Aplicatii an III 2012

1. Studiu de caz privind ambalajele.

Cum se vor inregistra in contabilitate urmatoarele operatii:a) se livreaza produse in valoare de 3.000 lei insotite de un aviz de insotire a marfii unde se

inregistreaza ambalajele aferente, care circula in sistemul restituirii, in valoare de 100 lei, din care clientul retine pentru sine ambalaje in valoare de 40 lei, care se factureaza ulterior;

b) se receptioneaza ambalaje la costul de achizitie de 5.000 lei, care se vand ulterior la pretul de achizitie de 2.500 lei; ambalajele vandute se scot din evidenta;

c) se obtin din productie proprie ambalaje inregistrate la costul de productie de 1.000 lei, care ulterior se vand cu 1.200 lei, impreuna cu produsele livrate.

a) - livrarea produselor si a ambalajelor:

4111Clienti

%707

Venituriii din vanzare mf4427

TVA colectat

3.7203.000

720

4111Clienti

419Clienti-creditori

100

358Ambalaje aflate la ter i

381Ambalaje

100

- restituirea ambalajelor de catre client:


4111Clienti

60

381Ambalaje


60

- facturarea ambalajelor nerestituite


708Venituri din activitati diverse

40

4111Clienti

4427TVA colectat

10

- scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite

608Alte creante imobilizate


40

b) - achizitionarea ambalajelor

2

%381

Ambalaje4426

TVA deductibil

401Furnizori

6.2005.0001.200

- vanzarea ambalajelor:

4111Clienti

%708

Venituri din activ diverse4427

TVA colectat

3.1002.500

600

- scoaterea din evidenta a ambalajelor:

608Cheltuieli privind ambalajele

381Ambalaje

2.500

c) - obtinerea de ambalaje din productie proprie:

381Ambalaje

711Variatia stocurilor

1.000

- vanzarea ambalajelor:

4111Clienti

%708

Venituri din activ diverse4427

TVA colectat

1.4881.200

288

- scoaterea din evidenta a ambalajelor vandute:


381Ambalaje

1.000

2.Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

3

ntreprinderea Alfa avea n stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul unitar de 10lei/buc.

n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii:

-3.11.N achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura);-5.11.N achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%;-10.11.N vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare 2%,TVA 24% (factura);- 15.11.N se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N (factur ulterioar);- 25.11.N achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);- 27.11.N vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)- 30.11.N se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur ulterioar).Se cere:1)s se contabilizeze operaiile de mai sus, conform OMFP 3055/2009, tiind c pentru descrcarea de gestiune se utilizez LIFO;2)s se ntocmeasc fia stocului;3)s se prezinte informaia n Contul de profit i pierdere.

1) -3.11.N achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura); Valoare de achiziie 200 buc * 12lei/buc = 2.400Rabat 10% 2400 *10% = 240Valoare net comercial 2400 240 = 2.160TVA 24% 2.160 * 24% = 518.4

%371

Marfuri4426

TVA deductibil

401Furnizori

2.678,4 2.160

518,4

-5.11.N achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%; Valoare de achiziie 300 buc * 15lei/buc = 4.500TVA 24% 4.500 * 24% = 1080

%371

Marfuri4426

TVA deductibil

401Furnizori

5.580 4.500 1.080

-10.11.N vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare 2%, TVA 24% (factura);

4

Valoare de vanzare 350 buc * 20lei/buc = 7.000Remiz 5% 7.000 *5% = 350Valoare net comercial 7.000 - 350 = 6.650TVA 24% 6.650 * 24% = 1596

Scont de decontare (Valoare financiar net) 6.650 * 2% = 133TVA 24% 133 * 24% = 31.92

4111Clienti

%707

Venituri din vanzarea mf4427

TVA colectat

8.246 6.650 1.596

%667

Chelt. privind sconturile acordate

4427TVA colectat

4111Clienti

164,92 133

31,92

- 15.11.N se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N (factur ulterioar);

Valoare de achiziie 300 buc * 15lei/buc = 4.500Rabat 20% 4.500 * 20% = 900TVA 24% 900 * 24% = 216

401Furnizori

%609

Reduceri comerciale primite4426

TVA deductibil

1116 900 216

- 25.11.N achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura); Valoare de achiziie 150 buc * 20lei/buc = 3.000Scont de decontare 5% 3.000 *5% = 150Valoare net financiar 3.000 - 150 = 2.850TVA 24% 2.850 * 24% = 684

%371

Marfuri

401Furnizori

3.720 3.000

720

5

4426TVA deductibil

401Furnizori

%767

Venituri din sconturi obtinute4426

TVA deductibil

186 150 36

- 27.11.N vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)Valoare de vanzare 300 buc * 25lei/buc = 7.500TVA 19% 7.500 * 19% = 1.800

4111Clienti

%707

Venituri din vanzarea mf4427

TVA colectat

9.300 7.500 1.800

- 30.11.N se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur ulterioar).

%709

Reduceri comerciale acordate4427

TVA colectat

4111Clienti

9.3007.5001.800

2)s se ntocmeasc fia stocului;

1.11.N - STOC 100 x 10 = 1.0003.11.N - Intrari 200 x 10,8 = 2.1605.11.N - Intrari 300 x 15 = 4.500

100 x 10 = 1.00010.11.N Iesiri 350 200 x 10,8 = 2.160

50 x 15 = 7503.910

Stoc 250 x 15 = 3.75025.11.N Intrari 150 x 20 = 3.000

250 x 15 = 3.75027.11.N Iesiri 300 50 x 20 = 1.000

4.750

6

Stoc 100 x 20 = 2.000

3)s se prezinte informaia n Contul de profit i pierdere.

1. Descarcare de gestiune pentru vnzrile efectuate Contrul 607:

% = 371 8.66010.11.N 607 Mrfuri 3.91027.11.N 607 4.750

Cheltuieli privind mrfurile

2. nchidere contul 607

121 = 607 8.660Profit i pierdere Cheltuieli privind mrfurile


% = 121 14.15010.11.N 707 Profit i pierdere 6.65027.11.N 707 7.500Venituri din vnzare mrfuri

4. nchidere contul de cheltuieli 667

121 = 667 133Profit i pierdere Cheltuieli privind sconturile

acordate

5. nchidere contul 709121 = 709 7500

Profit i pierdere Reduceri comercialeacordate


609 = 121 900Reduceri comerciale primite Profit i pierdere


767 = 121 150Venituri din sconturi obinute Profit i pierdere

7

Rulaj Debit 121 = 7500+ 133 + 8660 = 16.293Rulaj Credit 121 = 150 + 900 + 14.150 = 15.200Sold final Debitor 121= 16293 15200 = 1.093

D ____________121______________ C6.650

133 900 7.500 150

3.910 7.5004.750

TRD 16.293 TRC 15.200 SFD 1.093

3.Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

SC ALFA SA efectueaza o achizitie de materii prime in suma de 1.240 lei, TVA inclus, in total, cantitatea achizitionata fiind de 100 kg. La sfarsitul de an, pretul materiilor prime scade la 8 ron/kg .

- inregistrarea achizitiei (pret/kg: 10 lei)

%301

Materii prime4426

TVA deductibil

401Furnizori

1.2401.000

240

-efectuarea unei ajustari pentru deprecierea materiilor prime : 10 ron/kg- 8 ron/kg = 2 ron/kg

6814Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru

deprecierea activelor circulante

391 Ajustari pentru deprecierea

materiilor prime

2.000

In cazul in care fluctuatia preturilor ar fi fost in sens opus (presupunem o crestere la 1,2 ron), notele contabile ar fi fost:

8

391Ajustari pentru deprecierea

materiilor prime

7814Venituri din ajustari pentru


2.000

In cazul in care in loc de materii prime se achizitioneaza ambalaje, avem urmatoarele inregistrari:

%381

Ambalaje 4426

TVA deductibil

401Furnizori

1.2401.000

240

6815Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru


398 Ambalaje

2.000

4.Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

A. in cazul utilizarii inventarului permanent

Exemplu 1 : o entitate care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie detine un stoc initial de 200 kg, evaluat la cost de achizitie 0,80 ron/kg. In cursul lunii cumpara materii prime astfel: 600 kg la1 ron/kg plus TVA achitate prin banca, la care s-au platit in numerar cheltuieli de transport in valoare de 60 ron plus TVA. S-a efectuat un consum de materii prime de 700 kg, evaluat dupa metoda LIFO.

o achizitionare de materii prime conform facturii:

% = 401 714301 6004426 114

o cheltuieli de transport achitate in numerar:

% = 5311 71 301 60

4426 11

o achitare cu ordin de plata a materiilor prime :

401 =5121 714

o consum de materii prime conform bonului de consum

9

601 = 301 740Nota: Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este : (600+60):600 =1,10 lei/ kgValoarea consumului avand in medere metoda utilizata este : 600*1,10 +100*0,80 =740

Exemplu 2: O entitate care tine evidenta stocurilor la pret standard prezinta la inceputul lunii noiembrie urmatoarea situatie privind materiile prime :- stoc initial : 200 kg * 2 ron/kg (pret standard);- diferente de pret aferente stocului intial : 20 ron;- achizitie in numerar : 500 kg la pret 2,10 ron/ Kg plus TVA, conform facturii;- consum de materiale : 600 kg

o achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 2 ron/kg.

% = 401 1.249301 1.000308 50 ( (2,10- 2 )*500=50)4426 199 (1050 *0,19 = 199)

o achitarea in numerar a facturii :

401 = 5311 1.249

o consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 roni/kg= 1.200 ron)

601 = 301 1.200

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= 0,05

o diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200* 0,5 = 60 ron

601 = 308 60

Ce se intampla atunci cand pretul de achizitie este sub valoare pretului standard ?

- presupunem acelasi exemplu ca si mai sus , cu deosebirea ca pretul de achizitie este 1,8 ron/kg.

Monografiile contabile in acest caz vor fi:

o achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 1,8 ron/kg.

% = 401 1.071

10

301 1.000308 1004426 171

o achitarea in numerar a facturii :

401 = 5311 1.071

o consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 ron/kg= 1.200 ron)

601 = 301 1.200

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= -0,0571

o diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200 * -0,0571

601 = 308 68,52

B. In cazul utilizarii inventarului intermitent

Exemplu1. O entitate care utilizeaza metoda inventarului intermitent tine evidenta stocurilor la cost de achizitie . Stocul initial de combustibil evaluat la costul de achizitie, care se include in cheltuieli este de 200 ron . S-a efectuat o cumparare de combustibil de 500 ron plus TVA cu plata in numerar.La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de combustibil de 100 ron.

o includerea in cheltuieli a a soldului initial de combustibil pornind de la premisa ca se vor consuma in cursul perioadei :

6022 = 3022 200 ron

o achizitionarea de combustibil cu plata in numerar :

% = 5311 595 ron 6022 500 4426 95

o inregistrarea stocului final de combustibil stabilit la inventariere:

6022 = 3022 100

Exemplu2. Presupunem un stoc initial de materii prime evaluate la cost de achizitie de 0,90 ron/l, 400 l, care se include in cheltuieli. S-a efectuat o cumparare de de materii prime : 600 l, la pret de facturare de 1 ron plus TVA , achitate dintr-un avans de trezorerie. Cheltuieli de transport : 60 ron plus TVA care se achita in numerar. La inventariere s-a constatat un stoc de materii prime de 200 l, care se evalueaza conform metodei costului mediu ponderat.

o includerea in cheltuieli a soldului initial :0,90 ron/l * 400 l =360 ron

11

601 = 301 360 ron

o receptia materiilor prime achitate printr-un avans de trezorerie:

% = 542 714 601 600 4426 114

o cheltuieli de transport achitate in numerar :

% = 531 71 601 60 4426 11

Nota :Costul efectiv unitar al materiilor prime intrate (600+60):600= 1,10 ron/lCostul unitar mediu ponderat (360 + 660) :1000 = 1,02 ron/l

o inregistrarea stocului final de materii prime stabilit prin inventariere : 200 * 1,02 ron/l=204 ron

601 = 301 204

5.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.

Un detailist (S.C. T4 S.R.L.) prezint la nceputul lunii un sold de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 11.160 lei (8.000 lei preul de achiziie, 1.000 lei adaosul comercial, 2.160 TVA neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 15.000 lei + TVA24%, care se achit prin banc. Cota de adaos comercial pentru mrfurile cumprate este de 20%. Se vnd n numerar (cu bon de cas) mrfuri n valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus, inclusiv regularizarea TVA.

Not de calcul:Adaos comercial (Ct. 378) = 15000 X 20% = 3000 leiTVA neexigibil (Ct. 4428) = 18000 X 24% = 4320 lei

Not de calcul:Pre de vnzare cu amnuntul (Ct. 371) = 12.400 leiTVA = 2.400 leiPre de vnzare cu amnuntul fr TVA = 10.000 lei.k=(1000+3000)/(11160+22320-2160-4320)=0.148

Adaos comercial (Ct. 378) = 10.000 X 0,148 = 1.480 lei

Cost de achiziie (Ct. 607) = 10.000 1.480 = 8.520 lei

12

-achizitie marfa

% = 401 18600

371 15000

4426 3600

-inregistrare AC si TVA

371 = % 7230378 3000

4428 4230

-achitarea datoriei fata de furnizor

401 = 5121 18600

-vanzare marfuri

5311 = % 12400

707 10000

4427 2400

-descarcare din gestiune

% = 371 12400

607 8520

378 1480

4428 2400

-regularizare TVA

% = 4426 3600

4427 2400

13

4424 1200

6.Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie

S.C. GAMMA S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei aplicaii informatice. n acest sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni:01-30.11.2011: - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei;

- se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;- n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial);

01-12.12.2011 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei.- n 12.12 se nregistreaz recepia final aplicaiei.

Durata de utilizare a fost stabilit la 5 ani. Societatea optnd pentru metoda liniar de amortizare. Dup 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2015) aplicaia informatic este vndut pre de vnzare: 1.500 lei, TVA 24% (concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden). ncasarea are loc n numerar .

-11.2011 inregistrare salarii datorate noiembrie

641 = 421 1500

-11.2011 inregistrare factura energie

% = 401 1240605 10004426 240

-30.11.2011 receptie partiala program233 = 721 2500

-12.2011 inregistrare salarii datorate decembrie

641 = 421 500

-12.12.2011 receptia finala208 = % 3000

233 2500721 500

-2012-14 inregistrare amortizare lunara6811 = 2808 50x36

-03.01.2015 vanzare aplicatie informatica461 = % 1860

7583 15004427 360

-03.01.2015 scoatere din evidenta program% = 208 30002808 18006583 1200

14

-03.01.2015 incasare creanta

5311 = 461 1860

7.Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.

I. Investitie realizata in regie proprie

O entitate hotaraste construirea in regie proprie a unei hale industriale. In acest scop in prima luna au loc urmatoarele cheltuieli:

- cu materiale auxiliare :3.000 lei -cu salariile :2.660 lei.

In a doua luna se mai cheltuiesc materiale in valoare de 1.000 lei , apoi se receptioneaza si se da in folosinta. Durata normala de functionare este de 10 ani.

-cheltuieli cu materialele auxiliare in prima luna:

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 3.000

-cheltuieli cu salariil :

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 2.660

-inregistrarea investitiei neterminate la sfarsitul lunii:

231 Imob. corporale in curs de executie =722 Venituri din prod.de imob corp 5.660

-cheltuieli cu materialele consumate in luna a doua:

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 1.000

-decontarea cheltuielilor de investitii in luna a doua:

231 Imob. corporale in curs de executie= 722 Venit. din prod. de imob. corporale 1.000

-receptia finala si darea in functiune a cladirii :

212 Constructii = 231 Imob. corporale in curs de executie 6.660

-amortizarea lunara a magaziei (6.660:10 ani :12 luni)

6811 Chelt. de expl.privind amortiz. imob.= 2812 Amortizarea constructiilor 50,50

II. Investitie realizata de antreprenor

15

O societate comerciala incheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit pentru materiale de constructie. La sfarsitul primei luni , constructorul factureaza lucrarile de investitii la valoarea de 6.000 ron. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza restul lucrarilor in valoare de 4. 000 ron. Achitarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. Dupa 30 ani de utilizare , depozitul se vinde cu pretul de 3.000 ron, factura incasandu-se cu ordin de plata.

- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie la sfarsitul primei luni :

231 Imobilizari corporale in curs de executie = 404 Furnizori de imobilizari 6.000

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.140

- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie in luna a doua:

231 Imobilizari corporale in curs de executie= 404 Furnizori de imobilizari 4.000

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 760

- Darea in exploatare a obiectivului de executie:

212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs de executie 10.000

- Achitarea datoriilor catre antreprenor:

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 10.000

- Amortizarea lunara a depozitului :10.000 :25 ani= 33,33 lei

6811Cheltuieli de expl. privind amort. imob .= 2812Amortiz.constructiilor 33,33

- Vanzarea depozitului

461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor 3.000

Livrarea de constructii si terenuri este o operatiune scutita de TVA , cu exceptia constructiilor noi si a terenurilor construibile, daca persoana si-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului la achizitia acestora.

-Scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat:

2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 10.000

-Incasarea creantei cu ordin de plata:

5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 3.000

16

8.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu

S se nregistreze n contabilitate operaiunile legate de stocurile de materiale consumabile cunoscndu-se: 1 -Stoc la nceputul lunii: 5.000 buc. la 18 lei/ buc; 2 -Intrri n data de 4 a lunii 9.000 buc. la 19 lei/buc; 3 -Intrri n data de 16 a lunii: 2.000 buc. la 20,5 lei/buc; 4 -Ieiri n data de 25 a lunii: 15.000 buc.

Evaluarea ieirilor se face prin metoda Cost mediu ponderat. Se vor efectua nregistrrile contabile n cazurile:

1 -inventarului permanent; 2 -inventarului intermitent.

Utilizai IAS 2 Stocuri.

Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrei intrri, n funcie de circumstanele n care se gsete ntreprinderea.

Calculul CMP dupa fiecare intrare:

Data Intrari Iesiri StocCantitate Pret Valoare Cantitate Pret Valoare Cantitate Pret Valoare

01 5.000 18 90.000 5.000 18 90.000

04 9.000 19 171.000 14.000 18,643 261.000

16 2.000 20,5 41.000 16.000 18,875 302.000

25 15.000 18,875 283.125 1.000 18,875 18.87531 1.000 18,875 18.875

CMP determinat lunar (la sfritul lunii):

CMP = (Stoc initial * pret) + (Cantitati intrare * pret) = Stoc initial + Cantitati intrare

CMP = (5000*18)+(9000*19+2000*20,5) = 90.000 + 212.000 = 18,875 u.m.n.5000 + 11.000 16.000

17

Iesiri 15.000 * 18,875 = 283.125Stoc 1.000 buc la valoarea 18.875 u.m.n.

Prin aplicarea acestei metode, stocul rmas la finele perioadei este de 1000 buc = 18.875 u.m.

1. Inventar permanent

a) La data de 04 a lunii intrare de 9.000 buc * 19lei/buc = 171.000

%302

Materiale consumabile4426

TVA deductibil

401Furnizori

212.040171.00041.040

b) La data de 16 a lunii intrare de 2.000 buc * 20,5 lei/buc = 41.000

%302

Materiale consumabile4426

TVA deductibil

401Furnizori

50.84041.0009.840

c) La data de 25 a lunii ieiri de 15.000 buc * 18,875lei/buc = 283.125

602Cheltuieli cu materialele

consumabile

302Materiale consumabile

283.125

2. Inventar intermitent

a) La nceputul lunii stocul iniial se anuleaz


consumabile


90.000

b) Intrri n cursul lunii

9.000 buc * 19lei/buc + 2.000 buc * 20,5 u.m.n/buc = 212.000 u.m.n.

18

%602

Cheltuieli cu materialeleconsumabile

4426TVA deductibil

401Furnizori

262.880212.00050.880

c) La sfritul lunii se preia stocul pe baza inventarului faptic



consumabile

18.875

9.Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

Societatea comercial AL&TX, n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31 decembrie N) a producie n curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate este 5000 lei. De asemenea, pentru deprecierea produciei n curs de execuie, se constituie un provizion n sum de 950 lei.

nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.N

3331Produse n curs de execuie

==

7711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

55000

nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie

66814Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru deprecierea activelor circulante

==

3393Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie

9950

Reluarea n anul urmtor a produciei neterminate, stabilit prin inventarul efectuat anterior


==


55000

nregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul de producie 7200 lei

3345

==

7711

77200

19

Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute n cursul lunii ianuarie, la costul de producie de 5500 lei


==

3345Produse finite

55500

La sfritul lunii ianuarie N+1, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarieii i evalurii la costul de producie de 2500 lei


==


22500

La nceputul lunii februarie N+1, se reia procesul de fabricaie i se nregistreaz scderea din gestiune a produciei neterminate, constatat la nchiderea lunii ianuarie N+1


==


22500

La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului, nu se mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de 950 lei

3393Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie

==

67814Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru deprecierea activelor circulante

9950

10.Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand

O societate achizitioneaza si importa bunuri second-hand in scopul revanzarii. Contabilizati operatiile aferente specifice obiectului sau de activitate.

Inregistrari contabile:

1. Achizitia marfurilor, la valoarea nominala a facturii, inclusiv TVA:

371 = 401 Marfuri Furnizori

2. Achitarea facturii emisa de furnizorul extern:

20

401 = 5124 Furnizori Conturi la banci in valuta

3. Vanzarea marfurilor:

Pe factura emisa nu se va inscrie in mod distinct TVA aplicata la marja profitului, aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui suma taxei datorate, pe facturi si alte documente emise cumparatorului.

5311/4111 = % Casa in lei/ 707Clienti Venituri din vanzarea marfurilor 4427 - TVA aplicata la marja profitului TVA colectata

4. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

607 = 371 Cheltuieli privind marfurile Marfuri

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.

Societatea Comercial X a primit de la un deponent mrfuri n consignaie evaluate la 300.000. Comisionul consignaiei 20%. Contabilizai operaiile aferente.

Varianta I cnd deponentul nu este pltitor de TVA persoan fizic particular:

a) La primirea mrfurilor n consignaie se stabilete preul de vnzare cu amnuntul astfel:- Pre pretins de deponent i acceptat 300.000 - Comision 20% - 60.000- Tva 24% numai asupra comisionului de 60.000 - 14.400- Preul cu amnuntul - 374.400-

La primirea marfurilor se inregistreaza extracontabil valoarea primita in regim de consignatie8033Valori materiale primite in pastrare sau custodie

300.000

b) Vnzarea mrfurilor cu numerar5311Casa in lei

%707Venituri din vanzarea mf4427

374.400 360.000 14.400

21

TVA colectat

c) ncrcarea gestiunii pe conturile de bilan

371Mrfuri

%462Creditori diveri 4428TVA neexigibil378Diferene de pre la mrfuri

374.400300.00014.40060.000

d) La sfritul lunii, descrcarea gestiunii unitii cu valoarea mrfurilor vndute pe conturile de

bilan%607Chelt. privind mrfurile4428 TVA neexigibil 378 Diferene de pre la mrfuri

371 Mrfuri 374.400300.00014.40060.000

e) Concomitent i descrcarea gestiunii i pe conturile de ordine i eviden8033Valori materiale primite in pastrare sau custodie

300.000

f) nchiderea conturilor121Profit i pierdere

607Chelt. privind mrfurile

300.000

707Venituri din vnzarea mrfurilor

121Profit i pierdere

360.000

g) Achitarea drepturilor deponenilor

462Creditori diveri

5311 Casa n lei

300.000

22

Varianta II cnd deponentul este pltitor de TVA persoan juridic:h) La primirea mrfurilor n consignaie se stabilete preul de vnzare cu amnuntul astfel:

- Pre pretins de deponent i acceptat 300.000 - Comision 20% - 60.000

360.000- Tva 24% - 86.400- Preul cu amnuntul - 446.400

Veniturile din comision pot fi evideniate separat n contul 708 Venituri din activiti diverse

Vnzarea mrfurilor cu numerar5311

Casa in lei%

707Venituri din vanzarea mf

708Venituri din activiti diverse

4427TVA colectat

446.400 300.000 60.000 86.400

ncrcarea gestiunii pe conturile de bilan

371Mrfuri

%401

Furnizori4428

TVA neexigibil378

Diferene de pre la mrfuri

446.400300.00086.40060.000

12.Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet

La data de 02.05.2011, casa de amanet S.C. AMANET S.R.L. incheie un contract cu o persoana fizica Florescu Ioana, proprietara a unui set de bijuterii din aur. In baza contractului i se imprumuta persoanei fizice suma de 1.500 lei, pe termen de 12 luni. Persoana Florescu Ioana va achita casei de amanet un comision de 20%.

Comision = 1.500 x 20% = 300

Inregistrari contabile

Acordarea imprumutului:


5311Casa in lei

1.500

23

si, concomitent, extracontabil se inregistreaza bunurile primite in regim de amanet:

8033Valori materiale primite in

pastrare sau custodie

1.500

la scadenta, pot exista mai multe situatii:

A) Persoana fizica ramburseaza contravaloarea imprumutului, fara a cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutului

Dobanzile sau comisioanele incasate de casele de amanet pentru acordarea de imprumuturi sunt considerate a fi venituri din prestarea de servicii financiare care, potrivit prevederilor Codului fiscal, sunt operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca bunurile mobile depuse de catre debitor drept gaj sunt sau nu returnate.

5311Casa in lei

%2678

Alte creante imobilizate704

Venituri din servicii prestate

1.8001.500

300

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului



1.500

B) Casa de amanet hotaraste retinerea bunului in patrimoniul societatii, ca obiect de inventar .

Caracteristicile bunurilor primite drept gaj:

-1 lantisor 5 grame = 375lei- 1 pereche cercei 10 grame = 750 lei-1 bratara 5 grame = 375lei

TOTAL: 20 grame = 1.500lei

Se inregistreaza bunurile retinute ca obiectele de inventar, prin compensare cu imprumutul acordat:

303Materiale de natura obiectelor

de inventar


1.500

24

Valoarea de piata a pretului unui gram de aur este 85 lei/gramul, prin urmare se face evaluarea setului la valoarea de piata:

? 1 lantisor 5 grame = 425lei

? 1 pereche cercei 10 grame = 850 lei

? 1 bratara 5 grame = 425lei

TOTAL: 20 grame = 1.700lei

Se inregistreaza obiectele de inventar la valoarea de piata (diferenta pana la valoarea de piata trece pe venituri) :

303Materiale de natura obiectelor

de inventar

758Alte venituri din exploatare

200

C) Persoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta, iar casa de amanet se hotaraste sa vanda bijuteriile

In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet, casa de amanet datoreaza T.V.A. pentru valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care au devenit proprietatea sa.

Pret evaluat 1.500

Adaos comercial 50%= 750

TVA 24% = 540

Intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute vandute ca marfa tertilor:

371Marfuri

%2678


Diferente de pret la marfuri4428

TVA neexigibila

2.7001.500

750540

Concomitent, scoaterea din gestiune a bunurilor gajate:



1.500

25

Vanzarea bijuteriilor catre un tert:

5311Casa in lei

%707

Venituri din vanzarea marfurilor

4427T.V.A. colectat

2.7002.250

540

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

%607

Cheltuieli privind marfurile378

Diferente de pret la marfuri4428

T.V.A. neexigibila

371Marfuri

2.7001.500

750540

Exigibilitatea T.V.A.:

4427TVA colectata

4423TVA de plata

540

Plata T.V.A. in luna urmatoare vanzarii bijuteriilor:

4423TVA de plata

5311Casa in lei

540

D) Persoana fizica cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutului cu 2 luni

Data scadentei: 01.10.2011.

Pentru aceasta operatiune, presupunem ca se percepe un comision, in plus, de 15%.

Comision perceput: 1.500 * 15% = 225 lei

In fisa contului 8033 se mai adauga urmatoarele sume:

? comision suplimentar = 225 lei

Total de plata (01.10.2011) 300 + 150 =450 lei de incasat

? Imprumut acordat = 1.500 lei

TOTAL GENERAL = 1.950 LEI

26

NOTA

In cazul in care persoana fizica se prezinta la scadenta si returneaza suma imprumutata se procedeaza conform situatiei A). In caz contrar, se procedeaza conform situatiilor B) si C).

E) Casa de amanet, de comun acord cu proprietarul retine comisionul perceput, din imprumutul acordat

Comision 1.500 * 20% = 300

Acordarea imprumutului, plata a 1200 lei si retinerea bijuteriilor cu o valoare de 1.500 lei:


5311Casa in lei

1200

Concomitent, extracontabil, se inregistreaza bunurile gajate cu toata valoarea imprumutului acordat de 1.500 lei:

8033Valori materiale primite in pastrare sau custodie

1.500

La scadenta, proprietarul bijuteriilor returneaza suma imprumutata plus comisionul:

5311Casa in lei

%2678


Creditori diversi704

Venituri din servicii prestate

1.8001.200 300 300

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului:



1.500

In cazul in care, la scadenta, proprietarul nu se prezinta cu suma reprezentand contravaloarea imprumutului, casa de amanet devine proprietar al bijuteriilor si ii restituie diferenta pana la valoarea evaluata initial.

462Creditori

5311Casa in lei

300

27

13.Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar

La o casa de schimb valutar se efectueaza in luna decembrie 2010 urmatoarele operatii de vanzare/cumparare valuta de la/catre persoane fizice.:

01.12.2010 : Sold casa lei 300001.12.2010: Sold casa euro 150001.12.2010: Curs BNR 4.2515.12.2010 : Curs BNR 4.315.12.2010 : Curs Cumparare euro 4.5415.12.2010: Curs Vanzare euro 4.5531.12.2010: Curs BNR 4.4

Un client vinde 1500 la curs afisat de 4.54 lei/ (casa de schimb cumpara euro)

5314Casa in devize

5311Casa in lei

6000 lei(1500 *4.0 curs afisat)

5314Casa in devize

708Venituri din activitati diverse

450 lei(6450 val la curs BNR

6000 val la curs cumparare)

Conform legislatiei la venituri se va inregistra numai suma ce reprezinta comisionul casei de schimb valutar la momentul tranzactiei.

Sold final la sfarsitul zilei:

Sold casa lei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei

Sold casa euro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000

Sold casa euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei

Sold casa euro 31.12.2010 : 1000 * curs BNR 4.4 =4400 lei

31.12.2010 La finalul lunii/anului se face reevalurarea la curs BNR al soldului din casa devize astfel:

Diferente de curs favorabile: 5314Casa

=765

Venituri din diferente de curs

175 lei (4400lei-4225lei)

Daca diferentele ar fi fost nefavorabile inregistrarea era:

665

Cheltuieli din diferente de curs

=5311 Casa

X lei (diferenta dintre valoarea in devize* cursul din ultima zi a lunii minus diferenta dintre

28

valoarea contabila in lei a soldului in devize

Ca activitati specifice casei de schimb valutar mai putem intalni urmatoarele cazuri:

1. Plusurile si minusurile in casa stabilite de catre persoana desemnata in firma sa verifice zilnic numerarul din casieria lei si casieria devize si registrele contabile aferente.

Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa este 5.600 lei iar numerar se stabileste o suma de 5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa in valuta un sold de 3.000 iar numerar 3.100 un plus de 100 la curs BNR de 4.4

Se inregistreaza plusul astfel: 5311

Casa in lei

=758

Alte venituri din exploatare

300 lei

5314

Casa in devize

=758


440 lei(100 *4.4 curs BNR)

Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa de de 5.000 lei iar numerar se stabileste o suma de 4800 lei deci un minus de 200 lei, sold casa valuta 1500 , numerar se stabileste o suma de 1420 , un minus de 80 , ambele se imputa casierului! Constatarea minusului: 658Alte cheltuieli de exploatare

=5311 200 lei

658Alte cheltuieli de exploatare

=5314 352 lei (80-4.4 curs BNR)

Recuperarea debitului de la persoana vinovata prin facturare:

461

Debitori diversi

=758


552 lei (200lei + 352lei)

461

Debitori diversi

=4427

Tva colectat

132.48 lei

Incasarea debitului:

29

5311Casa in lei

=461Debitori diversi

200 lei

5314Casa in devize

=461 Debitori diversi

352 lei (valoarea la data imputarii)

Presupunem ca incasarea debitului la casa in devize se face la curs de 4.5 curs BNR

5314Casa in devize

=765Venituri din diferente de curs

8 lei (360 lei adica 80*4.5 352

adica 80*4.4) 2. Bancnote deteriorate si rascumparate

Presupunem ca la sfarsitul unei zile se constata deteriorarea unei bancnote de 100 ce nu mai poate fi pusa in circulatie si se hotaraste ca aceasta sa fie returnata Bancii Nationale care o rascumpara la o valoare de 75% din valoarea de pe piata! Curs BNR din data predarii bancnotei: 4.4 lei/

Predarea bancnotei:

Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rascumparata se face in lei pe baza unui document specific:

5311

Casa in lei

=768

Alte venituri financiare

330 lei (440 lei*75%)

3.Bancnote false

Printre obligatiile casei de schimb valutar se numara si verificarea veridicitatii bancnotelor iar in cazul in care se constata bancnote false, se va anunta imediat organele competente.

30

671Cheltuieli evenimente extraordinare

=5314Casa devize

440 lei (100*4.4)

Constatarea bancnotelor false dupa tranzactie fara a putea identifica persoana raspunzatoare de plasarea de bancnote false pe piata duce la imputarea prejudiciului de la personalul raspunzator, articol contabil prezentat mai sus!

14. Studiu de caz privind importul de stocuri

O societate comerciala specializata in activitati de import deruleaza intr-o perioada de gestiune, urmatoarele operatiuni:

- import de materii prime 5000 euro la cursul valutar 3,5 ron/euro;- obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%.

Aceste materii prime se transforma in produse finite, motiv pentru care firma achizitioneaza pe baza de factura fiscala urmatoarele stocuri: material auziliare 1000 ron + TVA, materiale consumabile 800 ron + TVA.

Costul de obtinere al produselor finite este 30.000 ron. Produsele finite se vand prin depozit en-gross cu adaos comercial 1% si TVA 24%. Pentru obtinerea valutei necesare achitarii furnizorului extern, firma participa la licitatie valutara, comision de licitatie 0,7% si curs valutar de 3,7 ron/eur.

La inventariere se constata un minus de produse finite de 1000 ron, ce se imputa persoanei vinovate de paguba produsa.

1. Valoarea in vama: 5.000 euro x 3,5 ron/eur = 17.500 ron2. Taxe vamale: 17.500 x 10% = 1.750 ron3. Accize: 17.500 x 2% = 350 ron4. Baza impozabila pentru TVA: 17.500 + 1.750 + 350 = 19.600 ron5. TVA: 19.600 x 24% = 4.704 ron

-inregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport):

301 Materii prime

601 Cheltuieli cu materiile prime

17.500

-inregistrarea obligatiile vamale:

301Materii prime

%446.01

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -TVA

446.02 Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate -Accize

2.1001750350

-inregistrare TVA:

31

4428TVA exigibil


vrsminte asimilate -TVA

4.704

Observatie: se inregistreaza TVA de pe DVI ca TVA neexigibil.

-achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata):

%446.01



vrsminte asimilate Accize446.03


5121Conturi curente la banci

6.8041750

350 4.704

4426TVA deductibil

4428TVA exigibil

4.704

-achizitia altor stocuri(factura fiscala):

%3021

Materiale auxiliare3028

Alte materiale consumabile4426

TVA deductibil

%401

Furnizori

2.2321.000

800432

-darea in consum a stocurilor (bonuri de consum):

6021 Cheltuieli cu materiale

auxiliare

3021 Materiale auxiliare

1.000

6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile

3028Alte materiale consumabile

800

32

601Cheltuieli cu materii prime

301Materii prime

19.600

921Cheltuielile activitatii de baza

901Decontri interne privind

cheltuielile

21.400

- obtinerea produselor finite (raport de productie):

345Produse finite


30.000

931Costul productiei obtinute

902Decontari interne privind

productia obtinuta

30.000

- vanzarea produselor finite

%4111

Clienti

701Venituri din vz prod finite

4427TVA colectat

35137.830.300

48373.8

-descarcarea de gestiune pentru produsele finite vandute:711

Variatia stocurilor345

Produse finite30.300

-achizitionarea de valuta prin licitatie:

5.000 euro x 3,70 ron/euro = 18.500 ronComision 0,7%: 18.500 ron x 0,7% = 129,50 ron

5125Sume in curs de decontare

5121Conturi curente la banci

18629.5

627Chletuieli cu serv bancare


129.5

5124Conturi la banci in valuta


18629.5

Achitarea facturii externe prin valuta obtinuta prin licitatie valutara:Evaluarea obligatiei de plata la data importului: 5.000 euro x 3,50 ron = 17.500 ronEvaluarea obligatiei de plata la data platii: 5.000 euro x 3,70 ron = 18.500 ron

33

Diferenta de curs negativa 1.000 ron

%401

Furnizori665

Cheltueili cu dif de curs

5124Conturi la banci in valuta

18500175001000

-inregistrarea rezultatului inventarierii:


345Produse finite

-1000

-imputarea minusului:

4252Avansuri acordate personalului

%758

Alte venituri din exploatare4427

TVA colectat

1171.261010

161.26

15.Studiu de caz privind exportul de stocuri

O societate care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, se achizitioneaza mrfuri n valoare de 85 000 lei + TVA 19% pe care ulterior le export la pretul extern FOB de 25 000 euro, la cursul de 4,12 lei/euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la cursul de 4,09 lei/euro.

a) receptia mrfurilor:% = 401 Furnizori 101 150 lei

371 Marfuri 85 000 lei4426 TVA deductibil 16 150 lei

b) achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:401 Furnizori = 5121Conturi la bnci n lei 101.150 lei

c) livrarea la export a mrfurilor:25 000 euro x 4,12 lei/euro= 103 000 lei4111 Clienti = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor103 000 lei

Nota:Conform art. 143 din codul fiscal sunt scutite de TVA:- livrrile de bunuri expediate sau transportate

n afara comunittii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su;- livrrile intracomunitare de bunuri de ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autorittile fiscale din alt stat membru.

34

d) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 85 000 lei

e) ncasarea n valut a creantei externe:25 000 euro x 4,09 lei/euro = 102 250 lei

Diferenta de curs valutar ( 103 000 102 250 = 750) se va nregistra n conturile de cheltuieli:% = 4111 Clienti 103 000 lei

5124 Conturi la bnci n valut 102 250 lei665 Cheltuieli din diferen e de curs valutar 750 lei

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.

S.C. VEST S.R.L. vinde creanta in valoare de 2.751 lei fata de EUROMOD unei firme specializate contra unui comision de 15%. Inregistrarile contabile aferente acestei cesiuni sunt urmatoarele.

Primirea sumei de la firma care a achizitionat creanta:

5311

Casa in lei

= 4111

Clienti

2.338

Primirea facturii pentru servicul de preluare a creantei neincasate:

%

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

4426

TVA deductibila

= 401

Furnizori

491

413

78

Compensarea creantei cu datoria si achitarea TVA:

401

Furnizori

= %

4111

Clienti

491

413

78

35

5311

Casa in lei

17.Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare

In luna martie 2010, societatea ALFA cumpr de la un furnizor cu sediul n Statele Unite ale Americii, materii prime n valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale naval, iar cumprtorul intr n posesia materiilor prime din momentul n care bunurile sunt ncrcate pe nav, n portul vnztorului. n data de 10.03.2010, transportatorul efectueaz n numele cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia bunurilor.Cursul valutar din 09.03.2010, utilizat la data recepiei: este de 3,02 lei/dolar. Plata furnizorului se face pe 17.03.2010. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,90 lei/dolar.Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i beneficiile. Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. Pe toat perioada transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor, acestea se afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului..

Bunurile ajung n ar n data de 12.05.2010. Odat ajunse n ar, transportatorul pred cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de 5.000 dolari. Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12.05.2010, iar cursul valutar utilizat la reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,20 lei/dolar. n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n sum de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n data de 14.05.2010, la cursul valutar de 3,22 lei/dolar. Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate sunt date n consum n vederea prelucrrii acestora.

n contabilitatea cumprtorului, materiile prime n curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente se reflect astfel:

1. 10.03.2010-recunoaterea stocurilor la momentul transferului riscurilor i beneficiilor

Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,02 lei/dolar).

321Materii prime in curs de

aprovizionare

401Furnizori

135.900

2. 17.03.2010 -se pltete furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de 2,90 lei/dolar

Contravaloarea n lei a sumei pltite n valut reprezint 130.500 lei (45.000 dolari x 2,90 lei/dolar).

Diferenele de curs valutar favorabile, nregistrate la data plii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x (3,02 lei/dolar - 2,90 lei/dolar)]

36

401Furnizori

%5124

Conturi la bnci n valut765

Venituri din diferene de curs valutar

135.900

130.500

5.400

3. Preluarea efectiv de la transportator, a materiilor prime importate, vmuirea acestora i recunoaterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziie prin nregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achiziie.

Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 164.700 lei, cuprinde:

- pre de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 135.900 lei;- cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,20 lei/dolar);- taxele vamale, n valoare de 12.800 lei.TVA pltit n vam n sum de 27.360 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruct aceast tax este recuperabil.

301 Materii prime

%321

Materii prime n curs de aprovizionare

401 Furnizori

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

164.700 135.900 16.000 12.800

4. Plata cheltuielilor de transport n valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,22 lei/dolar) i nregistrarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de 100 lei [5.000 dolari x (3,20 lei/dolar - 3,22 lei/dolar)]:

%401

Furnizori665

Cheltuieli din diferene de curs valutar

5124Conturi la bnci n valut

16.100

16.000

100

37

5. Plata taxelor vamale i a TVA, calculate n vam:

%446

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

4426TVA deductibil

5121 Conturi la bnci n lei

40.16012.80027.360

6. nregistrarea consumului de materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime

301 Materii prime

164.700

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.

O societate comercial, avnd ca obiect de activitate producia, trimite materii prime n valoare de 2 500 lei i ambalaje n valoare de 1 500 lei la un ter n vederea prelucrrii lor i obinerii produselor finite. n vederea obinerii de produse finite, terul adaug manopera i restul de materii prime, n valoare de 800 lei, TVA 24%.Produsele finite se vnd direct din depozitele prelucrtorului, cu o valoare de 6 500 lei.

Achiziionare materii prime

% = 401 4 960 lei301 Furnizori Materii prime 2 500 lei381Ambalaje 1 500 lei 4426 TVA deductibil 960 lei

Trimiterea materiilor prime i ambalajelor la ter

351 = % 4 000 leiMaterii i materiale aflate la teri 301

38

Materii prime 2 500 lei 381 Ambalaje 1 500 lei

nregistrarea produciei realizate de ter (pe baza rapoartelor de producie i gestiune)

354 = % 4 800 leiProduse aflate la teri 351

Materii i materiale aflate la teri 4 000 lei 401

Furnizori 800 lei

nregistrarea TVA aferent facturii primite de a ter pentru manoper si materii prime4426 = 401 196 leiTVA deductibil Furnizori

Vnzarea produselor finite411 = % 8 060 leiClienti

701 Venituri din vanzarea de produse finite 6 500 lei

4427 TVA colectata 1 560 lei

Descrcarea gestiunii* valoarea materiilor prime si ambalajelor trimise la ter + valoarea materiilor + manopera facturate de tert.

711 = 354 4 800 leiVariaia stocurilor Produse aflate la teri

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.

Societatea X trimite spre depozitare la o alta societate Y un stoc de combustibil, in valoare de 30.000 lei. Trimiterea lui se inregistreaza astfel:

% =3022

Combustibili4426

TVA dedcutibil

401Furnizori

37.200 30.000

7200

39

351 Materii si materiale aflate la terti =3022 Combustibili 30.000 lei

20.Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision

Pentru a mri ritmul desfacerilor de mrfuri, societatea Alfa cedeaza mrfuri altor uniti pentru vnzare, urmnd ca decontarea s se efectueze pe msura vnzrii mrfurilor.

Astfel, in cazul vnzrii n comision, societatea ncheie un protocol cu partenerii de schimb prin care se menioneaz obligativitatea primitorului ca pe msura vnzrii mrfurilor s ntocmeasc o situaie privind vnzrile pe care o transmite predtorului, ca pe baza ei acesta s ntocmeasc factura ferm de livrare a mrfurilor, descrcarea efectiv a gestiunii i ncasarea facturii de acordare de comision.

Se considera o societate comerciala ALFA, care exporta marfuri in comision in urmatoarele conditii:

-valoarea marfurilor la unitatea producatoare 10.000 euro, la cursul de 4,23lei/euro;-costul asigurarii marfurilor 100 euro, la un curs de 4,23 lei/euro;-costul transportului extern 250 euro, la un curs de schimb 4,23 lei/euro;-valoarea negociata la portul de descarcare marfa (CIF) 10.350 euro;-comisionul societatii de export (intermediar) 10% calculata la valoarea marfurilor la portul de incarcare, mai putin transportul si asigurarea (FOB);-cheltuieli de administratie 3.000 lei;-incasarea contravalorii marfurilor de la clientul extern se face la un curs de 4,5lei/euro;-plata furnizorilor se face la un curs de 4 lei/euro.

Cursul de schimb valutar de la data facturarii este de 4,23 lei/euro.

Inregistrarea in contabilitatea operatiunilor aferente exportului:

1. Facturarea marfurilor catre clientul extern

411 = % 43.870,5 Clienti analitic distinct clienti externi

401 42.300Furnizori analitic distinct producator401 423 Furnizori analitic distinct asigurari401 1.057,5 Furnizori analiticdistinct transportator

2. Inregistrarea comisionului negociat

411 = 704 4.230 Clienti analitic Venituri din lucrari

distinct producator executate si servicii prestate

3. Retinerea comisionului de la unitatea producatoare

40

401 = 411 4.230 Furnizori analitic Clienti analitic distinct producator distinct producator

4. Incasarea contravalorii facturii emise de la clientul extern

5124 = % 46.575 Conturi la banci in valuta 411 43.870,5

Clienti analitic distinct clienti externi 2.704,5 765 Venituri din diferente de curs valutar

21-22.Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar si studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar

Sa se inregistreze in contabilitate diferentele constatate la inventarierea marfurilor efectuata la sfarsitul exercitiului financiar 2009, daca situatia faptica este redata de lista de inventariere, iar situatia scriptica este urmatoarea:

Cantar = 11 bucati Telefon = 18 bucati

Cota medie de rabat calculata la sfarsitul perioadei este de 20%. Marfurile sunt inregistrate la pretul de vanzare cu amanuntul.

Valoarea de inventar a marfurilor este:

Cantar = 1.400 lei

Telefon = 310 lei

LISTA DE INVENTARIERE

Data 31.12 2009

Nr.

crt.

Denumirea bunurilor inventariate

Cod U/M Cant. Pret unitar de inregistrare in contabilitate

Val.

contabila

Val.

de inventar

DepreciereaValoarea Moitvul

41

0 1 2 3 4 5 6 7 8 91. cantar 28 buc 10 1.500 15.000 14.000 1.000 Red

pret2. telefon 17 buc 20 300 6.000 6.000

Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila, in listele de inventariere se inscrie valoarea contabila.

a) Inregistrarea minusului de inventar la articolul,,Cantar

Minus de inventar = (cantitati faptice -cantitati scriptice) x pretul de inregistrare in contabilitate = (10 -11) x.1.500 = 1500,00 lei ;

? TVA neexigibila aferenta marfurilor lipsa: 1.500 * 19 :119 = 2390,00 lei;

? Adaosul comercial aferent marfurilor lipsa: (1.500 - 239) x 20% = 252,20 lei

? Costul de achizitie al marfurilor lipsa la inventar: 1.500 - 239 - 252,20 = 1.008,80 lei;

607 = 371 1.008,80 leiCheltuieli privind marfurile Marfuri 378 = 371 252,20 leiDiferente de pret la marfuri Marfuri 4428 = 371 239,00 leiTVA neexigibila Marfuri

b) Imputarea catre vanzator a minusului de inventar:

4282 = 7581 1261,00 leiAlte creante in legatura Venituri din despagubiri,cu personalul amenzi si penalitati 4282 = 4427 239,00 leiAlte creante in legatura TVA colectata cu personalul

c) Retinerea debitului pe statul de salarii :

421 = 4282 1.500,00 leiPersonal - salarii datorate Alte creante in legatura cu personalul

In cazul in care minusul de inventar este neimputabil si nu s-au incheiat contracte de asigurare, se calculeaza TVA aferenta costului de achizitie al marfurilor in minus, care se include in cheltuieli nedeductibile fiscal :1.008,80 x19% =192,00 lei .

42

635 = 4427 192,00 leiCheltuieli privind impozite, TVA colectatataxe si varsaminte asimilate

d) Inregistrarea deprecierii marfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scaderii pretului, sub forma unei ajustari pentru depreciere:

6814 = 397 192,00 leiCheltuieli de exploatare Ajustari pentru deprecierea privind ajustarile pentru marfurilordeprecierea activelor circulante

e) Inregistrarea plusului de inventar la articolul ,, Telefon

Plus de inventar: (20 - 18) * 300 = 600,00 lei

TVA neexigibila aferenta plusului de inventar: 300 * 19 :119 = 96,00 lei

Adaosul comercial aferent marfurilor in plus: ( 600 - 96) x 20% = 100,80 lei

Costul de achizitie al marfurilor in plus: 600 - 96 -100,80 = 403,20 lei

371 = 607 403,20 leiMarfuri Cheltuieli privind marfurile 371 = 378 100,80 leiMarfuri Diferente de pret privind marfurile371 = 4427 96,00 leiMarfuri TVA nexigibila

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila

Cu ocazia inventarierii gestiunii de marfuria societatii Alfa s-au constatat ca exista marfuri expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. Sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii: a) bunurile nu sunt imputabile; b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente; c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic. In situatia in care nu sunt indeplinite aceste conditii scoaterea din gestiune a marfurilor expirate este asimilata unei livrari de bunuri, in sensul TVA.

43

Inregistrarile contabile in acest caz, sunt urmatoarele: - inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor expirate 607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri

-inregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul TVA -ului dedus:

635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate = 4427 TVA colectata In acest caz, suma inregistrata pe cheltuiala in contul 607 Cheltuieli privind marfurile este nedeductibila la calculul impozitului pe profit intrucat nu se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise conform HG 831/2004. Totodata este nedeductibila si suma integistrata in contul 635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate.

24. Studiu de caz privind tranzactiile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora.

Un incendiu a distrus marfuri in valoare de 20.000 lei.

Inregistrarea in contabilitate va fi urmatoarea:

671 = 371 20.000 Cheltuieli privind calamitatile si Marfuri alte evenimente extraordinare

25.Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa

O societate comerciala achizitioneaza tichete de masa in valoare de 5000 de lei in vederea acordarii lor catre salariati.

1. Inregistrarea facturii pentru achizitia tichetelor:

% = 401 Furnizori 6262

5328 Alte valori 5000

628 Alte ch. cu serv. executate de terti 50

4426 TVA deductibila 1212

44

2. Inregistrarea cheltuielii cu tichete distribuite:

642 Cheltuieli cu tichetele de masa = 5328 Alte valori 5000

3. Achitarea facturii la furnizor:

401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 6262

In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in tichete de masa putem avea linie separata de discount pe aceeasi factura cu tichetele comandate sau factura separata cu valoare zero.

% = 401 Furnizori 0

5328 Alte valori cu valoarea tichetelor din puncte acumulate

667 Chelt. privind sconturile acordate cu minus val. tichetelor din puncte acumulate

si,

642 Cheltuieli cu tichetele de masa = 5328 Alte valori

in momentul distribuirii acestor tichete.

In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in bani, o societate va avea linie separata de discount pe factura de tichete, valoare care va diminua suma de plata catre furnizorul de tichete de masa.

% = 401 Furnizori

5328 Alte valori

628 Alte ch. cu serv. executate de terti

4426 TVA deductibila

667 Cheltuieli privind sconturile acordate

Evidenta punctelor acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa se poate efectua extracontabil.

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.

S.C. ALFA SRL ncaseaz prin virament bancar de la S.C. BETA SRL un avans n sum de 49.600 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite n prealabil o factur de avans. SC ALFA SRL livreaz S.C. BETA SRL mrfuri, pre de vnzare de 160.000 lei, TVA 24%, cost de achiziie 100.000 lei. Decontarea

45

restului de plat se realizeaz prin virament bancar . S se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societii.

Rezolvare:-n contabilitatea clientului

- facturare avans% = 401 49600409 400004426 9600-achitare avans401 = 5121 49600 --receptia marfurilor

% = 401 198400371 160000 4426

38400 -

-regularizarea avansului% = 401 -49600409 -400004426 -9600

-plata datoriei401 = 5121 148800

-in contabilitatea furnizorului

-facturarea avansului4111 = % 49600

419 400004427 9600

-incasare avans5121 = 4111 49600

--livrarea marfurilor4111 = % 198400

707 1600004427 38400

-scoaterea din gestiune a marfurilor vandute

607 = 371 100000-regularizare avans

4111 = % -49600419 -40000

4427 -9600

46

-incasarea creantei5121 = 4111 148800

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

O societate A (pltitoare de TVA) livreaz unei alte societi B (pltitoare de TVA) produse finite evaluate la pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de producie fiind de 44.000 lei (n contabilitatea societii B bunurile respective sunt considerate mrfuri). Societatea B livreaz la rndul ei mrfuri unei alte societi C (pltitoare de TVA) cu pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de achiziie fiind de 46.000 lei (n contabilitatea societii C bunurile respective sunt considerate tot mrfuri). Pentru decontare, cu acceptul societilor A i C, societatea B emite ocambie cu o valoare nominal de 62.000 lei prin care d un ordin societii C s plteasc suma direct societii A, la scaden. La scaden contravaloarea cambiei este achitat de societatea C societii A.

a)in contabilitatea societatii A

-vanzarea produselor

4111 = % 62000701 50000

4427 12000

-descarcarea din gestiune a produselor vandute711 = 345 44000

-acceptarea cambiei413 = 4111 62000-primirea cambiei

5113 = 413 62000-incasarea cambiei

5121 = 5113 62000

b) in contabilitatea societatii B

-achizitia marfurilor% = 401 62000

371 500004427 12000-vanzarea marfurilor

47

4111 = % 62000707 50000

4427 12000-scoaterea din evidenta a marfurilor

607 = 371 46000-emiterea cambiei

401 =4111 62000d) in contabilitatea societatii C

-achizitia marfurilor% = 401 62000

371 500004427 12000-acceptarea cambiei

401 = 403 62000-achitarea datoriei privind efectul comercial la scadenta

403 = 5121 62000

28.Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar.

1.Entitatea SC STARWARS SRL a facturat societii SC ET SRL, n luna ianuarie 2010, mrfuri n valoare de 248.000 lei (TVA inclus), (cost de achiziie 150.000 lei) din care a ncasat prin banc suma de 218.000 lei. La 31.12.2010, cu ocazia inventarierii creanelor, SC STARWARS SRL, constat c este posibil ca suma restant de la SC ET SRL, s nu se mai ncaseze n viitorul apropiat deoarece aceast societate a intrat n incapacitate de plat. n anul 2011, se pronun falimentul SC ET SRL, iar lichidatorii vireaz entitii SC STARWARS SRL suma de 6.000 lei.

-vanzarea produselor finite

4111 = % 248000701 2000004427 48000

-scoaterea din evidenta a produselor finite

711 = 345 150000

-incasarea partiala a creantei

5121 = 4111 218000

-inregistrarea creantei incerte4118 = 4111 30000

48

-constituirea ajustarii pentru deprecierea creantei la sfarsitul anului6814 = 491 30000

-incasarea partiala a sumei restante, din lichidare5121 = 4118 6000-anularea creantei incerte654 = 4118 24000

-anularea ajustarii pentru deprecierea creantei491 = 7814

2.Se primete de la un client extern, la 12 decembrie 2010, un avans n valoare de 10.000 euro, cursul valutar fiind de 4,2000 lei/euro, pentru care s-a emis n prealabil o factur de avans. La 31 decembrie 2010 cursul valutar este de 4,1500 lei/euro. La 12 ianuarie 2011 se livreaz clientului extern produse finite n condiia de livrare FOB, n valoare de 40.000 euro, cursul valutar la data facturrii fiind de 4,2500 lei/euro. Costul mrfurilor vndute este de 50.000 lei. La 30 ianuarie 2011 se emite o factur pentru regularizarea avansului i se ncaseaz contravaloarea produselor vndute (mai puin avansul primit), cursul valutar fiind de 4,2700 lei/euro.

-12.12.2010 facturare avans

4111 = 419 42000

-12.12.2010 primirea avansului5124 = 419 42000

-31.12.2010 reevaluarea datoriei la sfarsitul exercitiului (curs 4.15lei/euro)419 = 765 500

-12.01.2011 livrarea produselor finite curs (4.2500lei/euro)4111 = 701 170000

-12.01.2011 descarcarea gestiunii produselor finite711 = 345 50000

-30.01.2011 regularizarea avansului (curs 4.2700lei/euro)% = 4111 42700

419 41500665 1200

-30.01.2011 incasarea creantei (curs 4.2700lei/euro) (30000euro x(4.2700-4.2500)

49

5124 = % 1281004111 127500765 600

29.Studiu de caz privind impozitul pe profit. S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit ( i plata acestuia) pentru

2010, innd cont de datele de mai jos i de faptul c cifra de afaceri a fost de 100.000 lei:

50

Trimestrul IPimp I = Vtot-Chtot+Chned-Vneimp

= 22.000-11.000+1.000-2000=10.000Imp dat I=16% x 10.000=1.600

-31.03. inregistrare impozit pe profit trim 1691 = 4411 1600

-31.03. inchiderea contului 691121 = 691 1600

-25.04 plata impozitului pe profit4411 = 5121 1600

Trimestrul II:Pimp I+II = Vcum Chcum + Chned Vneimp =

= 52.000 23.840 + (1.600+1.000+1.240) 2.000 = 30.000Imp datorat I+II = 16% x 30.000 = 4.800

Imp achitat I = 1.600 => Imp dat II = 4.800 1.600 = 3.200

-30.06 inregistrare impozit pe profit trim 2691 = 4411 3200

51



Trimestrul III:P imp I+II+III = Vcum Chcum + Chned Vneimp =

= 72.000 37.040 + (4.800+1.000+1.240) 2.000 = 40.000Imp dat I+II+III = 16% x 40.000 = 6.400Imp achit I+II = 4.800 => Imp datorat III = 6.400-4.800 = 1.600




Trimestrul IV:Ch de protocol deductibile = 2% x (Vcumul Chcumul + Chimp I->III + Chprotoc - Vneimp)

= 2% x (116.000 53.640 + 6.400 + 2.000 6.000) = 2% x 64.760 = 1.295

Ch de protocol nedeductibile = 2.000 1.295 = 705P imp I+II+III+IV = Vcum Chcum + Chned Vneimp =

= 116.000 53.640 + (6.400+1.000+1.240+705+3.000) - 6.000 = 68.705Imp dat I+II+III+IV = 16% x 68.705 = 10.993Reducere imp aferent ch de sponsorizare = min (ch spons; 3/1.000 x CA; 20% x Imp I->IV)

3/1.000 x CA = 0,003 x 100.000 = 30020% x Imp =20% x 10.993 = 2.197 => reducere impozit 300 lei

Imp net dat I-> IV = 10.993 300 = 10.693Imp achit I->III = 6.400 => Imp dat IV = 10.693 6.400 = 4.293




52

30.Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

S.C. EVA S.R.L., platitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercitiului financiar 2007, activitati de protocol atat in baza bonurilor fiscale, cat si a facturilor. Pe parcursul anului 2007, au fost inregistrate in contabilitate si autofacturi reprezentand c/val bauturilor alcoolice achizitionate de companie.

a) inregistrare protocol in baza bonurilor fiscale:

623 = 5311 "Cheltuieli privind "Casa in lei"

protocolul"

b) inregistrarea protocol facturi:

% = 401 623 "Furnizori"

"Cheltuieli privind protocolul"

4426 "TVA deductibila"

c) presupunem o autofacturare bauturi alcoolice, TVA 19%:

635 = 4427 "Cheltuieli privind alte "TVA colectata"

impozite si taxe"

In baza autofacturii din data depunerii situatiilor financiare, inregistrarea contabila corespunzatoare este:

635 = 4427 "Cheltuieli privind alte "TVA colectata" Impozite si taxe"

53

17.Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare

Aplicatii an III 2012

Documents

Transcript of Aplicatii an III 2012