TAXA PE VALOAREA TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂADĂUGATĂ

2010 2010

12.04.2312.04.23 11

AgendăAgendă Modificarea Directivei TVA (2006/112/CE) transpusă în

Titlul VI din Codul fiscal (Lg. Nr. 571/2003):

- Directiva 2008/8/CE - locul prestărilor de servicii;

- Directiva 2008/9/CE – rambursarea TVA dintr-un alt stat membru;

- Directiva 2008/117/CE – combaterea fraudei în materie de TVA (Directiva 2009/69 - combaterea evaziunii fiscale la import);

- OUG nr. 109/2009; HG nr. 1620/2010; Ordine MFP nr. 3 – 7/201012.04.2312.04.23 22

Definirea termenilor utilizațiDefinirea termenilor utilizați Persoana impozabilă este stabilită în: Persoana impozabilă este stabilită în:

- România, daca sediul activității economice este în - România, daca sediul activității economice este în România; România;

- În România,chiar în lipsa sediului activității economice, În România,chiar în lipsa sediului activității economice, dacă, are un sediu fix în România;dacă, are un sediu fix în România;

- În afara României, chiar dacă are un sediu fix în În afara României, chiar dacă are un sediu fix în România, care însă nu participă la livrări de bunuri sau România, care însă nu participă la livrări de bunuri sau prestări de servicii.prestări de servicii.

12.04.2312.04.23 33

Sediul activității aconomice – condiții:Sediul activității aconomice – condiții:

1.1. persoana impozabilă are în România un sediu central, o persoana impozabilă are în România un sediu central, o sucursală, o fabrică, un atelier, o agenţie, un birou, un sucursală, o fabrică, un atelier, o agenţie, un birou, un birou de vânzări sau cumpărări, un depozit birou de vânzări sau cumpărări, un depozit sau orice sau orice altă structură fixă, cu excepţia altă structură fixă, cu excepţia şantierelor de construcţii;şantierelor de construcţii;

2.2. structura este condusă de o persoană împuternicită să structura este condusă de o persoană împuternicită să angajeze persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi angajeze persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi furnizorii;furnizorii;

3.3. ppersoana care angajează persoana impozabilă în ersoana care angajează persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi furnizorii să fie împuternicită să relaţiile cu clienţii şi furnizorii să fie împuternicită să efectueze achiziţii, importuri, livrări de bunuri şi prestări efectueze achiziţii, importuri, livrări de bunuri şi prestări pentru persoana impozabilă;pentru persoana impozabilă;

4.4. biectul de activitate al structurii respective să fie livrarea biectul de activitate al structurii respective să fie livrarea de bunuri sau prestarea de serviciide bunuri sau prestarea de servicii..

12.04.2312.04.23 44

Art. 125 ind. 1 Cod fiscal: Art. 125 ind. 1 Cod fiscal: sediu fixsediu fix: : o persoană o persoană impozabilă are un sediu fix în România dacă dispune în impozabilă are un sediu fix în România dacă dispune în România de suficiente resurse tehnice şi umane pentru România de suficiente resurse tehnice şi umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri şi/sau prestări de a efectua regulat livrări de bunuri şi/sau prestări de servicii impozabileservicii impozabile..

Art. 5 al. (1) Conventia Model OECDArt. 5 al. (1) Conventia Model OECD: -sediu : -sediu permanentpermanent: în scopurile acestei Conventii, termenul de : în scopurile acestei Conventii, termenul de “sediu permanent” înseamna un loc fix de afaceri prin “sediu permanent” înseamna un loc fix de afaceri prin intermediul caruia activitatea economica (business) a intermediul caruia activitatea economica (business) a unei întreprinderi se desfasoara integral sau partial.unei întreprinderi se desfasoara integral sau partial.

12.04.2312.04.23 55

Limitări - sediu fixLimitări - sediu fix Atunci când resursele tehnice şi/sau umane ale sediului fix din Atunci când resursele tehnice şi/sau umane ale sediului fix din

România al unei persoane impozabile care are sediul activităţii România al unei persoane impozabile care are sediul activităţii economice în afara României sunt utilizate numai pentru economice în afara României sunt utilizate numai pentru scopuri administrative-suport, cum sunt serviciile de scopuri administrative-suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor şi colectarea titlurilor de contabilitate, de emitere a facturilor şi colectarea titlurilor de creanţă, utilizarea acestor resurse nu va fi considerată ca creanţă, utilizarea acestor resurse nu va fi considerată ca participare la realizarea de livrări de bunuri sau prestări de participare la realizarea de livrări de bunuri sau prestări de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare îndeplinirii obligaţiilor legate de aceste operaţiuni. În această îndeplinirii obligaţiilor legate de aceste operaţiuni. În această situaţie, se va considera că persoana impozabilă nu este situaţie, se va considera că persoana impozabilă nu este stabilită în România pentru aceste operaţiuni;stabilită în România pentru aceste operaţiuni;

Dacă factura este emisă indicând codul de înregistrare în Dacă factura este emisă indicând codul de înregistrare în scopuri de TVA al sediului fix din România, acesta va fi scopuri de TVA al sediului fix din România, acesta va fi considerat că a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea considerat că a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepţia situaţiei în care persoana impozabilă de servicii, cu excepţia situaţiei în care persoana impozabilă poate face dovada contrariului.poate face dovada contrariului.

12.04.2312.04.23 66

Utilizarea unui sediu fix: CEJ cauza Utilizarea unui sediu fix: CEJ cauza DFDSDFDS

Furnizor/Prestator

Filiala Sediu

fix

Beneficiar

SM 1 SM 2Taxare inversă

Taxare inversa Op. impozabila

12.04.2312.04.23 77

CEJ – cazul Philips MorrisCEJ – cazul Philips MorrisPE vs. FEPE vs. FE

Philip Moriris

Germany GMBH

Arizona Tabacco Products

Intertaba SpA

Fabriques de Tabac

Companies Holding SA

Philip Morris

Holding SA

Philips Morris Inc.

DE

IT

CH

USA

98 %98 %

2 %2 %

100 %100 %

100 %100 %

Italian Tabacco

Administration

12.04.2312.04.23 88

Persoana impozabilăPersoana impozabilă: persoana fizică/juridică, grupul de : persoana fizică/juridică, grupul de persoane sau instituții publice care desfășoară activități persoane sau instituții publice care desfășoară activități economice în condițiile stabilite la art. 127 al. (1) Cod economice în condițiile stabilite la art. 127 al. (1) Cod fiscal ( … fiscal ( … activitățile economice sunt desfășurate de o activitățile economice sunt desfășurate de o manieră independentă, indiferent de loc şi scopul manieră independentă, indiferent de loc şi scopul acestora …acestora …););

Persoana neimpozabilăPersoana neimpozabilă: presoana care nu îndeplinește : presoana care nu îndeplinește condițiile de la art. 127 al. (1) Cod fiscal pentru a fi condițiile de la art. 127 al. (1) Cod fiscal pentru a fi considerată persoană impozabilă.considerată persoană impozabilă.

Persoana juridică neimpozabilăPersoana juridică neimpozabilă: alta decât persoana : alta decât persoana fizică care nu este prersoană impozabilă în sensul art. fizică care nu este prersoană impozabilă în sensul art. 127 al. (1) Cod fiscal.127 al. (1) Cod fiscal.

12.04.2312.04.23 99

Activitatea economica = persoana Activitatea economica = persoana impozabilăimpozabilă

aa

Cauza C 186/89 –

Van Tiem

Cauza C 291/92 –

Armbrecht

C-155/94 Wellcome

Trust

C-158/98 Coffeeshop

Siberia

Cauza C 260/98 –

Comisia c. Grecia

C-111/92 Wifried Lange

C-289/86 Happy Family

?

12.04.2312.04.23 1010

Cadrul generalCadrul general

Art. 127 al. (1) Cod fiscal: Art. 127 al. (1) Cod fiscal: eeste considerată persoană ste considerată persoană impozabilă orice persoană care desfăşoară, de o impozabilă orice persoană care desfăşoară, de o manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi economice de natura celor prevăzute la alin. (2), oricare economice de natura celor prevăzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activităţiar fi scopul sau rezultatul acestei activităţi..

AArt. 9(1) din Directiva rt. 9(1) din Directiva 2006/2006/112112/CE: /CE: orice persoana orice persoana care desfcare desfășășoara in mod independent orice activitate oara in mod independent orice activitate economica, indiferent de scopul sau de rezultatul economica, indiferent de scopul sau de rezultatul

acesteia, este considerata o acesteia, este considerata o persoana impozabilapersoana impozabila..

12.04.2312.04.23 1111

CEJ – activitatea economicăCEJ – activitatea economică

activitate economicaactivitate economica” este definita de art. 9 (1) par. II, ca ” este definita de art. 9 (1) par. II, ca incluzand “toate” activitatile producatorilor, comerciantilor incluzand “toate” activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii si, conform jurisprudenteisau prestatorilor de servicii si, conform jurisprudentei CEJ CEJ, , include toate stadiile productiei, distributiei si prestarea de include toate stadiile productiei, distributiei si prestarea de servicii (servicii (a se vedea in special a se vedea in special Cauza C 186/89 – Van Cauza C 186/89 – Van TiemTiem, si , si MGK – Kraftfahrzeuge- FactoringMGK – Kraftfahrzeuge- Factoring, , par. 42).par. 42).

persoana impozabila actionand ca atarepersoana impozabila actionand ca atare” conform ” conform jurisprudentei anterioare, o persoana impozabila jurisprudentei anterioare, o persoana impozabila actioneaza intr-o asemenea capacitate atunci cand actioneaza intr-o asemenea capacitate atunci cand efectueaza tranzactii in cursul activitatii sale impozabile (a efectueaza tranzactii in cursul activitatii sale impozabile (a se vedea, in acest sens, se vedea, in acest sens, Cauza C 291/92 – Armbrecht, Cauza C 291/92 – Armbrecht, si si Cauza C 77/01 – EDMCauza C 77/01 – EDM).).

12.04.2312.04.23 1212

CEJ – condiții obiectiveCEJ – condiții obiective

Cauza C 260/98 – Cauza C 260/98 – Comisia c. GreciaComisia c. Grecia, , o analiza a o analiza a definitiilor termenilor definitiilor termenilor persoana impozabilapersoana impozabila si si activitate activitate economicaeconomica arata ca sfera de aplicare a notiunii de arata ca sfera de aplicare a notiunii de activitate economica este foarte larga si ca acest termen activitate economica este foarte larga si ca acest termen are un caracter obiectiv, in sensul ca activitatea este are un caracter obiectiv, in sensul ca activitatea este luata in calcul luata in calcul per seper se si fara considerarea scopului sau si fara considerarea scopului sau rezultatelor sale (a se vedea de asemenea rezultatelor sale (a se vedea de asemenea Cauza Cauza C235/85 – Comisia c. OlandaC235/85 – Comisia c. Olanda, , CCauza C 268/83 – auza C 268/83 – RompelmanRompelman, , Cauza C 497/01 – Zita ModesCauza C 497/01 – Zita Modes))..

12.04.2312.04.23 1313

Impozitarea operatiunilor ilicite. Impozitarea operatiunilor ilicite. PPrincipiul rincipiul fourre toutfourre tout

Acest principiu are la baza argumentul ca, intr-o epoca in Acest principiu are la baza argumentul ca, intr-o epoca in care toate operatiunile efectuate intr-un context care toate operatiunile efectuate intr-un context profesional sunt impozabile, nu este admisibila evitarea profesional sunt impozabile, nu este admisibila evitarea impozitarii unor activitati ilicite sanctionabile. impozitarii unor activitati ilicite sanctionabile.

Este evident ca intr-o astfel de situatie, in materie de Este evident ca intr-o astfel de situatie, in materie de TVA, caracterul sanctionatoriu este cu atat mai pronuntat TVA, caracterul sanctionatoriu este cu atat mai pronuntat cu cat recunoasterea unui drept de deducere nu este cu cat recunoasterea unui drept de deducere nu este posibil nici pe fond (lipsa activitatii economice…), nici pe posibil nici pe fond (lipsa activitatii economice…), nici pe forma (lipsa documentelor doveditoare…).forma (lipsa documentelor doveditoare…).

12.04.2312.04.23 1414

CEJ – operatiuni iliciteCEJ – operatiuni ilicite CaCauza C 158/98 – Coffeeshop Siberieuza C 158/98 – Coffeeshop Siberie: : diferenta de diferenta de

tratament fiscal intre inchirierea unei mese intr-un local in tratament fiscal intre inchirierea unei mese intr-un local in vederea vinderii de droguri si o inchiriere obisnuita duce vederea vinderii de droguri si o inchiriere obisnuita duce implicit la incalcarea principiului neutralitatii masurilor fiscale. implicit la incalcarea principiului neutralitatii masurilor fiscale. In opinia Curtii, este irelevant faptul ca scopul inchirierii este In opinia Curtii, este irelevant faptul ca scopul inchirierii este unul ilicit, conformandu-se textului art. 9 din Directiva TVA unul ilicit, conformandu-se textului art. 9 din Directiva TVA (…(…indiferent de scopul sau rezultatul activitatii indiferent de scopul sau rezultatul activitatii respectiverespective…)…) atat timp cat inchirierea s-a realizat ca parte a atat timp cat inchirierea s-a realizat ca parte a unei activitati economice taxabile.unei activitati economice taxabile.

Cauza C 111/92 – Wifried LangeCauza C 111/92 – Wifried Lange: : îîncalcarea obligatiilor ncalcarea obligatiilor legale stabilite printr-o autorizatie de export nu exclude legale stabilite printr-o autorizatie de export nu exclude beneficiul regimului fiscal de export atat timp cat operatiunea beneficiul regimului fiscal de export atat timp cat operatiunea a fost realizata efectiv insa spre o alta destinatie decat cea a fost realizata efectiv insa spre o alta destinatie decat cea din autorizatie. Si in acest caz CEJ isi fundamenteaza solutia din autorizatie. Si in acest caz CEJ isi fundamenteaza solutia pe faptul ca principiul neutralitatii se opune operarii unor pe faptul ca principiul neutralitatii se opune operarii unor distinctii de ordin general intre tranzactiile legale si cele distinctii de ordin general intre tranzactiile legale si cele ilegaleilegale. .

12.04.2312.04.23 1515

CEJ – limitarea ariei de aplicare a CEJ – limitarea ariei de aplicare a notiunii de activitate economicănotiunii de activitate economică

Cauza C 289/86 – Happy FamilyCauza C 289/86 – Happy Family: : o solutie, identica cu o solutie, identica cu cea din cauza Coffeeshop Siberie ar duce la incalcarea cea din cauza Coffeeshop Siberie ar duce la incalcarea principiului neutralitatii fiscale prin egalitatea de principiului neutralitatii fiscale prin egalitatea de tratament intre o activitate economica si una tratament intre o activitate economica si una nereglementata, nereglementata, in afara unei piete concurentialein afara unei piete concurentiale (vanzarea de droguri, marfuri contrafacute, etc.), atat (vanzarea de droguri, marfuri contrafacute, etc.), atat timp cat activitatea nereglementata nu are nici macar timp cat activitatea nereglementata nu are nici macar aparent un scop economicaparent un scop economic..

12.04.2312.04.23 1616

Persoana fizică – presoana Persoana fizică – presoana impozabilăimpozabilă

În cazul construirii de bunuri imobile de către persoanele fizice, În cazul construirii de bunuri imobile de către persoanele fizice, în vederea vânzării, activitatea economică este considerată în vederea vânzării, activitatea economică este considerată începută în momentul în care persoana fizică respectivă începută în momentul în care persoana fizică respectivă intenţionează să efectueze o astfel de activitate, iar intenţia intenţionează să efectueze o astfel de activitate, iar intenţia persoanei respective trebuie apreciată în baza elementelor persoanei respective trebuie apreciată în baza elementelor obiective, de exemplu, faptul că aceasta începe să angajeze obiective, de exemplu, faptul că aceasta începe să angajeze costuri şi/sau să facă investiţii pregătitoare iniţierii activităţii costuri şi/sau să facă investiţii pregătitoare iniţierii activităţii economice. Activitatea economică este considerată continuă economice. Activitatea economică este considerată continuă din momentul începerii sale, incluzând şi livrarea bunului sau din momentul începerii sale, incluzând şi livrarea bunului sau părţilor din bunul imobil construit, chiar dacă este un singur părţilor din bunul imobil construit, chiar dacă este un singur bun imobil.bun imobil.

12.04.2312.04.23 1717

Persoana fizică – presoana Persoana fizică – presoana impozabilăimpozabilă

În cazul achiziţiei de terenuri şi/sau de construcţii de către În cazul achiziţiei de terenuri şi/sau de construcţii de către persoana fizică în scopul vânzării, livrarea acestor bunuri persoana fizică în scopul vânzării, livrarea acestor bunuri reprezintă o activitate cu caracter de continuitate dacă persoana reprezintă o activitate cu caracter de continuitate dacă persoana fizică realizează mai mult de o singură tranzacţie în cursul unui fizică realizează mai mult de o singură tranzacţie în cursul unui an calendaristic. an calendaristic.

Deşi prima livrare este considerată ocazională, dacă intervine o a Deşi prima livrare este considerată ocazională, dacă intervine o a doua livrare în cursul aceluiaşi an, prima livrare nu va fi doua livrare în cursul aceluiaşi an, prima livrare nu va fi impozitată dar va fi luată în considerare la calculul plafonului de impozitată dar va fi luată în considerare la calculul plafonului de înregistrare (vor fi luate in consderarea operatiunile scutite) înregistrare (vor fi luate in consderarea operatiunile scutite)

Notificările privind operaţiunile de închiriere, leasing şi vânzare Notificările privind operaţiunile de închiriere, leasing şi vânzare de bunuri imobile pot fi depuse şi în timpul inspecţiei fiscale. Pot de bunuri imobile pot fi depuse şi în timpul inspecţiei fiscale. Pot opta pentru taxarea acestor operaţiuni numai persoanele opta pentru taxarea acestor operaţiuni numai persoanele impozabile stabilite în România.impozabile stabilite în România.

12.04.2312.04.23 1818

Alte exemple Alte exemple

1.1. Codul fiscal art. 128 al. (1): Codul fiscal art. 128 al. (1): eeste considerată livrare de ste considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un bunuri ca şi un proprietarproprietar..

2.2. Directiva TVA: art. 14 al. (1):Directiva TVA: art. 14 al. (1):- varianta in lb. engleză: varianta in lb. engleză: ssupply of goods shall mean the upply of goods shall mean the

transfer of the right totransfer of the right to dispose of tangible property as dispose of tangible property as ownerowner; ;

- varianta în lb. engleză varianta în lb. engleză (traducere oficială): (traducere oficială): llivrare de ivrare de bunuribunuri înseamnă transferul dreptului de a dispune de înseamnă transferul dreptului de a dispune de bunuri corporale bunuri corporale în calitate de proprietarîn calitate de proprietar;;

- varianta in lb. francezăvarianta in lb. franceză: est considere comme livrasion de : est considere comme livrasion de biens le transfer du pouvoir de disposer biens le transfer du pouvoir de disposer dd,,un bien un bien comme comme un proprietaire.un proprietaire.12.04.2312.04.23 1919

Jurisprudența CEJJurisprudența CEJ C - 320/88 (C - 320/88 (Shipping and Forwarding Enterprise Safe Shipping and Forwarding Enterprise Safe

BVBV)) : : furnizarea de bunuri nu se referă la transferul de furnizarea de bunuri nu se referă la transferul de proprietate, în conformitate cu procedura prevăzută de proprietate, în conformitate cu procedura prevăzută de legislația națională în vigoare, ci se referă la orice transfer legislația națională în vigoare, ci se referă la orice transfer de bunuri corporale de către o parte către o altă parte pe de bunuri corporale de către o parte către o altă parte pe care o abilitează de a dispune de bunuri ca si cum el este care o abilitează de a dispune de bunuri ca si cum el este proprietarul de drept; scopul directivei ar putea fi proprietarul de drept; scopul directivei ar putea fi compromis dacă cerințele unei livrări de bunuri ar depinde compromis dacă cerințele unei livrări de bunuri ar depinde de dreptul civil din fiecare stat membru de dreptul civil din fiecare stat membru (Codul fiscal – (Codul fiscal – livrarea cu plata in rate !!!).livrarea cu plata in rate !!!).

C – 454/98 (Schmeink & Cofret și Strobel): C – 454/98 (Schmeink & Cofret și Strobel): statele statele membremembre … pentru justa asezare și colectare a TVA și … pentru justa asezare și colectare a TVA și pentru prevenirea fraudei fiscale nu pot lua masuri care pentru prevenirea fraudei fiscale nu pot lua masuri care depășesc nivelul necesar pentru atingera acestor obiective.depășesc nivelul necesar pentru atingera acestor obiective.

12.04.2312.04.23 2020

Prestarea de servicii Prestarea de servicii

Condiții actuale:Condiții actuale:

- Art. 133 conține multe excepții care transformă regula Art. 133 conține multe excepții care transformă regula generală generală ( … locul prestării este locul unde este situat ( … locul prestării este locul unde este situat prestatorul …) prestatorul …) într-o veritabilă excepție;într-o veritabilă excepție;

- Aceste reguli în multe cazuri devin un impediment în Aceste reguli în multe cazuri devin un impediment în derularea tranzacțiilor generând costuri suplimentare derularea tranzacțiilor generând costuri suplimentare (e.g costuri legate de rambursarea taxei dintr-un alt stat (e.g costuri legate de rambursarea taxei dintr-un alt stat membru sau de respectarea obligației de înregistrare).membru sau de respectarea obligației de înregistrare).

12.04.2312.04.23 2121

Condiții viitoare -2010- (Directiva 2008/8/CE; OUG Condiții viitoare -2010- (Directiva 2008/8/CE; OUG 109/2009):109/2009):

- Extinderea: mecanismului ”Extinderea: mecanismului ”on-stop-shopon-stop-shop”;”;

aplicarea mecanismului ”aplicarea mecanismului ”use and enjoymentuse and enjoyment”. ”.

- Extinderea criteriului utilizării și exploatării efective (art. 58 Extinderea criteriului utilizării și exploatării efective (art. 58 din Directiva TVA) cu scopul evitării dublei impozitări, din Directiva TVA) cu scopul evitării dublei impozitări, neimpozitări sau denaturării concurenței pe piața internă;neimpozitări sau denaturării concurenței pe piața internă;

- Stabilirea a două reguli în funcție de calitatea beneficiarului - Stabilirea a două reguli în funcție de calitatea beneficiarului (B2B sau B2C);(B2B sau B2C);

12.04.2312.04.23 2222

Prestarea de servicii – regula B2BPrestarea de servicii – regula B2B Locul prestării de servicii către Locul prestării de servicii către persoane impozabile persoane impozabile este este

locul unde acestea își au stabilit sediul activității locul unde acestea își au stabilit sediul activității economice.economice.

Excepții:Excepții:- locul prestării va fi locul unde este situat locul prestării va fi locul unde este situat sediul fix sediul fix dacă dacă

prestarea se realizează către un sediu fix al prestarea se realizează către un sediu fix al beneficiarului; beneficiarului;

- În lipsa celor două criterii locul prestării va fi locul unde În lipsa celor două criterii locul prestării va fi locul unde beneficiarul își are beneficiarul își are domiciliul stabildomiciliul stabil sau sau reședința reședința obișnuită.obișnuită.

12.04.2312.04.23 2323

Prestarea de servicii – regula B2CPrestarea de servicii – regula B2C

Locul prestării de servicii către Locul prestării de servicii către persoane neimpozabile persoane neimpozabile este locul unde prestatorul își are sediul activității este locul unde prestatorul își are sediul activității economice.economice.

Excepții:Excepții:- locul unde prestatorul are un sediu fix de la care sunt locul unde prestatorul are un sediu fix de la care sunt

prestate serviciile;prestate serviciile;

- în lipsa sediului activității economice sau a sediului fix, în lipsa sediului activității economice sau a sediului fix, locul prestării va fi locul unde acesta are domiciliul stabil locul prestării va fi locul unde acesta are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.sau reședința obișnuită.

12.04.2312.04.23 2424

Situații particulare- regula B2B/B2CSituații particulare- regula B2B/B2C

Prestări de servicii în legătura cu imobilePrestări de servicii în legătura cu imobile: locul unde este : locul unde este situat imobilul (inclusiv: servicii prestate de experţi şi situat imobilul (inclusiv: servicii prestate de experţi şi agenți imobiliari, servicii de coordonare a lucrărilor de agenți imobiliari, servicii de coordonare a lucrărilor de construcții, supraveghere șantier, arhitecți, servicii de construcții, supraveghere șantier, arhitecți, servicii de cazare, servicii hoteliere, tabere de vacanță, acordarea cazare, servicii hoteliere, tabere de vacanță, acordarea dreptului de a utiliza un imobil;dreptului de a utiliza un imobil;

Transport călătoriTransport călători: locul unde se efectuează transportul : locul unde se efectuează transportul în funcție de distanțele parcurse (se impozitează doar în funcție de distanțele parcurse (se impozitează doar parcursul național în funcție de locul de plecare și locul parcursul național în funcție de locul de plecare și locul de sosire);de sosire);

12.04.2312.04.23 2525

Servicii culturale artistice stințifice, etc. (inclusiv cele Servicii culturale artistice stințifice, etc. (inclusiv cele auxiliare)auxiliare): locul unde acestea sunt prestate efectiv; : locul unde acestea sunt prestate efectiv; începând începând cu 2011 aceste servicii vor fi impozitate la locul unde este cu 2011 aceste servicii vor fi impozitate la locul unde este situat beneficiarul. situat beneficiarul.

Servicii de restaurant/catering: Servicii de restaurant/catering: locul unde acestea sunt locul unde acestea sunt prestate efectiv; nu se supun acestei reguli serviciile prestate prestate efectiv; nu se supun acestei reguli serviciile prestate la bordul navelor, aeronavelor sau a trenurilor pentru la bordul navelor, aeronavelor sau a trenurilor pentru parcursuri în interiorul Comunității (chiar cu un parcurs parcursuri în interiorul Comunității (chiar cu un parcurs extracomunitar), caz în care locul prestării este locul de extracomunitar), caz în care locul prestării este locul de plecare al transportului de pasageri. plecare al transportului de pasageri.

Închirierea de mijloace de transport pe termen scurt Închirierea de mijloace de transport pe termen scurt : locul : locul unde mijlocul de transport este pus la dispoziția clientului; unde mijlocul de transport este pus la dispoziția clientului; termen scurt însemană posesia/utilizarea continuă pentru :termen scurt însemană posesia/utilizarea continuă pentru :

- max. 30 de zile pentru mijloace de transport terestre;max. 30 de zile pentru mijloace de transport terestre;- max. 90 de zile pentru ambarcațiuni maritime.max. 90 de zile pentru ambarcațiuni maritime.

12.04.2312.04.23 2626

Situații particulare - regula B2CSituații particulare - regula B2C

Servicii de intermediere care acționează în numele și Servicii de intermediere care acționează în numele și contul altei presoanecontul altei presoane: locul unde este prestat serviciul : locul unde este prestat serviciul principal;principal;

Servicii de transport bunuri (altele decât cele de Servicii de transport bunuri (altele decât cele de transport intracomunitar)transport intracomunitar): locul unde are loc transportul : locul unde are loc transportul în funcție de distanțele parcurse;în funcție de distanțele parcurse;

Transportul intracomunitarTransportul intracomunitar: locul de plecare al : locul de plecare al transportului intracomunitar;transportului intracomunitar;

12.04.2312.04.23 2727

Servicii accesorii transportului, prelucrări asupra Servicii accesorii transportului, prelucrări asupra bunurilor mobile corporale, inclusiv evaluarea acestorabunurilor mobile corporale, inclusiv evaluarea acestora: : locul în care se prestează efectiv serviciile;locul în care se prestează efectiv serviciile;

Servicii intangibile prestate către beneficiari situați în Servicii intangibile prestate către beneficiari situați în afara Comunitățiiafara Comunității: locul unde aceștia sunt stabiliți sau au : locul unde aceștia sunt stabiliți sau au domiciliul stabil sau reședința obișnuită;domiciliul stabil sau reședința obișnuită;

Începând cu 2015 pentru serviciile de telecomunicatii, Începând cu 2015 pentru serviciile de telecomunicatii, broadcasting, serviciil electronice prestate către broadcasting, serviciil electronice prestate către presoane neimpozabile situate intr-un stat membru altul presoane neimpozabile situate intr-un stat membru altul decât cel al furnizorului impozitarea se va realiza in decât cel al furnizorului impozitarea se va realiza in statul de consum (statul de consum (on stop – shop).on stop – shop).

12.04.2312.04.23 2828

CEJ – interpretarea situațiilor CEJ – interpretarea situațiilor particulare (particulare (lex specialis vs. lex lex specialis vs. lex

generalis)generalis) Interpretarea initială: Interpretarea initială: Cazul Hamann, Cazul Trans Cazul Hamann, Cazul Trans

TirrenoTirreno: situațiile particulare reprezinta excepții de la : situațiile particulare reprezinta excepții de la regual generală astfel incât ele vor fi de strictă regual generală astfel incât ele vor fi de strictă interpretare;interpretare;

Interpretarea ulterioară: Interpretarea ulterioară: cazul Dudda: cazul Dudda: cazurile cazurile particulare reprezinta particulare reprezinta lex specialis lex specialis motiv pentru care nu motiv pentru care nu se impune o interpretare restricitvă;se impune o interpretare restricitvă;

Concluzie: Concluzie: nu exista un raport de subordonare intre nu exista un raport de subordonare intre regula generală si regulile particulare (speciale).regula generală si regulile particulare (speciale).

12.04.2312.04.23 2929

Faptul generator – cazuri particulareFaptul generator – cazuri particulare Bunuri livrate în consignație: Bunuri livrate în consignație: data la care bunurile sunt data la care bunurile sunt

livrate clienților finalilivrate clienților finali;;

Bunuri transmise în vederea testării verificării conformității: Bunuri transmise în vederea testării verificării conformității: data acceptării bunurilor de către beneficiardata acceptării bunurilor de către beneficiar;;

Stocuri la dispoziția clientului: Stocuri la dispoziția clientului: data la care clientul retrage data la care clientul retrage bunurile din depozit;bunurile din depozit;

Livrări de bunuri imobileLivrări de bunuri imobile: data la care are loc transferul : data la care are loc transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar;dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar;

Bunuri livrate cu plata în rateBunuri livrate cu plata în rate: data la care bunul este : data la care bunul este predat beneficiarului;predat beneficiarului;12.04.2312.04.23 3030

Servicii care se decontează prin plăți succesive Servicii care se decontează prin plăți succesive (construcții montaj, consultanță, etc.): (construcții montaj, consultanță, etc.): data la care sunt data la care sunt emise situațiile de lucrări sau emise situațiile de lucrări sau (in funcție de contract) (in funcție de contract) data data acceptării acestora de către beneficiari acceptării acestora de către beneficiari (perioada de (perioada de decontare nu poate depăși un an)decontare nu poate depăși un an);;

Livrări de bunuri sau prestări de servicii care se Livrări de bunuri sau prestări de servicii care se efectuează continuu (apa, gaz, etc.): efectuează continuu (apa, gaz, etc.): la data specificată la data specificată în contract pentru plată, fără a se depăși perioada de un în contract pentru plată, fără a se depăși perioada de un an; an; regula se aplicregula se aplică și în situațiile in care taxa este ă și în situațiile in care taxa este datorată de beneficiar datorată de beneficiar [[art. 150 al. (2)art. 150 al. (2)]] iar perioada de iar perioada de decontare este mai mare de un an;decontare este mai mare de un an;

12.04.2312.04.23 3131

Dovada calității de presoana Dovada calității de presoana impozabilă in relația B2Bimpozabilă in relația B2B

În vederea determinării regimului de TVA aplicabil acestor În vederea determinării regimului de TVA aplicabil acestor servicii, prin norme se stabilesc dovezile care stabilesc servicii, prin norme se stabilesc dovezile care stabilesc caracterul de persoană impozabilă al beneficiarilor nerezidenţi. caracterul de persoană impozabilă al beneficiarilor nerezidenţi.

Aceste dovezi pot consta în: codul valabil de TVA al Aceste dovezi pot consta în: codul valabil de TVA al beneficiarului din alt stat membru sau ţări terţe, adresa sediului beneficiarului din alt stat membru sau ţări terţe, adresa sediului activităţii economice/sediului fix din Comunitate, informaţii activităţii economice/sediului fix din Comunitate, informaţii relevante precum materiale printate de pe website care relevante precum materiale printate de pe website care confirmă statutul de persoană impozabilă precum şi orice alte confirmă statutul de persoană impozabilă precum şi orice alte informaţii relevante.informaţii relevante.

12.04.2312.04.23 3232

Exigibilitatea taxei Exigibilitatea taxei Regula generalăRegula generală: regimul de impozitare este regimul : regimul de impozitare este regimul

aplicabil la data faptului generator.aplicabil la data faptului generator.

Cazuri particulareCazuri particulare::- dacă se schimbă regimul de impozitare între data facturii dacă se schimbă regimul de impozitare între data facturii

și data livrării/prestării se va proceda la regularizarea și data livrării/prestării se va proceda la regularizarea regimului de impozitare doar dacă au fost emise facturi regimului de impozitare doar dacă au fost emise facturi parțiale sau dacă a fost încasat un avans (regula este parțiale sau dacă a fost încasat un avans (regula este aplicabilă si facturilor pentru prestări de servicii facturate aplicabilă si facturilor pentru prestări de servicii facturate înainte de 31 dec. 2009 și pentru care faptul generator înainte de 31 dec. 2009 și pentru care faptul generator este ulterior acestei date);este ulterior acestei date);

- pentru operațiunile de la art. 160 regimul aplicabil este pentru operațiunile de la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei.cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei.

12.04.2312.04.23 3333

CEJ – exigibilitatea CEJ – exigibilitatea

BUPA – schema de plăti anticipate:BUPA – schema de plăti anticipate:

Grupul BUPA HospitalGrupul BUPA Hospital

BUPA 1 BUPA 2

Tranzactia 1

Tranzactia 2

12.04.2312.04.23 3434

Concluziile in cazul BUPA: Concluziile in cazul BUPA: - În situatia in care plătile sunt efectuate în avans înaintea În situatia in care plătile sunt efectuate în avans înaintea

livrărilor/prestărilor taxa devine exigibilă la data avansului livrărilor/prestărilor taxa devine exigibilă la data avansului corespunzător valorii acestuia;corespunzător valorii acestuia;

- Pentru ca taxa să devină exigibilă in astfel de situații, Pentru ca taxa să devină exigibilă in astfel de situații, toate informațiile relevante referitoare la faptul generator toate informațiile relevante referitoare la faptul generator ((viitor !!!viitor !!!) trebuie să fie cunoscute (opinia Avocatului ) trebuie să fie cunoscute (opinia Avocatului General în cazul BUPA);General în cazul BUPA);

- Livrarea de bunuri sau părestarea de servicii intră sub Livrarea de bunuri sau părestarea de servicii intră sub incidența TVA și nu plățile efctuate pentru aceste incidența TVA și nu plățile efctuate pentru aceste operațiuni ( cazul C 108/99 operațiuni ( cazul C 108/99 Canton Fitzgerald Canton Fitzgerald Internațional).Internațional).

12.04.2312.04.23 3535

Baza de impozitareBaza de impozitare

In cazul schimbului de bunuri sau servicii pentru care In cazul schimbului de bunuri sau servicii pentru care plata se face integral sau parțial în natură, baza de plata se face integral sau parțial în natură, baza de impozitare va fi impozitare va fi valoarea de piațăvaloarea de piață..

Regula se aplică si pentru acele operațiunii pentru care Regula se aplică si pentru acele operațiunii pentru care părțile nu au stabilit valoare plății sau aceasta nu poate fi părțile nu au stabilit valoare plății sau aceasta nu poate fi ușor stabilită.ușor stabilită.

Transferuri intre persoane afiliate !!!Transferuri intre persoane afiliate !!!

12.04.2312.04.23 3636

Valoarea de piațăValoarea de piață

VaValoare de piaţă înseamnă suma totală loare de piaţă înseamnă suma totală care ar fi care ar fi plătită in cadrul unor tranzacții similare.plătită in cadrul unor tranzacții similare.

Utilizarea de valori comparabile în lipsa unor tranzacții Utilizarea de valori comparabile în lipsa unor tranzacții similare: similare:

1.1. pentru bunuripentru bunuri, o sumă care nu este mai mică decât , o sumă care nu este mai mică decât preţul de cumpărare al bunurilor sau al unor bunuri preţul de cumpărare al bunurilor sau al unor bunuri similare sau, în absenţa unui preţ de cumpărare, preţul similare sau, în absenţa unui preţ de cumpărare, preţul de cost, stabilit la momentul livrării;de cost, stabilit la momentul livrării;

2. 2. pentru serviciipentru servicii, o sumă care nu este mai mică decât , o sumă care nu este mai mică decât costurile complete ale persoanei impozabile pentru costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.prestarea serviciului.

12.04.2312.04.23 3737

Separarea artificială a Separarea artificială a elementelor unei tranzacţiielementelor unei tranzacţii (I) (I)

ExitsExitstă operaţiuni ale căror prestaţie poate fi separată în tă operaţiuni ale căror prestaţie poate fi separată în mai multe elemente specifice.mai multe elemente specifice.

Exemplu: contractul de leasing – elementul de finanţare, Exemplu: contractul de leasing – elementul de finanţare, chiria şi asigurarea bunului, obiect al contractului de chiria şi asigurarea bunului, obiect al contractului de leasingleasing

Problemă: tratamentul TVA aferent unor fracţionări ale Problemă: tratamentul TVA aferent unor fracţionări ale elementelor unui contract de leasing în prestaţii distincte elementelor unui contract de leasing în prestaţii distincte efectuate de companii diferite.efectuate de companii diferite.

12.04.2312.04.23 3838

Separarea artificială a Separarea artificială a elementelor unei tranzacţiielementelor unei tranzacţii (II) (II)

CJE: C- 425/06 CJE: C- 425/06 Part Service SRLPart Service SRL: două societăţi din : două societăţi din Italia, din acelaşi grup,Italia, din acelaşi grup, Italservice ( Italservice (actualaactuala Part Service) Part Service) şi şi IFIM Leasing SASIFIM Leasing SAS

Efectuau prin contracte diferite încheiate cu aceiaşi Efectuau prin contracte diferite încheiate cu aceiaşi utilizatori, operaţiuni care întregesc în mod normal un utilizatori, operaţiuni care întregesc în mod normal un contract de leasing contract de leasing

IFIM încheia cu un utilizator un contract având ca obiect IFIM încheia cu un utilizator un contract având ca obiect dreptul de folosinţă a unui autovehicul dreptul de folosinţă a unui autovehicul

Italservice încheia cu utilizatorul un contract prin care Italservice încheia cu utilizatorul un contract prin care asigura autovehiculul asigura autovehiculul

12.04.2312.04.23 3939

Separarea artificială a Separarea artificială a elementelor unei tranzacţiielementelor unei tranzacţii (III) (III)

Analiza CEJAnaliza CEJ

Separarea:Separarea:

Scop primordial - obţinerea unui avantaj fiscal (în cazul Scop primordial - obţinerea unui avantaj fiscal (în cazul de faţă aplicarea scutirii de TVA pentru serviciile de de faţă aplicarea scutirii de TVA pentru serviciile de intermediere în asigurare şi finanţare), intermediere în asigurare şi finanţare),

Nu trebuie să aibă la bază raţiuni economice/ Nu trebuie să aibă la bază raţiuni economice/ restructurare a grupului sau altele, avantajele fiscale fiind restructurare a grupului sau altele, avantajele fiscale fiind doar o consecinţă a acestei fracţionăridoar o consecinţă a acestei fracţionări

12.04.2312.04.23 4040

Separarea artificială a Separarea artificială a elementelor unei tranzacţiielementelor unei tranzacţii (IV) (IV)

Un serviciu trebuie să fie considerat auxiliar unui serviciu Un serviciu trebuie să fie considerat auxiliar unui serviciu principal dacă nu constituie pentru client un scop în sine, principal dacă nu constituie pentru client un scop în sine, ci doar o modalitate de a beneficia în cele mai bune ci doar o modalitate de a beneficia în cele mai bune condiţii de serviciul principal;condiţii de serviciul principal;

În cazul prezentat mai sus, clientul nu ar apela niciodată În cazul prezentat mai sus, clientul nu ar apela niciodată la serviciile prestate de Italservice dacă nu ar lua în la serviciile prestate de Italservice dacă nu ar lua în leasing vehiculul de la societatea de leasingleasing vehiculul de la societatea de leasing

Prestaţiile celor două entităţi sub contracte diferite relevă Prestaţiile celor două entităţi sub contracte diferite relevă aceeaşi substanţă economică, a cărei fracţionare poate aceeaşi substanţă economică, a cărei fracţionare poate fi catalogată drept artificială.fi catalogată drept artificială.

12.04.2312.04.23 4141

Limitări:Limitări: Curtea Europeană de Justiţie a stabilit că Curtea Europeană de Justiţie a stabilit că opțiunea unui comerciant între operațiuni scutite și opțiunea unui comerciant între operațiuni scutite și operațiuni impozabile poate fi bazată pe o serie de factori, operațiuni impozabile poate fi bazată pe o serie de factori, incluzând aspecte de ordin financiar referitoare la sistemul incluzând aspecte de ordin financiar referitoare la sistemul TVA (…). TVA (…).

Atunci când o persoană optează pentru una dintre cele Atunci când o persoană optează pentru una dintre cele două tipuri de tranzacții Directiva nu impune să o aleagă două tipuri de tranzacții Directiva nu impune să o aleagă pe cea care implică plata celei mai mari taxe (C -4/94 pe cea care implică plata celei mai mari taxe (C -4/94 BLP BLP GroupGroup și C - 108/99 și C - 108/99 Canton Fitzgerald InternaționalCanton Fitzgerald Internațional); );

In mod identic în cauza In mod identic în cauza HalifaxHalifax (pct. 85 la cauza C – (pct. 85 la cauza C – 255/02), Avocatul General opinează că, 255/02), Avocatul General opinează că, contribuabilii pot contribuabilii pot alege să-și structureze afacerea de așa manieră încât să-alege să-și structureze afacerea de așa manieră încât să-și limiteze obligațiile fiscaleși limiteze obligațiile fiscale..

12.04.2312.04.23 4242

Persoana obligată la plată taxeiPersoana obligată la plată taxei

Regula generalăRegula generală: persoana impozabilă care efectuează : persoana impozabilă care efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii impozabile.livrări de bunuri sau prestări de servicii impozabile.

Excepție – relatia B2B: Excepție – relatia B2B: persoana obligată la plată este persoana obligată la plată este beneficiarul persoană impozabilă sau persoana juridică beneficiarul persoană impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA, inclusiv neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA, inclusiv persoanele înregistrate prin reprezentant fiscal , sub persoanele înregistrate prin reprezentant fiscal , sub rezerva ca prestatorul să nu fie presteze serviciile de oa rezerva ca prestatorul să nu fie presteze serviciile de oa stfel de maniera care duc la constituirea unui sediu fix in stfel de maniera care duc la constituirea unui sediu fix in România. România.

12.04.2312.04.23 4343

Ajustarea TVAAjustarea TVA În cazul persoanelor impozabile care figurează în lista În cazul persoanelor impozabile care figurează în lista

contribuabililor inactivi, cele care sunt în inactivitate temporară, contribuabililor inactivi, cele care sunt în inactivitate temporară, înscrise la Registrul Comerțului sau a căror înregistrare în înscrise la Registrul Comerțului sau a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată de către organele fiscale, se scopuri de TVA a fost anulată de către organele fiscale, se consideră că activele corporale fixe, altele decât cele care sunt consideră că activele corporale fixe, altele decât cele care sunt considerate bunuri de capital, şi care nu au fost amortizate considerate bunuri de capital, şi care nu au fost amortizate integral, sunt alocate pe perioada de inactivitate unei ativități integral, sunt alocate pe perioada de inactivitate unei ativități fără drept de deducere, astfel devenind aplicabile normele cu fără drept de deducere, astfel devenind aplicabile normele cu privire la ajustarea taxei, pentru valoarea ramasă.privire la ajustarea taxei, pentru valoarea ramasă.

Ajustarea va fi reflectată în ultimul decont de taxă depus înaintea Ajustarea va fi reflectată în ultimul decont de taxă depus înaintea anulării înregistrării în scopuri de TVA a persoanei impozabile. anulării înregistrării în scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dacă ulterior persoana impozabilă solicită înregistrarea în Dacă ulterior persoana impozabilă solicită înregistrarea în scopuri de TVA, sau când încetează situația care a condus la scopuri de TVA, sau când încetează situația care a condus la scoaterea din evidență, are dreptul la o ajustare pozitivă a taxei scoaterea din evidență, are dreptul la o ajustare pozitivă a taxei în favoare sa, pentru valoarea neamortizată; în acest caz în favoare sa, pentru valoarea neamortizată; în acest caz ajustarea va fi reflectată în primul decont depus după ajustarea va fi reflectată în primul decont depus după înregistrare în scopuri de TVA sau într-un decont ulterior.înregistrare în scopuri de TVA sau într-un decont ulterior.

12.04.2312.04.23 4444

Justificarea dreptului de deducereJustificarea dreptului de deducere Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei,

persoana impozabilă trebuie persoana impozabilă trebuie să dețina următoarele să dețina următoarele dovezi: dovezi:

a) a) pentru taxa datorată sau achitată, aferentă bunurilor pentru taxa datorată sau achitată, aferentă bunurilor sau sau serviciilor livrate/prestate sau care urmeaza a fi livrate serviciilor livrate/prestate sau care urmeaza a fi livrate sau prestatsau prestatcarecare, , o o factură emisă în conformitate cu factură emisă în conformitate cu prevederile art. 155prevederile art. 155 Cod fiscal Cod fiscal;;

b)b)pentru operațiunile de la pct. a) pentru care beneficiarul pentru operațiunile de la pct. a) pentru care beneficiarul este obligat la plată în condițiile art. este obligat la plată în condițiile art. 150 alin. (2)-(6), 150 alin. (2)-(6), oo factură emisă în conformitate cu prevederile art. 155 sau factură emisă în conformitate cu prevederile art. 155 sau documentele prevăzute la art. 155documentele prevăzute la art. 15511 alin. (1) alin. (1) Cod fiscal Cod fiscal;;

12.04.2312.04.23 4545

c)c) ppentru importul de bunuri, să deţină entru importul de bunuri, să deţină declaraţia vamală de declaraţia vamală de import sau actul constatator emis de organele vamaleimport sau actul constatator emis de organele vamale, care să , care să menţioneze persoana impozabilă ca menţioneze persoana impozabilă ca importator al bunurilor din importator al bunurilor din punctul de vedere al taxeipunctul de vedere al taxei, , precum şi documente care să precum şi documente care să ateste plata taxei de către importator sau de către altă ateste plata taxei de către importator sau de către altă persoană în contul săupersoană în contul său. .

Importatori care detin o autorizatei de suspendare a plății TVA Importatori care detin o autorizatei de suspendare a plății TVA in vama va evidenția face plata prin mecanismul taxării in vama va evidenția face plata prin mecanismul taxării inverseinverse..

Importatorii care deţin o autorizaţie unică pentru proceduri Importatorii care deţin o autorizaţie unică pentru proceduri vamale simplificate eliberată de alt stat membru sau care vamale simplificate eliberată de alt stat membru sau care efectuează importuri de bunuri în România din punct de efectuează importuri de bunuri în România din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaţia de a depune vedere al TVA, pentru care nu au obligaţia de a depune declaraţii vamale de import, trebuie să deţină o declaraţie de declaraţii vamale de import, trebuie să deţină o declaraţie de import pentru TVA şi accize;import pentru TVA şi accize;

12.04.2312.04.23 4646

e)e) pentru taxa aferentă unei achiziţii intracomunitare de pentru taxa aferentă unei achiziţii intracomunitare de bunuri, bunuri, o factură sau documentul prevăzut la art. 155o factură sau documentul prevăzut la art. 15511 alin. (1)alin. (1);;

f) f) pentru taxa aferentă unei operaţiuni asimilate cu o pentru taxa aferentă unei operaţiuni asimilate cu o achiziţie intracomunitară de bunuri, prevăzută la art. 130achiziţie intracomunitară de bunuri, prevăzută la art. 13011 alin. (2) lit. a)alin. (2) lit. a) Cod fiscal Cod fiscal, , autofacturaautofactura, emis, emisăă în statul în statul membru din care bunurile au fost transportate ori membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau expediate, sau în statul de destinație. în statul de destinație.

12.04.2312.04.23 4747

CEJ – dreptul de deducereCEJ – dreptul de deducere

Cauza C 25/03 – Finanzamt Bergish Gladbach c. Cauza C 25/03 – Finanzamt Bergish Gladbach c. Hans U. Hundt-EHans U. Hundt-Eßweinßwein, Curtea constata ca sotii Hundt-, Curtea constata ca sotii Hundt-EEßwein au achizitionat un teren pe care au edificat o ßwein au achizitionat un teren pe care au edificat o casa familiala, participarea la achizitie si edificarea casa familiala, participarea la achizitie si edificarea imobilului facandu-se in cote diferite. Deoarece sotul imobilului facandu-se in cote diferite. Deoarece sotul desfasura o activitate liberala (impozabila), acesta a desfasura o activitate liberala (impozabila), acesta a decis sa afecteze o parte din imobil acestei activitati. decis sa afecteze o parte din imobil acestei activitati. Facturile emise si pentru care era solicitata Facturile emise si pentru care era solicitata deductibilitatea TVA (proportional cu cota parte din deductibilitatea TVA (proportional cu cota parte din imobil afectat activitatii impozabile) erau emise pe imobil afectat activitatii impozabile) erau emise pe numele ambilor soti fara o distinctie clara cu privire la numele ambilor soti fara o distinctie clara cu privire la cota parte ce revenea fiecarui sot. cota parte ce revenea fiecarui sot.

12.04.2312.04.23 4848

InIn motivarea deciziei se arata ca (…) daca doi soti, in motivarea deciziei se arata ca (…) daca doi soti, in cadrul comunitatii matrimoniale, achizitioneaza un bun de cadrul comunitatii matrimoniale, achizitioneaza un bun de capital din care o parte este utilizata in scop profesional capital din care o parte este utilizata in scop profesional si in mod exclusiv de catre unul dintre sotii coproprietari, si in mod exclusiv de catre unul dintre sotii coproprietari, acesta beneficiaza de dreptul de deducere pentru acesta beneficiaza de dreptul de deducere pentru totalitatea TVA platite in amonte care greveaza partea din totalitatea TVA platite in amonte care greveaza partea din imobil care este utilizata in scop profesional, in masura in imobil care este utilizata in scop profesional, in masura in care suma dedusa nu excede limitele cotei-parti pe care care suma dedusa nu excede limitele cotei-parti pe care acesta o detine din bunul in cauza.acesta o detine din bunul in cauza.

La final Curtea constata ca in speta, nu exista nici un risc La final Curtea constata ca in speta, nu exista nici un risc de frauda sau de abuz (…), astfel incat este exclus ca de frauda sau de abuz (…), astfel incat este exclus ca facturile, chiar emise “domnului si doamnei HE” si fara facturile, chiar emise “domnului si doamnei HE” si fara mentiunea fractiunii de pret si de TVA care corespunde mentiunea fractiunii de pret si de TVA care corespunde cotei-parti a fiecaruia, sa poata fi utilizate de sotul care nu cotei-parti a fiecaruia, sa poata fi utilizate de sotul care nu este persoana impozabila sau de catre comunitate pentru este persoana impozabila sau de catre comunitate pentru a obtine inca o data deducerea aceluiasi cuantum al TVA.a obtine inca o data deducerea aceluiasi cuantum al TVA.

12.04.2312.04.23 4949

Cauza C 85/95 – ReisdorfCauza C 85/95 – Reisdorf, Curtea constata ca (…) nu , Curtea constata ca (…) nu este necesar originalul facturii, fiind suficienta si copia este necesar originalul facturii, fiind suficienta si copia acesteia. Art. 18 (1) (a) si art. 22 (3) din Directiva a VI-a acesteia. Art. 18 (1) (a) si art. 22 (3) din Directiva a VI-a permite statelor membre sa considere documente permite statelor membre sa considere documente justificative nu numai factura in original, ci orice alt justificative nu numai factura in original, ci orice alt document care tine loc de factura si indeplineste document care tine loc de factura si indeplineste conditiile in cauza. Pe cale de consecinta, norma conditiile in cauza. Pe cale de consecinta, norma comunitara da posibilitatea persoanelor impozabile sa comunitara da posibilitatea persoanelor impozabile sa prezinte si alte mijloace de proba decat factura in prezinte si alte mijloace de proba decat factura in original, dand astfel prevalenta fondului asupra formei original, dand astfel prevalenta fondului asupra formei (echivalentul principiului prevalentei economicului asupra (echivalentul principiului prevalentei economicului asupra juridicului statuat de art. 11 din Codul Fiscal romjuridicului statuat de art. 11 din Codul Fiscal româân).n).

A fortioriA fortiori, daca acceptam ca document justificativ un alt , daca acceptam ca document justificativ un alt mijloc de proba decat factura in original , cu atat mai mijloc de proba decat factura in original , cu atat mai mult poate fi acceptata o copie a facturii (care poate fi mult poate fi acceptata o copie a facturii (care poate fi verificata pentru conformitate prin eforturi rezonabile de verificata pentru conformitate prin eforturi rezonabile de catre fisc).catre fisc).

12.04.2312.04.23 5050

Aplicand acest principiuAplicand acest principiu, CEJ a statuat ca masurile , CEJ a statuat ca masurile pe care statele membre le pot adopta, in temeiul pe care statele membre le pot adopta, in temeiul dispozitiilor articolului 22 (8) al Directivei a VI-a, dispozitiilor articolului 22 (8) al Directivei a VI-a, pentru justa asezare si colectare a TVA si pentru pentru justa asezare si colectare a TVA si pentru prevenirea fraudei fiscale nu pot depasi nivelul prevenirea fraudei fiscale nu pot depasi nivelul necesar pentru atingerea acestor obiective (…) prin necesar pentru atingerea acestor obiective (…) prin urmare, nu pot afecta principiul neutralitatii TVA, urmare, nu pot afecta principiul neutralitatii TVA, principiu fundamental al sistemului de TVA si statuat principiu fundamental al sistemului de TVA si statuat prin legislatia Comunitara relevanta prin legislatia Comunitara relevanta ((cauza C – cauza C – 454/98, Schmeink & Cofreth si Strobel454/98, Schmeink & Cofreth si Strobel))

515112.04.2312.04.23 5151

Corectarea documentelor Corectarea documentelor Facturile de corecţie se întocmesc pentru TVA stabilită suplimentar Facturile de corecţie se întocmesc pentru TVA stabilită suplimentar

de către autorităţile fiscale printr-o decizie de impunere emisă după 1 de către autorităţile fiscale printr-o decizie de impunere emisă după 1 ianuarie 2010, indiferent de perioada supusă controlului.ianuarie 2010, indiferent de perioada supusă controlului.

Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal în urma Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal în urma căruia au fost constatate erori în ceea ce priveşte stabilirea corectă a căruia au fost constatate erori în ceea ce priveşte stabilirea corectă a taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume în baza actului taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume în baza actului administrativ emis de autoritatea fiscală competentă, pot emite facturi administrativ emis de autoritatea fiscală competentă, pot emite facturi de corecţie către beneficiari care se vor înscrie că sunt emise după de corecţie către beneficiari care se vor înscrie că sunt emise după control şi vor fi înregistrate într-o rubrică separată în decontul de taxă control şi vor fi înregistrate într-o rubrică separată în decontul de taxă şi jurnalele de de vânzări, fără a avea obligația colectării TVA; şi jurnalele de de vânzări, fără a avea obligația colectării TVA; beneficiarii au drept de deducere a taxei înscrise în aceste facturi;beneficiarii au drept de deducere a taxei înscrise în aceste facturi;

Prevederile se aplică inclusiv în cazul întreprinderilor mici care nu s-Prevederile se aplică inclusiv în cazul întreprinderilor mici care nu s-au înregistrat în scopuri de TVA la depăşirea plafonului de au înregistrat în scopuri de TVA la depăşirea plafonului de înregistrare şi pentru care organele de inspecţie fiscală au stabilit înregistrare şi pentru care organele de inspecţie fiscală au stabilit diferenţe de taxă colectată de plată.diferenţe de taxă colectată de plată.

12.04.2312.04.23 5252

Transferul de business-uriTransferul de business-uri S-a extins numărul cazurilor Curţii Europene de Justiţie referitor S-a extins numărul cazurilor Curţii Europene de Justiţie referitor

la transferul de business, cum ar fi C-77/01 Empresa de la transferul de business, cum ar fi C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro (EDM), C-497/01 Zita Modes. Desenvolvimento Mineiro (EDM), C-497/01 Zita Modes.

În cazul transferurilor de business operaţiunea este considerată În cazul transferurilor de business operaţiunea este considerată ca un transfer universal de bunuri şi/sau servicii nefiind tratate ca un transfer universal de bunuri şi/sau servicii nefiind tratate în mod individual ci ca un tot unitar la presoana cedentă, în mod individual ci ca un tot unitar la presoana cedentă, indiferent dacă este un transfer parțial sau total de active.indiferent dacă este un transfer parțial sau total de active.

Se consideră transfer parțial de active, transferul tuturor Se consideră transfer parțial de active, transferul tuturor activelor sau a unei părți din acestea investite într-o anumită activelor sau a unei părți din acestea investite într-o anumită ramură a activității economice, dacă aceasta constituie din ramură a activității economice, dacă aceasta constituie din punct de vedere tehnic o structură independentă, capabilă să punct de vedere tehnic o structură independentă, capabilă să efectueze activități economice separate, indiferent dacă este efectueze activități economice separate, indiferent dacă este realizată ca urmare a vânzării sau ca urmare a unor operațiuni realizată ca urmare a vânzării sau ca urmare a unor operațiuni precum divizarea, fuziunea, ori aportul în natură la capitalul precum divizarea, fuziunea, ori aportul în natură la capitalul unei societăți. unei societăți.

12.04.2312.04.23 5353

Regula anterioară se va aplica şi în cazul în care bunurile Regula anterioară se va aplica şi în cazul în care bunurile imobile în care sunt situate activele transferate de cedent nu imobile în care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt înstrăinate, ci realocate altor ramuri ale activității sunt înstrăinate, ci realocate altor ramuri ale activității cedentului.cedentului.

Normele stabilesc faptul că simlul trasnfer al unor active nu Normele stabilesc faptul că simlul trasnfer al unor active nu garantează posibilitatea continuării activității economice; garantează posibilitatea continuării activității economice; pentru ca operaţiunea să poată fi considerată transfer de pentru ca operaţiunea să poată fi considerată transfer de active, primitorul trebuie să intenționeze să desfășoare o active, primitorul trebuie să intenționeze să desfășoare o activitate economică sau partea de activitate economică activitate economică sau partea de activitate economică transferată şi nu să lichideze imediat activitatea respectivă sau transferată şi nu să lichideze imediat activitatea respectivă sau să vândă stocurile transferate.să vândă stocurile transferate.

Pentru calificarea unei activități ca transfer de active, nu este Pentru calificarea unei activități ca transfer de active, nu este relevant dacă primitorul activelor este autorizat pentru relevant dacă primitorul activelor este autorizat pentru desfășurarea activității care i-a fost transferată sau dacă are în desfășurarea activității care i-a fost transferată sau dacă are în obiectul de activitate respectiva activitate obiectul de activitate respectiva activitate

12.04.2312.04.23 5454

Vânzarea terenurilor cu imobile care Vânzarea terenurilor cu imobile care urmează sa fie demolateurmează sa fie demolate

Şi în acest caz modificările din Norme au în vedere jurisprudența Şi în acest caz modificările din Norme au în vedere jurisprudența CEJ, în speţă, cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV.CEJ, în speţă, cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV.

Stabilirea regimului fiscal (scutire/impozitare) de TVA aferentă Stabilirea regimului fiscal (scutire/impozitare) de TVA aferentă livrărilor de terenuri pe care se gasesc edificate clădiri, atunci livrărilor de terenuri pe care se gasesc edificate clădiri, atunci când construcţia şi terenul pe care este edificată formează un când construcţia şi terenul pe care este edificată formează un singur corp funciar, identificat printr-un singur număr cadastral:singur corp funciar, identificat printr-un singur număr cadastral:

- terenul pe care s-a edificat construcţia urmează regimul - terenul pe care s-a edificat construcţia urmează regimul construcţiei, dacă valoarea acestuia este mai mică decât valoarea construcţiei, dacă valoarea acestuia este mai mică decât valoarea construcţiei aşa cum rezultă din raportul de expertiză;construcţiei aşa cum rezultă din raportul de expertiză;

- construcţia va urma regimul terenului pe care este edificată, dacă - construcţia va urma regimul terenului pe care este edificată, dacă valoarea acesteia este mai mică decât valoarea terenului aşa cum valoarea acesteia este mai mică decât valoarea terenului aşa cum rezultă din raportul de expertiză;rezultă din raportul de expertiză;

- dacă terenul şi construcţia au valori egale, aşa cum rezultă din - dacă terenul şi construcţia au valori egale, aşa cum rezultă din raportul de expertiză, regimul corpului funciar va fi stabilit în raportul de expertiză, regimul corpului funciar va fi stabilit în funcţie de bunul imobil cu suprafaţa cea mai mare (se va avea în funcţie de bunul imobil cu suprafaţa cea mai mare (se va avea în vedere suprafaţa construită desfăşurată a construcţiei).vedere suprafaţa construită desfăşurată a construcţiei).

12.04.2312.04.23 5555

Aceste prevederi nu se aplică în situaţia în care se livrează un Aceste prevederi nu se aplică în situaţia în care se livrează un teren pe care se află o construcţie a cărei demolare a început teren pe care se află o construcţie a cărei demolare a început înainte de livrare şi a fost asumată de vânzător. Asemenea înainte de livrare şi a fost asumată de vânzător. Asemenea operaţiuni de livrare şi de demolare formează o operaţiune operaţiuni de livrare şi de demolare formează o operaţiune unică în ceea ce priveşte TVA, având în ansamblu ca obiect unică în ceea ce priveşte TVA, având în ansamblu ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea construcţiei existente şi a livrarea unui teren, iar nu livrarea construcţiei existente şi a terenului pe care se află aceasta, indiferent de stadiul lucrărilor terenului pe care se află aceasta, indiferent de stadiul lucrărilor de demolare a construcţiei în momentul livrării efective a de demolare a construcţiei în momentul livrării efective a terenului.terenului.

12.04.2312.04.23 5656

Declarație recapitulativă Declarație recapitulativă

Persoane obligatePersoane obligate: orice persoană înregistrată în : orice persoană înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 si 153 ind. 1 Cod fiscal.scopuri de TVA conform art. 153 si 153 ind. 1 Cod fiscal.

Perioada de declararePerioada de declarare: luna calendaristică/până la 15 : luna calendaristică/până la 15 inclusiv, a lunii următoare celei de declarare.inclusiv, a lunii următoare celei de declarare.

Declarațiile recapitulative se depun doar pentru Declarațiile recapitulative se depun doar pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea pentru tranzacțiile supuse declarării. tranzacțiile supuse declarării.

12.04.2312.04.23 5757

Tranzacții declarate:Tranzacții declarate:- livrări intracomunitare scutite de TVA;livrări intracomunitare scutite de TVA;- livrări de bunuri în cadrul operațiunilor triunghiulare;livrări de bunuri în cadrul operațiunilor triunghiulare;- prestări de servicii prevăzute la art. 133 al. (2) în relaţia prestări de servicii prevăzute la art. 133 al. (2) în relaţia

B2B;B2B;- achiziții intracomunitare de bunuri taxabile;achiziții intracomunitare de bunuri taxabile;- achiziții intracomunitare de servicii efectuate de achiziții intracomunitare de servicii efectuate de

persoane impozabile pentru care beneficiarul este persoane impozabile pentru care beneficiarul este obligat la plată;obligat la plată;

12.04.2312.04.23 5858

Conținutul declarației recapitulative: Conținutul declarației recapitulative: - codul de identificare în scopuri de TVA al furnizorului, codul de identificare în scopuri de TVA al furnizorului,

prestatorului sau al beneficiarului (sau codul statului de prestatorului sau al beneficiarului (sau codul statului de unde se face livrarea sau prestarea în cazul în care unde se face livrarea sau prestarea în cazul în care furnizorul sau prestatorul nu și-a îndeplinit obligația de furnizorul sau prestatorul nu și-a îndeplinit obligația de înregistrare);înregistrare);

- valoarea totală pe coduri la LIC sau valoarea totală pe valoarea totală pe coduri la LIC sau valoarea totală pe furnizor pentru AIC.furnizor pentru AIC.

- valoarea totală pentru fiecare prestator în parte;valoarea totală pentru fiecare prestator în parte;- ajustările de taxă (acestea se declară pentru luna ajustările de taxă (acestea se declară pentru luna

calendaristică în cursul căreia regularizările au fost calendaristică în cursul căreia regularizările au fost comunicate clientului).comunicate clientului).

12.04.2312.04.23 5959

Declarație recapitulativă - Directiva Declarație recapitulativă - Directiva 2008/1172008/117

Obiective:Obiective:- controlul în timp real al operațiunilor intracomunitare;controlul în timp real al operațiunilor intracomunitare;- asigurarea eficienței controlului încrucișat prin utilizarea asigurarea eficienței controlului încrucișat prin utilizarea

aceleiași perioade fiscale atât de către aceleiași perioade fiscale atât de către furnizori/prestatori cât şi de beneficiari;furnizori/prestatori cât şi de beneficiari;

Art. 263Art. 263: : - declarația recapitulativă se întocmește lunar;declarația recapitulativă se întocmește lunar;- statele membre pot autoriza declarări trimestriale pentru statele membre pot autoriza declarări trimestriale pentru

livrări/achiziții intracomunitare a căror valoare nu livrări/achiziții intracomunitare a căror valoare nu depășește 50.000 euro (31 dec. 2011: 100.000 euro); depășește 50.000 euro (31 dec. 2011: 100.000 euro);

- la depășirea plafonului se va trece la declararea lunară.la depășirea plafonului se va trece la declararea lunară.

12.04.2312.04.23 6060

Rambursarea TVA – Directiva Rambursarea TVA – Directiva 2008/9/CE2008/9/CE

Implementarea noii proceduri instituite de Directiva Implementarea noii proceduri instituite de Directiva 2008/9/CE are ca obiective:2008/9/CE are ca obiective:

- consolidarea poziției întreprinderilor deoarece obligă consolidarea poziției întreprinderilor deoarece obligă statele membre să plătească o dobândă în cazul în care statele membre să plătească o dobândă în cazul în care rambursarea întârzie;rambursarea întârzie;

- în conformitate cu principiul proporționalității din art. 5 în conformitate cu principiul proporționalității din art. 5 din Tratatul CE, noua Directiva nu depășește cadrul de din Tratatul CE, noua Directiva nu depășește cadrul de reglementare necesar atingerii obiectivelor propuse.reglementare necesar atingerii obiectivelor propuse.

12.04.2312.04.23 6161

Rambursarea TVA – Codul fiscalRambursarea TVA – Codul fiscal

Procedura este bidirecțională și se aplică:Procedura este bidirecțională și se aplică:

- persoanpersoaneiei impozabil impozabilee nestabilit nestabilitee în România în România, care , care este este stabilită în alt stat membrustabilită în alt stat membru, neînregistrată şi , neînregistrată şi care nu este obligată să se înregistreze în scopuri care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România;de TVA în România;

- persoanpersoaneiei impozabil impozabilee neînregistrat neînregistratee şi care nu şi care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România, în România, nestabilită în Comunitatenestabilită în Comunitate, în condiții , în condiții de reciprocitate;de reciprocitate;

12.04.2312.04.23 6262

- persoanpersoaneiei impozabil impozabilee neînregistrat neînregistratee şi care nu este şi care nu este obligată să se înregistreze în România, dar care obligată să se înregistreze în România, dar care efectuează în România o livrare intracomunitară de efectuează în România o livrare intracomunitară de mijloace de transport noi scutită (rambursarea nu poate mijloace de transport noi scutită (rambursarea nu poate să depăşească taxa care s-ar aplica dacă livrarea ar fi să depăşească taxa care s-ar aplica dacă livrarea ar fi taxabilă); taxabilă);

- persoanpersoanaa impozabil impozabilăă stabilit stabilităă în România în România, neînregistrată , neînregistrată şi care nu este obligată să se înregistreze în România, şi care nu este obligată să se înregistreze în România, poate solicita rambursarea taxei achitate aferente poate solicita rambursarea taxei achitate aferente operaţiunilor prevăzute la art. 145 alin. (2) lit. d) sau în operaţiunilor prevăzute la art. 145 alin. (2) lit. d) sau în alte situaţii care vor fi prevăzute în Norme. alte situaţii care vor fi prevăzute în Norme.

ââ

12.04.2312.04.23 6363

Procedura de rambursare Procedura de rambursare

Condițiile de rambursare:Condițiile de rambursare:- pe parcursul perioadei de rambursare nu şi-a avut sediul pe parcursul perioadei de rambursare nu şi-a avut sediul

activităţii sale economice sau un sediu fix de la care să fi activităţii sale economice sau un sediu fix de la care să fi efectuat operaţiuni economice sau, în lipsa unor astfel efectuat operaţiuni economice sau, în lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau resedinţa sa obişnuită în de sedii fixe, domiciliul sau resedinţa sa obişnuită în RomRomâânia;nia;

- nu este înregistrată şi nici nu este obligată să se nu este înregistrată şi nici nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România conform art. înregistreze în scopuri de TVA în România conform art. 153 din Codul fiscal;153 din Codul fiscal;

- pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri şi nu a prestat servicii considerate ca fiind şi nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul României, cu excepţia livrate/prestate pe teritoriul României, cu excepţia următoarelor operaţiuni: următoarelor operaţiuni:

12.04.2312.04.23 6464

Operațiuni pentru care se rambursează taxaOperațiuni pentru care se rambursează taxa: : pentru pentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii, efectuate în importuri şi achiziţii de bunuri/servicii, efectuate în România, dacă bunurile sau serviciile sunt utilizate pentruRomânia, dacă bunurile sau serviciile sunt utilizate pentru::

- operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru - operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinatate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care străinatate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România;aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România;

- operaţiuni scutite în temeiul art. 143 alin.(1) şi (2) şi - operaţiuni scutite în temeiul art. 143 alin.(1) şi (2) şi 144 alin.(1) din Codul fiscal;144 alin.(1) din Codul fiscal;

- operaţiuni efectuate către o persoană care are - operaţiuni efectuate către o persoană care are obligaţia de a plăti TVA în conformitate cu art. 150 Codul obligaţia de a plăti TVA în conformitate cu art. 150 Codul fiscal.fiscal.

12.04.2312.04.23 6565

Taxa nu se rambursează pentru:Taxa nu se rambursează pentru:

- cuantumul taxei care a fost facturată greșit;cuantumul taxei care a fost facturată greșit;- cuantumul taxei aferente operațiunilor pentru care se cuantumul taxei aferente operațiunilor pentru care se

poate aplica o scutire de TVA.poate aplica o scutire de TVA.

Dacă persoana impozabilă efectuează în statul de Dacă persoana impozabilă efectuează în statul de reședință atât activități pentru care are drept de reședință atât activități pentru care are drept de deducere cât și operațiuni nedeductibile, taxa se deducere cât și operațiuni nedeductibile, taxa se rambursează corespunzător operațiunilor cu drept de rambursează corespunzător operațiunilor cu drept de deducere (deducere (pro-ratapro-rata).).

12.04.2312.04.23 6666

Ordinul 3/2010 privind rambursarea TVA plătită într-un alt stat mambru UE

Aprobă Procedura de primire a cererilor de rambursare a TVA achitate de către persoanele impozabile stabilite în România pentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii efectuate în alt stat membru al Uniunii Europene

Se aprobă modelul şi conţinutul următoarelor formulare: a)"(318) Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adăugată pentru

persoanele impozabile stabilite în România b)"(319) Declaraţie de ajustare a pro-ratei solicitantul trebuie să adreseze statului membru de rambursare o cerere

de rambursare prin intermediul portalului electronic din statul membru al solicitantului;

cererea se depune până la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmează perioadei de rambursare.

Condiţii: 1) în perioada de rambursare înscrisă în cerere solicitantul să fi fost o

persoană înregistrată în scopuri de TVA 2) documentele înscrise în secţiunea "Lista operaţiunilor pentru care se

solicită rambursarea TVA" sunt emise în perioada de validitate a codului de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei impozabile stabilite în România.

12.04.2312.04.23 6767

Ordinul 4/2010 privind rambursarea TVA plătită în România de către persoanele impozabile stabilite în

alte state membre UE

Competenţa - Direcţia Generală a Finanţelor Publice a Municipiului Bucureşti, prin compartimentul cu atribuţii de administrare a contribuabililor nerezidenţi ( compartiment de specialitate).

Cerere ade rambursare se adresează pe cale electronică statului membru în care este stabilit solicitantul

Rezultatul analizei efectuate în vederea soluţionării cererii de rambursare se consemnează într-un referat prin care se propune rambursarea integrală, rambursarea parţială sau respingerea rambursării TVA, avizat de conducătorul compartimentului de specialitate.

Pe baza referatului de analiză se întocmeşte proiectul Deciziei de rambursare a TVA (poate fi contestată în termen de 30 de zile de la data comunicării)

12.04.2312.04.23 6868

Termenul de soluţionare: 4 luni de la data primirii cererii de rambursare – dacă nu se solicită

informaţii suplimentare Maxim 6 luni de la data primirii cererii de rambursare – dacă se

solicită informaţii suplimentare Maxim 8 luni de la data primirii cererii de rambursare – dacă se

solicită alte informaţii suplimentare

Rambursarea sumei aprobate este efectuată cel târziu în termen de 10 zile lucrătoare de la data expirării termenului prevăzut la pct. 49 alin. (21) din normele metodologice

12.04.2312.04.23 6969

Ordinul 5/2010 privind rambursarea TVA plătită în România de către persoanele impozabile stabilite în

afara Comunității

Implementează în legislaţia de TVA naţională prevederile Directivei a XIII a CE (în prezenţa unui acord de reciprocitate între România şi statul solicitant), şi

Se aplică cererilor de rambursare depuse după data de 31 decembrie 2009;

Persoanele care solicită rambursarea TVA trebuie să își desemneze un reprezentant fiscal în România care se va înregistra în acest scop la organele fiscale prin depunerea unei cereri şi obținerea codului de TVA.

12.04.2312.04.23 7070

1) Cererea se depune prin reprezentant la registratura organului fiscal competent ;

2) Se repartizează Compartimentului de analiză de risc (compartiment de specialitate);

3) Decizia se verifică şi se vizează de şeful compartimentului de specialitate şi se înaintează, împreună cu documentaţia, referatul de analiză şi, după caz, procesul-verbal, spre aprobare conducătorului unităţii fiscale ;

4) Decizia de rambursare, aprobată de conducătorul unităţii fiscale, se transmite compartimentului de colectare în vederea compensării şi/sau restituirii ;

5) Compartimentul de colectare, după efectuarea operaţiunilor de stingere a creanţelor fiscale, transmite compartimentului de specialitate ambele exemplare din documentele întocmite;

6) După operarea datelor privind soluţionarea cererii de rambursare în evidenţa specială, compartimentul de specialitate va transmite dosarul solicitării compartimentului de gestionare a dosarului fiscal, pentru arhivare ;

7) Compartimentul de specialitate îl înştiinţează pe solicitant despre modul de soluţionare a cererii;

Solicitările de rambursare se soluţionează în termen de 6 luni de la data primirii cererii însoţită de documentele necesare, de către organele fiscale.

12.04.2312.04.23 7171

ORDIN nr. 6 din 4 ianuarie 2010 privind aprobarea procedurii pentru aprobarea perioadei fiscale

semestriale/anuale pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA

Organul fiscal în a cărui rază teritorială persoana impozabilă îşi are domiciliul fiscal sau în a cărui evidenţă fiscală este înregistrată poate aproba utilizarea altei perioade fiscale decât luna sau trimestrul, la solicitarea persoanei impozabile înregistrate în scopuri de TVA ,respectiv:

- semestrul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operaţiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;

- anul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operaţiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioadă de un an calendaristic.

Persoana impozabilă trebuie să depună o cerere justificată la organul fiscal competent, până la data de 25 februarie a anului pentru care se exercită opţiunea.

Perioada fiscală aprobată este valabilă începând cu termenele de declarare şi plată următoare datei comunicării Deciziei privind perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată şi se menţine pe durata păstrării condiţiilor prevăzute la cap. I pct. 1 din anexa 1 la Ordin

12.04.2312.04.23 7272

Ordinul 7/2010 pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare de înregistrare în scopuri

de taxă pe valoarea adăugată

Modifică următoarele formulare: (i) 090 – Declaraţia de înregistrare/ Declaraţia de menţiuni pentru contribuabili nerezidenți stabiliți în spațiul comunitar, care se înregistrează direct (persoanele impozabile trebuie să prezinte contractele/ comenzile pentru operațiunile din România la înregistrarea declaraţiei 090; (ii) 091 – Declarația de înregistrare în scopuri de TVA/Declarația de mențiuni pentru alte persoane care efectuează achiziții intracomunitare sau pentru servicii (modificarea vizează şi includerea serviciilor);

Aprobă următoarele formulare: 093 – Declarația de înregistrare în scopuri de TVA/Delcarația de mențiuni pentru persoanele impozabile care au sediul activității economice în afara României, dar sunt stabilite în România prin sedii fixe; (ii) 094 – Declarația privind cifra de afaceri în cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscală este trimestrul calendaristic și care nu au efectuat achiziții intracomunitare de bunuri în anul precedent (termenul de depunere este 25 ianuarie pentru anul precedent).

12.04.2312.04.23 7373

Ordinul nr. 3417/2009 – abroga Ordinul nr. 1823/2007 Ordinul nr. 3417/2009 – abroga Ordinul nr. 1823/2007

Aduce următoarele completări/modificări referitor la măsurile de simplificare Aduce următoarele completări/modificări referitor la măsurile de simplificare în domeniul TVA aplicabile lucrărilor asupra bunurilor mobile, retururilor de în domeniul TVA aplicabile lucrărilor asupra bunurilor mobile, retururilor de bunuri în spaţiul comunitar şi reparaţiilor efectuate în perioada de garanţie bunuri în spaţiul comunitar şi reparaţiilor efectuate în perioada de garanţie şi post-garanţie.şi post-garanţie.

Se reglementează situaţia persoanelor impozabile stabilite în România Se reglementează situaţia persoanelor impozabile stabilite în România care primesc/ expediază pentru prelucrare bunuri mobile corporale din sau care primesc/ expediază pentru prelucrare bunuri mobile corporale din sau în alt Stat Membru, iar în urma prelucrării:în alt Stat Membru, iar în urma prelucrării:

- rezultă deşeuri valorificabile sau nu, care nu părăsesc teritoriul României/ - rezultă deşeuri valorificabile sau nu, care nu părăsesc teritoriul României/ celuilalt Stat Membru;celuilalt Stat Membru;

- bunurile se distrug sau produsele obţinute care sunt degradate calitativ ori - bunurile se distrug sau produsele obţinute care sunt degradate calitativ ori nu corespund exigenţelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe nu corespund exigenţelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul României/ altui Stat Membru din dispoziţia proprietarului.teritoriul României/ altui Stat Membru din dispoziţia proprietarului.

În cazurile de mai sus proprietarul din celălalt Stat Membru nu are obligaţia În cazurile de mai sus proprietarul din celălalt Stat Membru nu are obligaţia înregistrării în scopuri de TVA în România şi a declarării unei achiziţii înregistrării în scopuri de TVA în România şi a declarării unei achiziţii intracomunitare asimilate, iar persoana impozabilă română nu are obligaţia intracomunitare asimilate, iar persoana impozabilă română nu are obligaţia raportării unei livrări intracomunitare în declaraţia recapitulativă din raportării unei livrări intracomunitare în declaraţia recapitulativă din România.România.

12.04.2312.04.23 7474

Ordinul nr. 3418/2009 modifică Ordinul nr. 2218/2006 Ordinul nr. 3418/2009 modifică Ordinul nr. 2218/2006 privind normele de aplicare a scutirilor de TVA pentru privind normele de aplicare a scutirilor de TVA pentru traficul internaţional de bunuri, prevăzute la art. 144 traficul internaţional de bunuri, prevăzute la art. 144

alin. (1) din Codul fiscalalin. (1) din Codul fiscal

Ordinul aduce reglementări cu privire la următoarele aspecte:Ordinul aduce reglementări cu privire la următoarele aspecte:

În cazul scutirilor de TVA aplicabile prestărilor de servicii, persoana În cazul scutirilor de TVA aplicabile prestărilor de servicii, persoana care ar fi fost obligată la plata TVA în România pentru acel serviciu, care ar fi fost obligată la plata TVA în România pentru acel serviciu, dacă acesta nu ar fi beneficiat de scutire, este cea care justifică dacă acesta nu ar fi beneficiat de scutire, este cea care justifică scutirea. Această persoană poate fi prestatorul sau beneficiarul, scutirea. Această persoană poate fi prestatorul sau beneficiarul, după caz.după caz.

Scutirea de TVA pentru prestările de servicii legate de bunuri Scutirea de TVA pentru prestările de servicii legate de bunuri plasate în regim de antrepozit de TVA se limitează la serviciile plasate în regim de antrepozit de TVA se limitează la serviciile incluse în anexa 2 la norme, precum inventarierea/ ambalarea incluse în anexa 2 la norme, precum inventarierea/ ambalarea bunurilor, testarea echipamentelor, cu excepţia situaţiei în care bunurilor, testarea echipamentelor, cu excepţia situaţiei în care antrepozitul de TVA este şi antrepozit fiscal pentru scopuri de antrepozitul de TVA este şi antrepozit fiscal pentru scopuri de accize.accize.

12.04.2312.04.23 7575

Ordinul nr. 3419/2009 modifică şi completează Ordinul Ordinul nr. 3419/2009 modifică şi completează Ordinul nr. 2222/2006 -instrucţiunile de aplicare a scutirii de nr. 2222/2006 -instrucţiunile de aplicare a scutirii de

TVA pentru operaţiunile prevăzute la art. 143 alin.(1) lit. TVA pentru operaţiunile prevăzute la art. 143 alin.(1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) şi art. 144 ind. 1 din Codul Fiscala) - i), art. 143 alin. (2) şi art. 144 ind. 1 din Codul Fiscal

Ordinul aduce următoarele completări/modificări:Ordinul aduce următoarele completări/modificări: În cazul scutirilor de TVA aplicabile prestărilor de servicii, persoana care În cazul scutirilor de TVA aplicabile prestărilor de servicii, persoana care

ar fi fost obligată la plata TVA în România pentru acel serviciu, dacă ar fi fost obligată la plata TVA în România pentru acel serviciu, dacă acesta nu ar fi beneficiat de scutire, este cea care justifică scutirea. acesta nu ar fi beneficiat de scutire, este cea care justifică scutirea. Această persoană poate fi prestatorul sau beneficiarul, după caz.Această persoană poate fi prestatorul sau beneficiarul, după caz.

Scutirile pentru avansurile aferente operaţiunilor scutite se justifică cu Scutirile pentru avansurile aferente operaţiunilor scutite se justifică cu documente în termen de 90 de zile de la data livrării bunurilor sau prestării documente în termen de 90 de zile de la data livrării bunurilor sau prestării serviciului pentrucare s-a încasat avansul.serviciului pentrucare s-a încasat avansul.

În cazul în care documentele necesare pentru justificarea scutirii de TVA În cazul în care documentele necesare pentru justificarea scutirii de TVA nu sunt disponibile, aplicarea regimului de taxare de către persoanele nu sunt disponibile, aplicarea regimului de taxare de către persoanele impozabile nu va fi sancţionată de organele de inspecţie fiscală.impozabile nu va fi sancţionată de organele de inspecţie fiscală.

12.04.2312.04.23 7676

12.04.2312.04.23 7777

Factura - sau documentul care conţine elementele obligatorii ale Factura - sau documentul care conţine elementele obligatorii ale facturii – face acum parte din setul de documente necesare pentru a facturii – face acum parte din setul de documente necesare pentru a evita aplicarea TVA asupra serviciilor direct legate de bunurile evita aplicarea TVA asupra serviciilor direct legate de bunurile importate, şi care au fost deja incluse în baza de impozitare pentru importate, şi care au fost deja incluse în baza de impozitare pentru import a bunurilor.import a bunurilor.

Începând cu 1 ianuarie 2010, Ordinul nu mai conţine prevederi cu Începând cu 1 ianuarie 2010, Ordinul nu mai conţine prevederi cu privire la scutirea de taxă pentru restările de servicii legate direct de privire la scutirea de taxă pentru restările de servicii legate direct de bunuri plasate în regimuri sau destinaţii vamale cum ar fi:bunuri plasate în regimuri sau destinaţii vamale cum ar fi:

• • admiterea temporară cu exonerare totală de la plata drepturilor de admiterea temporară cu exonerare totală de la plata drepturilor de import;import;

• • zona liberă;zona liberă;

• • antrepozitul vamal;antrepozitul vamal;

• • tranzitul vamal extern.tranzitul vamal extern.

Aceste prevederi au fost preluate de Ordinul nr. 3418/2009 care Aceste prevederi au fost preluate de Ordinul nr. 3418/2009 care modifică Ordinul nr. 2218/2006 prezentat anterior. modifică Ordinul nr. 2218/2006 prezentat anterior.

Date de contact Date de contact

Aurelian OpreAurelian Opre

ASSOCIATED BUSINESS ADVISASSOCIATED BUSINESS ADVISORSORS

Tel. 0740250922 / 0723709370 Tel. 0740250922 / 0723709370 0256/4997150256/499715

e-mail: aurelian.opree-mail: aurelian.opre@abaconsulting.ro@abaconsulting.ro

12.04.2312.04.23 7878