Audit Ceccar 2009

8/6/2019 Audit Ceccar 2009

1/29

1. Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?Necesitatea Codului const n :1. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor;2. conservarea ncrederii publicului n profesie;3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau

utilizatori ai serviciilor acestuia;4. confirmarea de autoritate a lucrrilor efectuate de profesionitii contabili;5. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i aorganismului din care face parte.

2. Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?1. Integritatea i obiectivitatea;2. Competena profesional, grij i srguin;3. Confidenialitate;4. Profesionalism;5. Respectul fa de normele tehnice i profesionale.

3. Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atuncicfectueaz servicii profesionale.Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, frprejudicii, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese, care spun la ndoial obiectivitatea acestuia.

4. Explicai principiul competenei n audit.Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizezeservicii profesionale cu competen, grij i srguin i s fie la curent cu ultimele

evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnici de lucru.Competena profesional se divide n dou componente: achiziionarea competeneiprofesionale i meninerea competenei.

5. Explicai principiul confidenialitii n audit.Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecteconfidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s leutilizeze sau s le divulge fr autorizare scrisa, n afar de cazurile cnd obligaiadivulgrii e prevzut prin lege sau norme regulamentare.Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sauangajatorul su.

6. Conceptul de independen n audit.Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber,indiferent de natura serviciului prestat.In cazul executrii unei misiuni de auditindependena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinitmisiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit(raionamentulprofesional) i independena n aparen (comportamental).


2/29

7. Investigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament.

8. Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia?Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmeaz:

- partea A tuturor profesionitilor contabili;- partea B numai profesionitilor contabili liber- profesioniti;- partea C numai profesionitilor contabili angajai.

9. Obligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autorizai, salariai.Profesionisti contabili trebuie sa respecte stabilite de catre organizatia (intreprinderea ) lacare isi desfasoara activitatea. Daca asemenea politici nu rezolva conflictul etic, trebuiesa tina cont de urmatoarele :- sa analizeze problema conflictuala cu superiorul ierarhic imediat. Daca problema nueste rezolvata la acest nivel si profesionistul contabil decide sa prezinte situatia niveluluiurmator de conducere , superiorul ierarhic imediat trebuie sa fie instiintat despre aceasta

decizie .Daca se descopera ca seful ierarhic superior este implicat in problema conflictuala,profesionistul contabiltrebuie sa prezinte problema la nivelul imediat superior din conducere. Cand sefulierarhic superior esteseful Biroului Executiv (sau similar) urmatorul nivel superior care poate controlaactivitatea poate sa fieComitetul Executiv , Consiliul Director , Directorii Ne-executivi , Consiliul deAdministratie , ComitetulActionarilor etc.- sa solicite consultanta sau consiliere , pe baza confidentiala, de la un consilier

independent sau dela organismul profesional contabil, pentru a obtine o intelegere a posibilelor evolutii alesituatiei.- daca dupa epuizare completa a tuturor posibilitatilor de control intern conflictul de eticamaiexista , in ultima instanta profesionistul contabil nu poate avea alta solutie la uneleprobleme semnificative (de e. frauda) decat sa-si dea demisia si sa prezinte unmemeorandum informativ unui reprezentant corespunzator al acelei organizatii(intreprinderi )- orice profesionist contabil intr-un post superior de conducere trebuie sa incerce sa seasigure ca,in cadrul organizatiei in care isi desasoara activitatea sunt stabilite politici in vederearezolvariiconflictelor .Membrii Federatiei Internationale a Contabililor care se confrunta cu conlicte de eticatrebuiesa aibaacces la activitati confindentiale de consiliere . In acest sens , in cadrul C.E.C.C.A.R,functioneazaComisia de etica profesionala , Comisii de apel, Tribunalul arbitral si Comisiei de


3/29

disciplina10. Rolul i importana dosarului exerciiului.Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depeteexerciiul controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiuniila sintez i formularea raportului.

Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:mai buna organizare i control ale misiunii;documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulatfr omisiuni;nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;justificarea opiniei emise i redactarea raportului.

11. Rolul i importana dosarului permanent.Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiuniipot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecarean. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar

dup aducerea sa la zi.Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri itransmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.

12. Structura dosarului exerciiului.Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizareasa. n general se folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;

EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementridiverse;EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate;

13. Structura dosarului permanent.Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelori consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportndun sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introduceriidocumentului.Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul dinpartea organismului profesional, dup cum urmeaz:PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privindexerciiile precedente;


4/29

PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;

14. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoareleelemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd naturai ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului.

15. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, sepoate prezenta astfel:Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiilefinanciare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizarea capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui

amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuia s seridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin,amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului ipierderile cumulate la . mil. lei.Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent,situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat,i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

16. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:

Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmareadirect a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus dectre direciune.Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupraconturilor anuale.

17. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragrafulopiniei se formuleaz astfel:Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fostdesemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabileale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dacnoi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imaginefidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului deprofit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederilelegale i statutare.Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:


5/29

Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente nsituaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele deamortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unuiamortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuie s seridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin,

amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului ipierderile cumulate la . mil. lei.Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelormenionate n paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei isituaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierderepentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale istatutare.

18. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer,n toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31

decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentruexerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale)de contabilitate.

19. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii alcrui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expusde o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opiniaauditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, ngeneral, c acesta nu constituie o rezerv.Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia

auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupranotei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat deinfraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor idaunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct iprocedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final alacestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fostconstituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.

20. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei asupra situaiilorfinanciare care au aceeai valoare: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer ntoate aspectele lor semnificative.Exizt 4 tipuri de opinie:opinia fr rezerve;opinia cu rezerve;opinia defavorabil;imposibilitatea de a exprima o opinie.


6/29

21. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv StandardeleInternaionale de Audit sau norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de

ctre auditor.Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele aufost ndeplinite conform Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor saupracticilor naionale.ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile deaudit judecate ca necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s seasigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor n materie; dac aceasta nurezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt cele din araindicat prin adresa auditorului.Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care sasigure n mod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.

Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiileconinute n situaiile financiare;evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilorfinanciare;evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiilefinanciare;revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei deopinie.Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:

Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate facereferire la normele sau practicile naionale).Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizatn scopul de a obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomaliisemnificative. Un audit const n a exprima, pe baz de sondaje, elementele probante cares justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const, deasemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificativefcute de ctre conducerea entitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i n aefectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.

22. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniunea responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului.Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcutobiectul auditului, ct i data i perioada acoperite prin aceste documente.Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea)conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat,s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare.


7/29

Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lorpresupune c direciunea face estimri contabile i aduce judeci care au o incidensemnificativ, c ea stabilete principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie sfie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv, responsabilitateaauditorului este de a audita aceste situaii financiare, nct s poat exprima asupra

acestora o opinie.Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31decembrie 200, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaiifinanciare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitateanoastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturianuale.

23. Coninutul raportului de audit.Raportul de audit trebuie s conin:relaia contractual de executare a misiunii de audit;

observaiile reieite din diverse verificri;informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea csituaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare,performanelor i situaiei financiare generale a intreprinderii;meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;situaiile care fac s apar incertitudini;natura i locul observaiilor n raport.

24. Rolul raportului de audit.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiilefundamentale i modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportuluiauditorului independent emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea situaiilorfinanciare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe din prevederile acestuistandard pot fi adaptate la rapoartele emise i n cazul unor misiuni de audit diferite demisiunea de baz.Raportul de audit are un triplu rol:instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat,respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pentru decizii economice;instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiareprezentate de o entitate;instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducereaentitii auditate.Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilorfinanciare.Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate;


8/29

responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi,reglementri diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesit tehnici iproceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de baz; nu presupuneexprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit ca, de exemplu, rspunsul laobligaia legal de verificare dac registrele contabile au fost inute corect i la zi);

responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte de legi ialte reglementri, pot fi abordate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentrumisiunea de baz; presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau concluzii;raportarea se poate face separat sau poate fi integrat n raportul de audit (n cuprins saun anexe la acesta). De exemplu, conformitatea cu unele reglementri specifice (piaa decapital, bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controlului intern.

25. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiilefinanciare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchideriiexerciiului, care pot fi de dou tipuri:

evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchideriiexerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelorexistente la data nchiderii;evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchideriiexerciiului; sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de alua n considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, attasupra situaiilor financiare ct i asupra raportului su, distingndu-se trei etape:fapte descoperite pn la data raportului de audit;fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilorfinanciare;

fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare.26. Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 510 reglementeaz procedurile i principiilefundamentale i modul lor de aplicare n ce privete soldurile de deschidere. n misiunileiniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvatecare s-i permit s se asigure c:soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asuprasituaiilor financiare ale exerciiului n curs;soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n cazurideosebite, au fost ajustate retroactiv;politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare folosite au fost aplicate nmod constant, sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n noteleanexe.Cnd situaiile financiare ale exerciiului precededent au fost auditate de un alt auditor,auditorul actual poate gsi elementele probante examinnd dosarele de lucru ale auditorulprecedent.Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune n lucru alteproceduri.


9/29

Dac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente probante suficiente iadecvate cu privire la soldurile de deschidere, auditorul trebuie s emit o opinie curezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie.

27. Examenul situaiilor financiare.

Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituiedocumente de sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elementeprobante pe baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici dinsituaiile financiare.Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiaresunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderiii dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii.Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilorfinanciare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform

principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioaredatei de nchidere;faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asuprasituaiei patrimoniale, financiare i rezultatele obinute.Tehnicile de examinare se bazeaz pe:stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele aleexerciiilor precedente i ale sectorului de activitate;comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare ipreviziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit ipierdere.

Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dacacestea dau o imagine fidel clar i complet:poziiei financiare intreprinderii;rezultatelor financiare;situaiei financiare.n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligeneleverificnd i satisfacerea unor reguli generale i particulare.Reguli generale:bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a:capitalurilor proprii;mprumuturi i datorii asimilate;imobilizri;stocuri i producie n curs de execuie;conturile de teri;conturile de provizioane;


10/29

conturile de trezorerie.n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :examineaz unele conturi de cheltuieli;examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilorde venituri;

examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli.In legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizatede acestea, analiznd n mod deosebit:evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profiti pierdere;metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.

28. Confirmarea extern (direct).Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cuintreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena

operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile intinderea acestei proceduri.Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dacaceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n unadin urmtoarele dou situaii:- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impusede conducerea intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire lacertificare.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n careauditorul are obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:

confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;confirmarea conturilor de clieni i debitori;confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;mprumuturi de la teri;confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asuprainformaiei primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd teruluisolicitat I se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia carei s-a prezentat.Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatearspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct).Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legturcu utilizarea de ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc deobinere a elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul Internaional de Audit(ISA) nr.505, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor financiare ale anului 2001.

29. Tehnica observrii fizice.


11/29

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, nsea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existenabunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoareaatribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv

asigurarea c:intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor ncondiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor deinventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriuzise;aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const nverificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corectprocedurile i se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise;lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n acontrola dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i sesitueaz deci dup inventarierea propriu-zisa.

30. Tehnica sondajului.innd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poateverifica integral, de exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementeleprobante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecreisituaii.Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pridintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante iextrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530.Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturidiferite;

n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorulcaut s demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint ocaracteristic comun (de exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocaziacumprrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verificevaloarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajulnestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permiteo extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas saumulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional aauditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale.Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroaseprivind decizia asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.

Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi prezentate schematic astfel:


12/29

Controlul ntregii mase sau mulimi

Nu

Nu Sondaje asupra ansamblului mulimii

Definirea obiectelor i alegerea mulimii (masei) Este suficient un control prin sondaj?Mulimea conine elemente cheie? Verificarea elementelor cheie este suficient?

Da Da

Da Controlul tuturor elementelor cheie

Nu Controlul tuturor elementelor cheie plus sondajele asupra restului mulimii

31. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit(audit evidence sau elments probants) reprezint informaii obinute de auditor

pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constaun documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare icare sunt coroborate cu informaii din alte surse.Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cucontroalele substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunttestele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii ifuncionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive suntcontroale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n proceduricare urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomaliisemnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor)semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii.n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorulstabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementeleprobante necesare fundamentrii opiniei sale.Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru aputea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarearespectrii regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i anume:


13/29

regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale;reguli de pruden;regulile referitoare la inventarieri;reguli de inere a registrelor i a contabilitii;existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;

pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz.Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru aputea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate).Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate;caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor.n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante care nusunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. Elpoate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur diferitpentru a corobora o aceeai afirmaie.Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opiniecu privire la situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea

informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate ajungela o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii sau un control intern,aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional sau eantion statistic.Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituieelemente probante suficiente cuprind:Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de:natura elementelor n cauz;adecvarea controlului intern;natura activitilor realizate;existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conduceriiintreprinderii;

situaia financiar a intreprinderii.Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilorbilanului contabil.Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare.Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sauerori.Tipul de informaie disponibil.n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectelesistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elementeprobante se refer la:conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de omanier care s previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative?funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de omanier satisfctoare pe toat perioada?n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul seasigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:de existen: controlul intern exist?de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul


14/29

nelege s se sprijine pe el?n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorultrebuie s determinedac elementele rezultate din aceste controale precum i din testelede procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilorfinanciare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare:

de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat;de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un elementde pasiv este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat;de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dati s-au produs n cursul perioadei respective;de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate itoate faptele importante au fost menionate;de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor deinventar;de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionarei un venit sau o cheltuial aparin perioadei;

de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conformreferenialului contabil aplicabil.Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena destocuri, nu scutete obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu,evaluarea lor.Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probanteadunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poateobine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare dinelementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute dinsurse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor procedurisuplimentare n scopul rezolvrii contradiciei.

Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probantei utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportatepentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiuneaunei proceduri.Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint oimportan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probantesuficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elementeprobante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.

32. Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depindeexclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi.Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinareadomeniilor semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare laaprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existeneicontrolului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului de funcionare a acestuia.


15/29

Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditoruli stabilete programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai amintit, poate firestrns sau extins.Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia desintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele

precedente.Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricileurmtoare:lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controaletrebuie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiilenecesare a se solicita intreprinderii;ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erorice pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumulsondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c,calitatea unui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi

completat pe msura avansrii programului de control, ceea ce permite urmrireacronologic a lucrrilor;o referin pentru foaia de lucru;probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru astabili sinteza rezultatelor controalelor.Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:

Dosar Program de control- controlul imobilizrilor - Ref:Pag:Exerciiu Auditor: Data:

Viza responsabilului: Data crerii:Data actualizrii:Controale de efectuat Mrimea eantionului Fcut de la data de . Referina(Foaia de lucru) ProblementlniteVerificarea achiziiilor exerciiului pe baz de comenzi, facturi i recepii Sume mai maride 75.000 mii lei Ionescu16/03/95 A6 Nimic

33. Evaluarea controlului intern: coninut, etape.Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limitaintinderea sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verificafuncionarea acestui control intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare asistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe caredorete s se sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n tratarea datelor iinformaiilor pe de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt


16/29

concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului decontrol intern:care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui controlintern eficient?aceste proceduri sunt aplicate?

n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci potconduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte?Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente aleacestuia pe care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare acontrolului intern.Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msurauditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea icalendarul lucrrilor i interveniilor sale.Etapele aprecierii controlului intern:nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;

evaluarea riscurilor de eroare;verificarea funcionrii controlului intern;evaluarea preliminar; teste de permanen;evaluarea final i incidena asupra misiunii.

34. Planul de misiune: coninut, rol.Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitateas i orienteze misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceastorientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden semnificativasupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i planificrii misiunii de audit,permind:

determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiilefinanciare n mod raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cuclientul.Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toateinformaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit.Este documentul care servete ca instrument de baz pentru toi intervenanii de-a lungulntregii misiuni de audit.Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune:alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul deactivitate al intreprinderii;repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i nstrintate etc.);utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externisau experi;coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice altedomenii (juridic, fiscal, tehnic etc.);calendarul edinelor AGA i CA;


17/29

termenul de depunere a raportului.Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cuprivire la: lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoartei relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de audit

prevede obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceastactivitate se realizeaz de o manier eficient.IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma ifondul acestuia variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului,metodologia i tehnologia specificat utilizat de auditor; din planul de misiune nu potlipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii, nelegereasistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, naturacalendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea,supravegherea i revizuirea lucrrilor.

35. Orientarea i planificarea auditului.

n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitileintreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-I permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutilesau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit.Principalele lucrri din aceast etap sunt:Culegerea de informaii generale asupra intreprinderiiIdentificarea domeniilor i sistemelor semnificativeRedactarea Planului de misiune (planului de audit)Elaborarea programului de munc

36. Programul de munc.

Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligaia pentruauditor de a elabora i documenta un Program de munc n care sunt definite natura,calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare.Programul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturorparticipanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei execuii a lucrrilor pe totparcursul misiunii de audit. Programul de munc poate, de asemenea, s detaliezeobiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i pentru fiecareprocedur de audit folosit.Pentru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea specific ariscurilor inerente i a riscurilor legate de control, ct i nivelul de asigurare care ar urmas fie furnizat de controalele substantive (controalele proprii ale auditorului).Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n Planulde audit (de misiune), n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm.Coninutul tip al unui Plan de misiune este prezentat n continuare cu titlu de exemplu.

PLANUL DE MISIUNE- coninut tip -

Prezentarea intreprinderii:


18/29

DenumireaSediul socialCapital social i acionarinregistrareScurt istoric

Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurenaInformaii contabile:Bugete i conturi previzionaleParticularitile sistemului contabilPrincipiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale

Definirea misiunii:Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n intreprindere

Sisteme i domenii semnificative:Prag de semnificaieFuncii i conturi semnificativeZone de risc identificateControale semnificative pe care ne putem sprijini

Orientarea programului de lucru:Aprecierea controlului internLucrri deosebiteConfirmri de obinut (interne i externe)Inventare fizice

Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.)Documente de obinut

Echipa i bugetul;

Planificarea:Repartizarea lucrrilorDatele interveniilor pe etapeLista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise (cudatele limit).

37. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asuprasituaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape care, nsuccesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele Internaionalede Audit, se prezint astfel:

Faze EtapeFaza iniial acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit


19/29

orientarea i planificarea audituluiFaza executrii lucrrilor aprecierea controlului interncontrolul conturilorexamenul situaiilor financiareFaza final evenimente posterioare nchiderii exerciiului

utilizarea lucrrilor altor profesionitialte lucrri necesare nchideriiraportul de auditdocumentarea lucrrilor de audit

38. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorultrebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama deunele reguli profesionale i de deontologie.Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesarefundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la:

cunoaterea global a intreprinderii (existena riscurilor nu presupune c auditorul refuzmandatul, ns decizia sa de a accepta este luat n cunotin de cauz, urmnd s iatoate msurile necesare, n consecin);examenul de independen i de absen a incompatibilitilor;examenul competenei;contactul cu fostul auditor sau cenzor;decizia de acceptare a mandatului;fia de acceptare a mandatului.Contractarea lucrrilor de auditNormele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s sedesfoare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre

misiunile de audit legal care presupun desemnarea acestor profesioniti de ctreadunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit contractual.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul trebuie sconvin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai intr-oScrisoare de misiune de audit (Lettre de mission daudit sau Angajament letter) saun orice alt tip de contract adecvat.Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecarer dinexerciiile viitoare. La primirea solicitrii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuies aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai, inndseama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su.

39. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament)?Standardul International de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul i clientul trebuie sconvin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr-oScrisoare de misiune de audit.Indiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din documentul respectiv nutrebuie s lipseasc termenii i condiiile urmtoare:- obiectivul auditului situaiilor financiare;responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor


20/29

financiare;ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile saurecomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul;forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu rezultatele misiunii de audit;riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor i a

altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern;necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificativesau alte informaii solicitate.Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecare dinexerciiile viitoare.

via - contacafe_club yahoo group members

Probleme cu declaratiile intrastat - http://www.e-intrastat.ro/http://www.creditegorj.ro/http://www.contabilii.ro/http://www.bagatare.ro/dmldone

Site AdminMesaje: 703Membru din: Joi Noi 23, 2006 11:38 amLocaie: Tg-Jiu

Site web YIM

Sus

Re: Teste grila - intrebari si raspunsuri - examen audit

dedmldonepe Joi Oct 23, 2008 7:46 am

40. Ce este expertul contabil?

Expertul contabil este un profesionist contabil abilitat s exercite profesia contabil ncondiiile fixate prin normele internaionale i prin O.G. nr. 65/1994, aprobat prin Legeanr. 42/1995 cu modificrile i completrile ulterioare; aceste norme definesc expertulcontabil ca fiind profesionistul abilitat s revizuiasc i s aprecieze contabilitateaentitilor de care nu este legat printr-un contract de munc, i s ateste regularitatea isinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti.
http://www.e-intrastat.ro/http://www.creditegorj.ro/http://www.contabilii.ro/http://www.bagatare.ro/http://www.contacafe.ro/member2.htmlhttp://www.contacafe.ro/http://edit.yahoo.com/config/send_webmesg?.target=dmldone&.src=pghttp://www.contacafe.ro/topic11134.html#wraphttp://www.contacafe.ro/topic11134.html#p18579http://www.contacafe.ro/member2.htmlhttp://www.contacafe.ro/member2.htmlhttp://www.contacafe.ro/member2.htmlhttp://www.contacafe.ro/topic11134.html#p18579http://www.e-intrastat.ro/http://www.creditegorj.ro/http://www.contabilii.ro/http://www.bagatare.ro/http://www.contacafe.ro/member2.htmlhttp://www.contacafe.ro/http://edit.yahoo.com/config/send_webmesg?.target=dmldone&.src=pghttp://www.contacafe.ro/topic11134.html#wraphttp://www.contacafe.ro/topic11134.html#p18579http://www.contacafe.ro/member2.html


21/29

41. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme dereferin: norme contabile i norme de audit.

42. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritateprofesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS),Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), StandardeleInternaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionalepentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri(IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC);normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate ndomeniu.Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n

funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineascscopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:norme profesionale de lucru;norme de raportare;norme generale de comportament.

NORME DE REFERIN N AUDIT

I. Norme profesionale de lucru NORME DE AUDIT

orientarea i planificarea aprecierea controlului intern obinerea elementelor probante documentarea lucrrilor etc. Ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul,pentru calificarea muncii saleNORME CONTABILESunt comune la toi cei care: II. Norme de raportare stabilesc controleaz utilizeaz opinii fr rezerveconturile opinii cu rezerve opinie defavorabil imposibilitatea exprimrii unei opiniiTerilor AuditoruluiNorme generale decomportament profesional De a aveaasigurarea c Definirea scopurilor de independen opinia va fi atins prin


22/29

competen emis n punerea n secret profesional funcie de lucru a calitatea muncii criterii de tehnicilor acceptarea i respectarea misiunilor calitate potrivite etc. omogene

43. Ce sunt i ce rol au normele contabile?Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare dindomeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz iutilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiaresunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzuiprin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normelecontabile.Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei

game largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituiesingura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile.Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora dinreferinele urmtoare:standarde internaionale de raportare financiar;standarde sau norme contabile naionale;alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea iprezentarea situaiilor financiare.Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentruStandarde Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic StandardeleInternaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind:

Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

44. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste careauditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea isinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaieifinanciare i a patrimoniului intreprinderii.Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxonpoart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea iinterpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferenadintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s influeneze evaluareaunei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 250 mii lei i 500 mii lei pars fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii.La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru adetermina domeniile i sistemele semnificative.n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni


23/29

din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente,prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrricare nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste pragurisunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilorconstatate.

La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorileconstatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dacintreprinderea refuz s le corijeze.Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:orientarea mai bun i planificarea misiunii;evitarea lucrrilor inutile;justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin:capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii(misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori

sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe carele-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite oopinie fr rezerve.Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului desemnificaie:existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;evoluia important de la un an la altul a unor posturi;capitaluri proprii sau rezultate anormale.

45. Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea.

Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul cerori semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei: riscul inerent (RI),riscul legat de control (RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre acestea se poateprezenta sub forma urmtoare:RA = Ri x RC x RN

46. Ce este riscul legat de control?Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-ocategorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii deoperaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i decontrol intern utilizate.Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerenteoricrui sistem contabil i de control intern.n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd:sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui sdocumenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale.


24/29

47. Ce este riscul inerent?Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiunis comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi saucategorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua risculinerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca:

experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite ncursul exerciiului la nivelul conducerii;presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentareaunor situaii financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul deactivitate);natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei,echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate);factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice iconcureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile;situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privindexerciiile anterioare sau estimri;

vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.

48. Ce este riscul de nedetectare?Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuescs descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni,izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul denedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folositede auditor.Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.

Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurilelegate de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control suntridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ctmai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control suntslabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfelriscul de audit.Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterulsemnificativ i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att risculde audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul desemnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea:s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri maidezvoltate sau suplimentare;s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelorproprii.

49. ai definiia auditului n general i elementele principale ale acesteia.Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi independenin vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora.Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea


25/29

exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu(standard, norm) de calitate.Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.Elementele principale care definesc auditul:examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;

scopul examinriiunei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceeace presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentruactivitatea sa i trebuie s fie o persoan independent;examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite,cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu decalitate.

50. Dai definiia auditului statutar i elementele principale ale acesteia.Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competenti independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei

opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiareprecum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari careexamineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit,inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziiilegale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), caurmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoanjuridic;obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare

ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente alesituaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar icomplet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelorobinute de entitatea auditat;criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituiestandardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrileutilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitateaauditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prinoferirea unei resigurri referitoare la:acurateea declaraiilor financiare;continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;existena unor fraude;respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i problemesociale.


26/29

51. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit financiar care conduce lacertificarea situaiilor financiare, fr nici o ndoial este vorba de o parte din auditullegal, controlul legal sau auditul statutar.

Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase altemisiuni ca, de exemplu:auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar aacestora n situaiile financiare;auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarealegislaiei sociale;auditul financiar asupra situaiei fiscale;auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelorndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc.Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei

seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entitipoate fi calificat ca audit financiar.O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau uneimisiuni de audit de gestiune.Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai cuprinztoaredect cea de audit statutar. Reglementarea european (Directiva a VIII-a) ireglementrile naionale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra situaiilorfinanciare ale entitii. Din acest punct de vedere, considerm c folosirea sintagmeiaudit financiar n legislaia romneasc n vigoare n locul celei de audit statutarfolosit n legislaia european este de natur a crea confuzii.Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent

i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii uneiopinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiareprecum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari careexamineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit,inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziiilegale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), caurmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoanjuridic;obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiareale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente alesituaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar icomplet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelorobinute de entitatea auditat;criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituiestandardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.


27/29

Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrileutilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitateaauditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prinoferirea unei resigurri referitoare la:

acurateea declaraiilor financiare;continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;existena unor fraude;respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i problemesociale.

52. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entitati ?Obiectivele controlului intern sunt :A). Protejarea activelor intreprinderiiB). Asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile

C).Asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderiiD) Promovarea eficacitatii exploatarii

53. Care suunt elementele de baza ale controlului intern al unei entitati ?Elementele de baza ale sistemului de control intern sunt :a). Existenta unui plan de organizare,cuprinzand :- definirea cat mai precisa a sarcinilor ( fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca)- definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea uneiierarhii a carei autoritate e indiscutabila ;- circulatia informatiilor : circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise sielaborate pentru a exclude neglijenta si fantezia.

b). Competenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai ales la nivelul directiunii ;deciziile pe care le iau responsabilii compartimentelor, bune sau rele, se repercuteazaasupra compartimentelor pe care le ducc). Existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la :- producerea informatiilor : este recomandata existenta unor instructiuni scrise, subforma, de exemplu, a unui manual de proceduri ;- arhivarea informatiilor : memoria unei intreprinderi este un element esential alcontrolului intern care,de altfel, conditioneaza toate controalele ulterioare.s54.Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al uneientiti.Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc alexecuiei lor. Este de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroaresau o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca altpersoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitateade a o descoperi.Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie demrimea intreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, deregul, se regsesc n mai toate intreprinderile, respectiv cele privind:realizarea obiectivelor intreprinderii;


28/29

protejarea sau conservarea patrimoniului;nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.

55.Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea

profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vedereaexprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilorinterne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueazverificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective debaz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, nacest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sausociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit altadect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i

proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msuraposibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implicrespectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelori erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp ainformaiilor financiare.Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie oserioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datelecontabilitii i realitate.

56.Care sunt principalele obiective ale auditului intern?Obiectivele auditului intern sunt:

protejarea activelor intreprinderii;asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile;asigurarea respectrii dispoziiilor intreprinderii;promovarea eficacitii exploatrii.

via - contacafe_clubProbleme cu declaratiile intrastat - http://www.e-intrastat.ro/

http://www.creditegorj.ro/http://www.contabilii.ro/http://www.bagatare.ro/dmldone

Site AdminMesaje: 703Membru din: Joi Noi 23, 2006 11:38 amLocaie: Tg-Jiu
http://www.e-intrastat.ro/http://www.creditegorj.ro/http://www.contabilii.ro/http://www.bagatare.ro/http://www.contacafe.ro/member2.htmlhttp://www.e-intrastat.ro/http://www.creditegorj.ro/http://www.contabilii.ro/http://www.bagatare.ro/http://www.contacafe.ro/member2.html


29/29

Site web YIM

Sus
http://www.contacafe.ro/http://edit.yahoo.com/config/send_webmesg?.target=dmldone&.src=pghttp://www.contacafe.ro/topic11134.html#wraphttp://www.contacafe.ro/http://edit.yahoo.com/config/send_webmesg?.target=dmldone&.src=pghttp://www.contacafe.ro/topic11134.html#wrap

Audit Ceccar 2009

Documents

Transcript of Audit Ceccar 2009