TVA 2010 Suport Curs.iulie2010 (13)

5/14/2018 TVA 2010 Suport Curs.iulie2010 (13) - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/tva-2010-suport-cursiulie2010-13 1/161

TAXA PE VALOAREA

ADAUGATA



Acte normativeMasuri pentru combaterea evaziunii

fiscale OUG nr. 54/2010 din 23 iunie 2010 privind unele

masuri pentru combaterea evaziunii fiscale

MOF nr. 421 din 23 iunie 2010

Ordinul nr.2101/2010 al presedintelui

Agentiei Nationale de Administrare Fiscala



Masuri pentru combaterea evaziunii

fiscale1. Infiintarea si organizarea in cadrul ANAF a Registruluioperatorilor intracomunitari (ROI), incepand cu data de 1

august 2010 – art. 158^2 din Codul fiscal Organizarea si functionarea Registrului operatorilor

intracomunitari, inclusiv procedura de inscriere si deradiere din acest registru, se aproba prin ordin al

presedintelui ANAF



Masuri pentru combaterea evaziunii

fiscale2. Aplicarea taxarii inverse pentru livrarea livrarea debunuri din urmatoarele categorii: cereale, plante tehnice,legume, fructe, carne, zahar, faina, paine si produse depanificatie, astfel cum sunt stabilite prin ordin alministrului finantelor publice, la propunerea presedintelui ANAF – art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal

masura se va aplica incepand cu a 10-a zi urmatoarecomunicarii de catre Consiliul Uniunii Europene a aprobarii

derogarii pentru aplicarea acestor prevederi, pana la data de31 decembrie 2011

Ministerul Finantelor Publice va publica pe site-ulwww.mfinante.ro data comunicarii de catre Consiliul UniuniiEuropene a aprobarii derogarii



Registrul operatorilor intracomunitari

Cuprinde toate persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care efectueaza operatiuniintracomunitare, respectiv:

- livrari intracomunitare de bunuri care au locul in Romania potrivit art. 132 alin.(1) lit. a) si care sunt scutite de taxa in conditiile prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) sid);

-livrari ulterioare de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulareprevazute la art. 132^1 alin. (5), efectuate in statul membru de sosire a bunurilor sicare se declara drept livrari intracomunitare cu cod T in Romania;

- prestari de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplicaprevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite in Romania inbeneficiul unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate,altele decat cele scutite de TVA in statul membru in care acestea sunt impozabile;

- achizitii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul in Romania potrivitprevederilor art. 132^1;

- achizitii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplicaprevederile art. 133 alin. (2), efectuate in beneficiul unor persoane impozabile stabilitein Romania, inclusiv persoane juridice neimpozabile inregistrate in scopuri de TVApotrivit art. 153 sau 153^1, de catre persoane impozabile nestabilite in Romania, darstabilite in Comunitate, si pentru care beneficiarul are obligatia platii Taxei potrivit art.150 alin. (2).




In vederea inscrierii in Registrul operatorilorintracomunitari, persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile trebuie sa depuna la organul fiscalcompetent o cerere de inregistrare insotita si de altedocumente doveditoare, stabilite prin ordin alpresedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

! In cazul persoanelor impozabile este obligatorieprezentarea cazierului judiciar eliberat de autoritateacompetenta din Romania al asociatilor, cu exceptiasocietatilor pe actiuni, si al administratorilor.



Registrul operatorilor

intracomunitari Norme metodologice: 811. - (1) În sensul art. 1582 alin. (4) din Codul fiscal, în cazul

persoanelor impozabile care au sediul activităţii economice în România, prinasociaţi şi administratori se înţelege numai asociaţii şi administratoriisocietăţilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990 privindsocietăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

(2) În cazul societăţilor pe acţiuni, inclusiv a celor în comandită peacţiuni, care au sediul activităţii economice în România, în vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari, se va prezenta cazierul judiciar aladministratorilor, nu şi al asociaţilor.

(3) Instituţiile publice, astfel cum sunt prevăzute de Legea nr.

500/2002 privind finanţele publice, cu modificările şi completările ulterioare,precum şi orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite înRomânia, care nu sunt constituite în baza Legii nr. 31/1990,republicată, cumodificările şi completările ulterioare, nu au obligaţia prezentării cazierului judiciar, în vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari.




Organul fiscal va analiza si va dispune aprobarea saurespingerea motivata a cererii de inregistrare in Registruloperatorilor intracomunitari, in termen de 10 zilecalendaristice de la data inregistrarii cererii deinregistrare la organul fiscal competent.

Organul fiscal va verifica daca solicitantii au ca asociatsau administrator o persoana impotriva careia s-a pus inmiscare actiunea penala si/sau care are inscrise in

cazierul judiciar infractiuni in legatura cu operatiunileintracomunitare desfasurate si va dispune aprobarea saurespingerea de indata a cererii.




Aprobarea sau respingerea cererii de inscriere inRegistrul operatorilor intracomunitari se face prin decizieemisa de organul fiscal competent, care se comunica

solicitantului conform Codului de procedura fiscala

Inregistrarea in Registrul operatorilor intracomunitariproduce efecte incepand cu data comunicarii deciziei in

conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala.




Nu pot fi inscrise in Registrul operatorilorintracomunitari:

persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile carenu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau153^1;

persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o

persoana impotriva careia s-a pus in miscare actiunea penalasi/sau care are inscrise in cazierul judiciar infractiuni in legaturacu oricare dintre operatiunile intracomunitare desfasurate




Organul fiscal competent va radia din Registruloperatorilor intracomunitari persoanele impozabile caredepun o cerere in acest sens.

Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registruloperatorilor intracomunitari:

- persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile carefigureaza in lista contribuabililor declarati inactivi potrivit legii;

- persoanele impozabile in inactivitate temporara, inscrisa in registrulcomertului, potrivit legii;

- persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art.153, care in anul urmator inscrierii in registru nu au mai efectuat operatiuniintracomunitare ;

- persoanele inregistrate conform art. 153 sau 153^1, care solicitaanularea inregistrarii in scopuri de TVA, potrivit legii;

- persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator opersoana impotriva careia s-a pus in miscare actiunea penala in legatura cu

oricare dintre operatiunile intracomunitare desfasurate.




Radierea din ROI se face in baza deciziei emise de catreorganul fiscal competent, care se comunica solicitantuluiconform Codului de procedura fiscala.

Radierea din Registrul operatorilor intracomunitariproduce efecte incepand cu data comunicarii deciziei inconditiile prevazute de Codul de procedura fiscala.




Persoanele radiate din ROI pot solicitareinscrierea in acest registru dupainlaturarea cauzelor care au determinat

radierea, daca intentioneaza sa efectuezeuna sau mai multe operatiuniintracomunitare. Reinscrierea in Registrul operatorilor

intracomunitari se efectueaza de catreorganele fiscale in conditiile prevazute de art.158^2 din Codul fiscal.




Atentie! Persoanele care nu figureaza in Registruloperatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA

pentru operatiuni intracomunitare, chiar daca acesteasunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau153^1 din Codul fiscal




Persoanele impozabile si persoanele juridiceneimpozabile, inregistrate in scopuri de TVA careintentioneaza sa desfasoare dupa data de 1august 2010 operatiuni intracomunitare denatura celor prevazute la art. 158^2 alin. (1) dinCodul fiscal, trebuie sa solicite organelorfiscale competente inscrierea in ROI




In cazul aprobarii de catre organul fiscal competent acererilor depuse pana la data de 1 august 2010, datainregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari va fidata de 1 august 2010

In cazul aprobarii de catre organul fiscal competent acererilor depuse dupa data de 1 august 2010, datainregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari va fidata comunicarii deciziei in conditiile prevazute deOrdonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul deprocedura fiscala

Cererile vor fi solutionate in termenul si in conditiileprevazute la art. 158^2 din Codul fiscal.




Incepand cu data de 1 august 2010,pentru realizarea schimbului de informatii

in domeniul TVA cu statele membre aleUE, vor fi utilizate informatiile din ROI



Contraventii si sanctiuni la regimulRegistrului operatorilor intracomunitari

Art.219^2 din OUG 92/2003 - Codul de procedura fiscala

! Constituie contraventie efectuarea de operatiuniintracomunitare de catre persoanele care au obligatiainscrierii in ROI fara a fi inscrise, conform legii, in acest

registru

!! Contraventia pentru fapta prevazuta la alin. (1) sesanctioneaza cu amenda de la 1.000 lei la 5.000 lei



Ordonta de urgenta nr.58/2010

MO 431/28 iunie 2010 Majorarea cotei de TVA la 24% incepand cu 1 iulie 2010 Cotele reduse nu se modifica Art. 140 alin.(4) se aplica pentru regularizarea la 24% a facturilor emise

inainte de livrare/prestare sau a avansurilor facturate, inainte de 1 iulie

Pentru achizitii intracomunitare nu se fac regularizari, dar pentru serviciilecross border se fac regularizari Important sa se analizeze prevederile art. 134, 1341, 1342, pentru a stabili

faptul generator de taxă al operaţiunilor Pentru reducerile de preţ şi alte evenimente prevăzute la art 138 -

art. 134 2 (3) Taxa este exigibilă la data la care intervine oricare dintre evenimentele menţionate la art. 138 . Totuşi, regimul de impozitare şi cotele

aplicabile sunt aceleaşi ca şi ale operaţiunii de bază care a generat aceste evenimente . – important şi pentru schimbarea de cotă dar şi pentrudeterminarea perioadei fiscale în care operaţiunile se declară în decontul deTVa şi , după caz, în declaratia recaăitulativă.



Art. 140 (3) Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervinefaptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 1342 alin.(2), pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilităţii taxei.

(4) În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru ase aplica cotele în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de

servicii, pentru cazurile prevăzute la art. 1342

alin. (2). (5) Cota aplicabilă pentru importul de bunuri este cota aplicabilăpe teritoriul României pentru livrarea aceluiaşi bun.

(6) Cota aplicabilă pentru achiziţii intracomunitare de bunuri estecota aplicată pe teritoriul României pentru livrarea aceluiaşi bun şicare este în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

Art 135- faptul generator si exigibilitatea pentru achizitiiintracomunitare Art. 136 – faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii

intracomunitare de bunuri



Art 1342 – (1) Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor, cuexcepţiile prevăzute în prezentul capitol.

(2) Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consignaţie, se consideră că livrarea bunurilorde la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienţilorsăi.

(3) Pentru bunurile transmise în vederea testării sau a verificării conformităţii, se consideră călivrarea bunurilor are loc la data acceptării bunurilor de către beneficiar. (4) Pentru stocurile la dispoziţia clientului, se consideră că livrarea bunurilor are loc la data la care

clientul retrage bunurile din stoc în vederea utilizării, în principal pentru activitatea de producţie. (5) Prin norme sunt definite contractele de consignaţie, stocurile la dispoziţia clientului, bunurile

livrate în vederea testării sau a verificării conformităţii. (6) Pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrării este data la care

intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar. Prin excepţie, în cazulcontractelor care prevăd că plata se efectuează în rate sau al oricărui alt tip de contract care prevedecă proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plăţii ultimei sume scadente, cu excepţiacontractelor de leasing, data livrării este data la care bunul este predat beneficiarului.

(7) Prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum sunt serviciile deconstrucţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similare, sunt considerateefectuate la data la care sunt emise situaţii de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pebaza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcţie de prevederile contractuale, ladata acceptării acestora de către beneficiari. Totuşi, perioada de decontare nu poate depăşi un an.

(8) În cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se efectuează continuu, altele decâtcele prevăzute la alin. (7), cum sunt: livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de telefonie, livrărilede energie electrică şi altele asemenea, se consideră că livrarea/prestarea este efectuată la datelespecificate în contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii uneifacturi, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an.

(9) În cazul operaţiunilor de închiriere, leasing, concesionare şi arendare de bunuri, serviciul seconsideră efectuat la fiecare dată specificată în contract pentru efectuarea plăţii.

(10) Pentru prestările de servicii pentru care taxa este datorată de către beneficiarul serviciilor înconformitate cu art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioadă mai mare de un an şicare nu determină decontări sau plăţi în cursul acestei perioade, se consideră efectuate la expirareafiecărui an calendaristic, atât timp cât prestarea de servicii nu a încetat.



IMPORTANT Prevederea art. 155(1) care stipuleaza ca factura

poate fi emisa pana pe data de 15 a luniiurmatoare nu genereaza fapt generator pentrulivrarile in tara si pentru prestarile de servicii

Numai art. 1342 prevede cand are loc faptulgenerator de taxa care determina cota aplicabila



Exemple: Compania A a emis o factura de avans de

7.000 lei pentru livrarea unui autoturism inluna februarie Autoturismul se livreaza pe data de 3 iulie

2010 la pretul de 10.000 lei

In luna iulie se va efectua regulariazarea si seva aplica cota de 24% pentru valoareaintegrala a bunului (10.000lei)



O societate de constructii a realizat lucraride constructii-montaj in lunile ianuarie-

iunie 2010, dar a intocmit situatia delucrari in data de 5 iulie 2010. Conform art 1342 alin.(7) faptul generator

de taxa are loc la data de 5 iulie si cotaaplicabila este de 24%.



Compania B a prestat in cursul lunii mai2010 servicii de transport.

Facturarea serviciilor s-a facut cuintarziere in luna iulie 2010 Cota aplicabila este de 19%, cota in

vigoare la data faptului generator de taxa Intarzierea emiterii facturii poate genera

penalitati la control



Reducerile de pret, retururile de bunuri,anularile totale sau partiale ale unor

contracte, care se refera la operatiuni careau avut loc inainte de 1 iulie vor firegularizate prin aplicarea cotei de 19%.

Ex. Livarea unui bun are loc in data de 12iunie.

In data de 7 iulie, o parte din bunuri suntrefuzate. Regularizarea returului se

realizeaza cu cota de 19% aplicata la datala care a avut loc faptul generator de taxaal livrarii.



“Exemplu: Societatea A din Franţa îşi trimite angajaţii în România pentrunegocierea unor contracte cu parteneri din România. Conform înţelegeriidintre părţi, facturile pentru cazare, transport local şi alte cheltuieli efectuatepentru angajaţii trimişi din Franţa vor fi emise către partenerii din România,

aceştia urmând să-şi recupereze sumele achitate prin refacturare cătresocietatea A din Franţa. Pentru fiecare cheltuială în parte refacturată se vaavea în vedere în primul rând locul prestării serviciului şi dacă locul este înRomânia refacturarea se va face aplicându-se acelaşi regim ca şi cel aplicatde prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul în România,acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal] şivor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de

transport local de călători au locul în România, acolo unde sunt efectivprestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal] şi vor fi refacturate prinaplicarea cotei standard de TVA de 24%. În situaţia în care factura detransport ar fi fost emisă în luna iunie 2010 cu cota de 19%, dacărefacturarea ar avea loc în luna iulie 2010, cota de TVA aplicabilă decătre persoana impozabilă din Romania este de 24%. Se considerăcă la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentruoperaţiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de cătrepersoana care refacturează cheltuieli efectuate pentru altepersoane.”



Exemplu: - Compania A facturează în luna mai 2010 un avans de 2000 deeuro reprezentand avans pentru livrarea unui utilaj către clientul său B.Livrarea utilajului are loc în cursul lunii iulie la preţul de 6000 de euro.“

- A va emite o factură pentru avansul de 2000 de euro către B la cursul de4,1 lei/euro, valabil la data încasării avansului în luna iunie. Baza de impozitare a TVA pentru avans = 2.000 euro x 4,1 lei/euro = 8.200

lei. Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansului = 8.200 lei x 19%= 1.558 lei. - În luna iulie, la livrarea utilajului se regularizează avansul facturat, inclusiv

cota de taxă pe valoarea adăugată ca urmare a modificării cotei standard la1 iulie 2010. Cursul din data livrării bunului este de 4,3 lei/euro.Regularizările efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA :

Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adăugată aferentă acestuia,respectiv 8.200 lei şi 1.558 lei, cu semnul minus.

Baza de impozitare a livrării: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x4,3 lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei = 25.400 lei.

Taxa pe valoarea adăugată aferentă livrării: 25.400 lei x 24% = 6.096 lei “



Exemplu: O societate de furnizare a energiei electrice are încheiate contracte cu persoanefizice şi cu persoane juridice:

A. Pentru categoria de consumatori casnici, în contractul de furnizare se prevede casocietatea factureaza energia electrică furnizată la valoarea indexului comunicat de clientlunar în intervalul 1-10 ale fiecărei luni. După comunicarea indexului, pentru energia

electrică consumată, societatea de furnizare emite factura în luna următoare celei în carea fost comunicat indexul de către client. Faptul generator intervine la data la caresocietatea de distribuţie emite factura conform art. 1341 alin (8) din Codul fiscal.Presupunând că indexul a fost comunicat de client pe data de 10 iunie 2010, iar facturaeste emisa în cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabilă este de 24%.

De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede că în situaţia în careclientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoareestimată a consumului de energie electrică determinat potrivit consumurilor anterioare

efectuate de client. Presupunând că facturarea s-a realizat în lunile mai, iunie şi iulie 2010,pe baza consumului estimat, se consideră ca faptul generator de taxă a intervenit la dataemiterii fiecărei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA în vigoare înperioadele respective (19% în mai şi iunie 2010 şi 24% în iulie 2010). În luna august 2010societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului în vederearegularizării la consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunând căexistă diferenţe în plus sau în minus faţă de consumul estimat facturat, în luna august2010 intervine o situaţie de ajustare a bazei de impozitare conform art 138 din Codulfiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factură. În situaţia în care societateade furnizare nu poate determina cărei livrări îi corespund diferenţele respective, se vaaplica cota de TVA în vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevăzut la art. 138din Codul fiscal, conform art 1342 alin (3) din Codul fiscal, respectiv 24%.



B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare

de energie electrica, societatea de furnizare facturează lunar în avans ovaloare a energiei electrice ce urmează a fi livrată în luna în curs, având labază criterii de determinare a cantităţii necesare de energie electrică lapunctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare,societatea de furnizare regularizează valoarea facturată iniţial în vedereareflectării energiei electrice efectiv furnizate în luna respectivă. În aceastăsituaţie, factura emisă iniţial pentru valoarea energiei electrice ce urmeazăsă fie furnizată se va considera o factură de avans şi nu dă naştere la unfapt generator de taxă. În acest sens, faptul generator va interveni la

emiterea facturii pentru cantitatea de energie electrică efectiv furnizată înluna respectivă. Presupunând că pe data de 1 iunie 2010 se emite facturade avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de 19% TVA, iarregularizarea facturii de avans se realizează la data de 1 iulie 2010,factura de avans va fi reluată cu semnul minus şi se va factura cantitateade energie electrică furnizată la cota de 24% TVA, cota în vigoare la datafaptului generator de taxă. Presupunând că regularizarea facturii de avans

se realizează pe 30 iunie 2010, la facturarea cantităţii de energie electricăfurnizată se va aplica cota de 19% TVA.



Exemplu . O societate de leasing are încheiate contracte de leasing financiar

pentru autovehicule cu utilizatori în care se precizează un scadenţarpentru efectuarea plăţii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing

având data scadentă pentru efectuarea plăţii în luna iunie 2010 seva aplica cota de TVA de 19%. Pentru rata de leasing având datascadentă pentru efectuarea plăţii în luna iulie 2010 se va aplica cotade TVA de 24%. Dacă societatea de leasing emite factura pentru orată de leasing în avans faţă de data scadentă pentru efectuareaplăţii prevazută în contract, aceasta se va considera o factură deavans. Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii de avans,

potrivit prevederilor art 140 alin (4) din Codul fiscal.



Exemplu O societate de consultanţă fiscală prestează servicii de

consultanţă pentru care emite rapoarte de lucru. Prin

contract nu se prevede că este necesară acceptarearaportului de lucru de către client. Faptul generator detaxă este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru.Dacă societatea de consultanţă fiscală a prestat serviciide consultanţă în lunile mai şi iunie 2010 pentru care a

emis rapoartele de lucru în luna iunie 2010, factura va fiemisă aplicând cota de 19% TVA, termenul de emitere alfacturii fiind pâna la data de 15 iulie 2010, potrivit art155 alin (1) din Codul fiscal.



Serviciile de contabilitate sunt considerate

servicii care sunt prestate continuu, pentrucare se vor aplica prevederile art. 1342 alin.(8) din Codul fiscal, respectiv faptul

generator de taxă are loc la dataprevăzută în contract pentru plataserviciilor



Exemplu O societate furnizează reviste online pe baza de

abonament, prin care clientul primeşte acces laconsultarea revistei pentru perioada de timp la

care se referă abonamentul. Societateafacturează în luna iunie 2010 abonamente princare se acordă acces la revista online pentru operioadă de sase luni, aplicând cota de TVA de

19%. Faptul generator de taxa intervine la dataemiterii facturii prin care se acordă dreptul deacces on-line la reviste.



Exemplu O societate înregistrată în scopuri de TVA, recepţionează bunuri livrate din

Ungaria în Romania în cursul lunii iunie 2010. Până la data de 15 iulie 2010societatea nu primeşte factura aferentă bunurilor recepţionate în luna iunie2010 şi, în consecinţă, va emite autofactura prevăzută la art 1551 alin. (1)din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010 aplicând cota de TVA de 24 %. Achiziţia intracomunitară de bunuri se declară în decontul de TVA şi declaraţiarecapitulativă, aferente lunii iulie 2010. În luna august 2010 societateaprimeşte factura emisă de furnizor având data de 10 iunie 2010. Întrucâtfactura are data anterioară faţă de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine

la data la care este emisă factura. Prin urmare, în luna august 2010,societatea va înscrie pe rândurile de regularizări din decontul de TVAdiferenţele de curs valutar rezultate între cursul în vigoare la data emiteriiautofacturii şi cursul de schimb în vigoare la data emiterii facturii pentru araporta achiziţia intracomunitară de bunuri la cursul de schimb valutar valabilla data exigibilităţii de taxă. De asemenea, societatea va regulariza cota deTVA aferentă acestei achiziţii intracomunitare de bunuri în sensul aplicării

cotei de 19% TVA, cota de TVA aplicabilă la data exigibilităţii achiziţieiintracomunitare de bunuri. În ceea ce priveşte declaraţia recapitulativăprevăzută la art 1564 din Codul fiscal, societatea va rectifica declaraţiarecapitulativă aferentă lunii iulie 2010 în sensul excluderii achiziţieiintracomunitare de bunuri şi, declaraţia recapitulativă aferentă lunii iunie2010 în sensul includerii achiziţiei intracomunitare de bunuri.



Compania A primeste o factura de avans 30% dinvaloarea unor servicii de avocatura care urmeaza

sa fie prestate de compania B, stabilita in Olanda. Serviciile sunt impozabile in Ro cf. art 133(2),

beneficiarul fiind obligat la plata TVA conf.art

150(2)- aplica taxare inversa cu cota de 19% Data prestarii serviciului este luna iulie 2010 cand

se va factura si diferenta de 70%. Datorita modificarii de cota se va regulariza

avansul de 30% prin aplicarea cotei de 24%. Pentru regularizare nu trebuie emise autofacturi



O societate primeste in luna mai 2010 o factura de avanspentru 30% din valoarea bunurilor ce urmeaza sa ii fielivrate in luna iulie 2010, bunurile fiind transportate din Austria in Romania. La data la care a fost emisa factura de

avans intervine exigibilitatea TVA pentru achizitiaintracomunitara de bunuri. Societatea va raporta TVA prinmecanismul taxarii-inverse la cota de 19% TVA, in vigoarela data la care a intervenit exigibilitatea TVA pentru facturade avans emisa pentru valorea partiala a achizitiei

intracomunitare de bunuri. De asemenea, societatea vainclude factura de avans pentru achizitia intracomunitarade bunuri in decontul de TVA si declaratia recapitulativaaferente lunii mai 2010. Ulterior, in luna iulie 2010 suntreceptionate bunurile si este primita si factura emisa defurnizor in luna iulie 2010, pentru restul de 70% din

valoarea bunurilor achizitionate intracomunitar. In lunaiulie 2010, Societatea va inregistra 70% din valoareaachizitiei intracomunitare de bunuri la cota de 24%, invigoare la data la care a intervenit exigibilitatea TVA, darnu va regulariza avansul de 30%.



Recapitularea principaleloroperatiuni intracomunitare



OPERAŢIUNI IMPOZABILE

Art. 126 Operaţiuni impozabile:

1) Livrarea de bunuri2) Prestarea de servicii

3) Importul efectuat de orice persoană (alin.2) 4) Achiziţia intracomunitară de bunuri, conform alin.(3)-(8) IMPORTANT: toate aceste operaţiuni sunt impozabile în România

numai dacă locul lor este în România aşa cum rezultă dinart.132,133,1321, 1322

Operaţiunile care nu au locul în România sunt neimpozabile şi se înscriu la rd. 3 din Decontul de TVA dacă sunt vânzări de bunuri sauservicii şi la rd. 24 dacă sunt cumpărări de bunuri sau servicii

Important : alin.(9) face clasificarea operaţiunilor impozabile - deunde rezultă că operaţiunile impozabile pot fi scutite de TVA sautaxabile



Livrări de bunuri mobile corporale,care sunt transportate

I. Livrari de bunuri mobile corporale, caresunt transportate:

-art. 132 (1)(a) (1)- CONSTITIUIE REGULA DEBAZA -Se consideră a fi locul livrării de bunuri locul undese găsesc bunurile în momentul când începe expediereasau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediatesau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un

terţ. De la aceasta regula exista mai multe exceptii care sunttratate in cadrul art. 132.



I.Tipuri de livrari de bunuri mobilecorporale, care sunt transportate

1) Livrari de bunuri in interiorul tarii: in ce conditii esteimpozabila in Romania operatiunea? Daca dacă transportul începe in RO, şi este considerata o livrare licala daca transportul setermină în interiorul ţării. Livrarea poate fi: taxabila sau scutita Dacă este o livrare taxabilă persoana obligată la plata taxei sestabileşte astfel:

a) Conform art 150(1), persoana obligată la plata TVA este furnizorulcare este stabilit in Romania sau care este înregistrat în scopuri de TVA înRomânia, indiferent cine este cumparatorul,

b) Conform art. 150(6) beneficiarul persoană impozabilă sau persoană juridicăneimpozabilă, stabilite in Romania, vor fi obligate la plata TVA, dacăfurnizorul nu este stabilit şi nu este înregistrat în scopuri de TVA în RO.

Beneficiarul înregistrat conform art .153 va aplica taxare inversă,beneficiarul care nu este înregistrat conform art 153 va face plata efectivă (v. Art. 157 alin.(1) şi (2) si art .1563) pe baza de decont special. Taxareinversa pot aplica si beneficiarii care desi nu sunt stabiliti in Romania suntinregistrati prin reprezentant fiscal, daca furnizorul este nestabilit inRomania.




Alte elemente importante care trebuie avute in vedere: -sa se verifice mai ales de catre cumparator daca furnizorul nu

este declarat inactiv sau nu si-a suspendat activitatea laRegistrul comertului,

Furnizorul trebuie sa declare operatiunea in decontul de TVA INCARE TAXA ESTE EXIGIBILA. Vezi art.134, 1341, 1342.

Factura trebuie intocmita corect cu completarea tuturorinformatiilor obligatorii prevazute la art 155 alin.(5).Cumparatorul are obligatia sa verifice daca factura este corect

completata, in caz contrar nu va avea drept de deducere potrivitart 146. Numai pentru carburantii auto este suficient bonul fiscalpentru deducerea taxei, in orice alte situatii fiind necesarafactura.




2) Exporturile de bunuri sunt operatiuni impozabile in RO dacatransportul incepe in Romania si se termina in afaraComunitatii.

Exportul este scutit de TVA conform art. 143 (1) (a) sau

(b), dacă este justificat cu documentele prevazute in OMFP2222/2006 Obligatii: factura ,DVE sau confirmarea electronica a vamii,

saudocumentul de însoţire la export (EAD), certificat de biroul vamal de ieşire din spaţiul comunitar,

Daca transportul bunurilor incepe din alt stat membru si setermina in afara Comunitatii, este un export din Comunitatedar va urma regulile statului membru din care incepetransportul bunurilor, in Romania operatiunea fiindneimpozabila.

I Ti i d li i d b i bil




3) Livrarea intracomunitara de bunuri din România: daca transportul incepe inRomania si se termina in Comunitate (indiferent cine este persoana carefactureaza aceasta livrare). NU EXISTA LIVRARE INTRACOMUNITARA FARATRANSPORTUL BUNURILOR DINTR-UN STAT MEMBRU IN ALT STAT MEMBRU

Este o livrare care are locul in Romania LIVRARE INTRACOMUNiTARA careeste scutita de TVA conform art. 143 (2), daca este justificata cu documenteleprevazute in OMFP 2222/2006

Obligatii: factura, codul de TVA valabil al beneficiarului, dovada transportuluiin Comunitate si declaraţia recapitulativă pentru operatiuni intracomunitare

Orice persoana nestabilita in Romania care intentioneaza sa realizeze o livrareintracomunitara care are loc in Romania, trebuie sa se inregistreze in Romaniaconform art. 153 alin(5)

Exigibilitatea de taxa art.1343 intervine: In a 15 zi a lunii urmatoare faptului generator( data livrarii), daca nu a fost emisa o

factura de catre furnizor inaintea acestei date- de obicei, in cazul in care beneficiarulnu primeste o factura de furnizor pana pe 15 a lunii urmatoare, dar a primit marfa,trebuie sa emita o autofactura cu cursul din data de 15 ( art.155 1 si art 1391)

La data emiterii facturii de catre furnizor- in orice situatie in care factura este emisaianinte de data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea. Inclusivfacturile de avans genereaza exigibilitate de taxa conform acestui principiu

Cursul aplicabil este cel din data exigibilitatii de taxa conform art. 1391.



Exemple operatiuni triunghiulare

Firma A din Ro cumpara bunuri de la B dinOlanda pe care le revinde lui C in Spania.

Transportul bunurilor este asigurat de furnizorulB din Olanda la destinatia indicata din Spania,sau poate fi asigurat de firma A din RO

A este cumparator revanzator al bunurilor

respective si va declara operatiunea ca livrareintracomunitara in RO cu codul T.




Livrarea intracomunitara asimilata: transferul art 128 (10) Transportul bunurilor dintr-un stat membru in alt stat

membru de catre o persoana impozabila, fara tranzactie Ex. Materii prime care sunt transportate de o persoana

impozabila din RO pentru a fi utilizate in alt stat membrupentru a fi prelucrate si care apoi nu se mai intorc in RO Materiale transportate din RO de un constructor pentru a

fi incorporate intr-un bun imobil in alt stat membru Transferul are aceleasi reguli de scutire si declarare ca si

livrarea intracomunitara prin urmare obliga persoanaimpozabila care face transferul sa se inregistreze inscopuri de TVA in alt stat membru

Autofactura pentru transfer este prevazuta de art. 155alin.(4)



II.Livrari de bunuri care nu sunttransportate art. 132(1)(c)

Art. 132(1)(c)- locul = locul unde bunurile se afla atuncicand sunt puse la dispozitia cumparatorului-specifică bunurilor imobile, a caror livrare este locul

unde sunt puse la dispozitia clientului, dar-şi pentru bunurile mobile corporale care nu sunttransportate ( ex. Vânzarea de benzină la pompă,bunkerajul navelor, contracte de vânzare cumpărare încare nu se stabileşte obligaţia de a transporta bunurile în

sarcina nici uneia din părţile contractante, vanzarea debunuri prin magazine cu amanuntul)

Operaţiunile pot fi taxabile sau scutite de TVA



II. Livrari de bunuri care nu sunttransportate art. 132(1)(c)

Persoana obligata la plata TVA:1. Art. 150(1) - Daca furnizorul este o persoana stabilita

in Romania si beneficiarul este o persoana stabilita saunestabilita in Romania, persoana obligata la plata TVAeste furnizorul, cu exceptia cazurilor in care se aplicataxare inversa conform art. 160.

2. Daca furnizorul nu este stabilit si nici inregistrat inRomania, dar locul livrarii este in Romania sibeneficiarul este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, stabilite in Romania, sau prinreprezentant fiscal, BENEFICIARUL este persoanaobligata la plata TVA –art. 150(6).



III. Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)(b)

Livrarea de bunuri care necesita instalare sauasamblare: locul in care bunurile suntinstalate/asamblate, daca aceste operatiuni suntrealizate de furnizor sau de alta persoana in contulsau- 132(1)(b)

Atentie, desi bunurile sunt transportate, inrelatia intracomunitara nu are loc o LIC.




In cazul livrarilor cu instalare in interiorul Comunitatii seaplica o regula speciala, respectiv in statul membru deunde incepe transportul= non transfer= operatiuneneimpozabila . Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe

care o declara la rd.3 din decontul de TVA . Conform art.145(2)(b), are drept de deducere in tara

pentru cumpararile aferente livrarii cu instalare; Beneficiarii din RO care primesc bunuri care sunt instalate

in RO de furnizori nestabiliti in RO aplica taxare inversa; Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor

intracomunitare




Ex. O companie din RO transporta in alt SM particomponente ale unui utilaj complex pe care il instaleazain Austria.

In RO operatiunea este considerata nontransfer si seinregistreaza la rd. 3 din decont, fiind impozabila in Austria, acolo unde se instaleaza bunul

O companie din FR aduce in RO parti componente aleunui utilaj pe care il instaleaza in RO. Operatiunea este

impozabila in RO, beneficiarul din RO va aplica taxareinversa - art 150(6)



IV. Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)(e)si (f)

art.132(1)(e) -Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, silivrarea de electricitate catre un distribuitor: locul unde este stabilitacest distribuitor persoana impozabila -

art.132(1)(f)- Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si

livrarea de electricitate catre alte persoane decat un distribuitor: loculutilizarii si consumului efectiv – Furnizorii din RO care livreaza aceste bunuri catre

distribuitori/consumatori nestabiliti in RO, este nontransfer rd. 3decont ( nu sunt LIC)

Transportul acestor bunuri nu este important pentru stabilirea loculuiimpozitarii

Beneficiarii inregistrati in RO aplica taxare inversa daca primesc facturide la furnizori nestabiliti in RO

V: Livrari de bunuri care sunt transportate



V: Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)(d)

Livrarea de bunuri la bordul aeronavelor, navelor si trenurilor,pe parcursul efectuarii unui transport de pasageri inComunitate: locul de plecare a transportului de pasageri-art.132(1)(d)

Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o declara la

rd.3 din decontul de TVA, daca locul de plecare altransportului nu este in Romania . Conform art.145(2)(b), aredrept de deducere in tara pentru cumpararile aferente acestorlivrari;

Daca locul unde incepe transportul este RO, locul este in RO sise va verifica daca este aplicabila o scutire de TVA;

Nu exista obligatii declarative specifice livrarilorintracomunitare, deoarece operaţiunea constituie un nontransfer



VI. Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(2)-(4)

Vanzarile la distanta din alt SM in Romania

Vanzare la distanta- art. 1251(1) pct. 32 norme = livrare de bunuricare sunt transportate dintr-un SM in alt SM de catre furnizor, sau dealta persoana in contul sau (niciodata de cumparator) către o

persoană neimpozabilă sau o persoană care nu este înregistrată înscopuri de TVA ( frupul celor trei: mici întreprinderi, instituţii publice,entităţi scutite conform art 141)

Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nu comunica uncod valabil de TVA: Pana la plafonul de vanzari la distanta stabilit de Romania (35.000Euro/an), se aplica regula generala de la art. 132(1)(a) –SM de

unde incepe transportul, furnizorul factureaza cu TVA din alt SM,cel in care a inceput transportul,



VI. Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(2)-(4)

Dupa depasirea plafonului de 35.000EURO/an, locul livrarii este acolo unde se incheietransportul –art. 132(2), furnizorul nestabilit in RO

este obligat sa se inregistreze in Romania si safactureze cu TVA catre cumparatorii din Romania. Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta

de produse accizabile si mijloace de transport noi.Pentru bunuri accizabile vanzarea la distanta arelocul in SM unde se incheie transportul , iar in SMde unde incepe transportul este un non transfer.



VII. Livrari de bunuri care sunttransportate –cazuri speciale art. 132(5)-(7)

Vanzarile la distanta din Romania in alt SM, catre beneficiari care nucomunica coduri valabile de TVA:

Fiecare SM are propriul plafon de vanzari la distanta care este fixat pe ancalendaristic,

Pana in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de bunuri caresunt transportate din RO in alt SM conf. Regulii generale art. 132(1)(a)- SMdin care incepe transportul

Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta devine non-transfer in RO ( neimpozabila), pentru ca se impoziteaza in SM in care seincheie transportul si in care s-a depasit plafonul, unde furnizorul trebuie sase inregistreze in scopuri de TVA ( art. 132(5)- important fiindca nu se declaraca LIC

Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile simijloace de transport noi- Vanzarea la distanta are locul in SM unde seincheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un nontransfer( pentru bunuri accizabile)



Alte livrari de bunurineimpozabile in Romania

Dacă o livrare nu se încadrează conform art 132pentru a fi calificată ca având locul în România,operaţiunea va fi neimpozabilă în România şideclarată pe rd. 3 de decontul de TVA: ex. O persoana impozabila din Romania cumpara

bunuri din China si le vinde in SUA- conf art. 132 loculoperatiunii nu este in RO, se va declara pe rd. 3 dindecont, neimpozabila in RO, deoarece este o livrarede bunuri pentru care transportul nu incepe dinRomania.



Clasificare operaţiuni privind livrări de bunuri în relaţia cu ţări terţe şi state membre şicorelare cu alte articole relevante



59

1) Operaţiuni de comerţ cu bunuri cu ţările terţe

Import de bunuri:- art. 126(2), 1322, 136, 142, 1511, pct. 59

norme, 157

- Export de bunuri: Art.126(1), 132(1)(a), 143, justificarea

scutirilor OMEF 2222/2006, cu modificările

ulterioare Regimuri vamale suspensive art. 144



60

- Livrări intracomunitare- Achiziţii intracomunitare- Nontransferuri

2)Operaţiuni de comerţ cu bunuri între România şi statele membre:



61

Prestarea de servicii (art. 129 CF)

Defineşte prestarea de servicii ca fiind orice operaţiune care nueste calificată drept livrare de bun

Vânzarea activelor necorporale este prestare de servicii ECJ relevant Card Protection Plan C-210/ 04 atunci când o

prestarea de servicii inlcude şi bunuri, dar acestea suntaccesorii, nu sunt tratate ca o livrare separată ci ca parte aprestării de servicii ( ex. Lucrări de construcţii montaj ,prelucrari de bunuri in care sunt incorporate si alte materiale)

În mod similar cu livrările de bunuri şi prestarile de serviciiefectuate gratuit pot constitui servicii cu plată

Despre operaţiuni de leasing la pct. 7 norme ( important pentrudeducerea TVA la vehicule)



62

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Reguli generale

De la 1 ianuarie 2010 Art. 133 alin.(2) regula de bază aplicabilă între două persoane

impozabile, prescurtata regula B2B ( business to business) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care

acționează ca atare este locul unde respectiva persoană careprimește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice.

Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoaneiimpozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediulactivității sale economice, locul de prestare a serviciilor este loculunde se află respectivul sediu fix al persoanei care primeșteserviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul deprestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă careprimește aceste servicii își are domiciliul stabil sau reședința

obișnuită. Persoana impoabila este persoana care desfasoara o activitate

economica, chiar daca nu este inregistrata in scopuri de TVA ( ex.Mici intreprinderi, orice entitati neinregistrate care desfasoaraactivitati scutite cf. art 141)



63

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Reguli generale

Art. 133 alin.(3) regula de bază aplicabilă atuncicând serviciile sunt prestate către o persoanăneimpozabilă (B2C )

Locul de prestare a serviciilor către o persoanăneimpozabilă este locul unde prestatorul își are

stabilit sediul activității sale economice. Dacăserviciile sunt prestate de la un sediu fix alprestatorului, aflat în alt loc decât locul în carepersoana impozabila și-a stabilit sediul activitățiieconomice, locul de prestare a serviciilor estelocul unde se află respectivul sediu fix. În absențaunui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare aserviciilor este locul unde prestatorul își aredomiciliul stabil sau reședința obișnuită.

De regula persoanele neimpozabile suntpersoanele fizice si institutiile publice care nu sunt

inregistrate in scopuri de TVA



Exceptiile de la regulile generale(pct. 13 alin.(1) norme)

Regulile prevăzute la art. 133 alin. (2) sau (3)din Codul fiscal se aplică numai în situaţia încare serviciile nu se pot încadra pe niciuna dintre

excepţiile prevăzute la art. 133 alin. (4) - (7) dinCodul fiscal. Dacă serviciile pot fi încadrate pe una dintre

excepţiile prevăzute la art. 133 alin. (4) - (7),

întotdeauna excepţia prevalează, nemaifiindaplicabile regulile generale stabilite la art. 133alin. (2) şi (3).



65

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR

Art. 133 alin.(4) Exceptii de la regulile stabilite de art. 133 alin.(2)B2B si 133 alin.(3) B2C: serviciile legate de bunuri imobile servicii de transport de persoane

Inchirierea mijloacelor de transport pe termen termen scurt; Serviciile culturale, artistice, targuri, expozitii Serviciile de restaurant si catering, inclusiv cele realizate la bordul

navelor, aeronavelor, trenurilor Art. 133 alin.(5) Exceptii de la regula stabilită la art. 133 alin.(3) B2C

Servicii de intermediere

Transportul de bunuri Serviciile de transport intracomunitar, Serviciile accesorii transportului Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale Servicii intangibile , în beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite în

afara UE

S i ii t d l l B2C



Servicii care excepteaza de la regula B2C Art. 133(6) – serviciile de leasing cu

mijoace de transport

Art. 133 (6) Prin excepţie de la regula B2C art, 133 alin.(3) pentruserviciile de închiriere de mijloace de transport, altele decât cele de închiriere pe termen scurt, şi pentru serviciile de leasing de mijloacede transport, se consideră că locul prestării este:

a) în România, când aceste servicii sunt prestate de o persoanăimpozabilă care îşi are sediul activităţii economice sau care are unsediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate,către un beneficiar persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşiare domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, dacăutilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România;

b) în afara Comunităţii, când aceste servicii sunt prestate de o

persoană impozabilă care are sediul activităţii economice sau unsediul fix în România, de la care serviciile sunt prestate, către unbeneficiar persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşi aredomiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în afara Comunităţii, dacăutilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afaraComunităţii.

Servicii care excepteaza de la regula



Servicii care excepteaza de la regulaB2B

Art. 133(7) Art 133 (7) Prin excepţie de la regula B2B art. 133

alin.(2) , pentru :

activităţi accesorii transportului, precum încărcarea,descărcarea, manipularea şi servicii similare acestora, serviciile constând în lucrări asupra bunurilor mobile

corporale şi evaluări ale bunurilor mobile corporale, serviciile de transport de bunuri efectuate în România,

când aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul Comunităţii , loculprestării se consideră a fi în România dacă utilizarea şiexploatarea efectivă a serviciilor au loc în România.”

Ă



LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B art 133 alin.(2) / persoana stabilită

Foarte important: De la 1 ianuarie 2010 serviciile intracomunitare se declară în

declaraţia recapitulativă (390), dacă nu beneficiază de o scutirede TVA

Persoanele impozabile care nu sunt înregistrate în scopuri deTVA ( mici întreprinderi, societăţi de asigurare, spitale, şcoli, etc)care prestează IC servicii sau achiziţionează IC servicii, auobligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA conform art. 1531

asemănător persoanelor care depăşesc plafonul de achiziţii IC debunuri. Nu devin plătitori de TVA în regim normal.

Declaraţia 390 se depune până pe data de 15 a lunii următoareceli în care a intervenit exigibiltatea taxei pentru operaţiuniintracomunitare ( inlcusiv LIC şi AIC de bunuri)

Ă



LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B / persoana stabilită

Pentru aplicarea regulii generale de la art. 133 (2) B2Btrebuie determinat: care sunt criteriile pentru a determina că o persoană impozabilă

este stabilită din punct de vedere al TVA, beneficiarul este stabilit in Comunitate sau in afara Comunitatii si

daca are calitatea de persoana impozabila, criterii prestatorul este stabilit in Comunitate sau in afara Comunitatii si

daca are calitatea de persoana impozabila, criterii dacă operaţiunile sunt intracomunitare şi dacă trebuie

înregistrate în declaraţia recapitulativă dacă prestatorul sau primitorul serviciilor intracomunitare trebuie

să se înregistreze în scopuri de TVA

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR



LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B / persoana stabilită

Prin persoana stabilita se intelege atat persoana care are sediul activitatii economice sau un sediu fix pe teritoriul unui stat

Art. 1251 – pct. 1 norme Locul unde o persoană impozabilă îşi are stabilit sediul activităţii

economice este locul unde sunt adoptate deciziile esenţiale privind

managementul persoanei impozabile şi unde sunt exercitate funcţiileadministraţiei sale centrale. Sediul fix- presupune suficiente resurse umane si materiale de la care

pot fi efectuate regulat livrari/prestari pentru operatiunile la care un sediu fix nu participa nu va fi considerat

stabilit DAR daca este utilizat codul de TVA al sediului fix, se vaconsidera ca serviciul este prestat de la sediul fix

Legat de sediul fix, art. 153 obliga la inregistrare in scopuri de TVA un sediufix, spre deosebire de legislatia aplicabila pana la 31 decembrie 2009

Ă



LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B art 133 alin.(2)

Servicii intracomunitare ( numai cel pentru care se aplicaregula de la art 133 alin.(2):

Pct. 13 alin. (7) norme : 1) prestari intracomunitare de servicii: prestatorul este o persoana

impozabila stabilita in Romania si beneficiarul este o persoanaimpozabila stabilita in alt stat membru - neimpozabile inRomania in conditii stabilite prin norme

Pct. 13 alin.(13) norme : achizitii intracomunitare de servicii: beneficiarul este o persoana

impozabila stabilita in Romania prestatorul este o persoanaimpozabila stabilita in alt stat membru - impozabile in Romania

Se declara in declaratia recapitulativa daca nu suntscutite, atat serviciile prestate cat si cele achizitionate IC



LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regulagenerala B2B

Pct. 13 alin. (8) norme – servicii pentru care seaplica regula de la art 133 alin.(2) dar care nusunt operatiuni intracomunitare:

prestatorul este o persoana impozabila stabilita

in Romania si beneficiarul este o persoanaimpozabila stabilita in afara Comunitatii, suntneimpozabile in Romania

Pct. 13 alin.(13) norme :beneficiarul este o

persoana impozabila stabilita in Romaniaprestatorul este o persoana impozabila stabilita inin alt stat membru, impozabile in Romania

Nu se declara in declaratia recapitulativa



LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B/ Servicii intracomunitare

Condiţii de aplicare a art. 133 alin.(2) Pct. 13 alin.(9) norme: prestatorul care factureaza un serviciu catre

o persoana impozabila din interiorul Comunitatii trebuie: Sa obtina de la beneficiarul sau un cod valabil de TVA. In caz

contrar operatiunea va fi considerata ca fiind efectuata in relatiacu o persoana neimpozabila De asemenea beneficiarul va trebui sa furnizeze prestatorului o

adresa din interiorul Comunitatii Prestatorul trebuie sa verifice in sistemul VIES codul comunicat

de beneficiar

Pct. 13 (10) norme: sa verifice daca serviciul ar putea fi utilizatin scopuri personale



LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B/ Servicii extracomunitare

Prestatorul care factureaza un serviciu catre o persoana impozabilastabilita in afara Comunitatii trebuie (pct. 13 alin.(12) norme): Sa obtina de la beneficiarul stabilit in afara Comunitatii suficiente

informatii din care sa rezulte ca este o persoana impozabila. In cazcontrar operatiunea va fi considerata ca fiind efectuata in relatia cu opersoana neimpozabila. Aceste dovezi pot consta in codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului care este stabilit în ţăriterţe care aplică TVA, sau un alt cod de înregistrare similar careidentifică persoana impozabilă, atribuit beneficiarului de ţara în care estestabilit, însoţite de alte informaţii relevante cum sunt materiale printatede pe un website care confirmă statutul de persoană impozabilă albeneficiarului, informaţii obţinute de la autoritatea fiscală din ţarabeneficiarului care confirmă că acesta este o persoană impozabilă,formularul de comanda al beneficiarului care conţine adresa sediului

activităţii economice şi codul de înregistrare comercială sau informaţiiprintate de pe website-ul beneficiarului din care să rezulte că acestaefectuează o activitate economică.

Sa obtina de la beneficiarul sau adresa locului din afara Comunitatii incare este stabilit



Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA pentruservicii in relatia B2B (art. 153 si 1531)

1)Persoana impozabila care are sediul activitatiieconomice in Romania are calitatea de prestator,nu este inregistrata in scopuri de TVA sipresteaza servicii catre: o persoana impozabila din afara Comunitatii (B2B)-nu va obliga persoana din RO la inregistrare, decat

daca va depasi plafonul pentru mici intreprinderi ( art.152)

o persoana impozabila din Comunitate (B2B) –

prestatorul va avea obligatia inregistrarii in scopuri deTVA inainte de realizarea operatiunii conform art.1531.Ex.o mica intreprindere presteaza un serviciu detransport IC de bunuri pentru o firma din Spania – obligatorie inregistrarea in scopuri de TVA



Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA pentruservicii in relatia B2B art. 153 si 1531

2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economicein Romania, nu este inregistrata in scopuri de TVA estebeneficiar si primeste servicii de la: o persoana impozabila cu sediul activitatii economice in

Comunitate (B2B) – beneficiarul din RO va avea obligatia

inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea operatiuniiconform art. 1531. Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat deo persoana din Finlanda pentru o mica intreprindere din RO – obliga la inregistrare mica intreprindere

o persoana impozabila din afara Comunitatii, nu va obligabeneficiarul din RO la inregistrarea in scopuri de TVA (B2B)Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat de o persoana dinNorvegia pentru o mica intreprindere din RO – nu obliga lainregistrare mica intreprindere



Obligatii de plata in relatia B2B art. 150, 157

• Persoana obligată la plata TVA pentru servicii in relaţiaB2B art 133 (2) – art. 157 alin.(2) beneficiarul stabilit

în România dacă prestatorul nu este stabilit în România

(atât achiziţii IC de servicii cât şi cele din afara UE) • Modalitatea de plată:

Art. 157 (1) pentru persoanele impozabile care nu sunt înregistrate conform art 153, sau sunt înregistrate doarconform art. 1531, depun decont special de TVA ( art. 1563) şi

fac plata efectiv, Art. 157(2) pentru persoanele impozabile înregistrate conform

art 153 – taxare inversă rd. 7/7.1/7.1.1 -19/19.1/19.1.1 dindecontul de TVA ( inregistrare 4426=4427)



Declararea în decont a serviciilor

- Prestările de servicii care nu au locul în ROconform art 133 , fiind neimpozabile în România,efectuate de persoane stabilite în RO cătrebeneficiari stabiliţi în alte ţări: rd. 3.

- Prestările de servicii IC rd. 3.1 care nu suntscutite de TVA în statul beneficiarului ( V. Pct.802

norme)- Achiziţiile de servicii, inclusiv achizitiile

intracomunitare de servicii, care nu suntimpozabile în RO sau sunt scutite de TVA – rd.24

- La rd. 24.1 se vor menţiona achiziţiile IC deservicii care sunt scutite de TVA



Servicii in relatia B2B

Nu sunt enumerate in lege, reprezintaorice serviciu prestat de o persoana

impozabila catre o alta persoanaimpozabila si care nu se incadreaza pe unadin exceptiile de la art. 133 alin(3)-(7)



Servicii in relatia B2B

Atunci cand servciile sunt prestate intredoua persoane impozabile stabilite in

acelasi stat membru, desi se aplica regulaprevazuta la art 133 (2) pentru adetermina locul prestarii, acestea nu vor ficonsiderate pretari IC sau achizitii IC deservicii si nu se declara in declaratiarecapitulativa ( art 1564)



Servicii in relatia B2B- exemple1) Prestari intarcomunitare de servicii de transport de bunuri A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila din Comunitate: - Servicii de transport national, intracomunitar, transport aferent

exportului, transport aferent importului, transport aferent unorbunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servicii detransport international

- serviciul nu este impozabil in RO, daca beneficiarul este opersoana impozabila stabilita in Comunitate care comunica uncod valabil de TVA din alt SM, fiind impozabil in SM in care estestabilit beneficiarul – rd 3 decont tva si 3.1 daca serviciul nueste scutit in tara beneficiarului

- NOU - nu mai trebuie justificata scutirea de catre prestatorpentru un transport aferent exportului, aferent unui import,s.a.,fiind neimpozabil in RO

- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531 dacaoperatiunea este taxabila in tara beneficiarului si in situatia incare prestatorul nu este inregistrat

- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca serviciul nueste scutit in tara beneficiarului



Servicii in relatia B2B- exemple

Art. 4 OMFP 3419/2009 - Exemplul 2: A factureazăcătre B un transport din Italia în Elveţia. A este opersoană impozabilă stabilită în România, iar B este opersoană impozabilă stabilită în Italia. Locul serviciuluide transport este în Italia, conform art. 133 alin. (2) dinCodul fiscal şi în condiţiile stabilite prin normele deaplicare a acestui articol. În acest caz, serviciul fiindneimpozabil în România, nu este necesară justificarea

scutirii de taxă. Deşi operaţiunea reprezintă o prestareintracomunitară de servicii, A nu va fi obligat să înscrieaceastă operaţiune în declaraţia recapitulativă prevăzutăla art. 156^4 din Codul fiscal, fiind scutită de taxă înstatul beneficiarului.

Servicii in relatia B2B transport de



Servicii in relatia B2B- transport debunuri

1) Servicii de transport de bunuri A1 Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilită în România :

- Servicii de transport national, intracomunitar, transportaferent exportului, transport aferent importului, transport

aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alteservicii de transport international- serviciul este impozabil in RO, beneficiarul fiind o

persoană impozabilă stabilită în România - Dacă se aplică vreo scutire de taxă ( ex. Transport aferent

import/export) scutirea se justifică de catre prestator- Nu este o operaţiune IC - Nu se declara in declaratia recapitulativa lunară , chiar

dacă este un transport IC de exemplu





Art. 4 OMFP 3419/2009- Exemplul 1: A facturează cătreB un transport din Italia în Elveţia. Ambele companii suntpersoane impozabile stabilite în România. Loculserviciului de transport este în România, conform art.

133 alin. (2) din Codul fiscal, cu toate că locul exportuluide bunuri este în Italia. Fiind un transport aferent unuiexport de bunuri, prestatorul va justifica scutirea detaxă, deoarece beneficiarul este o persoană impozabilăstabilită în România şi prestatorul ar fi avut obligaţiaplăţii taxei dacă operaţiunea nu ar fi fost scutită de taxă.

Acelaşi raţionament s-ar aplica şi în cazul în caretransportul ar fi efectuat din România în Turcia sau înorice altă ţară din afara Comunităţii, între două persoaneimpozabile stabilite în România.





Art. 4 OMFP 3419/2009 - Exemplul 3: Afacturează către B un transport din China înSUA. Ambele companii sunt persoane impozabile

stabilite în România. Locul serviciului detransport este în România, conform art. 133 alin.(2) din Codul fiscal. Nefiind un transport aferentunui export de bunuri din teritoriul Comunităţii,

nu este aplicabilă nicio scutire de taxă. Persoanaobligată la plata taxei este prestatorul conformart. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care va emiteo factură cu TVA către B.





B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii:

- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent

exportului, transport aferent importului, transportaferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv,alte servcii de transport international- serviciul nu esteimpozabil in RO, daca se poate face dovada cabeneficiarul este o persoana impozabila-rd 3 decont TVA

- NOU - nu mai trebuie justificata scutirea pentru untransport aferent exportului, aferent unui import,s.a.

- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia incare prestatorul nu este inregistrat

- Nu se declara in declaratia recapitulativa

Servicii in relatia B2B- transport de



pbunuri exceptie art. 133(7)- nu sunt

operatiuni intracomunitareServiciile nationale de transport de bunuri :- urmeaza aceleasi reguli daca sunt prestate

catre persoane impozabile din Comunitate- Daca sunt prestate catre beneficiari persoane

impozabile din afara Comunitatii li se va aplicaexceptia de la alin.(7)- se vor impozita in RO

Pct. 151 alin. (1) lit.c) norme, serviciile de

transport de bunuri efectuate în România suntserviciile al căror punct de plecare și punct de sosirese află pe teritoriul României, acestea fiindconsiderate efectiv utilizate și exploatate pe teritoriul

României.




Servicii in relatia B2B- transport debunuri Achizitii intracomunitare de servicii de transport de bunuri

C) Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate Beneficiar - Persoana impozabila stabilita in Romania - Servicii de transport national, intracomunitar, transport aferentexportului, transport aferent importului, transport aferent unorbunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servicii de transportinternational- serviciul este impozabil in RO, la locul unde estestabilit beneficiarul

- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531 dacaoperatiunea este taxabila si in situatia in care prestatorul nu esteinregistrat, in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestatorsi va avea si obligatia platii TVA in RO

- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca nu se aplicavreo scutire de TVA

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxareinversa- rd. 7/7.1/7.1.1 -19/19.1/19.1.1 din decontul de TVA ( inregistrare4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati conform 1531

- NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica taxareainversa, dar se va justifica scutirea de TVA de catre beneficiar




Servicii in relatia B2B- transport debunuri- nu sunt operatiuni IC

D) Prestator - persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii Beneficiar - Persoana impozabila stabilita in Romania

- Servicii de transport intracomunitar, transport aferentexportului, transport aferent importului, transport aferent unorbunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servicii de

transport international- serviciul este impozabil in RO, la loculunde este stabilit beneficiarulnu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care

beneficiarul nu este inregistrat- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare

inversa rd. 7/19 din decontul de TVA ( inregistrare 4426=4427) saudecont special pentru cei inregistrati cf ART 1531 sau neinregistrati

- NOU! Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catrebeneficiar ( conform OMFP 3419/2009)

Servicii in relatia B2B- servicii accesorii



transportului,

2. Prestari intracomunitare de servicii accesorii transportului

Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate - Daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in

Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din altSM serviciul nu este impozabil in RO, fiind impozabil inSM unde este stabilit beneficiarul – rd 3 decont, si 3.1daca nu este scutit in tara beneficiarului

NOU- nu mai trebuie justificata scutirea de TVA de catreprestator pentru aceste servicii daca sunt aferenteexportului, importului, s.a, fiind neimpozabile in RO

Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art.1531 daca operatiunea este taxabila si in situatia incare prestatorul nu este inregistrat

Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, dacanu sunt scutite de TVA




Servicii in relatia B2B servicii accesoriitransportului- nu sunt prestari IC

B)1. Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in

afara Comunitatii - Regula se aplica numai pentru serviciile

accesorii transportului care nu sunt prestate peteritoriul Romaniei RO - daca beneficiarul este

o persoana impozabila din afara comunitatii,serviciul nu este impozabil in RO –rd 3 deconttva

Nu se vor declara in declaratia recapitulativa

lunara

Servicii accesorii transportului prestate in RO catre persoane



Servicii accesorii transportului prestate in RO catre persoanenon UE-nu sunt servicii IC, nu se aplica art 133(2)

B)2.Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaBeneficiar- persoana impozabila stabilita in afaraComunitatii

- Pentru servicii accesorii transportului prestate peteritoriul Romaniei catre un beneficiar persoana

impozabila stabilita in afara Comunitatii, se aplica exceptia de la art. 133 alin.(7)- are loc in RO- DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile

declarative si de inregistrare specifice acestei reguli(inregistrare, declaratie recapitulativa)

- Desi serviciile sunt impozabile in RO, se pot aplica scutiri

de TVA atunci cand este cazul ( ex.servicii accesoriiaferente importului, exportului)




transportului, Achizitii IC de servicii C) Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate

Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania - Pentru servicii accesorii transportului, locul prestarii este locul

unde este stabilit beneficiarul -RO- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531 daca

operatiunea este taxabila si in situatia in care beneficiarul nueste inregistrat, in caz contrar va primi o factura cu TVA de laprestator si va avea si obligatia platii TVA in RO

- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca operatiuneanu este scutita,

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxareinversa rd. 7/7.1/7.1.1 -19/19.1/19.1.1 din decontul de TVA (

inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART1531 - NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica

taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de TVA de catrebeneficiar (conform OMFP 3419/2009)




transportului – nu sunt operatiuni IC

D) Prestator - persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii Beneficiar - Persoana impozabila stabilita in Romania

- Pentru servicii accesorii transportului, locul prestarii este in ROlocul unde este stabilit beneficiarul,

- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care

beneficiarul nu este inregistrat- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare

inversa rd. 7/19 din decontul de TVA ( inregistrare 4426=4427) saudecont special pentru cei inregistrati cf ART 1531 sau neinregistrati

- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catrebeneficiar (OMFP 3419/2009),

Servicii in relatia B2B- servicii



Servicii in relatia B2B- serviciiintangibile

3) Servicii intangibile- nu se mai regasescenumerate in lege

Serviciile de natura intangibila enumerate inlege ca exceptie in relatia B2C sunt valabilenumai in situatia expres prevazuta de lege

In relatia B2B serviciile de natura intangibila potfi:

închirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptiainchirierii pe termen scurt a mijloacelor de transport;

operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilormobile corporale; transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de

autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altordrepturi similare;

serviciile de publicitate şi marketing;

Servicii in relatia B2B - servicii



Servicii in relatia B2B - serviciiintangibile

serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor,contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şialte servicii similare, precum şi prelucrarea de date şifurnizarea de informaţii;

operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări,inclusiv reasigurări, punerea la dispoziţie de personal; acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor

naturale şi a energiei electrice, inclusiv serviciile detransport şi transmitere prin intermediul acestor sisteme,

precum şi alte prestări de servicii legate direct de acestea; serviciile de telecomunicaţii. serviciile de radiodifuziune şi televiziune.; serviciile furnizate pe cale electronică




intangibilePrestari IC de servicii

A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate

- Serviciile intangibile nu au locul in RO daca beneficiaruleste o persoana impozabila stabilita in Comunitate carecomunica un cod valabil de TVA din alt SM , fiind

impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul – rd 3decont TVA si rd.3.1 daca serviciul nu este scutit in tarabeneficiarului

NOU- se solicita codul de TVA al beneficiarului stabilit inComunitate

Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA,va fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531,

Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cuexceptia serviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, deasigurare)




Servicii in relatia B2B serviciiintangibile- nu sunt servcii IC

B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in

afara Comunitatii - Serviciile intangibile nu au locul in RO- rd. 3decont tva

- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuride TVA, nu va fi obligat sa se inregistreze

pentru aceste servicii NU se vor declara in declaratia recapitulativa

lunara




Servicii in relatia B2B serviciiintangibile

Achizitii IC de serviciiC) Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate Beneficiar - Persoana impozabila stabilita in Romania

- Serviciile intangibile au locul in RO la locul unde este stabilitbeneficiarul

- Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fiobligat sa se inregistreze conform art. 1531 in caz contrar vaprimi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platiiTVA in RO

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxareinversa rd. 7/7.1/7.1.1/19/19.1/19.1.1 din decontul de TVA ( inregistrare4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 1531

Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptiaserviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, de asigurare)




Servicii in relatia B2B serviciiintangibile- nu sunt servicii IC

D) Prestator - persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii

Beneficiar - Persoana impozabila stabilita in Romania

- Pentru serviciile intangibile , locul prestarii este in RO la

locul unde este stabilit beneficiarul,- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in

care beneficiarul nu este inregistrat- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin

taxare inversa rd. 7/19 din decontul de TVA ( inregistrare4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART1531 sau neinregistrati

Servicii in relatia B2B lucrări şi evaluari asupra



Servicii in relatia B2B- lucrări şi evaluari asuprabunurilor mobile corporale

4) Servicii privind lucrari si evaluariasupra bunurilor mobile corporale

Lucrarile asupra bunurilor mobilecorporale cuprind toate operaţiunile umane şi mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, respectiv

servicii ce constau, printre altele, în procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale

Servicii in relatia B2B- lucrări şi evaluari



Servicii in relatia B2B- lucrări şi evaluariasupra bunurilor mobile corporale

4) Servicii privind lucrari si evaluari asupra bunurilormobile corporale

Pentru bunurile de origine comunitara se vor tine incontinuare registrul non transferurilor si registrul

bunurilor primite Bunurile de origine comunitara sunt cele produse sau

puse in libera circulatie in Comunitate DAR prestatorului nu i se mai solicita dovada

transportului in afara Romaniei Regula B2B nu se aplica atunci cand serviciile sunt

prestate catre beneficiari persoane impozabile care suntstabilite in afara Comunitatii




Servicii in relatia B2B- lucrări şi evaluariasupra bunurilor mobile corporale

4) Servicii privind lucrari si evaluariasupra bunurilor mobile corporale

Ordinul 1823/2007 privind masurile desimplificare pentru operatiunimultilaterale a fost modificatcorespunzator – OMFP 3417/2009




Servicii in relatia B2B lucrări şi evaluariasupra bunurilor mobile corporale

Prestari IC de servicii A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate - Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor

mobile corporale nu au locul in Romania dacabeneficiarul stabilit in Comunitate comunica un codvalabil de TVA din alt SM- rd. 3 decont TVA si 3.1 dcaserviciul nu este scutit in tara beneficiarului

- Prestatorul din RO va tine registrul bunurilor primite,daca sunt bunuri de origine comunitara si bunurile suntprelucrate in RO

- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, vafi obligat sa se inregistreze conform art. 1531,

Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cuexceptia serviciilor scutite

In ce priveste fluxul bunurilor prevederile referitoare lanontransferuri nu au fost modificate si nici conditiile incare nontransferul devine transfer




asupra bunurilor mobile corporale- nu suntservicii IC

B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii

- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilormobile corporale nu au locul in Romania dacabeneficiarul stabilit in afara Comunităţii ŞI SERVICIULNU ESTE PRESTAT PE TERITORIUL ROMÂNIEI ( f.Important)- rd. 3 decont tva

- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, nuva fi obligat sa se inregistreze pentru aceste servicii

Nu se vor declara in declaraţia recapitulativa lunara

Servicii in relatia B2B- lucrări şi evaluari asupra



bunurilor mobile corporale / Excepţie!art 133 alin.(7)

B1) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii – se aplica exceptia de la art. 133 alin.(7)

- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilormobile corporale au locul in RO daca sunt efectuate peteritoriul RO – nu sunt servicii IC

DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiiledeclarative si de inregistrare specifice acestei reguli( inregistrare, declaratie recapitulativa)

- Se pot aplica scutiri de TVA atunci cand este cazul- Totusi, daca serviciile nu ar fi efectuate pe teritoriul RO,

ci in alta tara, nu ar fi impozabile in RO




Servicii in relatia B2B lucrări şi evaluariasupra bunurilor mobile corporale

Achizitii IC de serviciiC) Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate

Beneficiar - Persoana impozabila stabilita in Romania - Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilormobile corporale au locul in RO la locul unde este stabilitbeneficiarul

- Prestatorul din RO va tine registrul nontransferurilor,daca sunt bunuri de origine comunitara, daca este cazul

Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, vafi obligat sa se inregistreze conform art. 1531 in cazcontrar va primi o factura cu TVA de la prestator si vaavea si obligatia platii TVA in RO

-

Daca operatiunea este taxabila plata se va face printaxare inversa rd. 7/7.1/7.1.1/19/19.1/19.1.1 din decontul deTVA ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru ceiinregistrati cf ART 1531





asupra bunurilor mobile corporale – nu suntservicii IC

D) Beneficiar - Persoana impozabila stabilita in Romania Prestator - persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii

- Pentru lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporale ,locul prestarii este in RO la locul unde este stabilit beneficiarul,

- Daca sunt bunuri de origine comunitara se vor inregistra in

registrul nontransferurilor- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in carebeneficiarul nu este inregistrat

- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catre

beneficiar ( OMFP 3419/2009)-

Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxareinversa rd. 7/19 din decontul de TVA ( inregistrare 4426=4427) saudecont special pentru cei inregistrati cf ART 1531 sau neinregistrati

!

E it d bl i i i



Evitarea dublei impuneri

Pct. 211 norme alin. (3) În cazul bunurilor care au fost achiziţionate din afara Comunităţii şi înainte de a fi importate pe teritoriul Comunitar sunt supuse unor lucrări sau evaluări asupra bunurilor mobile corporale în afara Comunităţii, pentru evitarea dublei impozitări, atunci când beneficiarul serviciilor este o persoană

impozabilă stabilită în România, inclusiv o persoana juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate în afara Comunităţii se aplică prevederile art. 133 alin.(2) din Codul fiscal.Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclusă în baza de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, în legătură directă cu bunurile asupra cărora au fost realizate lucrările,

sau bunurile încorporate în acestea, sunt accesorii serviciilor realizate şi nu vor fi tratate ca livrări de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii va cuprinde şi eventualele taxe, impozite, prelevări care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.

S i ii i l ti B2B i t di



Servicii in relatia B2B- intermediere

5) -Orice servicii de intermediere, inclusivintermedirea transportului intracomunitar, aserviciilor accesorii transportului

intracomunitar si a serviciilor intangibile, carein prezent beneficiau de reguli proprii carestabileau locul prestarii, diferite de alte serviciide intermediere-Totusi, serviciile agentilor imobiliari se vorimpozita la locul unde se afla bunul imobil




Servicii in relatia B2B intermediere

Prestari IC de servicii A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate

- Serviciile de intermediere nu au locul in RO dacabeneficiarul este o persoana impozabila stabilita inComunitate care comunica un cod valabil de TVA din altSM, fiind impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul – rd 3 decont TVA si 3.1 daca serviciul nu este scutit intara beneficiarului

Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, vafi obligat sa se inregistreze conform art. 1531,






NU sunt servicii ICB) Prestator - Persoana impozabila stabilita in

Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii - Serviciile de intermediere nu au locul in RO

daca se poate face dovada ca beneficiarul esteo persoana impozabila – rd. 3 decont tva

- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuride TVA, nu va fi obligat sa se inregistrezepentru aceste servicii

NU se vor declara in declaratia recapitulativa

lunara





Achizitii IC de serviciiC) Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate

Beneficiar - Persoana impozabila stabilita in Romania - Serviciile de intermediere au locul in RO la locul unde este

stabilit beneficiarul- Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fiobligat sa se inregistreze conform art. 1531 in caz contrar va

primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatiaplatii TVA in RO

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxareinversa rd. 7/7.1/7.1.1/19/19.1/19.1.1 din decontul de TVA (inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf

ART 1531 - Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia

serviciilor scutite





D) Prestator - persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii

Beneficiar - Persoana impozabila stabilita in Romania - Pentru serviciile de intermediere, locul prestarii este in

RO la locul unde este stabilit beneficiarul,- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in

care beneficiarul nu este inregistrat- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catre

beneficiar

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face printaxare inversa rd. 7/19 din decontul de TVA ( inregistrare4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART1531 sau nu sunt inregistrati

Servicii in relatia B2C(catre



(persoane neimpozabile)

Regula prevede ca serviciul se va impozitala locul unde este stabilit prestatorul, daca

serviciul este prestat catre o persoananeimpozabila Cu exceptiile mentionate la art. 133

alin.(4), (5) si (6), care stabilesc altereguli

Se icii in elatia B2C



Servicii in relatia B2C

Exemplu: O firma de leasing din RO incheie un

contract de leasing pentru un autoturismcu o persoana fizica din Bulgaria Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip

de servicii, prin urmare locul serviciului

este in RO si se va aplica TVA din RO Exigibilitatea TVA intervine la data

stipulata in contract pentru plata ratelor





Exemplu: Un avocat din RO presteaza servicii de

avocatura catre persoane fizice dinUngaria Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip

de servicii, prin urmare locul serviciuluieste in RO si se va aplica TVA din RO

I. Serviciile de la art. 133 (4) fac exceptied l lil t bilit l t 133 li (2) i



de la regulile stabilite la art 133 alin.(2) şi(3)

B2B/B2C - Prima categorie sunt excepţiile de la ambele reguli (B2B şi

B2C), şi care practic stabilesc propriul loc de prestare al serviciilor

- Orice serviciu care nu se incadrează pe una din excepţii va fiobligatoriu încadrat pe una din regulile stabilite la art. 133 alin.(2)şi (3) –

Concluzie: la incadrarea serviciilor prevaleaza exceptiile care vor determina locul prestarii. Numai serviciile care nu pot fi incadrate pe exceptii vor fi incadrate pe regulile generale- V. pct. 13 norme

Nu implică declarea în declaraţii recapitulative Nu sunt operatiuni intracomunitare

Exceptii de la regulile B2B si B2C1) S i ii l t d b i i bil



1) Servicii legate de bunuri imobileart. 133(4)(a)

Lucrarile de constructii-montaj Serviciile legate de un bun imobil, cum ar fi, printre

altele, cele prestate de un arhitect, de o agentieimobiliara sau de expertiza, de un evaluator sau de un

expert Pregatirea sau coordonarea lucrarilor de constructii-

montaj Servicii de supervizare a lucrarilor de constructii-montaj Servicii de reparatii si intretinere legate de un bun imobil Inchirierea imobilelor Serviciile de cazare

Efectuate cu plata de catre o persoana impozabila ceactioneaza ca atare

Exceptii de la regulile B2B si B2C1) Servicii legate de bunuri imobile



art. 133(4)(a)

LOCUL PRESTARII O prestare de servicii legata de un bun imobil are loc acolo unde

este situat bunul imobil

Important: Regula derogă de la ambele regulide bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)

Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorulacestor servicii

Nu se declara în declaratii recapitulative, nu exista obligatiireferitoare la inregistrarea in scopuri de TVA, chiar dacă aparentsunt prestate in relatia B2B

Regulile aplicate înainte de 1 ianuarie 2010 se aplică fărămodificări




1) Servicii legate de bunuri imobileart. 133(4)(a)

A) Prestator - Persoana impozabila stabilita inRomania

Beneficiar - orice persoană impozabilă sauneimpozabilă - Bunul imobil fiind situat in Romania, toateserviciile efectuate in legatura cu bunul imobilau locul in Romania- Unele operatiuni sunt scutite de TVA (

inchirierea si leasingul cu bunuri imobile)- In cazul operatiunilor taxabile prestatorul vafactura cu TVA serviciile, indiferent denationalitatea beneficiarului- art- 150(1)




1) Servicii legate de bunuri imobileart. 133(4)(a)B) - Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau

in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania Beneficiar- orice persoană impozabilă sau neimpozabilă

Locul serviciului este in RO, locul unde se afla bunul imobil- daca nu sunt operatiuni scutite de TVA, beneficiarii

mentionati mai sus, au obligatia platii TVA conform art. 150(6)

- beneficiarii inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153aplica taxare inversa, cei neinregistrati vor depune decontspecial de TVA -art. 1563)

-prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze inRomania, si va emite o factura fara TVA, pe baza careiabeneficiarul va aplica taxarea inversa, sau va face plata TVA

efectiv , dupa caz.- daca beneficiarul este o persoana fizica , sau o altă persoanănestabilită în RO, prestatorul nestabilit în RO va fi obligat sase inregistreze in Romania in scopuri de TVA si sa factureze cuTVA din Romania, conform art. 150(1), cu exceptiaoperatiunilor scutite

Exceptii de la regulile B2B si B2C2)Serviciile de transport de călători



2)Serviciile de transport de călători art. 133(4) b)

Art. 133(4)- Locul prestării serviciilor de transport decalatori este locul unde se efectuează transportul înfuncţie de distanţele parcurse Important: Regula derogă de la ambele reguli de bază

prevăzute la art. 133(2) şi (3)

Consecinţe, regulile aplicate până la 31 decembrie2009 rămân valabile

OMEF 2222/2006 în ce priveşte scutirile de TVAse aplică ca atare

Exceptii de la regulile B2B si B2C2)Serviciile de transport de călători



2)Serviciile de transport de călători art. 133(4) b)

-Transportul national de calatori, are locul in ROsi se impoziteaza cu cota de 19%

-Transportul international, este scutit de TVA

Exceptii de la regulile B2B si B2C3) Servicii culturale artistice



3) Servicii culturale, artistice,..art. 133(4)c)

Locul prestării este considerat a fi locul prestării efective, în cazul serviciilor principale şi auxiliare legate deactivităţi culturale, artistice, sportive, ştiintifice,educaţionale, de divertisment sau alte activităţi similare,

cum ar fi târgurile şi expoziţiile, inclusiv serviciileprestate de organizatorii acestor activităţi; În această categorie se includ târgurile, expoziţiile,

organizatorii de astfel de evenimente, trainingurileorganizate de firme specializate, manifestările culturale(spectacole)





Important: Regula derogă de la ambele regulide bază prevăzute la art. 133(2) şi (3) Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau

prestatorul acestor servicii (stabiliţi sau nu în România)

Nu se declară în declaratii recapitulative, chiar dacă suntprestate către persoane impozabile nestabilite în Româniasau de către persoane impozabile nestabilite în România

Consecinţe, regulile aplicate până la 31 decembrie

2009 rămân valabile



Toate operatiunile care urmeazanu sunt operatiuni

intracomunitare





A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania - Beneficiar- orice persoană impozabilă sau neimpozabilă

- serviciile culturale, artistice, targuri, … efectuate in RO au locul in Romania

- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)- daca beneficiarul serviciului este o persoana impozabilastabilita in alt SM nu se va putea prevala de regula B2Bpentru a obtine o factura fara TVA. In principiu taxa platita inRO este rambursabila conform Directivei 2008/9/CE





B) Beneficiar- orice persoană impozabilă sau neimpozabilă - Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVA-Serviciul este prestat in Romania - locul serviciului este în RO

- Beneficiarul este persoana obligata la plata TVA conform art. 150(6). Beneficiarii inregistrati in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plata efectiva prin decont deTVA- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, siva emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va

aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana nestabilită

în RO, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuride TVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1).

Exceptii de la regulile B2B si B2C4) Servicii de restaurant si catering



4) Servicii de restaurant si cateringart. 133(4)d)

Locul prestării efective, pentruserviciile de restaurant şi catering, cu

excepţia celor prestate efectiv la bordulnavelor, al aeronavelor sau al trenurilor peparcursul unei părţi a unei operaţiuni detransport de călători efectuate în cadrulComunităţii;





A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

- Beneficiar- orice persoană impozabilă sau neimpozabilă

- serviciile de restaurant si catering efectuate in RO au locul in Romania

- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)- daca beneficiarul serviciului este o persoana impozabilastabilita in alt SM nu se va putea prevala de regula B2Bpentru a obtine o factura fara TVA.





B) Beneficiar- orice persoană impozabilă sau neimpozabilă - Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVAServiciul este prestat in Ro- Locul prestării este în RO ( sunt situatii mai putin probabil sa fie intalnite frecvent, deoarece un restaurant

presupune suficiente resurse tehnice si umane si este stabilit in RO) - Beneficiarul este persoana obligata la plata TVA conform art. 150 (6).Beneficiarii mentionati mai sus care sunt inregistrati in scopuri de TVAaplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plataefectiva prin decont de TVA- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va

emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplicataxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana nestabilită înRO, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri deTVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1).

Exceptii de la regulile B2B si B2C5) Servicii de inchiriere pe termen scurt de mijloace



5) Servicii de inchiriere pe termen scurt de mijloacede transport art. 133(4)e)

Art. 133(4)e)- locul prestarii este locul unde mijloculde transport este pus efectiv la dispoziţia clientului, încazul închirierii pe termen scurt a unui mijloc de

transport. Prin termen scurt se înţelege posesia sau utilizarea

continuă a mijlocului de transport pe o perioadă demaximum treizeci de zile şi, în cazul ambarcaţiunilormaritime, pe o perioadă de nouăzeci de zile;

Prin norme vor fi transpuse linii directoare aleComitetului TVA care definesc mijloacele de transport siaduc clarificari cu privire la stabilirea locului undemijlocul de transport este pus la dispozitia clientului





Regula nu se aplica si pentru inchirierea pe termen lung a mijloacelorde transport si pentru leasing, pentru care se vor aplica regulilegenerale B2B sau B2C

Important: Regula derogă de la ambele reguli de bazăprevăzute la art. 133(2) şi (3)

Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorulacestor servicii

Nu se declara în declaratii recapitulative, nu exista obligatii referitoarela inregistrarea in scopuri de TVA, chiar dacă aparent unele suntprestate in relatia B2B

Fata de regulile aplicate pana la data de 31 decembrie 2009 suntdiferente pentru acest tip de servicii, deoarece inchirierea de mijloacede transport avea locul prestarii la locul unde era stabilit prestatorul





A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita inRomania- Beneficiar- orice persoană impozabilă sau

neimpozabilă - serviciile de inchiriere pe termen scurt demijloace de transport au locul in Romania, dacamijlocul de transport este pus la dispozitiaclientului in RO- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent

de nationalitatea beneficiarului - art. 150(1)- daca beneficiarul serviciului este o persoanaimpozabila stabilita in alt SM nu se va puteaprevala de regula B2B pentru a obtine o facturafara TVA.




5) Servicii de inchiriere pe termen scurt de mijloacede transport art. 133(4)e)B) Beneficiar- orice persoană impozabilă sau neimpozabilă

- Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVA- serviciile de inchiriere pe termen scurt de mijloace de

transport au locul in Romania, daca mijlocul de transport estepus la dispozitia clientului in RO.

- Beneficiarii sunt persoana obligata la plata TVA, daca sunt inregistratiin scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrativor face plata efectiva prin decont de TVA- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si vaemite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplicataxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.

- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana nestabilită înRO, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri deTVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1)

Exceptii de la regulile B2B si B2C6) Servicii de restaurant si catering la bordul



6) Servicii de restaurant si catering la bordulnavelor art. 133(4)f)

Locul prestarii este locul de plecare a transportului de călători,pentru serviciile de restaurant şi catering furnizate efectiv la bordulnavelor, al aeronavelor sau al trenurilor în timpul unei părţi a uneioperaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate.

Parte a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în

Comunitate înseamnă acea parte a operaţiunii efectuate, fără escală în afara Comunităţii, între punctul de plecare şi punctul de sosire atransportului de călători.

Punctul de plecare a unui transport de călători înseamnă primulpunct stabilit pentru îmbarcarea călătorilor în interiorul Comunităţii,dacă este cazul, după o oprire în afara Comunităţii.

Punctul de sosire a unui transport de călători înseamnă ultimulpunct stabilit pentru debarcarea în interiorul Comunităţii a călătorilorcare s-au îmbarcat în Comunitate, dacă este cazul înaintea uneiopriri în afara Comunităţii. În cazul unei călătorii dus-întors, traseulde retur este considerat o operaţiune de transport separată.

Servicii care excepteaza de la



regula B2C art. 133(5) Fata de regula B2C conform careia un serviciu prestat

catre o persoana neimpozabila are locul la locul undeeste stabilit prestatorul, la art. 133 (5) se stabilesc oserie de exceptii care se adauga celor deja stabilite la

art. 133(4), pentru o serie de servicii: Serviciile de intermediere Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale, Serviciile de transport de bunuri Serviciile de transport intracomunitar de bunuri serviciile accesorii transportului Servicii intangibile efectuate în beneficiul unor persoane

neimpozabile nestabilite în UE

II. Servicii care excepteaza de la regula B2C art.133(5)

) l d d ( ) )



1)Serviciile de intermediere art. 133(5)a)

Art. 133(5) a) serviciile de intermediereprestate catre o persoana neimpozabila au

locul la locul în care este efectuatăoperaţiunea principală Deroga de la regula B2C

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)2)Serviciile de transport bunuri (altele decat TIC) catre



2)Serviciile de transport bunuri (altele decat TIC) catrepersoane neimpozabile art. 133(5)b)

Deroga de la regula B2C In cazul serviciilor de transport de bunuri catre

persoane neimpozabile locul prestarii esteconsiderat locul unde are loc transportul,proporţional cu distanţele parcurse, regulaaplicata si pana la 31 dec. 2009 pentru toate

serviciile de transport cu exceptia TIC Regula nu se aplica transportului IC, care arealta regula

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)3)Serviciile de transport intracomunitar de bunuri



) pcatre persoane neimpozabile art. 133(5)c)

Deroga de la regula B2C Art.133 (5) c) - Locul prestarii serviciilor de transport

intracomunitar prestate către persoane neimpozabileeste locul de plecare a unui transport intracomunitar de

bunuri. Prin transport intracomunitar de bunuri se înţelege oricetransport de bunuri ale cărui loc de plecare şi loc desosire sunt situate pe teritoriile a două state membrediferite.

Loc de plecare înseamnă locul unde începe efectivtransportul de bunuri, indiferent de distanţele parcursepentru a ajunge la locul unde se găsesc bunurile, iar locde sosire înseamnă locul unde se încheie efectivtransportul de bunuri.

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)4)Serviciile accesorii transportului art 133(5)d)



4)Serviciile accesorii transportului art. 133(5)d)

Deroga de la regula B2C Art. 133(5)d)- Locul prestarii = locul în

care se prestează efectiv serviciile cătrepersoane neimpozabile Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul

RO au locul in RO si prin urmare suntimpozabile in RO

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)5)Lucrari si evaluari ale bunurilor mobile corporale



) part. 133(5)d)

Deroga de la regula B2C Art. 133(5)d)- Locul prestarii = locul în

care se prestează efectiv serviciile cătrepersoane neimpozabile Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul

RO au locul in RO si prin urmare suntimpozabile in RO

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)6)Servicii intangibile art 133(5)e)



6)Servicii intangibile art. 133(5)e)

Deroga de la regula B2C Art. 133(5)e)- Locul prestarii = locul unde

beneficiarul este stabilit sau îşi aredomiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită,dacă respectivul beneficiar este opersoană neimpozabilă care este stabilităsau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţaobişnuită în afara Comunităţii





1. închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepţiatuturor mijloacelor de transport;

2. operaţiunile de leasing având ca obiect utilizareabunurilor mobile corporale, cu excepţia tuturor

mijloacelor de transport; 3. transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor deautor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi aaltor drepturi similare;

4. serviciile de publicitate şi marketing; 5. serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şiavocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor

de studii şi alte servicii similare, precum şi prelucrarea dedate şi furnizarea de informaţii;




6)Servicii intangibile art. 133(5)e) 6. operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări,

cu excepţia închirierii de seifuri; 7. punerea la dispoziţie de personal;

8. acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi aenergiei electrice, inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin intermediulacestor sisteme, precum şi alte prestări de servicii legate direct de acestea;

9. serviciile de telecomunicaţii. Sunt considerate servicii de telecomunicaţiiserviciile având ca obiect transmiterea, emiterea şi recepţia de semnale, înscrisuri, imagini şi sunete sau informaţii de orice natură, prin cablu, radio,mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptuluide utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepţii.Serviciile de telecomunicaţii cuprind, de asemenea, şi furnizarea accesului lareţeaua mondială de informaţii. În cazul în care serviciile de telecomunicaţii

sunt prestate de către o persoană care îşi are stabilit sediul activităţiieconomice în afara Comunităţii sau care are un sediu fix în afara Comunităţii,de la care serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă care estestabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în Comunitate, seconsideră că prestarea are loc în România, dacă serviciile au fost efectivutilizate în România;





10. serviciile de radiodifuziune şi televiziune. În cazul în care serviciile deradiodifuziune şi de televiziune sunt prestate de către o persoană care îşi arestabilit sediul activităţii sale economice în afara Comunităţii sau care are unsediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate către o

persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţaobişnuită în Comunitate, se consideră că locul prestării este în România, dacăserviciile au fost efectiv utilizate în România;

11. serviciile furnizate pe cale electronică. În cazul serviciilor furnizate pe caleelectronică, prestate de o persoană care îşi are sediul activităţii economice înafara Comunităţii sau care deţine un sediu fix în afara Comunităţii de la careserviciile sunt prestate, către o persoană neimpozabilă care este stabilită, are

domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, se consideră că loculprestării este în România; 12. obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial,

a unei activităţi economice sau a unui drept prevăzut la prezenta literă.

Concluzii importante privinddiferenta intre livrari de bunuri si



diferenta intre livrari de bunuri si

prestari de servicii Diferenta foarte mare dintre livrarea de bunuri cu

transport si prestarea de servicii pentru care se aplicaregula generala consta in faptul ca la livrarea debunuri cu transport locul impozitarii este generat delocul unde incepe transportul, fara a avea nicioimportanta unde este stabilita persoana carefactureaza livrarea, in timp ce la serviciile pentru care

se aplica regula generala B2B, este determinantpentru a stabili locul impozitarii locul unde suntstabiliti si prestatorul si beneficiarul.



Scheme comparative intre regulile aplicatepana la 31 decembrie 2009 si incepand cu1 ianuarie 2010 pentru stabilirea locului

prestarii serviciilor

Servicii legate de bunuri imobile



Art. 133 alin.(4) a) -Locul

unde este situat bunul imobil

Art.133 alin.(2)a) - Locul unde

este situat bunul imobil

B2B/B2C

De la 1 ianuarie 2010Până la 31 decembrie 2009

Comentarii:

Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicatedupă 1 ianuarie 2010 Nu se declara in declaratia recapitulativa

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR ă ă



Serviciile de transport de călători

133 (4)(b) - Locul unde seefectuează transportul în funcţie de

distanţele parcurse

133 (2) b) - Locul unde seefectuează transportul în funcţie de

distanţele parcurse

B2B/B2C


Comentarii:

Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă pentru: -transportul intern de călători -transportul internaţional de călători

Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1

ianuarie 2010

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport de bunuri, altele decât

transportul intracomunitar



transportul intracomunitar

133(5)(b)-Locul unde sedesfăşoară transportul,proporţional cu distanţele parcurse-derogare de la regulade bază B2C

Aceeasi regulaB2C

133(2) - Locul unde este stabilit

beneficiarul -regula de bază B2B (fac excepţie serviciilede transportnational prestate către beneficiaripersoane impozabile nestabilite în

Comunitate pentru care locul este inRO)

133(2)(b) -Locul unde se

desfăşoară transportul, în funcţiede distanţele parcurse

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR S i iil d i i d b i



Serviciile de transport intracomunitar de bunuri

133(5)-Locul de plecare al TIC(derogare de la regula de bază

B2C)

133(2)(c)-Locul de plecare al TICB2C

133(2) -Locul unde este stabilitbeneficiarul

(regula de bază B2B)

133(2)(c)- Locul de plecare a TIC

Excepţie – SM care a emis codulvalabil de TVA comunicat debeneficiar

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR S i iil ii l i



Serviciile accesorii transportului

133(5)(d)2 -Locul Prestariiefective -derogare de la regula

de bază B2C

133(2)(d) - Locul prestarii efectiveB2C

133(2) - Regula de bază B2B -Locul unde este stabilit

beneficiarul

133(2)(d) - Locul prestarii efectiveExcepţie– SM din care beneficiarula comunicat cod TVA pt. serviciiaccesorii transportului IC

B2B


Serviciile intangibileD l 1 i i 2010Pâ ă l 31 d b i 2009



133(3) - Locul unde este stabilitprestatorul (regula de bază B2C)dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită înComunitate

133(5)(e) - Locul unde estestabilit beneficiarul, dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în afaraComunităţii

133(1)- Locul unde este stabilitprestatorul dacă beneficiarul este o

persoană neimpozabilă stabilită în

Comunitate/ 133(2)(g)-Locul unde estestabilit beneficiarul dacă beneficiarul

este o persoană neimpozabilă nestabilită în Comunitate

(excepţie: locul utilizării efective pentruanumite servicii - telecomunicaţii,

servicii electronice, radiodifuziune şiteleviziune, prestate de persoane

stabilite în afara UE către persoane

B2C

133(2)-B2B-Locul unde estestabilit beneficiarul

133(2)(g) -Locul unde este stabilitbeneficiarul

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţiculturale, artistice, sportive, ştiinţifice ....

(inclusiv organizarea evenimentului)



133(4)(c) - Locul prestăriiefective

133(2)(h)1. - Loculprestării efective

B2B/B2C

1 ianuarie – 31decembrie 2010

Până la 31 decembrie2009

Comentarii:

Regula aplicabilă până la 31 decembrie 2009 rămâne valabilă şi în anul 2010; Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010

Nu se declară în declaraţii recapitulative

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale



133(5)(d)1 - Locul prestarii efective

-derogare de la regula de bază B2C

133(2)(h)2 -Locul prestarii

efective,B2C

133(2) - Regula de bază B2B -

Locul unde este stabilit

beneficiarul – (fac excepţie serviciileprestate in RO catre beneficiarinestabiliti in Comunitate care seimpoziteaza in RO la locul prestariiefective)

133(2)(h)2 - Locul prestariiefective,

Exceptie SM din care beneficiarulcomunica cod TVA DACA se facedovada transportului

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Servicii de intermediere



133(5)(a) - Locul operaţiuniiprincipale- derogare de laregula de bază B2C

(excepţie- serviciile de intermediere aleagenţilor şi experţilor imobiliari în legătură

cu bunurile imobile)

Aceeasi regulaB2C

133(2) -Locul unde estestabilit beneficiarul-regula

de bază B2B(excepţie serviciile de intermediere aleagenţilor şi experţilor imobiliari în legătură

cu bunurile imobile care au locul la loculbunului imobil)

133(2)(i) Locul operaţiunii de bază/excepţie SM din care beneficiarul a comunicat codTVA(nu se aplica pentru intermediereaaferenta TIC,serviciile accesorii TIC, serviciileintangibile si serviciile agenţilor şi experţilor

imobiliari legate de bunuri imobile, care aureguli proprii)

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de restaurant şi catering (cu excepţia celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în



timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate)

133(4)(d) - Locul prestării

efective

133(1) - Locul unde este

stabilit prestatorul

B2B/B2C


Comentarii:

Diferenţe faţă de legislaţia aplicată până la 31 decembrie 2009 potrivit căreia acesteservicii se impozitau la locul unde era stabilit prestatorul, neexistând o regulă specifică; Dacă aceste servicii sunt prestate pe teritoriul României, li se va aplica cota de cotade 19% TVA, indiferent dacă beneficiarul este sau nu stabilit în România;

Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2B şi B 2C) aplicate după 1 ianuarie2010

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de restaurant şi catering

(furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei



părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate)

133(4)(f) - Locul de plecare atransportului de călători

Nu exista regula, erau tratate calivrari de bunuri la bordul

navelor

B2B/B2C


Regulate derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie2010 Nu se declară în declaraţii recapitulative

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport



Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport

133(4)(e) - Locul unde mijloculde transport este pus efectiv la

dispoziţia clientului

133(1) - Sediul prestatorului(excepţie art .133(3) pentru serviciile

prestate pe relaţiile Ro-non UE/non UE-Ro -locul unde mijlocul de transport este utilizat

efectiv)

B2B

B2C

1 ianuarie 2010 – 31decembrie 2012Până la 31 decembrie 2009

Comentarii: Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie

2010; Nu se declară în declaraţii recapitulative;

TVA 2010 Suport Curs.iulie2010 (13)

Documents

Transcript of TVA 2010 Suport Curs.iulie2010 (13)