APLICATII II B

Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind activitatea hoteliera Reflectarea in contabilitate a operatiunilor economice desfasurate in cadrul unui hotel trebuie sa se efectueze in conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005 cu modificarile si completarile ulterioare. In acest sens, trebuie avut in vedere faptul ca in cadrul unui hotel se desfasoara mai multe tipuri de activitati distincte, cum ar fi: alimentatie publica (restaurant), comert (bar) si prestari servicii (cazarea in hotel). Aceasta inseamna ca ne asteptam ca in cadrul unei activitati hoteliere sa intalnim toate cele 3 activitati, motiv pentru care conducerea societatii trebuie sa fie preocupata de organizarea contabilitatii pe tipurile de activitati desfasurate. In cadrul celor 3 tipuri de activitati intalnim operatiuni distincte acestora, cum ar fi: Alimentatia publica (restaurant) aprovizionare cu marfuri alimentare si nealimentare, productia de produse alimentare, vanzarea de produse alimentare, intretinere, curatenie, obiecte de inventar (cum ar fi vesela, decoratiuni) Comert (bar) aprovizionare cu produse alcoolice, cu produse alimentare si nealimentare, intretinere, curatenie, obiecte de inventar (cum ar fi vesela, decoratiuni) Prestari servicii (hotel): cazare clienti, activitati minibar, servire in camera, intretinere, curatenie, obiecte de inventar (cum ar fi vesela, decoratiuni), precum si alte servicii prestate clientilor (cum ar fi spalatorie, calcatorie, rezervari bilete), aprovizionare cu marfuri alimentare si nealimentare, produse alcoolice si non-alcoolice, vanzarea de produse alimentare. In continuare prezentam in detaliu monografia contabila pe cele 3 tipuri de activitati. EXEMPLU Activitatea de alimentatie publica (restaurant) De regula, pentru realizarea activitatii desfasurate de catre restaurantul unui hotel avem de a face cu urmatoarele tipuri de operatiuni a caror reflectare in contabilitate se face dupa cum urmeaza. a) Aprovizionarea cu marfuri alimentare, nealimentare, materiale consumabile, produse de curatenie, vesela, alte obiecte de inventar, presupunand ca gestiunea de stocuri se tine la costul de achizitie: % = 401 Furnizori 371 Marfuri 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar In cazul in care achizitiile se fac de la persoane fizice, acestea se consemneaza intr-un borderou de achizitii si se inregistreaza direct prin casa. % = 5311 Casa in lei 371 Marfuri 302 Materiale consumabile303 Materiale de natura obiectelor de inventar b) Pentru marfurile si produsele cumparate care se vand ca atare, se va asigura evidenta la pret de vanzare cu amanuntul cu TVA (pret de raft), astfel ca inregistrarea in gestiune se va face astfel: 371 = %Marfuri/analitic distinct 401Furnizori (la valoarea de achizitie fara TVA) 378 Diferente de pret la marfuri (adaosul comercial) 4428 TVA neexigibila c) Realizarea portiilor alimentare, pe baza de retetar Consum de materii prime, materiale: Conturi din grupa de conturi 60 (dupa natura) = % 301 Materii prime302Materiale consumabile Obtinerea portiilor alimentare: 345 = 711 Produse finite Variatia stocurilor si descarcarea de gestiune: 711 = 345 Variatia stocurilor Produse finiteConsum de alte materiale necuprinse in retete, daca este cazul: 60 = % Cheltuieli privind stocurile 301 Materii prime 302 Materiale consumabiled) Descarcarea gestiunii aferente vanzarii de marfuri (bauturi alcoolice si nealcoolice): 607 = 371 Cheltuieli cu marfurile Marfuri e) Inregistrarea notei de plata intocmita clientului: 411 = % Clienti 701 Venituri din vanzari de produse finite 707Venituri din vanzari de marfuri 4427 TVA colectata EXEMPLU Activitatea de comert (bar) a) Aprovizionarea cu marfuri alimentare, nealimentare, materiale consumabile, produse de curatenie, vesela, alte obiecte de inventar, presupunand ca gestiunea de stocuri se va tine la costul de achizitie: % = 401 Furnizori371 Marfuri/analitic distinct302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar b) Pentru marfurile si produsele cumparate care se vand ca atare, se va asigura evidenta la pret de vanzare cu amanuntul cu TVA (pret de raft), astfel ca inregistrarea in gestiune se va face astfel: 371 = %Marfuri 401Furnizori (la valoarea de achizitie fara TVA) 378Diferente de pret la marfuri (adaosul comercial) 4428 TVA neexigibila c) Realizarea produselor combinate (cocktailuri), pe baza de retetar: Consum de materii prime 60 = % Cheltuieli privind stocurile 301 Materii prime 302 Materiale consumabile Obtinerea produselor combinate 345 = 711 Produse finite Variatia stocurilor si descarcarea de gestiune 711 = 345 Variatia stocurilor Produse finite Consum de alte materiale necuprinse in reteta cockteilului, daca este cazul 60 = % Cheltuieli privind stocurile 301 Materii prime 302 Materiale consumabile d) Descarcarea gestiunii aferente vanzarii de marfuri (bauturi alcoolice si nealcoolice): 607 = 371 Cheltuieli cu marfurile Marfuri e) Inregistrarea notei de plata intocmite clientului: 411 = % Clienti 701 Venituri din vanzari de produse finite 707 Venituri din vanzari de marfuri 4427 TVA colectata EXEMPLU Activitea de prestari servicii (hotel) a) Aprovizionarea cu marfuri alimentare si nealimentare (pentru minibaruri), materiale consumabile, produse de curatenie, vesela, alte obiecte de inventar, presupunand ca gestiunea de stocuri se va tine la costul de achizitie: % = 401 Furnizori 371Marfuri 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar b) Pentru marfurile si produsele cumparate care se vand ca atare, se va asigura evidenta la pret de vanzare cu amanuntul cu TVA (pret de raft), astfel ca inregistrarea in gestiune se va face astfel: 371 = %Marfuri 401 Furnizori (la valoarea de achizitie fara TVA) 378 Diferente de pret la marfuri (adaosul comercial) 4428 TVA neexigibila c) Descarcarea gestiunii aferente vanzarii de marfuri (bauturi alcoolice si nealcoolice): 607 = 371 Cheltuieli cu marfurile Marfuri d) Inregistrarea notei de plata intocmite clientului: 411 = % Clienti 701 Venituri din vanzari de produse finite 707 Venituri din vanzari de marfuri 4427 TVA colectata Pentru toate tipurile de activitati (restaurant, bar, hotel) consumul de materiale pentru curatenie se inregistreaza pe baza de bon de consum intocmit si aprobat de persoanele responsabile, inregistrandu-se astfel: 602 = 302Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile ATENTIE In concluzie, se observa ca in mare parte operatiunile desfasurate sunt similare pe cele 3 categorii de activitati, dar este esential ca respectivele operatiuni sa se inregistreze in contabilitate pe analitice distincte, in special cele care reflecta realizarea de venituri (venituri din comert, prestari servicii si produse preparate) si cele care reflecta achizitia si consumul de stocuri (materiale consumabile, produse finite si marfuri). Monografie contabila pentru obiect de activitate hotel si restaurant

Traseul de la emiterea notei de plata de catre ospatar si pana la descarcarea gestiunii bucatariei. Cum se procedeaza daca clientii sunt cazati pe o perioada mai mare, servesc masa in cadrul restaurantului din hotel, dar platesc serviciile la sfarsitul sejurului cu card sau ordin de plata ? Cum se descarca gestiunea bucatariei daca cazarea este inclusiv mic dejun?

Consideram urmatoarele ipoteze:

* Societatea conduce evidenta contabila la marfuri cu amanuntul. * Societatea are adoptata ca politica contabila, conducerea inventarului permanent.

Planul de conturi este cel adoptat prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009, privind contabilitatea armonizata cu directivele europene si vom incerca sa surprindem principalele inregistrari contabile avand in vedere multitudinea de situatii posibile in practica.*La primirea marfurilor si a materiilor prime intr-un restaurant se intocmeste nota de receptie ce va contine pentru marfuri si pretul de vanzare cu amanuntul al acestora.Inregistrarile contabile sunt:

- Pentru materii prime 301 Materii prime = 401 Furnizori si 4426 TVA deductibila = 401 Furnizori - Pentru marfuri 371 Marfuri = 401"Furnizori 4426 TVA deductibila" = 401"Furnizori 371 Marfuri"=378 Dif. de pret la marfuri cu valoarea adaosului comercial practicat 371 Marfuri = 4428 TVA neexigibila cu valoarea TVA de la adaos.

* La vanzarea produselor se intocmeste nota de plata. Se retine ca nota de plata are caracter de instiintare de plata, din punctul nostru de vedere nu este document fiscal, documentul fiscal este bonul emis de casa de marcat fiscala, conform art. 1 din OUG nr. 28/1999 privind casele de marcat.

* Emiterea bonului fiscal pentru consumul din restaurant se va face:

4111 vClienti = 701 Venituri din vanzarea produselor finite / 707Venituri din vanzarea marfurilor, dupa caz, productie proprie sau marfuri 4111 Clienti = 4427 TVA colectata pentru valoarea TVA.

Incasare cu numerar sau card a consumatiei: 5311 Casa in lei /5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti

Emiterea bonului fiscal sau a facturii pentru cazare se va inregistra prin articolele:

4111 Clienti = 704 Venituri din prestari servicii pentru cazare

4111 Clienti = 4427 TVA colectata pentru TVA

Colectarea taxei de statiune/camping, dupa caz, se va efectua prin inregistrarea:

4111 Clienti = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate analitic distinct.

* Descarcarea gestiunii bucatariei este aceeasi indiferent de modul de plata(pe loc cu cash, card sau ulterior sau inclus in micul dejun gratuit). La prepararea mancarurilor la bucatarie, gestionarul este obligat sa intocmeasca bon de consum unde se inregistreaza ce s-a consumat, acesta se verifica ulterior in contabilitate pe baza retetarelor produselor.

* Daca in micul dejun sunt incluse si marfuri (pliculete de ceai, pachetele de unt, etc.) pentru scaderea din gestiune se va utiliza metoda coeficientului K descris mai jos. Desigur va exista o anumita optica privind deductibilitatea cheltuielii, insa dvs. trebuie sa demonstrati ca acestea sunt cheltuieli efectuate in scopul obtinerii de venituri conform art. 21 alin. (1) din Codul fiscal.

* Inregistrarile contabile pentru descarcarea gestiunii de materii prime:

Pentru consumul de materii prime folosite la prepararea mancarurilor: 601Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime (trebuie amintit ca in contabilitate se va inregistra si productia de produse finite 345 Produse finite = 711 Venituri din variatia stocurilor, urmand ca pe masura darii in consum a materiilor prime folosite si a vanzarii produselor finite sa se descarce si productia prin inregistrarea 711 = 345. Se necesita detalierea determinarii costului de productie conform prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003, privind contabilitatea de gestiune, si O.M.F.P. nr. 3055/2009.

* Pentru marfurile vandute se procedeaza astfel:

- se calculeaza k = (sold initial cont 378+ Intrari cont 378)/(sold initial cont 371+ intrari cont371)

- venitul obtinut din vanzarea marfurilor ( cont 707 Venituri din vanzarea marfurilor se imparte la (1+k) si astfel se determina adaosul comercial aplicat (cont 378), iar diferenta fata de venit va fi contul 607"Cheltuieli cu marfurile)

* Astfel, descarcarea gestiunii de marfuri se va inregistra prin urmatoarele articole contabile: 607 Cheltuieli cu vanzarea marfurilor = 371Marfuri 378 Dif. de pret la marfuri = 371 Marfuri

4428 TVA neexigibila = 371 Marfuri