8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

1/11

Copyright IASCF

739 1

IAS 29

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 29732

Raportarea financiar n economiihiperinflaioniste

Aceast versiune include amendamente care rezult din IFRS-uri noi i

amendate emise pn la data de 31 martie 2004. Seciunea Modificri nediia de fa de la nceputul acestui volum prevede datele de aplicare ale

acestor IFRS-uri noi i amendate i de asemenea identific acele IFRS-uriactuale care nu sunt incluse n acest volum.

29 - 1

8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

2/11

Copyright IASCF

742 2

IAS 29

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 29)

Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste

ARIE DE APLICABILITATE Paragrafele 1 4RETRATAREA SITUAIILOR FINANCIARE 5 - 10

Situaii financiare la cost istoric 11 - 28

Bilan 11 25

Cont de profit i pierdere 26

Ctig sau pierdere din poziia monetar net 27 28

Situaii financiare la cost curent 29 31

Bilan 29

Cont de profit i pierdere 30

Ctig sau pierdere din poziia monetar net 31

Impozit pe profit 32Situaia fluxurilor de numerar 33

Sume corespondente 34

Situaii financiare consolidate 35 36

Alegerea i folosirea indicelui general alpreurilor

37

ECONOMII CARE NCETEAZS FIE HIPERINFLAIONISTE

38

PREZENTAREA INFORMAIILOR 39 40

DATA INTRRII N VIGOARE 41

29 - 2

8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

3/11

Copyright IASCF

739 3

IAS 29

Standardul Internaionalde Contabilitate IAS 29

Raportarea financiar n economiihiperinflaioniste

Standardul Internaional de Contabilitate 29 Raportarea financiar neconomii hiperinflaioniste (IAS 29) cuprinde paragrafele 1 41. Toateparagrafele au autoritate egal dar pstreaz formatul IASC al Standarduluidin momentul adoptrii acestuia de IASB. IAS 29 trebuie citit n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar i alCadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.Acestea constituie baza de selectare i aplicare a politicilor contabile nabsena unor recomandri explicite.

Arie de aplicabilitate1. Acest Standard va fi aplicat situaiilor financiare primare, inclusiv

situaiilor financiare consolidate ale oricrei entiti care raporteaz nmoneda unei economii hiperinflaioniste.

2. ntr-o economie hiperinflaionist, raportarea fr retratare a rezultatelordin exploatare i a poziiei financiare n moneda local nu este util.Banii i pierd puterea de cumprare ntr-o asemenea msur, nctcompararea sumelor ce rezult din tranzacii i alte evenimente ce auavut loc la momente diferite, chiar n timpul aceleiai perioade contabile,induce n eroare.

3. Acest Standard nu stabilete o rat absolut de la care se consider cexist hiperinflaie. Data momentului n care retratarea situaiilorfinanciare, n conformitate cu acest Standard, devine necesar este o

problem de raionament profesional. Hiperinflaia este indicat decaracteristici ale mediului economic al unei ri, care includ, dar nu selimiteaz, urmtoarele:

(a) majoritatea populaiei prefer s-i pstreze averea n activenemonetare sau ntr-o valut relativ stabil. Valorile deinute n

29 - 3

8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

4/11

Copyright IASCF

742 4

IAS 29

moneda local sunt imediat investite pentru a pstra puterea decumprare;

(b) majoritatea populaiei apreciaz valorile monetare n raport cu ovalut relativ stabil i nu cu moneda local. Preurile pot fiexprimate n acea valut;

(c) vnzrile i cumprrile pe credit au loc la preuri ce compenseazpierderea ateptat a puterii de cumprare n timpul perioadei decreditare, chiar dac perioada este scurt;

(d) ratele dobnzilor, salariile i preurile sunt legate de un indice depreuri; i

(e) rata cumulat a inflaiei pe trei ani consecutivi se apropie saudepete 100%.

4. Este de preferat ca toate entitile care raporteaz n moneda aceleiaieconomii hiperinflaioniste s aplice acest Standard de la aceeai dat.Totui, acest Standard se aplic situaiilor financiare ale oricrei entitide la nceputul perioadei de raportare n care s-a identificat existenahiperinflaiei n ara n a crei moned se raporteaz.

Retratarea situaiilor financiare5. Preurile variaz n timp ca rezultat al unor factori variai, specifici sau

generali, de natur politic, economic i social. Factorii specifici, cumar fi modificri n structura cererii i a ofertei, i schimbrile tehnologice pot cauza creterea sau descreterea semnificativ a preurilorindividuale, independent unele de celelalte. n plus, factorii generali potavea ca rezultat modificri ale nivelului general al preurilor i, deci, aleputerii generale de cumprare a banilor.

6. n majoritatea rilor, situaiile financiare primare sunt ntocmite pe bazacostului istoric fr a ine seama de schimbrile n nivelul general al preurilor sau de creterea preurilor specifice ale activelor deinute,

exceptnd cazul n care imobilizrile corporale i investiiile financiarepot fi reevaluate. Unele entiti prezint totui situaii financiare primarebazate pe metoda costului curent, care reflect efectele modificrilorpreurilor specifice ale activelor deinute.

29 - 4

8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

5/11

Copyright IASCF

739 5

IAS 29

7. ntr-o economie hiperinflaionist, situaiile financiare bazate fie pemodelul costului istoric, fie pe cel al costului curent sunt utile doar dacsunt exprimate n raport cu unitatea de msur curent de la databilanului. n consecin, acest Standard se aplic situaiilor financiare primare ale entitilor ce raporteaz n moneda unei economiihiperinflaioniste. Prezentarea informaiilor cerute de acest Standard ca oanex a situaiilor financiare neretratate nu este permis. Mai mult, sedescurajeaz prezentarea separat a situaiilor financiare nainte deretratare.

8. Situaiile financiare ale unei entiti care raporteaz n moneda uneieconomii hiperinflaioniste, bazate fie pe modelul costului istoric, fiepe cel al costului curent, trebuie exprimate n raport cu unitatea demsur curent la data bilanului. Sumele corespondente perioadeianterioare cerute de IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare, i oriceinformaii n ceea ce privete perioadele precedente trebuie, deasemenea, formulate n raport cu unitatea de msur curent la databilanului. n scopul prezentrii sumelor comparative ntr-o monedde prezentare diferit, se aplic paragrafele 42 (b) i 43 din IAS 21

Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar (revizuit n 2003).

9. Ctigul sau pierderea din poziia monetar net trebuie inclus nrezultat i prezentat separat.

10. Retratarea situaiilor financiare n concordan cu acest Standard cereaplicarea anumitor proceduri, precum i a raionamentului profesional.Aplicarea consecvent a acestor proceduri i raionamente de la operioad la alta este mult mai important dect acurateea absolut avalorilor rezultate incluse n situaiile financiare retratate.

Situaii financiare la cost istoric

Bilan

11. Sumele din bilan care nu sunt deja exprimate n raport cu unitatea de

msur curent la data bilanului sunt retratate prin aplicarea unui indicegeneral al preurilor.

12. Elementele monetare nu sunt retratate, ntruct ele sunt deja exprimate nraport cu unitatea monetar curent la data bilanului. Elementele

29 - 5

8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

6/11

Copyright IASCF

742 6

IAS 29

monetare sunt disponibilitile bneti i elementele de ncasat sau depltit n bani.

13. Activele i datoriile legate prin contract de modificarea preurilor, cumsunt obligaiunile i mprumuturile care se indexeaz, sunt ajustate nconcordan cu contractul pentru a stabili valoarea la data bilanului.Aceste elemente sunt nregistrate la aceast valoare ajustat n bilanulretratat.

14. Toate celelalte active i datorii sunt nemonetare. Unele elemente

nemonetare sunt nregistrate la valori curente la data bilanului, ca, deexemplu, valoarea realizabil net i valoarea de pia, deci ele nu suntretratate. Toate celelalte active i datorii nemonetare sunt retratate.

15. Cele mai multe elemente nemonetare sunt nregistrate la cost sau costminus amortizare; prin urmare, ele sunt exprimate la valori curente ladata de achiziie. Costul retratat sau costul minus amortizare retratatpentru fiecare element este determinat prin aplicarea la costul istoric i laamortizarea cumulat a variaiei unui indice general al preurilor de ladata achiziiei pn la data bilanului. Prin urmare, imobilizrilecorporale, investiiile financiare, stocurile de materii prime i mrfuri,fondul comercial, brevetele, mrcile nregistrate i activele similare suntretratate de la data cumprrii lor. Stocurile de produse n curs de

execuie, semifabricate i produse finite sunt retratate de la dataocazionrii costurilor de achiziie i de prelucrare.

16. Se poate ntmpla ca nregistrrile detaliate ale datelor de achiziie aleimobilizrilor corporale s nu fie disponibile sau posibil de estimat. naceste circumstane rare poate fi necesar, n prima perioad de aplicarea acestui Standard, folosirea unei evaluri profesionale independente avalorii ca baz pentru retratare.

17. Este posibil ca un indice general al preurilor s nu fie disponibil pentruperioadele n care retratarea valorii imobilizrilor corporale este cerutde acest Standard. n aceste circumstane rare poate fi necesar utilizareaunei estimri bazate, de exemplu, pe fluctuaiile cursului de schimb al

monedei de raportare fa de o moned strin relativ stabil.

18. Unele elemente nemonetare sunt nregistrate la valori curente la alte datedect cea de achiziie sau cea a bilanului, de exemplu, imobilizrilecorporale care au fost anterior reevaluate. n aceste cazuri, valorilecontabile sunt retratate de la data reevalurii.

29 - 6

8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

7/11

Copyright IASCF

739 7

IAS 29

19. Valoarea retratat a unui element nemonetar este diminuat nconcordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate adecvate,cnd depete valoarea recuperabil din utilizarea viitoare a elementului(inclusiv vnzarea sau o alt form de ieire). De aceea, n astfel decazuri, valorile retratate ale imobilizrilor corporale, ale fonduluicomercial, ale brevetelor i mrcilor nregistrate sunt diminuate lavaloarea recuperabil, valorile retratate ale stocurilor sunt diminuate lavaloarea realizabil net, iar valorile retratate ale investiiilor pe termenscurt sunt diminuate pn la valoarea de pia.

20. Este posibil ca o entitate n care s-a efectuat o investiie, contabilizat prin metoda punerii n echivalen, s raporteze n moneda uneieconomii hiperinflaioniste. Bilanul i contul de profit i pierdere aleunei astfel de entiti sunt retratate n concordan cu acest Standardpentru a determina partea investitorului din activele nete i din rezultatulactivitii acesteia. Atunci cnd situaiile financiare retratate ale entitiin care s-a efectuat investiia sunt exprimate ntr-o moned strin, elevor fi convertite la cursurile de nchidere.

21. Impactul inflaiei este, de obicei, recunoscut n costurile ndatorrii. Esteinadecvat retratarea n cursul aceleiai perioade a cheltuielilor de capitalfinanate prin mprumuturi i a capitalizrii prii din costurile ndatorrii

care compenseaz inflaia, n timpul aceleiai perioade. Aceast parte acosturilor de ndatorare este recunoscut ca o cheltuial n perioada ncare costurile au fost suportate.

22. O entitate poate dobndi active printr-un contract care i permite samne plata fr a suporta o dobnd n mod explicit. Acolo unde nu sepoate determina valoarea dobnzii, astfel de active sunt retratate de ladata plii i nu de la data achiziionrii.

23. [ters]

24. La nceputul primei perioade de aplicare a acestui Standard, compo-nentele capitalurilor proprii, cu excepia rezultatului reportati a oricrui

surplus din reevaluare, sunt retratate prin aplicarea unui indice general alpreurilor de la datele la care componentele au fost aportate sau au aprutprin alte moduri. Orice surplus din reevaluare care a aprut n perioadeleanterioare este eliminat. Rezultatul reportat retratat deriv din toatecelelalte valori ale bilanului retratat.

29 - 7

8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

8/11

Copyright IASCF

742 8

IAS 29

25. La sfritul primei perioade i n perioadele ulterioare, toatecomponentele capitalurilor proprii sunt retratate prin aplicarea unuiindice general al preurilor de la nceputul perioadei sau de la dataaportului, dac aceasta a fost ulterioar. Modificrile capitalului propriun cursul perioadei sunt prezentate n concordan cu IAS 1,Prezentareasituaiilor financiare .

Cont de profit i pierdere

26. Acest Standard cere ca toate elementele din contul de profit i pierdere

s fie exprimate n raport cu unitatea de msur curent la databilanului. De aceea toate valorile trebuie s fie retratate prin aplicareavariaiei indicelui general al preurilor de la datele la care elementele devenituri i cheltuieli au fost iniial nregistrate n situaiile financiare.

Ctig sau pierdere din poziia monetar net

27. ntr-o perioad de inflaie, o entitate care deine un excedent de activemonetare peste datoriile monetare pierde putere de cumprare, iar oentitate cu un excedent de datorii monetare peste activele monetarectig putere de cumprare, n msura n care activele i datoriile nusunt legate de un nivel al preurilor. Ctigul sau pierderea din poziia

monetar net poate deriva ca diferen rezultat din corecia activelornemonetare, capitalului propriu i elementelor contului de profit i pierdere, i din ajustarea activelor i datoriilor legate de un indice.Ctigul sau pierderea poate fi estimat prin aplicarea variaiei unuiindice general al preurilor la media ponderat a diferenei ntre activelei datoriile monetare ale perioadei respective.

28. Ctigul sau pierderea din poziia monetar net este inclus n rezultatulnet. Ajustarea activelor i datoriilor respective legate prin contract devariaia preurilor n concordan cu paragraful 13 se compenseaz cuctigul sau pierderea din poziia monetar net. Alte elemente din contulde profit i pierdere, cum sunt veniturile i cheltuielile din dobnzi idiferenele de curs valutar aferente fondurilor investite sau mprumutate

sunt, de asemenea, asociate cu poziia monetar net. Dei astfel deelemente sunt prezentate separat, poate fi util prezentarea n contul deprofit i pierdere mpreun cu ctigul sau pierderea din poziia monetarnet.

29 - 8

8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

9/11

Copyright IASCF

739 9

IAS 29

Situaii financiare la cost curent

Bilan

29. Elementele nregistrate la costul curent nu sunt retratate, pentru c suntdeja exprimate n raport cu unitatea de msur curent la data bilanului.Alte elemente din bilan sunt retratate n concordan cu paragrafele de la11 la 25.

Cont de profit i pierdere30. Contul de profit i pierdere la costul curent, nainte de retratare, raportea-

z n general costuri curente la data la care au avut loc tranzaciile sauevenimentele care l-au generat. Costul vnzrilor i amortizarea suntnregistrate la costuri curente din momentul consumului; vnzrile i altecheltuieli sunt nregistrate la valorile lor de la data cnd au avut loc. Deaceea toate valorile trebuie s fie retratate n unitatea de msur curentla data bilanului, utiliznd un indice general al preurilor.

Ctig sau pierdere din poziia monetar net

31. Ctigul sau pierderea din poziia monetar net este contabilizat ncon-cordan cu paragrafele 27 i 28.

Impozit pe profit

32. Retratarea situaiilor financiare, n concordan cu acest Standard, poate danatere la diferene ntre rezultatul fiscal i rezultatul contabil. Acestediferene sunt contabilizate, n concordan cu IAS 12,Impozitul pe profit.

Situaia fluxurilor de numerar

33. Acest Standard cere ca toate elementele din situaia fluxurilor de

numerar s fie exprimate n raport cu unitatea de msur curent la databilanului.

29 - 9

8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

10/11

Copyright IASCF

742 10

IAS 29

Sume corespondente

34. Sumele corespondente pentru perioada de raportare precedent, bazatefie pe modelul costului istoric, fie pe cel al costului curent sunt retratateprin aplicarea unui indice general al preurilor n aa fel, nct situaiilefinanciare comparative s fie prezentate n raport cu unitatea de msurcurent la sfritul perioadei de raportare. Informaiile care sunt prezen-tate, aferente perioadelor precedente, sunt, de asemenea, exprimate nraport cu unitatea de msur curent la sfritul perioadei de raportare. nscopul prezentrii sumelor comparative ntr-o moned de prezentarediferit, se aplic paragrafele 42 (b) i 43 din IAS 21 Efectele variaieicursurilor de schimb valutar (revizuit n 2003).

Situaiile financiare consolidate

35. O societate-mam care raporteaz n moneda unei economii hiperinfla-ioniste poate avea filiale care, de asemenea, raporteaz n monedeleunor economii hiperinflaioniste. Situaiile financiare ale oricrei astfelde filiale trebuie s fie retratate prin aplicarea unui indice general alpreurilor din ara n a crei moned se raporteaz nainte de a fi inclusen situaiile financiare consolidate emise de societatea-mam. n cazulfilialelor din strintate, situaiile lor financiare retratate sunt convertite

la cursurile de nchidere. Situaiile financiare ale filialelor care nuraporteaz n monedele economiilor hiperinflaioniste sunt tratate nconcordan cu IAS 21,Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar.

36. Dac se consolideaz situaiile financiare cu date diferite de raportare,toate elementele, monetare sau nemonetare, trebuie s fie retratate nraport cu unitatea de msur curent la data ntocmirii situaiilorfinanciare consolidate.

Alegerea i folosirea indicelui general al preurilor

37. Retratarea situaiilor financiare, n concordan cu acest Standard, cere

folosirea unui indice general al preurilor, care s reflecte modificrileputerii generale de cumprare. Este de preferat ca toate entitile careraporteaz n moneda aceleiai economii s foloseasc acelai indice.

29 - 10

8/14/2019 30 IAS 29 final 2004

11/11

Copyright IASCF

739 11

IAS 29

Economiile care nceteaz s mai fiehiperinflaioniste38. Atunci cnd o economie nceteaz s fie hiperinflaionist i o entitate

ntrerupe ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare proprii, nconcordan cu acest Standard, trebuie s trateze valorile exprimate nraport cu unitatea de msur curent la sfritul perioadei deraportare anterioare, ca baz pentru valorile contabile ale situaiilor

financiare ulterioare.

Prezentarea informaiilor39. Urmtoarele informaii trebuie prezentate:

(a) faptul c situaiile financiare i sumele corespondente ale perioadeloranterioare au fost retratate cu modificarea puterii generale decumprare a monedei de raportare i, n consecin, sunt exprimate nraport cu unitatea de msur curent la data bilanului;

(b) dac situaiile financiare sunt bazate pe modelul costului istoric sau pe

cel al costului curent; i(c) identitatea, nivelul indicelui preurilor la data bilanului, precum i

variaia acestui indice n timpul perioadei curente i anterioare deraportare.

40. Prezentrile cerute de acest Standard sunt necesare pentru a clarificabaza tratrii efectelor inflaiei n situaiile financiare. Ele sunt menite, deasemenea, s furnizeze alte informaii necesare nelegerii acestei baze ia valorilor rezultate.

Data intrrii n vigoare41. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru

situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie1990.

29 - 11