Partea II Contabilitatea i controlul entitilor de pe piaa de capital

Partea II Contabilitatea i controlul entitilor din piaa de capital

2.1. Consideraii generale privind contabilitatea entitilor din piaa de capital

2.1.1. Entitile din piaa de capital i componentele situaiilor financiare

2.1.2. Forma i coninutul situaiilor financiare anuale

2.1.2.1. Bilanul

2.1.2.2. Contul de profit i pierdere

2.1.2.3. Situaia fluxurilor de trezorerie

2.1.2.4. Situaia modificrilor capitalului propriu 2.1.2.5. Notele explicative la situaiile financiare i politicile contabile

2.1. Consideraii generale privind contabilitatea entitilor din piaa de capital

Autoritatea de Supraveghere Financiar (ASF), ca autoritate pe piaa de capital, desfoar activiti de reglementare, autorizare, supraveghere, control i informare public pentru asigurarea funcionrii corecte i transparente a pieei i pentru prevenirea apariiei riscului sistematic pe pieele reglementate.

n baza atribuiilor ASF (CNVM) a emis n anul 2005 Reglementri Contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aplicabile entitilor de pe piaa de capital, abrogat n martie 2011, dat de la care a intrat n vigoare Ordinul nr. 13 pentru aprobarea Regulamentului nr. 4 privind Reglementri Contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE.

Instruciunea nr. 6 din 2011 i ulterior prin Instruciunea nr. 1 din 2013 se solicit entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de ASF (SSIF, SAI, OPC, depozitarii centrali, case de compensaii i operatorii de pia) s ntocmeasc, n scop informativ, pentru anii 2011, 2012 i 2013, n termen de 180 de zile de la ncheierea exerciiului financiar, un al doilea set de situaii financiare anuale n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiare, obinute prin retratarea informaiilor prezentate n situaiile financiare anuale obinute n baza evidenelor contabile organizate potrivit Reglementrilor Contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE.

Entitile de pe piaa de capital trebuie s respecte regulile de transparen i publicitate, astfel difuzarea oricrui material publicitar este permis numai n conformitate cu reglementrile ASF privind coninutul i structura materialului publicitar, cu scopul asigurrii transparenei i corectitudinii informaiei.

Totodat toate materialele de informare extern, trebuie s fie transmise i ASF, respectiv:

a) prospectele de emisiune i prospectele simplificate (cazul OPCVM);

b) raportul anual;

c) raportul semestrial;

d) rapoartele periodice privind valoarea activului net i valoarea unitar a activului net, conform reglementrilor ASF (transmise gratuit i investitorilor la cerere cazul OPCVM).

Rapoartele anuale i semestriale trebuie s fie publicate n urmtoarele termene: 4 luni pentru raportul anual i 2 luni pentru raportul semestrial, de la sfritul perioadei la care acestea se refer.

Coninutul raportului anual (a situaiilor financiare) face obiectul paragrafului urmtor, dar n general conine bilan sau o situaie a activelor i capitalurilor, un cont detaliat de venituri i cheltuieli pentru anul financiar, un raport asupra activitilor din anul financiar curent, precum i alte informaii semnificative, care s fie utile utilizatorilor, n cunotin de cauz.

Raportul semestrial trebuie s includ i informaiile prevzute n regulamentele ASF (CNVM), emise cu respectarea legislaiei comunitare aplicabile.

Situaiilor financiare trebuie s satisfac caracteristici calitative, caracteristici care determin utilitatea informaiei oferite de acestea. Principalele caracteristicile calitative sunt: claritatea, relevana cu pragul de semnificaie, fiabilitate (reprezentarea corect i exact a tranzaciilor, informaiile s fie neutre, credibile i complete) i comparabilitate.

Situaiile financiare anuale trebuie s fie auditate de ctre auditori financiari.2.1.1. Entitile din piaa de capital i componentele situaiilor financiare

Organizarea i conducerea contabilitii entitilor de pe piaa de capital se realizeaz prin aplicarea Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat i a Reglementrilor Contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE specifice acestor entiti.

Reglementrilor Contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aplicabile entitilor de pe piaa de capital prevd forma i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de evaluare, precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare anuale.

Aceste reglementri contabile specifice se aplic de ctre urmtoarele categorii de entiti:

a. societi de servicii de investiii financiare;

b. societi de administrare a investiiilor;

c. organisme de plasament colectiv;

d. traderi;

e. consultani de investiii;

f. Fondul de compensare a investitorilor;

g. operatori de pia;

h. Depozitarul Central;

i. case de compensare i contrapri centrale;

j. alte entiti nominalizate de ASF (CNVM) prin acte normative.

Entitile enumerate trebuie s conduc contabilitatea:

- n limba romn i n moneda naional, iar operaiunile efectuate n valut se ine att n lei, ct i n valut;

- n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale.

Precizri:

1. societile de administrare a investiiilor (SAI) vor organiza i conduce distinct contabilitatea organismele de plasament colectiv pe care le administreaz i propria contabilitate;

2. subunitile fr personalitate juridic, ce aparin persoanelor juridice, organizeaz i conduc contabilitatea proprie pn la nivel de balan de verificare.

Planul de conturi folosit de entitile de pe piaa de capital conine opt clase de conturi, grupe i conturi sintetice de gradul I, II i III (simbolizate cu 3, 4 i 5 cifre).

Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice este de competena fiecrei entiti, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii.

Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie a aceluiai an, cu excepia primului an de activitate sau n cazul lichidrii, dizolvrii entitii.

Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar i trebuie s fie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea acestora.

Componene situaiilor financiare anuale este urmtoarea:

a) bilan,

b) cont de profit si pierdere,

c) situaia modificrilor capitalului propriu,

d) situaia fluxurilor de trezorerie,

e) notele explicative situaiilor financiare anualeExcepii:

1. organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

a) bilan (comun tuturor entitilor),

b) cont de profit si pierdere (format specific),

c) situaia modificrilor capitalului propriu (comun tuturor entitilor),

d) situaia fluxurilor de trezorerie (comun tuturor entitilor),

e) notele explicative situaiilor financiare anuale - specific;

2. organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv (constituite prin contract civil), ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind :

a) bilan (format specific);

b) situaia veniturilor i cheltuielilor (denumire i format specific).

Situaiile financiare anuale trebuie:

- s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii;

- s fie nsoite de raportul administratorilor i

- s fie auditate de auditori financiari.

Situaiile financiare anuale nsoite de raportul administratorilor sunt supuse spre aprobare adunrii generale a acionarilor.

Precizare: Fac excepie situaiile financiare ale organismelor de plasament colectiv (OPCVM) constituite prin contract civil, nu prin act constitutiv (ex. fonduri nchise de investiii) i ale organismelor de plasament colectiv (AOPCVM) care sunt constituite prin act constitutiv (societi de investiii de tip deschis). La aceste entiti situaiile financiare se semneaz de persoana responsabil cu elaborarea lor (fizic sau juridic), se prezint n cadrul consiliului de administraie al societii de administrare (SAI) pentru nsuire i se semneaz preedintele societii de administrare.

CNVM poate solicita prezentarea n situaiile financiare anuale i a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu reglementrile de raportare financiar periodic.

n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit legii.2.1.2. Forma i coninutul situaiilor financiare anuale

2.1.2.1. Bilanul

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar grupate dup natur, destinaie i lichiditate, respectiv natur, provenien i exigibilitate.

Orice activ recunoscut n bilan reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate fi evaluat in mod credibil.

O datoria recunoscut n bilan reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Capitalurile proprii recunoscute n bilan reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Aciunile proprii i aciunile deinute n filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevzute pentru acestea.

Toate angajamentele sub forma garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii, trebuie s fie prezentate n mod clar n notele explicative. Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut o prezentare detaliat, delimitnd diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia romn i tipurile de garanii pe care legislaia romn nu le recunoate. Dac angajamentele menionate mai sus exist fa de societi din cadrul grupului, se va face o prezentare separat.

Interese de participare recunoscute n bilan sunt drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete procentaj de 20%.

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv.

Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite amortizri, i/sau ajustrile provizorii, denumite ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor.

Bilanul entitilor de pe piaa de capital prezint dou structuri:

1. Bilanul ntocmit de toate entitile, cu excepia organismelor de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, care trebuie s aib urmtorul format:A. Active imobilizate

I. Imobilizri necorporale

1. Cheltuieli de constituire

2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros

4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

II. Imobilizri corporale

1. Terenuri i construcii

2. Instalaii tehnice i maini

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

III. Imobilizri financiare

1. Aciuni deinute la entiti afiliate

2. mprumuturi acordate entitilor afiliate

3. Interese de participare

4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

5. Investiii deinute ca imobilizri

6. Alte mprumuturi

B. Active circulante

I. Stocuri:

1. Materiale consumabile

2. Lucrri i servicii n curs de execuie

3. Avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creane:

(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s fie prezentate separat pentru fiecare element.)

1. Creane comerciale

2. Sume de ncasat de la entitile afiliate

3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

4. Alte creane

5. Capital subscris i nevrsat

III. Investiii pe termen scurt:

1. Aciuni deinute la entiti afiliate

2. Alte investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an:

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit

3. Avansuri ncasate n contul clienilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate entitilor afiliate

7. Sume datorate entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an:

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit

3. Avansuri ncasate n contul clienilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate entitilor afiliate

7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

H. Provizioane

1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare

2. Provizioane pentru impozite

3. Alte provizioane

I. Venituri n avans

J. Capital i rezerve

I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat)

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve:

1. Rezerve legale

2. Rezerve statutare sau contractuale

3. Alte rezerve

V. Rezultatul reportat

VI. Rezultatul exerciiului financiar

2. Bilanul ntocmit de organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, care trebuie s aib urmtorul format:

A. Active imobilizate

I. Imobilizri financiare

1. Titluri imobilizate

2. Creane imobilizate

B. Active circulante

I. Creane:

(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

1. Creane

2. Deconturi cu investitorii

3. Alte creane

II. Investiii pe termen scurt:

1. Investiii pe termen scurt

III. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an:

1. Avansuri ncasate n contul clienilor

2. Datorii comerciale

3. Efecte de comer de pltit

4. Sume datorate privind decontri cu investitorii

5. Alte datorii

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an:

1. Avansuri ncasate n contul clienilor

2. Datorii comerciale

3. Efecte de comer de pltit

4. Sume datorate privind decontri cu investitorii

5. Alte datorii

H. Venituri n avans

I. Capital i rezerve

I. Capital privind unitile de fond la valoare nominal

II. Prime de emisiune

III. Rezerve

IV. Rezultatul reportat

V. Rezultatul exerciiului financiar2.1.2.2. Contul de profit i pierdere

Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).

Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv ntocmesc situaia veniturilor i cheltuielilor.

Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de servicii care se nscriu n activitile curente ale entitii, dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.

Activiti curente reprezint orice activiti desfurate de entitate, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i alte activiti conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea.

Veniturile i cheltuielile apar din:

- activitii curente, care reprezint orice activiti principale desfurate de o entitate, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate;

- evenimente extraordinare, care nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat (incendii, cutremure, inundaii etc.)

n notele explicative se vor prezenta informaii privind valoarea i natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare, cu excepia cazului n care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor.

Entitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz Profitul sau pierderea din activitatea curent i Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar.

Formatul pentru Contul de profit i pierdere este difereniat astfel:

1. Contul de profit i pierdere pentru toate entitile, cu excepia organismelor de plasament colectiv, are formatul urmtor:

1. Cifra de afaceri net (aferente activitii curente)2. Variaia stocurilor

3. Veniturile produciei imobilizate

4. Alte venituri din exploatare

5. Cheltuieli cu materialele

a) Cheltuieli cu materiale

b) Alte cheltuieli din afar

6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii

b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (cu menionarea distinct a celor referitoare la pensii)

7. Ajustri

a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale

b) Ajustarea valorii activelor circulante

8. Alte cheltuieli de exploatare

Profitul sau pierderea din exploatare (activitate curent)9. Venituri din interese de participare

10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate (cu menionarea separat a celor generate de societile din cadrul grupului)

11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate

12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante

13. Dobnzi de pltit i cheltuielile similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate

14. Profitul sau pierderea din activitatea curent

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus

20. Rezultatul exerciiului financiar

2. Contul de profit i pierdere pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv are urmtorul format:

A. Venituri totale din activitatea curent

1. Venituri din imobilizri financiare

2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt

3. Venituri din creane imobilizate

4. Venituri din investiii financiare cedate

5. Venituri din lucrri executate i servicii prestate

6. Venituri din provizioane, creane reactivate i debitori diveri

7. Venituri din diferene de curs valutar

8. Venituri din dobnzi

9. Venituri din producia imobilizat

10. Alte venituri din activitatea curent

B. Cheltuieli totale din activitatea curent

11. Pierderi aferente creanelor legate de participaii

12. Cheltuieli privind investiiile financiare

13. Cheltuieli din diferene de curs valutar

14. Cheltuieli privind dobnzile

15. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

16. Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate

17. Amortizri, provizioane, ajustri pentru pierderi de valoare, pierderi din creane i debitori diveri

18. Alte cheltuieli din activitatea curent

a. Cheltuieli cu materialele

b. Cheltuieli privind energia i apa

c. Cheltuieli cu personalul din care:

c.1. salarii

c.2. cheltuieli privind asigurrile i protecia social

d. Cheltuieli privind prestaiile externe

e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

C. Profitul sau pierderea din activitatea curent

- profit

- pierdere

D. Venituri din activitatea extraordinar

E. Cheltuieli din activitatea extraordinar

F. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar

- profit

- pierdere

19. Total venituri

20. Total cheltuieli

G. Rezultatul brut

- profit

- pierdere

21. Impozit pe profit

22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus

H. Rezultatul exerciiului financiar

- profit

- pierdere

3. Contul de profit i pierdere pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv (constituite prin contract civil) se numete Situaia veniturilor i cheltuielilor i are urmtorul coninut:

A. Venituri totale din activitatea curent

1. Venituri din imobilizri financiare

2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt

3. Venituri din creane imobilizate

4. Venituri din investiii financiare cedate

5. Venituri din dobnzi

6. Alte venituri financiare

7. Venituri din comisioane

8. Alte venituri din activitatea curent

B. Cheltuieli totale din activitatea curent

9. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate

10. Cheltuieli privind dobnzile

11. Alte cheltuieli financiare

12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile

13. Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate

14. Cheltuieli privind alte servicii executate de teri

15. Cheltuieli cu taxe i vrsminte asimilate

16. Alte cheltuieli din activitatea curent

C. Rezultatul din activitatea curent

17. Venituri din activitatea extraordinar

18. Cheltuieli din activitatea extraordinar

D. Rezultatul din activitatea extraordinar

19. Total venituri

20. Total cheltuieliE. Rezultatul exerciiului financiar2.1.2.3. Situaia fluxurilor de trezorerie

Situaia fluxurilor de trezoreria are acelai format pentru toatea entitile, fr excepii.

Excepia apare al organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, entiti care nu l ntocmesc.

Formatul Situaiei fluxurilor de trezoreria este urmtorul:

Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare:

ncasri de la clieni

Pli ctre furnizori i angajai

Dobnzi pltite

Impozit pe profit pltit

ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor

Trezorerie net din activiti de exploatare

Fluxuri de trezorerie din activiti de investiie:

Pli pentru achiziionarea de aciuni

Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale

Dobnzi ncasate

Dividende ncasate

Trezorerie net din activiti de investiie

Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare:

ncasri din emisiunea de aciuni

ncasri din mprumuturi pe termen lung

Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar

Dividende pltite

Trezorerie net din activiti de finanare

Creterea net a trezoreriei i a echivalentelor de trezorerie

Trezorerie i echivalente de trezorerie la nceputul exerciiului financiar

Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul exerciiului financiar

2.1.2.4. Situaia modificrilor capitalului propriu

Situaia modificrilor capitalului propriu, se prezentat ca o component separat a situaiilor financiare anuale, care va evidenia:

- profitul net sau pierderea net a perioadei;

- efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.

Situaia modificrilor capitalului propriu are acelai format pentru toate entitile care trebuie s l ntocmeasc, cu excepia organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv (nu l ntocmesc ne avnd capital propriu).

Situaia modificrilor capitalului propriu are urmtorul format:

Capital subscris

Prime de capital

Rezerve din reevaluare

Rezerve legale

Rezerve statutare sau contractuale

Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Alte rezerve

Aciuni proprii

Rezultatul reportat reprezentnd profitul ne repartizat sau pierderea ne acoperit (Sold D sau Sold C)

Rezultatul reportat provenit din adaptarea pentru prima dat a IAS mai puin IAS 29 (Sold D sau Sold C)

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (Sold D sau Sold C)

Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (Sold D sau Sold C)

Rezultatul exerciiului financiar

Repartizarea profitului

Total capitaluri proprii

Entitile trebuie s prezinte n situaia modificrilor capitalului propriu sau n notele explicative urmtoarele:

tranzaciile de capital cu acionari sau asociai i distribuiile ctre acetia;

soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei, la data bilanului i modificrile pe parcursul perioadei; o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capitaluri proprii la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.

Referitor la capitalul entitii se va oferii i urmtoarele informaii:

a. - dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;

b. - dac, conform actului de nfiinare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii sau n momentul autorizrii entitii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;

c. - numrul i valoarea aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele unui capital autorizat;

d. - dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea nominal pentru fiecare clas.

Dac capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile se prezint i informaiile:

- data cea mai apropiat i data limit la care entitatea poate rscumpra aciunile;

- dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la alegerea entitii sau a acionarilor;

- dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este valoarea acesteia.

Dac sunt eventualele drepturi legate de distribuirea aciunilor, se furnizeaz informaii privind: - numrul, descrierea i valoarea aciunilor care fac obiectul exercitrii acestor drepturi;

- perioada pe parcursul creia drepturile pot fi exercitate i

- preul care trebuie pltit pentru aciunile distribuite.

2.1.2.5. Notele explicative la situaiile financiare i politicile contabileA. Notele explicative

Notele explicative trebuie s conin:

- informaii despre reglementrile contabile ce au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare i despre politicile contabile folosite;

- informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit sau pierdere i, dup caz, n situaia modificrii capitalurilor proprii sau a fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea acestora.

Dac entitatea are filiale i au existat tranzacii ntre entitile afiliate, entitatea raportoare trebuie s prezinte natura relaiilor dintre acestea, tipurile de tranzacii, precum i valoarea tranzaciilor.

Notele explicative sunt n numr de 14. Notele de la 1 la 10 sunt note ntlnite i n situaiile financiare ale celelalte societi comerciale, dar cu elemente particulare (A1), iar cele de la 11 la 14 sunt proprii entitilor de pe piaa de capital (A2).

A.1. Nota 1 la Nota 10 - sunt similare cu cele ntocmite de entitile ce i conduc contabilitatea conf. Ordinului nr. 13/2011cu modificrile ulterioare, respectiv OMFP nr. 1286/2012, cu elemente specifice entitilor de pe piaa de capital. Notele sunt urmtoarele:

1. Active imobilizate

Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n aceast not explicative. n acest scop, se prezint distinct, ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar iar, pe de alt parte, ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum i rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente.

2. Provizioane trebuie s prezinte:

- obligaiile pentru care nu s-au constituit provizioane (valoarea obligaiei, natura juridic a acesteia, dac exist o garanie semnificativ la obligaie, respectiv natura acesteia); pentru orice garanie semnificativ trebuie prezentate detalii;

- informaii referitoare la orice sum transferat la sau de la provizioane.

3. Repartizarea profitului prezint destinaia profitului, sumele aferente i profitul ne repartizat. n cazul n care sunt acoperite pierderile contabile reportate se impune a se prezenta sursele de acoperire a cestora.

4. Analiza rezultatului activitii curente (exploatare) - prezint cifra e afaceri; costul bunurilor vndute i serviciilor prestate; cheltuielile activitii de baz, auxiliare, cheltuieli indirecte, rezultatul brut aferent cifrei de afaceri; cheltuieli de desfacere, de administrai; alte venituri din exploatare i rezultatul din exploatare.

5. Situaia creanelor i datoriilor - delimiteaz creanele i datoriile dup termenul de lichiditate (sub un an i peste) i dup termenul de exigibilitate (sub un an i peste).

Pentru datorii se vor meniona i urmtoarele informaii:

- natura datoriilor;

- clauzele legate de achitarea datoriilor i rata dobnzii aferente mprumuturilor;

- datoriile pentru care s-au depus garanii sau au fost efectuate ipotecri: valoarea datoriei; valoarea i natura garaniilor;

- valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane;

- valoarea obligaiilor privind plata pensiilor.

Trebuie menionate totodat sumele datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani.

Creanele trebuie prezentate n structuri subclasificate, ntr-o manier corespunztoare activitii desfurate, iar sumele de ncasat de la entitile afiliate i ntreprinderile asociate trebuie prezentate separat.

6. Principii, politici i metode contabile prezent informaii privind:

- reglementrile contabile aplicabile;

- abateri de principiile i politicile contabile, metode de evaluare i de la alte prevederi legale (natura, motive, evaluarea efectului asupra poziiei financiare i a profitului sau pierderii);

- comparabilitate valorilor prezentate n situaiile financiare, cu comentarii n situaile n care aceste nu sunt comparabile;

- la imobilizrile se va preciza valoarea rezidual dac nu se cunoate costul de achiziie sau costul de producie;

- costul dobnzilor incluse n costul imobilizarilor;

- dac imobilizrile corporale au fost reevaluate trebuie prezentat data i condiiile de efectuare a reevalurii, costul reevaluar, metodele folosite, rezerva din reevaluare tratamentul fiscal, modificrile rezervei;

- ajustrile de valoare ale activelor excepionale sau n scop fiscal i motivele;

- dac valorile din bilan, determinate prin metode de evaluare la ieire (FIFO, CMP) difer semnificativ de valorile de pia cunoscute nainte de data bilanului diferenele existente trebuie explicate;

- n cazul evalurii instrumentelor financiare la valoarea just trebuie precizate: ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare; pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezerva de valoare just; pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar; alte informaii relevante: interese de participare reprezentnd un procent de cel puin 20%; capitalul, rezervele i profitul sau pierdere entitilor n care se dein interese de participare; entitile care ntocmesc situaii financiare anuale consolidate; relaii cu entiti afiliate natura lor, tipul de tranzacii i valoarea tranzaciilor.

7. Participaii i surse de finanare se va face referiri la urmtoarele informaii:

a. - menionarea existenei oricror certificate de participare, valori mobiliare, obligaiuni convertibile, cu prezentarea informaiilor privind numrul i a dreprurilor pe care le confer;

b. - capitalul social subscris;

c. - numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise, menionndu-se dac au fost integral vrsate i, dup caz, numrul aciunilor pentru care s-a cerut, fr rezultat, efectuarea vrsmintelor;

d. - aciuni rscumprabile (data cea mai apropiat i data limit de rscumprare; caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rscumprrii i valoarea eventualei prime de rscumprare);

e. - aciuni emise n timpul exerciiului financiar (tipul de aciuni; numr de aciuni emise; valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire; drepturi legate de distribuie i pentru acestea descrierea i valoarea aciunilor corespunztoare; perioada de exercitare a drepturilor i preul pltit pentru aciunile distribuite);

f. - obligaiuni emise (tipul obligaiunilor emise; numrul de obligaiuni emise; valoarea emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni; obligaiuni emise de entitate, deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de aceasta pentru aceast categorie: valoarea nominal i valoarea nregistrat n momentul plii).

8. Informaii privind salariaii i membrii consiliului de administraie, directorii, respectiv menbrii directoratului i consiliului de supraveghere

Nota va conine meniuni cu privire la:

a. - indemnizaiile acordate membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere;

b. - obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai organelor de administraie, conducere i supraveghere (valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie);

c. - valoarea avansurilor i a creditelor acordate membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere n timpul exerciiului (rata dobnzii, principalele clauze ale creditului, suma rambursat pn la acea dat i obligaii viitoare - garaniilor asumate de entitate n numele acestora) i

d. salariai (numr mediu - cu defalcarea pe fiecare categorie; salarii pltite sau de pltit, aferente exerciiului; cheltuieli cu asigurrile sociale, alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii i alte cheltuieli cu personalul angajat).

9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari - conn i indicatori specifici sau cu particulariti n cazul entitilor din piaa de capital.

Vom prezenta toi indicatorii obligatorii, marcndu-i pe ce specifici.

Indicatori de lichiditate:

a. Indicatorul lichiditii curente = Active curente/Datorii curente

Este indicatorul capitalului circulant i ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Valoarea recomandat acceptabil este n jurul valorii de 2.

b. Indicatorul lichiditii imediate = Active curente stocuri/ Datorii curente. Este indicatorul test acid.

c. Rata capacitii de plat =(Casa+Conturi la bnci+Investiii pe termen scurt)/ Datorii curecte Indicatori de risc:

a. Indicatorul gradului de ndatorare=Capital mprumutat/Capital propriu x 100 sau Capital mprumutat/Capital angajat x 100

unde:- capital mprumutat = credite peste 1 an

- capital angajat = Capital mprumutat + Capital propriu

b. Indicatorul privind acoperirea dobnzilor se determin de cte ori o entitate poate achita cheltuielile cu dobnda. Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia entitii este considerat mai riscant.

Valoarea lui se deternim:Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit / Cheltuieli cu dobnda

c. Rata de ndatorare global = Datorii totale / Active totale

d. Rata solvabilitii generale = Active totale /Datorii curente Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaz informaii cu privire la:

- viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de trezorerie ale entitii;

- capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile de baz ale entitii;

- viteza de rotaie a debitelor clieni, calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale i exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate.

Numrul de zile = Sold mediu clieni/ Cifra de afaceri x 365

O valoare n cretere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici).

Precizare: pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv prin cifra de afaceri se nelege total venituri din activitatea curent.

- viteza de rotaie a creditelor furnizori - aproximeaz numrul de zile de creditare pe care entitate l obine de la furnizorii si i se determin astfel:Nr. zile de creditare obinute=Sold mediu furnizori/Achiziii bunuri (fr servicii) x 365,unde pentru aproximarea achiziiilor se utilizeaz adesea "costul vnzrilor" sau "cifra de afaceri".

- viteza de rotaie a activelor imobilizate - evalueaz eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activitii curente) generate de o anumit cantitate de active imobilizate i de calculeaz: Cifra de afaceri / Active imobilizate.

- viteza de rotaie a activelor totale de calculeaz: Cifra de afaceri / Total active

Precizare: n cazul organismelor de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv prin cifra de afaceri se nelege total venituri din activitatea curent.

Indicatori de profitabilitate - entitile din piaa de capital folosesc:

- Rentabilitatea capitalului angajat - reprezint profitul pe care-l obine entitatea din banii investii n afacere i se calculeaz:Profitul naintea plii dobnzii i impozitului pe profit / Capitalul angajat,

unde capitalul angajat se refer la banii investii n entitate att de ctre acionari, ct i de creditorii pe termen lung, i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

Alte forme:

- Rentabilitatea economic = Profit net / Actrive totale * 100

- Rentabilitatea financiar = Profit net / Capital propriu * 100

Fondul de rulment (FR) total - reprezint partea din capitalul permanent destinat i utilizat pentru finanarea cativitii curente de exploatare

FR total = (Capitaluri proprii + mpru. Pe termen lung) Active imobilozate Necesarul fondului de rulment (NFR) reprezint activele circulante ce trebuie s fie finanate din fondul de tulment (FR)NFR = (Stocuri + Creane) Datorii curente (sub 1 an)

Trezoreria net (TN) exprim calitate echilibrului financiar pe termen lung i scurt

TN = FR NFR

Randamentul dividendului = Dividend pe aciune / Pre pe aciune

Rata de alocare a dividendelor (RAD) reprezint procentul din profit care este pltit sub form de dividende

RAD = Dividende pltite / Profit pe aciune

10. Alte informaii, nota trebuie s prezinte:

A. Informaii cu privire la prezentarea entitii raportoare.

B. Informaii privind relaiile entitii cu filialele, entitile asociate sau cu alte entiti n care se dein participaii.

C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea n moneda naional a elementelor de activ i datorii, a veniturilor i cheltuielilor evideniate iniial ntr-o moned strin.

D. Informaii cu privire la impozitul pe profit: proporia pe activiti (curent, extraordinar); reconcilierea dintre rezultatul exerciiului i rezultatul fiscal; msura n care mrime profitului sau pierderii a fost afectat de o evaluare a elementelor care a fost efectuat n exerciiul curent sau precedent prin derogare de la principiile contabile generale i regulile contabile de evaluare (n vederea obinerii de faciliti fiscale); impozitul pe profit rmas de plat.

E. Cifra de afaceri, la entitile care o raporteaz, prezentarea se face, dac este cazul, pe segmente de activiti i pe piee geografice.

F. Existena unor evenimentele ulterioare datei bilanului, de importan deosebit pentru utilizatori n luarea deciziilor corect, impune prezintarea urmtoarele informaii: natura evenimentului i o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de entitate nu poate s fie fcut.

G. Explicaii despre valoarea i natura: veniturilor i cheltuielilor extraordinare; veniturilor i cheltuielilor nregistrate n avans - n situaia n care acestea sunt semnificative.

H-I. O descriere general a contractelor semnificative de leasing; ratele achitate n cadrul unui contract de leasing i n cazul locatarul, dobnda de ncasat aferent perioadelor viitoare, opiuni de renoire, restricii etc.

J. Onorariile pltite auditorilor i onorariile pltite pentru alte servicii de certificare, consultan etc.

K. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden.

L. Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se prezint n notele explicative.

M. Datorii probabile i angajamente acordate.

N. Angajamentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie clar prezentate n notele explicative i distinct pe tipuri de garanii recunoscute de legislaia naional. Se prezint separat garanile valorice prevzute, dar i angajamentul/ele n relaia cu entitile afiliate.

O. Dac un activ/o datorie are legtur cu mai multe elemente din bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative (dac este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale).

P. Orice elemente semnificative i relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.

A.2. Nota 11 la Nota 14, sunt note specifice entitilor din piaa de capital i conin informaii sintetizate la nivelul notelor astfel:

Nota 11 Situaia portofoliului (n lei);

Nota 12 Situaia depozitelor bancare (n lei);

Nota 13 Situaia veniturilor brute (n lei)

Nota 14 - Structura cheltuielilor (n lei).

Nota 11 Situaia portofoliului (n lei) are urmtoarea structur:

Nr.

crt.DenumireCantitateValoare contabil de achiziieValoarea de pia sau

de rambursareDiferene

+/-

TOTAL

Informaiile prezentate n not trebuie s se nscrie analitic pe urmtoarele capitole astfel:

A. Valori mobiliare admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau pe un sistem alternativ de tranzacionare;B. Valori mobiliare ne admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau pe un sistem alternativ de tranzacionare;

C. Instrumente de credit emise de Administraia Public Central;

D. Instrumente de credit emise de Administraia Public Local;

E. Obligaiuni ale societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat;

F. Aciuni i obligaiuni ale societilor comerciale nchise ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat;

G. Alte active sau alte instrumente financiare.

Precizri:

1. Nu vor fi incluse depozitele bancare, acestea fcnd obiectul Notei 12.

2. Nota va conine meniuni privind:

- existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer;

- informaii referitoare la imobilizri financiare sau investiii pe termen scurt, delimitate n funcie de intenia entitii cu privire la durata deinerii titlurilor de valoare, de pn la un an sau mai mult de un an.

3. Atunci cnd evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, nu a fost efectuat, n not se prezint:

a. - pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:

- valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat prin oricare din metodele reglementate(valoarea de pia, valoarea determinat cu metode i tehnici de evaluare);

- informaii privind aria i natura instrumentelor financiare i

b. - imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just i fr a se fi utilizat opiunea de a face o ajustare de valoare:

- valoarea contabil i valoarea just ale fiecruia dintre activele individuale sau a gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale;

- motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor pe care se ntemeiaz opinia c valoarea contabil va fi recuperat.

Nota 12 Situaia depozitelor bancare (n lei) are urmtoarea structur:

DenumireValoarea depozituluiValoarea dobnziiPondere

n totalData

BancaSimbol

contScadena

60 zile%ValoareConstituiriiScadenei

*TOTAL**

Precizri: 1. Situaia va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scaden sau ne ajunse la scaden;

2. Pentru cele ajunse la scaden, ne prelungite, lichidate, n nota explicativ se va meniona motivul lichidrii acestora.

Nota 13 Situaia veniturilor brute (n lei) are urmtoarea structur:

IndicatoriContExerciiul financiar

PrecedentCurent

1Venituri din imobilizri financiare (dividende interne - externe)761

2Venituri din investiii financiare pe termen scurt (dobnzi la obligaiuni titluri de plasament)762

3Venituri din creane imobilizate763

4Venituri din investiii financiare cedate

758*

764

5Venituri din comisioane aferente lucrrilor i serviciilor704

6Venituri din diferene de curs valutar765

7Venituri din dobnzi766

8Venituri din creane reactivate i debitori diveri754

9Venituri din producia imobilizat

721

722

10Venituri din provizioane

781

786

11Alte venituri

din studii i cercetri

din redevene, locaii i chirii

din alte activiti diverse

din subvenii

din alte venituri

din sconturi obinute

din alte venituri financiare705

706

708

741

758**

767

768

12Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate771

13TOTAL VENITURI

*) - analitic cont 7585 Venituri din cedarea aciunilor din planul de conturi;

**) - restul analiticelor cont 758 (7581 la 7584 i 7588).

Precizri: 1. Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliat dac sumele sunt semnificative, mpreun cu explicaii privind natura sumelor i proveniena lor;2. Un accent deosebit se va pune pe explicarea posturilor "alte venituri" i "venituri extraordinare".

Nota 14 - Structura cheltuielilor (n lei) are urmtoarea structur:

IndicatoriContExerciiul financiar

PrecedentCurent

Pierderi aferente creanelor legate de participaii663

Cheltuieli privind investiiile financiare cedate664 i 658*

Cheltuieli privind comisioanele i onorariile622

Cheltuieli din diferene de curs valutar665

Cheltuieli privind dobnzile666

Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate627

Pierderi din creane i debitori diveri654

Cheltuieli cu provizioane i amortizri681 i 686

Cheltuieli privind prestaiile externe

- ntreinere i reparaii

- redevene, locaii i chirii

- prime de asigurare

- studii i cercetri

- protocol, reclam i publicitate

- transport bunuri i persoane

- deplasri, detari, transferri

- pot i telecomunicaii

- alte servicii executate de teri

- alte cheltuieli

- cheltuieli privind sconturi acordate

- alte cheltuieli financiare611

612

613

614

623

624

625

626

628

658**

667

668

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate635

Alte cheltuieli

- cheltuieli cu materiale consumabile

- cheltuieli materiale de natura obiectelor de inventar- cheltuieli privind materialele nestocate- cheltuieli privind energia i apa

- cheltuieli cu colaboratorii

- cheltuieli cu salariile personalului

- cheltuieli privind asigurrile i protecia social602

603

604

605

621

641

645

Cheltuieli privind calamiti i evenimente extraordinare671

Impozitul pe profit691

Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar n elementele de mai sus698

TOTAL CHELTUIELI

*) - analitic cont 6585 Cheltuieli privind aciunile cedate din planul de conturi;

**) - restul analiticelor contului 6585 (6581 la 6583 i 6588).

Precizri: 1. Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat dac sumele sunt semnificative, mpreun cu explicaiile privind natura sumelor i proveniena lor;

2. Un accent deosebit se va pune n explicarea posturilor "cheltuieli privind prestaiile externe", "alte cheltuieli" i "cheltuieli extraordinare".

Observai: n notele explicative trebuie s se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaii, respectiv:

a) dividendele propuse spre a fi pltite;

b) sumele repartizate la rezerve;

c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;

d) sume privind alte repartizri.B. Politici contabile

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Conducerea fiecrei entiti trebuie s stabileasc politici contabile pentru operaiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate.

La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevzute de prezentele reglementri.

Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie:

a. relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i

b. credibile n sensul c:

- reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul/pierderea entitii;

- sunt neutre i prudente;

- sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este ceruta de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.

Entitile trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.

Nu se consider modificri ale politicilor contabile:

- adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior;

- adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

Art.21Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare, OMFP nr. 13/03.02.2011

Art. 53 (3), seciunea 5, OMFP nr. 13/2011

Capital autorizat reprezint, conform reglementrilor, suma maxim a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale

Reglementri contabile conforme cu IFRS, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat

PAGE 12