1

ACCIZELE Statele membre (SM) ale UE îşi stabilesc impozitele indirecte în funcţie de prevederile unor directive comunitare,

directive ce conţin atât principii generale de stabilire a acestor impozite, cât şi nivele minime impuse. Directiva privind accizele prevede însă dreptul statelor membre de a impune prin accize şi alte produse decât cele supuse obligatoriu accizării.

Produsele supuse accizelor în România sunt grupate astfel: - produse care sunt supuse obligatoriu accizelor în SM UE, Titlul VII, Capitolul I „Accize armonizate” - alte produse pentru care se datorează accize, Titlul VII, Capitolul II „ Alte produse accizabile”:

a) cafea verde (153 euro/tonă); b) cafea prăjită, inclusiv cafea cu înlocuitori (225 euro/tonă); c) cafea solubilă, inclusiv amestecuri cu cafea solubilă (900 euro/tonă). Cotele se aplică la cantitatea importată sau achiziţionată din alt SM UE.

- ţiţeiul, Titlul VII, Capitolul III „Impozitul la ţiţeiul din producţia internă” (I = 4 euro/tonă x cantitate livrată)

În România operaţiunile cu produse supuse accizelor intră în competenţa: - Autorităţii Naţionale a Vămilor, prin Direcţia Autorizare şi Supraveghere Produse Accizabile - Ministerului Finanţelor publice, prin Comisia pentru Autorizarea Operaţiilor cu Produse supuse Accizelor Armonizate

ACCIZELE ARMONIZATE

1. Principiile de bază ale sistemului de antrepozitare fiscală

Termeni: - produse supuse accizelor armonizate (PA): cele de la Titlul VII, Capitolul I CF - regim vamal suspensiv: nu se datorează taxe vamale si alte taxe (inclusiv accize) - regim suspensiv de accize (RSA): nu se datorează accize pt PA care nu fac obiectul unui regim vamal suspensiv

- antrepozit fiscal (AF): locul aflat sub controlul autoritatii fiscale competente, unde PA sunt produse, transformate, detinute, primite sau expediate in RSA de catre antrepozitarul autorizat

- antrepozitar autorizat: persoana fizică sau juridică, autorizată să producă, să transforme, expedieze PA în RSA într-un antrepozit fiscal.

- destinatar înregistrat: persoana fizică sau juridică, autorizată să primească PA, care se deplasează în RSA din alt SM - expeditor înregistrat: persoana fizică sau juridică care importă PA şi este autorizată exclusiv să expedieze PA, care se

deplasează în RSA în urma punerii în liberă circulaţie a acestora conform Codului Vamal Comunitar (art. 79). - importator înregistrat: persoana fizică sau juridică care este autorizată să importe PA. Principiile de bază ale sistemului de antrepozitare fiscală sunt: 1. Producţia de PA poate avea loc numai într-un antrepozit fiscal. Excepţie fac: energia electrică, cărbunele, cocsul. 2. Depozitarea exclusivă a PA în regim suspensiv de accize poate avea loc în:

- antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizaţi pentru producţia de produse energetice, pentru un număr maxim de 8 antrepozite fiscale de depozitare pentru fiecare antrepozitar autorizat pentru producţia de astfel de produse din România, inclusiv persoanele afiliate acestuia.

- antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizaţi pentru producţia de ţigarete a căror cotă de piaţă reprezintă peste 5%, pentru un număr maxim de două antrepozite fiscale de depozitare pentru fiecare antrepozitar autorizat pentru producţia de astfel de produse din România.

3. Acciza este plătită de către antrepozitarul la momentul eliberării în consum a produselor accizabile; 4. Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vânzarea cu amănuntul a produselor accizabile; 5. Deţinerea de produse accizabile în afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada plăţii accizelor,

atrage plata acestora. Un AF poate funcţiona doar în baza unei autorizaţii emise de Comisia pt autorizarea operaţiilor cu PA (din MFP). În

vederea autorizării, agentul economic solicitant al autorizaţiei de AF trebuie să îndeplinească o serie de condiţii (existenţa unui sistem de securitate, administrare şi contabilitate care să permită evidenţierea stocurilor de materii prime, lucrărilor în desfăşurare, a recepţiilor de materii prime şi a livrărilor de PA etc);

Obligaţiile antrepozitarului autorizat: - înştiinţarea autorităţii emitente a autorizaţiei cu privire la orice modificare intervenită în structura AF; - depunerea următoarelor garanţii financiare: a) garanţia pentru riscul neplăţii accizelor aferente PA produse si/sau depozitate în fiecare antrepozit fiscal este

egală cu 6%, din suma accizelor aferente mediei ieşirilor anuale de PA din antrepozitul fiscal, în ultimii 3 ani calendaristici. b) garanţia pentru riscul neplăţii accizelor aferente PA deplasate în RSA este egală cu 2,5% din suma accizelor

aferente cantităţilor de PA deplasate în RSA către un alt SM în anul anterior constituirii garanţiei. Nivelul garanţiei se analizează semestrial de către autoritatea fiscală teritorială, în vederea actualizării în funcţie de

schimbările intervenite în volumul afacerii, în activitatea antrepozitarului sau în nivelul accizei datorate. OBS: Antrepozitarii autorizaţi de autoritatea fiscală competentă a unui SM sunt recunoscuţi ca fiind autorizaţi

atât pentru circuitul naţional, cât şi pentru circuitul intracomunitar a PA.

2

2. Faptul generator şi exigibilitatea accizelor armonizate Fapt generator: producerea / importul de PA pe teritoriul comunitar Exigibilitatea: se produce atunci când PA sunt eliberate în consum, în SM în care se întâmplă acest lucru. Eliberarea în consum reprezintă: a) orice ieşire a PA din RSA; b) orice producţie de PA în afara RSA; c) orice import de PA, dacă acestea nu sunt plasate în RSA; d) utilizarea de PA în interiorul AF, altfel decât ca materie primă; e) orice deţinere în afara RSA a PA care nu au fost introduse în sistemul de accizare; f) deţinerea în scopuri comerciale de către un comerciant de PA, care au fost eliberate în consum sau au fost importate

în alt SM şi pentru care acciza nu a fost plătită în România. Nu se consideră eliberare pentru consum mişcarea PA din AF către: a) un alt AF în România sau în alt SM; b) un destinatar înregistrat din alt SM; c) o ţară din afara teritoriului comunitar.

3. Plătitorii de accize armonizate - antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat sau orice altă persoană care eliberează PA din RSA; - importatorii de PA, dacă acestea nu sunt plasate într-un regim suspensiv; - persoanele care desfăşoară acte/fapte de comerţ şi care nu pot dovedi că accizele aferente PA deţinute au fost plătite; - persoanele fizice care introduc în ţară PA peste limitele legale.

4. Deplasarea intracomunitară a produselor accizabile armonizate

Fiecare SM are obligaţia de a întocmi o bază de date electronice care să conţină informaţii despre persoanele

autorizate ca antrepozitari şi destinatari înregistraţi şi despre locurile autorizate ca AF. Autorităţile fiscale ale SM atribuie fiecărei persoane autorizate ca antrepozitar sau destinatar înregistrat, precum şi pentru

fiecare locaţie autorizată ca antrepozit fiscal, câte un cod de accize. Datele înscrise în registrul electronic sunt transmise autorităţilor fiscale competente din fiecare SM, în scopul utilizării lor

pentru a verifica dacă anumite persoane sau locuri sunt autorizate sau înregistrate.

A) Deplasarea produselor accizabile aflate în regim suspensiv de accize

În cazul deplasării PA în RSA, se întocmeşte documentul administrativ electronic (DAE). Pe durata deplasării unui PA pe teritoriul Comunităţii, acciza se suspendă dacă sunt satisfăcute următoarele cerinţe: a) deplasarea are loc de la un AF la alt AF / un destinatar înregistrat: b) PA sunt însoţite de un exemplar tipărit din DAE pe toată durata deplasării în RSA. c) autoritatea fiscală competentă a primit garanţia pentru plata accizelor aferente PA. În cazul oricărei abateri de la cerinţe, acciza se datorează de către persoana care a expediat PA. Destinatarul înregistrat Termenul de destinatar înregistrat înlocuieşte termenul de importator din relaţiile cu ţările membre UE. Destinatarul înregistrat nu poate realiza recepţia de PA într-o locaţie dacă nu face dovada înregistrării acesteia la

autoritatea fiscală teritorială unde este înregistrat ca plătitor de impozite şi taxe şi nu are atribuit codul de accize. Destinatarul înregistrat este obligat ca la primirea PA să anunţe autoritatea fiscală în raza căreia au fost primite PA şi să

păstreze PA în locul de recepţie cel puţin 48 de ore, în vederea verificării acestora şi a certificării DAE de către reprezentantul acestei autorităţi.

OBS: Spre deosebire de antrepozitarii autorizaţi, destinatarii înregistraţi nu pot deţine sau expedia PA în RSA. În momentul recepţiei PA, RSA în care acestea au circulat încetează, iar acciza devine exigibilă.

B) Deplasarea intracomunitară a produselor cu accize plătite

1. În cazul în care PA care au fost eliberate deja în consum într-un SM, sunt deţinute în scopuri comerciale în

România, acciza este datorată în România de către comerciantul din România sau de persoana care primeşte produsele pentru utilizare în România. Aceştia trebuie să îndeplinească următoarele cerinţe:

a) înaintea expedierii produselor să dea o declaraţie autorităţilor fiscale competente în legătură cu locul unde urmează să fie primite acestea şi să garanteze plata accizelor;

b) să plătească accizele în prima zi lucrătoare următoare celei în care s-au recepţionat PA; PA, care au fost eliberate deja în consum într-un SM circulă între SM şi România doar cu documentul de însoţire (DÎ).

3

2. În cazul PA care au fost deja eliberate în consum în România şi care sunt livrate într-un alt SM, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia de restituirea accizelor plătite în România, dacă respectă următoarele condiţii:

a) înainte de expedierea produselor, comerciantul expeditor trebuie să facă o cerere de restituire la autoritatea fiscală competentă şi să facă dovada că acciza a fost plătită;

b) comerciantul expeditor trebuie să prezinte autorităţii fiscale competente copia returnată a DÎ, certificată de către destinatar, care trebuie să fie însoţită de un document care să ateste că acciza a fost plătită în SM de destinaţie. De asemenea, comerciantul expeditor va prezenta adresa biroului autorităţii fiscale competente din SM de destinaţie şi data de acceptare a declaraţiei destinatarului de către autoritatea fiscală competentă a SM de destinaţie, împreună cu numărul de înregistrare a acestei declaraţii.

3. Pentru PA eliberate în consum în alt SM, achiziţionate de către persoane fizice pentru nevoile proprii şi transportate de ele însele, accizele se datorează în SM în care produsele au fost achiziţionate.

5. Cuantumul unitar şi determinarea accizelor armonizate

A) cazul general: A = a x c x Q

a = acciza specifică unitară, exprimată în echivalent euro/unitatea de măsură c = curs de schimb (lei/euro) Q = cantitatea de produs livrată/importată, exprimată în aceeaşi unitate de măsură

B) cazul ţigaretelor: A = acciza specifică + acciza ad valorem A1 = a1 x c x Q1 A2 = a2 x PA x Q2

a1 = acciza unitară specifică a2 = acciza unitară procentuală c = curs de schimb

PA = preţul mediu de vânzare cu amănuntul (se stabileşte şi se declară de către persoana care eliberează pentru consum ţigaretele în România sau care importă ţigaretele şi este adus la cunoştinţa publică)

Q1 = cantitatea exprimată în unităţi de 1000 bucăţi ţigarete Q2 = numărul de pachete de ţigări aferent cantităţii Q1

Codul fiscal prevede o sumă minimă a accizei la 1.000 de ţigarete. Această sumă se stabileşte anual, prin ordin al ministrului finanţelor publice. Când suma dintre acciza specifică şi acciza ad valorem este mai mică decât acciza minimă, se plăteşte acciza minimă.

6. Scutiri la plata accizelor armonizate

Scutiri generale: PA destinate exportului. Scutiri specifice: 1. tutunul prelucrat, atunci când este destinat în exclusivitate testelor ştiinţifice şi celor privind calitatea produselor. 2. alcoolul etilic şi alte produse alcoolice, atunci când sunt utilizate pentru: a) producerea oţetului, producerea de medicamente sau în industria cosmetică; b) producerea de arome alimentare/alimente/băuturi nealcoolice cu o concentraţie < 1,2% în volum etc. 3. produse energetice: a) utilizate pentru producţia de energie electrică; b) produsele energetice folosite de gospodării si/sau de organizaţii de caritate etc.

7. Obligaţiile plătitorilor de accize armonizate

1. Depunerea la autoritatea fiscală competentă de garanţii care să asigure plata accizelor care pot deveni exigibile

este obligatorie pentru antrepozitarul autorizat şi destinatarul înregistrat. 2. Marcarea tutunului prelucrat, produselor intermediare şi alcoolului etilic prin timbre sau banderole. Responsabilitatea marcării PA revine antrepozitarilor autorizaţi, destinatarilor înregistraţi sau importatorilor autorizaţi. 3. Plata accizelor la bugetul de stat: până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care acciza devine exigibilă.

Excepţii: a) în cazul destinatarilor înregistraţi care primesc doar ocazional PA - ziua lucrătoare imediat următoare celei în care

au fost recepţionate PA; b) în cazul importului unui PA - momentul înregistrării declaraţiei vamale de import.

4. Depunerea declaraţiilor de accize şi a altor documente - declaraţia 103 privind accizele, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă declaraţia.

Excepţii: a) în cazul destinatarilor înregistraţi care primesc doar ocazional PA - se depune pentru fiecare operaţiune în parte; b) în cazul importului unui PA - accizele aferente importului nu se declară în acest formular lunar.

- decontul 120 privind accizele, până la data de 30 aprilie a anului următor celui la care se referă decontul.

4

Nivelul unitar al accizelor armonizate

Nr. crt.

Denumirea produsului sau a grupei de produse U.M. Acciza specifică (echivalent €/U.M.)

1

ALCOOL ŞI BĂUTURI ALCOOLICE

1. Bere, din care: 1.1. Bere produsă de producătorii independenţi

hl/1 grad Plato

2)

0,748 0,43

2. Vinuri 2.1. Vinuri liniştite 2.2. Vinuri spumoase

hl de produs

0,00

34,05

3. Băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri 3.1. liniştite 3.2. spumoase

hl de produs

100 45

4. Produse intermediare hl de produs 165

5. Alcool etilic 5.1. produs de micile distilerii

hl alcool pur3)

750 475

TUTUN PRELUCRAT

6. Ţigarete 1.000 ţigarete 79,19*

7. Ţigări şi ţigări de foi 1.000 bucăţi 64

8. Tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în ţigarete kg 81

9. Alte tutunuri de fumat kg 81

PRODUSE ENERGETICE

10. Benzină cu plumb tona 1.000 litri

547 421,19

11. Benzină fără plumb tona 1.000 litri

467 359,59

12. Motorină tona 1.000 litri

358 302,51

13. Păcură 13.1. utilizată în scop comercial 13.2. utilizată în scop necomercial

1.000 kg

15 15

14. Gaz petrolier lichefiat, din care: 13.1. Utilizat drept combustibil pentru motor 13.2. Utilizat drept combustibil pentru încălzire 13.3. Utilizat în consumul casnic

1.000 kg

128,26 113,50

0,00

15. Gaz natural 15.1. Utilizat drept combustibil pentru motor 15.2. Utilizat drept combustibil pentru încălzire

15.2.1. în scop comercial 15.2.2. în scop necomercial

gigajoule

2,60

0,17 0,32

16. Petrol lampant (kerosen), din care: 15.1. Utilizat drept combustibil pentru motor 15.2. Utilizat drept combustibil pentru încălzire

tona 1.000 litri tona 1.000 litri

469,89 375,91 469,89 375,91

17. Cărbune şi cocs 17.1. utilizat în scop comercial 17.2. utilizat în scop necomercial

gigajoule

0,15 0,30

ELECTRICITATE (codul NC 2716)

18. Electricitate 18.1. Electricitate utilizată în scop comercial 18.2. Electricitate utilizată în scop necomercial

MWh

0,50 1,00

1) Conversia în lei a accizelor se face la cursul de schimb valutar pentru prima zi lucrătoare a lunii octombrie din anul precedent, curs

publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Pentru 2012 acest curs este de 4,3001 lei/euro. 2) Gradul Plato = greutatea de zahăr exprimată în grame, conţinută în 100 g de soluţie 3) Hl alcool pur reprezintă 100 litri alcool etilic rafinat cu concentraţia de 100% alcool în volum, la temperatura de 20°C, conţinut într-o

cantitate dată de produs alcoolic. *) Structura accizei totale (acciză specifică + acciză ad-valorem) este stabilită anual prin hotărâre de guvern. Între 1 iulie 2012 şi 30

iunie 2013, structura accizei totale este: 53,18 euro/1.000 țigarete + 20% din preţul de vânzare cu amănuntul. Acciza minimă pentru

ţigarete este 76,50 euro/1.000 ţigarete (328,95 lei/1.000 ţigarete)

5

APLICAŢII PRIVIND DETERMINAREA ACCIZELOR ARMONIZATE

1. Un importator autorizat efectuează în luna noiembrie 2012 următoarele operaţii: - importă 100.000 cutii de bere de 0,33 litri cu concentraţia alcoolică de 4,5% în volum şi 11,5 grade Plato. - importă 10.000 litri băuturi fermentate spumoase cu concentraţia alcoolică de 10% în volum. - importă 20.000 sticle de vin spumos de 750 mililitri cu concentraţia alcoolică de 8,5%. - importă 3.000 sticle de whisky de un litru cu concentraţie alcoolică de 45%. - vinde unui angrosist 5.000 sticle de vin spumos de 750 mililitri cu concentraţia alcoolică de 8,5%. - vinde unui angrosist 1.000 sticle de whisky de un litru cu concentraţie alcoolică de 45%. - vinde prin magazinul propriu 10 sticle de whisky de un litru cu concentraţie alcoolică de 45%. Să se determine valoarea accizei datorate pentru luna noiembrie 2012. 2. Un antrepozitar autorizat produce şi vinde în luna noiembrie 2012: - 30.000 pachete ţigarete, fiecare pachet conţinând 20 ţigarete. Preţul mediu de vânzare cu amănuntul declarat este 10

lei / pachet. - 5.000 pachete ţigări, fiecare pachet conţinând 20 ţigări. Preţul mediu de vânzare cu amănuntul declarat este 12 lei /

pachet. - 100 kilograme tutun destinat fumatului. Să se determine acciza totală datorată de producător pentru luna noiembrie 2012. 3. O rafinărie livrează din producţia proprie în luna noiembrie 2012: - 150 tone benzină cu plumb; - 450 tone benzină fără plumb; - 600 tone motorină; Să se determine acciza totală datorată de producător pentru luna noiembrie 2012. 4. O societate producătoare de vinuri vinde în luna noiembrie 2012 10.000 sticle de vin spumos. În aceeaşi lună,

societatea participă la o expoziţie de profil unde foloseşte ca mostre pentru reclamă 20 sticle de vin spumos. De asemenea, societatea acordă asociaţilor ca plată în natură 200 sticle de vin spumos.

Ştiind că o sticlă de vin spumos are 0,75 litri şi concentraţia alcoolică de 8,5%, să se determine acciza datorată de producător pentru luna noiembrie 2012.

5. SC Alfa SRL deţine autorizaţie de antrepozit fiscal de producţie de băuturi alcoolice. În luna noiembrie 2012 societatea a efectuat următoarele operaţii:

Nr.

crt.

Operaţia Denumire

produse

Cantitatea

(nr. sticle de 500 ml)

Concen

-traţia

1 Producţie proprie votcă 15.000 40%

2 Achiziţie de la un antrepozitar autorizat (producător) din România Alcool etilic 3.000 40%

3 Achiziţie de la un antrepozitar autorizat (producător) din Franţa Alcool etilic 1.000 40%

4 Import de la un producător din Moldova Alcool etilic 5.000 40%

5

Livrare către un angrosist român

votcă 8.000 40%

vermut 2.000 40%

vinars 1.000 40%

6 Livrare către un destinatar înregistrat din Bulgaria votcă 2.000 40%

7 Livrare către un destinatar înregistrat din Ungaria vermut 2.000 40%

votcă 2.000 40%

8 Export în Ucraina votcă 4.000 40%

Operaţiile 2,3,6,7 sunt efectuate în regim suspensiv de la plata accizelor, cu respectarea tuturor prevederilor legale. Să se calculeze accizele datorate de SC Alfa SRL pentru operaţiile efectuate în luna noiembrie 2012 şi să se precizeze

termenul de plată al acestora.

6

6. SC X SRL deţine de 5 luni autorizaţie de antrepozit fiscal de depozitare de produse din tutun. În luna noiembrie 2012 societatea a efectuat următoarele operaţii:

Data

Operaţia

Denumire

ţigarete

Cantitatea

(pachete cu

20 ţigarete)

Preţ maxim de vânzare cu

amănuntul declarat

(lei/pachet)

10.09 Achiziţie de la antrepozitarul

autorizat (producător) din România

Ţigarete A 200.000 8 (declarat de producător)

15.09 Achiziţie de la antrepozitarul

autorizat (producător) din România

Ţigarete B 80.000 10 (declarat de producător)

20.09 Livrare către un angrosist român Ţigarete A 100.000 8 (declarat de producător)

Ţigarete B 50.000 10 (declarat de SC X SRL)

25.09 Livrare către un angrosist din

Ucraina

Ţigarete A 10.000 8 (declarat de producător)

29.09 Livrare către un destinatar

înregistrat din Bulgaria

Ţigarete A 100.000 8 (declarat de producător)

Se mai cunosc: - În cazul livrării către destinatarul înregistrat din Bulgaria, acesta nu transmite autorităţilor competente în termen legal

(45 zile) raportul de primire sau alt document care să ateste că ţigaretele au ajuns la destinaţia declarată. - Toate celelalte operaţii efectuate în regim suspensiv de la plata accizelor au loc cu respectarea prevederilor legale. Să se calculeze accizele datorate de SC X SRL pentru operaţiile efectuate în luna noiembrie 2012 şi să se precizeze

termenul de plată al acestora. 7. SC Y SRL are ca principal obiect de activitate producţia de produse alimentare, iar ca activitate secundară comerţul en

gros cu băuturi alcoolice, respectiv bere şi băuturi spirtoase. Pentru această activitate, societatea deţine autorizaţie de destinatar înregistrat. Societatea efectuează în luna noiembrie 2012 următoarele operaţii cu produse accizabile:

Data Operaţia Cantitatea Concentraţia

01.11 achiziţie coniac de la un antrepozitar autorizat din Franţa 100.000 sticle x 700 ml/sticlă 40%

05.11 livrare coniac în România 10.000 sticle x 700 ml/sticlă 40%

10.11 achiziţie bere de la un antrepozitar autorizat din Germania 50.000 sticle x 500 ml/sticlă 10 grade Plato

15.11 achiziţie bere de la un angrosist din România 50.000 sticle x 500 ml/sticlă 10 grade Plato

25.11 import bere din Turcia 50.000 sticle x 500 ml/sticlă 10 grade Plato

29.11 export bere în Ucraina 20.000 sticle x 500 ml/sticlă 10 grade Plato

30.11 livrare bere în România 80.000 sticle x 500 ml/sticlă 10 grade Plato

Toate operaţiile efectuate în regim suspensiv de la plata accizelor au loc cu respectarea prevederilor legale. Să se calculeze accizele datorate pentru operaţiile efectuate în luna noiembrie 2012.