Ana M Studiu de caz 1 Doc. secțiunilor B,C,H,I.pdf
77
Documentarea secțiunilor B,C,H,I din Ghidul pentru un audit de calitate (studiu de caz) Prof.univ.dr. Ana Morariu Vicepresedinte CAFR Coordonator: Departament Invățământ, Examene și Pregătire Continuă Stagiari
Transcript of Ana M Studiu de caz 1 Doc. secțiunilor B,C,H,I.pdf
Documentarea secțiunilor B,C,H,I din Ghidul pentru un audit de calitate (studiu de caz)
Prof.univ.dr. Ana Morariu
Vicepresedinte CAFR
Coordonator: Departament Invățământ, Examene și Pregătire Continuă Stagiari
Secțiunea B - PLANIFICARE
Este cea mai importanță sectiune într-o misiune de audit !
De ea, depinde succesul intregii misiuni de audit !
Secțiunea B - Planificare
Cine ne ajută să facem o planificare de nota 10 ?
Cunoașterea SIA
Aveți un Ghid care vă poate ajuta intr-o planificare de înaltă ținută profesională !
Secțiunea B - Planificare
PLANIFICARE
STRATEGIE PLAN DE AUDIT PROGRAM DE AUDIT
Secțiunea B – Planificare - ISA 300
STRATEGIE ?
O abordare detaliată privind natura, momentul și întinderea procedurilor de audit
Secțiunea B - Planificare
RD si factorii care-l afecteaza
RD mic RD Mare
Natura
Teste mai eficiente mai
costisitoare ?
Teste mai putin
eficiente, mai ieftine?
Momentul
Teste efectuate la sfarsitul
anului
Teste efectuate pe
perioade interimare
Intinderea
Multe teste
Putine teste
Secțiunea B – Planificare - Etape
PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT
Și utilitatea ghidului
1. Activități preliminare misiunii : B1-Acceptarea
clientului-B2/6-Lista de verificare a riscurilor, condiții de etică (B2/7)
2. Cunoasterea clientului si a mediului său (ISA 315, 330,240)
3. Proceduri analitice preliminare (ISA 520)
4. Riscul de audit si intelegerea controlului intern
5. Pragul de semnificatie si elaborarea strategiei generale
Secțiunea B – Planificare -
Scopul planificării: Reducerea riscului de audit la un nivel acceptabil
Spre exemplu , dacă riscul de audit este maxin 3 %, se oferă un nivel de asigurare de 97% a situațiilor financiare. Astfel, acestea prezintă din toate punctele de vedere semnificative o imaine fidelă, clară și completă, raportate la un cadru de referință contabil, de exemplu : IFRS sau OMFP 3055/2009…
Secțiunea B – Studiu de caz SC IMPULS SA
Cunoștințe preliminare despre client: Denumirea societăţii: Impuls SA Forma juridică: Societate pe acţiuni Data constituirii: 26.11.2003 Nr. Registrul Comerţului: J40/15889867/2003 Cod fiscal: RO15889867 Durata societăţii: Nedeterminată Obiect de activitate:mobilier, servicii de instalaţii electrice și termice Sediu social:Bucureşti, B-dul. Iasomiei 7-12, sector 5, Bucureşti Telefon: 021-xxx.xx.xx Fax: 021-xxx.xx.xx E-mail: [email protected] Președinte CA: Ing. Octavian Rotărescu Expert Contabil: Maria Popescu Consilier juridic: Dana Medisanu
Planificarea auditului- Ref.B1/2
Nume client SC IMPULS SA Perioada contabilă 31.12.2013
Planul de audit –Aprobat înainte de a începe auditulauditului
Echipa selectată pentru auditarea portofoliului de clienţi la SC IMSAT SA SEE, conform contractului nr. 12/AS/25.02.2013 este formată din:15.11.2013
Numele auditorilor
Experienţă
Semnatură
Initiale Data
Flavia Stoian Responsabil misiune FS
Ana Morariu Auditor senior AM
Luminita Popescu Auditor senior LP
Daniela Medințu Auditor stagiar DM
Gabriela Azamfirei Auditor stagiar GA
Ioan Popovici Auditor senior IP
Revizuirea ulterioară-Semnificație, revizuire analitică și Risc
Responsabil misiune Data : 15.11.2013
Nume client: SC IMPULS SA Perioada contabilă: 31.12.2013
Bugetul de timp Durata: 01.11.2014-20.03.2014
B1.2/1
Etape de parcurs pentru misiune Planificat
ore
Realizat
ore
Abateri
Δ
Preplanificare 8
Planificare 20
Analiza și evaluarea riscurilor 20
Agenda de intalnire cu clientul 4
Agenda de intalnire cu echipa
6
Auditul debitorilor Ref.H 30
Auditul Solduri la bănci și numerar disponibil
Ref.I
20
………..
Raport preliminar, întâlnirea cu clientul
Raport de audit independent
118
10
4
≥ 240
Nume client: SC IMPULS SA Perioada contabilă: 31.12.2013 B1.4 Lista de verificare a planificarii
Revizuiți corespondența cu clientul
Obțineți setul de situații financiare pe 2 ani
Discuții cu clientul anterior inițierii auditului, notați data, detaliile cu echipa si consemnați în dosar informațiile relevante
Discuțiile trebuie să acopere activitatea managementului
Evaluarea riscului de fraudă
Procese pentru identificarea riscurilor
Revizuirea sistemului contabil și de control intern
Ref. B1/3.2 scrisoarea de angajament
CIF: RO15889867 SEDIU: STR APOLODOR
13-15, SC.A, AP 44, SECTOR 5, BUCURESTI
Tel/Fax: 021.337.36.94 J40/15094/11.11.2003
SC IMPULS SA Nr. Registrul Comerţului: J40/15867/2003,Cod fiscal:RO15889867 B-DUL Iasomiei, nr.7-12, sector 5 Banca:BCR, Suc.IZVOR Cont IBAN:RO21RNCB8877345100010001
Anexă NR.1 la contractul Nr. AS/nr.28/20.02.2014
In atenția, D-lui Octavian Rotărescu
Președintele Consiliului de Administrație
Obiectul și domeniul de aplicare al auditului Prin adresa nr. 434 din data de 07.02.2014, ati solicitat sa efectuăm auditul situatiilor financiare ale SC IMPULS SA pentru exercitiului financiar incheiat la 31.12.2013, continand bilantul, contul de profit si pierdere, Notele explicative. Aceste situații sunt întocmite în baza OMFP 3055/2009, Avem placerea sa va confirmam acceptul nostru si intelegerea cu privire la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori. Auditul nostru va fi efectuat in scopul indeplinirii obiectivului de a ne exprima o opinie cu privire la situatiile financiare ale SC IMPUL SA pentru exercitiului financiar 2013.
Ref. B1/3.2 Scrisoarea de angajament Responsabilităţile auditorului
Vom efectua auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit
(ISA) publicate de IFAC si adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania. Aceste standarde solicita ca noi să respectăm cerinţele etice, să planificăm şi să efectuăm auditul in vederea obţinerii unei asigurari rezonabile asupra faptului ca situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative. Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obţine probe de audit cu privire la sumele şi prezentările din situaţiile financiare. Procedurile selectate depind de raționamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare, fie ca urmare a fraudei, fie ca urmare a erorii. Un audit include atât evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite şi gradul de rezonabilitate a estimărilor contabile făcute de conducere, cât şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare.
Datorită limitărilor inerente ale auditului si ale oricarui sistem contabil si de control intern, există un risc inevitabil ca unele erori să rămână nedescoperite, chiar dacă auditul este planificat în mod corect şi efectuat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit.
Ref. B1/3.2 scrisoarea de angajament În efectuarea evaluării riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant
pentru pregătirea de către SC IMPULS SA a situaţiilor financiare şi pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate în circumstanţele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al entităţii. Totuşi, vă vom comunica în scris orice deficienţe semnificative, relevante pentru auditul situatiilor financiare, referitoare la controlul intern identificate pe parcursul auditului.
Responsabilitarea conducerii şi identificarea cadrului de raportare financiară Auditul nostru va fi efectuat avand la baza faptul că managementul SC IMPULS
SA accepta şi înţelege faptul că detine responsabilitatea: pentru pregătirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare în conformitate cu
referinta contabila, respectiv O.M.F.P. 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare
Pentru controlul intern pe care conducerea îl consideră a fi necesar pentru a face posibilă pregătirea de situaţii financiare care să nu conţină denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie ca urmare a erorii; şi
De a ne oferi: Acces la toate informaţiile despre care are cunoștință că sunt relevante pentru
pregătirea situaţiilor financiare ca de exemplu, înregistrări, documentaţie şi alte aspecte;
Ref. B1/3.2 scrisoarea de angajament Informaţii adiacente pe care le-am putea solicita din partea conducerii în scopul
efectuarii auditului; şi Acces nerestricţionat la persoanele din cadrul entitatii de la care noi am putea
considera că este necesar să obţinem probe de audit. Ca parte a procesului nostru de audit vom solicita din partea conducerii confirmări
scrise referitoare la declaraţii făcute nouă în legătură cu auditul. Aşteptăm cooperarea angajaţilor dumneavoastră pe parcursul auditului. Raportarea Formatul raportul de audit va respecta prevederile ISA, cu referire speciala la ISA 700
„Formarea unei opinii si raportarea cu privire la situatiile financiare”, ISA 705 „Modificari ale opiniei auditorului financiar independent” si ISA 706 ”Paragrafele de observatii si paragrafele explicative din raportul auditorului independent”. Raportul de audit va fi intocmit in forma scurtă. Forma şi conţinutul raportului nostru ar putea necesita modificări în funcţie de constatările din timpul misiunii de audit.
Vă rugăm să semnaţi şi restituiţi un exemplar din aceasta scrisoar pentru a indica faptul că aţi luat la cunoştinţă, şi sunteţi de acord cu angajamentele pentru auditul financiar independent efectuat de noi cu privire la situaţiile financiare, inclusiv responsabilităţile noastre legate de aceasta.
In numele și pentru: AS AUDIT CO S.C. IMPULS SA FLAVIA STOIAN Ph.D. Ing. Octavian Rotărescu Auditor financiar Președinte CA
Ref. B2/1- B2/2 Acceptarea desemnării sau a redesemnării
Considerații etice B2.7
Toti membrii echipei au semnat declarația de independență față de client și declară că sunt în deplină cunoștința de cauză cu respectarea și aplicarea Codului etic.
De altfel este cea mai dificilă problemă , deoarece este strict legată de conștiință, de atitudini mentale și de spirit.
Calităţile esenţiale ale unui AUDITOR sunt:
-ştiinţă, competenţă şi conştiinţă;
-independenţă de spirit şi dezinteres material;
-moralitate, probitate şi demnitate.
Etica (de la grecesul antic „ethikos” – teoria despre virtute sau „ethos” – caracter, obişnuinţă, datină), la
modul cel mai general, distinge între ceea ce este „drept” şi ceea ce este „greşit” dintr-un punct de
vedere universal acceptat .
Sc IMPULS SA 31.12.2014
Planul general de audit ( studiu de caz)
Cunoasterea activității SC Impuls SA
Riscul și pragul de semnificatie
Sistemul contabil si de control intern
Natura durata și intinderea procedurilor de audit
Coordonare, îndrumare, supervizare și revizuire
Urmează : Programul de audit, unde șeful de misiune stabilește natura, durata și întinderea procedurilor de audit
Sc IMPULS SA 31.12.2014 Programul de audit
are în vedere şi durata testelor de control, procedurilor de fond, asistenţa acordată de conducerea firmei, precum şi implicarea altor auditori sau experţi.
Cele patru faze ale etapei de orientare şi planificare a auditului
sunt:
delimitarea caracteristicilor proprii ale întreprinderii; se identifică: domeniile semnificative sistemele semnificative riscurile auditului şi importanţa lor relativă pragul de semnificaţie; planul general de audit şi programul de audit.
Sc IMPULS SA 31.12.2014 Programul de audit
Culegerea informaţiilor şi verificarea documentaţiei puse la dispoziţie de SC IMPULS SA se vor efectua de catre auditorul nostru Ioan Popovici, Daniela Medințu, Gabriela Azamfirei,Luminița Popescu.
Verificarea, investigarea şi confirmarea au fost realizate de responsabilul de misiune Flavia Stoian.
Fiecare membru al echipei va ști exact activitățile care i-au fost încredințate și vor prezenta șefului de misiune spre revizuire, procedurile aplicate pentru obținerea probelor de audit.
SC IMPULS SA 31.12.2014 Programul de audit
Documentele ce vor fi verificate pentru realizarea auditului portofoliului de clienti sunt urmatoarele:
facturile care atestă vânzarea facturile care atestă retur de mărfuri facturile pentru reduceri comerciale avizele de expediţie bonurile de comanda extrasul de cont ordinele de plată dispoziţiile de încasare dispoziţiile de plată să nu existe vânzări şi cumpărări fictive să nu existe vânzări la negru să fie bine triaţi clienţii cărora li se acordă credit comercial să existe licitaţii pentru cumpărare
Sc IMPULS SA 31.12.2014 Programul de audit
se verifică : să existe licitaţii pentru cumpărare să se întocmească şi să se utilizeze corect toate documentele dacă creanţele au fost corect şi integral înregistrate în contabilitate dacă au fost actualizate creanţele în valută dacă s-au constituit provizioane pentru litigii (dacă există) și de asemenea
ajustări de valoare pentru creanțele care au depășit termenul de lichiditate; daca vânzările au fost urmate de o descărcare din gestiune o reconciliere a facturilor de vânzare cu bonul de comanda, cu avizul de
expediţie, dispoziţia de livrare și costul vânzărilor cu balanta de verificare; dacă auditorul a confirmat creanţele dacă există o listă de preţuri şi dacă sunt reale şi autorizate avansurile primite şi expediţiile pe baza avizului dacă toate facturile de vânzare au fost înregistrate în jurnalul de vânzări şi
în contabilitate
SC IMPULS SA - STUDIU DE CAZ
PLANIFICARE - SISTEME CONTABILE ȘI CONTROALELE INTERNE
SECȚIUNEA H - DEBITORI
SECȚIUNEA I - SOLDURILE BANCARE ȘI NUMERALUL DISPONIBIL
1. Cunoasterea societății
Societatea S.C. IMPULS S.A. s-a înfiinţat în anul 1992 ca entitate pentru producția de mobilier. În conformitate cu
actul constitutiv, obiectul de activitate al societǎţii cuprinde inclusiv instalații electrice și termice. Această ultimă
activitate, a inceput in 2010 prin dezvoltarea gamei de servicii. În prezent, societatea își desfǎșoarǎ activitatea în
sectoare de producţie și compartimente funcţionale.
De asemenea, pentru promovarea produselor realizate, societatea dispune de un magazin de prezentare și de o
expoziţie. Societatea produce mobilierul la conmanda sau si prin contracte ferme., Peste 98 % din productia de mbilier
se vinde doar prin comanda si /contracte.
Având o vastǎ experienţǎ în domeniu, societatea se orienteazǎ în primul rând spre cerinţele clienţilor sǎi, și este
preocupatǎ de realizarea unor produse de calitate, care sǎ iasǎ din tiparul produselor similare existente pe piaţǎ.
La stabilirea nivelului preţurilor, firma se orienteazǎ dupǎ costurile de producţie, dupǎ cerere și dupǎ concurenţǎ.
Preţurile practicate sunt puţin ridicate faţǎ de nivelul pieţei, însǎ diferenţa se reflectǎ în calitatea mult superioarǎ a
produselor oferite. Pentru a rǎspunde cerinţelor clienţilor, S.C. IMPULS S.A . are permanent în vedere îmbunǎtǎţirea
produselor prin achiziţionarea de materii prime calitative, astfel cǎ societatea cautǎ permanent, furnizori de materiale
care asigurǎ raportul optim calitate/preţ.
Tehnologia utilizatǎ de firmǎ este una de vârf, și periodic, societatea achiziţioneazǎ echipamente care sǎ faciliteze
procesul de producţie, pentru ca produsele solicitate de client sǎ poatǎ fi puse la dispoziţia acestuia în timp util și în
cantitatea solicitatǎ. Astfel una din strategiile firmei este sincronizarea cererii cu oferta.
Societatea S.C. S.C. IMPULS S.A este o societatea viabilǎ care își satisface nevoile fǎrǎ a pune în pericol mediul
înconjurǎtor. Astfel, firma își desfǎșoarǎ activitatea de bazǎ, în conformitate cu urmǎtoarele acte de reglementare:
- Autorizaţie de mediu, autorizaţie gospodǎrire a apelor ,aviz PSI ,Autorizaţie sanitarǎ .
Prin urmare, societatea S.C. S.C. IMPULS S.A ste o societate cu tradiţie, care pune în prim plan interesele clienţilor
sǎi, iar prin produsele și serviciile oferite, încearcǎ sǎ ajute la dezvoltarea industriei mobilei în zona de Nord – Est a
ţǎrii.
2.2. Cunoașterea clientului și evaluarea riscurilor
Conform Ghidului privind auditul calitǎţii, prin acest program ne propunem cunoașterea companiei, a mediului
sǎu de activitate și a controalelor sale interne, astfel încât sǎ putem identifica și evalua riscul de denaturare
semnificativǎ a situaţiilor financiare datorat erorilor sau fraudelor.
Nume
client
S.C. IMPULS S.A. Perioadǎ
contabilǎ
01.01.2013 -
31.12.2013
Ref B 3/1
PLANIFICARE INIŢIALE/DATA
Natura entitǎţii
1. Obţineţi și documentaţi o înţelegere cu privire la
natura entitǎţii.
Includeţi detalii privind:
-Informaţii generale/istoric
-Condiţiile din industrie: piaţa, competiţia
-Detalii asupra operaţiunilor de afaceri: personal
cheie, sursele de venituri, produse, servicii, pieţe,
locaţii, furnizori cheie și clienţi
Ref. 1 I.P.
27.03.2014
Obiective și Strategii și Riscuri atașate afacerii
2. Obţineţi și înregistraţi o înţelegere a obiectivelor și
strategiilor entitǎţii și riscurile atașate afacerii care
ar putea rezulta din denaturǎri semnificative ale
situaţiilor financiare.
Includeţi detaliile pentru:
-Dezvoltǎri ale industrie
-Noi produse și servicii
- Expansiunea afacerii
-Utilizarea sistemelor IT
Ref. 2 I.P.
30.03.2014
Mǎsurarea și revizuirea performanţelor
financiare ale entitǎţii
3. Obţineţi și documentaţi o înţelegere asupra
mǎsurǎrii și revizuirii performanţelor financiare ale
companiei.
Includeţi detalii privind:
- Indicatori cheie și statistici operaţionali, inclusiv
orice indicatori cheie ai nivelului performanţei
- Mǎsurǎtori asupra performanţei angajaţilor și a
politicilor de recompensare a acestora;
- Analiza competitorilor
Ref. 3 I.P.
27.03.2014
Mediul de control
4. Descrieţi sumar modul în care sunt pregǎtite
situaţiile financiare. Includeţi detalii despre
personalul cheie și responasibilitǎţile lor în
pregǎtirea situaţiilor financiare.
Ref. 4 I.P.
29.03.2014
În documentarea aspectelor prevǎzute anterior, au fost întocmite urmǎtoarele foi de lucru:
S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referinţǎ: B3/1
Procesat de: AM
Data: 27.03.2014
Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014
OBIECTIV: Documentarea și înţelegerea naturii entitǎţii, analiza pieţei în care aceasta activeazǎ,
competitori, servicii oferite, furnizori și clienţi importanţi pentru entitate.
METODA: Chestionarea conducerii cu privire la serviciile pe care întreprinderea le oferǎ clienţilor,
analiza listelor cu clienţii și furnizorii acesteia, prospectarea pieţei de mobilǎ în judeţul Suceava și
analiza istoricului entitǎţii pe baza evidenţelor care ne-au fost puse la dispoziţie de cǎtre client.
CONCLUZII: În urma documentǎrii efectuate, a interviurilor cu conducerea și a investigaţiilor realizate
pe cont propriu, putem prezenta urmǎtoarele aspecte referitoare la natura entitǎţii S.C. IMPULS S.A.:
Istoricul companiei – Societatea a luat fiinţǎ în anul 1992, sub denumirea de Întreprinderea de
prelucrare a lemnului și s-a transformat în anul 1990 în societate comercialǎ pe acţiuni, sub denumirea
de IMPULS S.A., conform HG 1200/12.11.1994
Piaţa – Activitatea de bazǎ a societǎţii este fabricarea de mobilǎ iar principalele pieţe de desfacere sunt
Italia în procent de 99% și piaţa internǎ 1%.
Competitori – Pe plan naţional existǎ urmǎtorii competitori: Internațional mobila S.A. , G.M.B. MOB,
Mobilrom, Mobex, Placrom București, Arerom SA.
Produse și servicii – Clientul oferǎ urmǎtoarele produse: program ANA, program Iulia, program
Alexandra, program Mirela, program Raluca.
Furnizori cheie – Araben, Egar, Carbolim, Ferom, Ferodon, Foresmag, Mec Forest, Milorom. Deși
societatea cautǎ în permanenţǎ furnizori care sǎ asigure raportul calitate/preţ al materialelor furnizate,
aceasta este expusǎ riscului de preţ, deoarece stabilirea preţului de vânzare cǎtre clienţi are în vedere în
primul rând preţul de achiziţie al materiei prime în funcţie de evoluţia pieţei.
Clienţi cheie – Clientul cheie, este reprezentat de un consorţiu format din 33 de magazine în Italia, iar
pierderea acestuia ar avea un impact semnificativ asupra veniturilor societǎţii. Acest lucru, determinǎ și
un risc de creditare datorat creanţelor comerciale. Riscul este ridicat, ca urmare a numǎrului redus de
clienţi. Totodatǎ, societatea este expusǎ și riscului valutar, deoarece 99% din activitate o reprezintǎ
exportul, unde decontarea se face în valutǎ. Fluctuaţiile cursului de schimb sunt greu de anticipat, iar o
eventualǎ depreciere sau apreciere poate afecta semnificativ veniturile societǎţii.
Locaţii – Societatea deţine 2 secţii de mobilǎ, 6 depozite, 5 magazii, 1 atelier mecanic și un pavilion
administrativ în scopul desfǎșurǎrii activitǎţii, dar mai deţine și un magazin de desfacere și o expoziţie,
în vederea promovǎrii produselor, în judeţul Suceava.
RECOMANDĂRI: Pǎrerea noastrǎ, este cǎ societatea își asumǎ un risc foarte mare datorat ponderii pe
care un singur client îl are în cifra de afaceri. Acest risc este amplificat și de riscul valutar datorat
decontǎrilor în valutǎ la export, și de riscul de creditare care decurge din numǎrul redus de clienţi. În
opinia noastrǎ, clientul trebuie sǎ își diversifice portofoliul de clienţi, astfel încât, pierderea unuia sǎ nu
aibǎ efecte semnificative în activitatea societǎţii.
OBIECTIV: Documentarea și înţelegerea obiectivelor și strategiilor întreprinderii, precum și analiza
riscurilor atașate afacerii.
METODA: Interviuri cu conducerea și cu personalul entitǎţii precum și analiza proceselor verbale
întocmite la ședinţele consiliului de administraţie privind obiectivele de extindere a afacerii sau de
dezvoltare a unor noi produse și servicii, discuţii privind sistemele informatice utilizate de entitate pentru
gestiunea activitǎţii și eficienţa acestora precum și investigaţii proprii realizate în mediul exterior firmei
privind direcţia industriei în care opereazǎ clientul: industria mobilei.
CONCLUZII: În urma analizelor efectuate, putem afirma urmǎtoarele lucruri privind aspectele
documentate:
Extinderea afacerii – În privinţa intrǎrii pe noi pieţe, societatea nu dorește acest lucru în perioada
imediat urmǎtoare.
Dezvoltarea unor noi produse și servicii – În anul urmǎtor societatea are în vedere dezvoltarea unui nou
produs, Program Ambra. De asemenea, sunt executate prototipuri la cererea clienţilor permanenţi.
Societatea a efectuat studii de piaţǎ, înainte de a lua decizia dezvoltǎrii unui nou produs.
Sisteme IT utilizate de client – Clientul, manifestǎ interes în a utiliza sisteme IT performante în
gestionarea activitǎţii. De asemenea, înţelege complexitatea activitǎţii sale și importanţa unei evidenţe
corecte a elementelor atașate afacerii (stocuri, echipamente, datorii și creanţe, personal etc.)
Industria mobilei – Industria mobilei, nu prezintǎ riscuri semnificative la nivel de activitate.
RECOMANDĂRI: Auditorul este mulţumit de modul în care clientul își desfǎșoarǎ activitatea, de
orientarea acestuia spre dezvoltare, atât a produselor și serviciilor existente cât și a resurselor
tehnologice utilizate.
S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referinţǎ: B3/1
Procesat de: AM
Data: 27.03.2014
Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014
S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referinţǎ: B3/1
Documentat: AM
Data: 27.03.2012
Revizuit de:FS
Data: 28.03.2012
OBIECTIV: Mǎsurarea și revizuirea performanţelor financiare ale întreprinderii
METODA: Calculul și interpretarea unor indicatori cheie la nivelul performanţelor întreprinderii,
analiza politicilor de remunerare a resurselor umane și documentarea performanţelor salariaţilor.
CONCLUZII: În urma calculelor efectuate și a analizelor întreprinse, putem deduce urmatoarele
concluzii privind performanţele financiare ale întreprinderii și politicilor de resurse umane:
Indicatori cheie la nivelul performanţelor întreprinderii:
Denumire
indicator
31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013
Cifra de afaceri netǎ 19.706.331 22.028.745 22.369.096
Cheltuieli de exploatare 19.872.741 20.431.687 21.074.933
Profitul din exploatare +228.154 +1.187.297 +2.062.200
Dividende declarate și
plǎtite
0 0 0
Profitul din exploatare înregistreazǎ un trend ascendent, ceea ce reflectǎ o bunǎ organizare a resurselor
și a valorificǎrii produselor realizate însǎ variaţia foarte mare a acestuia trebuie documentatǎ de cǎtre
auditor.
S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referinţǎ: B3/1
Procesat de: AM
Data: 27.03.2014
Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014
INDICATOR 2012 2013 Variaţie Comentarii
1. Lichiditatea curentǎ
(generalǎ) LG
1.09
1.45
+ 0.36
satisfăcător
2. Solvabilitatea generalǎ
6.08
5.14
-0.94
-
3. Gradul de îndatorare
-
-
-
Societatea nu a contractat
credite în perioada
analizatǎ
4. Rata profitului
x
100
5.09%
9.28%
+ 4.19%
În valori absolute, rata
profitului a crescut cu
4.19 puncte procentuale,
însǎ relativ, aceasta a
crescut cu 82%. Acest
aspect trebuie documentat
de auditor.
5. Durata de rotaţie a
stocurilor (zile)T=360
zile
20
35
+ 15
Durata de rotaţie a
stocurilor a înregistrat o
creștere de 75%. Acest
aspect trebuie documentat
de auditor.
6. Durata de imobilzare a
creanţelor (zile) T=360
zil
14
38
+ 24
Durata de imobilzare a
creanţelor a crescut cu
171%. Acest aspect
trebuie documentat de
auditor
7. Durata de folosire a
surselor atrase (zile)
36
52
+ 16
Acest indicator a
înregistrat o creștere de
44%, aspect care trebuie
documentat de cǎtre
auditor.
În ceea ce privește indicatorii analizaţi anterior, putem trage urmǎtoarele concluzii:
Lichiditatea curentǎ a clientului este satisfǎcǎtoare, intervalul favorabil fiind între valorile 1.2 și 1.8
ceea ce reflectǎ faptul cǎ societatea poate sǎ își acopere datoriile curente prin activele circulante
deţinute.
Solvabilitatea generalǎ indicǎ o situaţie foarte bunǎ a societǎţii, nivelul minim fiind de 1. Indicatorul
calculat, ne aratǎ, în ce mǎsurǎ datoriile totale sunt acoperite cu active imobilizate și active circulante.
Durata de rotaţie a stocurilor este în creștere, ceea ce indicǎ o situaţie beneficǎ.
Durata de imobilzare a creanţelor trebuie analizatǎ împreunǎ cu durata de folosire a resurselor atrase.
Faptul cǎ întreprinderea reușește sǎ își încaseze creanţele într-un interval de timp inferior celui de
decontare a obligaţiilor, ne indicǎ o modalitate beneficǎ de gestionare a capitalului, utilizatǎ de client.
Societatea nu a contractat credite pe termen lung.
Performanţele salariaţilor – Numǎrul mediu al angajaţilor în 2013 a fost de 368 de persoane. Nivelul
de pregǎtire al acestora este unul mediu (liceal) și studii superioare. Societatea este condusǎ de doi
directori, aceștia având specializǎri, atât în domeniul tehnic cât și economic și de un consiliu de
administraţie compus din doi ingineri și un economist, astfel încât, întreaga activitate a clientului,
economicǎ și de producţie este realizatǎ și supervizatǎ de persoane calificate în acest sens și cu o vastǎ
experienţǎ în domeniu.
Politici de remunerare ale salariaţilor – Societatea, aplicǎ o politicǎ de remunerare a salariaţilor bazatǎ
pe motivarea acestora în vederea creșterii randamentului muncii. Astfel, în funcţie de rezultatele
profesionale, societatea oferǎ prime, sporuri și bonusuri, însǎ oferǎ și posibilitatea avansǎrii celor care
obţin rezultate deosebite în munca depusǎ. La nivel general, clientul aplicǎ o strategie de menţinere a
resursei umane competente în cadrul societǎţii, prin remunerarea acesteia la un nivel corespunzǎtor.
RECOMANDĂRI: Auditorul este mulţumit de politicile pe care clientul le aplicǎ la nivelul resursei
umane iar rezultatul acestora se reflectǎ în indicatorii performanţei întreprinderii. Astfel, prin motivarea
corespunzǎtoare a salariaţilor, clientul a reușit sǎ își majoreze de la un an la altul cifra de afaceri, și sǎ
obţinǎ un profit din exploatare din ce în ce mai ridicat.
S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referinţǎ: B3/1
Procesat de: AM
Data: 27.03.2014
Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014
OBIECTIV: Analiza mediului de control
METODĂ: Documentarea modului de realizare a situaţiilor financiare și analiza competenţelor
profesionale ale personalului din cadrul compartimentului financiar-contabil.
CONCLUZII: În urma analizei efectuate asupra modului de întocmire a situaţiilor financiare precum și
a personalului care este responsabil de acest lucru, putem afirma urmǎtoarele aspecte:
Personal responsabil de întocmirea situaţiilor financiare – Latura economicǎ a entitǎţii este asiguratǎ
de un departament financiar, responsabil cu operaţiunile legate de disponibilitǎţi, furnizori și clienţi și de
un departament contabil responsabil cu situaţia stocurilor și mijloacelor fixe. De asemenea, societatea
are și un compartiment de analizǎ, responsabil cu prospectarea pieţei, competitori, oferte ș.a.
Modul de întocmire a situaţiilor financiare - Cele douǎ departamente, financiar și contabil transmit
informaţiile celor trei contabili din societate, care au ca atribuţii verificarea datelor primite de la
departamente, inventariere, gestionarea informaţiilor economice și au drept de semnǎturǎ. Situaţiile
financiare sunt întocmite de contabilul șef, subordonat directorului economic. Societatea dispune de un
program informatic, eficient în gestionarea activitǎţii economice și în întocmirea situaţiilor financiare.
RECOMANDĂRI: Auditorul este mulţumit, atât de competenţele și experienţa personalului responsabil
cu întocmirea situaţiilor financiare cât și de sistemele utilizate de entitate în acest sens.
EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL
Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea unei informaţii cu privire la o clasă de tranzacţii, sold de cont sau
prezentare care ar putea fi semnificativă, fie individual sau în mod agregat împreună cu alte denaturări, sau
să nu poată fi prevenită sau detectată şi corectată la timp de către controlul intern al entităţii.
Prin noţiunea „grup de tranzacţii” se subânţelege rulajul debitor sau creditor al unui cont contabil
Denaturările sunt considerate semnificative, dacă informaţia, care conţine aceste denaturări, cauzează
aprobarea unor decizii incorecte de către utilizatorii acestei informaţii. Totodată, denaturarea presupune
inexactitatea informaţiei financiare, cauza căreia poate fi eroarea sau frauda.
Denaturări -Clasificare
Greşeli aritmetice
Greşeli din interpretări greșite a faptelor ERORI
Greşeli neintenţionate în rapoartele
financiare
Greşeli de aplicare incorectă a politicii de
contabilitate
Înregistrări contabile
FRAUDE Greşeli intenţionate în rapoartele financiare
Înregistrări fictive
EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL
a. Managementul societăţii
Pentru evaluarea riscului legat de managementul societăţii SC “ABC” SRL întrebările sunt
legate de trei aspecte, respectiv:
-încrederea în competenţa echipei manageriale de a conduce societatea;
-posibilitatea existenţei unor motive de manipulare a rezultatelor;
-atitudinea faţă de controlul intern.
b. Riscul inerent global pentru contabilitate
c. Mediul operațional
d. Aspecte de audit
Nume
client
S.C. IMPULS SA Perioadǎ
contabilǎ
01.01.2013 -
31.12.2013
Ref B 4/1
Factor de risc 1 2 3 4 5 Coment
arii
Foarte
scǎzut
Scǎzut Mediu Ridicat Foarte
ridicat
Elemente manageriale 7 3 1 0 0
1.Mǎsura în care conducerea
cuprinde și acţionari
x
2.Poziţia financiarǎ a clientului x
3.Lichiditatea clientului x
4.Evaluarea noastrǎ asupra
integritǎţii conducerii
x
5.Mǎsura în care sunt folosite
situaţiile financiare de cǎtre un
terţ
x Societate
a are un
furnizor
care
doreste
sa
investeas
ca
6.Experienţa conducerii și
cunoștinţele de conducere a
activitǎţii
x
7.Importanţa cifrei de afacere
asupra conducerii
x
8.Accentul pus pe pǎstrarea
nivelului veniturilor
x
9.Atitudinea conducerii asupra
raportǎrii financiare
x
10.Schimbarea frecventǎ a
consultanţilor
x
11.Istoric al încǎlcǎrii legilor sau
regulamentelor
x
Mediul contabil 7 3 1 0 0
12.Competenţa personalului
contabil
x
13.Atitudinea personalului
contabil
x
14.Probabilitatea unor informaţii
financiare eronate, inadecvate
sau întârziate
x
15.Mǎsura în care tranzacţii
materiale sau ajustǎri apar la, sau
în apropierea încheierii perioadei
contabile
x
16.Dovezi mai vechi asupra
cosmetizǎrii situaţiilor
x
17.Frecvenţa și importanţa
tranzacţiilor dificile pentru audit
x
18.Politici contabile noi sau
complexe
x
19.Întreruperi sau cǎderi ale
sistemului contabil
x
Mediul operaţional 2 5 0 0 1
20.Natura mediului de activitate
– creștere/scǎdere, nou/vechi
x
21.Afirmaţii și/sau acţiuni
iniţiate împotriva companiei sau
conducerii de cǎtre pǎrţi
terţe/reglementatori
x
22.Modificǎri ale
profitabilitǎţii/lichiditǎţii
x
23.Relaţia cu banca/finanţatori
externi
x
24.Ameninţǎri la rentabilitatea
activitǎţilor
x
25.Dovezi ale comercializǎrii
excesive
x
26.Planuri privind achiziţii
semnificative/ investiţii externe
x
27.Client important/client de
renume
x Existǎ un
client
extern ce
deţinea
70 % din
CA
Aspecte de audit 2 2 0 0 0
28.Înregistrǎri privind
calificǎrile sau modificǎrile
anterioare (referitor la opinii
și/sau rapoarte
x
29.Relaţia cu conducerea
superioarǎ
x
30.Probabilitatea întâmpinǎrii de
dificultǎţi în obţinerea de probe
de audit
x
31.Tranzacţii neobișnuite sau
specifice domeniului de
activitate și practici care sunt
dificil de auditat
x
TOTAL din care: 18 11 1 0 1 31
Relevanţa acordatǎ fiecǎrui tip
de risc
10% 15% 20% 25% 30% 100%
Calculul nivelului general al
RI:
(18 x 10% + 11 x 15% + 1 x 20% + 0 x 25% + 1 x 30%) / 31 x 100 = 13%
Evaluarea generalǎ –
încercuiţi dupǎ caz
Foarte scǎzutǎ (1) Scǎzutǎ (2) Medie (3) Ridicatǎ (4) Foarte ridicatǎ (5)
Procesat de: AM Data: 20.03.2014
Verificat de: FS Data: 23.03.2014
Fiecare dintre cele 5 nivele al factorului de risc va avea ataşat un procent, reprezentȃnd gradul de
importanţă al acestuia ȋn calculul riscului inerent. Aşadar nivelului de risc “foarte scăzut” ȋi vom ataşa
10%, nivelului “scăzut” 15%, nivelului “mediu“ 20%, nivelului “ridicat” 25%, iar nivelului “foarte
ridicat” 30%.
Din analiza efectuată se observă următoarele aspecte:
-nivelul “foarte scăzut” deţine 18 elemente;
-nivelul “scăzut” deţine 11 elemente;
-nivelul “mediu” deţine 1 element;
-nivelul “ridicat” deţine 0 elemente;
-nivelul “foarte ridicat” deţine 1 element.
Rezultat: valoarea calculată este aproximativ egală cu procentul atasat nivelului de risc “scăzut”, de
unde concluzionăm că riscul inerent este scăzut şi are valoarea de 13%.
Justificarea evaluǎrii generale: Am evaluat un nivel al riscului inerent general scǎzut, deoarece din
cele 31 de afirmaţii analizate, 29 prezintǎ un risc scǎzut sau foarte scǎzut, o afirmaţie prezintǎ un risc
mediu datorat unui furnizor importanr din strainatate care doreste sa investeasca și totodatǎ și o
afirmaţie prezintǎ un risc foarte ridicat, datorat unui client al societǎţii care deţine o pondere de 99% din
cifra de afacere a acesteia.
Nivelul adecvat va fi transferat în Sumarul aferent Evaluǎrii Riscului și Planului de Eșantionare de la B7.
Întocmit de: AM Data: 02.04.2014
Revizuit de: FS Data: 05.04.2014
EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC
1. Riscul inerent specific reprezintă susceptibilitatea apariţiei unei erori semnificative
într-un anumit segment auditat. Pentru evaluarea riscului inerent specific, în general, auditorul
financiar analizează răspunsurile la următoarele şase întrebări, astfel:
Am evaluat nivelul riscului inerent specific pentru debitori și numerarul disponibil. Ȋn evaluarea riscului
specific este necesară analiza riscului corespunzător atȃt debitorilor, cȃt şi numerarului disponibil.
Ȋn ceea ce priveşte debitorii societăţii, considerăm riscul ca fiind unul scăzut. Conform discuţiei cu
managementul Societatii, termenul de încasare a debitorilor este de 38 de zile, iar plătile la maxim 60 de
zile. După depăşirea termenului de încasare se transmit notificări/somaţii clienţilor restanţi. Pentru
aceşti clienţi nu se mai livrează mărfuri pȃnă ȋn momentul achitării creanţelor restante. Am calculat
perioada de ȋncasare a clienţilor in 2013, aceasta fiind de 38 de zile. Luȃnd ȋn considerare ȋnsa lipsa de
lichidități de pe piață, clienții companiei pot întârzia plățile.
Pentru lichidăți riscul specific este deasemenea scăzut; nu se preconizează modificari semnificative;
doar o mică scădere ca urmare a rambursării creditelor ȋn conformitate cu actul adiţional semnat ȋn anul
2013. Conform discuţiilor purtate cu managementul societăţii, nu există ȋmprumuturi noi sau contracte
de leasing financiar semnate pe parcursul anului 2013. Compania rambursează creditele existente ȋn
conformitate cu graficele de rambursare, astfel ȋncat ne aşteptăm la o scădere considerabilă pe parte de
ȋmprumuturi.
În vederea stabilirii nivelului de risc inerent specific pentru afirmaţiile din situaţiile financiare aferente
debitorilor și lichidăților, am evaluat riscul inerent specific.
Nume
client
S.C. IMPULS SA Perioadǎ
contabilǎ
01.01.2013 - 31.12.2013 Ref B 4/1
FS S M R FR
Sectiunea H Factori de risc 1 2 3 4 5
1. Sistemele sunt predispuse
erorilor?
2.Contabilii responsabili de
acest domeniu sunt
pregătiti?
3. Tranzactii complexe.
Natura Tranzactiilor
4. Suspiciuni privind frauda,
risc de oierderi, deturnări
de fonduri
5.Multe judecăți profesionale
ale contabililor/calcule
6. Tranzacții neobișnuite
Total 1 3 2 0 0
Relevanța acordată tip.de risc 10% 15% 20% 25% 30%
Evaluarea riscului inerent
specific [(1x10%)+(3x15%)+(2x20%)]/6x100=(0,1+0,45+0.4)/6x100
=15, 83%
D
E
B
I
T
O
R
I
Incercuiti după caz Foarte
scăzut
Scazut Mediu Ridicat Foarte R
1. Sistemele sunt predispuse
erorilor?
2.Contabilii responsabili de
acest domeniu sunt
pregătiti?
3. Tranzactii complexe.
Natura Tranzactiilor
4. Suspiciuni privind frauda,
risc de oierderi, deturnări
de fonduri
5.Multe judecăți profesionale
ale contabililor/calcule
6. Tranzacții neobișnuite
Total 3 3 0 0 0
Relevanța acordată tip.de risc 10% 15% 20% 25% 30%
Evaluarea riscului inerent
specific [(3x10%)+(3x15%)+(0x20%)]/6x100=(0,3+0,45
+0)/6x100 =12, 50%
S
O
L
D
U
R
I
L
A
B
A
N
C
I
Incercuiti după caz Foarte
scăzut
Scazut Mediu Ridicat Foarte R
Nume
client
S.C. IMPULS SA Perioadǎ
contabilǎ
01.01.2013 - 31.12.2013 Ref B 4/1
Factor de risc 1 2 3 4 5
Foarte
scǎzut
Scǎzut Mediu Ridicat Foarte
ridicat
Debitori 15,83% x
Lichidități 12,5 % x
Nume client Perioadǎ contabilǎ 31.12.2013 Ref B
4/1
Procesat de: AM
S.C. IMPULS
SA Procesat de: AM
Data:
Revizuit de:
FS
EVALUAREA RISCULUI DE CONTROL
SECȚIUNEA C SISTEME CONTABILE ȘI CONTROALE INTERNE
Secțiunea B3/2 - Evaluarea mediului de control
Secțiunea C1/4 - C1/5 Aide – Memoire pentru controalele contabile
C1/6 – Revizuirea elaborării și implementării controalelor interne
Evaluarea riscului de control se realizează în două etape::
1. Evaluarea preliminară - constă în evaluarea eficacită‚ii sistemelor contabile şi de control intern ale
entităţii sub aspectul contribuţiei acestora la prevenirea sau detectarea şi corectarea erorilor
semnificative;
2. Evaluarea finală - se fixează din principiu la un nivel ridicat, cu excepţia cazului în care auditorul se
convinge de existenţa controaalelor interne, care, odată apicate, au capacitatea de a preveni sau detecta
şi corija efectiv o eroare sau fraudă semnificativă.
În etapa de cunoaștere a clientului am efectuat și o analizǎ a mediului de control al societǎţii, în urma
cǎreia am concluzionat cǎ societatea dispune de un sistem contabil și de control, pe care ne putem baza
în efectuarea auditului. Pentru a ajunge la aceastǎ concluzie au fost documentate urmǎtoarele aspecte:
Testarea controlului intern
Teste de detaliu
Interogare
Observatie.
Revizuirea documentatiei clientului
Testarea controlului intern
Separarea funcțiilor;
Personalul angajat;
autorizare; Management /internal audit; supervizare;
Organizare;
Calcule corecte;
Controale fizice.
Aide MEMOIRE
În vederea atingerii acestor obiective, auditorul a inspectat și testat sistemele contabile, a chestionat
personalul responsabil cu gestionarea sistemelor de control și a analizat o serie de elemente care sǎ îl
poatǎ ajuta în exprimarea unei opinii asupra integritǎţii sistemelor societǎţii.
Elementele analizate și testate precum și rezultatele verificǎrilor sunt sintetizate în tabelul
urmator:
Element testat Concluzii REF. C1/4
- 1 - Introducerea și validarea
înregistrǎrilor
- Introducerea datelor se face interactiv. Chiar în momentul
introducerii datelor, acestea sunt verificate de sistem
(corectitudinea simbolul de cont etc.) iar apoi pot fi validate de
cǎtre utilizator
- 2 - Consultarea în timp real - Sistemul de contabilitate permite:
- Vizualizarea planului de conturi
- Consultarea soldului unui cont la nivel sintetic sau cu
desfǎșurarea pe analitice
- Consultarea unei clase sau grupe de conturi la nivelul soldului
și rulajelor curente
- Consultarea înregistrǎrilor operate la nivelul unui cont de la
începutul perioadei sau într-o anumitǎ perioadǎ de timp
precizatǎ
- 3 - Fișierele permanente - Aplicaţia conţine un nomenclator de conturi și permite
introducerea de noi conturi sintetice si analitice. Totodatǎ
sistemul contabil permite accesul la acest fișier doar
persoanelor autorizate
- 4 - Introducerea înregistrǎrilor
contabile
- Aplicaţia permite atribuirea de competenţe fiecǎrui utilizator
prin atribuirea de parole (de exemplu contabilul cu atribuţii
limitate la contabilitatea stocurilor nu poate accesa conturi de
trezorerie)
- De asemenea aplicaţia utilizatǎ de societate deţine urmǎtoarele
atribute:
- Testarea de existenţǎ a conturilor pe mǎsurǎ ce acestea sunt
introduse
- Corectitudinea corespondenţei conturilor și testul de egalitate
între sumele debitoare și creditoare
- 5 - Respectarea dispoziţiilor legale - Auditorul a constatat cǎ aplicaţia respectǎ prevederile legale
- 6 - Validarea datelor introduse - În acest sens s-a acţionat în sensul verificǎrii datelor introduse
pe baza listelor conţinând înregistrǎrile introduse în sistem prin
verificarea cu documentele justificative din care s-a realizat
preluarea datelor
- 7 - Validarea prelucrǎrilor - S-au efectuat verificǎri în ceea ce privește:
- Totalul sumelor din registrul jurnal sǎ fie egal cu rulajul curent
din balanţa de verificare
- Suma rulajelor din jurnalele lunare sǎ fie egalǎ cu suma
rulajelor din registrul Cartea mare
- Calculul soldului final al conturilor pe baza soldului iniţial și al
rulajelor debitoare și creditoare
- Soldul final al conturilor în luna N sǎ fie egal cu soldul iniţial
al aceluiași cont în luna urmatoare - N+1
- Suma soldurilor conturilor analitice sǎ fie egalǎ cu valoarea
contului sintetic
- 8 - Alte verificǎri efectuate - Aplicaţia de calcul a salariilor
- Controlul administrǎrii conturilor utilizatorilor
- Controlul administrǎrii parolelor
- Controlul accesului de la distanţǎ
În urma efectuǎrii acestei documentǎri, auditorul a putut stabili un nivel al riscului de control prin
alocarea unui nivel de risc (foarte scǎzut, scǎzut, mediu, ridicat, foarte ridicat) fiecǎrui element
component al sistemului de control al clientului.
Stabilirea nivelului riscului de control al societǎţii este prezentat în tabelul urmǎtor: Factor de risc 1 2 3 4 5
FS S M R FR
Elemente
1. Utilizatorii sistemului contabil x
2. Suprapunerea controalelor manuale
peste cele automate
x
3. Autorizarea intrǎrilor x
4. Cifra de control – imposibilitatea
introducerii unui cod eronat
x
5. Tranzacţii duplicat x
6. Funcţionalitǎţi care lipsesc x
7. Programul funcţioneazǎ
nesatisfǎcǎtor când este suprasolicitat
x
8.Folosirea unui soft autorizat x
9.Stabilirea persoanelor care au dreptul
sǎ facǎ instalǎri de noi programe
x
10.Mesaje de eroare explicite x
11.Calitatea asistenţei oferite
utilizatorului
x
12.Distribuirea ieșirilor cǎtre persoanele
autorizate x
13.Mǎsura în care se realizeazǎ
înregistrarea, raportarea și corectarea
erorilor identificate
x
14.Monitorizarea activitǎţii utilizatorilor x
15.Calculatoare utilizate x
16.Consultarea în timp real x
17.Respectarea dispoziţiilor legale x
18.Întreţinerea sistemelor x
19.Administrarea conturilor și parolelor x
20.Dezactivarea în timp util a conturilor
persoanelor care pǎrǎsesc societatea
x
21.Limitarea încercǎrilor nereușite de
conectare la un cont x
22.Posibilitatea utilizatorului de a
realiza controlul propriului cont
x
23.Accesul de la distanţǎ x
24.Respectarea regulii clean – desks x
25.Realizarea unor copii de siguranţǎ x
TOTAL din care: 1 5 5 8 6
Relevanţa acordatǎ fiecǎrui tip de risc 10% 15% 20% 25% 30%
Calculul nivelului general: (1 x 10% + 5 x 15% + 5 x 20% + 8 x 25% + 6 x 30%) /
25 x 100 = (5,65/25)*100 = 22.60%
Evaluarea generalǎ Risc ridicat de control
După cum s- a menţionat mai sus, riscul de detectare planificat, depinde de corelaţia riscului legat de
control şi riscul inerent. Pentru a prezenta această dependenţă se va întocmi următoarea figură.
NIVELUL RC
FR R M S FS
FR Nivelul
minimal
Cel mai
scăzut
Mult mai
scăzut
Mai scăzut Mediu
R Cel mai
scăzut
Mult mai
scăzut
Mai scăzut Mediu Mai ridicat
M Mult mai
scăzut
Mai scăzut Mediu Mai ridicat Mult mai
ridicat
S Mai scăzut Mediu Mai ridicat Mult mai
ridicat
Cel mai
ridicat
NIVELUL
RI
FS Mediu Mai ridicat Mult mai
ridicat
Cel mai
ridicat
Nivelul
maximal
NIVELUL RDP
Examinarea interconexiunilor componentelor riscului de audit
Determinăm relația dintre cele trei componente:
Pentru a determina relaţia dintre cele trei componente principale ale riscului de audit, AICPA (Accounting
Principles and Auditing Standars) a propus în 1988 următorul model matematic bazat pe risc , care s-a
menţinut până în prezent:
RIxRC
RAARDP RAA = RI x RC x RDP
Evaluarea riscului inerent şi a celui legat de control este importantă la aprecierea riscului de detectare planificat.
EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT ACCEPTABIL
Riscul inerent a fost evaluat la un nivel de 13 %
De asemenea riscul de control a fost evaluat anterior la un nivel de 22.60%.
Existǎ o relaţie inversǎ între riscul de detectare planificat și nivelul combinat al riscului inerent și al celui
de control.
Nivelul combinat al riscului inerent și cel de control (riscul de denaturare semnificativǎ) = [(13% x
22.60% )]*100 = 2.94
RDP= 1/RI x RC
Prin urmare am estimat un nivel al riscului de detectare planificat la un nivel de 34%.
RAA = 34% x 13% x 22.60% = 1% => un nivel de asigurare de 100% - 1% = 99%
RAA este foarte scăzut
Determinăm cantitatea de probe de audit pentru debitori și disponibil în bancă
RDP = 1/ (13% * 22,6%) = 1/2,94 = 34%
RDP Creante = 1/ (15,83% x 22,60%) = (1/3,57)*100 = 28%
RDP Disponibil = 1/(12,5% x 22,60) = (1/2,82)*100 = 35,46 %
PRAGUL DE SEMNIFICATIE ȘI STABILIREA EȘANTIOANELOR PENTRU DEBITORI SI
LICHIDITĂȚI Nume
client
S.C. IMPULS SA Perioadǎ
contabilǎ
01.01.2013 -
31.12.2013
Ref B 5/1
2012 2013 VARIAȚII ABSOLUTE
1. Active
totale
12 402 831,00 14 737 461,00
1,0 % 124 028,31 147 374,61 + 23 346,3
2,0 % 248 056,62 294 749,22 + 46 692,6
2. Cifra de
afaceri
15 164 785,00 16 974 517,00
1,0 % 151 647,85 169 745,17 + 18 097,32
2,0 % 303295,70 339490,34 + 36194,54
3. Profit
înainte de
impozitare
1 153 634,00 1 919 442
5,0 % 57 681,70 95 972,10 + 38 290,4
10,0 % 115 363,40 191 944,20 + 76 580,8
Pragul de semnificatie stabilit in planificare 191.944 aproximam 192.000 lei
Baza de calcul : Variatia cea mai mare intre repere este de + 76.580,8 lei si corespunde reperului profit
brut cu factorul de 10 %. Deci PRAGUL DE SEMNIFICATIE global este de 191.944 lei pe care il
aproximam la 192.000 lei. (Vezi mai jos modelul matematic Aici am aplicat REGULA 2 din modelul
bazat pe risc AICPA
Folosim relaţia invers proporţională dintre pragul de semnificaţie şi riscul de audit atunci când determină
natura, durata şi întinderea procedurilor de audit, precum şi atunci când devine necesară reconsiderearea
unor aspecte.
Justificarea nivelului de pragului de semnificaţie ales
1. Se identifică indicatorii financiari reprezentativi ai companiei, pe cel puţin două exerciţii
financiare (de cele mai multe ori, se iau în calcul Activele totale, Cifra de Afaceri, Profitul brut sau
Capitalurile Proprii)
2. Se aplică procentajele proporţionale
3. Se calculează variaţia (trendul) în modul pentru fiecare procentaj în parte
4. În funcţie de evaluarea preliminară a riscului de audit, se aplică urmatoarea regulă:
RA (mare) => Prag de semnificaţie (mic), unde Trendul (mic)
RA (mic) => Prag de semnificaţie (mare), unde Trendul (mare)
5. Se urmăreşte, pornind fie de la Trendul cel mai mic sau cel mai mare, în funcţie de riscul de audit
evaluat anterior, pe linie, valoarea cea mai mare, respectiv cea mai mică, după cum dictează regula,
valoare ce va reprezenta pragul de semnificaţie global.
Întocmit de : DM Data: 01.05.2014
Revizuit de : FS Data: 03.05.2014
Repartizarea pragului de semnificație global, versus prag de semnificație funcțional
Ulterior, urmează să se repartizeze pragul de semnificaţie calculat pe segmente. Această repartizare este
necesară deoarece probele sunt acumulate mai curând pe segmente decât pentru situaţiile financiare ca
ansamblu.
Din cauza numărului mare de factori implicaţi, nu există o metodă optimă sau solicitată de repartizare a
valorii preliminare a pragului de semnificaţie pe fiecare segment. Acest proces se poate realiza prin
utilizarea raţionamentului profesional sau a unei abordări cantitative.
Repartizarea pragului de semnificaţie GLOBAL în ps funcțional SC IMPULS SA
Denumirea
elementelor
Sold la
31.12.2013
Ponderea,% Repartizarea
PS
K
Rațion.prof.
Eroare
tolerabilă
1 2 = date B 3= col 2 /
total active
4 = col.3 * PS 5 6= col.4 *
col.5
A. Active
imobilizate
452 226 3,0% 5.760 1,30 7.488
B. Active curente 14 270 715 97% 186.240 1,39 258.874
1. Stocuri 4 201 921 29% 56.525 1,5 84.788
2. Creante 9 590 424 67% 129.024 1,4 180.633
3.Investitii pe ts 456 400 3,4% 6144 0,3 1.843
4.Casa și banca 21 970 0.48% 288 0,9 259
C.Cheltuieli
în avans
14 520 0,02% 19 0,5 10
D.Total active 14 737 461 100.00% 192.000 - 266.372
Nume
client
S.C. IMPULS SA Perioadǎ
contabilǎ
01.01.2013 -
31.12.2013
Ref B
5/1
Sumarul evaluării riscului şi a planului de eşantionare Ref.B7/1
Inerent
Specific
Foarte
scăzut
1
Scăzut
2
Mediu
3
Ridicat
4
Foarte ridicat
5
Foarte
scăzut
5 4 3 2 1
Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte
ridicat
1 1 1 1 1
Rolul eşantionării este acela de a trage concluzii despre întreaga populaţie analizată, scop în care
auditorul va trebui să selecteze un eşantion reprezentativ prin alegerea elementelor de eşantionare
care au caracteristici asemănătoare cu populaţia din care a fost extras, în aşa fel încât
subiectivismul să fie evitat, pentru a putea furniza o bază rezonabilă
Factorul de risc de control l-am determinat în funcţie de aprecierea sistemului de control intern ,
daca nu ne bazăm pe controlul intern = 1
Relevanta acordata revizuirii analitice reprezintă măsura în care auditorul se bazează pe
revizuirea analitică, atunci când procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pt obţinerea probelor
de audit privind o afirmaţie poate fi adecvată o reducere a eşantionării.
Amploarea acordată acestor proceduri necesită raţionamentul profesional.
Un factor de 3 este acordat în cazul unei credibilităţi totale, 2 pt credibilitate relativa şi 1 pentru
lipsa credibilităţii.
Nume
client
S.C. IMPULS SA Perioadǎ
contabilǎ
01.01.2013 -
31.12.2013
Ref B
5/1
Sumarul evaluării riscului şi a planului de eşantionare Ref.B7/1
Factorul
de risc
inerent şi
specific
Factor de
risc de
control
Relevanţa
acordată
revizuirii
analitice
Este
necesar
eşanti
onul?
Afirmaţia
din
situaţia
financiară
Valoarea
aproxi
mativă a
populaţiei
Pragul de
semnifi
caţie
A se
vedea
tabelul de
mai sus
1 risc
ridicat: 5
risc scăzut
3 total :1
niciuna
Da/Nu
Dimensiu
nea
minimă a
eşantionul
ui
Motivul
lipsei
eşantionului
Creante 9 590 424 180.633 3,25 2 3 Da 16
Casa ct.
la bănci
21.970
259 3,25 2 3 Da 7
Managementul ne-a pus la dispoziție pentru fiecare ciclu de tranzacţii. Pentru fiecare ciclu ȋn parte am obţinut
documente justificative pentru a ne putea asigura asupra controalelor pe care societatea le are ȋn vedere ȋn
desfăşurarea activităţii. Este necesar să testăm eficiența și eficacitatea sistemului de control intern pentru
vânzări, achiziții, personal care sunt în directă corelație cu creanțele societății. Munca desfășurată constă in
chestionarea conducrii, a angajaților, în observarea proceselor economice pentru a concluziona dacă se confirmă
proiectarea și funcționarea controlului intern.
Sistemul contabil si controalele interne - Secțiunea C
SC IMPULs SA 31.12.2013 REVIZUIT DE : FS Data: 28.04.2014 REF. C1/4
Program de audit Program Iniţiale Data:
28.04.2014
Domeniul din
situaţiile
financiare
Controlul identificat Munca efectuată pentru
a confirma elaborarea &
implementarea în
practică a controlului
Controlul
poate fi
credibil?
Vȃnzări
Listele de preţ sunt ȋntocmite de către Dep
Comercial. Acestea sunt verificate şi aprobate
de către Directorul General şi de către angajaţii
de la Dep. Financiar.
Am solicitat listele de preţ şi am
verificat dacă acestea sunt semnate de
către Directorul General şi de către
Departamentul Financiar.
DA
Vȃnzări
Conform Deciziei privind politica comerciala
ȋn 2012, IMPULS SA acordă CLIENTILOR cu
care există contracte semnate un discount de
distribuţie de 6%.
Am verificat dacă politica de
bonusare este verificată şi aprobată de
directorul General (prezintă
semnatura).
DA
Vȃnzări
Către CLIENȚII din București, marfa pleacă
doar cu factură, iar către cei din provincie,
produsele sunt ȋnsoţite de aviz. Clienţii verifică
dacă documentele corespund cu marfa
ȋncarcată şi semnează pe factură/aviz.
Ne-am asigurat, ȋn baza documentelor
justificative, că facturile/avizele sunt
semnate de clienţi (documentele
corespund cu marfa incarcată.)
DA
Vȃnzări
De asemenea, ȋn momentul ȋn care marfa
paraseşte dpozitul Desfacere,marfa incărcată ȋn
camioane este validată și corespunde cu cea
facturată . Este avizată de compartimentul
desfacere si control financiar.
Am verificat dacă facturile prezintă
Ştampila "Vizat CF", conform careia
marfa ȋncarcată ȋn camioane
corespunde cu cea facturată.
DA
Achiziţii Contractele sunt negociate de management şi
de Departamentul Comercial. Contractele sunt
aprobate şi semnate de management.
Am verificat semnatura şi ştampila
managementului pe contractele
primite.
DA
Achiziţii Atunci cand produsele achiziţionate ajung la
depozite/baze, acestea sunt verificate de către
Gestionari, care semnează pe recepţii.
Am obţinut asigurarea că recepţiile
conţin semnătura gestionarului.
DA
Achiziţii De asemenea, factura este verificată de
Contabilitate, şi primeşte viza de control
preventiv şi ştampila "bun de plată".
Am verificat dacă factura prezintă
ştampila „bun de plată”, ȋn urma
verificării la Contabilitate.
DA
Achiziţii Cand produsul respectiv se dă ȋn consum, este
ȋntocmit un bon de consum, care este verificat
atȃt de cel care predă, cȃt şi de cel care
primeşte.
Am verificat dacă bonul de consum
are semnăturile necesare. DA
Salarii Contractele individuale de muncă sunt semnate
de către angajator, reprezentat de Directorul
General, şi de către salariat.
Am verificat prezenţa celor 2
semnături pe contractul individual de
muncă.
DA
Salarii Lunar fiecare department ȋntocmeşte o foaie de
pontaj care e verificată şi semnată de Şeful
Departamentului respectiv.
Ne-am asigurat că foaia de pontaj
prezintă semnătura Șefului
Departamentului respectiv.
DA
Salarii Personalul de la HR primeşte de la fiecare
departament foile de pontaj semnate şi le
centralizează, şi emite centralizatorul de salarii.
Acesta este verificat de Contabilul Şef şi
aprobat de către Directorul General.
Am verificat că centralizatorul de
salarii este verificat de Contabilul Șef
şi aprobat de către Directorul General.
DA
Salarii Statul de plată se generează automat. Acesta
este verificat de Contabilul Șef şi aprobat de
Directorul General. Pe stat apar 3 semnături.
Am verificat că pe statul de salarii
apar toate cele 3 semnături necesare. DA
Salarii Plăţile ce urmează a fi facute sunt verificate de
Contabilul Şef, care semnează borderoul ce va
fi transmis la bancă.
Am obţinut asigurarea că borderoul cu
plaţile este verificat şi semnat de
Contabilul Sef.
DA
SC IMPULs SA 31.12.2013 REVIZUIT DE : FS Data: 28.04.2014 REF. C1/5
Elemente Controlul identificat Munca efectuată pentru a
confirma elaborarea &
implementarea în practică a
controlului
Data:
28.04.2014
SC IMPULs SA 31.12.2013 REVIZUIT DE : FS Data: 28.04.2014 REF. H1/1
Program de audit Program Iniţiale Data:
28.04.2014
Obiectivele de audit
Secțiunea H Debitori
1 Să ne asigurăm că debitorii sunt prezentaţi fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia
adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2 Să ne asigurăm că debitorii cu termen de încasare până la un an şi mai mare de un an sunt corect
identificaţi şi prezentaţi în situaţiile financiare.
3 Să ne asigurăm că debitorii prezentaţi în situaţiile financiare reflectă sumele datorate de către terţi
companiei, la finele exerciţiului.
4 Să ne asigurăm că sumele datorate de terţi companiei la finele exerciţiului sunt incluse în conturile
debitorilor.
5 Să ne asigurăm că sumele reprezentând creanţe ale companiei, la finele exerciţiului, sunt corect
contabilizate.
6 Să ne asigurăm că s-a efectuat o separare corectă între vânzări, evidenţele livrărilor şi stocurile perioadei
curente, faţă de cele ale anului viitor.
7 Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion corespunzător pentru datoriile a căror valoare contabilă se
poate să nu fie realizată.
8 Să ne asigurăm că plăţile în avans sunt corect prezentate.
9 Să ne asigurăm că s-a făcut o distincţie corectă între terţii debitori şi sumele datorate de compania mamă,
filiale şi entităţile asociate.
10 Să ne asigurăm că societatea a respectat toate cerinţele, restricţiile şi alte condiţii impuse de legislaţia
aplicabilă, în ceea ce priveşte împrumuturile acordate directorilor şi membrilor conducerii.
Obiectiv: Analiza listei creantelor comerciale si verificarea acuratetii acesteia.
Metoda de audit
Am reconciliat componenţa conturilor de clienţi (4111, 4118) la 31.12.2013.cu balanţa de verificare la
31.12.2013. Ȋn urma reconcilierii componenţei primite cu balanţa de la 31.12.2013 nu am identificat diferenţe.
Cont Denumire SID SIC TSD TSC SFD SFC
Conform
componenţă Dif
4111 Clienţi 7,505,834 -
59,824,722 50,234,298 9,590,424
-
4118
Clieni incerţi
sau in litigiu
860.578
- 860.578
- 0
411 Clienţi 7,505,834 -
58,824,722 50,234,298 9.590.424
- 9.59.0424 0
31.12.2013. Ȋn urma reconcilierii componenţei primite cu balanţa de la 31.12.2013 nu am identificat diferenţe.
REZULTAT: Nu am constatat diferențe
II. Proceduri analitice pentru clienti. Am analizat evolutia clientilor pe 2013 si 2012. Analizam clientii noi
inclusiv pe cei care au pondere mare in cifra ede afaceri.
sold 2013 clienti cu solduri in
ordinea descrescatoare
Denumire partener
Sold final
2013 Procent Sold final 2012
Diff
ABSOLUTĂ Diff %
Camdor srl 1,742,109 21,57% 1,442,384 299,724
Puisor SRL 1,705,407 22,39% 1,612,077 93,330
Ursulet SRL 924,647 12,14% 1,272,692 -348,045
CAmexim 914,966 9,06% 933,308 -18,342
Martin SA 690,353 8,25% 933,308 -242,955
NOREXIM 628,586 6,71% 509,077 119,509
Lacatonia SRL 511,256 6,50% 339,385 171,871
Rultiinstant SRL 494,951 6,08% 593,923 -98,972
Astaria SRL 463,085 6,01% 848,461 -385,376
Total
8,075,360 100% 8.484.614
Sold 2013 9,590,424
Procent selectat 85% 95%
Obiectiv: Aplicăm proceduri analitice pentru a analiza variațiile mari anul 2013/2012 și le comparăm cu PS
Calculăm diferențele dintre rulajele debitoare și creditoare 2013/2012
Rezultat
Denumire partener Rulaj 2013 Procent Rulaj 2012 Diff relativa Diff %
Camdor srl
9,246,487 30%
9,009,092
Puisor SRL 1,742,109
Ursulet SRL 1,705,407
CAmexim 1.924,647
Martin SA 2.914,966
NOREXIM 3.690,353
Lacatonia SRL 1,928,586
Rultiinstant SRL 1,811,256
Astaria SRL 1,894,951
Camdor srl 1,979,548
Total
20.308.344 100% 19.292.927 95%
Am analizat principalii clienți clienti ai Societăţii in proportie de 85%
Cele mai mari vanzari au fost efectuate catre .....Acestea reprezintă ..% din totalul vȃnzărilor societăţii ȋn anul
2013. Vanzările către .... au crescut / scazut faţă de anul precedent deoarece...(aratati cauzele)
III. Reevaluarea soldurilor în valută la 31.12.2013
Am solicitat o componenţă a soldurilor de clienţi ȋn valută ȋn vederea asigurării că aceste solduri au fost
evaluate la cursul BNR de la 31.12.2013 (1 EUR=4.4847 RON)
Conform discuţiilor cu reprezentanţii societăţii, aceasta deţine solduri de clienţi ȋn valută la 31.12.2013
SI NU S-AU CONSTATAT DIFERENȚE
Obiectiv: exactitatea soldurilor de conturi creante in valută neîncasate Metoda: recalcularea creanțelor in valută și compararea acestora cu balanta analitică și sintetică.
IV. Vechime
Am obţinut componenţa pe facturi a soldului clienţilor la 31.12.2013.
Am primit componenţa pe facturi pentru clienţii provizionaţi de către societate.
Am reconciliat componenţele primite cu balanţa de la 31.12.2013.
Am recalculat vechimea soldurilor clienţilor de la 31.12.2013 şi am verificat dacă soldurile clienţilor mai vechi
de un an sunt provizionate la 31.12.2013.
Am primit situaţia litigiilor pe rol ȋn 2013 pentru a vedea dacă este necesară cosntituirea unui provizion
suplimentar pentru creanţele aflate ȋn ligitiu.
Am recalculat vechimea facturilor şi am făcut ȋmpărţirea pe grupe ȋn funcţie de vechimea ȋn zile a acestora.
Interval zile 0-30 zile 31-90 zile 91-180 zile 180-360 zile peste 360 zile Total
Valoare RON 7,467,112 1,622,654 860,578 9.950.424
Ne-am asigurat că pentru creanţele cu vechime de peste 90 de zile societatea a ȋnregistrat AJUSTARE DE
VALOARE.
V. Confirmare
Am efectuat o selecţie pentru confirmarea soldurilor de clienţi la 31.12.2013, conform planului de eşantionare.
Au fost selectaţi aşadar 10 clienti ȋn vederea transmiterii confirmării de sold către aceştia.
Am primit confirmare de sold de la 9 dintre aceştia, după cum urmează:
VI. Calcul perioadă de ȋncasare
Am calculat durata medie de ȋncasare a clienţilor ȋn 2013 şi am comparat cu rezultatul obţinut ȋn 2012.Conform
discuţiei cu managementul Societăţii, termenul de plată stabilit cu clienţii este maxim 60 de zile
După depăşirea termenului se transmit notificări/somaţii clienţilor restanţi. Pentru aceşti clienţi nu se mai livrează
mărfuri pȃnă ȋn momentul achitării creanţelor restante.
Rezultat: Ne-am asigurat rezonabil că prin procedurile de audit, s-au obținut probe de audit suficiente și adecvate
care să atingă obiectivele de audit în legătură cu debitorii. D
Debitorii societății sunt corect inregistrati in contabilitate, s-a respectat independenta exercitiului, valorile sunt
exacte, soldurile în monedă străină la cursul din 31.12.2013, s-au realizat ajustari de valoare pentru un client care
a depășit termenul de lichiditate cu mai mult de 360 de zile, iar din confirmarea primita ni s-a detaliat situația
financiară grea cu care se confruntă.
OBIECTIVELE AUDITULUI:
1. Să ne asigurăm că depozitele, casa, conturile la bănci şi descoperirile de cont sunt prezentate fidel în
situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigurăm că soldul de casă, conturile la bănci şi/sau descoperirile de cont din situaţiile
financiare reflectă corect situaţia de trezorerie a companiei la finele exerciţiului, luând în considerare toate
conturile bancare ale companiei.
3. Să ne asigurăm că nu a existat nicio tentativă de “cosmetizare” a situaţiei de trezorerie la finele
exerciţiului.
4. Să ne asigurăm că împrumuturile bancare garantate şi descoperirile de cont sunt identificate ca atare
şi că natura garanţiilor este prezentată în situaţiile financiare.
SECTIUNEA I SOLDURI BANCARE şi a numerarului disponibil
TESTELE EFECTUATE:
Descrierea obiectivului controlat :
Verificarea incasarilor si platilor cu valoare mare sau neobisnuita;
Verificarea soldurilor conturilor la banci.
Metode: Recalcularea, investigarea
Identificarea documentelor utilizate :
Fisele conturilor
Balanta de verificare la 31.12.2011;
Extrase bancare;
Contracte de constituire deposit.
Testele au fost efectuate.
1. Analizati incasarile si platile:
a) Grupati incasarile si platile reconciliate pe posture care corespund obictului de activitate al societatii;
b) Verificarea registrului de casa pe parcursul intregului exercitiu financiar si verificati inregistrarile cu
vlaoare mare sau neobisnuita
Situatie de referinta disponibilitati in banci si casa (lei) s-au verificat toate conturile n devixze si s-au calculat diferentele de curs
valutar
Descriere :
Reevaluarea soldului in EURO al contului 5124.01 "Conturi curente la banci in valuta", la 31.12.201.
Ajustarea a fost acceptate de societate
Scrisoare din partea managementului societatii : Societatea constituite depozite in valuta pe perioade de scurta
durata, transferand sumele in valuta dintr-un cont curent intr-un cont de depozit. La scadenta, sumele
corespunzatoare se transfera din contul de depozit inapoi in contul curent. Aceste transferuri se inregistreaza in
RON la acelasi curs de schimb folosit la data constituirii depozitului, fara a se calcula diferente de curs valutar.
Întocmit de : IP............................................................ Data: 27.04.2014
Revizuit de : FS........................................................... Data : 27.04.2014
Descrierea obiectivului controlat :
Verificarea reconcilierii cu balanta de verificare si a reevaluarii soldurilor de disponibilitati la sfarsitul
exercitiului financiar;
Revizuirea registrului de casa
Metode:
Observarea, investigarea, calculul și analiza
Probe de audit necesare :
1. Obtinerea unui tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la banci si ale conturilor de casa, cu
comparative, si probam cifrele perioadei curente cu extrasele de cont bancar si registru de casa;
Testele au fost efectuate.
a) Verificarea unui esantion de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente
si verificarea daca sunt in concordanta cu extrasele de cont;
Selectie conturi pentru testare plati si incasari – situatie din balanta (lei) :
Cont Denumire Rul.Init.Debitor
01.01.2011 Rulaj Debitor Rulaj Creditor
Sold Debitor
31.12.2011
51 CONTURI LA
BĂNCI 13,768.26 229,715,233.91 229,727,038.43 1,963.74
512 Conturi curente la
bănci 13,768.26 229,715,233.91 229,727,038.43 1,963.74
5121 Conturi la bănci în lei 5,222.70 215,950,639.61 215,955,244.07 618.24
5121.01 Cont curent lei HVB 0 214,611,810.87 214,611,810.87 0
5121.03 Conturi banci
trezorerie 97.17 0.24 0 97.41
5121.05 Cont payroll salarii
2000 5,125.53 1,338,828.50 1,343,433.20 520.83
5124 Conturi la bănci în
valută 8,545.56 13,764,594.30 13,771,794.36 1,345.50
5124.01 Cont curent Euro
HVB 8,545.56 13,764,594.30 13,771,794.36 1,345.50
53 CASA 27,217.76 2,801,461.11 2,808,672.73 20,006.14
531 Casa 23,161.52 2,541,884.82 2,552,792.73 12,253.61
5311 Casa în lei 21,248.40 2,479,824.18 2,490,457.30 10,615.28
5311.01 Casa in lei Bucuresti 7,713.69 1,973,182.58 1,975,211.20 5,685.07
5311.02 Casa in lei Piatra
Neamt 13,534.71 506,641.60 515,246.10 4,930.21
5314 Casa în valută 1,913.12 62,060.64 62,335.43 1,638.33
5314.01 Casa in euro
Bucuresti 121.22 59,369.89 58,335.16 1,155.95
5314.02 Casa in euro Piatra N 1,791.90 2,690.75 4,000.27 482.38
Concluzii finale :
Ultimele registre de casa din decembrie 2011 si primele registre de casa din ianuarie 2012;
Nu exista diferente intre soldurile confirmate si cele ale conturilor de disponibilitati la banci.
Au fost verificate dispozitiile de casa de plata si incasare. Toate dispozitiile au semnatura casierului si
sunt aprobate de administratorul societăţii. Pentru dispozitiile de incasare nu au fost intocmite
chitantele
Întocmit de : IP............................................................ Data: 27.04.2014
Revizuit de : FS........................................................... Data : 27.04.2014
Obiectiv : Reconciliere şi reevaluare solduri ȋn valută
Metoda :Am obţinut componenţa conturilor de disponibilităţi (5121, 5124, 5311, 5314) la 31.12.2013.
Am reconciliat componenţa primită cu balanţa de verificare la 31.12.2013.
Am primit copie după ultimul extras din 2013 şi primul extras din 2014 pentru toate conturile bancare deţinute
de societate la 31.12.2013.
Am primit copie după ultima pagină din 2013 şi prima pagină din 2014 a registrelor de casa (lei şi eur).
Am reconciliat sumele de pe extrase ( ultimul extras 2013, primul extras 2014) şi registre de casa (ultima pagină
2013, prima pagină 2014) cu sumele din componenţele primite.
Ȋn urma reconcilierii componenţei primite cu balanţa de la 31.12.2013 nu am identificat diferenţe. Nu am
identificat diferenţe ȋntre extrasele de cont/registrele de casă şi soldurile conturilor de la 31.12.2013.
Cont Denumire SID SIC TSD TSC SFD SFC
5121.01 Cont curent ȋn lei la BRD
8568
- 28.899.225 28.887.792
11.433 -
5121.03
Cont curent ȋn lei la
TREZORERIA M-CIUC 1455
- 19436 15.455 3.981 -
5121.04 Cont garanţie A 11000
- 11000 10670 330 -
5121.05
Cont curent ȋn lei la B.C.R.
BCR Suc.Piatra Neamt 1288
- 11.875.983 11.828.471
47.512 -
5121.06
Cont garanţie pentru
salariaţi B 1800
- 14.455 13.765 690 -
TOTAL 31.12.2013
5677
-
40.820.099 40.756.153 63946 -
TSC=40.756.153
TSD 40.692.207
SF:
Sold componenţă 63,946
Sold balanţă 63,946
Diff 0
II. Confirmări bancare
Societatea are conturi deschise la următoarele banci: Trezorerie, BRD, BCR.
Am transmis direct de la sediul firmei de audit, cerere de confirmare de sold către toate băncile la care compania
are conturi deschise la data de 31.12.2013.
Am primit confirmări de la toate instituţiile bancare.
Am reconciliat confirmările primite cu soldurile din balanţa de la 31.12.2013.
Ȋn urma reconcilierii soldurilor confirmate cu cele din balanţa de la 31.12.2013, nu am constatat diferenţe.
Rezultate: Toate conturile au fost confirmate de banci. Nu exista diferente.
