8/9/2019 contabilitate gestiune
1/101
1
Unitatea de nvare M1.U1.
OBIECTIVELE, FUNCIILE I ROLUL
CONTABILITII DE GESTIUNE
Cuprins
M1.U1.1. Introducere ...................................................................................................... 1
M1.U1.2. Obiectivele unitii de nvare....................................................................... 2
M1.U1.3. Aspecte privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune ............................................................................................................. 2
M1.U1.4. Etape n evoluia contabilitii de gestiune i obiectivele acesteia................. 7
M1.U1.5. Funciile i rolul contabilitii de gestiune.................................................... 10
M1.U1.1. Introducere
Furniznd informaii managementului organizaiei, ca principal utilizator de
informaie contabil i, dac prezint interes, i altor persoane din ntreprindere,
contabilitatea de gestiune poate influena comportamentele i poate modifica
motivaiile membrilor organismului economic.
Contabilitatea de gestiune constituie un instrument de analiz, n urmtoarele
momente [IAC, DRA 33]:
analiza comparativ a rezultatelor proprii cu cele ale concurenilor sau
ntreprinderilor similare, cu condiia dovedirii originii datelor;
analiza lanului de valori pornind de la rezultatele contabile ale diferiilor
parteneri;
aplicarea obiectivului controlului de gestiune care d natere n interiorul
organizaiei unei forme de concuren intern, asemntoare celei a pieei;
convieuirea, respectiv furnizarea datelor contabile diferiilor membri ai
organismului economic, cu scopul de a le analiza i explica, prin intermediul
mijloacelor de comunicare.
Contabilitatea de gestiune nu este un sistem formal i universal, deoarece ea trebuie
8/9/2019 contabilitate gestiune
2/101
2
s se adapteze la orice situaie. Ea poate i trebuie s fie o contabilitate a
managementului organizaiei. n acest context, fiecare ntreprindere are posibilitatea
i este obligat s-i gseasca propriul su sistem adaptat activitii sale, mrimii
sale, modului de organizare, necesitilor responsabililor etc.
Utilizarea contabilitii analitice i de gestiune devine o necesitate, n vederea
completrii informaiilor furnizate de contabilitatea financiar, fiind indispensabil
pentru diagnostic, simularea efectelor probabile tratamentelor alternative, luarea
deciziilor i controlul eficienei realizrii lor.
M1.U1.2. Obiectivele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal s dezvolte capacitatea
studenilor de a urmri i controla modul cum se nfptuiete principiul eficienei
economice, att la nivelul ntreprinderii, ct i n interior, pn la nivelul locului de
munc.
La sfritul acestei uniti de nvare, studenii vor fi capabili s:
neleag importana organizrii i conducerii contabilitii de gestiune ca
instrument de analiz i control;
neleag funciile i obiectivele contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor;
explice rolul contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor n conducereaorganizaiei;
neleag rolul profesionistului contabil n implementarea strategiilor de afaceri;
identifice legturi multiple ntre fenomenele studiate, prin analiza lor aprofundat,
s elaboreze mai multe variante necesare lurii deciziilor de ctre conducere.
M1.U1.3. Aspecte privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune
Contabilitatea de gestiunea cunoscut, n Romnia, dup anul 1989, mai multe modificri,
cuprinse n prevederile Legii contabilitii nr. 82 /1991.
8/9/2019 contabilitate gestiune
3/101
3
Potrivit dispoziiilor acestei legi, persoanele juridice prevzute la art.1 alin. (1) au
obligaias organizeze i s conduc contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune
adaptat la specificul activitii.
n conformitate cu art. 11 alin. (1) din Legea nr 82/1991, republicat, responsabilpentru
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, conform specificului activitii, este
administratorul persoanei juridice, iar modul de organizare rmne la latitudinea fiecrei uniti
patrimoniale.
Astfel, organizarea contabilitii de gestiune se poate realiza fie folosind conturi
specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei
tehnico-operative proprii [O.M.F.P.1826/2003, 2].
Contabilitatea de gestiune,n ara noastr, se afl ntr-o continu evoluie, prin adaptarea
la cerinele economiei de pia, n scopul asigurrii: informaiilor legate de costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor;
informaiilor care stau la baza bugetrii i controlului activitii de exploatare;
informaiilor destinate realizrii unui management performant.
Legea contabilitatii, prin coninutul su, are n vedere ntregul sistem contabil al agenilor
economici i nu numai o component sau alta a acestuia. Aadar, organizarea contabilitii
analitice de gestiune nu este facultativ, potrivit legii enunate este obligatorie, dar, spre
deosebire de contabilitatea general (financiar), prezint o anumit suplee n utilizarea regulilor
i metodelor care rspund cel mai bine managementului ntreprinderii.
n procesul de perfecionare continu a conducerii activitii economice a unitilor
patrimoniale, un rol important revine contabilitii de gestiune ca parte a sistemului
informaional economic. Astfel, prin informaiile pe care le furnizeaz, aceasta permite
cunoaterea n fiecare moment a modului de desfurare a activitii productive, a modului de
ndeplinire a prevederilor din bugetul de venituri i cheltuieli la toate nivelurile, n scopul
fundamentrii deciziilor conducerii cu privire la activitatea curent i de perspectiv.
De asemenea, avnd la baz instrumentele specifice de lucru, contabilitatea de gestiune
furnizeaz informaiile necesare pentru evidenierea rezervelor interne privitoare la folosirea
eficient a mijloacelor materiale i bneti, precum i a forei de munc n vederea antrenrii lor,
permite stabilirea abaterilor aprute n procesul de producie, controleaz modul cum este
8/9/2019 contabilitate gestiune
4/101
4
gestionat i gospodrit averea acionarilor, reflectndu-se, astfel, rolul ei activ n conducerea
activitii economice.
Conducerea ntreprinderii este interesat ns s cunoasc nu numai situaia resurselor de
care dispune ntreprinderea, ci i modul cum se consum acestea, precum i rezultatele
economice obinute n urma activitii desfurate.
Obiectivul major al culegerii, prelucrrii, transmiterii i analizei sistematice a
informaiilor privitoare la nivelul costurilor de producie, a cror surs este n principal
contabilitatea de gestiune, sintetic i analitic, l constituie urmrirea eficienei economice a
activitii de producie, ca rezultat al modului de organizare i conducere a acestei activiti.
Dac se urmrete fluxul informaiilor economice privind cheltuielile de producie,
orientat ctre calculul costului acesteia, se obin informaii n legtur cu eficiena activitii
desfurate de fiecare structur organizatoric a ntreprinderii.
Exemplu
O societate comercial urmrete, s dezvolte activitatea online, n derularea
afacerii sale. Prin urmare, se afl n situaia de a adopta o decizie n acest sens.
O modalitate de a analiza opiunile strategice ale activitii online este matricea
valoric a activitilor online, organizat n patru seciuni, pe dou dimensiuni:
impactul economic i inovarea practic.
nalt
Impactul economic(importanaaplicaiei pentrusuccesul ntreprinderii)
Sczut
Sczut nalt
Inovarea practic(crearea de noi piee sau noi moduri
de a opera)Sursa: Horngren, Ch., Datar, S., Foster, G., Contabilitatea costurilor, o abordare
managerial, trad. Rodica Levichi, Editura ARC, 2006, p. 16.
Excelen Strategiioperaional inovatoare
nnoirea funciilor Experimentarede baz raional
8/9/2019 contabilitate gestiune
5/101
5
Se cunoate c majoritatea ntreprinderilor de succes au ncercat s-i nscrie
iniiativele de activitate online n cele patru cadrane ale matricei. Profesionitii
contabili au contribuit la determinarea costurilor i avantajelor strategiilor de
investiii alternative prezentate. n partea stng a matricei se nscriu avantajele
iniiativelor de activitate online care pun accentul pe reducerea costurilor, n timp
ce avantajele din partea dreapt pun accentul pe creterea veniturilor, ca urmare a
apariiei de noi oferte de produse.
Se contureaz astfel, dou direcii n furnizarea informaiilor: a) sprijinirea
managerilor n luarea de decizii economice bine fundamentate i b) motivarea
managerilor i angajailor s urmreasc realizarea obiectivelor organizaiei.
Studiai paragrafele Legii contabilitii nr. 82/1991, referitoare la organizarea i
conducerea contabilitii de gestiune i OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea
Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
23/12.01.2004.
Un sistem de contabilitate de gestiune trebuie s fie conceput pentru a rspunde
problemelor cu care se confrunt managerii i s urmreasc dac funciile economice interne ale
ntreprinderii adaug valoare bunurilor destinate clienilor. Analiza lanului valoric se refer la
succesiunea de funcii economice care adaug utilitate produselor sau serviciilor unei
ntreprinderi. Conceptul de valoare privete sporirea utilitii unui produs sau serviciu, i prin
urmare, a valorii acestuia pentru client.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii pentru cele ase funcii economice
existente n organizarea unei ntreprinderi: cercetare-dezvoltare, design, producie, marketing,
distribuie i deservire [HOR, DAT 11]. Fiecare funcie este esenial pentru satisfacereanecesitilor clienilor i se bazeaz pe urmtoarele activiti:
1.Funcia de cercetare-dezvoltare-presupune generarea i testarea unor idei de noi
produse, servicii sau procese de producie;
8/9/2019 contabilitate gestiune
6/101
6
2.Funcia de proiectare a produselor, serviciilor sau proceselor de producie-presupune
planificarea i proiectarea detaliat a produselor, serviciilor sau proceselor de producie;
3.Funcia de producie-achiziionarea, coordonarea i asamblarea resurselor n scopul de
a fabrica un produs sau a presta un serviciu;
4.Marketing-reprezint promovarea i comercializarea produselor sau serviciilor pe lng
clienii existeni sau poteniali;
5.Distribuie-livrarea produselor sau serviciilor ctre clieni;
6.Deservirea clienilor-prestarea de servicii postvnzare clienilor.
Societatea X SA genereaz urmtoarele cheltuieli:
a. Achiziionarea de fin de ctre fabrica de panificaie; b. Achiziionarea de materii prime pentru reproiectarea amabalajului de biscuii,
astfel nct biscuiii s se pstreze proaspei un timp mai ndelungat;
c. Achitarea facturii primite de la agenia de publicitate pentru publicitatea
cozonacului cu stafide;
d. Salariile specialitilor n tehnologii alimentare care studiaz fezabilitatea unui
sortiment de pine cu un numr redus de calorii;
e. Achitarea facturii prezentate de magazinul cash&carry pentru obinerea de spaiu
suplimentar de prezentare a produselor pe rafturi;f. Costul unei linii telefonice gratuite necesar a rspunde la ntrebrile
consumatorilor pentru eventualele nemulumiri la adresa produselor societii;
g. Costul calculatoarelor portabile utilizate de personalul care livreaz toate
sortimentele de pine ctre principalele supermarketuri.
Se ceres se clasifice fiecare articol de cheltuial (a-g) pe funciile economice din
lanul valoric prezentat mai sus.
Rezolvare:a. Producie b. Designul produselor c. Marketing
d. Cercetare e. Marketing f. Deservirea clienilor
g. Distribuie
8/9/2019 contabilitate gestiune
7/101
7
M1.U1.4. Etape n evoluia contabilitii de gestiune i obiectivele acesteia
Lund n considerare elementele de structur ale sistemului contabil, pe plan
internaional, s-au conturat dou concepii:
concepia monist, conform creia sistemul contabil este integrat ntr-o singur
contabilitate i a crei informaie este destinat att utilizatorilorinterni ct i celor externi;
concepia dualist,conform creia sistemul contabil este delimitat n dou componente:
contabilitatea financiarsaugenerali contabilitatea analitic i de gestiune, care se sprijin
pe contabilitatea financiar i al crei obiect de studiu l constituie urmrirea gestiunii
ntreprinderii prin intermediul unui indicator reprezentativ, i anume costul produciei.
Legtura ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune este prezentat pe
baza asemnrilor i deosebirilor, astfel:
Tabel M1.U1.1. Situaia comparativ ntre contabilitatea general i contabilitatea de
gestiune
Criterii de comparare Contabilitateafinanciar (general)
Contabilitatea analitic(de gestiune)
1. Reglementarejuridic obligatorie + normat obligatorie+nenormat
2. Imaginea ntreprinderii global analitic
3. Natura fluxurilor evideniate externe interne
4. Fluxul documentelor denregistrare
externe externe i interne
5. Tipologia cheltuielilor dup natur pe destinaii
6. Obiective urmrite financiare economice
7. Reguli de procedur rigide flexibile i evolutive
8 Utilizatori interni i externi interni
9. Trsturile informaiilor precise+certe+formale rapide+pertinente+oportune
Sursa: adaptat dup V. Firescu, Contabilitatea de gestiune, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2006, p. 12.
8/9/2019 contabilitate gestiune
8/101
8
Sfera de aplicare a contabilitii de gestiune a evoluat conturndu-se, pe plan
internaional, n patru etape sucesive [BOU 14]:
prima etap, nregistrat nainte de 1950, cnd preocuparea principal a constat n
determinarea costurilor complete i a controlului financiar, prin aplicarea tehnicilor de elaborare
a bugetelor i de contabilitate a costurilor complete.
a doua etap, nregistrat dup 1965, cnd interesul se manifest spre producerea
informaiei necesare planificrii i controlului de gestiune, folosindu-se tehnici de analiz
decizional i contabilitatea de responsabilitate.
a treia etap,manifestat dup 1985, cnd atenia este concentrat spre reducerea risipei
resurselor utilizate n funcionarea ntreprinderii, prin aplicarea analizei proceselor i tehnicilor
de management al costurilor.
a patra etap, manifestat dup 1995, cnd interesul este reflectat de crearea iproducerea de valoare prin utilizarea eficace i eficient a resurselor, prin tehnici care s permit
analiza elementelor creatoare de valoare pentru client, pentru acionar, prin inovare
organizaional.
n Romnia, etapizarea evoluiei contabilitii de gestiune, innd seama, n primul rnd,
de contextul economico-politic, specific secolului al XX-lea, poate fi prezentat sub urmtoarea
form [DUM, CAL 14]:
-faza nti, poate fi suprapus, att temporal ct i conceptual, peste prima faz existent
la nivel internaional. Este momentul apariiei primei publicaii cuprinznd aspecte teoretico -
practice privind contabilitatea industrial I. N. Evian, Contabilitatea industrial, Bucureti,
1947.
- faza a douadestul de difuz n Romnia, ntruct adoptarea deciziilor economice se
realiza la nivel central, de ctre stat, iar obinerea de informaii necesare lurii unei decizii, n
contextul economico-politic existent, era lipsit de interes.
- faza a treianu are corespondentn literatura contabil din Romnia (datorit existenei
economiei planificate).
- faza a patra, identificat la nivel internaional dup 1995, se afl ntr-un stadiu de
nceput n Romnia.
8/9/2019 contabilitate gestiune
9/101
9
Obiectivele contabilitii analitice i de gestiunepot fi structurate astfel:
a. Un prim obiectiv este determinarea costurilor n scopul urmririi i evidenierii
contribuiei activitii desfurate la obinerea rezultatelor;
b. Al doilea obiectiv al contabilitii analitice i de gestiune privete studierea eficienei
gestiunii;
c. Al treilea obiectiv vizeaz elaborarea bugetelor pe feluri de activiti, urmrirea i
controlul acestora, n scopul asigurrii unei eficiene pe termen scurt, mediu i lung.
Sintetiznd, obiectivul fundamentalal contabilitii de gestiune este: obinerea n timp
real de informaii exacte, fiabile, clare, adecvate diferitelor aspecte ale gestiunii curente i
utilizarea lor raional, astfel nct, prin formularea diagnosticului i adoptarea de decizii, s se
elaboreze un ansamblu armonios de prognozri [IAC, DRA 20].
Exemplu
Managerii, pe baza informaiilor furnizate de contabilitatea de gestiune, pot
adopta urmtoarele categorii de decizii: a)decizii care se ncadreaz n categoria
deciziilor de planificarei b)decizii de control. Deciziile de planificare se refer
la definirea obiectivelor organizaiei, previziunea rezultatelor pentru diferite
metode alternative de a atinge aceste obiective, dup care urmeaz deciziaprivind modul n care vor fi atinse obiectivele. Deciziile de control cuprind:
iniierea aciunilor necesare pentru implementarea deciziilor de planificare i
definirea indicatorilor de evaluare a performanelor i a feedbackului care va
contribui la luarea deciziilor viitoare.
Avnd n vedere clasificarea deciziilor prezentat mai sus, identificai, pentru
fiecare raport ntocmit de echipa de contabilitate de gestiune, o utilizare posibil aacestuia de ctre un manager, n scopuri de decizie de planificare i o utilizare n
scopuri de decizie de control:
1. Situaiile financiare anuale;
2. Un raport sptmnal ctre directorul comercial privind informaiile referitoare
la vnzri, marja brut din exploatare i costurile operaionale;
8/9/2019 contabilitate gestiune
10/101
10
M1.U1.5. Funciile i rolul contabilitii de gestiune
Contabilitatea de gestiune ndeplinete urmtoarele funcii [TRI 3]:
a) Funcia previzional, potrivit creia are loc prestabilirea nivelului i structurii
costurilor pentru fiecare produs n parte i pentru ntreaga producie;
b) nregistrarea curent analitica cheltuielilor de exploatare pe perioade de gestiune i
de calculaie a costurilor;
c) Controlul i analiza comparativa nivelului i structurii cheltuielilor de exploatare i
implicit a costurilor calculate pe baza lor;
d) Funcia de optimizarea deciziilor n procesul conducerii activitii de exploatare.
Contabilitatea de gestiune asigur, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea
i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre
de costuri, centre de profit, dup caz, n vederea determinrii costului.
Costul de producieeste un indicator economic constituit din ansamblul consumurilor de
munc vie i materializat exprimate n form bneasc, efectuate sau care urmeaz a se efectua
pentru procurarea, producerea, sau desfacerea unei uniti de bunuri economice, lucrri executatesau servicii prestate de ctre o ntreprindere.
Costul de producie, ca indicator economic, ndeplinete, la rndul su, variate funcii:
funcia de msurare a consumurilor;
3. Un studiu destinat managerului responsabil cu dezvoltarea activitii privind
veniturile i cheltuielile site-ului societii, prin intermediul cruia compania
comercializeaz produsele sale;
4. Un raport sptmnal, destinat managementului societii, privind cele mai
bine vndute produse, att prin punctele de distribuie proprii, ct i prinintermediul site-ului;
5. Un raport, destinat companiei de asigurri, privind pierderile suportate de trei
puncte de desfacere a produselor, ca urmare a unei furtuni.
Sursa: adaptat dup Horngren, Ch., Datar, S., Foster, G.,Contabilitatea costurilor,
o abordare managerial, trad. Rodica Levichi, Editura ARC, 2006, p. 24.
8/9/2019 contabilitate gestiune
11/101
11
funcia de urmrire, control i reglare- se evideniaz modul de fundamentare a
deciziilor de politic economic prin care se dirijeaz consumul de resurse;
funcia de optimizare- asigurarea i identificarea costului cel mai mic ce revine unui
nivel maxim al produciei;
funcia de personalpresupune compararea costurilor cu pregtirea, perfecionarea i
cu motivaia n munc, pe de o parte, cu sporirea productivitii muncii i ridicarea calitii
bunurilor, pe de alt parte;
funcia financiar-contabil- reflect costurile necesare asigurrii fondurilor bneti n
mrimea i structura corespunztoare unei aciuni rentabile;
funcia comercialevideniaz rezultatul cheltuielilor efectuate cu livrarea la timp a
bunurilor i asigurarea pieelor de desfacere [DUM, CAL 87].
Exemplu
Determinarea costului de producie potrivit referenialului contabil
internaional (IAS 2- Stocuri)[DUM, CAL 89].
Conform acestui referenial, costurile de prelucrare a stocurilor, cuprind:
costurile directe aferente unitilor produse
+ alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de
transformarea materialelor n produse finite
+ alte costuri n msura n care sunt angajate pentru a aduce stocurile la locul i
stadiul n care se gsesc
+ (opional) costurile cu mprumuturile atribuite n mod direct construirii sau
producerii unui activ pe termen lung.
Exemplu
Determinarea costului de producie potrivit referenialului naional actual
(OMFP 3055/2009, pct 52).
Conform acestui referenial, costurile de producie sau de prelucrare ale
stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind:
cheltuielile directe aferente produciei (materiale directe, energie consumat n
8/9/2019 contabilitate gestiune
12/101
12
scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie)
+ cota cheltuielilor indirecte de producie alocat, n mod raional, ca fiind legat
de fabricarea acestora
+ (opional) o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt doar indirect
atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de
producie.
M1.U1.6. Test de autoevaluare a cunotinelor
1.Unul dintre obiectivele enumerate n continuare nu este specific contabilitii de gestiune, aa
cum este prevzut n Legea contabilitii nr. 82/1991:
a) calcularea costurilor; c) stabilirea rezultatelor i a rentabilitiiproduselor, lucrrilor i serviciilorexecutate;
b) calcularea cifrei de afaceri; d) ntocmirea bugetului de venituri icheltuieli pe feluri de activiti.
2. Care din urmtoarele funcii nu caracterizeaz contabilitatea de gestiune:
a) funcia de optimizare; c) funcia de control i analizcomparativ;
b) funcia de personal; d) funcia de msurare a consumurilor.
3. Care dintre elementele menionatenu se includ n costul produciei:
4. Una dintre trsturile urmtoare nu caracterizeaz contabilitatea de gestiune, din punct de
vedere reglementatoriu:
a) obligatorie; c) normat;
b) flexibil i supletiv; d) nenormat.
a) retribuii directe; c) dobnzi aferente mprumuturilor laprodusele cu ciclu lung de fabricaie;
b) materii prime i materiale directe; d) adaosuri i penaliti pltite.
8/9/2019 contabilitate gestiune
13/101
13
5.Care din urmtoarele categorii de informaii nu sunt furnizate de contabilitateade gestiune:
a) informaii legate de costul bunurilor,lucrrilor, serviciilor;
c) informaii care stau la baza bugetriii controlului activitii de exploatare;
b) informaii destinate realizrii unui
management performant;
d) informaii privind dividendul pe
aciune.
Rspunsuri: 1. b); 2. b); 3. d); 4. c); 5. d).
Unitatea de nvare M1.U2.NOIUNEA, CONINUTUL I CLASIFICAREA
COSTURILOR
Cuprins
M1.U2.1. Introducere ...................................................................................................... 1
M1.U2.2. Obiectivele unitii de nvare....................................................................... 2M1.U2.3.Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor i contabilitii de gestiune........ 2
M1.U2.4. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei.............................. 5
M1.U2.5. Clasificarea costurilor produciei.................................................................. 10
M1.U2.6. Test de autoevaluare a cunotinelor............................................................. 10
M1.U2.1. Introducere
Costul cuprinde multitudinea cheltuielilor aferente realizrii unui element
determinat: un produs, o lucrare, o comand, o activitate, un mijloc de exploatare, o
responsabilitate, o unitate operaional sau o funciune [DUM, CAL 35]. Pornind de
la explicaia de mai sus, desprindem cteva caracteristici ale conceptului de cost:
a) exprim un consum de resurse (consumul factorilor de producie, respectiv
8/9/2019 contabilitate gestiune
14/101
14
materii prime, materiale, combustibili, energie, ap, for de munc, mijloace de
producie, prestaii, prestaii externe i alte consumuri); b) include cheltuielile
efectuate pentru realizarea produselor fabricate, lucrrilor executate sau serviciilor
prestate destinate fie consumului intern, fie desfacerii; c) consumurile de resurse
sunt evaluate n uniti monetare; d) este component a preului de vnzare al
produsului.
M1.U2.2. Obiectivele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare are n vedere explicarea conceptului de cost,
caracteristicile acestuia, sfera de cuprindere i clasificarea cheltuielilor ce formeaz
costul.
Dup studierea acestei uniti, studentul va fi capabil s :
explice conceptul de cost i structura acestuia;
fac diferenierile ntre cost i cheltuieli;
delimiteze aria de aplicabilitate a costului i contabilitii de gestiune;
ncadreze elementele de cheltuieli, evideniate n contabilitatea financiar, n
categoria corespunztoare;
explice care sunt caracteristicile principale ale costului;
explice importana costului prin raportare la funciile acestuia.
M1.U2.3. Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor i contabilitii de gestiune
Desfurarea procesului de producie a bunurilor materiale se bazeaz pe folosirea
productiv a celor trei factori fundamentali ai si, i anume[OPR 14]:
natura reprezentat prinpmnt (sol, aer, minerale, apa, lemnul brut din pdure etc.)
capitalul reprezentat prin:
8/9/2019 contabilitate gestiune
15/101
15
capital fix: maini, utilaje, instalaii, cldiri, mijloace de transport etc.
capital circulant:materii prime, materiale auxiliare, combustibili etc
munca omului.
Costul este expresia unui raport ntre forma bneasc a cheltuielilor pe care le
efectueaz o ntreprindere pentru obinerea i desfacerea produciei sale, ntr-o anumit perioad
de timp i cantitatea de bunuri, lucrri i servicii care formeaz aceast producie, exprimat n
diferite uniti de msur.
Conceptul de cost unitar este definit prin cheltuielile de producie i desfacere i
produciacare ocazioneaz aceste cheltuieli.
Un alt concept utilizat, alturi de costul produsului, este costul perioadei care cuprinde
toate cheltuielile recunoscute de rezultatul exerciiului n care au fost nregistrate, fr a se
identifica o coresponden cu produsul obinut i vndut [RIS 343]. n funcie de cele douconcepte are loc o delimitare a cheltuielilor ce intr ncomponena costului.
Studiul costului unitar (al produsului) nu poate fi elaborat fr a ne raporta la cele dou
noiunide baz[TRI 2]:
cheltuielile de produciei
produciace ocazioneaz nregistrarea cheltuielilor de producie.
Clasificarea produciei i importana acesteia n organizarea contabilitii de gestiune
[OPR 16]:
dup destinaie i importan, producia ntreprinderilor este de trei feluri:
1)Producie (activitate) de baz care formeaz obiectul activitii principale i care
nregistreaz ca rezultate produsele finite, semifabricatele, lucrrile i serviciile destinate, n
general, vnzrii n afara ntreprinderii. Se desfoar n seciile de baz, cunoscute i sub
denumirea de centre (locuri) principale de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de
gestiune.
2)Producie (activitate) auxiliarasigur desfurarea n condiii normale a activitii
de baz, rezultatele acestei activiti concretizndu-se n fabricarea de produse secundare sau
executarea de lucrri i servicii, ca: producia seciei de sculrie, a centralei electrice, de ap, de
abur, a atelierului de ntreinere i reparaii, a seciei de transporturietc.
Se desfoar n seciile auxiliare de producie, cunoscute i sub denumirea de centre
secundare de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune.
8/9/2019 contabilitate gestiune
16/101
16
3) Producie (activitate) anex nu are legtur direct cu activitatea de baz a
ntreprinderii. Se obine n seciile anexe, ca: gospodria comunal i de locuine, gospodria
agricol anexetc. Sunt considerate n contabilitate locuri (centre) secundare de producie, de
cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune.
Aceast clasificare prezint importan n organizarea contabilitii de gestiune ntruct
determinarea, delimitarea i nregistrarea cheltuielilor se fac pe seciile i locurile de producie,
respectiv de cheltuieli, care le-au ocazionat, i, n continuare, pe produsele fabricate n cadrul
seciilor i locurilor respective, folosind conturi diferite n raport cu felulproduciei.
Administrarea i conducerea produciei din seciile de baz, auxiliare i anexe i a
ntreprinderii, n ansamblul su, se realizeaz de ctre sectorul administrativ i de conducere,
care constituie un centru distinct de cheltuieli.
ExempluConsiderm exemplul unei firme care desfoar activitate de fabricare a
produselor lactate (cacaval, brnz, unt, smntn, ngheat, lapte pasteurizat etc.)
Societatea este structurat pe trei secii principale de producie (secia de lapte
pasteurizat, secia de produse din lapte, secia de ngheat), atelierul mecanic,
centrala termic i ferma de bovine. ncadrarea activitii, desfuratde societatea
de produse lactate, este urmtoarea:
producie de baz: activitatea seciilor principale de producie;
producie auxiliar: activitatea atelierului mecanic, centralei termice;
producie anex: activitatea fermei de bovine.
ExempluConsiderm urmtoarele structuri de cheltuieli ocazionate de derularea activitii
ntr-o societate al crui obiect de activitate este producia de panificaie: cheltuieli
cu fina, cheltuieli cu salariile personalului din secia de pine, cheltuieli cu
salariile personalului ce deservete centrala termic, cheltuieli privind salariile
personalului din gospodria de locuine, cheltuieli cu energia electric consumat
n scopuri tehnologice, cheltuieli cu ntreinerea utilajelor din centrala termic.
8/9/2019 contabilitate gestiune
17/101
17
ncadrarea acestor categorii de cheltuieli pe activiti este urmtoarea:
activitatea de baz:cheltuieli cu fina, cheltuieli cu salariile personalului
din secia de pine, cheltuieli cu energia electric consumat n scopuri
tehnologice.
activitatea auxiliar: cheltuieli cu salariile personalului ce deservete
centrala termic, cheltuieli cu ntreinerea utilajelor din centrala termic.
activitate anex: cheltuieli privind salariile personalului din gospodaria de
locuine.
M1.U2.4. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei
n vederea urmririi modului de consum al factorilor de producie de ctre ntreprindere i
pentru determinarea corect a costului de producie i implicit a rezultatelor financiare,
contabilitatea trebuie s nregistreze, n timp real i integral, cheltuielile de exploatare (de
producie). nregistrarea corespunztoare a cheltuielilor de exploatare se fundamenteaz att pe
baza clasificrii produciei i respectiv, a locurilor (centrelor) de producie (cheltuieli) care au
ocazionat cheltuielile n cauz, dar i pe diferitele feluri sau categorii de cheltuieli. Prin urmare,
apare necesitatea clasificrii cheltuielilor de producie dup anumite criterii[OPR 19].
A.Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic:
1) cheltuieli materiale sau de muncmaterializat;2) cheltuieli salariale sau de munc vie.
B.Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor:
1) cheltuieli simple (monoelementare)- care nu se mai pot descompune n alte elemente
constitutive (cheltuieli cu salariile, cu consumul de materii prime etc.);
2) cheltuieli complexe (polielementare) de administraie i de conducere, generale ale
fiecrei secii.
C. Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de producie i al legturii
lor cu procesul tehnologic:
1) cheltuieli de bazdeterminate nemijlocit de desfurarea procesului de producie:
consumurile de materii prime, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi etc.;
8/9/2019 contabilitate gestiune
18/101
18
2) cheltuieli de regie sau de deservire care nu au legtur direct cu procesul
tehnologic: cheltuielile cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului tehnic, de conducere,
administrativ i de deservire, cheltuielile de birou etc..
D. Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie (produse,
comenzi, faze, activiti, funciietc.)
1) cheltuieli directese identific pe obiectul de calculaie nc din momentul efecturii
lor i, ca atare, se includ direct n costul obiectelor respective: consumul de materii prime, de
energie i combustibiln scopuri tehnologice, salariile de baz alemuncitorilor direct productivi
etc.;
2) cheltuieli indirecteprivesc fie fabricareamai multor produse, executarea mai multor
lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti ca obiecte de calculaie n cadrul unuiatelier, secie etc.
Nu se pot identifica deci, pe un anumit obiect de calculaie, n momentul efecturii lor:
cheltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie
etc..
E. Dup comportamentul lor fa de modificarea volumului fizic al produciei:
1) cheltuieli variabile (cheltuieli operaionale) i modific nivelul odat cu
modificarea volumului fizic al produciei: consumul de materii prime, de combustibili i energie
etc.;
2) cheltuieli convenional-constantesaufixenu-i modific, n general, nivelul lor total,
ramnnd fix, indiferent de modificarea volumului fizic al produciei.
F. Din punct de vedere al modului cum particip la crearea de noi valori:
1) cheltuieli productive sau eficiente sunt toate cheltuielile legate de desfurarea
normal a procesului de producie, din care cauz sunt socotite cheltuieli eficiente;
2) cheltuieli neproductive sau ineficiente- sunt acelea care nu au ca rezultat crearea de noi
valori: pierderile din ntreruperi, perderile din rebuturi, depirea standardelor de consum la
materiale i manoperetc..
8/9/2019 contabilitate gestiune
19/101
19
G. Din punct de vedere alscopului urmrit:
1) dup natura lor: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli
extraordinare. Aceast clasificare este unic pe ntreaga economie, folosindu-se n cadrul
entitii economice la organizarea contabilitii financiare (generale) i servete la stabilirea
rezultatului exerciiului.
2) n raport cu destinaia, cheltuielile, dup natura lor, nregistrate n contabilitatea
general, se grupeaz astfel:
a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte de producie;
c) cheltuieli de desfacere;
d) cheltuieli generale de administraie.
H. Din punct de vedere al includerii cheltuielilor n costurile de producie:
1) cheltuieli ncorporabilecare se includ, n mod normal, n costul produciei fabricate:
cheltuielile cu consumurile de materii prime i materiale directe, remuneraiile directe etc. Tot n
aceast categorie putem include idobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu
ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei.
2) cheltuieli nencorporabile care, n mod normal, nu trebuie s se includ n costul
produciei fabricate: cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere, cheltuielile
financiare i cele extraordinare. Acestea respect urmtoarele condiii [CAR, DUM 31]:
nu au legtur direct cu activitatea ntreprinderii (ex: amenzi, penaliti etc);
nu rezult din activitatea curent (ex: cheltuielile extraordinare);
nu au caracterul unor cheltuieli (ex: cheltuiala cu impozitul pe profit).
De asemenea, nu trebuie s se includ n costul de producie costul subactivitii [OPR
25]. Aceste cheltuieli se reflect direct n rezultatul exerciiului.
Costul subactivitii (Ctsa) se poate determina pe baza urmtoarei relaii:
n care:
Chf= cheltuieli fixe;
Nra= nivelul real al activitii;
na
rafsa
N
NChCt 1
8/9/2019 contabilitate gestiune
20/101
20
Nna= nivelul normal al activitii.
Nivelul de activitate se poate calcula n funcie de volumul produciei, fie de numrul de
ore de funcionare a utilajelor sau de ali factori.
3) cheltuieli supletive sau adiionale care nu se nregistreaz n contabilitatea
financiar, dar se includ n costul produciei obinute: remuneraia ntreprinztorului i a
membrilor familiei sale, n cazul unitilor individuale i/sau familiale. Aceste cheltuieli, de
regul, nu se nregistreaz n contabilitatea financiar, dar pentru efectuarea unei comparaii a
costurilor unitilor individuale cu cele obinute de societile comerciale este bine s se includ
n costul produselor obinute, remuneraia capitalurilor proprii la unitile individuale i/sau
familiale.
I.Din punct de vedere al posibilitilor de evaluare a deciziei, cheltuielile de producie,respectiv costurile, se pot grupa n:
1) cheltuieli controlabile;
2) cheltuieli necontrolabile;
3) cheltuieli indiferente;
4) cheltuieli de oportunitate;
5) cheltuieli relevante;
6) cheltuieli ascunse;
7) cheltuieli difereniale;
8) cheltuieli marginale.
Relaia dintre cheltuielii costuripoate fi transpus astfel [DUM, IOA 16]:
cheltuieli angajate ale perioadei de referin legate de fluxurile monetare, din
contabilitatea financiar
cheltuieli de exploatare
cheltuieli financiare
-cheltuieli nencorporabile
cheltuieli financiare sub form de pierderi
+ cheltuieli supletive
salariul ntreprinztorului
chiria calculat la imobilizrile corporale n proprietate i folosin proprie
8/9/2019 contabilitate gestiune
21/101
21
dobnda la capitalul propriu
+, - difereneledin evaluarea activelor consumate
- cheltuielile ce nu sunt nc costuri (cheltuieli n avans)
+ costurile ce nu sunt nc cheltuieli (cheltuieli de plat: impozite i taxe datorate,
cheltuieli cuvenite angajailor la nchiderea exerciiului cu titlu de concediu etc.)
= costurile din perioada de referin
costul produsului
costul perioadei
ExempleA:Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economica) cheltuieli
materiale: consumul de materii prime, materiale auxiliare, combustibili, piese
schimb, consumul cu amortizarea imobilizrilor (necorporale i corporale), cuuzura obiectelor de inventar etc.; b) cheltuieli salariale: cheltuieli cu remuneraia
personalului, cheltuieli cu asigurrile i protecia social etc.
B:Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor:a) cheltuieli
simple (monoelementare): cheltuieli cu salariile, cu consumul de materii prime,
materiale auxiliare, cu amortizarea imobilizrilor etc.; b) cheltuieli complexe
(polielementare)de administraie i de conducere, generale ale fiecrei secii,
cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor etc.
C:Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de producie i al
legturii lor cu procesul tehnologic: a) de baz (cheltuieli tehnologice): cheltuieli
cu salariile, cu consumul de materii prime, materiale auxiliare, cu amortizarea
imobilizrilor, cu ntreinerea i funcionarea utilajelor din seciile principale de
producie etc.; b) cheltuieli de regie (de deservire sau de organizare i
conducere): cheltuieli cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului tehnic, de
conducere, administrativ i de deservire, cheltuielile de birou etc..
D: Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie
(produse, comenzi, faze, activiti, funcii etc.): a) cheltuieli directe: consumul de
materii prime, de energie i combustibili n scopuri tehnologice, salariile de baz
ale muncitorilor direct productivi etc.; b) cheltuieli indirecte: cheltuielile comune
ale seciei sau indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie care
8/9/2019 contabilitate gestiune
22/101
22
sunt indirecte fa de seciile de producie, ct i fa de produsele rezultate n
cadrul acestora etc..
E: Dup comportamentul lor fa de modificarea volumului fizical produciei:
a) cheltuieli variabile: consumul de materii prime, de energie i combustibili n
scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi,
cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i mijloacelor de transport ale
seciilor etc.; b) cheltuieli fixe: salariile personalului de conducere, tehnic,
economic i de alt specialitate, cheltuielile de birou, cele pentru ntreinerea i
repararea cldirilor, cele pentru nclzit, iluminat, chirii etc
8/9/2019 contabilitate gestiune
23/101
23
M1.U2.5.Clasificarea costurilor produciei
n vederea cunoaterii detaliate a costurilor i pentru efectuarea de analize, acestea se
clasific potrivit urmtoarelor criterii [CRI 125]:1.Dup coninutul i natura economic a tipului de cost calculat:
a) costurile complete (integrale)-cuprind ansamblul cheltuielilor de exploatare. La
rndul lor se grupeaz n:
costuri complete tradiionale - sunt determinate cnd se includ toate
cheltuielile din contabilitatea financiar fr retratri;
costuri complete economice, cnd cheltuielile sunt supuse retratrii n vederea
obinerii unei imagini ct mai relevante a costurilor.
Avnd n vedere c nu exist o congruen perfect ntre cheltuielile ncorporabile ncosturi i cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar, literatura de specialitate
mai numete costurile complete tradiionale i costuri consumate, iar costurile
complete economice i costuri contabile.
Costul contabil reprezint cheltuielile efectiv suportate de agentul economic,
respectiv pentru plata materiilor prime, materialelor, combustibilului, energiei,
salariilor, amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale etc. dar include i acele
cheltuieli care nu presupun pli ctre teri (dobnzile cuvenite capitalului propriu
etc.).
b) costuri pariale (proporionale)care cuprind: costul variabilformat numai din cheltuielile care variaz n funcie de volumul
de activitate al ntreprinderii;
costul direct: este un cost format din cheltuielile care pot fi identificate direct
pe purttorul de costuri.
2.n funcie de momentul i scopul calculrii lor:
a) costuri reale (efective) determinate dup obinerea produciei, la sfritul
perioadei de gestiune;
b) costuri prestabilite (antecalculate), determinate la nceputul perioadei degestiune.
3. Potrivit ciclului de exploatare al unei ntreprinderi se regsesc
urmtoarele categorii de costuri:
a) costuri de achiziiecuprind totalitatea cheltuielilor realizate pentru procurarea i
stocarea bunurilor materiale ce intr n componena produselor, lucrrilor executate,
serviciilor prestate.
8/9/2019 contabilitate gestiune
24/101
24
b) costurile de prelucrare includ cheltuielile directeaferente unitilor produse, ca
de exemplu cheltuielile cu manopera direct, precum i alocarea sistematic a regiei
de producie, fix i variabil generat de transformarea materialelor n produse.
c) costurile de distribuie sau de comercializare se compun din multitudinea
cheltuielilor efectuate pentru desfacerea produselor obinute, ct i a mrfurilorcumprate n scopul revnzrii lor.
4.Dup stadiile de fabricaie i comercializare, avem:
a) costuri de producie- cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate pentru fabricarea
unui bun material. Avnd n vedere c procesul tehnologic se compune din faze de
fabricaie succesive, ntlnim:
costuri de producie ale produselor intermediare(produse n curs de execuie
sau semifabricate);
costuri de producie ale produselor finite(produse destinate vnzrii)b)costuri n afara produciei (sau fabricaiei), altele dect cele de producie (n
special cele legate de vnzarea produselor fabricate). Se grupeaz n:
costuri de distribuie sau de desfacere;
alte costuri n afara produciei
Potrivit opiniei altor specialiti costurile n afara fabricaiei includ:
costurile vnzrilor sau de marketing;
costurile de administraie.
c) costuri complete formate din totalitatea cheltuielilor de producie efectuate
pentru fabricarea i vnzarea produselor.5.n raport de nivelul la care se face analiza costului,avem:
a) costul unitar- totalitatea cheltuielilor directe i indirecte ce revin pe iunitatea de
produs.
b) costul global sau total ansamblul cheltuielilor de producie aferente ntregii
cantiti fabricate ntr-o anumit perioad de gestiune.
6.n raport de ntreaga producie fabricat, avem:
a) costuri medii costurile pe unitatea de produs n cazul entitilor cu produse
diversificate i care pot fi: fixe, variabile sau totale.b) costuri marginalesau diferenialereprezint sporul de cheltuieli de producie
necesar pentru obinerea unei uniti suplimentare sau unei serii de uniti de produs
finit. Costurile marginale pot s apar att n cazul creterii ct i al descreterii
volumului fizic al produciei, evoluia lor fiind progresiv sau regresiv.
7.Potrivit influenei costurilor asupra procesului decizional, avem:
a) costuri pertinente costuri viitoare asupra crorase poate aciona, folosite ca
8/9/2019 contabilitate gestiune
25/101
25
alternative n adoptarea deciziilor;
b) costuri indiferentecosturi trecute, istorice care nu mai pot fi influenate pentru
fundamentarea unor decizii viitoare.
Costurile pertinente sunt numite i costuri previzionale. n acest caz se disting
urmtoarele categorii: costul bugetarse calculeaz n cadrul unui buget;
costul raionalform a costului bugetar cnd este folosit ca instrument de
calcul apriori a unei norme a costului manoperei ntr-un centru de analiz;
costul standard (cost estimat, cost normat, cost planificat, cost antecalculat)
determinat nainte de nceperea fabricaiei pe feluri de cheltuieli, operaii, produse
etc.
8.n funcie de alocarea lor sau nu asupra rezultatului exerciiului,avem:
a) costul produsuluib) costul perioadei- include cheltuieli angajate care nu au o legtur direct cu
producia, ci apar ca urmare a timpului scurs, fiind luate n calcului rezultatului
exerciiului analizat.
8/9/2019 contabilitate gestiune
26/101
26
M1.U2.6 Test de autoevaluare a cunotinelor
1. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli directe:
a) consumul de materii prime; c) cheltuielile cu salariile personalului directproductiv;
b) consumul de energie n scopuritehnologice;
d) cheltuielile personalului tehnic, administrativi de conducere.
2. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli variabile:
a) consumul de materii prime; c) salariile personalului de conducere, tehnic,economic i de alt specialitate;
b) consumul de materiale auxiliare; d) cheltuielile cu salariile personalului directproductiv.
3. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli monoelementare:a) cheltuielile cu salariile; c) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor;
b) consumul de materii prime; d) de administraie i de conducere.
4. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli de baz (cheltuieli tehnologice):a) cheltuielile cu salariile; c) de administraie i de conducere;
b) cu ntreinerea i funcionareautilajelor din seciileprincipale deproducie;
d) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor.
5. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu suntcheltuieli materiale:
a) cheltuielile cu salariile; c) consumul de materii prime;
b) cu uzura obiectelor de inventar; d) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor.
6. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu suntcheltuieli ncorporabile:
a) dobnzile la creditele bancarecontractate pentru producia cu ciclulung de fabricaie;
c) cheltuielile financiare i cele extraordinare;
b) remuneraiile directe; d) cheltuieli privind consumul de materii prime.
Rezultate TEST: 1.d); 2.c); 3.d); 4.c); 5.a); 6.c).
8/9/2019 contabilitate gestiune
27/101
27
Bibliografie Modul 1
1. Baba Mirela Camelia, Rapoarte financiar-contabile utilizate n analiza i deciziile
manageriale, Editura Universitii Transilvania din Braov, 2010.
2. Bouquin Henri, Contabilitate de gestiune, trad. Neculai Feleag, Editura Tipo Moldova,
2001.
3. Capot Anioara, Trifan Adrian, Contabilitatea costurilor standard n industrie, Editura
Infomarket, Braov, 2003.
4. Caraiani Chiraa, Dumitrana Mihaela (coordonatori), Dasclu Cornelia, Lungu I.
Camelia, Calu A. Daniela, Gue G Raluca, Dumitru Mdlina, Jinga Gabriel, Vulpoi
Marcel, Jianu Iulia, Contabilitate de gestiune & Control de gestiune, Ediia a II-a, Editura
Universitar, Bucureti, 2008.
5. Cristea Horia, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Ediia a II-a,
Editura CECCAR, Bucureti, 2003.
6. Darie Vasile, Drehu Emilian, Gorbnescu Vasile, Ptru Vasile, Rotil Aristia,
Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Organizarea contabilitii de gestiune
i a calculaiei costurilor, Editura Agora, Bacu, 1995.7. Dumitru Corina Graziella, Ioan Corina, Contabilitatea de gestiune i evaluarea
performanelor, Editura Universitar, Bucureti, 2005.
8. Dumitru Mdlina, Calu Artemisa Daniela, Contabilitatea de gestiune i calculaia
costurilor, Editura Contaplus, Ploieti, 2008.
9.Iacob Constantin, DrceaMihaela,Contabilitate analitic i de gestiune, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1998.
10. Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2006.
11. Horngren Charles, Datar Srikant, Foster George, Contabilitatea costurilor, o abordare
managerial, trad. R. Levichi, Editura Arc, 2006.
12. Oprea Clin (coord.),Manolescu Maria, urlea Eugeniu, Tudorache Saveta, Caraiani
Chiraa, Man Mariana,Contabilitatea de gestiune, Tribuna Economic, Bucureti, 2002.
8/9/2019 contabilitate gestiune
28/101
28
13. Oprea Clin, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,
Bucureti, 2002.
14. Ristea Mihai (coord), Olimid Lavinia, Stoian Ana, Niulescu Ileana, Rileanu Vasile,
Contabilitatea societilor comerciale, vol II, Editura CECCAR, Bucureti, 1996.
15. Trifan Adrian, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket,
Braov, 2007.
16. ***Teste gril pentru examenul de acces la profesia de expert contabil i de contabil
autorizat, Editura CECCAR, Bucureti, 2007.
17. *** O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis/ 10.11.2009.
18. *** OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.23/12.01.2004.
M2.U1.
PREMISELE ORGANIZRII CONTABILITII DE GESTIUNE
I CALCULAIEI COSTURILOR
Cuprins
M2.U1.1. Introducere ...................................................................................................... 1
M2.U1.2. Obiectivele unitii de nvare....................................................................... 2
M2.U1.3. Locurile (sectoarele) de cheltuieli i rolul lor n calculaia costurilor............ 2
M2.U1.4. Purttorii de costuri i rolul lor n calculaie................................................... 6
M2.U1.5. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune........................ 8
M2.U1.6. Test de autoevaluare a cunotinelor............................................................... 9
M2.U1.1. Introducere
Organizarea contabilitii analitice i de gestiune presupune un ansamblu de
activiti desfurate de o ntreprindere, n vederea realizrii unui sistem
8/9/2019 contabilitate gestiune
29/101
29
informaional eficient privind calculul costului, analiza eficienei activitii
desfurate, elaborarea, urmrirea i controlul bugetelor de cheltuieli, subordonat
conducerii la toate nivelurile structurilor organizatorice.
Implementarea metodei de organizare a contabilitii analitice i de gestiune pentru
care s-a optat presupune [DAR, DRE 230]:
identificarea purttorilor de costuri i a unitilor de calculaie;
stabilirea locurilor (sectoarelor) de cheltuieli;
stabilirea sistemului de documente i formulare de eviden necesare pentru
identificarea, colectarea i prelucrarea datelor privind cheltuielile i producia
obinut;
raportarea abaterilor n cadrul controlului bugetar.
Contabilitatea de gestiune, fiind o contabilitate analitic a exploatrii, este ntr-o
foarte mare msura influenat de condiiile concrete ale agenilor economici care-i
desfoar activitatea n diferite sectoare ale economiei.
M2.U1.2. Obiectivele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune o iniiere a studenilor n procesul de
organizare a contabilitii costurilor, ca instrument managerial esenial pentru
elaborarea i implementarea strategiilor n afaceri.
La sfritul acestei uniti de nvare, studenii vor fi capabili s:
aplice criteriile de organizare a contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor
ntr-o ntreprindere creat ipotetic;
identifice purttorii de costuri i unitile de calculaie;
delimiteze sectoarele de cheltuieli ntr-o ntreprindere;
delimiteze locurile de cheltuieli.
M2.U1.3. Locurile (sectoarele) de cheltuieli i rolul lor n calculaia costurilor
Premisele organizrii:
8/9/2019 contabilitate gestiune
30/101
30
Organizarea contabilitii de gestiune, n funcie de specificul activitii desfurate i de
necesitile proprii ale fiecrei ntreprinderi, presupune rezolvarea urmtoarelor aspecte [TRI
28]:
1. stabilirea celei mai adecvate metode de calculaie a costurilor potrivit specificului
activitii;
2. ealonarea lucrrilor de contabilitate de gestiune n timp;
3. selectarea mijloacelor tehnice necesare pentru executarea lucrrilor;
4. stabilirea echipelor nsrcinate cu elaborarea lucrrilor privind calculaia costurilor
(antecalculaia i postcalculaia).
Punerea n aplicare a metodei de organizare a contabilitii de gestiune pentru care s-a
optat are n vedere:
identificarea purttorilor de costuri i a unitilor de calculaie; stabilirea locurilor (sectoarelor) de cheltuieli;
stabilirea sistemului de documente i formulare de eviden pentru identificarea,
colectarea i prelucrarea datelor privind cheltuielile i producia obinut.
Modul de desfurare n spaiu a produciei determin la nivelul contabilitii noiunea de
locuri de cheltuieli, care reprezint expresia tehnico-economic a structurilor organizatorice la
nivelul crora se deruleaz operaii tehnologice sau activiti distincte.
Locur il e de cheltu ielireprezint locurile de munc unde se consum diferiteresurse. Cele
mai multe dintre locurile de munc sunt i locuri de producie, adic spaii productive, bine
delimitate n care se desfoar operaiuni de prelucrare. Locurile de munc, respectiv locurile de
producie, sunt n acelai timp i locuri de cheltuieli cu caracter tehnologic. Alte locuri de munc
sunt rezultatul activitilor de desfacere i a celor de administraie.
Locurile de cheltuieli, n funcie de baza lor, pot fi [DAR, DRE 231]:
locuri operaionale de cheltuieli(centre) i
locuristructurale de cheltuieli.
Centrele operaionale de cheltuieli nregistreaz costuri legate de volumul activitii
ntreprinderii i, deci, activitatea acestora poate fi exprimat n uniti fizice. Aceasta st la baza
repartizrii cheltuielilor indirecteasupra produselor, lucrrilor sau serviciilor executate.
8/9/2019 contabilitate gestiune
31/101
31
Centrele structurale de cheltuieli includ costuri care sunt independente de volumul
activitii ntreprinderii i, n consecin, nu este posibil msurarea activitii printr-o unitate
fizic sau msurarea acestora este dificil.
Prin urmare, se calculeaz o cot de cheltuieli n raport de o baz convenional,
exprimat valoric, pentru a le repartiza asupra produselor.
Centrele operaionale de cheltuieli i centrele structurale de cheltuieli se constituie n
centre de analizsau de activitate. Centrele de analiz sunt utile n calculul costurilor, ntruct
regrupnd cheltuielile indirecte pe categorii omogene, ofer posibilitatea repartizrii corecte a
acestora asupra produselor. Astfel, urmrireacheltuielilor indirecte la nivelul centrelor de analiz
contribuie la instituirea responsabilitilor n evoluia lor. n consecin, centrul de analiz devine
centru de responsabilitate [IAC, DRA 61].
Constituirea centrelor de analiz are n vedere urmtoarele principii [BUD, GEO 153]: conformitatea, pe ct posibil, cu unele structuri organizatorice i funcionale ale
ntreprinderii;
cheltuielile colectate n cadrul unui centru de analiz trebuie s manifeste un
comportament comun i s fac posibil determinarea unei uniti de msur a activitii fiecrui
centru de analiz.
Locurile de munc, n calitatea lor de locuri de cheltuieli, se grupeaz, innd seama de
particularitile organizrii i tehnologiei produciei, n zone sau sectoare de cheltuiel i.
Exemplu de sectoare de cheltuieli, n cazul ntreprinderilor industriale: centrele de
producie sau activitate, atelierele de producie, seciile de producie, fabrici (care grupeaz mai
multe secii de producie).
Funciilesectoarelor de cheltuieli [TRI 29]:
a) reprezint criterii de delimitare n spaiu a cheltuielilor de exploatare, n general, a celor
indirecte de producie, n special;
b) n cazul bugetrii i controlului bugetar al exploatrii i al costurilor, constituie baza
centrelor de responsabilitate;
c) permite posibilitatea comparrii cheltuielilor ocazionate i produciei obinute n
ntreprinderi cu structuri similare.
8/9/2019 contabilitate gestiune
32/101
32
Exemple
Aplicaie practic rezolvat privind calculul costului unitii de lucru n cadrul
centrelor de analiz:
O ntreprindere obine din procesul de fabricaie dou produse A i B n cadrul
aceluiai atelier, utiliznd dou tipuri de materie prim M1 i M2.
Aprovizionarea materiei prime i livrarea produselor finite se realizeaz de ctre
ntreprindere prin secia de transport proprie.
Tabelul M2.U1.1. Situaia achiziiilor de transport
Denumire Cantitate (Kg) Pre de achiziieunitar (u.m.)
M1 10.200 15M2 4.200 20
Tabelul M2.U1.2 Situaia cheltuielilor directe n atelierul deproducie
Denumire A BManoper direct-ore 1.500 1.100Costul orei de manoper direct-u.m. 60 60
- n centrul de distribuie remunerarea aferent comercializrii celor dou
produse este de 2,5% din cifra de afaceri realizat.
Tabelul M2.U1.3. Situaia cheltuielilor indirecte
Cheltuieli
Centre de cheltuieli
Adm. Rep. Transp. Aprov. Prod. Distrib.
Repartizare primar 80.000 26.000 20.000 22.500 75.200 15.800Repartizare secundarAdministraie 15% 10% 25% 30% 20%Reparaii 40% 10% 35% 15%Transport 60% - 40%
Unitile de lucru luate n consideraie pentru centrele principale sunt:- Kg. oel cumprat pentru centru de achiziie;
- ora de manoper direct pentru centrul producie;
- 120 buc. produse vndute pentru centrul de distribuie.
Se cere:
8/9/2019 contabilitate gestiune
33/101
33
- repartizarea cheltuielilor indirecte;
- calculul costului unitilor de facturare.
REZOLVARE:
Conform datelor prezentate avem:
Tabelul M2.U1 4. Situaia cheltuielilor indirecte
Cheltuieli
Centre de cheltuieli
Adm. Rep. Transp. Aprov. Prod. Distrib.
Repartizare primar 80.000 26.000 20.000 22.500 75.200 15.800Repartizare secundarAdministraie (80.000) 12.000 8.000 20.000 24.000 16.000Reparaii (38.000) 15.200 3.800 13.300 5.700Transport (43.200) 25.920 - 17.280
Tabelul M2.U1.5. Situaia calculului costurilor unitlor de facturareCentre Total
cheltuieliUnitatea de
lucruNr de uniti
de lucruCostul unitii
de lucruAprovizionare 72.220 Kg cumprate 14.400 5,02
Producie 112.500 Or manop.direct
2600 43,27
Distribuie 54.780 120 buc 240 228,25
Sursa: adaptare dup Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura
Economic, Bucureti, 2006, p. 33-34.
Construii un exemplu asemntor de determinare a calculului costului unitii de
lucru n cadrul centrelor de analiz.
M2.U1.4. Purttorii de costuri i rolul lor n calculaie
Produsele, lucrrile i serviciile obinute din procesul de producie, care genereaz
cheltuieli de producie i desfacere reprezint purttorii de costuri.
Producia apare n calitate de purttor de costuri, fie ca producie global, fie la nivelul
unui anumit produs, al unui semifabricat, al unei lucrri.
8/9/2019 contabilitate gestiune
34/101
34
Determinarea costurilor pe purttori necesit exprimarea cantitativ a produciei creia i
s-a atribuit aceast calitate, n care scop se folosete o unitate de msur omogen, numit
unitate de calculaie.
Unitile de calculaiepot fi [IAC, DRA 65]:
a) uniti fizice (naturale)- se folosesc la ntreprinderile cu producie relativ omogen.
Uneori caracterul eterogen al produciei determin folosirea mai multor uniti de msur n
cadrul aceleiai ntreprinderi.
b) uniti convenionale servesc la crearea omogenitii convenionale a produciei n
scopul repartizrii cheltuielilor asupra produselor, n mod special, n producia sorto-
dimensional sau cuplat, n care produsele difer esenial ntre ele dar sunt legate prin
tehnologie i organizare de aceleai cheltuieli de producie i pot fi:
- uniti convenionale standard;- uniti convenionale abstracte, determinate pe baz de calcule (exprimate n mrimi
absolute sau n mrimi relative)
Avnd n vedere importana purttorilor pentru calculaia, analiza i controlul costurilor se
impune a studia i formele pe care acetia le mbrac din punct de vedere practic, ceea ce
conduce la o clasificare a lor n funcie de anumite criterii, cum ar fi [IAC, DRA 62]:
1) Criteriul referitor la nivelul la care se urmresc cheltuielile de producie i de
desfacere determin purttori la nivelul ntregii producii globale sau marf i purttori
individualisau pe unitatea de produs, lucrare sau serviciu.
2) Criteriul privitor la modul de organizare al produciei determin purttori pe
ansambluri, subansambluri, semifabricate, piese, repere i chiar operaii de prelucrare.
3) Criteriul privitor la gradul de finisare a produciei determin purttori care mbrac
forma produciei terminate i a produciei neterminate sau n curs de execuie. Cunoaterea
acestor categorii de purttori prezint importan pentru determinarea corect a rezultatelor
financiare finale la nivelul perioadelor de gestiune. Orice subevaluare a produciei neterminate
conduce la creterea costurilor aferente produciei finite i, concomitent la diminuarea profitului
ntreprinderii. n situaia invers, de supraevaluare a produciei neterminate, conduce la
diminuarea costurilor cu producia finit i la creterea profitului ntreprinderii, n mod nereal, i
la repartizarea de dividende fictive.
8/9/2019 contabilitate gestiune
35/101
35
4) Criteriul referitor la rolul purttorilor n diverse momente ale procesului de formare
a costurilor delimiteaz purttori finali (reprezentai de unitatea de produs finit, lucrarea
executat sau serviciu prestat pentru care se determin un cost unitar de producie) i purttori
intermediari (form scriptic de organizare a evidenei cheltuielilor pe parcursul desfurrii
procesului de producie), n final costul determinndu-se tot pe unitatea de produs finit, lucrare
executat sau serviciu prestat.
Sub raportul timpului, producia delimiteaz n contabilitatea de gestiune noiunea de
perioad de gestiune care reprezint intervalul de timp n care se deruleaz procesul de
producie pentru care se efectueaz anumite cheltuieli i pentru care se calculeaz cost.
La rndul su,perioada de gestiune, n funcie de scopul urmrit, de tehnologia i modul
de organizare a produciei, mbrac urmtoarele forme [IAC, DRA 66]:
sub aspectul colectrii i raportrii costurilor, perioada de gestiune coincide cu lunacalendaristic, trimestru sau an;
sub aspectul stabilirii costului pe purttor, ea corespunde momentului obinerii
produsului, lucrrii, serviciului n cauz i anume: o lun calendaristicpentru producia de
mas i de serie mare, sfritul lunii calendaristicen care s-a obinut producia individual sau
de serie mic. n consecin, durata perioadei de gestiune n aceast situaie este variabil n
raport cu durata ciclului de fabricaie.
M2.U1.5. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune
Organizarea contabilitii de gestiune este influenat de condiiile concrete ale
ntreprinderilor din diferitele ramuri i subramuri ale economiei naionale. Principalii factori ai
organizrii calculaiei costurilor sunt [TRI 30]:
1)Profilul ntreprinderii presupune stabilirea obiectului principal de activitate care-ipune amprenta nu doar pe procesele de munc ce se desfoar, dar i n ceea ce privete
rezultatele obinute din activitate: bunuri materiale, prestaii de servicii etc.
2) Tehnologia produciei constituie un important factor de influen asupra organizrii
contabilitii cheltuielilor de producie i calculaiei costurilor.
8/9/2019 contabilitate gestiune
36/101
36
Din punct de vedere al tehnologieisale, producia poate fisimplsau complex.
a) Tipurile de producie de mas i de serie mare sunt caracteristice produciei simple
(producia de ciment, crmizi, bere, ulei etc.)
b)Tipurile de producie individual(pe unicate) i de serie mic sau mijlocie(pe loturi
mici i mijlocii) sunt caracteristice produciei complexe (maini-unelte, motoare, autoturisme,
tractoare, locomotive etc.)
Avnd n vedere particularitile tehnologiei produciei i ale organizrii produciei, se
stabilesc obiectele de calculaiei, n funcie de acestea, metodele de calculaie corespunztoare.
Astfel, la ntreprinderile cu producie simpl, cu organizarea fabricaiei n flux continuu
(producia de mas) sau pe serii mari de produse, se va utiliza metoda global sau metoda pe
faze.
La ntreprinderile cu producie complex, fabricaia fiind organizat pe unicate (n cazulproduciei individuale), se va aplica metoda de calculaie pe comenzi.
3) Structura organizatoric a activitii de producie (exploatare) i administrative a
ntreprinderii, respectiv gruparea acestor activiti pe sectoare, secii, ateliere i alte locuri de
cheltuieli influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare i calculaiei
costurilor.
4)Metodele i tehnicile de mangement adoptate ntr-o ntreprindere pot influena, de
asemenea, organizarea contabilitii de gestiune, n mod special, n ceea ce privete opiunea
pentru o metod de calculaie de tip clasic sau pentru una care s asigure accentuarea caracterului
previzional, creterea operativitii informaiilor i a controlului costurilor.
1.Clasificai articolele de cost de mai jos n directe (D) sau indirecte (I) i fixe (F) sau variabile
(V) n raport cu departamentul de producie (dai cte dou rspunsuri pentru fiecare articol: Dsau I i V sau F)
a) Salariul managerului departamentului de producie, care esteresponsabil de organizarea i desfurarea produciei peansamblu.
M2.U1.6. Test de autoevaluare a cunotinelor
8/9/2019 contabilitate gestiune
37/101
8/9/2019 contabilitate gestiune
38/101
38
M2.U2.1. IntroducereContabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul entitii fie utiliznd
conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu
ajutorul evidenei tehnico-operative proprii. Utilizarea conturilor contabile, precum
i simbolizarea acestora, se realizeaz astfelnct s se ofere posibilitatea de pstrare
i accesare a informaiilor obinute, iar utilizarea lor s fie facil i foarte flexibil.
Lista conturilor de gestiune este adaptat n funcie de scopurile urmrite, respectiv
nregistrarea i evidenierea fluxului costurilor, determinarea costurilor aferente
stocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitatea derulat.
Calcularea exact a costului produciei presupune can organizarea contabilitii de
gestiune i calculaiei costurilor s se in seama de anumite principii i anume:
determinarea obiectului calculaiei; principiul delimitrii cheltuielilor n timp;
principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu;
principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv;
delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei
n curs de execuie.
M2.U2.2. Obiectivele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune ca obiective principale cunoaterea
principiilor calculaiei costurilor, precum i a sistemului de conturi de gestiune.
Dup parcurgerea acestei uniti de nvare, studentul va fi capabil s:
explice fiecare principiu de calculaie a costurilor;
analizeze importanafiecrui principiu n determinarea calculaiei de cost;
descrie influena acestora asupra determinrii rezultatului n ntreprindere;
compare rolul lor pentru contabilitatea de gestiune cu rolul principiilor contabileaplicabile contabilitii financiare;
sintetizeze informaiile privind modul de organizare a contabilitii de gestiune
comparativ cu cele de organizare a contabilitii financiare;
aplice sistemul de conturi de gestiune n calculaia costurilor.
8/9/2019 contabilitate gestiune
39/101
39
M2.U2.3. Principiile de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor
Asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor presupune ca, n
organizarea contabilitii de gestiune, s se in seama de anumite principii[CRI 79]:
1)Principiul delimitrii cheltuielilor n timppresupune ca includerea cheltuielilor n
costuri s se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile. Este forma de
manifestare n domeniul calculaiei costurilor a principiului independenei exerciiului.
2)Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiupresupune:
a) delimitarea cheltuielilor de exploatare pe sfere de activitate, respectiv cheltuieli de
administraie i cheltuieli de desfacere;
b)localizarea cheltuielilor pe secii de producie, ateliere, linii tehnologice, centre de producie iresponsabilitate (att n antecalculaie ct i n postcalculaie).
3)Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv, care
presupune delimitarea cheltuielilor productive care sunt creatoare de valoare de cheltuielile cu
caracter neproductiv.
4) Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor,
serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc.
acestora.
Presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan juridic s se
separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activitii.
Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate (ex:
cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat costului, cheltuielile
financiare, cheltuielile extraordinare) nu se includ n costul acestora.
5)Delimitarea cheltuielilor privind producia finitde cheltuielile aferente produciei n
curs de execuie. Potrivit acestui principiu, la sfritul perioadei de gestiune, se determin
producia n curs de execuie, prin inventariere faptic i se evalueaz la costul efectiv al
acesteia.
Exemple
De exemplu, exist cheltuieli care dei se efectueaz n perioada curent ele
8/9/2019 contabilitate gestiune
40/101
40
privesc i producia din perioadele viitoare (cheltuielile nregistrate n avans
anticipate), dup cum exist cheltuieli care vor avea loc n perioadele viitoare de
gestiune, dar care privesc i perioada curent de calcul (previzionale). Printre
acestea amintim: cheltuielile referitoare la chiria aferent seciei de producie,
pltit pentru urmtorii 5 ani (anticipate), cheltuielile referitoare la ajustrile de
valoare aferente activelor fixe (previzionale).
Alte categorii de cheltuieli se nregistreaz conform principiului delimitrii n
spaiu sau pe centre de cheltuieli, sectoare de activitate, n care se realizeaz
funciile de baz ale ntreprinderii: aprovizionare, producie, desfacere i
administraie i conducere. Astfel, vom nregistra: cheltuieli de aprovizionare,
producie, desfacere i administraie.
Avnd n vedere trei principii de organizare a contabilitii de gestiune, dai cte 5
exemple de categorii de cheltuieli pentru fiecare principiu.
S ne reamintim...
n organizarea i conducerea contabilitii de gestiune potrivit Legii nr. 82/1991
i a OMFP nr.1826/2003, trebuie s se in seama de urmtoarele cerine:
cerine privind delimitarea activitilor organizatorice, de stabilire a metodei de
calculaie respective, organizarea calculaiei contabile n concordan cu celelalte
forme de calculaie economic (previzional i statistic);
cerine privind respectarea principiilor de calculaie a costurilor: delimitarea pe
feluri de activiti a indicatorilor economico-financiari care fac obiectulcalculaiei costurilor, delimitarea n timp a datelor i informaiilor pe baza crora
se calculeaz costurile, delimitarea n spaiu sau locuri de cheltuieli a datelor i
informaiilor care stau la baza calculrii costurilor.
M2.U2.4. Sistemul de conturi de gestiune pentru evidena cheltuielilor i a produciei
8/9/2019 contabilitate gestiune
41/101
41
Dei nu sunt obligatorii, conturile de gestiune (conturile din clasa 9 Conturi de
gestiune)permit contabilizarea urmtoarelor operaiuni[TRI 90]:
a)preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor ncorporabile (aferente produciei)
i regruparea acestora n cheltuieli directe (pe purttorii de costuri) i indirecte ( pe locuri de
cheltuieli, iar n cadrul acestora dup natura cheltuielilor);
b) nregistrarea, urmrirea i controlul produciei fabricate n decursul unei perioade de
calculaie a costurilor, evaluat la preul de nregistrare, care poate fi: co stul standard (prestabilit)
sau preul cu ridicata al ntreprinderii;
c) nregistrarea, urmrirea i controlul produciei aflate n curs de execuie la finele
perioadei de gestiune, evaluat la costul efectiv al acesteia;
d)nregistrarea, urmrirea i controlul diferenelor dintre costurile efective ale producieifabricate i preurile de nregistrare ale acesteia;
e) transferarea ctre contabilitatea financiar a produciei obinute la costul efectiv al
acesteia i a diferenelor de pre aferente, operaiune denumit interfaa cheltuieli ocazionate-
costul produciei finite.
Conturile de gestiune se caracterizeaz prin faptul c funcioneaz numai ntre ele, fr s
aib o legtur direct cu celelalte conturi de contabilitate financiar i prin urmare , lasfritul
lunii, nu prezint sold, motiv pentru care nu apar n bilan.
Singura legtur ntre acestea este utilizarea acelorai documente primarepe baza crora
se fac nregistrrile, att de ctrecontabilitatea financiar (conturile de cheltuieli din clasa 6), ct
i de ctrecontabilitatea de gestiune.
Clasa 9 Conturi de gestiune" este structurat pe trei grupe i anume:
1) grupa 90 Decontri interne;
2) grupa 92 Conturi de calculaie;
3) grupa 93 Costul produciei.
Grupa 90 Decontri internecuprinde conturi ce au rolul de a asigura independena
contabilitii de gestiune n raport cu contabilitatea financiar.
Din grupa 90 Decontri internefac parte urmtoarele conturi:
901 Decontri interne privind cheltuielile;
902 Decontri interne privind producia obinut;
8/9/2019 contabilitate gestiune
42/101
42
903 Decontri interne privind diferenele de pre.
Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile ine evidena decontrilor interne
privind cheltuielile activitii de baz i auxiliare, cheltuielile comune ale seciei, cheltuielile
generale de administraie, precum i cheltuielile de desfacere i stabilete diferena dintre preul
de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata) i costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor
din producie proprie destinate vnzrii, lucrrilor executate i serviciilor prestate care formeaz
producia marf a unitii. Este un cont bifuncional. Se crediteaz n cursul lunii cu decontarea
cheltuielilor de exploatare pe destinaii prin debitul conturilor din grupa 92 Conturi de
caleulaie" i se debiteaz la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei obinute i al produciei
n curs de execuie, prin creditul conturilor 931 Costul produciei obinutei 903 Decontri
interne privind diferenele de pre, n rou sau nnegru, n funcie de natura diferenelor.
Contul se poate dezvolta pe conturi analitice n funcie de necesiti privind [CRI 352]: felul resursei alocate;
destinaia resursei;
cerinele metodei de calculaie adoptate.
Contul 902 Decontri interne privind producia obinutine evidena decontrilor
interne privind costul produciei obinute n cursul lunii la pre de nregistrare i totodat asigur
interfaa cost-producie. Este un cont bifuncional.
Se crediteaz n cursul lunii cu preul de nregistrare al produciei obinute, prin debitul
contului 931 Costul produciei obinute. La finele lunii, se debiteaz prin creditul conturilor
din grupa 92 Conturi de calculaie la nivelul cheltuielilor aferente produciei finite i prin
creditul contului 933 Costul produciei n curs de execuie cu costul efectiv al produciei
neterminate. n urma acestor operaiuni soldul contului poate fi creditor, semnificnd diferenele
favorabile sau debitor, reprezentnd diferenele nefavorabile i care se preiau n contul 903
Decontri interne privind diferenele de pre, n rou sau negru, dup caz.
Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre ine evidenadiferenelor
de pre calculate la sfritul lunii, ntre costul efectiv al produciei obinute i preul de
nregistrare (prestabilit sau cu ridicata) al acestora.
Este cont de activ. Se debiteaz, la sfritul lunii, cu diferenele de pre stabilite, aferente
produciei obinute n ciclul de producie,,n coresponden cu creditul -contului 902 Decontri
interne privind producia obinuti se crediteaz, tot la sfritul lunii cu decontarea diferenelor
8/9/2019 contabilitate gestiune
43/101
43
n coresponden cu debitul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile. Nu prezint
sold la sfritul lunii.
Grupa 92 Conturi de calculaie cuprinde conturi prin intermediul crora sunt
colectate cheltuielile, n raport de modul de identificare a lor, privind activitatea desfurat,
adic: cheltuieli aferente realizrii de produse finite, semifabricate, executri de lucrri sau
prestri de servicii; cheltuieli generate de activitile auxiliare care au ca obiect servirea
activitii de baz; cheltuieli ocazionate de administrarea i conducerea unitii; cheltuieli de
stocare i distribuie a produciei fabricate.
Din aceast grupfac parte urmtoarele conturi:
921 Cheltuielile activitii de baz;
922 Cheltuielile activitilor auxiliare;
923 Cheltuieli indirecte de producie;924 Cheltuieli generale de administraie;
925 Cheltuieli de desfacere.
Contul 921 Cheltuielile activitii de baz ine evidena cheltuielilor aferente
produciei de baz a unitii. Este cont de activ. Se debiteaz, n cursul lunii, cu ocazia colectrii
cheltuielilor directe aferente produciei de baz, prin creditul contului 901 Decontri interne
privind cheltuielile, iar la sfritul lunii, prin creditul conturilor 922 Cheltuielile activitilor
auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie i
925 Cheltuieli de desfacere. Se crediteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei finite
obinute i al produciei n curs de execuie, prin debitul conturilor 902 Decontri interne
privind producia obinuti 933 Costul produciei n curs de execuie. La sfritul lunii nu
prezint sold.
n analitic contul se detaliaz pe secii, pe produse, pe obiecte de calculaie i articole de
calculaie.
Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare ine evidena cheltuielilor activitilor
auxiliare ale unitii. Este cont de activ. Se debiteaz, n cursul lunii cu ocazia colectrii
cheltuielilor directe aferente activitilor auxiliare, prin creditul contului 901 Decontri interne
privind cheltuielile, iar la sfritul lunii, cu cota corespunztoare din cheltuielile generale de
administraie aferente costului produciei auxiliare prin creditul contului 924 Cheltuieli generale
de administraie. Se crediteaz, la sfritul lunii, cu valoarea produciei livrate de seciile
8/9/2019 contabilitate gestiune
44/101
44
auxiliare pentru activitatea de baz, sectorului administrativ, sectorului desfacere, precum i cu
costul efectiv al produciei finite, rezultat n seciile auxiliare, destinat vnzrii i respectiv, al
produciei n curs de execuie, prin debitul conturilor 902 Decontri interne privind producia
obinuti 933 Costul produciei n curs de execuie. La sfritul lunii nu prezint sold.
Se dezvolt n analitic pe secii i obiecte de calculaie.
Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie ine evidena cheltuielilor indirecte de
producie, respectiv a cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i a cheltuielilor
generale ale seciilor de baz. Este un cont de activ. Se debiteaz n cursul lunii, cu ocazia
colectrii cheltuielilor indirecte de producieprivind activitatea de baz, preluate n contabilitatea
financiar, iar la sfritul lunii cu valoarea lucrrilor i serviciilor primite de la seciile auxiliare
necesare activitii de baz care nu au putut fi identificate pe articole de calculaie, prin creditul
contului 901 Decontri interne privind cheltuielilei 922 Cheltuielile activitilor auxiliare.Se crediteaz, la sfritul lunii, cu cota de cheltuieli indirecte repartizat n costul produciei
obinute n coresponden cu debitul contului 921 Cheltuielile activitii de baz. La sfritul
lunii nu prezint sold.
Contul 924 Cheltuieli generale de administraie ine evidena cheltuielilor de
administraie i de conducere a unitii. Dup funcia contabil este un cont de activ. Se
debiteaz, n cursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor de administraiei de conducere, iar la
sfritul lunii cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor primite de la seciile auxiliare
pentru nevoile sectorului administrativ i de conducere, prin creditul conturilor 901 Decontri
interne privind cheltuielile i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. Se crediteazla sfritul
lunii, cu cota de cheltuieli generale repartizate pentru producia obinut din activitatea de baz,
precum i asupra produciei din activitile auxiliare, prin debitul conturilor 921 Cheltuielile
activitii de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. La sfritul lunii nu prezint sold.
Contul 925 Cheltuieli de desfacere ine evidena cheltuielilor de ambalare, de
transport, manipulare, depozitare, nmagazinare, asigurare etc. efectuate pentru desfacerea
produselor finite. Dup funcia contabil este un cont deactiv. Se debiteaz n cursul lunii, cu
ocazia colectrii cheltuielilor efectuate de sectorul desfacere, prin creditul contului 901
Decontri interne privind cheltuielile, iar la sfritul lunii cu contravaloarea produselor,
lucrrilor i serviciilorprimite de la seciile auxiliare necesare sectorului desfacere, prin creditul
contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. Se crediteaz la sfritul lunii, cu repartizarea
8/9/2019 contabilitate gestiune
45/101
45
cheltuielilor de desfacere asupra produciei obinute prin debitul contului 921 Cheltuielile
activitii de baz. La sfritul lunii nu prezint sold.
Grapa 93 Costul producieia fost creat pentru a suplini lipsa conturilor de stocuri
pentru evidena produciei obinute. Din aceast grup facparte conturile:
931 Costul produciei obinute;
933 Costul produciei n curs de execuie.
Contul 931 Costul produciei obinute este destinat evidenei produciei finite
obinute, care const din produse finite, semifabricate destinate vnzrii, lucrri executate i
servicii prestate pentru teri, investiii proprii sau alte activiti. Este un cont bifuncional. Se
debiteaz n cursul luniiprin creditul contului 902 Decontri interne privind producia obinut
cu preul de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata) aferent produciei finite obinute i se
crediteaz la sfritul lunii, la acelaipre, prin debitul contului 901 Decontri interne privindcheltuielile.
Contul 933 Costul produciei n curs de execuieine evidena costului produciei n
curs de execuie. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont de activ. Se debiteaz la
sfritul lunii cu costul efectiv alproduciei n curs de execuie, prin creditul contului 921
Cheltuielile activitii de baz i tot la sfritul lunii prin debitul contului 902 Decontri
interne privindproducia obinut.
ExempleCe semnific nregistrarea contabil?
901 = 931 800.000
a) preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar;
b) transferarea cheltuielilor n contabilitatea financiar;
c) diferena dintre costul prestabilit i costul efectiv al produciei exerciiului;
d) costul efectiv al produciei exerciiului;
e) interfaa ntre costul produciei obinute i c
Top Related