8. Prezentare Dreptul de Deducere Al TVA

Dreptul de deducere al TVA....

o PROVOCARE!!!!

Agenda

1. Principii generale

2. Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA și

importanța acestora

3. Distincție client / beneficiar – implicații din punct de vedere al

dreptului de deducere al TVA

4. Persoane cu regim mixt

5. Mecanismul taxării inverse – aspecte esențiale

6. Mecanisme de ajustare a TVA

7. Achiziții efectuate de la contribuabili inactivi: respingerea dreptului de

deducere a TVA și neconcordanța cu principiile de drept

2

Principii generale

Principii generale 1/1

elementul esențial care asigură

respectarea și funcționarea principiului

fundamental al sistemului de TVA –

principiul neutralității taxei.

exercitarea

dreptului de

deducere al

TVA

destinate

persoană impozabilă are

dreptul de a deduce TVA

aferentă achizițiilor de

bunuri / servicii

activităților care permit

exercitarea dreptului de

deducere TVA

achiziții de

Bunuri / Servicii

Condiții formale pentru

exercitarea dreptului de

deducere al TVA și

importanța acestora

Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere

al TVA și importanța acestora 1/6

pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA, persoana impozabilă

trebuie să îndeplinească următoarele CONDIȚII DE FORMĂ:

- să dețină factura emisă conform art. 155, alin. (19) din Codul Fiscal

- să dețină dovada plății facturii

- să dețină

autofactura

în cazul achizițiilor efectuate de la

persoane impozabile care aplică

sistemul TVA la încasare

persoana impozabilă sau persoana juridică

neimpozabilă obligată la plata taxei conform art. 150,

alin. (2) – (4) și (6) și art. 151 din Codul Fiscal trebuie

să autofactureze operațiunile respective cel târziu

în a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere

faptul generator, în cazul în care persoana nu se află

în posesia facturii emise de furnizor/prestator



- să dețină declarația vamală de import sau actul constatator emis de

organele vamale, care să menţioneze persoana impozabilă ca

importator al bunurilor din punctul de vedere al TVA;

- importatorii care deţin o autorizaţie unică pentru proceduri vamale

simplificate eliberată de alt stat membru sau care efectuează importuri de

bunuri în România din punct de vedere al TVA, pentru care nu au

obligaţia de a depune declaraţii vamale de import, trebuie să deţină o

declaraţie de import pentru TVA şi accize;

- documente care să ateste plata TVA de către importator sau de

către altă persoană în contul său;

pentru TVA achitată pentru importul de

bunuri



statele membre pot să

stabilească

formalitățile privind

exercitarea dreptului

de deducere a TVA

nerespectareaacestor formalități

de către persoana

impozabilă

refuzarea dreptului

de deducere a TVA

Directiva 2006/112/CE

a Consiliului Uniunii

Europene



Intervențiile de reglementare ale statului trebuie să fie

adecvate și necesare pentru a atinge obiectivele

măsurii legislative respective, fără a depăși, însă,

ceea ce este necesar pentru îndeplinirea acestora

Principiul

proporționalității



C-385/09 Nidera

Handelscompagnie –

drept de deducere a

TVA aferentă achizițiilor

efectuate înainte de

înregistrarea în scopuri

de TVA;

C-280/10 Kopalnia

Odkrywkowa Polski

Trawertyn P.

Granatowicz, M.

Wąsiewicz – drept de

deducere a TVA

aferentă achizițiilor

legate de investiții

efectuate de către

asociați înainte de

constituirea și de

înregistrarea respectivei

societăți;

C-324/11 Gábor Tóth –

drept de deducere al

TVA în cazul achizițiilor

efectuate de la

contribuabili care au a

săvârșit nereguli, fără

să se dovedească în

mod obiectiv faptul că

persoana impozabilă

știa că furnizorul / o altă

persoană care a

intervenit anterior în

lanțul de operațiuni era

implicată într-o fraudă;

cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA



C-324/11 Gábor Tóth

Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că se opune ca

autoritatea fiscală să refuze unei persoane impozabile dreptul

de a deduce taxa pe valoarea adăugată datorată sau achitată

pentru servicii care i-au fost furnizate pentru motivul că

emitentul facturii aferente acestor servicii nu a declarat

lucrătorii pe care îi folosea, fără ca această autoritate să

dovedească, având în vedere elemente obiective, că această

persoană impozabilă știa sau trebuia să știe că operațiunea

invocată pentru a justifica dreptul de deducere era implicată

într-o fraudă săvârșită de emitentul respectiv sau de un alt

operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.

Kittel și Recolta

Recycling, C-439/04 și

C-440/04, Rec., p. I-

6161



efectuate de la







persoană care a








C-439/04 și C-440/04, Rec., p. I-6161 Kittel și Recolta Recycling

Curtea a statuat în mod repetat că dreptul de deducere prevăzut

la articolul 167 și următoarele din Directiva 2006/112 face parte

integrantă din mecanismul TVA-ului și nu poate fi limitat. În

special, acest drept se exercită imediat pentru totalitatea taxelor

aplicate operațiunilor efectuate în amonte

Insa, se poate refuza dreptul de deducere daca se

demonstreaza in mod obiectiv faptul că persoana impozabilă

știa că furnizorul / o altă persoană care a intervenit anterior în

lanțul de operațiuni era implicată într-o fraudă;

C-80/11 și C-142/11 Mahagében și Dávid



efectuate de la







persoană care a









Articolul 167, articolul 168 litera (a), articolul 178 litera (a), articolul 220

punctul 1 și articolul 226 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28

noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie

interpretate în sensul că se opun unei practici naționale în temeiul căreia

autoritatea fiscală refuză unei persoane impozabile dreptul de a deduce din

valoarea taxei pe valoarea adăugată pe care o datorează valoarea taxei

datorate sau achitate pentru serviciile care i-au fost furnizate pentru motivul

că emitentul facturii aferente acestor servicii sau unul dintre prestatorii săi a

săvârșit nereguli, fără ca această autoritate să dovedească, având în vedere

elemente obiective, că persoana impozabilă respectivă știa sau ar fi trebuit

să știe că operațiunea invocată pentru a justifica dreptul de deducere era

implicată într-o fraudă săvârșită de emitentul menționat sau de un alt

operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.




Articolul 167, articolul 168 litera (a), articolul 178 litera (a) și articolul 273 din

Directiva 2006/112 trebuie interpretate în sensul că se opun unei practici

naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză dreptul de deducere

pentru motivul că persoana impozabilă nu s-a asigurat că emitentul facturii

aferente bunurilor pentru care se solicită exercitarea dreptului de deducere

avea calitatea de persoană impozabilă, că dispunea de bunurile în cauză și

era în măsură să le livreze și că a îndeplinit obligațiile privind declararea și

plata taxei pe valoarea adăugată sau pentru motivul că persoana impozabilă

respectivă nu dispune, în plus față de factura menționată, de alte documente

de natură să demonstreze că împrejurările menționate sunt întrunite, deși

condițiile de fond și de formă prevăzute de Directiva 2006/112 pentru

exercitarea dreptului de deducere sunt îndeplinite, iar persoana impozabilă

nu dispunea de indicii care să justifice presupunerea existenței unor

nereguli sau a unei fraude în sfera emitentului menționat.



C-78/12 Evita-K – drept

de deducere al TVA în

cazul tranzacțiilor

frauduloase;

C-342/87 Genius

Holding BV – drept de

deducere al TVA, pentru

simplul motiv ca este

menționată pe factură;

C-95/07 & C-96 /07

Ecotrade SpA –

respingerea dreptului de

deducere a TVA în cazul

operațiunilor supuse

mecanismului taxării

inverse.



Răspunderea individuală şi în solidar pentru

plata taxei

• ART. 151^2 Răspunderea individuală şi în solidar pentruplata taxei

• (1) Beneficiarul este ținut răspunzător individual şi în solidarpentru plata taxei, în situaţia în care persoana obligată laplata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art.150 alin. (1), dacă factura prevăzută la art. 155 alin. (19):)

• a) nu este emisă;

• b) cuprinde date incorecte/incomplete în ceea ce priveşte una dintre următoarele informaţii: denumirea/numele, adresa, codul de înregistrare în scopuri de TVA al părţilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calculării bazei de impozitare;

• c) nu menţionează valoarea taxei sau o menţionează incorect.


plata taxei

• ART. 151^2 Răspunderea individuală şiîn solidar pentru plata taxei

• (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1),dacă beneficiarul dovedeşte achitarea taxeicătre persoana obligată la plata taxei, nu maieste ţinut răspunzător individual şi în solidarpentru plata taxei.


plata taxei

Mai mult, regimul deducerilor urmărește să degreveze în întregime întreprinzătorul de sarcina TVA-ului datorat sau achitat în cadrul tuturor activităților economice pe care le desfășoară. Sistemul comun al TVA-ului garantează, în consecință, NEUTRALITATEA PERFECTĂ A IMPOZITĂRII tuturor activităților economice, indiferent de scopurile sau de rezultatele acestor activități, cu condiția ca activitățile menționate să fie, în principiu, ele însele supuse TVA-ului

Hotărârea Kittel și Recolta Recycling, citată anterior, punctul 48, Hotărârea din 22 decembrie 2010, Dankowski, C-438/09, Rep., p. I-14009, punctul 24, precum și Hotărârea Mahagében și Dávid, citată anterior, punctul 39).


plata taxei

Problema dacă TVA ul datorat pentru operațiuni de vânzare anterioare sau posterioare privind bunurile în cauză a fost sau nu a fost plătit către trezoreria publică nu influențează dreptul persoanei impozabile de a deduce TVA ul achitat în amonte. Astfel, TVA ul se aplică asupra fiecărei operațiuni de producție sau de distribuție, cu deducerea taxei care a grevat în mod direct costul diverselor elemente constitutive ale prețului

Hotărârea din 12 ianuarie 2006, Optigen și alții, C 354/03, C 355/03 și C 484/03, Rec., p. I 483, punctul 54, Hotărârea Kittel și Recolta Recycling, citată anterior, punctul 49, precum și Hotărârea Mahagében și Dávid, citată anterior, punctul 40).

Beneficiarul real

al dreptului de

deducere al TVA

Belgia

Beneficiarul real al dreptului deducere al TVA 1/4

Exemplul 1

O firmă de contabilitate pregătește situații financiare consolidate pentru un grup cu societatea mamă stabilită în Belgia. Cu toate acestea, firma de contabilitate prestează aceste servicii în baza unui contract încheiat cu filiala din România a grupului, plata fiind efectuată tot de filiala din România.

Societatea

mamă

România

Filială Ro

Auditor

Factură + plată

beneficiar

Risc de nedeductibilitate a TVA la nivelul

Filialei din România?

Franța


Exemplul 2

Filiala din România a unei societăți stabilite în Olanda achiziționează de la o

societate stabilită în România servicii de promovare pentru brand-ul societății

mamă. Ulterior, aceasta refacturează către societatea mamă stabilită în Olanda

costul aferent serviciilor de promovare achiziționate.

Societatea

mamă

România

Filială Ro

Societate X

Achiziții de

servicii de

promovare

Refacturare de

costuri

Risc de nedeductibilitate a TVA la nivelul

Filialei din România?

Olanda

Societatea

mamă


Exemplul 3

Societatea mamă alocă filialei din România costuri cu diverse servicii (de ex.

consultanță, management etc.).

- Alocare de costuri?

- Tranzacții reale?

- Cine este beneficiarul ?

Franța

Societatea

mamă

România

Filială Ro

Alocare de

costuri

Persoane

impozabile cu

regim mixt

se determină

Persoane impozabile cu regim mixt 1/2

persoanele impozabile

care realizează

operațiuni care

dau drept de

deducere a TVA

operațiuni care

nu dau drept de

deducere a TVA

persoane

impozabile cu

regim mixt

dreptul de

deducere al

TVA

- prin alocare directă

- pe bază de pro-rată

Persoane impozabile cu regim mixt 2/2

Exemplu

Societatea A este o instituție bancară cu pro-rata 0%. Aceasta achiziționează o

clădire cu 24% TVA iar, ulterior, livrează această clădire în regim de taxare (24%

TVA).

Bancă

(pro-rata 0%)Societate X Societate Y24% 24%

Este îndreptățită Banca să deducă TVA aferentă achiziției clădirii ?

Mecanismul

taxării inverse

Mecanismul taxării inverse – aspecte esențiale 1/5

atunci când beneficiarul unei livrări de bunuri / servicii taxabile

este și persoana obligată la plata TVA

TAXARE INVERSĂ

4426 4427TVA va fi evidențiată în

decontul de TVA atât ca

TVA deductibilă cât și ca

TVA colectată!! Factura trebuie să conțină

mențiunea <<taxare inversă>>

Republica Cehă


Exemplul 1

Societatea A vinde către societatea B bunuri care sunt transportate din Cehia în

România. A este stabilită în Cehia, iar B în România.

Societatea A

România

Bunuri

Societatea B

livrare

intracomunitară de

bunuri – scutită de

TVA

achiziție

intracomunitară de

bunuri – Taxare

Inversă

4426 = 4427

Baza impozabilă

X 24%


Exemplul 2

Societatea A prestează servicii de consultanță către societatea B. A este stabilită

în Spania, iar B în România.

regula generală

B2B

locul prestării

serviciilor =

România

persoana obligată

la plata TVA =

Societatea B

Societatea B aplică mecanismul taxării inverse pentru achiziția

serviciilor

4426 4427


Exemplul 3

Societatea A prestează servicii de management către societatea B. A este stabilită

în Marea Britanie, iar B în România. De asemenea, societatea B este o instituție

bancară cu pro-rata 0%.

Regula generală

B2B

Locul prestării

serviciilor =

România

Persoana obligată

la plata TVA =

Societatea B

4426

4427

Societatea B aplică

mecanismul taxării

inverse pentru achiziția

serviciilor

Societatea B nu are

drept de deducere a

TVA

24% x Baza

impozabilă

0


E posibil ca autoritățile fiscale să respingă, pentru o operațiune

supusă mecanismului de taxare inversă, doar TVA deductibilă?

4426 4427obligație de

plată

suplimentară

CJUE a emis numeroase decizii

vizând acest subiect, toate fiind

împotriva acestei abordări

decizia în

cazurile

conexe C-

95/07 C-96

/07 Ecotrade

SpA

Cea mai

importanta

De asemenea, nici Direcția de legislație în materie de TVA nu este de

acord cu respingerea TVA deductibile și cu menținerea TVA colectate

pentru o operațiune pentru care s-a aplicat mecanismul taxării inverse

Mecanisme de

ajustare a TVA

Mecanisme de ajustare a TVA 1/8

bunuri / servicii

achiziționate în

vederea efectuării de

operațiuni care dau

drept de deducere a

TVA

Alocare pentru

realizarea de

operațiuni care nudau drept de

deducere a TVA

Pierdere a

dreptului de

deducere a TVA

=

Ajustare a TVA

dedusă inițial

active corporale fixe, care nu sunt

amortizate integral, altele decât

cele care sunt considerate bunuri

de capital;

Ajustarepentru valoarea rămasă

neamortizată

valoare rămasă neamortizată = valoarea de înregistrare în contabilitate

diminuată cu amortizarea contabilă;


Exemplu

martie 2014

eveniment care generează

ajustarea TVA aferentă

achiziției activului corporal

fix

(este alocat unei activităţi

fără drept de deducere a

TVA)

Valoare rămasă

neamortizată =

7.000 RON

(10.000 RON x 70%)

ianuarie 2014achiziție activ corporal fix

amortizabil

Baza impozabilă =

10.000 RON

TVA dedusă = 2.400

RON

Ajustare TVA = 24% x 7.000 RON

se ajustează


TVA aferentă

bunurilor de

capital

pe o perioadă de 5 ani, pentru

- bunurile de capital achiziţionate sau

fabricate, altele decât cele de mai jos;

pe o perioadă de 20 de ani, pentru:

- construcţia sau achiziţia unui bun

imobil

- pentru transformarea sau

modernizarea unui bun imobil, dacă

valoarea fiecărei transformări sau

modernizări este de cel puţin 20% din

valoarea totală a bunului imobil astfel

transformat sau modernizat;


Exemplu

Ianuarie 2016

eveniment care generează

ajustarea TVA aferentă

achiziției clădirii

(este alocată unei activităţi

fără drept de deducere a

TVA)

Perioadă de

ajustare = 20 de

ani

Perioada rămasă

din perioada de

ajustare = 18 ani

Ianuarie 2014

achiziție clădire în

vederea desfășurării

activității sale economice

Baza impozabilă =

100.000 RON

TVA dedusă =

24.000 RON

Ajustare TVA = 24% x 24.000 RON x 18/20


calamităţile naturale şi cauzele de forţă majoră;

furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;

casarea activelor corporale fixe - prin casarea unui mijloc fix se înţelege operaţia de

scoatere din funcţiune a activului respectiv, urmată de dezmembrarea acestuia şi

valorificarea părţilor componente rezultate, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea

curentă a contribuabilului (definiție Titlul II);

contractele de leasing financiar având ca obiect bunuri mobile corporale, altele decât

bunurile de capital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator în

termenul prevăzut în contract, caz în care locatorul/finanţatorul nu are obligaţia să

efectueze ajustări ale taxei deduse dacă face dovada că a iniţiat şi a efectuat demersuri

pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor demersuri bunul este

sau nu recuperat de către societatea de leasing.

Nu se ajustează deducerea iniţială a TVA în cazul

bunurilor:

distruse, pierdute sau furate, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate

sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă:

• •31


CALAMITĂȚI

NATURALE SAU

CAUZE DE

FORȚĂ

MAJORĂ

•

BUNURI FURATE,

PIERDUTE,

DISTRUSE

NU SE AJUSTEAZĂ

TVA

DEMONSTRATE ÎN

MOD

CORESPUNZĂTOR

BUNURI FURATE,

PIERDUTE,

DISTRUSE

NU SE AJUSTEAZĂ

TVA

HOTĂRÂRE

JUDECĂTOREASCĂ

DEFINITIVĂ

(pentru bunuri

furate)

Prevederi anterioare Prevederi actuale

ACTE

DOVEDITOARE

EMISE DE

ORGANELE

JUDICIARE (pentru

bunuri furate)


Cu toate acestea, conform principiului proporţionalităţii, organele fiscale nu pot solicita

persoanei impozabile mai mult decât ceea ce este necesar pentru dovedirea

pierderii/distrugerii/furtului bunului, astfel încât sarcina persoanei impozabile să nu

devină practic imposibilă sau extrem de dificilă.

Organele de inspecţie fiscală

nu consideră suficiente dovezile furnizate de către


AJUSTARE TVA

Dacă…


Ajustarea bazei de impozitare a TVA

Baza de impozitare a TVA se reduce în următoarele situații:

- în cazul desfiinţării totale sau parţiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau

prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi în

avans;

- în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea ori preţurile bunurilor

livrate sau ale serviciilor prestate, precum şi în cazul desfiinţării totale ori parţiale a contractului

pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord scris între părţi sau ca urmare a

unei hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile sau în urma unui arbitraj;

- în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de preţ sunt acordate

după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

- în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa

din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării

hotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii prevăzute de Legea nr. 85/2006 privind

procedura insolvenţei, hotărâre rămasă definitivă şi irevocabilă;


Furnizor AfiliatTranzacţie

TVA

Ajustare TVA

Preţ < Valoarea de piață

Beneficiarul nu are drept de

deducere integral

Preţ < Valoarea de piață

Furnizorul nu are drept de

deducere integral

Tranzacţie scutită fără drept de

deducere

Preţ > Valoarea de piață

Furnizorul nu are drept complet

de deducere a TVA

Ajustarea TVA în cazul tranzacțiilor efectuate între persoane afiliate

Achiziții efectuate de la

contribuabili inactivi: respingerea dreptului de

deducere al TVA

și neconcordanța

cu principiile de

drept

Achiziții efectuate de la contribuabili inactivi:

refuzarea dreptului de a deduce TVA și neconcordanța cu principiile de drept

1/4

achiziții de bunuri /

serviciiefectuate de la

art. 11,

alin. 1^2

din Codul

Fiscal

contribuabili după

înscrierea acestora ca

inactivi în Registrul

contribuabililor inactivi /

reactivați conform art.

781 din Ordonanța

Guvernului nr. 92/2003

nu beneficiază de dreptul de

deducere a cheltuielilor și a

TVA, cu excepția achizițiilor de

bunuri efectuate în cadrul

procedurii de executare silită



2/4

contribuabilii sunt declarați inactivi dacă se află într-una dintre următoarele

situații:

a) nu își îndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligație

declarativă prevăzută de lege;

b) se sustrag de la efectuarea inspecției fiscale prin declararea unor date de

identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea

acestuia;

c) organele fiscale au constatat că nu funcționează la domiciliul fiscal declarat,

potrivit procedurii stabilite prin ordin al președintelui Agenției Naționale de

Administrare Fiscală.”



3/4

încălcarea principiilor de drept prin respingerea dreptului de deducere a TVA

aferentă achizițiilor de bunuri / servicii efectuate de la contribuabili inactivi

declararea inactivității

contribuabililor /

anularea înregistrării

în scopuri de TVA

modalitate de sancționare

a acestora și a

contribuabililor care

desfășoară activități cu

aceștia

Dar, contribuabilii inactivi își continuă

activitatea economică

contribuabilii inactivi sunt obligați

să colecteze TVA pentru toate

livrările/prestările efectuate.

calitatea de

persoană impozabilă

nu poate fi / și nu

este contestată



4/4

- principiul neutralității TVA

- dreptul contribuabililor de a-și exercita dreptul de

deducere a TVA pentru achizițiile efectuate, atâta timp

cât acestea sunt folosite în scopul desfășurării de

operațiuni care dau drept de deducere a TVA

Astfel, Respingerea dreptului de deducere a TVA aferentă

achizițiilor de bunuri / servicii efectuate de la

contribuabili inactivi

încalcă

Întrebări

40

8. Prezentare Dreptul de Deducere Al TVA

Documents

Transcript of 8. Prezentare Dreptul de Deducere Al TVA