2012.10. Suport de Curs Pt Aptitudini[1]

7/27/2019 2012.10. Suport de Curs Pt Aptitudini[1]

1/16

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

- Accesul la stagiu pentru obinerea calitii de expert contabil i decontabil autorizat -

- filiala BUCURESTI -octombrie 2012

Lector RAPCENCU Crist ian

- 2012 -


2/16

Suport de curs [email protected] Octombrie 2012 Lect univ dr Rapcencu Cristian

2

Fuziunea societilor comerciale

Fuziunea este operaiunea prin care: una sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer

totalitatea activelor i pasivelor ctre o alt societate existent, n schimbul emiterii ctreparticipanii lor a titlurilor de participare reprezentnd capitalul celeilalte societi i, daceste cazul, al plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absenavalorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;

dou sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, itransfer totalitatea activelor i pasivelor unei alte societi care se nfiineaz, n schimbulemiterii ctre participanii lor a unor titluri de participare reprezentnd capitalul noiisocieti i, dac este cazul, a plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori,n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;

o societate, n momentul dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor ipasivelor ctre societatea care deine toate titlurile de participare ce reprezint capitalul su;

Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, societile comerciale au obligaia sntocmeasc situaii financiare cu ocazia fuziunii. De asemenea, societile comerciale care fuzioneazau obligaia s efectueze inventarierea elementelor de activ i de datorii, conform normelor ireglementrilor contabile aplicabile.

n cazulfuziunii prin absorbie, operaiunile efectuate presupun parcurgerea mai multor etape. Inventarierea i evaluarea activelor i datoriilor societilor care fuzioneaz i nregistrarea

rezultatelor obinute; ntocmirea situaiilor financiare nainte de fuziune de ctre societile care urmeaz s fuzioneze; Pe baza bilanului ntocmit nainte de fuziune, se determin activul net contabil, astfel:

Activ net contabil = Total Active - Total DatoriiValoarea contabil a activelor este valoarea la care un activ este inclus n bilan, mai puin

amortizrile i pierderile din depreciere cumulate. Pentru datorii, valoarea contabil este egal cuvaloarea de decontare, respectiv valoarea neactualizat n numerar sau echivalente de numerarateptate a fi pltite pentru a achita obligaiile. Evaluarea global a societilor intrate n fuziune (determinarea aportului net), prin utilizarea

uneia dintre urmtoarele metode:- metoda patrimonial (activului net);- metoda bursier;- metoda bazat pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de

supraprofit);- metode mixte; i- metoda bazat pe fluxul financiar (cash-flow).

Valoarea global a societilor implicate n fuziune reprezint valoarea aportului net de fuziuneal fiecrei societi, n funcie de care se stabilete i raportul de schimb. Valoarea activului netcontabil (determinat la punctul anterior) este egal cu valoarea aportului net numai atunci cnd seutilizeaz metoda patrimonial de evaluare global a societii. n cazul n care cele dou valori nu suntegale, la societatea absorbit sau intrat n contopire, diferenele sunt recunoscute ca elemente de

ctiguri sau pierderi din fuziune, astfel:- dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena esterecunoscut ca profit;

- dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil, diferena esterecunoscut ca pierdere.

Recunoaterea acestor diferene se poate realiza utiliznd conturile 6583 Cheltuieli privindactivele cedate i alte operaii de capital i 7583 Venituri din cedarea activelor i alte operaii decapital. Acestea se vor regsi n contul 121 Profit sau pierdere sau n contul 117 Rezultatulreportat. Pentru respectarea principiului independenei exerciiilor, ctigurile i pierderile aferente

perioadelor anterioare vor fi recunoscute n contul 117 Rezultatul reportat, cu identificarea acestorape exerciii financiare, dac este posibil.


3/16


3

Determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale carefuzioneaz, prin relaia:

Valoare contabil =)(

)(

socialepartiactiunideNumar

contabilnetActivnetAport

Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a acoperi capitalulsocietilor comerciale absorbite, astfel:

Raport de schimb =Y

X=

absorbantesocietatiiasociale)(partiactiuniuneiacontabilaValoarea

absorbitesocietatiiasociale)(partiactiuniuneiacontabilaValoarea

* societatea absorbant trebuie s emit X aciuni n echivalen la Y aciuni ale entitii absorbite Determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale emise de ctre societatea care absoarbe

pentru remunerarea aportului net de fuziune, astfel:

Numr de aciuni de emis =absorbantesocietatiiasociale)(partiactiuniuneiacontabilaValoarea

absorbitesocietatiialnetAportul

Numr de aciuni de emis = Numr de aciuni al societii absorbiteRaportul de schimb

n cazul n care societatea care absoarbe deine titluri la societatea absorbit, atunci, ladeterminarea numrului de aciuni emise de ctre societatea care absoarbe, trebuie s se in cont de

ponderea aciunilor pe care absorbantul nu le deinea la absorbit. De exemplu, dac societateaabsorbant deinea la societatea absorbit 100.000 de aciuni din totalul de 500.000 de aciuni (20%),

atunci ea va emite aciuni doar pentru partea de 80% pe care nu le deine nc. Se majoreaz capitalul social la societatea care absoarbe, prin nmulirea numrului de aciuni

care trebuie s fie emise de societatea absorbant cu valoarea nominal a unei aciuni sau a uneipri sociale de la aceast societate;

Determinarea primei de fuziune, astfel:Prima de fuziune = Numr de aciuni de emis (Valoare contabil Valoare nominal)

Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii.Societile care fac obiectul fuziunilor se pot afla n unul din urmtoarele cazuri:

- societile sunt independente;- societatea care absoarbe deine titluri la societatea absorbit;- societatea absorbit deine titluri la societatea care absoarbe;- ntre societi exist participaii reciproce; i- fuzinea prin contopire.

I. SOCIETILE SUNT INDEPENDENTE

1. Dou societi care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Se cunosc urmtoarele date: Societatea A: active 600.000 lei, datorii 100.000 lei, numr de actiuni 10.000 titluri,

valoarea nominal a unei aciuni 35 lei/aciune. Societatea B: capital social 300.000 lei, rezerve 100.000 lei, plusvaloarea din

reevaluarea imobilizrilor 150.000 lei, numr de aciuni 20.000 titluri.Care este numrul de aciunii ce trebuie emise i prima de fuziune ?

2. Societatea A, avnd active n valoare de 700.000 lei, capital propriu n valoare de 420.000 lei(format din 800 de aciuni cu o valoare nominal de 500 lei/aciune) i datorii totale n valoare de280.000 lei absoarbe societatea B, avnd active n valoare de 600.000 lei, capital propriu n valoare de300.000 lei (format din 300 de aciuni cu o valoare nominal de 1000 lei/aciune) i datorii totale nvaloare de 300.000 lei.

Determinai numrul de aciunii ce trebuie emise i prima de fuziune, tiind c n urma

evalurii imobilizrilor corporale ale societii A rezult un plus de 80.000 lei.


4/16


4

3. Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A. Cele douasocietati nu au participatii reciproce. Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se

prezinta astfel:- lei -

Denumire indicatori Societatea A Societatea BA. Active imobilizateI. Imobilizari necorporaleII. Imobilizari corporale1. Constructii

2. Amortizarea constructiilorIII. Imobilizari financiareB. Active circulanteI. Stocuri1. Materii primeII. Creante1. ClientiIII. Investitii financiare pe termen scurtIV. Casa si conturi la banciC. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un anFurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curenteG. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un anH. ProvizioaneI. Venituri in avansJ. Capital si rezerveI. Capital subscris varsatII. Rezerve

40.000-

40.00080.000

(40.000)-15.5005.0005.0009.0009.000

-1.500

-7.0007.0008.500

48.500---

48.50045.5003.000

30.000-

30.00050.000

(20.000)-10.0003.0003.0006.0006.000

-1.000

-8.0008.0002.000

32.000---

32.00030.0002.000

Capitalul social al societatii A este format din 6.500 de actiuni, iar al societatii B din 6.000actiuni. n urma evaluarii constructiilor s-au obtinut urmatoarele valori:

la societatea A 43.500 lei; la societatea B 34.000 lei.

Care este numrul de aciuni emise de societatea A n urma fuziunii i care sunt nregistrrile

contabile efectuate cu ocazia fuziunii?

II. SOCIETATEA ABSORBIT DEINE TITLURI LA SOCIETATEA ABSORBANT

Particulariti: se determin activul net al societii absorbante i valoarea contabil aferent unei aciuni; se determin activul net al societii absorbite inndu-se cont de plusul sau minusul de

valoare aferent titlurilor de participare deinute la societatea care absoarbe:

Plus(minus) din reevaluarea titlurilor = Aciuni deinute laA )actiuniuneialachizitiedeCost-VC( absorbantabsorbant

Aplicaii:1. Din contabilitatea celor dou societi intrate in fuziune rezult:

societatea A: active 500.000 lei; datorii 100.000 lei; numrul de actiuni 10.000 titluri, valoareanominal a unei aciuni 20 lei/aciune;

societatea B: active 420.000, exclusiv 1.000 aciuni x 35 lei/aciune deinute la A; datorii235.000 lei; numr de aciuni 10.000 titluri cu valoarea nominal 30 lei/aciune.Care este numrul de aciuni ce trebuie emis i prima de fuziune ?


5/16


5

2. Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A.Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel: - lei -

Denumire indicatori Societatea A Societatea BA. Active imobilizateI. Imobilizari necorporaleII. Imobilizari corporale

1. Echipamente2. Amortizarea echipamentelor

III. Imobilizari financiare (400 actiuni A* 5,2 lei/actiune)B. Active circulanteI. StocuriII. CreanteIII. Investitii financiare pe termen scurtIV. Casa si conturi la banciC. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un anFurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii pe termen lungH. ProvizioaneI. Venituri in avans

J. Capital si rezerveI. Capital subscris varsatII. Rezerve

41.000-

41.00061.00020.000

-15.0006.0004.000

-5.000

-10.00010.0005.000

46.000---

46.00040.0006.000

16.000-

13.92023.92010.000

2.0805.0003.000

500-

1.500-

7.0007.000

(2.000)14.000

---

14.00010.0004.000

Capitalul social al societatii A este format din 8.000 de actiuni, iar cel al societatii B din 2.000actiuni. In urma evaluarii efectuate cu ocazia fuziunii, pentru echipamente au rezultat urmatoarelevalori: la societatea A 43.000 lei; la societatea B 17.600 lei.



III. SOCIETATEA CARE ABSOARBE DEINE TITLURI LA SOCIETATEA ABSORBIT

Particulariti: se determin activul net al societii absorbite i valoarea contabil aferent unei aciuni; se determin activul net al societii absorbante, inndu-se cont de plusul sau minusul de

valoare aferent titlurilor de participare deinute la societatea absorbit;

Plus(minus) din reevaluarea titlurilor = Aciuni deinute laB )actiuniuneialachizitiedeCost-VC( absorbitabsorbit

se determin numrul de aciuni emise de societatea care absoarbe, tinndu-se cont deponderea aciunilor pe care absorbantul nu le deinea la absorbit (de exemplu, dacsocietatea absorbant deinea la absorbit 1.000 de aciuni din totalul de 5.000 de aciuni

(20%), atunci ea va emite aciuni doar pentru partea de 80% pe care nu le deine nc); la nregistrarea specific majorrii capitalului social, apar prima de fuziune propriu-zis iprima de fuziune complementar care se determin astfel:

Majorarea de capital social = Nr aciuni emise x Valoare nominalPrima de fuziune propriu-zis = Nr aciuni emise x (VCabsorbant VNabsorbant)

Prima de fuziune complementar = Nr aciuni deinute la absorbit x (VCabsorbit Cost peaciuneabsorbit)


6/16


6

Aplicaii:1. Din contabilitatea celor dou societi A i B intrate n fuziune rezult:

societatea A: active 900.000 lei, exclusiv 1.000 aciuni achiziionate cu 60 lei/aciune deinutela B; datorii 170.200 lei; numr de aciuni 16.000 titluri cu valoarea nominal 20 lei/aciune;

societatea B: active 700.000 lei; datorii 138.400 lei; 8.000 de aciuni cu valoarea nominal 20lei/aciune.Care este numrul de aciuni ce trebuie emise i prima de fuziune, tiind c A absoarbe pe B ?

2. Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A.

Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel: - lei -Denumire indicatori Societatea A Societatea B

A. Active imobilizateI. Imobilizari necorporaleII. Imobilizari corporale

1. Echipamente2. Amortizarea echipamentelor

III. Imobilizari financiare (1500 actiuni B* 5,5 lei/actiune)B. Active circulanteI. StocuriII. CreanteIII. Investitii financiare pe termen scurtIV. Casa si conturi la banciC. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un anFurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un anH. ProvizioaneI. Venituri in avansJ. Capital si rezerveI. Capital subscris varsatII. Rezerve

44.500-

36.25054.25018.0008.250

12.0007.0003.000

-2.000

-11.50011.500

50045.000

---

45.00040.0005.000

31.000-

31.00046.00015.000

-9.0005.0001.500

-2.500

-7.5007.5001.500

32.500---

32.50024.000

8.500

Capitalul social al societatii A este format din 10.000 de actiuni cu VN = 4 lei/actiune, iar cel alsocietatii B din 6.000 actiuni cu VN = 4 lei/actiune. In urma evaluarii efectuate cu ocazia fuziunii,echipamentele au urmatoarele valori: la societatea A 40.500 lei; la societatea B 34.500 lei. Societateaabsorbanta detine 25% din capitalul societatii absorbite (1500 actiuni / 6000 actiuni = 25 %).



IV. NTRE SOCIETI EXIST PARTICIPAII RECIPROCE

Particulariti: valorile contabile ale aciunilor celor dou societi sunt necunoscute i se noteaz ca atare; avnd n vedere c Activul net este produsul dintre numrul de aciuni i valoarea contabil,

se rezolv sistemul de ecuaii care rezult din formula de determinare a activului net (active datorii sau totalul capitalurilor) i se obin sumele aferente valorilor contabile; se determin numrul de aciuni emise de societatea care absoarbe, tinndu-se cont de

ponderea aciunilor pe care absorbantul nu le deinea la absorbit (de exemplu, dacsocietatea absorbant deinea la absorbit 3.000 de aciuni din totalul de 30.000 de aciuni(10%), atunci ea va emite aciuni doar pentru partea de 90% pe care nu le deine nc);

la nregistrarea specific majorrii capitalului social, apar prima de fuziune propriu-zis iprima de fuziune complementar care se determin astfel:

Majorarea de capital social = Nr aciuni emise x Valoare nominalPrima de fuziune propriu-zis = Nr aciuni emise x (VCabsorbant VNabsorbant)

Prima de fuziune complementar = Nr aciuni deinute la absorbit x (VCabsorbit Cost peaciuneabsorbit)


7/16


7

Aplicaie:1. Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A.Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel:

- lei -Denumire indicatori Societatea A Societatea B

A. Active imobilizateI. Imobilizari necorporaleII. Imobilizari corporale1. Utilaje2. Amortizarea utilajelor

III. Imobilizari financiare

B. Active circulanteI. StocuriMarfuriII. CreanteClientiIII. Investitii financiare pe termen scurtIV. Casa si conturi la banciC. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un anFurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curente

G. Datorii pe termen lungH. ProvizioaneI. Venituri in avans

J. Capital si rezerveI. Capital subscris varsatII. Rezerve

83.440-

70.000120.000(50.000)

13.440(4200 actiuni B * 3,2 lei/actiune)12.0604.0004.0006.0006.000

-2.060

-9.0009.000

3.060

86.500---

86.50066.50020.000

51.550-

43.00070.000

(27.000)

8.550(1900actiuni A*4,5lei/actiune)8.4502.0002.0004.0004.000

-2.450

-8.0008.000

45052.000

---

52.00042.00010.000

Capitalul social al societatii A este format din 19.000 de actiuni cu VN = 3,5 lei/actiune, iar celal societatii B din 14000 actiuni cu VN = 3 lei/actiune.

In urma evaluarii efectuate cu ocazia fuziunii, utilajele au urmatoarele valori: la societatea A75.140 lei; la societatea B 46.050 lei.



Rezolvare1. Determinarea activului net corectat si a valorii contabile a unei actiuni:

Se noteaza VC a unei actiuni a societatii A cu A si VC a unei actiuni a societatii B cu B.

Specificatii Societatea A Societatea BCapital social+ Rezerve+ Plusvaloare din reevaluare:UtilajeTitluri de participare

66.50020.000

5.1404200 actiuni B * ( B 3,2)

42.00010.000

3.0501900 actiuni A * (A 4,5)

= Activ net corectat 78.200 + 4200 * B 46.500 + 1900 * ANr actiuni 19.000 14.000Valoarea contabila a unei actiuni A B

Sistem de ecuatii:78.200 + 4200 * B = 19.000 * A46.500 + 1900 * A = 14.000 * B, de unde: A = 5, B = 4

2. Determinarea raportului de schimb:Raportul de schimb = 4 lei/actiune / 5 lei/actiune = 4 / 5 (societatea A ofera 4 actiuni in

echivalenta la 5 actiuni B).


8/16


8

3. Determinarea numarului de actiuni ce trebuie emise de societatea A pentru remunerareaaportului societatii absorbite (societatea A detine deja 4.200/14.000 = 30%):

Numar de actiuni = 14.000 * 70%* 4 / 5 = 7.840 actiuni.Numar de actiuni = 56.000 lei *70% / 5 lei/actiune =7.840 actiuni.

Societatea A: majorarea capitalului social 7.840 actiuni * 3,5 lei/actiune = 27.440 lei prima de fuziune propriu-zisa 7.840 actiuni * (5 3,5) = 11.760 lei prima de fuziune complementara 4.200 actiuni * (4 3,2) = 3.360 lei

Total crestere capital propriu 39.200 leiPrime de fuziune 15.120 lei

4. Inregistrarea in contabilitate a operatiilor generate de furziune:

Metoda valorii nete contabile a societatilorSocietatea B

- inregistrarea diferentei din reevaluare:281 = 213 27.000 lei

213 = 105 3.050 lei261 A = 105 950 lei

- inregistrarea datoriei fata de actionari:

% = 456 56.000 lei1012 42.000 lei106 10.000 lei105 4.000 lei

- transferarea elementelor de activ catre societatea A:892 = % 64.000 lei

213 46.050 lei261 A 9.500 lei371 2.000 lei4111 4.000 lei5121 2.450 lei

- transferarea datoriilor catre societatea A:% = 892 64.000 lei

401 8.000 lei

456 56.000 lei

Societatea A

- inregistrarea diferentei din reevaluare:281 = 213 50.000 lei213 = 105 5.140 lei

- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea absorbita:456 = % 56.000 lei

1012 27.440 lei1042 15.120 lei261B 13.440 lei

- preluarea activelor societatii absorbite:

% = 891 64.000 lei213 46.050 lei109 9.500 lei371 2.000 lei4111 4.000 lei5121 2.450 lei

- preluarea datoriilor:891 = % 64.000 lei

401 8.000 lei456 56.000 lei

- anularea actiunilor proprii:% = 109 9.500 lei

1012 6.650 lei (1.900*3,5)1042 2.850 lei


9/16


9

Bilantul societatii A dupa fuziune se prezinta astfel:

Denumire indicatori Societatea AA. Active imobilizateI. Imobilizari necorporaleII. Imobilizari corporale1. UtilajeIII. Imobilizari financiareB. Active circulante

I. StocuriMarfuriII. CreanteClientiIII. Investitii financiare pe termen scurtIV. Casa si conturi la banciC. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un anFurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un anH. ProvizioaneI. Venituri in avansJ. Capital si rezerveI. Capital subscris varsatII. Prime de fuziuneIII Rezerve din reevaluareIV Rezerve

121.190-

121.190121.190

-20.510

6.0006.000

10.00010.000

-4.510

-17.00017.000

3.510124.700

---

124.70087.29012.2705.140

20.000


10/16


10

Aplicaii

1. Societatea A absoarbe societatea B. Bilanurile celor dou societi se prezint astfel:Societatea A Societatea B

Cheltuieli de nfiinare 240.000 Cheltuieli de nfiinare 120.000

Terenuri 720.000 Imobilizri necorporale (KH) 240.000Cldiri 480.000 Imobilizri corporale 1.800.000Echipamente 1.500.000 Stocuri 3.000.000

Titluri de participare 300.000 Creane 4.500.000Stocuri 3.600.000 Disponibiliti 60.000Creane 5.100.000 Capital social (25.000 aciuni) 1.500.000- din care Soc. B 360.000 Rezerve 60.000

Disponibiliti 60.000 Profit 60.000

Capital social (10.000 aciuni) 3.600.000 Provizioane 330.000

Rezerve 120.000 Obligaii nefinanciare 3.600.000Profit 120.000 Obligaii financiare 4.170.000

Obligaii nefinanciare 3.240.000Obligaii financiare 4.920.000

Proiectul de fuziune prevede:- metoda de fuziune: prin absorbie (A absoarbe B);- raportul de schimb se stabilete pe baza valorii intrinsece a titlurilor fiecrei societi

(valori determinate prin metoda ANC).

Alte informaii:- valorile de aport stabilite prin evaluarea patrimoniului societii absorbite sunt:

fond comercial 600.000 imobilizri corporale 2.400.000

stocuri 2.100.000 creane 4.200.000

- fondul comercial al societii absorbante a fost evaluat la 1.200.000 lei.- imobilizrile corporale ale absorbantei au fost evaluate la 4.500.000 lei- absorbanta preia integral datoriile absorbitei ct i elementele pentru care s-au creat

provizioanele contabilizate.- absorbanta deine 500 de titluri n societatea B.

Se cere:1. Determinarea raportului de schimb (2p)2. Calculul numrului de aciuni de emis de ctre Societatea A (2p)3. Determinarea primei de fuziune (1p)

4. Contabilizarea operaiunilor la Societatea A (2p)- modificarea capitalului social- preluarea activelor i pasivelor Societii B- contabilizarea obligaiilor reciproce.

5. ntocmirea bilanului dup fuziune (3p)


11/16


11

2. Societatea A absoarbe societatea B. Bilanurile celor dou societi se prezint astfel:Societatea A Societatea B

Cheltuieli de constituire 40.000 Cheltuieli de nfiinare 20.000

Terenuri 120.000 Imobilizri necorporale (KH) 40.000Cldiri 80.000 Imobilizri corporale 300.000Echipamente 250.000 Stocuri 500.000

Titluri de participare 50.000 Creane 750.000

Stocuri 600.000 Disponibiliti 10.000Creane 850.000 Capital social (25.000 aciuni) 250.000- din care Soc. B 60.000 Rezerve 10.000

Disponibiliti 10.000 Profit 10.000

Capital social (10.000 aciuni) 600.000 Provizioane 15.000

Rezerve 20.000 Obligaii nefinanciare 640.000Profit 20.000 Obligaii financiare 695.000

Obligaii nefinanciare 500.000Obligaii financiare 860.000

Proiectul de fuziune prevede:- metoda de fuziune: A absoarbe pe B;- raportul de schimb se stabilete pe baza valorii intrinsece a titlurilor fiecrei societi

(valori determinate prin metoda ANC).

Alte informaii:- valorile de aport stabilite prin evaluarea patrimoniului societii absorbite sunt:

fond comercial 180.000 imobilizri corporale 350.000 stocuri 380.000 creane 650.000 disponibiliti 12.000

- fondul comercial al societii absorbante a fost evaluat la 300.000 lei.- imobilizrile corporale ale absorbantei au fost evaluate la 1.500.000 lei- absorbanta preia integral datoriile absorbitei ct i elementele pentru care s-au creat

provizioanele contabilizate.- absorbanta deine 300 de titluri n societatea B.

Se cere:

1. Determinarea raportului de schimb (2p)2. Calculul numrului de aciuni de emis de ctre Societatea A (2p)3. Determinarea primei de fuziune (1p)4. Contabilizarea operaiunilor la Societatea A (2p)

- modificarea capitalului social- preluarea activelor i pasivelor Societii B- contabilizarea obligaiilor reciproce.

5. ntocmirea bilanului dup fuziune (3p)


12/16


12

IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare

O entitate trebuie s i ajusteze situaiile financiare, n funcie de evenimentele ulterioare dateibilanului. Cunoaterea acestei date de ctre utilizatori este important, avnd n vedere c situaiilefinanciare nu reflect evenimentele ulterioare acestui moment.

Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acelea care au loc ntre data bilanului i data lacare situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise, chiar dac acele evenimente au loc dupanunarea public a profitului sau a altor informaii financiare relevante pentru utilizatori .Evenimentele pot fi att favorabile, ct i nefavorabile i sunt structurate n dou categorii:

- evenimente care ajusteaz situaiile financiare (cele care ofer indicaii despre condiiileexistente la data bilanului); i- evenimente care nu ajusteaz situaiile financiare (cele care ofer indicaii despre

condiiile aprute ulterior datei bilanului).De multe ori, situaiile financiare ale unei entiti trebuie s fie aprobate de ctre acionarii si,

dup ce acestea au fost emise. n aceste cazuri, se consider c situaiile financiare sunt autorizatepentru a fi emise la data emiterii lor i nu la data la care acionarii le aprob.

Exemplu:Conducerea entitii Adacris definitiveaz proiectul situaiilor financiare pentru exerciiul

financiar cu nchidere la 31 decembrie 2009 la data de 16 februarie 2010. La data de 13 martie 2010,consiliul de administraie analizeaz situaiile financiare i le autorizeaz n vederea emiterii. Entitatea

i anun n mod public profitul obinut i o serie de indicatori financiari pe 15 martie 2010. Situaiilefinanciare sunt puse la dispoziia acionarilor la data de 8 aprilie 2010. La adunarea general aacionarilor, care s-a organizat la data de 8 mai 2010, participanii au aprobat situaiile financiare, iar ladata de 11 mai 2010 acestea au fost depuse la Administraia finanelor publice.

Care este data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise?

n unele cazuri, situaiile financiare trebuie s fie prezentate de ctre conducerea entitii unuiconsiliu de supraveghere (alctuit din persoane fr putere executiv) pentru a fi aprobate. Seconsider c situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise atunci cnd managementul entitii aautorizatemiterea lor ctre consiliul de supraveghere.

Exemplu:La data de 11 februarie 2010, conducerea entitii Brasal a definitivat proiectul situaiilorfinanciare pentru exerciiul financiar cu nchidere la 31 decembrie 2009. La data de 6 martie 2010,situaiile financiare au fost autorizate de ctre managementul entitii pentru a fi nainte consiliului desupraveghere, alctuit din cenzori i din reprezentani ai angajailor.

Consiliul de supraveghere a aprobat situaiile financiare la data de 11 martie 2010, iar la data de18 martie 2010 situaiile financiare au fost puse la dispoziia acionarilor i a celor interesai. Laadunarea general a acionarilor, care s-a organizat la data de 5 aprilie 2010, participanii au aprobatsituaiile financiare, iar la data de 13 aprilie 2010 acestea au fost depuse la Administraia finanelor

publice.Care este data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise?

n continuare voi prezenta o serie de evenimente ulterioare datei bilanului care ajusteazsituaiile financiare, n sensul ajustrii valorilor recunoscute sau al recunoaterii unor elemente care nuau fost recunoscute iniial:

- descoperirea unor erori sau fraude din cauza crora situaiile financiare au fost ntocmite nmod eronat;

- determinarea ulteriordatei bilanului a costului activelor dobndite sau a sumelor obinutedin vnzarea nainte de data bilanului a activelor;

- soluionarea ulteriordatei bilanului a unui litigiu care confirm c entitatea are o obligaieprezent la data bilanului (entitatea ajusteazprovizionul recunoscut anterior pentru acestlitigiu sau recunoate un nou provizion);


13/16


13

- obinerea, ulterior datei bilanului, a unor informaii care indic faptul c un activ a fostdepreciat la data bilanului sau c valoarea pierderii din depreciere recunoscut anteriortrebuie s fie ajustat.

De regul, dac se ntmpl ca un client s intre n faliment ulterior datei bilanului, este foarteprobabil ca la data bilanului s fi existat deja o pierdere aferent creanei comerciale respective, iarentitatea va trebui s ajusteze valoarea contabil a acestora.

Exemplu:La data de 31.12.2009, entitatea Brasal avea de ncasat creane de la trei clieni de-ai si.

Client Creana Probabilitate de ncasareAdacris 5.000 lei 100%Armonie 4.000 lei 80%Milo 8.000 lei 60%

La data de 5 februarie 2010, clientul Milo intr n stare de faliment, iar entitatea estimeaz c vaputea recupera doar 20% din valoarea creanei existente la data bilanului. Data la care situaiilefinanciare au fost autorizate pentru a fi emise este 20 martie 2010.

Prezentai situaia creanelor, avnd n vedere evenimentele ulterioare datei bilanului.

n cazul stocurilor, pentru a stabili valoarea realizabil net la data bilanului, se poate ine contde sumele obinute efectiv din vnzarea stocurilor ulterior datei bilanului.

Exemplu:n luna decembrie 2009, entitatea Adacris prezint urmtoarele informaii legate de micarea

stocurilor de mrfuri:Cantitate

(kg)Cost achiziie

(lei)Pre vnzare

(lei)Stoc iniial 780 36Achiziii:

4.12 360 3915.12 315 4228.12 300 45

Vnzri

9.12 405 4217.12 360 3930.12 315 36

La sfritul anului 2009, entitatea a evaluat stocurile la costul de achiziie, fr s in cont deposibila depreciere a acestora. n acea perioad, a intrat pe pia un concurent cu o politic de preuriagresiv, ceea ce a condus la o reducere semnificativ a preurilor practicate pe pia.

n luna ianuarie 2010 (ulterior datei bilanului), vnzrile se prezint astfel:

DataCantitate

(kg)Pre vnzare

(lei)10.01 270 3315.01 225 3020.01 150 2725.01 30 24

Cheltuielile de distribuie reprezint 10% din preul de vnzare.Care este valoarea stocului recunoscut n Bilanul contabil aferent exerciiului financiar cu

nchidere la 31.12.2009, tiind c entitatea aplic metoda FIFO n evaluarea la ieire a stocurilor?

Exemplu:Entitatea Adacris s-a angajat, n baza unui contract ncheiat, s achiziioneze lunar de la entitatea

Brasal 2.000 de litri de lapte. La data de 28 noiembrie 2009, ca urmare a nerespectrii obligaiilorcontractuale de-a lungul unei perioade de 3 luni, entitatea Brasal a intentat un proces entitii Adacris.La data de 31.12.2009, procesul este n curs de desfurare, ns se estimeaz c entitatea Brasal va

primi despgubiri la nivelul sumei de 15.000 lei.


14/16


14

La data de 25.02.2010, instana a decis n favoarea entitii Brasal i a obligat entitatea Adacriss plteasc daune de 21.000 lei. Data la care situaiile financiare ale ambelor entiti au fost autorizate

pentru a fi emise este 25 martie 2010.Cele dou entiti vor ajusta situaiile financiare aferente exerciiului 2009?

Exemplu:Entitatea Adacris este unic productor al salamului Mozaic. La data de 6 decembrie 2009,

entitatea a fost dat n judecat de unii clieni care au fost internai n spital cu toxiinfecie alimentar, nurma consumului acestui produs. La data bilanului, entitatea a fost declarat vinovat, ns nu a fost

stabilit nivelul amenzii. Conducerea entitii a estimat c amenda va fi de 27.000 lei i a constituit unprovizion pentru aceast sum.

Totui, la data de 20 februarie 2010, dar nainte ca situaiile financiare s fi fost autorizate pentrua fi emise, a fost stabilit o amend de 36.000 lei.

Situaiile financiare aferente exerciiului 2009 vor fi ajustate?

Situaiile financiare aferente exerciiului 2009 ar fi fost ajustate dac data autorizrii pentru

emitere a situaiilor financiare era 10 februarie 2010?

Exemplu:Entitatea Brasal a fost nfiinat n anul 2005. Pn la 30 noiembrie 2009, toate creanele fa de

clieni au fost ncasate pn la scaden. Totui, n ianuarie 2010, unul din clieni care i datora entitiiBrasal suma de 600 de lei a devenit falimentar. La data de 31 decembrie 2009, soldul total al creanelorentitii Brasal era de 845.000 lei.

Situaiile financiare aferente exerciiului 2009 vor fi ajustate?

Exemplu:n luna noiembrie 2009, entitatea Adacris a concediat 40 de salariai. n luna decembrie 2009,

salariatii concediai n mod abuziv i-au dau n judecat fostul angajator. Juritii entitii au estimat cvor trebui efectuate pli compensatorii la nivelul sumei de 30.000 lei, deoarece n contractul colectiv demunc este prevzut plata compensatorie n astfel de cazuri. La 31.12.2009, situaiile financiare se

prezint astfel (sumele din a II-a coloan a tabelului):

Elemente 31.12.200931.12.2009

(ajustat la 24.02.2010)

Active imobilizate 200.00 200.000Active circulante 60.000 60.000Cheltuieli n avans 0 0Datorii curent 80.000 80.000Active curente nete (20.000) (20.000)Total active datorii curente 180.000 180.000Dat pe termen lung 100.000 100.000Provizioane 30.000 70.000Venituri n avans 0 0Capitaluri i rezerve 50.000 10.000

Venituri din exploatare 75.000 175.000Cheltuieli din exploatare 150.000 190.000

Cheltuieli cu provizioane 30.000 70.000Alte cheltuieli de exploatare 120.000 120.000

Rezultatul exploatrii 25.000 (15 000)La data de 24.02.2010, entitatea pierde procesul i trebuie s achite fotilor salariai suma de

70.000 lei.Situaiile financiare aferente exerciiului 2009 vor fi ajustate?

O entitate nu trebuie s ajusteze valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru areflecta evenimentele care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare.


15/16


15

n continuare voi prezenta o serie de evenimente ulterioare datei bilanului care nu ajusteazvalorile recunoscute n situaiile financiare:

- situaia n care ncepe un litigiu ulterior datei bilanului, generat de evenimente ulterioaredatei bilanului, chiar dac sentina va fi cunoscut pn la data la care situaiile financiaresunt autorizate pentru a fi emise;

- reducerea valorii de pia a investiiilor deinute, aprut ntre data bilanului i data la caresituaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise;

- chiar dac o entitate declar dividendele ntre data bilanului i data la care situaiilefinanciare au fost autorizate pentru a fi emise, aceasta nu le va recunoate ca datorie la data

bilanului (dividendele vor fi prezentate n notele explicative).

Exemplu:Entitatea Adacris este un furnizor curent de materiale de construcii al entitii Brasal. La data de

31.12.2009, datoriile fa de Adacris erau de 30.000 lei, termenul de plat al acestora fiind 20 ianuarie2010. La data de 4 ianuarie 2010, entitatea Brasal achiziioneaz de la furnizorul su materiale la nivelulsumei de 45.000 lei, termenul de plat fiind de 30 de zile. La data de 18 ianuarie, entitatea Brasal achitentitii Adacris suma de 30.000 lei, reprezentnd creanele aferente achiziiilor din luna decembrie.

Avnd n vedere c pn la data de 4 februarie 2010 nu a fost achitat suma scadent de 45.000lei, entitatea Adacris a acionat n instan entitatea Brasal, pe lng creana restant pretinzndu-se idaune suplimentare la nivelul sumei de 10.000 lei.

Data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru a fi emise este:

- pentru entitatea Adacris, 30 martie 2010;- pentru entitatea Brasal, 5 aprilie 2010.Avocaii entitii Adacris estimeaz c exist o probabilitate de 90% de a ctiga procesul.Cele dou entiti vor ajusta situaiile financiare aferente exerciiului financiar 2009?

DividendeDac o entitate declar dividende deintorilor de instrumente de capitaluri proprii dup data

bilanului, entitatea nu va recunote aceste dividende ca datorie la data bilanului.Dac sunt declarate dividende (cu alte cuvinte, dividendele sunt autorizate n mod

corespunztor i nu mai sunt la discreia entitii) dup data bilanului, dar nainte de autorizareasituaiilor financiare n vederea emiterii, dividendele nu sunt recunoscute ca datorie la data bilanului,deoarece nu ndeplinesc criteriile de datorie din IAS 37. Asemenea dividende sunt prezentate n note,conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

O entitate trebuie s prezinte data la care situaiile financiare au fost autorizate pentrudepunere, precum i cine a dat aceast autorizare. Dac proprietarii entitii sau alii au puterea de amodifica situaiile financiare dup emitere, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat ladata bilanului, aceasta trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii,n lumina noilor informaii.

Aplicaie:La o societate comercial care ncheie situaiile financiare la 31 decembrie i ie d publicitii

la 15 aprilie anul viitor, un anumit numr de evenimente au aprut dup nchiderea exerciiuiui la 31decembrie anul N:

1. Anunarea unei restructurri importante dintr-o uzin a societii. Anunul a fost realizat pe 28decembrie N, dar innd seama de srbtori, acesta nu a fost cunoscut de public dect pe 2ianuarie N+1.

2. Anunarea n data de 15 mai N+1 a unui plan de ncetare a activitii.3. Un contract de construcii, n curs la 31 decembrie N, este constatat deficitar la 1 iulie N+1.4. Achiziionarea n martie N+1 a unui ansamblu de drepturi de proprietate industrial i comercial

a unui produs.5. nscrierea n activ a cheltuielilor de dezvoltare. Informaiile cunoscute n martie N+1 ne las s

credem c produsul vizat de cheltuielile angajate are puine anse de reuit.


16/16


6. Determinarea manierei definitive a preului de achiziie a unui bun imobilizat recepionat naintede nchidere.

7. Expertiz care permite degajarea unei valori inferioare celei constatate n contabilitate. Cesiunilede imobilizri efectuate dup nchidere dau impresia unei valori inferioare vaforii contabile denchidere.

8. Cesiunea la nceputul N+1 a unui imobil de birouri care genereaz o plus-valoare.9. Cunoaterea, n cursul primului trimestru din N+1, a unor elemente de evaluare legate de

perspective de realizare sau de rentabilitate recente i de modificri de conjunctur care dauimpresia unei scderi a valorii titlurilor de participare. Recepia, ulterioar nchiderii a unor

situaii financiare i alte informaii privind o filial punnd n eviden o diminuare permanent avalorii investiiei.

10.Scderea substanial n raport cu valoarea de inventar a cursului bursier a titlurilor imobilizatealtele dect participaiile.

11.Scdere a preului datorit produciei abundente de produse finite. Valoarea realizrii stocurilorla 31 martie N+1 devine inferioar celei de la 31 decembrie N.

12.Variaia substanial a ratelor de schimb valutar (dolar i euro), dup 1 ianuarie N+1.Se cere:a) S analizai fiecare operaiune. (5p)b) S precizai incidena contabil a fiecrei operaiuni. (5p)

Bibliografie: Legea nr. 31 din 16.11.1990 privind societile comerciale, republicat n M.Of. nr. 1.066 din

17.11.2004; Legea nr. 441 din 27.11.2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990 privind

societile comerciale, republicat, publicat n M.Of. nr. 955 din 28.11.2006; OUG nr. 82 din 28.06.2007 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990 privind societile

comerciale i a altor acte normative incidente, publicat n M. Of. nr. 446 din 29.06.2007. Norm metodologic din 17.09.2004 privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni

de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sauexcluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora,publicat n M.Of. nr. 1012bis din 03.11.2004;

Legea nr. 85 din 05.04.2006 privind procedura insolvenei, publicat n M.Of. nr. 359 din21.04.2006;

Legea nr. 25/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 85/2006 privind procedurainsolvenei, publicat n M.Of. nr. 145 din 05.03.2010.

O.M.F.P. nr. 3.055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene, publicat n M.Of. nr. 766 bis din 10.11.2009;

Ristea, M., Contabilitatea societilor comerciale (Vol I + II), Ed. Universitar, 2009;

Mult succesMult succesMult succesMult succes !!!!

2012.10. Suport de Curs Pt Aptitudini[1]

Documents

Transcript of 2012.10. Suport de Curs Pt Aptitudini[1]