Exemple WA

PROBLEME PRIVIND TVA-UL

I Tratamentul fiscal aferent avansurilor din prisma TVA

Excmplul nr. 7z SC Mina SRL incaseazd w avans pentru o liware de m6rfuri (operafiune

impozabild cu cota de l9%) in sum6 de 119.000 lei de la SC Alfa SRL in data de 15 octombrie N.in termen de 2 zile, respectiv pe 17 octombrie se emite factura pentru avans. La sfhrqitul lunii, pe

data de 30 octombrie, se liweazd bunurile gi se factureazd, prefi de vdnzare conform contracfuluiincheiat intre pirfi fiind de 1.000.000 lei, TVA 19%. Societatea Mina SRL incaseazd crean[a

printr-un ordin de platE in data de 10 noiembrie N.

SC Mina SRL vainregistra principalele operaqii contabile cronologic astfel:

A. incasarea gi facturarea avansului.f . incasarea avansului in data de 15 octombrie N:

5121 : 419 119.0001eiConturi la b6nci in lei Clienfi - Creditori

2. Facturarea avansului pe data de 17 octombrie N:

Factura emisd de Mina SRL cuprinde:

Avans 100.0001eiTVA 19.0001eiTotal facturd 119.000 lei

Cum avansul cuprinde gi TVA-ul, sumele au fost calculate folosind regula de 3 simpld sau cota

redusd de TVA ( l9lll9), inregistrarea contabild la Mina SRL determinind operafia:

419 : 4427 19.0001eiClienfi - Creditori TVA colectatd

O alt6 variantd pentru inregistrare avansului la Mina SRL propunem:

1 incasarea avansului in data de 15 octombrie N:

5l2l : '/. 119.0001eiConturi la b6nci in lei 419 100.000 lei

Clienti - Creditori4428 19.0001ei

TVAneexigibiH

2. Facturarea avansului pe data de 17 octombrie N:4428 : 4427 19.0001ei

Exemple WA

TVAneexigibilE TVA colectatii

B. Liwarea bunurilor gi intocmirea facturii definitive se realizeazl pe data de 30 octombrieN.

3. Storrarea avansului facturat la data de 17 octombrie N:

Yo:419

Clienfi - Creditori4427

TVA colectatii

4. iregistrarea livr[rii mdrfirilor in data de 30 octombrie N:

Factura cuprinde:

MerturiTVA- Avans ( roqu)- TVA (rogu)Total facturd far6 TVATVATotal facturd cu TVA

1.000.000lei190.000Iei

(100.000) lei(19.000) lei900.000lei171.000lei

1.071.000lei

: 4lllClienfi

4trtClien{i

Yo

707Venituri din vinzarea

mdrfurilor4427

TVA colectatil

119.000lei100.000lei

19.000Iei

1.190.000Iei1.000.000Iei

190.000 tei

100.000lei

1.171.000Iei1.000.000lei

4lll =Clienfi

O ahn variantl pe care o propunem este:

3. Stornarea avansului la data de 30 octombrie N:

419Clienti - Creditori

4. inregistrarea livrdrii de niErfrri ladatade 30 octombrie N:

4tttClien{i

o/o

707

2

Exemple TYA

Venituri din vdnzareamirfurilor

4427 171.0001eiTVA colectatd

C. incasarea prin ordin de plati a facturii emise in data de 30 octombrie N.

5. incasarea clientului in data de 10 noiembrie N:

5l2l : 4ll1 1.071.0001eiConturi lab6nci in lei Clienti

2. Evaluare mlrfurilor Ia pref de vflnzare cu amlnuntul

Excmplul nr. 2. Societatea Mina SRL ,tine evidenla mirfurilor la pre{ de vSnzare cu

amdnuntul. La inceputul perioadei, respectiv la data de.01.01.N soldurile conturilor de mirfuri erau

dup6 cum urmeaz6:-SID 371 MArturi 142.8001ei;-SIC 378 Diferenfe de pref la mdrfuri 20.000 lei;-SlC 4428 TVA neexigibil 22.8001ei.Pe data de 15.01.N se cumpdrl mirfuri la un cost de 300.000 lei, TVA 19 o/o de \a rn

furnizor intern conform facturii emise de acesta. Adaos comercial practicat de firma Mina SRLeste 30%. Pe 30.01.N se vdnd mirfuri la pre! de vAnzare cu am6nuntul de 238.000 lei, conformcentralizatodui bonurilor de casd de marcat fiscale.

Care sunt principalele inregistr[ri contabile de evidentiere a opera{iilor de vdnzare qi

cumpdrare precedente gtiind ci societatea rfiilizeazd metoda de evaluare la pre{ de vdnzare cuamdnuntul inclusiv TVA.

f . inregistrareaachizilieipebazafacturii de cumpdrare de la furnizor, in data de 15.01.N:

V, : 401 357.0001ei371 Fumizori 300.0001ei

M6rfuri4426 57.000 tei

TVA deductibil

2.inregistrarea adaosului comercial pebazaNotei de receplie - constatare diferen{e din data de

15.01.N:

371 : Y, 164.1001eiMerturi 378 300.000*307o:

90.000leiDiferenfe de pref la

mdrfuri4428 (300.000+90.000)*197o:

Exemple TVA

74.100leiTVAneexigibil

3.Yilnzarea,pebazabonului de casd, presupune in prealabil calculul TVA colectat, pe data de

30.01.N:TVA: l9lll9 * 238.000 : 38.000 lei

5311Casa in lei

Venituri din v6nzareamdrfurilor

4427TVA colectatd

238.000lei200.000lei

38.000 tei

,)^707

Pentru a putea face descircarea gestiunii trebuie si calculim coeficientul de repartizare:

Metoda 7

Kl= SIC378+ RD378 *100SID37|+ RD37l- SIC4428- RC4428

Coeficientul se inmulfegte cu rulajul creditor al contului de venituri qi se ob,tine adaosulcomercial pentru mdrfurile v6ndute. Suma de la contul 607 se completeazl prin diferen{[.

Pentru a putea face calculele este mai ugor sI facem T-urile conturilor implicate:

stt42300

164.1

RD 464.1

TSD 606.

238.000

RC 238.000

TSC 238.000

sFD 368.900

43.13

sr 20.000

90.000

RC 90.000RD 43.1

TSD 43.1 TSC 110.000

SFC

3Tl M5rfuri 378 Diferen{e de pre{ la mlrfuri

4428TYA

38.000sI22.800

74.100RD 38.000 RC 74.100

Exemple WA

sFC ss.e00 |

Kr= ,,, 10i900*e0'000 *r00=il9'999 =2\57'zo142,800 + 464,100 - 22,800 - 7 4,100 5 10,000

Contul 378 va avea un rulaj debitor egal ct:21,57..%o*200.000:43.137 lei

Y" : 371 238.0001ei607 Mirturi 156.8631ei

Cheltuieli privindm6rfrrile

378 43.137.1eiDiferen{e de pref la

m6rfuri4428 38.0fi) lei

TVAneexigibilE

Metoda 2

K2_ SIC378+ RD378 *rc,SID37|+ RD37l

Coeficientul se inmullegte cu rulajul creditor al contului 371 gi se obfine adaosul comercialpentru mErfirile v&rdute. Suma de la contul 607 se completeazd prin diferen{6.

", = 19,999*?9,999, *100 = ii9'999 =t8,t2o/o142,800+464,100 606,900

Contul 3T S v a avea un rulaj egal cu: 18,12..%o*23 8.000=43. 1 3 7 lei

% : 371 238.0001ei607 MArturi 156.8631ei

Cheltuieli privindmdrfurile

378 43.137.1eiDiferenfe de pre] la

m6rfuri4428 38.0001ei

TVAneexigibile

Exemple TVA

3.Ba;za de impozitare a TVA-ului pentru importuri

Exemplul nr. 3. Societate Mina SRL importi materii prime in sumd de 10.000 € - pre(fumizor extern John la data 15 octombrie N. Cheltuielile cu transportul extern sunt in valoare de500 €, iar alte cheltuieli generate de achizi{ie 500 € au fost realizate de Karla . Cursul € lamomentul importului a fost de 3.000 lei/€. Taxe vamale l0 o

, comision vamal 0.5yo,TYA l9%.Totodat[ cheltuieli generate de transportul intem sunt de 1.000.000lei, facturate de o terfd

societate, plititoare de TVA.Care este baza de calcul a TVA-ului, care este TVA-ul care trebuie achitat in vamd, ce

TVA de recuperat va avea intreprinderea la sfdrgitul lunii, considerdnd cd ea nu mai are altioperafie supus6 TVA-ului?

Declara(ia vamald de import (DVI-ul) simplificatd intocmiti in data de 15 octombrie N se prezintdastfel:

'abelul nr. vamald de

Sume invalutd Sume in lei Cost de achizitiePret de cumolrare 10.000*3.000 30.000.000 DaCheltuieli de transportexterne

500 * 3.000 1.500.000 Da

Alte cheltuieli externe 500 * 3.000 1.500.000 DaValoare in vamE 33.000.000Taxe vamale l0%*33.000.000:

3.300.000Da

Comisionvamal 0.5%*33.000.000:165.000

Da

Total bazi ile calcul TVA 36.465.000TVA 36.465.000*l9o/e

6.928.3s0Nu

f . inregistrarea datoriei fa![ de fumizorul extern pentru preful de cumpdrare:

371 : 401.John 30.000.000 teiMdrfiri Furnizori - analitic

extern John

2. inregistrarea datoriei fa{E de furnizorul extern pentru transportul extern gi celelalte cheltuieliexterne:

371 : 401. Karla 3.000.0001eiM6rfuri Fumizori - analitic

extern Karla

3.Inregistrarea datoriilor in vamd in data de 15 octombrie N:

371 : % 3.165.0001eiMerfuri 446.Taxe vamale 3.000.0001ei

AIte impozite, taxe gi

6

Exemple TYA

vdrsiminte asimilate446.Comision vamal 165.000.1eiAlte impozite, taxe gi

vdrsdminte asimilate

4.Platain vam6 a taxelor vamale, a comisionului vamal 9i a TVA-ului.

oh : 5l2l 10.093.3501ei446.Taxe vamale Conturi curente la bdnci 3.000.000 lei

Alte impozite, taxe gi

v6rsdminte asimilate446.Comision vamal 165.0001eiAlte impozite, taxe gi

vdrslminte asimilate4426 6.928.350 tei

TVA deductibili

5. Aga cum se poate observa din exemplul de mai sus firma Mina SRL pentru a putea importaaceste materii prime, ea trebuie sd suporte o serie de cosfuri suplimentare ce se reglsesc in ultimacoloand drn Tabelul nr. 4 Declara{ia vamald de import. Fafi de aceste costuri entitatea inmomentul importului trebuie sd achite un TVA-deductibil pe care poate sE gi-l recupereze inperioada urmEtoare prin solicitarea unei ramburs[ri sau compensarea cu TVA colectat de lavdnzare.

4. Reduceri comerciale ini{iale

Excmplul nr. 4.Societatea MINA SRL cumpdr6 mffiri in valoare de 10.000.000 lei de lasocietatea Alfa SA, pentru care primegte urmdtoarele reduceri: rabat l0%o qi remizd 5%. AmbelesocietE,ti sunt pl6titoare de TVA. Ce sume vor recunoagte cele doud entit6{i gi ce inregistr6ricontabile trebuie sd realizeze cele 2 societifi?

Pentru a putea r[spunde la aceste intreblri trebuie vdnfi ce elemente sunt cuprinse infacturd. Acestea sunt prezentate pe scurt tn tabelul nr. 5

Facfura devilnzare va confineTabelul nr. 5 Factura devdnzare emisd de SA

Valoare f?ir5 TV,4Ie

TVA lei Valoare cu TVAlei

\46rfuri 10.000.00( 1.900.00c 11.900.00(

labat -1.000.00( -190.00c -1.190.00(

total 9.000.00( 1.710.00c 10.710.00(

Exemple TVA

-450. -85 -535tleta comerciald 8.550.00cTOTAL TVA 1.624.50(

TOTAL FACTURA 10.174.50(

A. Societatea Mina SRL va eviden{ia in contabilitate factura emisl de AIfa astfel:

Yo : 401 10.174.5001ei371 Furnizori 8.550.000 tei

MArfrrri4426 1.624.500.1ei

TVA deductibil

B. Societatea Alfa SA va eviden{ia in contabilitate factura emisi astfel:

4111 : Yo 10.174.5001eiClienli 707 8.550.000lei

Venituri din vdnzareamdrfurilor

4427 1.624.500.1eiTVA colectatd

intrucdt toate aceste informafii sunt cunoscute in etapa ini{ial6, contabilizarea, atdtlacumplrdtor c6t gi la vilnzdtor nu ridici probleme.

5. Prorata TVA

Prorata TVA se determinl de regula anual. Prin excep{ie, cu aprobarea Ministerului deFinan{e se poate determina lunar. Formula proratei, conform Codului Fiscal si a Normelor deaplicare a acestuia este:

ProWA =Ven _din _op _taxabile t scutite _cu _drept _deducere + Subventii _aferente * 100

Numaratorul +Ven _din _op _scut _fara _drept _deducere+ Subventii _aferente

in cursul anului seutilizeazl valoarea proratei TVA efective a anului trecut, urm6nd ca lasfarsitul anului sa se fac6 regularizarea.

Societatea fine un jurnal pentru vdrrz;dri.Societatea fine in cazul in care realizeazd atdt operafiuni scutite cu cdt gi ftrn drept de

deducere, 3 jurnale penfu cump6rdri, gi anume:1. Unul penfu cump6r6ri destinate operaliunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere2. Unul pentru cumpdrdri destinate operafiunilor scutite frrn drept de deducere

Exemple WA

3. Unul pentru cumpdr6ri destinate opera(iunilor mixte scutite at5t cu, cdt qi frrd drept de

deducere, sau in cazul in care nu se cunoaqte destina{iabunurilor

Prorata TVA se aplici doar la TVA din jurnalul 3, pentru opera{iuni mixte!!!

Exemplificlm mai jos principalele inregistriri contabile pentru cazurile in care avem

operafii atit de vdnzare cdt gi d cumpdrare.1.O cumparare destinata operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, in valoare

de 200.000lei, TVA l9o/o, se inregistreazd:

':401371

Merfrri4426.1

TVA deductibil

2.O vanzare in cadrul unei operatiuni taxabile, in valoare de 100.000 lei, TVA l9o/o, se

inregistreazE:

3.O vanzare in cadrul unei operatiuni scutite cu drept de deducere, in valoare de 100.000leise inregistreaz[:

4l1l :Clien{i

4lll =Clien!i

o//o707

Venituri din vdnzareamirfurilor

4427TVA colectati

707Venituri din vinzarea

m6rfurilor

238.000lei200.000lei

38.000lei

119.000 tei100.000Iei

19.000Iei

100.000Iei

119.000lei100.000Iei

19.000lei

4.O cumparare destinatl opera{iunilor scutite frrE drept de deducere, in valoare de 100.000

lei, TVA l9Yo, se tnregistreazl:

"/" :371

Merfiri4426.2

TVA deductibil

40t

5.lnregisfiarea TVA-ului ce nu poate fi dedus:

635Cheltuieli cu alte impozite,taxe gi virsiminte asimilate

4426.2TVA deductibil

9

19.000lei

Exemple TVA

Chiar daca inregisfiem in prima faza gi TVA deductibil, simultan acesta va fi fecut pecheltuieli, cu alte cuvintg contul M26.2 va avea permanent sold final 0 si nu va participa laregularizare.

6.0 vinzare in cadrul unei operaliuni scutite fdr5 drept de deducere, in valoare de I19.000lei se inregisteazI:

4lll = 707 119.00 teiClienti Veldturi dinvinzarea

m6rfrrilor

7.O cumpErare destinat6 operafiunilor mixte, tn valome de 100.000 lei, TVA l9/o, se

inregisteazd:

Yo

371IWrfuri4&63

TVA deductibil

= 401 119.0fi) lei100.0fi) Iei

19.fi)0lei

l0

pq)U

s)

$

uq)

uU1

aq)

.as)td

\)B

4S)\

s

\).aF,!

)o,c,L,Gt0)Q

6\o\

t

F

ooo

oo\

c)

€Ed'NNFEAE

N

6\o\

tr

H o\

o-eHclNNOGAtaE

lr

E€Eo>

.ed

\D

=ooo'oEAE>t- F.

a(a{

koN

tiI&

o0c)kcdTNQE

ql

t'(

oo

6,(,)

L€)

(.)

ioo

Lz6

GI

dn

()o

kz

o.oR!x(o

tr=RIkopo

-oo\o\

F

o\

oL

oSt'FdcNC(gts

cQ .:

cl o

so\

F

F

coo€(n

(.)li()s

dcNCrgEca .=

oo

GI

EEgC

o\

|a

ao.-€ sEaH: ()ti:.ts a)

EEE

E

oooE

=?oat-F

c

Frc

LclooC)

ca

@(.)ktr(r,

-Rlo6UIE

$

doH

tro)o

6I

Lo

tr0.)

E=C)on

kz6

c,a,a

Iokz

€)Lq)I

oE€)

+reoLEI€)!

oEA

t>€)

ErlNc!!LoIa€GLogoq)

GIIAAo

L,GIL

,68aE

UI

-L

,GIL,GIa

Q

c,

Ll-

-l+zo6tr6cB

=tr

\dc\Oo\oE

=Hcl

(h

-(B(+rU)

cl

S'r-iiNtis(+iotC)SLrLcl .So\EIaoF

F\>7 S)

-aH -\l

= b,,r

(g

!

C)g)cUN(BgLoa(l,

- 'asx

=cdHcl ctrP<E>cF'tr

- )Gl

H,Hi:ootrLHit=,cB O

N'ao'trE(dXNY t_HCd GIo>0)n.FI HE Hi 3E Hr\+lurCE

S .f o t* .x-e ?S XCB aB ;E !rrl o .=, E

Nt\t)tr,s$,t

-

ol

€)L€)c)

€)Eq)EaoLE

!61L

!GlrIrrb

<GlIoLq)c)

E€)Eq)Ege)LEIo

Q)aIGiJ6lo)

x

LoI

96lLq)eo(l)9clE!UtoEli

)GlL,GIa

UI

(aL

,fiiL

)61a

U

G

Ll-

€)L€)CJ--Eq)EoE9aoLE6,LGIt-ao)+).-

I--q)ga

Lo.-E--.aI6lLoao(l)

!6tH.l

IAA€)-v.lL,GIL

)Gla-E--UI

t\t.lL,dL

)GaIx-)SU

Fl

X.3$L-x=t{ r-

-

Exemple TYA

Dupa cum observdm, TVA din jurnalul 1 pentru cumpirlri este de 28.000.000 lei(19.000.000 + 9.000.000 ) - ( RD 4426.1); TVA din jurnalul2 pentru cumpEriri este de7.600.000 lei (RD:RC 4426.2); TVA din jurnalul 3 pentru cumparari este de 19.000.000lei @D 4426.3), TVA din jurnalul pentru varzari este de 47.000.000 lei (RC 4427).(38.000.000 + 9.000.000).

inainte de inchiderea conturilor de TVA societatea calstleazaTVA care poate fidedus conform proratei efective a anului trecut.

TVA de dedus : 4426.1 + 4426.3 *Prorata TVA: 28.000.000 + 19.000.000*900:45.100.000

TVA nedeductibil : 4426.3 (l- Prorata TVA) : 19.000.000 * ( 1- 90yo):

2.Inregistrarea TVA deductibil, cu drept de deducere:

4426TVA deductibil

1.900.000lei

I .inregistrarea TVA-ului nedeductibil:635.TVA

Cheltuieli cu alte impozite,taxe gi vlrslminte asimilate

3.Inchidere conturilor de TVA:

4427TVA colectat

4423TVA de plati

Figele de cont se prezintl astfel:

4426

4426.3TVA deductibil

1.900.000lei

45.100.000 tei28.000.000lei

17.100.000lei

47.000.000Iei45.100.000Iei

1.900.000Iei

o,//o4426.1

TVA deductibil4426.3

TVA deductibil

o//o4426.

TVA deductibil4423

TVA de plati

4.in luna februarie se pldtegte TVA-ul de plati pentru ianuarie N:

: 5l2l 1.900.0001eiDisponibil la bancd in lei

4427 4423

SFO

4426.2

SFO

4426.3

SFO

47.000 |

l345.100

|45.100 47.000 I r.loo

Exemple TVA

nr,u st, 0 sFC 1.900

Exemplul nr 7 Innoiembrie rulajele conturilor sunt: RD 4426.1- 23.500.000;RD 4426.2 - 9.500.000;RD 4426.3 - 15.000.000; RC M27 -42.500.000

inalnte de inchiderea conturilor de TVA societatea calculeazE TVA care poate fidedus conform proratei efective a anului trecut, in procent de 90yo.

TVA de dedus = 4426.1 + 4426.3 *Prorata TVA: 23.500.000 +:37.000.000

TVA nedeductibil: 4426.3 ( 1- Prorata TVA ) : 15.000.000 * (1.500.000

f .inregisfarea TVA-ului nedeductibil:: 4426.3

TVA deductibil

15.000.000*90yo

l- 90Yo):

1.500.000 tei635.TvACheltuieli cu alte impozite,taxe gi vdrslminte asimilate

2.Inregistrarea TVA deductibil, cu drept de deducere:

4426TVA deductibil

3.Inchidere conturilor de TVA:

4427TVA colectat

4424TVA de recuperat

o,f/o4426.1

TVA deductibil4426.3

TVA deductibil

4426.TVA deductibil

37.000.000lei23.500.000lei

13.500.000lei

37.000.000lei33.000.000 tei

4.000.000lei

Suma TVA de recuperat fiind sub 50.000.000 lei nu se poate cere rambursarea ei.

t4

SFO SFO