mai relevante: a. Dup natura operaiilor care le genereaz, se delimiteaz grupele ce privesc: - creane i datorii comerciale (rezultate din operaii de vnzri i, respectiv, cumprri de bunuri, lucrri i servicii); - creane i datorii financiare, care provin din acordarea/primirea de mprumuturi, respectiv, credite; - creane i datorii salariale; - creane i datorii sociale; - creane i datorii fiscale; - creane i datorii fa de acionari/asociai; alte creane i datorii. b. Dup coninutul lor economic creanele i datoriile se grupeaz astfel: - creane asupra clienilor pentru produsele vndute, lucrrile executate i serviciile prestate; - creane asupra furnizorilor generate de avansurile acordate acestora, pentru bunurile care urmeaz s fie achiziionate, respectiv, executate de acetia; - creane asupra debitorilor diveri; - datorii fa de furnizori; - datorii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite de la acetia; datorii fa de bugetul statului; - datorii fa de asigurrile sociale; - datorii fa de angajai; - datorii fa de grup, acionari/asociai ; c. n funcie de criteriul exigibilitii (termenul de decontare, adic de ncasare, respectiv, achitare), se delimiteaz grupele: - creane i datorii curente; - creane i datorii pe termen lung.1

Potrivit IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, o datorie trebuie clasificat ca datorie curent n urmtoarele situaii: se ateapt ca datoria s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare; datoria este exigibil n 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii care nu se ncadreaz n una din situaiile de mai sus trebuie s fie clasificate ca datorii pe termen lung. Datoriile i creanele cu termene de decontare peste un an, precum i cele care privesc trezoreria net, constituie probleme care sunt abordate n cadrul altor capitole ale prezentei lucrri. Sub aspect financiar contabil, creanele curente reprezint valorile economice avansate temporar altor persoane fizice sau juridice pentru care urmeaz s se primeasc o prestaie, numerar sau echivalente de numerar. Creanele curente, ca active, sunt prezente n contabilitate din momentul naterii drepturilor fa de teri i pn n momentul ncasrii lor. Din punt de vedere financiar contabil, datoriile curente reprezint resursele furnizate de teri pentru care entitatea trebuie s acorde o prestaie, numerar sau echivalente de numerar. Datoriile curente, ca surse atrase de finanare, sunt prezente n contabilitatea entitii din momentul crerii angajamentelor fa de teri i pn n momentul achitrii lor. n alt ordine de idei, subliniem faptul c evaluarea creanelor i datoriilor prezint importan deosebit pentru gestionarea i reflectarea n contabilitate. Realizarea acestui deziderat impune, pe de o parte, respectarea exigenelor ce rezult din cele patru reguli de baz privind evaluarea, care de altfel corespund unor momente semnificative n care aceast operaiune este indispensabil, astfel: a. la intrarea n patrimoniu, deci la data constituirii lor; b. la inventariere; c. la ncheierea exerciiului; d. n momentul decontrii, deci la data ncasrii creanelor i plii datoriilor, dup caz. Pe de alt parte, este necesar s fie luate n considerare particularitile creanelor i datoriilor, care le influeneaz, n mod direct, gestionarea i contabilizarea. a. Potrivit prevederilor legale n domeniu1 , creanele i datoriile se evalueaz la data constituirii lor i, implicit, a reflectrii iniiale n contabilitate la valoarea lor nominal (denumit valoare de intrare). Creanele i datoriile n valut se reflect n contabilitate att n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i n valut. Operaiunile n valut se nregistreaz n contabilitate n momentul recunoaterii lor iniiale, n moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda naional i cea strin, n vigoare, la data efecturii tranzaciei. b. La inventariere, evaluarea creanelor i a datoriilor2 se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Diferenele constatate n minus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea contabila net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor (clieni, decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii, debitori diveri). Cu ocazia desfurrii lucrrilor de inventariere, dac pentru o crean restant exist o probabilitate mare de nencasare aceasta se trece n categoria creanelor incerte i, concomitent, se nregistreaz o ajustare pentru deprecierea creanelor clieni, ca urmare a riscului de nencasare a creanei respective. n cazul elementelor de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

Legea nr. 82/1991, modificat i completat ulterior, art. 14, republicat n M.Of. nr. 454/18.VI. 2008. Norme privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, aprobate prin OMFP nr. 1753/2004, pct. 45.1 2

2

c. La nchiderea exerciiului financiar,

elementele de pasiv de natura datoriilor

se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii (denumit evaluare bilanier). n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. La fiecare dat a bilanului, creanele i datoriile exprimate n valut trebuie evaluate i raportate utilizndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar stabilite ntre data nregistrrii creanelor i datoriilor n devize i data recunoaterii lor n situaiile financiare influeneaz veniturile sau cheltuielile financiare, dup cum sunt favorabile i, respectiv, nefavorabile. Potrivit Reglementrilor contabile aplicabile3 , pentru creanele i datoriile exprimate n lei dar a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora la sfritul exerciiului, se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. d. La data ncasrii creanelor i plii datoriilor, stabilite n lei, deci la scderea acestora din contabilitate sau, altfel spus, la ieirea lor din patrimoniu se utilizeaz valoarea nominal existent n contabilitate, denumit valoare de intrare. Pentru operaiile ce se deconteaz n valut pn la sfritul exerciiului n care au fost nregistrate se are n vedere cursul de schimb n vigoare la data ncasrii sau plii, dup caz, iar diferenele ce se stabilesc fa de cursul valutar luat n calcul i, implicit, nregistrate n contabilitate, la data efecturii tranzaciei influeneaz veniturile sau cheltuielile financiare, dup cum sunt favorabile i, respectiv, nefavorabile, fiind recunoscute, astfel, n perioada de gestiune n care apar. n cazul tranzaciilor ce se deconteaz n valut ntr-un exerciiu financiar ulterior se are n vedere ca fiecare din exerciiile financiare respective s fie afectat cu diferena de curs valutar ce apare n cadrul su, deci ntre sfritul exerciiului curent i a celui anterior. n ceea ce privete informaia contabil corespunztoare datoriilor i creanelor fa de tere persoane, juridice sau fizice, cu termen de decontare sub un an, se menioneaz c este furnizat cu ajutorul conturilor existente n clasa a 4-a, din cadrul Planului de conturi general, denumit Conturi de teri, delimitat n zece grupe de conturi, care permit cunoaterea ntr-o prim etap a a structurii generale a datoriilor i creanelor, n raport cu natura lor, astfel: 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 Furnizori i conturi asimilate Clieni i conturi asimilate Personal i conturi asimilate Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate Grup i acionari/asociai Debitori i creditori diveri Conturi de regularizare i asimilate Decontri n cadrul unitii Ajustri pentru deprecierea creanelor

Fiecare grup amintit cuprinde conturi sintetice de gradul I, unele dintre ele desfurndu-se pe conturi sintetice de gradul II, astfel nct se asigur detalierea, sub aspect structural, a categoriilor de creane i datorii pe care le reflect, aa cum se va prezenta n paragrafele urmtoare.

Reglementri contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1752/2005 -Ghid Practic, Editura Irecson, 2006, pag. 329 -330.3

3

7.1. DEFINIREA I STRUCTURA CHELTUIELILOR Orice activitate pe care o desfoar entitile economice necesit, n mod obiectiv, anumite consumuri de munc vie i materializat, care poart denumirea general de chelt