CONTABILITATEA TREZORERIEI Trezoreria instituiilor publice cuprinde investiiile financiare pe termen scurt precum i casa i conturile deschise la trezoreria statului i bnci comerciale. 1. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt

Exemplu privind mprumuturile din emisiunea de obligaiuni O primrie a emis la data de 1 octombrie N, 10.000 de obligaiuni cu valoare nominal de 15 lei/obligaiune i pre de emisiune de 14 lei/obligaiune. Ulterior, se incaseaza imprumutul obligatar in numerar. Cuponul obligaiunii este de 20%, durata mprumutului 5 ani, dobnda se pltete anual, la aniversarea mprumutului. La data de 30 septembrie N+l, primria rscumpr i anuleaz 2.000 de obligaiuni. Emisiunea obligaiunilor la 1 octombrie N: 140.000 lei 461 Debitori 10.000 lei 169 Prime privind obligaiunilor rambursarea = 161 mprumuturi emisiunea obligaiuni 150.000 lei din de

ncasarea mprumutului obligatar (Valoarea de emisiune): 140.000 lei 5311 Casa n lei = 461 Debitori 140.000 lei

Reflectarea cuponului (datoriei cu dobnda la 31.12.N), conform principiul independenei exerciiilor: Dobnda (se aplica valorii nominale) = 150.000 lei x 20% x 3/12 = 7.500 lei 7.500 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1681 7.500 lei Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni

Reflectarea amortizrii primei de rambursare a obligaiunilor la 31.12.(metoda liniar): Prima de rambursare amortizat = 10.000 lei / 5 ani x 3/12 = 500 lei 500 lei 6868 = Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor 169 500 lei Prime privind rambursarea obligaiunilor

Rscumprarea obligaiunilor (la valoarea nominala) la 30.09.N+1: 30.000 lei 505 Obligaiuni emise i rscumprate = 509 30.000 lei Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt

1

Plata sumelor datorate pentru obligaiunilor rscumprate: 30.000 lei 509 = Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt 5311 Casa n lei 30.000 lei

Plata dobnzii aferente primului an de mprumut: Dobnda = 1.500.000lei x 20% = 30.000lei, din care s-a nregistrat ca datorie la sfritul exerciiului N suma de 7.500 lei. 7.500 lei 22.500 lei 1681 = Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni 666 Cheltuieli privind dobnzile 5311 Casa n lei 30.000 lei

Anularea obligaiunilor rscumprate: 30.000 lei 161 = mprumuturi din emisiune de obligaiuni 505 Obligaiuni emise rscumprate 30.000 lei i

Ajustri pentru pierderea de valoare Pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, la sfritul financiar, cu ocazia inventarierii, instituiile publice pot reflecta ajustri pentru pierderea de valoare. La sfritul fiecrui exerciiu, ajustri pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt se diminueaz sau anuleaz, dup caz, prin reluarea la venituri. n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea trebuie majorat. La ieirea din instituie a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderea de valoare se anuleaz. Constituirea ajustrii pentru depreciere la sfritul exerciiului financiar. 6864 = 595 Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea ajustri pentru pierderea de de valoare a obligaiunilor valoare a activelor circulante emise i rscumprate Anularea ajustrii rmas fr obiect n exerciiul sau exerciiile financiare viitoare: 595 = 7864 Ajustri pentru pierderea de Venituri din ajustari valoare a obligaiunilor emise i pentru pierderea de rscumprate valoare a activelor circulante 2. Casa, conturi la trezoreria statului i bnciInstituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile

de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti. Este interzis instituiilor publice de a efectua operaiunile de mai sus prin bncile comerciale, cu excepia situaiilor prevzute de lege.2

A) Evaluarea la intrare La momentul intrrii n patrimoniul instituiei publice, disponibilitile bneti, indiferent de tipul lor (disponibiliti n conturi, numerar n casierie, alte valori etc.) sunt evaluate la valoarea nominal. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de BNR. Operaiunile de vnzarecumprare de valut se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz schimbul valutar, fr ca acestea s genereze diferene de curs valutar. B) Evaluarea la inventar Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea unitii. Pentru aceasta,este obligatoriu ca extrasele de cont i ultima zi a exerciiului financiar (31.12) sau din ultima zi lucrtoare a anului pe care instituiile publice le primesc de la bnci sau de la trezorerie s poarte tampila oficial a acesta. Sumele n lei i valut aflate n casieria instituiei publice se inventariaz n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind anul respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate. Mrcile potale, timbrele fiscale, tichete de cltorie, bonurile cantiti fixe, bilete de spectacole, de intrare la muzee, expoziii etc. vor fi nscrise n listele de inventariere la valoarea lor nominal. Excepie de la aceast regul fac timbrele cu valoare filatelic. Plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii numerarului din casieriile instituiilor publice se vars la bugetul din care este finanat instituia public, subcapitolul bugetar ncasri din alte surse. C) Evaluarea la bilan n bilanul ntocmit de instituiile publice la sfritul exerciiului bugetar, disponibilitile n lei aflate n conturi la trezorerie, la bnci sau n casierie sunt nscrise la valoarea nominal. Tot la valoarea nominal sunt nscrise n bilan i elementele de tipul altor valori", cu excepia timbrelor cu valoare filatelic. Disponibilitile n valut aflate conturi la bnci sunt reevaluate, fiind nscrise n bilan la cursul din 31.12, comunicat de BNR. Reevaluarea disponibilului n valut la sfritul anului genereaz diferene favorabile sau nefavorabile care vor fi nscrise n categoria veniturilor, respectiv a cheltuielilor financiare, dup caz. Sumele n valut aflate n casieria instituiei publice sunt, de asemenea, reevaluate la cursul din ultima zi a exerciiului bugetar comunicat de BNR. Exemplu Din contul de disponibil din venituri proprii, o instituie public achit o factur ctre un furnizor de imobilizri n valoare de 5.000 lei: 5.000 lei 404 Furnizori de imobilizri = 5601 Disponibil curent 5.000 lei

Exemplu Instituia public achit cu numerar salariile nete aferente lunii mai care totalizeaz, conform statului de salarii, 25.680 lei 25.680 lei 421 = 5311 25.680 lei Personal-salarii datorate Casa n lei Exemplu Un ordonator principal ncaseaz un mprumut extern pe termen lung n valoare de 1.000.000 euro, cursul valutei 3,38 lei/euro. Din acesta se acord un avans unui furnizor de3

active fixe pentru realizarea obiectivelor din contractul ncheiat. Avansul are valoarea de 100.000 euro, la cursul de 3,36 lei/euro. ncasarea mprumutului: 3.380.000 lei 5132 = Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de stat 164 3.380.000 lei mprumuturi interne i externe contractate de stat

Plata avansului 336.000 lei 232 = Avansuri acordate pentru active fixe corporale 5132 336.000 lei Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de stat

Exemplu n cursul anului N, un ordonator principal a desfurat urmtoarele operaiuni: a primit 500.000 euro o prim tran dintr-un mprumut extern, evaluat n lei la cursul de 3,35 lei/euro; a pltit unui furnizor un avans n valoare de 200.000 euro, la cursul de schimb de 3,3560 lei/euro; a primit o a doua tran din mprumutul extern, n valoare de 400.000 euro, la cursul de schimb de 3,3403 lei/euro; a lichidat datoria fa de furnizor n valoare de 500.000 euro, la cursul de 3,3450 lei/euro. La 31.12. N, cursul de schimb euro comunicat de BNR este de 3,3601 lei/euro. D 500.000 400.000 5132.EUR 200.000 500.000 C D 5132.LEI C 500.000eurox 3,35 lei = 200.000eurox 3,3560 lei 1.675.000 lei = 671.200 lei 400.000 euro x3,3403 500.000euro x 3,3450 lei = 1.336.120 lei lei = 1.672.500 lei Diferen favorabil Sold n lei nainte de 4.600 lei reevaluare667.420 lei Sold final 672.020 lei

S final: 200.000

La cursul de schimb de la 31.12, suma de 200.000 euro reprezint 200.000 euro x 3,3601 lei/euro = 672.020 lei. Ca urmare, instituia trebuie s nregistreze o diferen favorabil de curs valutar de 672.020 lei - 667.420 lei = 4.600 lei. 4.600 lei 5132 = Disponibil n valut din mprumuturi internet i externe contractate de stat 765 4.600 lei Venituri din diferene de curs valutar

Dac diferena de curs ar fi fost nefavorabil, atunci ordonatorul ar fi nregistrat:

4

Diferen nefavorabil

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

=

5132 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de stat

Diferen nefavorabil

Exemplu Se ncaseaz n contul de la trezorerie al bugetului de stat impozitul pe profit aferent trimestrului IV anul N n valoare de 12.300 lei: 12.300 lei 520 Disponibil al bugetului de stat = 7301 Impozit pe profit 12.300 lei

Exemplu Se ncaseaz dividende n valoare de 40.000 lei aferente aciunilor deinute de stat la o societate comercial ca urmare a conversiei creanelor bugetare n aciuni: 40.000 lei 520 Disponibil al bugetului de stat = 750 Venituri din proprietate 25.680 lei

Exemplu Se ncaseaz n contul de la trezorerie impozitul pe cldiri aferente anului N n valoare de 300.000 lei: 300.000 lei 5211 Disponibil al bugetului local = 734 Impozite i proprietate 300.000 lei taxe pe

Exemplu Pentru disponibilul existent n contul bancar, BCR acord instituiei publice o dobnd de 230 lei. nregistrarea dobnzii de ncasat: 230 lei 5187 = 766 Dobnzi de ncasat Venituri din dobnzi ncasarea dobnzii n contul de disponibil constituit din fonduri externe nerambursabile: 230 lei 5151 = Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile 5187 Dobnzi de ncasat 230 lei

230 lei

Exemplu O autoritate public local primete fonduri externe nerambursabile de la o agenie de implementare de proiecte ptr IMM-uri n valoare de 1.000.000 euro, la cursul de 3,340 lei/euro (cursul Bncii Centrale Europene) n contul deschis la o banc comercial. Conversia n lei a mprumutului se realizeaz la cursul bncii comerciale de 3,345 lei/euro. Din fondurile externe nerambursabile, instituia public achit factura n valoare de 278.000 lei a unui furnizor de servicii. Constituirea creanei n urma cererii de fonduri depuse de instituie la agenia de implementare:

5

3.340.000 lei

458 = Sume de primit de la Agenii/ Autoritii de Implementare

774 3.340.000 lei Finanarea din fonduri externe nerambursabile

ncasarea sumei n contul de la banca comercial: 3.340.000 lei 5152 = Disponibil n valut din fonduri externe nerambursabile 458 3.340.000 lei Sume de primit de la Agenii/Autoriti de implementare

Conversia sumei cu nregistrarea diferenei favorabile din cursul bncii comerciale i cursul Bncii Centrale Europene: 3.345.000 lei 581 Viramente interne = 5152 3.340.000 lei Disponibil n valut din fonduri externe nerambursabile 765 5.000 lei Venituri din diferene de curs valutar

i 3.345.000 lei 5151 = Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile 581 Viramente interne 3.345.000 lei

Achitarea facturii furnizorului: 278.000 lei 401 Furnizori = 5151 278.000 lei Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile

Remarc: n contul 581 Viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile de la trezoreria statului i bnci comerciale, precum i ntre conturile de la trezorerie sau bnci, dup caz din casieria instituiei. Exemplu O instituie de nvmnt superior ridic 10.000 lei numerar de la trezorerie n vederea achitrii burselor de studiu cuvenite studenilor: Institutiile publice finantate de la BS, BL, BASS, BAS, tin evidenta platilor efectuate din creditele bugetare si disponibile pentru realizarea cheltuielilor prevazute in buget cu ajutorul ct. 770 ,,Finantarea de la buget. Este cont de pasiv. In C: sumele platite, in D:sumele recuperate din finantarea anului curent reprezentand reconstituirea creditelor bugetare(avansuri recuperate sau sume neutilizate in totalitate din cele ridicate din cont, sume recuperate din imputatii). Sc: totalul platilor facute.(pg. 213) Ridicare de numerar:

6

10.000 lei

581 Viramente interne

=

770 Finanarea de la buget

10.000 lei

i 10.000 lei 5311 Casa n lei = 581 Viramente interne 10.000 lei

Achitarea burselor n numerar: 10.000 lei 429 = 5311 10.000 lei Bursieri i doctoranzi Casa n lei Exemplu Un ordonator principal de credite dezvolt un proiect de reabilitare ecologic a unei zone montane. Proiectul este finanat n proporie de 70% prin fonduri externe nerambursabile, restul de 30% reprezentnd partea de cofinanare n valoare de 120.000 lei cu care particip statul romn conform memorandumurilor de finanare. Din disponibilul din cofinanare, instituia achit un furnizor de active fixe n baza unei facturi care nsumeaz 13.000 lei. ncasarea cotei de cofinanare: 120.000 lei 558 = Disponibil din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile 778 120.000 lei Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile

Achitarea furnizorului: 13.000 lei 404 Furnizori de imobilizri = 558 120.000 lei Disponibil din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile

Exemplu O instituie public achiziioneaz din contul de disponibil timbre potale n valoare de 500 lei i bonuri cantiti fixe de motorin n valoare de 1.000 lei. n aceeai lun se dau n consum timbre potale n sum de 170 lei i bonuri cantiti fixe n sum de 300 lei. Achiziia timbrelor potale i a bonurilor cantiti fixe: 500 lei 1.000 lei 5321 = Timbre fiscale i potale 5324 Bonuri valorice pentru carburani auto 5601 Disponibil curent 1.500 lei

Achiziia motorinei

7

1.000 lei

3022 Combustibili

=

5324 1.000 lei Bonuri valorice pentru carburani auto

Consumul timbrelor potale: 170 lei 626 = Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 5321 Timbre fiscale i potale 170 lei

Justificarea consumului de carburant pe bata foilor de parcurs: 300 lei 6022 Cheltuieli privind combustibil = 3022 Combustibili 300 lei

Contabilitatea acreditivelor Acreditivele reprezint sume de bani blocate la dispoziia furnizorilor n conturi deschise la bnci, n lei sau valut. Din fondurile externe nerambursabile primite, o instituie public achiziioneaz instalaii tehnice n valoare de 2.300 lei, furnizorul achitat dintr-un acreditiv. Constituirea acreditivului: 2.300 lei 581 Viramente interne = 5151 2.300 lei Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile 581 Viramente interne 2.300 lei

i 2.300 lei 5411 Acreditive n lei =

Achitarea furnizorului de active fixe: 2.300 lei 404 Furnizori de imobilizri = 5411 Acreditive n lei 2.300 lei

Exemplu O instituie public acord un avans spre decontare de 500 lei unui salariat care pleac n delegaie la Cluj. La ntoarcerea din delegaie, salariatul depune decontul care are ataate ca documente factura de cazare n sum de 150 lei i bilete de tren utilizate 180 lei. Instituia i pltete i diurn pentru 2 zile salariatului, n sum de 26 lei. Ridicarea de numerar de la trezorerie pentru plata avansului: 500 lei i 500 lei 5311 Casa n lei = 581 Viramente interne 500 lei 581 Viramente interne = 770 Finanare de la buget 500 lei

8

Acordarea avansului: 500 lei 542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa n lei 500 lei

Justificarea avansului la ntoarcerea din delegaie: 330 lei 26 lei 144 lei 614 = Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri 646 Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi 5311 Casa n lei 542 Avansuri de trezorerie 500 lei

Exemplu Pornind de la problema precedent, presupunem urmtoarea situaie: titularul de avans a sosit din delegaia pe 6.04.N (luni), a depus decontul cu documentele justificative n data de 7.04.N (mari), dar a restituit diferena de 144 lei n data de 13.04.N (luni)1, achitnd i penalizrile de ntrziere. n aceste condiii, salariatul este obligat la plata unei penaliti de ntrziere de 144 lei x 2 zile x 0,50 % = 1,44 lei. Depunerea decontului pe data de 7.04.N: 330 lei 26 lei 614 = Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri 646 Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi Constituirea creanei asupra angajatului pe 10.04.N: 144 lei 4282 = Alte creane n legtur cu personalul Recuperarea creanei i ncasarea penalitilor: 145,44 lei 5311 Casa n lei = 4282 144 lei Alte creane n legtur cu personalul 719 Alte venituri operaionale 542 Avansuri de trezorerie 356 lei 542 Avansuri de trezorerie 356 lei

Exemplu O instituie public din Bucureti acord un avans spre decontare pe 400 lei unui salariat care pleac n delegaie la Cluj. Ordonatorul de credite aprob deplasarea salariatului cu autoturismul personal. La ntoarcerea din delegaie, salariatul depune decontul care are ataat1

Att pentru decontarea avansurilor ct i pentru calculul penalitilor de ntrziere se are n vedere numrul de zile lucrtoare. 9

factura de cazare n sum de 350 lei. Instituia i pltete i diurn pentru 3 zile salariatului, n sum de 39 lei. Distana cea mai scurt luat n considerare pentru calculul consumului de carburant pe ruta Bucureti Cluj a fost de 440 km, iar benzina este decontat la preul de 3,2 lei/litrul. Astfel, consumul de carburant a fost evaluat la: 7,5litri/100km x 440km x 3,2 lei/litru = 105,6lei. Acordarea avansului: 400 lei 542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa n lei 400 lei

Justificarea avansului la ntoarcerea din delegaie: 455 lei (350lei + 105,6 lei) 26 lei 614 = Alte creane n legtur cu personalul 646 Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi salariale 542 Avansuri de trezorerie 481,6 lei

Restituirea diferenei ctre salariat: 81,6 lei 542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa n lei 356 lei

Sumele de mandat i sumele n depozit sunt evideniate de contul 552,, Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor primite de la alte instituii publice sau de la agenii economici n vederea efecturii unor operaiuni speciale (garanii depuse de agenii economici pentru participarea la licitaii, inclusiv taxa de participare i contravaloarea caietelor de sarcini, operaiuni de mandat efectuate din sumele puse la dispoziie de ctre agenii economici, care nu se restituie pn la finele anului), sau pentru pstrarea unor drepturi bneti (drepturi bneti ale persoanelor lipsite de libertate pstrate de penitenciare, drepturi de personal burse n cursul anului de ctre persoanele beneficiare). La sfritul fiecrui trimestru, instituiile care au primit mandate sunt obligate s transmit mandatului un extras de cont asupra operaiilor efectuate i s depun la banc situaia sumelor din mandat. Exemplu O instituie public primete suma de 400 lei de la un agent economic pentru achiziia unor materiale. Policlinica achiziioneaz materialele care nsumeaz 350 lei i deconteaz mandatul. Primirea mandatului: 400 lei 552 Disponibil pentru sume mandat i sume n depozit Achiziia materialelor: 350 lei 462 Creditori10

= de

462 Creditori

400 lei

=

401 Casa n lei

350 lei

Plata furnizorului din sumele de mandat: 350 lei 401 Furnizori = 522 350 lei Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit

Restituirea mandatului neconsumat: 50 lei 462 Creditori = 552 50 lei Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit

Exemplu O instituie public organizeaz o licitaie public pentru achiziia de bunuri. Pentru participarea la licitaie solicit din partea agenilor economici depunerea unei garanii n valoare de 2.000 lei. ncasarea garaniei se nregistreaz: 2.000 lei 552 Avansuri de trezorerie = 462 Creditori 2.000 lei

Restituirea garaniei dup ncheierea licitaiei: 2.000 lei 462 Creditori = 552 2.000 lei Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit

11