Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini

7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini

1/666

Cerine comune categori i lor expert contabi l i contabi

autorizat (Subcapitolele 1.1.-1.5.)

7. T.

Bi lanul con t ab i l i con t ul de pr of i t i pierd ere

Exemplul

ilustrativ

1

Dispunei de urmtoarele date la sfritul anului N:

Program e informatice 2.000 lei; anim ale i plantaii 40.000 lei;

mrfuri 50.000

lei;

mprum uturi acordate pe termen lung 30.000 lei;

amortizarea programelor informatice 500 lei; materii prime n curs

de aprovizionare 4.000 lei; avansuri acordate pentru imobilizri

corporale 12.000 lei; aciuni deinute la entitile afiliate 32.000 lei;

ajustri pentru deprecierea mrfurilor 4.500lei;am ortizarea

instalaiilor, mijloacelor de transp ort, anim alelor i plantaiilor

15.000 lei; produse reziduale 11.000 lei; materii i materiale aflate la

teri 19.000lei;ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor

deinute la entitile afiliate 4.000

lei;

clieni inceri sau n litigiu

12.000 lei; clieni--facturi de ntocm it 6.000 lei; clieni - creditori

1.500 lei; diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 11.000 lei;

furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor

3.500 lei; conturi la bnci n lei (sold debitor) 6.800 lei; ajustri

pentru dep recierea creanelor - clieni 6.200 lei; avansu ri acordate

pentru imobilizri necorporale 3.500 lei; vrsminte de efectuat

privind aciunile deinute la entitile afiliate 12.000 lei.

Con form OM FP nr. 3.055/2009, ca lculai:

(a) Valoarea imo bilizrilor necorp orale;

(b) Valoarea imo bilizrilor corporale;

(c) Valoarea imo bilizrilor financiare;

(d) Valoa rea stocu rilor;

(e) Valoa rea activ elor circulan te - total.


2/666

Ghid pentru pregtirea candidailorla examenul de aptitudini

Rezolvare:

- lei -

Programe informatice 2.000

-

Amortizarea programelor informatice (500)

+ Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 3.500

=

Imobilizri necorporale

5.000

Anim ale i plantaii

40.000

Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor

i plantaiilor

(15.000)

+

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

12.000

=

Imobilizri corporale

37.000

Aciuni deinute la entitile afiliate

32.000

Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute

la entitile afiliate

(12.000)

-

Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute


(4.000)

+ mprum uturi acordate pe termen lung

30.000

=

Imobilizri financiare

46.000

Materii prime n curs de aprovizionare 4.000

+ Materii i materiale aflate la teri

19.000

+ Mrfuri

50.000

-

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (4.500)

+ Diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 11.000

+

Produse reziduale 11.000

+ Furnizori - deb itori pentru cumprri de bunuri de natura

stocurilor

3.500

=

Stocuri (A)

94.000

Clieni inceri sau n litigiu

12.000

-

Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni

(6.200)

+

Clieni - facturi de ntocmit

6.000

=

Creane (B)

11.800


3/666

Domeniul de competen: CONTABILITATE

Exemplulilustrativ 2

Dispunei de urmtoarele date la sfritul anului N:

Materii prime 4.000 lei; mrfuri 6.000

lei;

diferene de pre

la

mrfuri

(sold debitor) 1.000lei;ajustri pentru deprecierea materiilor prime

500lei;furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura

stocurilor 100

lei;

decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

(sold debitor) 600

lei;

efecte de primit de la clieni 900

lei;

avansuri

acordate personalului 2.500lei;conturi curente la bnci 800 lei;

cheltuieli n avans 2.000lei;obligaiuni 6.000lei;venituri n avans

(sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an) 2.100 lei;

mprumuturi d in em isiuni de obligaiuni pltibile la 01.08.N+1

800lei;ajustri pentru pierderea de valoare a ob ligaiunilor

1.200 lei; prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni

de obligaiuni 250

lei;

avansuri ncasate

n

contul comenzilor 500 lei;

diferene de prelamaterii primeimateriale (sold creditor) 1.000 lei;

aciuni proprii 3.200 lei.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculai:

(a) Valoarea stocurilor;

(b) Valoarea creanelor;

(c) Valoarea investiiilor financiare pe terme n scurt;

(d) Valoarea activelor circulante nete.

Rezolvare:

- l e i -

Materii prime

4.000

-

Diferene de pre la materii prime i materiale (sold creditor) (1.000)

+ Mrfuri

6.000

+ Diferene de pre

la

mrfuri (sold debitor) 1.000

-

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime

(500)

+

Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura

stocurilor

100

=

Stocuri (A)

9.600

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (sold debitor)

600

+

Efecte de primit de la clieni 900

+

Avansuri acordate personalului 2.500

=

Creane(B) 4.000


4/666

Ghid pentru pregtirea candidailor

la

examenul de aptitudini

Obligaiuni

6.000

Ajustri pentru pierderea de valoare a o bligaiunilor (1.200)

Investiii financiare pe termen scurt (C )

4.800

Casaiconturi la bn ci (D) 800

Che ltuieli n avan s (E) 2.000

Venituri n avans (sume dereluat ntr-operioad de pn la

un an)

2.100

=

Total venituri n avans (F)

2.100

mprum uturi din emisiuni de obligaiuni pltibilela01.08.N+1

800

Prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de

obligaiuni

(250)

4-

Avansuri ncasatencontul comenzilor 500

;

Total datorii care trebuie p ltite ntr-o p erioad mai m ic

de u n an (G)

1.050

Active circulante nete (A + B + C + D + E - F - G )

18.050


5/666

Exemplul

ilustrativ 3

Alfa efectueaz urmtoarele operaii n anul N:

(a) Primete p rin don aie, la 31.12.N-1, un utilaj cu o valoare de

pia de 60.000 lei. Durata de via util a fost fixat la 5 ani,

iar m etoda de amo rtizare este cea liniar.

(b) Primete, sub form de subven ii, sum a de 25.000 lei, din

care 3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, iar restul n

aceeai p erioad. Sum a de 7.000 lei este aferent cifrei de

afaceri (2.500 lei pentru perioada curent, restul pentru anul

urmtor). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata

unor m aterii prime achiziionate i este aferent p erioadei

n curs.

(c) Situaia iniial a capitalur ilor lui Alfa este: cap ital social

10.000 lei mprit n 10.000 de aciuni; rezerve 8.000 lei. La

data de 10.03.N se de cide creterea capitalului social prin

aporturi noi n numerar depuse n contul curent pentru care

se emit 5.000 de aciun i x 1,2 lei/aciune pre de em isiune.

Pn la nchider ea e xerciiului N nu au fost dep use aporturile

n numerar.


6/666

Dom eniul d e com peten: CONTABILITATE

(d) La data de01.11 .N, n vederea achiziiei de materiale

consumabile, i pltete furnizorului un avans de 4.000 lei,

exclusiv TVA 24%. Pn la nchiderea exerciiului financiar nu

s-a p rimit factura.

(e) La data de 01.12.N, n vederea vnzrii de produ se finite,

ncaseaz de la un client un avans de 4.000 lei, exclusiv

TVA 24%. Pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-a

emis factura.

Conform OM FP nr. 3.055/2009:

(1) Con tabilizai operaii le de mai sus;

(2) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la

Total active m inus datorii curente nete;

(3) Calc ulai la sfritul anulu i N sum a care va figu ra n bilan ia

Venituri n avans.

Rezolvare:

(1) Conta bilizarea operaiilor:

(a l) Primirea prin don aie a utilajului:

60.000 iei 2131 = 47 53 60.000 lei

Echipamente Donaii

teh nolo gice pentru investiii

(maini, utilaje i

instalaii de lucru)

(a2) Am ortizarea anual: 60.000 lei /

5

ani = 12.000 iei:

12.000 lei

6811

Cheltuieli

de exploatare

privind am ortizarea

imobilizrilor

28 13 12.000 lei

Amortizarea

instalaiilor,

mijloacelor de transport,

animalelor i plantaiilor

(a3) Trecerea anual a subve niei la venituri: 60.000 lei / 5 ani = 12.000 iei:

12.000 lei 4 75 3 = 75 84 12.000 lei

Don aii Venituri din subve nii

pentru investiii pentru investiii


7/666

Ghid

pentru

pregti

rea

candidailor

la

examenul

de

aptitudini

(b) ncasarea subve niei aferente veniturilor:

25.000 lei

22.000 lei

3.000 lei

445

Subvenii

512

Conturi curente

la bnci

% 25.000 lei

7411 2.500 lei

Venituri din

subvenii de

exploatare aferente

cifrei de afaceri

7412 18.000 lei

Venituri din

subvenii de

exploatare pentru

materii prime i

materiale consum abile

472 4.500 lei

Venituri nregistrate

n avans

(c) Creterea cap italulu i social:

6.000 lei

456

Decontri cu

acionarii/asociaii

privind capitalul

1011

Capital subscris

nevrsat

1041

Prime de em isiune

6.000 lei

(5.000 ac iuni x

1,2 lei/aciune

pre de emis iune)

5.000 lei

(5.000 ac iun i x

1 leu/ac iune

v alo are no minal)

1.000 lei

(d) Acordarea avansului:

4.960 lei %

= 401

4.960 lei

4.000 lei 4091 Furnizori

Furnizori-debitori

pentru cumprri

de bunuri de

natura stocurilor

960 lei 4426

TVA deductibil


8/666

Dom eniul de competen: CONTABILITATE

i plata avansului:

4.960 lei

401

Furnizori

512

Conturi curente

la bnci

4.960 lei

(e) ncasarea avansu lui:

4.960 lei

4111

Clieni

419

Clieni-creditori

4.960 tei

4.000 lei

4 4 2 7

TVA colectat

960 lei

Si:

4.960 lei

512

Conturi curente

la bnci

4111

Clieni

4.960 lei

(2) Total active min us datorii curente nete:

Imo bilizri corporale = 60.000 lei - 12.000 lei am ortizare = 48.000 iei

Active im obilizate = 48.000 lei

Stocuri: Co nt 4091 = 4.000 lei

Creane: Cont 456 = 6.000 lei

Casa i conturi la bnci: Co nt 512 = 3.000 iei - 4.960 Iei + 4.960 lei = 3.000 lei

Total active circulante = 4.000 lei + 6.000 lei + 3.000 lei = 13.000 lei

Datorii - Sum e care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: Cont 419 = 4.000 lei

Venituri n avans - Sum e de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Con t 472 = 4.500 lei

Active circulan te nete = 13.000 lei - 4.000 lei - 4.500 lei = 4.500 lei

Total active minus datorii curente nete = 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500 lei

(3) Ven ituri n avan s:

Sub ven ii pen tru investiii: Co nt 475 = 60.000 lei - 12.000 lei = 48.000 lei

Venituri n avans - Sum e de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Cont 472 = 4.500 iei

Total ven ituri n avan s = 48.00 0 lei + 4.50 0 lei = 52 .500 lei


9/666

Ghid

pentru

pregti

rea

candidailor la examenul

de

aptitudini

- Exemplul ilustrativ 4

Se da u urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul

anului N:

Vnzri de produse finite 60.000 lei; vnzri de mrfuri 18.000 lei;

costul m rfurilor vndu te 12.000 lei; venituri aferente costurilor

stocurilor de p roduse (sold debitor) 8.000lei;venituri din

subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 7.000 lei;

producia realizat de entitate pentru scopu rile sale proprii i

capitalizat 50.000 lei; cheltuieli cu materiile prime 15.000 lei;

cheltuieli p rivind ene rgia i apa 13.000 lei; cheltuieli cu salariile

personalului 22.000 lei; cheltuieli privind activele cedate i alte

operaii de capital 35.000 lei; cheltuieli de ex ploatare privind

amortizarea imobilizrilor 8.000

lei;

venituri din subvenii de

exploatare pentru m aterii prime 3.000 lei; venituri din su bvenii de

exploatare pentru plata personalului 2.000 lei; venituri din ajustri

pentru deprecierea materiilor prime 4.000 lei; venituri din

subvenii pentru investiii 6.000 lei.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculai:

(a) M rimea cifrei de afaceri nete;

(b) Sum a care se va nscrie n contu l de profit i pierdere la

Total venituri din exploatare;

(c) Sum a care se va nscrie n contul de profit i pierdere la

Total cheltuieli din exploatare.

Rezolvare:

- l e i -

Vnzri de produse finite

60.000

=

roducia vndut

60.000

+ Vnz ri de mrfuri 18.000

+ Venituri din subven ii de exploatare aferente cifrei de afaceri

7.000

Cifra de afaceri net

85.000

-

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

(sold debitor)

(8.000)

+ Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii

i capitalizat

50.000

+ Alte venituri din exploatare (venituri din subvenii pentru

investiii)

6.000

=

Total venituri din exploatare

133.000


10/666

Domeniui de competen: CONTABILITATE

Costul mrfuriior vndute

12.000

+

Cheltuieli cu materiile prime

15.000

Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime

(3.000)

+

Cheltuieli privind energia i apa

13.000

+

Cheltuieli cu salariile personalului

22.000

Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului

(2.000)

+

Cheltuieli p rivind activele ce date i alte operaii de capital

35.000

+

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

8.000

Venituri din ajustri pentru deprecierea materiilor prime

(4.000)

Total cheltuieli din exp loatare

96.000


11/666


Alfa efectueaz urmtoarele operaii:

(a) Construiete o cldire, care nu este terminat p n la sfritul

exerciiului financiar, costul de producie fiind de 54.000 lei.

(b) Vinde clientului Beta mrfuri n valoare de 4.000 lei, termen ul

obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Cele dou pri au

nego ciat ca plata s se realizeze p este 60 de zile, suma pltit

fiind de 4 .500 lei.

(c) Se nregistreaz la locator factura privind chiria lunar n

sum de 4.000lei,TVA 24%.

(d) Acord un ui client, printr-o factur ulterioar, o reducere

comercial de 10%. Valoarea bunurilor facturate este de

5.500 lei.

(e) Primete sub form de subven ii sum a de 25.000 lei, din care

3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, iar restul n aceeai

perioad. Su ma de 7.000 iei este aferent cifrei de afaceri

(2.500 lei pentru perioada curent, restul pentru perioadele

urmtoare). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata

unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei

n curs.

(f) La inventariere constat un min us de produ se finite n sum

de 7.000 lei.

Conform OMFP nr. 3.055/2009:

(1) Con tabiliza i operaii le de mai sus;

(2) Prezentai un extras din contu l de profit i pierdere privin d

calculul indicatorilor cifra de afaceri net i venituri din

exploatare - total.


12/666

Ghid pentru pregtireacandidailor la examenu l de aptitudini

Rezolvare:


(a) Recunoaterea costului de produ cie pentru construcia netermina t la sfritul

anului:

54.000 lei 231

Imobilizri corporale

n curs de execuie

722

Venituri din

producia de

imobilizri corporale

54.000 lei

(b) Vnzarea mrfurilor:

4.500 lei

4111

Clieni 707

Venituri din

vnzarea mrfurilor

766

Venituri din

dobnzi

4.500 lei

4.000 lei

500 lei

(c) nregistrarea la locator a facturii privind chiria lunar:

4.960 lei 4111 = % 4.960 lei

Clieni 706 4.000 lei

Venituri din redevene,

locaii de gestiune

i chirii

4 4 2 7 960 lei

TVA colectat

(d) nregistrarea reducerii come rciale acordate:

Reducere com ercial = 10% x 5.500 lei = 550 lei

(682 lei) 4111 = % (682 lei)

Clieni 709 (550 lei)

Reduceri comerciale

acordate

4 4 2 7 (132 lei)

TVA colectat

(e) ncasarea subve niei aferente veniturilor:


13/666


25.000 lei

22.000 lei

3.000 lei

7412 18.000 lei

Venituri din

subvenii de

exploatare pentru

materii prime i

materiale consum abile

4 7 2 4.500 lei

Venituri nregistrate

n avans

% = % 25.000 lei

445 7411 2.500 lei

Subvenii Venituri din

51 2

subvenii de

Contu ri curente exploatare aferente

la bn ci cifrei de afaceri

(f) nregistrarea min usulu i de produ se finite:

7.000 lei 711 = 345 7.000 lei

Venituri aferente Produse finite

costurilor stocurilor

de produse

(2) Cifra de afaceri net i venituri din exploatare - total:

- l e i -

Denumirea indicatori lor

Nr

Exerci iul f inanciar

rd.

Precedent

Curent

A

B 1 2

1.

Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06) 01

9.950

Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 +

705 + 706 + 708)

02 4.000

Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)

03 4.000

Reduceri comerciale acordate (ct. 709)

04 550

Venituri din dobnzi nregistrate de entitile

radiate din Registrul general i care mai au n

derulare contracte de leasing (ct. 766)

05

Venituri din subvenii de exploatare aferente

cifrei de afaceri nete (ct. 7411)

06 2.500


14/666

Ghidpentrupregtireacandidailorlaexamenuldeaptitudini

Denu mirea indicatori lor Nr.

rd.

Exerci iul f inanciar

enum irea indicatori lor Nr.

rd.

Precedent Curent

A B

1 2

2. Venituri aferente

costului produciei n

curs de execuie

(ct. 711 +7 12 )

Sold C 07. Venituri aferente

costului produciei n

curs de execuie

(ct. 711 +7 12 )

Sold D 08 7.000

3. Producia realizat de entitate pentru scopurile

sale proprii i capitalizat (ct. 721 + 722)

09 54.000

4.

Alte venituri din exploatare

(ct. 758 + 741 7 + 7815)

10

V ENITURI DIN EXPL OA TA RE - TOTA L

( rd . 01 + 0 7 - 0 8 + 0 9 + 1 0 )

12

56.950


15/666

ituaia modificrilor capitalului propriu

Exemplul ilustrativ 6

Dispunei de urmtoarele date la nceputul perioadei N:

Cap ital social subscris v rsat 5.000 lei; rezerve legale 1.000 lei; prime

de emisiune 5.000 lei; rezultat reportat reprezentnd pierderea

neacoperit (sold debitor) 1.500 lei; num r de aciuni 2.000 d e titluri.

n cursul perioadei se efectueaz operaiile:

(a) Se decid e reducerea capitalu lui social prin rscump rarea i

anularea a 30% din numrul ac iuni lor ex i stente , preul de

rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.

(b) Se transform 8.000 de obligaiun i n 3.000 de aciuni, n

condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de

1 leu/obligaiune.

(c) Se acope r pierderea din anii preceden i prin contribuia

acionarilor, contribuie depus n contul curent.

(d) La data de 15.03.N se achiziione az o cldire la costul de

30.000 lei. Cldirea este pu s n funciun e la data de 05.04.N

i se am ortizeaz liniar n 10 ani. La data de 31.12.N, cldirea

este reevaluat la valoarea just de 35.000 lei. Se conside r

c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut

a act ivului i c surp lusul d in reeva luare e ste t ransferat la

rezerve la cedarea activului.


16/666

Dom eniul de com peten: CONTABILITATE

(e) Se corecteaz o eroare n urmtoarele condiii: n anul

curent se constat c o entitate a omis s nregistreze n

anul precedent cheltuieli facturate n baza unui contract de

prestri servicii, n sum de 1.200 lei. Presupu nem c eroarea

este considerat semnificativ. Cota de TVA este de 24%. Se

elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.

(f) Se ncorpo reaz n capitalul social rezerve legale n sum de

500 lei.

Conform OMFP nr. 3.G55/2009:

(1) Con tabiliza i operaii le de mai sus;

(2) Calcu lai m rimea capitalu rilor proprii la sfritul

perioadei;

(3) Prezentai un extras din Situaia modificrilor capitalulu i

propriu;

(4) Lega t de opera ii le prezentate mai sus, prezen tai un

extras din Nota 6 la situaii le financiare, intitulatPrincipii,

politici i metod e contabile".

Rezolvare:


(al ) Calculu l capitalulu i propriu la ncep utul perioadei:

- Iei -

Capital social subscris vrsat

5.000

+ Prime de emisiune 5.000

+

Rezerve legale

1.000

-

Rezultatul reportat reprezentnd pierderea neacoperit

(sold debitor)

(1.500)

=

Capital propriu la nceputul perioadei

9.500

Valoarea nominalaunei aciuni=5.000 lei capital social / 2.000 aciuni = 2,5 lei/aciune

(a2) Num rul de aciuni cu care se reduce capitalul = 2.000 aciuni x 30% =600 aciuni

Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni

x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.

Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni

x 2 lei/aciune = 1.200 lei.


17/666

Ghidpentrupregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini

(a2.1) rscumprarea:

1.200 lei

109

Aciuni proprii

5121

Conturi la bnci

n lei

1.200 lei

(a2.2) anularea:

1.500 lei

1012

Capital subscris

vrsat

109

Aciuni proprii

141

Ctiguri legate

de vnzarea

sau anularea

instrumentelor

de capitaluri proprii

1.500 lei

1.200 lei

300 lei

n urma acestei op eraii, capitalul social este 5.000 lei - 1.500 lei = 3.500 lei.

Num rul de aciuni= 2.000 aciuni - 600 aciuni = 1.400 aciuni

Valoarea n ominalaunei aciuni = 3.500lei/1.400 aciuni =2,5lei/aciune (se menine)

(b) Capitalu l social subscris vrsat crete cu valoarea nomina l a aciunilor emise:

3.000 aciuni x 2,5 lei/aciune = 7.500 lei.

mpru mu tul din emisiuni de obligaiuni se diminuea z cu valoarea nominal a obliga-

iunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune - 8.000 lei.

Prima d e conversie a obligaiunilor n aciuni= 8.000 lei - 7.500 lei = 500 lei

8.000 lei 161 = % 8.000 lei

(c) Acoperirea pierderii din anii precede ni prin contribuia acionarilor:

(ci ) Micorarea capitalulu i social pentru acoperirea pierderilor acum ulate:

mprumuturi

din em isiuni

de obligaiuni

1012

Capital subscris

vrsat

1044

Prime de conversie

a obligaiunilor

n aciuni

7.500 lei

500 lei


18/666

Domen iul de competen: CONTABILITATE

1.500 lei 1012

Capital subscris

vrsat

1171

Rezultatul reportat

reprezentnd profitul

nerepartizat sau

pierderea neacoperit

1.500 lei

(c2) Crearea creanei fa de acionari pentru partea de cap itai socialdisp rut" prin

nglobarea pierderii:

1.500 lei 456

Decontri cu

acionarii/asociaii

privind capitalul

1011

Capital subscris

nevrsat

1.500 lei

(c3) Vrsarea contribuiei acionarilor:

1.500 lei 512

Conturi curente

la bnci

456

Decontri cu

acionarii/asociaii

privind capitalul

1.500 lei

(c4) Transformarea capitalului social subscris nevrsat n capital subscris vrsat:

1.500 lei

1011

Capital subscris

nevrsat

1012

Capital subscris

vrsat

1.500 lei

(d l) Achiziia cldirii:

37.200 lei % = 404 37.200 lei

30.000 lei 21 2 Furnizori

Constru cii de imob ilizri

7.200 lei 4 4 2 6

TVA deductibil

(d2) Reevaluarea cldirii:

Amortizarea anului N = 30.000 lei / 10 ani x 8 luni / 12 luni = 2.000 lei (cldirea se

amortizeaz ncepn d cu luna mai, luna urmtoare punerii n funciune)

Valoare rmas la sfritul anu lui N = 30.000 lei- 2.000 lei = 28.000 lei

Valoare just= 35.000 lei

Diferen pozitiv d in reevaluare = 35.000 lei - 28.000 lei = 7.000 lei

m


19/666

Ghid pentru pregtireacandidailor la examen ul de aptitudini

(d2.1) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut:

2.000 lei

2812 = 212

2.000 lei

Amortizarea Construcii

construciilor

(d2.2) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare:

7.000 lei

212 = 105

7.000 lei

Construcii Rezerve

din reevaluare

(e) Corecta rea erorii:

1.488 lei % = 401 1.488 lei

1.200 lei 1174 Furnizori

Rezultatul reportat

provenit din corectarea

erorilor contabile

288 lei 4426

TVA deductibil

(f) ncorpora rea rezervelor legale n capitalul social:

500 lei 1061 = 1012 500 lei

Rezerve legale Capita l subscris

vrsat

(2) Calculu l capitalulu i propriu la sfritul perioadei:

Pierderea nregistrat n contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nere-

partizat sau pierderea neacoperit" a fost acoperit integral, prin urmare soldul con-

tului este zero.

- l e i -

Cap ital social subscris vrsat: 5.000 sold iniial - 1.500 (a2.2) +

7.500 (b) - 1.500 (c1} + 1.500 (c4) + 50 0 (f)

11.500

+

Prime de emisiune (sold iniial)

5.000

+

Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (b) 500

+

Rezerve din reevaluare (d2.2)

7.000

+

Rezerve legale: 1.000 sold iniial - 500 (f)

500

+ Ctigu ri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de

capitaluri proprii (a2.2)

300

-

Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor conta bile (e) (1.200)

=

Capital prop riu la sfritul perioadei 23.600


20/666


(3) Extras din Situaia mo dificrilor cap italului propr iu:

- lei -

Denumirea

elementului

Sold la

nceputul

exerci-

iului

financiar

Creteri Reducer i Sold la

sfritul

exerci-

iului

financiar

Denumirea

elementului

Sold la

nceputul

exerci-

iului

financiar

Total,

din care

Prin

transfer

Total,

din care

Prin

transfer

Sold la

sfritul

exerci-

iului

financiar

Capital subscris

5.000 9.500

500 3.000 11.500

Prime de capital 5.000

500

- -

-

5.500

Rezerve din reevaluare

-

7.000

- - -

7.000

Rezerve legale

1.000

- -

500

500 500

Aciuni proprii

-

1.200

-

1.200

- -

Ctiguri legate de

instrumentele de

capitaluri proprii

300

300

Rezultatul

reportat repre-

zentnd profitul

nerepartizat sau

pierderea

neacoperit

Sold Cezultatul

reportat repre-

zentnd profitul

nerepartizat sau

pierderea

neacoperit

Sold D

1.500

-

1.500 0

Rezultatul

reportat

provenit din

corectarea

erorilor

contabile

Sold Cezultatul

reportat

provenit din

corectarea

erorilor

contabile

Sold D 1.200

-

1.200

Total capitaluri proprii 9.500

23.600

(4) Extras din Nota 6 la situaiile financiare, intitulat Principii, politici i me tode

contabile":

(a) Societatea aplic la ntocm irea i prezentarea situaii lor financiare anua le OMF P

nr. 3.055/2009.

(b) n cazu l reevalurii imob ilizrilor corporale:

(b l) La 31.12.N s-a supu s reevaluri i o cldire, meto da de reevaluare fi ind el iminarea

amortizri i din valoarea contabil bru t a activului.

Valoarea la cost istoric a cldirii reevaluate a fost de 30.000 lei.

Surplu sul d in reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.

Modificarea rezervei din reevaluare:

Rezerva din reevaluare la ncepu tul exerciiului financiar - zero

Valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar - 7.000 lei


21/666

Ghidpentrupregtireacandidailor la examenuldeaptitudini


Dispunei de urmtoarele date la nceputul anului N:

Cap ital social subscris vrsat 5.000 lei; rezerve legale 3.000 lei;

rezerve din reevaluare 5.000 lei; rezultat reportat reprezentnd

pierderea neacoperit (sold debitor) 1.500 lei; numr de aciuni

2.000 de titluri.

n cursul perioadei se efectueaz operaiile:

(a) Se rscum pr 700 de aciuni i se decid e reducerea

capitalului social prin anularea a 600 de aciuni, preul de

rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.

(b) Ulterior se rscump r 300 de aciuni i se decid e reducerea

capitalului social prin anularea a 280 de aciuni, preul de

rscumprare al unei aciuni fiind de 3,5 lei/aciune.

(c) Se transform 8.000 de obligaiun i n 3.000 de aciuni, n

condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de

1 leu/obligaiune.

(d) Se acoper pierderea anilor preceden i din rezervele legale

existente.

(e) Se majoreaz capitalul social prin emiterea a 700 de aciuni

noi, meninnd valoarea nominal. Preul de emisiune este

de 4 lei. Aportul promis este eliberat prin depunere de

numerar

n

contul curent bancar.

(f) Se corecteaz o eroare n urmtoarele condiii: n urma unui

control intern desfurat n anul N se constat c entitatea

a ncasat contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare

de servicii, n su m de 1.400 lei, fr ca factura resp ectiv s

fie nregistrat n contab ilitate, la mome ntul em iterii ei (anul

N-1). Presupunem c eroarea este considerat semnificativ.

C o t a d e T V A e s t e d e 2 4 % . S e e l i m i n i n c i d e n a f i s c a l p r i v i n d

impozitul pe profit.

(g) n anul preceden t s-a reevaluat o cldire la valoarea just

de 84.000 lei, durata rmas de amortizare fiind de 8 ani.

Se consider c surplusul din reevaluare (soldul iniial al

rezervei din reevaluare) este transferat la rezerve pe msura

amortizrii activului, metoda de amortizare fiind cea liniar.


(1) Con tabiliza i opera ii le de mai sus;

(2) Calcula i m rimea capitalurilor prop rii la sfritul

perioadei;

( 3 ) P r e z e n t a i u n e x t r a s d i n S i t u a i a m o d i f i c r i l o r c a p i t a l u l u i

p r o p r i u .


22/666


Rezolvare:


(a1) Calcu lul capitalulu i propriu la nce put ul perioadei:

- lei -

Capital social subscris vrsat 5.000

+ Rezerve din reevaluare 5.000

+

Rezerve legale

3.000

-

Rezultatul reportat reprezentnd pierderea neacoperit

(sold debitor)

(1.500)

=

Capital propriu la nceputul perioadei

11.500

Valoarea n ominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social/2.000 aciuni = 2,5 lei/aciune

(a2) Aciun i proprii rscump rate: 700 aciuni x 2 lei/aciune = 1.400 lei


x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.

Aciunile proprii vor fi anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni x 2 lei/aciune =

1.200 lei.

(a2.1) rscumprarea:

1.400 lei 109 = 5121

Aciun i proprii Contu ri la bn ci

n lei

(a2.2) anularea:

1.500 lei 1012 = %

Capital subscris 109

vrsat Aciun i proprii

141

Ctiguri legate

de vnzarea

sau anularea

instrumentelor

de capitaluri prop

n u rma acestei operaii, capitalul social este 5.000 lei - 1.500 lei = 3.500 lei.

Numrul de aciuni rmase = 2.000 aciuni - 600 aciuni = 1.400 aciuni

Valoarea n ominalaunei aciuni=3.500lei/1.400 aciuni =2,5lei/aciune (se menine)

1.400 lei

1.500 lei

1.200 iei

300 lei


23/666

Ghid pentru pregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini

(b) Aciu ni proprii rscump rate: 300 aciun i x 3,5 lei/aciune= 1.050 lei


x 2,5 lei/aciune = 700 lei.

Aciunile proprii vor fi anulate cu preul de rscumprare: 280 aciuni x 3,5 lei/aciune

= 980 lei.

(bl) Rscumprarea:

1.050 lei 109 = 5121 1.050 lei

Aciun i proprii Contu ri la bn ci

n lei

(b2) Anularea:

980 lei %

700 lei 1012

Capital subscris

vrsat

280 lei 149

Pierderi lega te

de emiterea,

rscumprarea, vnzarea,

cedarea cu titlu

gratuit sau anularea

instrumentelor

de capitaluri proprii

n urma acestei operaii, capitalul so cial este 3.500 lei - 700 lei = 2.800 lei.

Numrul de aciuni rmase = 1.400 aciuni - 280 aciuni = 1.120 aciuni

Valoarea nom inal a unei aciuni = 2.800 lei/1.120 aciuni =2,5lei/aciune (se menine)

109 980 lei

Aciuni proprii

(c) Capitalu l social subscris vrsat crete cu valoarea nom inal a aciunilor emise:

3.000 aciuni x 2,5 lei/aciune = 7.500 lei.

mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obliga-

iunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune = 8.000 lei.

Prima de conversie a obligaiunilor

n

aciuni = 8.000 lei - 7.500 lei = 500 lei

8.000 lei

161

mprumuturi

din em isiuni

de obligaiuni

1012

Capital subscris

vrsat

1044

Prime de conversie

a o bligaiunilor

n aciuni

8.000 lei

7.500 lei

500 lei

m


24/666


n urm a acestei operaii, capitalul social este 2.800 lei + 7.500 lei = 10.300 lei.

Numrul de aciuni = 1.120 aciuni + 3.000 aciuni = 4.120 aciuni

Valoarea nominal a unei aciuni = 10.300 lei / 4.120 aciuni = 2,5 lei/aciune (se men-

ine)

(d) Acoperirea pierderii anilor preceden i:

1.500 lei 1061 = 1171 1.500 lei

(e) Capitalul social crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 700 aciuni x

2,5 lei/aciune = 1.750 lei.

Acionarii vor depune preul de emisiune al unei aciuni: 700 aciuni x 4 lei/aciune =

2.800 lei.

Prima de emisiune = 2.800 lei- 1.750 lei = 1.050 lei

(e l) Majorarea capitalului social:

2.800 lei 4 56 = % 2.800 lei

Rezerve legale

Rezultatul reportat

reprezentnd profitul

nerepartizat sau

pierderea neacoperit

Decontri cu

acionarii/asociaii

privind capitalul

1011

Capital subscris

nevrsat

1041

Prime de emisiune

1.750 lei

1.050 lei

(e2) Eliberarea aportu lui:

2.800 lei

512

Conturi curente

la bnci

456

Decontri cu

acionarii/asociaii

privind capitalul

2.800 lei

i concom itent:

1.750 lei 1011

1012

Capital subscris

vrsat

1.750 lei

Capital subscris

nevrsat


25/666

Ghid pentrup regti rea candida ilorlaexamenul de ap titudini

(f) Corectarea erorii pentru factura omis:

1.736 lei 411 1 = % 1.736 lei

Clieni 11 74 1.400 lei

Rezultatul reportat

provenit din corectarea

erorilor contabile

44 27 336 lei

TVA colectat

(g) Con com itent cu nregistrarea amo rtizrii anua le a cldirii, surplusu l din reeva-

luare este transferat la rezerve: 5.000 lei / 8 ani rmai = 625 lei:

625 lei

105

Rezerve

din reevaluare

1065

Rezerve reprezentnd

surplusul realizat din

rezerve din reevaluare

625 lei

(2) Calcu lul capitalulu i propriu la sfritul perioadei:

- l e i -

Capita l social subscris vrsat: 5.000 sold iniial - 1.500 (a2.2) -

700 (b2) + 7.500 (c) + 1.750 (e2) '

12.050

+ Prime de emisiune (el)

1.050

+ Prime de conversie a obligaiu nilor n aciuni (c)

500

+

Rezerve din reevaluare: 5.000 sold iniial - 625 (g)

4.375

+

Rezerve legaie: 3.000 sold iniial - 1.500 (d) 1.500

+

Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din

reevaluare (g)

625

-

Aciun i proprii: 1.400 (a2 1) - 1.200 (a2.2) + 1.050 (bl ) - 980 (b2)

(270)

+

Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau

pierderea neacoperit: SID 1.500 - 1.500 (d)

0

+ Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contab ile (f) 1.400

+ Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de

capitaluri proprii (a2.2)

300

-

Pierderi legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de

capitaluri p roprii (b2)

(280)

=

Capital pro priu la sfritul perioade i

21.250


26/666

Domeniul

d e

competen: CONTABILITATE

(3)

Extras

d in

Situaia modificrilor capitalului propriu:

- lei -

Denumirea

elementului

Sold

la

nceputul

exerci-

iului

financiar

Creteri

Reduceri

Sold

l a

sfritul

exerci-

iului

financiar

Denumirea

elementului

Sold

la

nceputul

exerci-

iului

financiar

Total,

di n

cari>

Prin

transfer

Total,

di n

care

Prin

transfer

Sold

l a

sfritul

exerci-

iului

financiar

Capital subscris

5.000

9.250

-

2.200 12.050

Prime

de

capital

-

1.550

-

-

-

1.550

Rezerved inreevaluare 5.000

-

-

625

-

4.375

Rezerve legale 3.000

-

-

1.500

-

1.500

Rezerve reprezentnd

surplusul realizatdin

rezerved inreevaluare

625

625

Aciuni proprii

-

2.450

-

2.180

-

270

Ctiguri legatede

instrumentele

de

capitaluri proprii

300

300

Pierderi legate

de

instrumentele

de

capitaluri proprii

280 280

Rezultatul

reportat repre-

zentnd profitul

nerepartizat

sau

pierderea

neacoperit

Sold

C

ezultatul

reportat repre-

zentnd profitul

nerepartizat

sau

pierderea

neacoperit

Sold

D 1.500 1.500 0

Rezultatul

reportat

provenit

din

corectarea

erorilor

contabile

SoldC

1400 1.400

ezultatul

reportat

provenit

din

corectarea

erorilor

contabile

Sold

D

Total capitaluri proprii 11.500

21.250


27/666

Situa ia f luxur i lor de num erar

-

Exemplul

ilustrativi

Societatea Alfa efectueaz n cursul unei perioade date

urmtoare le opera i i :


28/666

Ghid pentrupregti reacandidailorla exame nul d e aptitudini

(a) Vind e clientulu i Beta mrfuri n valoare de 3.000 lei, term enul

obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete

imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz

clientul.

(b) Pltete o datorie comercial n valut n sum d e 700 euro,

datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de

schim b valutar la data achiziiei m rfurilorafost de4 2lei/euro,

iar la data plii, de 4,3 lei/euro.

(c) Achiziioneaz de pe piaa reglementat un num r de 2.000 de

aciuni ale entitii Beta, reprezentnd 55% aciuni n

capitalul so cial al acestei societi, la un pre unitar de

250 lei/aciune, din care 10% sun t pltite pe ioc, iar restul

sunt pstrate pe termen lung {mai mult de un an). n funcie

de procentul de control corespunztor titlurilor, Alfa clasific

aceste imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca

fiind de inute la entitile afiliate.

(d) Pltete un furnizor de imobilizri n urmtoarele condiii:

pre de cum prare utilaj 14.500 lei; avans iniial acordat n

anul precedent 2.000 lei. CotadeTVA este de 2 4%.

(e) Situaia capitalurilor societii Alfa la ncep utu l perioadei

a fost: capital social 24.000 lei; rezerve 6.000 lei; subvenii

pentru investiii 200

lei;

mprumuturi din emisiuni de

obligaiuni 500 lei; numr de aciuni 3.000 de titluri.

n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea

capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru care

s-au emis 1.500 de aciuni noi, valoarea de emisiune fiind

egal cu valoarea m atematic contabil a vechilor aciuni.

(f) Emite i ncaseaz la data de 01.09.N un mprum ut obligatar

cu urmtoarele caracteristici: numr de obligaiuni 100 de

titluri; pre de rambu rsare 1.500 lei/titlu; valoare nom inal

1.000 lei/titlu; pre de emisiune 1.100 lei/titlu; durata

mprumutului 10 ani; dobnd anual 10%.

(g) ncasea z o dob n d restant, aferent anu lui precedent,

pentru un mp rum ut acordat pe termen lung unei alte

societi, n sum de 34.000 lei.

Alte informai i :ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor

1.780 lei; imp ozit p e profit pltit 600 lei; divide nde pltite

acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente d e num erar la

nceputul exerciiului financiar 145.000 lei.


29/666


Se cere:

(1) Con form OMFP nr. 3.055/2009, conta bilizai operaii le de

mai sus;

(2) Prezenta i structura exem plif icat iv a Situaie i f luxuri lor

de numerar ntocmite atunci cnd f luxuri le de numerar

din act iv itatea de exploatare sunt prezentate pe baza

metodei directe; calcula i valoarea numerarului i

a echivalentelor de num erar la s fr itul exerc i iului

financiar.

Rezolvare:

(1) Contab ilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:

(a 1)

Vnzarea mrfurilor:

3.000 lei

2.800 lei

707

Venituri din

vnzarea mrfurilor

3.000 lei

200 lei

4111

Clieni

667

Cheltuieli privind

sconturile acordate

(a2) ncasarea clientului:

2.800 lei

5121

Conturi la bnci

n lei

4111

Clieni

2.800 lei

(b) Plata datoriei:

Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei

Sum pltit=700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei

3.010 lei

2.940 lei

5124

Conturi la bnci

n valut

3.010 lei

70 lei

401

Furnizori

665

Cheltuieli din

diferene de

curs valutar


30/666

Ghid

pentru

pregti

rea

cand idailor

la examenul de

aptitudini

(c) Achiziia titlurilor: 2.000 aciuni x 250 lei/aciune = 500.000 lei, din care 10% x

500.000 lei = 50.000 lei se pltesc pe loc:

500.000 lei 261

Aciuni deinute


% 500.000 lei

2691

450.000 lei

Vrsminte de efectuat

privind aciunile deinute


5121

50.000 lei

Conturi la bnci

n lei

(d) Plata furnizoru lui cu reinerea avansu lui:

17.980 lei

404

Furnizori

de imobilizri

232

Avansuri acordate

pentru imobilizri

corporale

4426

TVA deductibil

5121

Conturi la bnci

n lei

17.980 lei

2.000 lei

480 lei

15.500 lei

(e) Majorarea capitalului social:

Situaia nainte de Situaia dup

creterea capitalului creterea capitalului

Cap ital social 24.000 lei

Capital social iniial 24.000 lei

+ Rezerve

6.000 lei + Creterea capitalu lui social cu

valoarea nominal

(1.500 aciuni x 8 lei/aciune)

12.000 lei

= Capital propriu

30.000 lei

=

Noul capital social

36.000 lei

+

Prime legate de capital

1.500 aciuni x (10 lei/aciune

- 8 lei/aciune ) 3.000 lei

VN = 24.000 lei/3.000 aciuni

+

Rezerve

6.000 lei

= 8 lei/aciune

VMC = 30.000 lei / 3.000 aciun i

=

Capital propriu

45.000 lei

= 10 Iei/aciune

Numr de aciuni dup majorare

=

3.000 ac iun i + 1 .500 ac iun i = 4 .500 ac iun i

VMC = 45.000lei / 4.500aciuni = 10 lei/aciune


31/666


Majorarea capitalului social:

15.000 lei

456

Decontri cu

acionarii/asociaii

privind capitalul

1011

Capital subscris

nevrsat

1041

Prime de emisiune

15.000 lei

12.000 lei

3.000 lei

Depunerea aportului:

15.000 lei 5121

Conturi la bnci

n lei

456

Decontri cu

acionarii/asociaii

privind capitalul

15.000 lei

i:

1 2 . 0 0 0 l e i

1011

Capital subscris

nevrsat

1012

Capital subscris

vrsat

12.000 lei

(f1) Emiterea mp rum utului:

Sum de rambursat = 100 obligaiuni x 1.500 lei/obligaiune pre de rambursare =

150.000 lei

Sum primit = 100 obligaiuni x 1.100 Iei/obligaiune pre de emisiune = 110.000 lei

Prime privind ram bursarea ob ligaiun ilor = 150.000 lei - 110.000 lei = 40.000 lei

150.000 lei

50.000 lei

110.000 lei

40.000 lei

%

461

Debitori diveri

169

Prime privind

rambursarea

obligaiunilor

161

mprumuturi

din emisiuni

de obligaiuni

(f2) ncasarea mp rum utulu i:

110.000 lei

5121

Conturi la bnci

n lei

461

Debitor i d iver i

110.000 lei


32/666


(g) ncasarea dob nz ii restante:

34.000 lei

5121

Conturi la bnci

n lei

2676

Dobnda aferent

mprumuturilor

acordate pe

termen lung

34.000 lei

(2) Situaia fluxurilor de num erar la data de..

- lei

Denum irea e lementulu i Exerci iul f inanciarenumirea e lementulu i

Precedent

C urent

Fluxuri de num erar din act ivit i de exploatare:

ncasri de la clieni

2.800

Pli ctre furnizori i ang ajai

(3.010)

Impozit pe profit pltit

(600)

ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor

1.780

Num erar net din act iv i t i de exploatare

970

Fluxuri de num erar din act ivit i de invest i ie:

Pli pentru achiziionarea de aciuni (50.000)

Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale

(15.500)

Dobnzi ncasate

34.000

Num erar net din activit i de in vestiie

(31.500)

Fluxuri de num erar din act ivit i de f inanare:

ncasri din emisiunea de aciuni

15.000

ncasri din mpru mutu ri pe termen lung

110.000

Dividende pltite

(1.200)

Num erar net din act iv i t i de f inanare

123.800

Creterea net a num erarului i a echivalentelor

de numerar: 970 - 31.500 + 123.800

93.270

Numerar i echivalente de numerar la nceputul

exerci iului f inanciar

145.000

Num erar i echivalente de nu mera r la sfritul

exerci iului f inanciar: 93.270 + 145.000

238.270


33/666


- Exemplulilustrativ 9

Societatea Alfa efectueaz n cursul unei perioade date

urmtoarele op eraii:

(a) Scoate din eviden un program informatic dep it moral

din utilizarea cruia nu se mai ateapt beneficii economice

viitoare. Costul programului informatic a fost de 200.000 lei,

iar amortizarea cumulat pn la data scoaterii din eviden,

de 80.000 lei.

(b) nregistreaz amo rtizarea anua l a cheltuielilor de constituire

n sum de 10.000 lei pe perioada maxim specificat n

OMFP nr. 3.055/2009.

(c) Vind e clientului Beta mrfuri n valoare de 30.000 lei,

termenul ob inuit de d econtare fi ind de 30 de zile. Clientul

pltete imediat n schimbul unui scont de 2.000 lei.

(d) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro,

datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de

schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost de 4,2 lei/euro,

iar la data plii, de 4,3 lei/euro.

(e) nregistreaz amortizarea primelor de rambu rsare a unu i

mpru mu t obligatar n urmtoarele condiii: mprum utul a

fost emis la 01.10.N; numr d e obliga iuni 50.000 de titluri;

valoare nominal 10 lei/obligaiune; pre de emisiune

9 lei/obligaiune; pre de rambursare 12 lei/obligaiune; rata

anual a dobnzii 20% ; durata mp rum utului 10 ani;

rambursarea mprum utului se face n 10 trane egale, la data

de 01.10 a fiecrui an, cnd se pltete i dobnda anual;

primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata

mprumutului .

(f) Rscump r i anuleaz 300 de obligaiuni n urmtoarele

condiii: pre de rscumprare 1.430 lei/titlu; pre de

rambursare 1.500 lei/titlu; valoare nominal 1.000 lei/titlu;

pre de emisiune 1.100 lei/titlu.

(g) Achiziion eaz prin intermed iul unei bnc i 2.000 de aciuni

necotate Beta la preul de 5 lei/aciune, comisioanele

suportate fiind d e 900 lei. Plata se face ulterior. Firma

intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii

unui profit pe termen scurt i le clasific n cate goria

aciunilor deinute la entitile afiliate. La sfritul an ului N,

valoarea titlurilor Beta stabilit cu oca zia inventarierii este de

4,2 lei/aciune.


34/666


Alte informai i :p rofit brut 58.800lei; n cursul perioadei,

creanele comerciale au crescut cu 23.000 lei; stocurile au sczut

cu 49.000 lei; datoriile comerciale a u crescut cu 67.000 lei; dob nz i

pltite 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.600 lei.

Se cere:

(1) Con form OMFP nr. 3.055/2009, conta bilizai opera ii le de

mai sus;

(2) Calcula i fluxu rile de num erar din activitatea de explo atare

conform m etodei indirecte.

Rezolvare:

(1) Conta bilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:

(a) Scoaterea din eviden a program ului informatic, neam ortizat integral:

(b) Am ortizarea anua l a cheltuielilor de constituire pe perioada max im de 5 ani:

10.000 le i/5 an i = 2.000lei:

200.000 lei

80.000 lei

2808

Amortizarea

altor imobilizri

necorporale

6583

Cheltuieli privind

activele cedate

i alte operaii

de capital

208

Alte imobilizri

necorporale

200.000 lei

120.000 lei

2.000 lei 6811

Cheltuieli

de exploatare


imobilizrilor

2801

Amortizarea cheltuielilor

de constituire

2.000 lei

(c) Vnzarea mrfurilor:

30.000 lei

28.000 lei

4111

Clieni

667

707

Venituri din

vnzarea mrfurilor

30.000 lei

2.000 lei

Cheltuieli privind

sconturile acordate

(d) Plata datoriei:


35/666


Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei

Sum pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei

3.010 lei

2.940 lei

70 lei

401

Furnizori

665

Cheltuieli din

diferene de

curs valutar

5124

Conturi la bnci

n valut

3.010 lei

(e) Valoarea mp rum utulu i obligatar la sfritul anu lui N:

Valoarea mprum utului obligatar contabilizat la valoarea

de rambursare: 50.000 obliga iuni x 12 lei/obligaiune 600.000 lei

- Sum ele de ncasat la preul de emisiune:

50.000 obliga iun i x 9 lei/obligaiune (450.000 lei)

= Pr ime pr iv ind rambursarea mprum utur i lor d in

em isiuni de obliga iuni 150.000 lei

Primele se amortizeaz pe durata mprum utului, adic 150.000 lei/10 ani = 15.000 lei

anual, iar pentru perioada luat n calcul, 01.10.N - 31.12.N, adic 3 luni: 15.000 lei x

3 luni/12 luni = 3.750 lei.

3.750 lei 6868

Cheltuieli financiare


primelor de rambursare

a ob ligaiunilor

169

Prime privind

rambursarea

obligaiunilor

3.750 lei

(f) Rscum prarea obligaiu nilor:

(fi) Rscum prarea obliga iunilor la preul de rscumprare: 300 obliga iuni x

1.430 lei/obligaiune = 429.000 lei:

429.000 lei 505 = 512 429.00 0 lei

Obligaiun i emise Conturi curente

i rscump rate la bn ci

(f2) Anu larea obligaiu nilor emise i rscump rate:

mpru mu tul din emisiuni de obligaiuni se diminuea z cu numrul de obligaiuni anu-

late x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de ram bursare: 300 obliga iun i x

1.500 lei/obligaiune pre de rambursare =450.000 lei.


36/666

Ghid pentru pregtireacandidailor la examenul de aptitudini

450.000 lei

161

mprumutur i

din emisiuni

de obligaiuni

505

Obl igaiuni em ise

i rscumprate

768

Alte venituri

financiare

450.000 lei

429.000 lei

21.000 lei

(g1) Achiziia aciunilor Beta:

n cazul d e fa, aciunile nu su nt cotate, prin urmare com isioanele se includ n cost:

Pre de cum prar e: 2.000 aciu ni Beta x 5 lei/aciune 10.000 lei

+ Com isioane 900 lei

= Cost de achiziie

Cost unitar = 10.900 lei / 2.000 aciuni = 5,45 lei/aciune

10.900 lei

501

Aciuni deinute


5091

Vrsminte de

efectuat pentru

aciunile deinute


10.900 lei

10.900 lei

(g2) Titlurile Beta la sfritul anu lui N:

Valoarea de inventar d e 4,2 lei/aciune este mai mic dec t costul d e 5,45 lei/aciune,

prin urmare aciunile sunt depreciate i , cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare

pentru depreciere: 2.000 aciuni Beta x (5,45 lei/aciune - 4,2 lei/aciune) = 2.500 lei:

2.500 lei 6 8 6 3

Cheltuiel i financiare

privind ajustrile

pentru pierderea

de valoare a

imobil izrilor financiare

591

Ajustri pentru

pierderea de valoare

a aciunilor deinute


2.500 lei

(2) Fluxuri de num erar din activitatea de exploatare - metod a indirect:

lei-

E l em ente C al c u l V al oar e

Profit brut

58.800

Ajustri pentru:

Cheltuiel i cu amortizarea

Cont 6811 =2 .00 0 2.000


37/666


Elemente

C alcu l V aloare

Cheltuieli cu provizioanele i

ajustrile pentru depreciere sau

pierdere de valoare

Con t 6863 = 2.500 2.500

Cheltuieli f inanciare Cont 667 = 2.000 + Cont 665

= 70 + Cont 6868 = 3.750

5.820

Venituri financiare Con t 768 = 21.000 (21.000)

Cheltuieli privind activele cedate

Con t 6583 = 120.000 120.000

Creterea creanelor comerciale (23.000)

Scde rea stocurilor 49.000

Creterea datoriilor comerciale

67.000

Dob nz i pltite (1.200)

imp ozit pe profit pltit (1.600)

Fluxuri de numerar din

act ivitatea de exploatare

258.320


38/666

--- -- Exemplul

ilustrativ 10

Se cuno sc urm toarele informaii:

- lei -

Cheltuieli cu amo rtizarea imobil izri lor

100.000

Stocuri la 01.01.N

180.000

Furnizori de stocuri la 31.12.N

360.000

V e n i t u r i d i n d ob n z i

10.000

Cheltuieli cu dobnzile

50.000

Rezultat nainte de impozitare

500.000

Cheltuieli n avans la 31.12.N 200.000

Venituri din provizioane pentru deprecierea

activelor circulante

20.000

ncasri din credite primite de la bnci

300.000

Clieni la 01.01 .N

850.000

Venituri din cesiunea imobil izri lor corporale

(ncasate)

70.000

O f


39/666


Elemente Calcul

V aloare

Cheltuieli cu provizioanele i

ajustrile pentru depreciere sau

pierdere de valoare

Cont 6863 = 2.500

2.500

Cheltuieli financiare

Cont 667 = 2.000 + Cont 6 6 V

= 70 + Cont 6868 = 3.750

5.820

Venituri financiare

Cont 768 = 21.000

(21.000)

Cheltuieli privind activele cedate

Cont 6583 = 120.000

120.000

Creterea creanelor comerciale

(23.000)

Scderea stocurilor 49.000

Creterea datoriilor comerciale

67.000

Dobn zi pltite

(1.200)


(1.600)

Fluxuri de numerar din

act ivitatea de exploatare

258.320


Se cunosc urmtoarele informaii:

- l e i -

Cheltu ieli cu amo rtizarea imobilizrilor 100.000

Stocuri la 01.01 .N

180.000

Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000

Venituri din dobnzi

10.000

Cheltuieli cu dobn zile 50.000

Rezultat nainte de impozitare 500.000

Cheltuieli n avans la 31.12.N

200.000

Venituri din provizioane pentru deprecierea

activelor circulante

20.000

ncasri din credite primite de la bn ci 300.000

Clieni la01.01.N

850.000

Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale

(ncasate)

70.000


40/666

Ghid pentrupregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini

Furnizori de stocuri la 01.01.N

480.000

Cldire primit n leasing financiar

500.000


400.000

Stocuri la 31.12.N

300.000

Cheltu ieli n avans la 01.01 .N

230.000

Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale

200.000

Clieni la 37.12.N

700.000

Cheltuiala cu impo zitul pe profit

300.000

Rambursri de credite primite de la bnci 150.000

Dividende pltite

200.000

Variaia lichiditilor i a echivalen telor d e

lichiditi

+100.000

ncasri din dobnzi

10.000

Pli ctre furnizorii de imobilizri

?

Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul

anului

500.000

Se cere:

(a) S se ntoc me asc Situaia fluxu rilor de trezorerie tiind

c pentru determ inarea f luxului net de trezorer ie d in

exploatare se ut i l izeaz m etoda indirect;

(b) Care este valoare a plilor ctre furn izorii de imo bilizri

i a l ichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul

anului?

Rezolvare:

(a) Determina rea fluxulu i net de trezorerie din exploatare prin meto da indirect:

Rezultat nainte de impozitare 500.000 lei

Eliminarea che ltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:

(+) Cheltuieli cu am ortizarea imob ilizrilor +100.000lei

(- ) Venituri din provizioa ne -20.000 lei

Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea:

(-) Venituri din cesiune a imobilizrilor corporale -70.000 lei

(+) Cheltuieli din cedarea imob ilizrilor corporale +200.00 0 lei

(-) Venituri din dob nz i -10.000 lei


41/666

Domen iul de comp eten: CONTABILITATE

(+) Cheltuieli cu dob n zile +50.000 lei

(=) Rezultat din exploatare naintea dedu cerii

variaiei necesarului de fond de rulment

din exploatare +750.0 00 lei

( - ) Variaia stocurilor

300.000 lei - 180.000 lei= 120.000 lei -120 .000 lei

(- ) Variaia creanelor din exploatare

700.000 lei - 850.000 lei = -150.000 lei +150.0 00 lei

(-) Variaia cheltuielilor n avans de exploata re

200.000 lei - 230.000 lei = -30.000 lei +30.000 lei

(+) Variaia datoriilor din exploatare

360.000 lei - 480.000 lei= -120.000 lei -120.000 lei

(-) Imp ozit pe profit pltit -400.000 lei

(=) Flux net de trezorerie din exploatare +290.0 00 lei

Determ inarea f luxu lui net de trezorerie din act ivitatea de invest i ii :

ncasri din vnza rea imobilizrilor corporale +70.000 lei

ncasri din dobn zi +10.000 lei

Pli ctre furnizorii de imob ilizri X = ?

(=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiii Y = ?

Determ inarea f luxu lui net de trezorerie din act ivitatea de f inanare:

ncasri din credite primite de la bn ci +300.00 0 lei

Ram bursri de credite -150.000 lei

Divide nde pltite -200.000 lei

(=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanare -50.000 lei

(b) Valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i variaia lichiditilor i a echi-

valentelor de lichiditi:

+290.0 00 lei + Y lei - 50.000 lei = +1 00.000 lei

Y = - l 40.000 le i

X = -220.000 lei

Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anulu i: 500.000 lei

Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului:

Z lei + 100.000 lei=500.000 lei

Z = 400.000 lei


42/666

Ghid pentrupregtireacandidailorlaexamenuldeaptitudini

Exemplul

ilustrativ 11

La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea

Beta:

- l e i -

Elemente

Valoare

Rezultat nainte de impozit

5.400.000

Pli din rambursarea de aporturi la capital

n numerar

400.000

Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale

320.000

ncasri de la clieni

900.000

Datorii din exploatare la sfritul an ului

(exclusiv datoria cu impo zitul pe profit)

3.300.000

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor

200.000

Stocuri la sfritul anului

300.000

ncasri din credite primite pe termen scurt 500.000

Cheltuieli n avans la nceputul anului

50.000

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale

190.000

Stocuri la nceputul anului 600.000

Creane din exp loatare la sfritul anu lui

2.800.000

Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 660.000

Venituri din provizioane

160.000

Cheltuieli cu do bn zile aferente finanrii

200.000

Pli ctre furnizorii de imobilizri

660.000

Venituri n avansclinexp loatare la sfritul anului

230.000

Datorii din exp loatare la ncepu tul anului

(exclusiv datoria cu impozitul pe profit)

4.600.000

Venituri din dob nzi aferente investiiilor 170.000

Cheltuieli n avans la sfritul anu lui

160.000

Pli din mprumuturi acordate pe termen lung

800.000

Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante 10.000

Creane din exploatare la ncep utul anului 1.700.000

ncasri din rambursarea de mprumuturi pe

termen lung

100.000


43/666


Elemente

V aloare

Venituri n avans d in exploatare la nceputul

anului

200.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit

500.000


240.000

ncasri de dobnzi aferente mprum uturilor

acordate

170.000

Pli de dob nzi

200.000

Pli de salarii

1.200.000

Cifr de afaceri 2.000.000

Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au

fost de 800.000 lei, iar la sfritul anului, de 2.420.000 lei.

S se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie tiind c

pentru determinarea f luxulu i net din exploatare se ut i l izeaz

metoda indirect.

Rezolvare:

- l e i -

Situaia f luxuri lor de trezorerie


5.400.000

Eliminarea v enituri lor i a cheltuiel i lor care nu au inciden

asupra trezoreriei :

(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor

+200.000

(+) Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante

+ 10.000

(-) Venituri din p rovizioane

-160.000

Eliminarea ve nituri lor i a cheltuiel i lor care nu au legtur cu

exploatarea:

(+) Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale +320.000

(-) Ctiguri din vnzarea de imob ilizri corporale

-660.000

(+) Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii

+200.000

(-) Venituri din dobnzi aferente investiiilor

-170.000

Rezultat din exploatare naintea deduceri i varia iei

necesarului de fond de rulment din exploatare

+ 5.140.000


44/666



(-) Variaia stocurilor

300.000 - 600.000=-300.000

+300.000

(-) Variaia creanelor

2.800.000 - 1.700.000 = +1.100.000

-1.100.000

(-) Variaia cheltuielilor n avans din exploatare

160.000 - 50.000 = +110.000

-110.000

(+) Variaia datoriilor din exploatare (exclusiv datoria cu impozitul

pe profit)

3.300.000 - 4.600.000 = -1.300.000

-1.300.000

(+) Variaia veniturilor n avans din exploatare

230.000 - 200.000 = +30.000

+30.000

(- ) Imp ozitul pe profit pltit -240.000

(=) Flux net de trezorerie din exploatare (1)

+ 2.720.000


+190.000

Pli ctre furnizorii de imob ilizri -660.000

Pli din mprum uturi acordate pe termen lung -800.000

ncasri din rambursarea de mprum uturi pe termen lung

+100.000

ncasri de dobnzi aferente mprum uturilor acordate

+170.000

(=) Flux net de trezorerie din investiii (II) -1.000.000

Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar

-400.000

ncasri din credite primite pe termen scurt

+500.000

Pli de do bnzi

-200.000

(=) Flux net de trezorerie din finanare (III)

-100.000

IV. Varia ia l ichidit i lor bnet i i a echivalentelor de

l ichidit i (1+ II + III)'

+ 1.620.000

V. L ichidit i i echivalente d e l ichiditi la ncepu tul a nului

(din bi lanul contab il)

800.000

VI. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului

(V + IV VI)

2 .420.000

VII. L ichidit i i echivalen te de l ichidit i la sfritul a nului

(din bilanul contabil) (VII = VI)

2.420.000


45/666


r

Exemplul

ilustrativ 12

La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea

Gama:

- l e i -

Elemente

V aloare

Rezultat nainte de impozit (pierdere)

2.200.000

ncasri din noi em isiuni de obligaiuni

500.000

Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare 170.000

Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria

cu impozitul pe profit)

340.000

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor

300.000

Creteri de stocuri

600.000

Pli din rambursarea mprumu turilor din

emisiunea de obligaiuni

200.000

Creteri de cheltuieli n avans din exploata re 70.000

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 400.000

Diminu ri de stocuri 1.300.000

Creteri de creane din exploatare 1.500.000

Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 260.000

Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor

corporale

700.000

Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii

(pltite)

80.000

Pli ctre furnizorii de imob ilizri

190.000

Creteri de venituri n avan s din exploata re 210.000

Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu

impozitul pe profit)

880.000

Venituri din subvenii pentru investiii

50.000

Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare

50.000

Pli din a chiziia de investiii financiare pe

termen scurt

300.000

Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor

500.000

Diminuri de creane din exploatare

850.000


46/666

Ghid pentrupregtireacandidailor la examenul de aptitudini

Elemente

Valoare

ncasri din vnzarea de investiii financiare pe

termen scurt

900.000

Diminuri de venituri n avans din exploatare

250.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit

Impozitul pe profit pltit

150.000

ncasri de subvenii pentru investiii

90.000

Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au

fost de 1.350.000 lei, iar la sfritul anului, de 790.000 lei.

S se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie tiind c

pentru determinarea f luxului net din exploatare se ut i l izeaz

metoda indirect.

Rezolvare:

- l e i -



-2.200.000

Eliminarea v enituri lor i a cheltuiel i lor care nu au inciden

asupra trezoreriei :

(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor

+300.000

(+) Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor

+500.000

(-) Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale

-700.000

Eliminarea v enituri lor i a cheltuiel i lor care nu au legtur cu

exploatarea:

(+) Pierderi din vnza rea de imobilizri financiare +170.00 0

(-) Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale

-260.000

(+) Cheltuieli cu dob nzile aferente finanrii +100.00 0

(- ) Venituri din subven ii pentru investiii -50.000

{+) Cheltuieli cu dob n zile aferente finanrii +80.00 0

Rezultat din exploatare naintea deduce ri i varia iei necesarului

de fond de rulment din exploatare

-2.060.000


47/666

Domen iul de competen: CONTABILITATE

Situatia f luxuri lor de trezorerie

(-) Creteri de stocuri -600.000

(+) Diminuri de stocuri

+1.300.000

(-) Creteri de creane din exploatare

-1.500.000

(+) Diminuri de creane din exploatare

+850.000

(- ) Creteri de cheltuieli n avan s din exploatare -70.000

(+) Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare

+50.000

(+) Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe

profit)

+880.000

(-) Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe

profit)

-340.000

(+) Creteri de venituri n avans din exploatare

+210.000

(-) Diminuri de venituri n avans din exploatare

-250.000

(-) Imp ozitul pe profit pltit -150.000

(=) Flux net de trezorerie din exploata re (1) -1.680.00 0


+400.000

Pli ctre furnizorii de imob ilizri -190.000

ncasri din vnzare a de investiii financiare pe termen scurt +900 .000

Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt -300.000

ncasri de subvenii pentru investiii

+90.000

(=) Flux net de trezorerie din investiii (II)

+ 900.000

ncasri din noi emisiuni de ob ligaiuni

+500.000

Pli din ramb ursarea mprum uturilor din em isiunea de o bligaiuni

-200.000

Pli de do bnzi

-80.000

(=) Flux net de trezorerie din f inanare (II I) +22 0.00 0

IV. Variaia lichiditilor bneti ia echivalentelor de

l ichidit i (1 + II + III)'

-560.000

V. L ichidit i i echivalente de l ichidit i la ncepu tul anului

(din bi lanul contab il)

1.350.000

VI. L ichidit i i echivalen te d e l ichidit i la sfritul an ului

(V + IV)

790.000

VII. L ichidit i i echivale nte d e l ichidit i la sfritul a nului

(din bilan ul con tabil) (VII = VI) '

790.000


48/666

Ghidpentrupregtireacandidailor la examenuldea ptitudini

1.4. Prezentar ea not elor expl icat ive la si tua i i le f inanciare anua le

Exemplul

ilustrativ 1 3

n cursul exerciiului financiar N, Alfa efectueaz urmtoarele

operaii:

(a) Primete n concesiune o pdure care aparine dom eniului

publical statului, nurm toarele condiii: durata concesiun ii

este de 40 de ani, ncep nd cu01.01 .N;valoarea total a

concesiunii este de 3.840.000 lei, cu o redeven lunar de

8.000 lei, pltibil la data de 15 a lunii urm toare celei n care

se datoreaz.

(b) Vinde un utilaj la preul de vnzare de 110.000 lei,

exclusiv TVA 24 %. Costul u tilajului a fost de 100.000 lei,

iar amortizarea cumulat pn la data vnzrii, 30.000 lei.

Utilajul s-a amortizat liniar n 10 ani.

(c) Scoate din eviden un dep ozit distrus n totalitate n urma

unui incendiu. Costul depozitului a fost de 100.000 lei, iar

amortizarea cumulat, de 75.000 lei. Depozitul s-a amortizat

degresivn 10 ani.

(d) Con tribuie cu aport n natur la capitalu l societii Beta.

Aportul const ntr-un utilaj cu valoarea contabil de intrare

de 25.000 lei i amortizare cumulat de 10.000 lei. n schimbul

aportului, Alfa primete aciuni ca titluri de participare,

1.000 de aciuni cu pre de emisiune de 20 lei/aciune.

(e) Ach iziionea z 2.000 de aciuni la instituia de credit Casa

Credit, societate nelistat, reprezentnd 25% din capitalul

acesteia, la un pre unitar ne gociat de 5.000 lei/aciune,

n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor,

A l f a c l a s i f i c i m o b i l i z r i l e f i n a n c i a r e n e c o t a t e d r e p t i n t e r e s e

de participare. La 31.12.N, instituia de credit Casa Credita

intrat n inca pacitate de plat, iar banca central i-a retras

autorizaia de funcionare, declanndu -se procedura

falimentului; drept urmare, pentru aciunile necotate se

nregistreaz o pierdere de valoare estimat la 40%.

(f) Decide s foloseasc un teren pentru a construi un ansam blu

de locuine destinat vnzrii. Informaiile despre teren sunt:

cost de achiziie 100.000 lei;n anul precedent, terenul a fost

reevaluat la valoarea just de 150.000 lei.

(g) Valoarea contabil a unui program inform atic la 31.12.N este

de 20.000 lei; valoarea de inventaraprogramu lui informatic

la 31.12.N este de 22.000 lei, ajustrile p entru depreciere

existente din anul precedent fiind de 4.000 lei.


49/666



(1) Cont abi l i zai operai i le de mai sus;

(2) Prezentai un extras din Nota1 la situai i le financiare,

inti tulat Active imobi l i zate";

(3) Lega t de operai i le de mai sus, ce informai i trebuie

prezentate n Nota 6Principi i , pol i t ic i i metode

contabi le"?

Rezolvare:

(1) Con tabilizar ea operaiilor:

(a) Conc esiune a primit se reflect ca imobil izri necorporale, deoarece contractul

de concesiune prevede o durat (40 ani) i o valoare determinat de concesiune

(3.840.000 lei).

Odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea to-

tal a concesiun ii p rimite:

3.840.000 lei 205 = 167 3.840.000 lei

i concomitent:

Debit8 0 3 8 Bunuri pu blice primite n adm inistrare, concesiu ne i cu chirie 3.840.000 lei

Amo rtizarea anua l a concesiunii : 3.840.000 lei/40 ani = 96.000 lei:

brevete, licene,

mrci com erciale,

Concesiuni, Alte

mprum uturi i

datorii asimilate

drepturi i

active similare

96.000 lei 6811

2 8 0 5

Amortizarea

concesiunilor,

brevetelor, licenelor,

mrci lor com erciale,

drepturilor i

activelor similare

96.000 lei

Cheltuiel i

de exploatare

privind amortizarea

imobilizrilor

(b)

(b1)

Vnzarea u ti lajului, neamortizat integral:

Preul de vnzare:


50/666


136.400 lei 461

Debitori diveri

7 5 8 3

Venituri din

vnzarea activelor

i alte operaii

de capital

4 4 2 7

TVA colectat

136.400 lei

110.000 lei

26.400 lei

(b2) Scoaterea din eviden a uti lajului, neam ortizat integral:

100.000 lei

30.000 lei

70.000 lei

2813

Amortizarea

instalaiilor,



6 5 8 3

Cheltuiel i privind

activele cedate

i alte operaii

de capital

2131

Echipamente

tehnologice

(maini, utilaje i

instalaii de lucru)

100.000 lei

(c) Scoaterea din eviden a dep ozitului distrus n incendiu:

100.000 lei %

75.000 lei 2 8 1 2

Amortizarea

construciilor

25.000 lei 671

Cheltuiel i privind

calamitile i afte

evenimente extraordinare

212

Construci i

100.000 lei

(d) Ap ort ul la capital:

(d l) Valoarea contab il a imobil izri i acordate n natur:

25.000 lei

10.000 lei

15.000 lei

2 8 1 3

Amortizarea

instalaiilor,



261

Aciuni deinute


2131

Echipamente

tehnologice

(maini, utilaje i

instalaii de lucru)

25.000 lei


51/666

Domen iul de comp eten: CONTABILITATE

(d2) Diferena dintre remun erarea primit i valoarea contabil a aportu lui: (1.000 ac-

iun i x 20 lei/aciun e) - 15.000 lei = 20 .000 lei - 15.000 lei = 5.000 lei:

5.000 lei 26 1 = 1068 5.000 lei

Aciun i deinute Alte rezerve


(e l) Achiziia intereselordeparticipare: 2.000 aciuni x 5.000 lei/aciune=10.000.000 lei:

10.000.000 lei 263 = 2692 10.000.000 iei

Interese Vrsm inte de efectuat

de participare privind interesele

de participare

(e2) Constituirea, la 31.12.N, a unei ajustri pentru depreciere pentru pierderea esti-

mat: 40% x 10.000.000 lei = 4.000.000 lei:

4.000.000 lei 6 8 6 3 = 2 9 6 2 4.000.00 0 lei

Cheltuieli financiare Ajustri pentru

privind ajustrile pierderea de valoare

pentru pierderea a intereselor de participare

de valoare a

imobilizrilor financiare

(f1) n anul curent, terenul se evideniaz n catego ria stocurilor de mrfuri la va-

loarea nregistrat, adic 150.000 lei:

150.000 lei 371 = 2111 150.000 lei

Mrfuri Terenuri

(f2) Con com itent se anu leaz surplusu l pozitiv din reevaluare nregistrat n creditul

contului 105:

50.000 lei

105 = 1065

50.000 lei

Rezerve Rezerve reprezentnd

din reevaluare surplusul realizat din

rezerve din reevaluare

(g) n cazu l progra mu lui informatic, valoarea de inventar este mai mare dect va-

loarea contabil, prin urmare ajustarea pentru depreciere existent se anuleaz prin

reluare la venituri:

4.000 iei

290 = 7813

4.000 lei

Ajustri Venituri din

pentru deprecierea ajustri pentru

imobilizrilor necorpora le deprecierea imobilizrilor


52/666


(2) Extras din Nota

1

Active imobilizate":

Pentru ntocmirea Notei

1

Active imobilizate"trebuie s avem n vedere urmtoarele:

modificrile valorii brute se vor prezenta plecnd de la costul de achiziie sau

de la costul de producie pentru fiecare element de imobilizare, n funcie de

tratamentele contabile aplicate;

- n ceea ce privete ajustrile de valoare, se vor prezenta duratele de via sau ratele

de am ortizare utilizate, metod ele de am ortizare i ajustrile care privesc exerciiile

anterioare;

n ceea ce p rivete creterile de valoare brut, se vor prezen ta separat creterile de

valoare aprute din procesul de dezvoltare intern.

- lei -

Denumir ea

elementului

de

imobilizare

Valoare brut

Ajustr i de valoare (am ortizr i i ajustr i

pentru depreciere sau pierdere de valoare)

Denumir ea

elementului

de

imobilizare

Sold la

nceputul

exerci-

iului

f inanciar

Creteri

Cedri,

transfe-

ruri i

alte

reduceri

Sold la

sfritul

exerci-

iului

f inanciar

Sold la

nceputu l

exerci-

iului

f inanciar

Ajustr i

nregistrate

n cursul

exerciiului

f inanciar

Reduceri

sau

reluri

Sold la

sfritul

exerci-

iului

f inanciar

0

1 2

3 4 = 1 + 2 - 3 5 6 7 8 = 5 + 6 - 7

Concesiuni,

brevete,

licene, mrci

comerciale,

drepturi i

active

similare

3.840.000 3.840.000 96.000

96.000

Alte

imobilizri

necorporale

20.000 20.000 4.000

4.000

0

Terenuri 150.000

-

150.000 0

- - - -

Construcii

100.000

-

100.000

0 75.000

-

75.000 0

Echipamente

tehnologice

(maini,

utilaje i

instalaii de

lucru)

125.000

(100.000

+ 25.000)

125.000

0

40.000

(30.000

+ 10.000)

40.000

0

Aciuni

deinute la

entitile

afiliate

20.000

(15.000

+ 5.000)

20.000

Interese de

participare

-

10.000.000

-

10.000.000

-

4.000.000 4.000.000

(a) Con cesiun ea primit se reflect ca imob ilizri necorporale, deoarece contractul

de concesiune prevede o durat (40 ani) i o valoare determinat de concesiune


53/666


(3.840.000 lei). Odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal

pentru valoarea total a concesiunii primite. Activul necorporal se amortizeaz liniar

pe durata contractului de concesiune, 40 ani.

(b) Utilajul vn dut s-a am ortizat liniar n 10 ani.

(c) Dep ozitul distrus s-a am ortizat degre siv n 10 ani.

(d) Ajustrile care privesc exerciiile anterioare: progra mu l informatic a fost dep re-

ciatnexerciiul precedent, so ldul iniial al ajustrii pentru depreciere fiind d e 4.000 lei.

(3) n Nota 6 Principii, politici i meto de contabile", legat de terenul reevaluat se

prezint informaiile:

Modificarea rezervei din reevaluare:

Valoarea rezervei la ncepu tul exerciiului financiar = 50.000 lei

Diferene din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului fi-

nanciar = 50.000 lei

Valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar = 0


54/666

Exemplul

ilustrativ 14

Presupunem c o entitate, Alfa, efectueaz urmtoarea secven

de nregistrri contabile:

(a) n anul N-1, entitatea i-a calculat i conta bilizat un impozit

pe profit de 3.000 lei. Organele de control fiscal au decis

c impozitul datorat este de 5.000 lei. Pentru soluionare,

entitatea a deschis, n acelai an, un proces judectoresc

pentru suma de 2.000 lei, proces care nu s-a finalizat pn la

sfritul anului.

n anul curent, respectiv N, procesul este soluionat i

instana, n urma unei expertize contabile, a stabilit c

imp ozitul datorai: este de 3.700 lei.

(b) Confo rm prevederilor contractu lui

Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini

Documents

Transcript of Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini