TVA 2010 Suport Curs[1].Iulie2010 (13)

TAXA PE VALOAREA TAXA PE VALOAREA ADAUGATAADAUGATA

Acte normativeActe normativeMasuri pentru combaterea Masuri pentru combaterea

evaziunii fiscaleevaziunii fiscale OUG nr. 54/2010OUG nr. 54/2010 din 23 iunie 2010 privind din 23 iunie 2010 privind

unele masuri pentru combaterea evaziunii unele masuri pentru combaterea evaziunii fiscalefiscale MOF nr. 421 din 23 iunie 2010MOF nr. 421 din 23 iunie 2010

Ordinul nr.2101/2010 al presedintelui Ordinul nr.2101/2010 al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Agentiei Nationale de Administrare FiscalaFiscala

Masuri pentru combaterea Masuri pentru combaterea evaziunii fiscaleevaziunii fiscale

1. Infiintarea si organizarea in cadrul ANAF a 1. Infiintarea si organizarea in cadrul ANAF a Registrului operatorilor intracomunitari (ROI), Registrului operatorilor intracomunitari (ROI), incepand cu data de 1 august 2010incepand cu data de 1 august 2010 – art. 158^2 – art. 158^2 din Codul fiscaldin Codul fiscal

Organizarea si functionarea Registrului Organizarea si functionarea Registrului operatorilor intracomunitari, inclusiv procedura operatorilor intracomunitari, inclusiv procedura de inscriere si de radiere din acest registru, se de inscriere si de radiere din acest registru, se aproba prin ordin al presedintelui ANAFaproba prin ordin al presedintelui ANAF

Masuri pentru combaterea Masuri pentru combaterea evaziunii fiscaleevaziunii fiscale

2. Aplicarea taxarii inverse pentru livrarea 2. Aplicarea taxarii inverse pentru livrarea livrarea de bunuri din urmatoarele categorii: livrarea de bunuri din urmatoarele categorii: cereale, plante tehnice, legume, fructe, carne, cereale, plante tehnice, legume, fructe, carne, zahar, faina, paine si produse de panificatie,zahar, faina, paine si produse de panificatie, astfel cum sunt stabilite prin ordin al ministrului astfel cum sunt stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice, la propunerea presedintelui finantelor publice, la propunerea presedintelui ANAF – art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscalANAF – art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal

masura se va aplica incepand cu a 10-a zi urmatoare masura se va aplica incepand cu a 10-a zi urmatoare comunicarii de catre Consiliul Uniunii Europene a comunicarii de catre Consiliul Uniunii Europene a aprobarii derogarii pentru aplicarea acestor aprobarii derogarii pentru aplicarea acestor prevederi, pana la data de 31 decembrie 2011prevederi, pana la data de 31 decembrie 2011

Ministerul Finantelor Publice va publica pe site-ul Ministerul Finantelor Publice va publica pe site-ul www.mfinante.ro data comunicarii de catre Consiliul www.mfinante.ro data comunicarii de catre Consiliul Uniunii Europene a aprobarii derogariiUniunii Europene a aprobarii derogarii

Registrul operatorilor Registrul operatorilor

intracomunitariintracomunitari Cuprinde Cuprinde toate persoanele impozabile si toate persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care efectueaza persoanele juridice neimpozabile care efectueaza operatiuni intracomunitareoperatiuni intracomunitare, respectiv:, respectiv:

- - livrari intracomunitare de bunuri care au locul in Romania potrivit livrari intracomunitare de bunuri care au locul in Romania potrivit art. 132 alin. (1) lit. a) si care sunt scutite de taxa in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. a) si care sunt scutite de taxa in conditiile prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) si d);art. 143 alin. (2) lit. a) si d);

-livrari ulterioare de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni -livrari ulterioare de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare prevazute la art. 132^1 alin. (5), efectuate in statul membru de triunghiulare prevazute la art. 132^1 alin. (5), efectuate in statul membru de sosire a bunurilor si care se declara drept livrari intracomunitare cu cod T in sosire a bunurilor si care se declara drept livrari intracomunitare cu cod T in Romania;Romania;

- prestari de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care - prestari de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile se aplica prevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite in Romania in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in stabilite in Romania in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate, altele decat cele scutite de TVA in Romania, dar stabilite in Comunitate, altele decat cele scutite de TVA in statul membru in care acestea sunt impozabile;statul membru in care acestea sunt impozabile;

- achizitii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul in - achizitii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul in Romania potrivit prevederilor art. 132^1;Romania potrivit prevederilor art. 132^1;

- achizitii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se - achizitii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2), efectuate in beneficiul unor persoane aplica prevederile art. 133 alin. (2), efectuate in beneficiul unor persoane impozabile stabilite in Romania, inclusiv persoane juridice neimpozabile impozabile stabilite in Romania, inclusiv persoane juridice neimpozabile inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 153^1, de catre persoane inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 153^1, de catre persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate, si pentru care impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate, si pentru care beneficiarul are obligatia platii Taxei potrivit art. 150 alin. (2). beneficiarul are obligatia platii Taxei potrivit art. 150 alin. (2).

Registrul operatorilor Registrul operatorilor intracomunitariintracomunitari

In vederea inscrierii in Registrul operatorilor In vederea inscrierii in Registrul operatorilor intracomunitari, persoanele impozabile si persoanele intracomunitari, persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile trebuie sa depuna la organul juridice neimpozabile trebuie sa depuna la organul fiscal competent o fiscal competent o cerere de inregistrarecerere de inregistrare insotita si insotita si de alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al de alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Fiscala.

!! In cazul persoanelor impozabile este obligatorie In cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentarea cazierului judiciar eliberat de autoritatea prezentarea cazierului judiciar eliberat de autoritatea competenta din Romania al asociatilor, cu exceptia competenta din Romania al asociatilor, cu exceptia societatilor pe actiuni, si al administratorilor. societatilor pe actiuni, si al administratorilor.


Norme metodologice:Norme metodologice: 818111. . - (1)- (1) În sensul art. 158În sensul art. 15822 alin. (4) din Codul fiscal, în cazul alin. (4) din Codul fiscal, în cazul

persoanelor impozabile care au sediul activităţii economice în persoanelor impozabile care au sediul activităţii economice în România, prin asociaţi şi administratori se înţelege numai asociaţii şi România, prin asociaţi şi administratori se înţelege numai asociaţii şi administratorii societăţilor comerciale reglementate de Legea nr. administratorii societăţilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. completările ulterioare.

(2) În cazul societăţilor pe acţiuni, inclusiv a celor în (2) În cazul societăţilor pe acţiuni, inclusiv a celor în comandită pe acţiuni, care au sediul activităţii economice în comandită pe acţiuni, care au sediul activităţii economice în România, în vederea înscrierii în Registrul operatorilor România, în vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari, se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, intracomunitari, se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu şi al asociaţilor.nu şi al asociaţilor.

(3) Instituţiile publice, astfel cum sunt prevăzute de Legea nr. (3) Instituţiile publice, astfel cum sunt prevăzute de Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, cu modificările şi completările 500/2002 privind finanţele publice, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi orice alte persoane impozabile stabilite sau ulterioare, precum şi orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite în România, care nu sunt constituite în baza Legii nr. nestabilite în România, care nu sunt constituite în baza Legii nr. 31/1990,republicată, cu modificările şi completările ulterioare, nu au 31/1990,republicată, cu modificările şi completările ulterioare, nu au obligaţia prezentării cazierului judiciar, în vederea înscrierii în obligaţia prezentării cazierului judiciar, în vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari.Registrul operatorilor intracomunitari.


Organul fiscal va analiza si va dispune aprobarea sau Organul fiscal va analiza si va dispune aprobarea sau respingerea motivata a cererii de inregistrare in respingerea motivata a cererii de inregistrare in Registrul operatorilor intracomunitari, in termen de 10 Registrul operatorilor intracomunitari, in termen de 10 zile calendaristice de la data inregistrarii cererii de zile calendaristice de la data inregistrarii cererii de inregistrare la organul fiscal competent.inregistrare la organul fiscal competent.

Organul fiscal va verifica daca solicitantii au ca asociat Organul fiscal va verifica daca solicitantii au ca asociat sau administrator o persoana impotriva careia s-a pus sau administrator o persoana impotriva careia s-a pus in miscare actiunea penala si/sau care are inscrise in in miscare actiunea penala si/sau care are inscrise in cazierul judiciar infractiuni in legatura cu operatiunile cazierul judiciar infractiuni in legatura cu operatiunile intracomunitare desfasurate si va dispune aprobarea intracomunitare desfasurate si va dispune aprobarea sau respingerea de indata a cererii.sau respingerea de indata a cererii.


Aprobarea sau respingerea cererii de inscriere in Aprobarea sau respingerea cererii de inscriere in Registrul operatorilor intracomunitari se face prin Registrul operatorilor intracomunitari se face prin decizie emisa de organul fiscal competentdecizie emisa de organul fiscal competent, care , care se se comunica solicitantului conform Codului de procedura comunica solicitantului conform Codului de procedura fiscalafiscala

Inregistrarea in Registrul operatorilor intracomunitari Inregistrarea in Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte produce efecte incepand cu data comunicarii deciziei incepand cu data comunicarii deciziei in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala.in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala.


Nu pot fi inscrise in Registrul operatorilor Nu pot fi inscrise in Registrul operatorilor intracomunitari:intracomunitari:

persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1;153 sau 153^1;

persoanele impozabile care au ca asociat sau persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoana impotriva careia s-a pus in administrator o persoana impotriva careia s-a pus in miscare actiunea penala si/sau care are inscrise in miscare actiunea penala si/sau care are inscrise in cazierul judiciar infractiuni in legatura cu oricare dintre cazierul judiciar infractiuni in legatura cu oricare dintre operatiunileoperatiunile intracomunitare desfasurateintracomunitare desfasurate


Organul fiscal competent Organul fiscal competent va radiava radia din Registrul operatorilor din Registrul operatorilor intracomunitari persoanele impozabile care depun o cerere intracomunitari persoanele impozabile care depun o cerere in acest sens.in acest sens.

Organul fiscal competent Organul fiscal competent va radia din oficiuva radia din oficiu din Registrul din Registrul operatorilor intracomunitari:operatorilor intracomunitari:

- persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care - persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care figureaza in figureaza in lista contribuabililor declarati inactivi potrivit legiilista contribuabililor declarati inactivi potrivit legii;;

- persoanele impozabile in - persoanele impozabile in inactivitate temporara, inscrisa in registrul inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului, potrivit legii;comertului, potrivit legii;

- persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, - persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, care care in anul urmator inscrierii in registru nu au mai efectuat operatiuni in anul urmator inscrierii in registru nu au mai efectuat operatiuni intracomunitare intracomunitare ;;

- persoanele inregistrate conform art. 153 sau 153^1, care - persoanele inregistrate conform art. 153 sau 153^1, care solicita solicita anularea inregistrarii in scopuri de TVA, potrivit legiianularea inregistrarii in scopuri de TVA, potrivit legii;;

- persoanele impozabile care - persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o au ca asociat sau administrator o persoana impotriva careia s-a pus in miscare actiunea penala in legatura cu persoana impotriva careia s-a pus in miscare actiunea penala in legatura cu oricare dintre operatiunileoricare dintre operatiunile intracomunitare desfasurate.intracomunitare desfasurate.


Radierea din ROI se face in baza deciziei emise Radierea din ROI se face in baza deciziei emise de catre organul fiscal competent, care se de catre organul fiscal competent, care se comunica solicitantului conform Codului de comunica solicitantului conform Codului de procedura fiscala. procedura fiscala.

Radierea din Registrul operatorilor Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte incepand cu data intracomunitari produce efecte incepand cu data comunicarii deciziei in conditiile prevazute de comunicarii deciziei in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala.Codul de procedura fiscala.


Persoanele radiate din ROI Persoanele radiate din ROI pot solicita pot solicita reinscrierea in acest registrureinscrierea in acest registru dupa dupa inlaturarea cauzelor care au inlaturarea cauzelor care au determinat radierea, daca determinat radierea, daca intentioneaza sa efectueze una sau intentioneaza sa efectueze una sau mai multe operatiuni intracomunitare.mai multe operatiuni intracomunitare. Reinscrierea in Registrul operatorilor Reinscrierea in Registrul operatorilor

intracomunitari se efectueaza de catre intracomunitari se efectueaza de catre organele fiscale in conditiile prevazute de organele fiscale in conditiile prevazute de art. 158^2 din Codul fiscal.art. 158^2 din Codul fiscal.


Atentie!Atentie! Persoanele care nu figureaza in Persoanele care nu figureaza in Registrul operatorilor intracomunitari Registrul operatorilor intracomunitari nu au un nu au un cod valabil de TVA pentru operatiuni cod valabil de TVA pentru operatiuni intracomunitareintracomunitare, chiar daca acestea sunt , chiar daca acestea sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscalsau 153^1 din Codul fiscal


Persoanele impozabile si persoanele Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, inregistrate in juridice neimpozabile, inregistrate in scopuri de TVA scopuri de TVA care intentioneaza sa care intentioneaza sa desfasoare dupa data de 1 august 2010 desfasoare dupa data de 1 august 2010 operatiuni intracomunitareoperatiuni intracomunitare de natura celor de natura celor prevazute la art. 158^2 alin. (1) din Codul prevazute la art. 158^2 alin. (1) din Codul fiscal, fiscal, trebuie sa solicite organelor trebuie sa solicite organelor fiscale competente inscrierea in ROIfiscale competente inscrierea in ROI


In cazul aprobarii de catre organul fiscal competent a In cazul aprobarii de catre organul fiscal competent a cererilor depuse cererilor depuse pana la data de 1 august 2010pana la data de 1 august 2010, , data data inregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari va fi inregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari va fi data de 1 august 2010data de 1 august 2010

In cazul aprobarii de catre organul fiscal competent a In cazul aprobarii de catre organul fiscal competent a cererilor depuse cererilor depuse dupa data de 1 august 2010dupa data de 1 august 2010, , data data inregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari va fi inregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari va fi data comunicarii decizieidata comunicarii deciziei in conditiile prevazute de in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscalaprocedura fiscala

Cererile vor fi solutionate in termenul si in conditiile Cererile vor fi solutionate in termenul si in conditiile prevazute la art. 158^2 din Codul fiscal.prevazute la art. 158^2 din Codul fiscal.


Incepand cu data de 1 august 2010Incepand cu data de 1 august 2010, , pentru realizarea schimbului de pentru realizarea schimbului de informatii in domeniul TVA cu statele informatii in domeniul TVA cu statele membre ale UE, vor fi utilizate membre ale UE, vor fi utilizate informatiile din ROIinformatiile din ROI

Contraventii si sanctiuni la regimul Contraventii si sanctiuni la regimul Registrului operatorilor intracomunitari Registrului operatorilor intracomunitari

Art.219^2 din OUG 92/2003 -Art.219^2 din OUG 92/2003 - Codul de procedura Codul de procedura

fiscalafiscala

! ! Constituie Constituie contraventiecontraventie efectuarea de operatiuni efectuarea de operatiuni intracomunitare de catre persoanele care au obligatia intracomunitare de catre persoanele care au obligatia inscrierii in ROI fara a fi inscrise, conform legii, in acest inscrierii in ROI fara a fi inscrise, conform legii, in acest registruregistru

!! !! Contraventia pentru fapta prevazuta la alin. (1) se Contraventia pentru fapta prevazuta la alin. (1) se sanctioneaza cu sanctioneaza cu amenda de la 1.000 lei la 5.000 amenda de la 1.000 lei la 5.000 leilei

Ordonta de urgenta nr.58/2010Ordonta de urgenta nr.58/2010MO 431/28 iunie 2010MO 431/28 iunie 2010

Majorarea cotei de TVA la 24% incepand cu 1 iulie 2010Majorarea cotei de TVA la 24% incepand cu 1 iulie 2010 Cotele reduse nu se modificaCotele reduse nu se modifica Art. 140 alin.(4) se aplica pentru regularizarea la 24% a facturilor Art. 140 alin.(4) se aplica pentru regularizarea la 24% a facturilor

emise inainte de livrare/prestare sau a avansurilor facturate, inainte emise inainte de livrare/prestare sau a avansurilor facturate, inainte de 1 iulie de 1 iulie

Pentru achizitii intracomunitare nu se fac regularizari, dar pentru Pentru achizitii intracomunitare nu se fac regularizari, dar pentru serviciile cross border se fac regularizariserviciile cross border se fac regularizari

Important sa se analizeze prevederile art. 134, 134Important sa se analizeze prevederile art. 134, 13411, 134, 13422, pentru a , pentru a stabili faptul generator de taxstabili faptul generator de taxă al operaţiuniloră al operaţiunilor

Pentru reducerile de preţ şi alte evenimente prevăzute la art Pentru reducerile de preţ şi alte evenimente prevăzute la art 138 -a138 -art. 134rt. 13422 (3)(3) Taxa este exigibilă la data la care intervine Taxa este exigibilă la data la care intervine oricare dintre evenimentele menţionate la oricare dintre evenimentele menţionate la art. 138art. 138. Totuşi, regimul . Totuşi, regimul de impozitare de impozitare şi cotele aplicabileşi cotele aplicabile sunt aceleaşi ca şi ale operaţiunii sunt aceleaşi ca şi ale operaţiunii de bază care a generat aceste evenimentede bază care a generat aceste evenimente. – important şi pentru . – important şi pentru schimbarea de cotă dar şi pentru determinarea perioadei fiscale în schimbarea de cotă dar şi pentru determinarea perioadei fiscale în care operaţiunile se declară în decontul de TVa şi , după caz, în care operaţiunile se declară în decontul de TVa şi , după caz, în declaratia recaăitulativă.declaratia recaăitulativă.

Art. 140Art. 140 (3)(3) Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine

faptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la faptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 134art. 13422

alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare la data alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilităţii taxei.exigibilităţii taxei.

(4)(4) În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele în vigoare la data livrării de bunuri sau pentru a se aplica cotele în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii, pentru cazurile prevăzute la prestării de servicii, pentru cazurile prevăzute la art. 134art. 13422 alin. alin. (2).(2).

(5)(5) Cota aplicabilă pentru importul de bunuri este cota Cota aplicabilă pentru importul de bunuri este cota aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea aceluiaşi bun.aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea aceluiaşi bun.

(6)(6) Cota aplicabilă pentru achiziţii intracomunitare de bunuri Cota aplicabilă pentru achiziţii intracomunitare de bunuri este cota aplicată pe teritoriul României pentru livrarea este cota aplicată pe teritoriul României pentru livrarea aceluiaşi bun şi care este în vigoare la data la care intervine aceluiaşi bun şi care este în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.exigibilitatea taxei.

Art 135- faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii Art 135- faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitareintracomunitare

Art. 136 – faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii Art. 136 – faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuriintracomunitare de bunuri

Art 134Art 1342 2 – (1)– (1) Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor, cu excepţiile prevăzute în prezentul capitol.serviciilor, cu excepţiile prevăzute în prezentul capitol.

(2)(2) Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consignaţie, se consideră că livrarea Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consignaţie, se consideră că livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienţilor săi.consignatar clienţilor săi.

(3)(3) Pentru bunurile transmise în vederea testării sau a verificării conformităţii, se consideră Pentru bunurile transmise în vederea testării sau a verificării conformităţii, se consideră că livrarea bunurilor are loc la data acceptării bunurilor de către beneficiar.că livrarea bunurilor are loc la data acceptării bunurilor de către beneficiar.

(4)(4) Pentru stocurile la dispoziţia clientului, se consideră că livrarea bunurilor are loc la data Pentru stocurile la dispoziţia clientului, se consideră că livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc în vederea utilizării, în principal pentru activitatea de la care clientul retrage bunurile din stoc în vederea utilizării, în principal pentru activitatea de producţie.producţie.

(5)(5) Prin norme sunt definite contractele de consignaţie, stocurile la dispoziţia clientului, Prin norme sunt definite contractele de consignaţie, stocurile la dispoziţia clientului, bunurile livrate în vederea testării sau a verificării conformităţii.bunurile livrate în vederea testării sau a verificării conformităţii.

(6)(6) Pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrării este data la Pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrării este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar. Prin excepţie, în care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar. Prin excepţie, în cazul contractelor care prevăd că plata se efectuează în rate sau al oricărui alt tip de contract cazul contractelor care prevăd că plata se efectuează în rate sau al oricărui alt tip de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plăţii ultimei sume care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plăţii ultimei sume scadente, cu excepţia contractelor de leasing, data livrării este data la care bunul este predat scadente, cu excepţia contractelor de leasing, data livrării este data la care bunul este predat beneficiarului.beneficiarului.

(7)(7) Prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum sunt serviciile de Prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum sunt serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similare, sunt considerate construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaţii de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente efectuate la data la care sunt emise situaţii de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcţie de prevederile similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcţie de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari. Totuşi, perioada de decontare nu contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari. Totuşi, perioada de decontare nu poate depăşi un an.poate depăşi un an.

(8)(8) În cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se efectuează continuu, altele În cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se efectuează continuu, altele decât cele prevăzute la alin. (7), cum sunt: livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de decât cele prevăzute la alin. (7), cum sunt: livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de telefonie, livrările de energie electrică şi altele asemenea, se consideră că livrarea/prestarea telefonie, livrările de energie electrică şi altele asemenea, se consideră că livrarea/prestarea este efectuată la datele specificate în contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor este efectuată la datele specificate în contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an.prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an.

(9)(9) În cazul operaţiunilor de închiriere, leasing, concesionare şi arendare de bunuri, serviciul În cazul operaţiunilor de închiriere, leasing, concesionare şi arendare de bunuri, serviciul se consideră efectuat la fiecare dată specificată în contract pentru efectuarea plăţii.se consideră efectuat la fiecare dată specificată în contract pentru efectuarea plăţii.

(10)(10) Pentru prestările de servicii pentru care taxa este datorată de către beneficiarul Pentru prestările de servicii pentru care taxa este datorată de către beneficiarul serviciilor în conformitate cu serviciilor în conformitate cu art. 150art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioadă mai alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioadă mai mare de un an şi care nu determină decontări sau plăţi în cursul acestei perioade, se consideră mare de un an şi care nu determină decontări sau plăţi în cursul acestei perioade, se consideră efectuate la expirarea fiecărui an calendaristic, atât timp cât prestarea de servicii nu a încetat.efectuate la expirarea fiecărui an calendaristic, atât timp cât prestarea de servicii nu a încetat.

IMPORTANTIMPORTANT Prevederea art. 155(1) care stipuleaza ca Prevederea art. 155(1) care stipuleaza ca

factura poate fi emisa pana pe data de 15 factura poate fi emisa pana pe data de 15 a lunii urmatoare nu genereaza fapt a lunii urmatoare nu genereaza fapt generator pentru livrarile in tara si pentru generator pentru livrarile in tara si pentru prestarile de serviciiprestarile de servicii

Numai art. 134Numai art. 13422 prevede cand are loc prevede cand are loc faptul generator de taxa care determina faptul generator de taxa care determina cota aplicabilacota aplicabila

Exemple:Exemple: Compania A a emis o factura de avans Compania A a emis o factura de avans

de 7de 7..000 lei pentru livrarea unui 000 lei pentru livrarea unui autoturism in luna februarieautoturism in luna februarie

Autoturismul se livreaza pe data de 3 Autoturismul se livreaza pe data de 3 iulie 2010 la pretul de 10.000 leiiulie 2010 la pretul de 10.000 lei

In luna iulie se va efectua regulariazarea In luna iulie se va efectua regulariazarea si se va aplica cota de 24% pentru si se va aplica cota de 24% pentru valoarea integrala a bunului (10valoarea integrala a bunului (10..000lei)000lei)

O societate de constructii a realizat O societate de constructii a realizat lucrari de constructii-montaj in lunile lucrari de constructii-montaj in lunile ianuarie-iunie 2010, dar a intocmit ianuarie-iunie 2010, dar a intocmit situatia de lucrari in data de 5 iulie situatia de lucrari in data de 5 iulie 2010.2010.

Conform art 134Conform art 13422 alin.(7) faptul alin.(7) faptul generator de taxa are loc la data de generator de taxa are loc la data de 5 iulie si cota aplicabila este de 24%.5 iulie si cota aplicabila este de 24%.

Compania B a prestat in cursul lunii Compania B a prestat in cursul lunii mai 2010 servicii de transport.mai 2010 servicii de transport.

Facturarea serviciilor s-a facut cu Facturarea serviciilor s-a facut cu intarziere in luna iulie 2010intarziere in luna iulie 2010

Cota aplicabila este de 19%, cota in Cota aplicabila este de 19%, cota in vigoare la data faptului generator de vigoare la data faptului generator de taxataxa

Intarzierea emiterii facturii poate Intarzierea emiterii facturii poate genera penalitati la controlgenera penalitati la control

Reducerile de pret, retururile de Reducerile de pret, retururile de bunuri, anularile totale sau partiale ale bunuri, anularile totale sau partiale ale unor contracte, care se refera la unor contracte, care se refera la operatiuni care au avut loc inainte de operatiuni care au avut loc inainte de 1 iulie vor fi regularizate prin apli1 iulie vor fi regularizate prin apliccarea area cotei de 19%.cotei de 19%.

Ex. Livarea unui bun are loc in data de Ex. Livarea unui bun are loc in data de 12 iunie. 12 iunie.

In data de 7 iulie, o parte din bunuri In data de 7 iulie, o parte din bunuri sunt refuzate. Regularizarea returului sunt refuzate. Regularizarea returului se realizeaza cu cota de 19% aplicata se realizeaza cu cota de 19% aplicata la data la care a avut loc faptul la data la care a avut loc faptul generator de taxa al livrarii.generator de taxa al livrarii.

““Exemplu: Societatea A din Franţa îşi trimite angajaţii în România Exemplu: Societatea A din Franţa îşi trimite angajaţii în România pentru negocierea unor contracte cu parteneri din România. pentru negocierea unor contracte cu parteneri din România. Conform înţelegerii dintre părţi, facturile pentru cazare, transport Conform înţelegerii dintre părţi, facturile pentru cazare, transport local şi alte cheltuieli efectuate pentru angajaţii trimişi din Franţa local şi alte cheltuieli efectuate pentru angajaţii trimişi din Franţa vor fi emise către partenerii din România, aceştia urmând să-şi vor fi emise către partenerii din România, aceştia urmând să-şi recupereze sumele achitate prin refacturare către societatea A din recupereze sumele achitate prin refacturare către societatea A din Franţa. Pentru fiecare cheltuială în parte refacturată se va avea în Franţa. Pentru fiecare cheltuială în parte refacturată se va avea în vedere în primul rând locul prestării serviciului şi dacă locul este în vedere în primul rând locul prestării serviciului şi dacă locul este în România refacturarea se va face aplicându-se acelaşi regim ca şi cel România refacturarea se va face aplicându-se acelaşi regim ca şi cel aplicat de prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au aplicat de prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul în România, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. locul în România, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal] şi vor fi refacturate prin aplicarea cotei (4) lit. a) din Codul fiscal] şi vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de călători au reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de călători au locul în România, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133 alin. (4) locul în România, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal] şi vor fi refacturate prin aplicarea cotei lit. b) din Codul fiscal] şi vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. standard de TVA de 24%. ÎÎn situaţia în care factura de n situaţia în care factura de transport ar fi fost emisă în luna iunie 2010 cu cota de 19%, transport ar fi fost emisă în luna iunie 2010 cu cota de 19%, dacă refacturarea ar avea loc în luna iulie 2010, cota de TVA dacă refacturarea ar avea loc în luna iulie 2010, cota de TVA aplicabilă de către persoana impozabilă din Romania este de aplicabilă de către persoana impozabilă din Romania este de 24%. Se consideră că la aplicarea structurii de comisionar 24%. Se consideră că la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru operaţiunile refacturate intervine la faptul generator pentru operaţiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de către persoana care refacturează data emiterii facturii de către persoana care refacturează cheltuieli efectuate pentru alte persoane.”cheltuieli efectuate pentru alte persoane.”

Exemplu: Exemplu: - Compania A facturează în luna mai 2010 un avans de - Compania A facturează în luna mai 2010 un avans de 2000 de euro reprezentand avans pentru livrarea unui utilaj către 2000 de euro reprezentand avans pentru livrarea unui utilaj către clientul său B. Livrarea utilajului are loc în cursul lunii iulie la preţul clientul său B. Livrarea utilajului are loc în cursul lunii iulie la preţul de 6000 de euro.“ de 6000 de euro.“

- A va emite o factură pentru avansul de 2000 de euro către B la - A va emite o factură pentru avansul de 2000 de euro către B la cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data încasării avansului în luna cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data încasării avansului în luna iunie.iunie.

Baza de impozitare a TVA pentru avans = 2.000 euro x 4,1 lei/euro Baza de impozitare a TVA pentru avans = 2.000 euro x 4,1 lei/euro = 8.200 lei.= 8.200 lei.

Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansului = 8.200 lei x 19%= Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansului = 8.200 lei x 19%= 1.558 lei.1.558 lei.

- În luna iulie, la livrarea utilajului se regularizează avansul - În luna iulie, la livrarea utilajului se regularizează avansul facturat, inclusiv cota de taxă pe valoarea adăugată ca urmare a facturat, inclusiv cota de taxă pe valoarea adăugată ca urmare a modificării cotei standard la 1 iulie 2010. modificării cotei standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrării Cursul din data livrării bunului este de 4,3 lei/euro. Regularizările efectuate, inclusiv bunului este de 4,3 lei/euro. Regularizările efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA :regularizarea cotei de TVA :

Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adăugată Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adăugată aferentă acestuia, respectiv 8.200 lei şi 1.558 lei, cu semnul minus.aferentă acestuia, respectiv 8.200 lei şi 1.558 lei, cu semnul minus.

Baza de impozitare a livrării: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 Baza de impozitare a livrării: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei = = 25.400 lei. 25.400 lei.

Taxa pe valoarea adăugată aferentă livrării: 25.400 lei x 24% Taxa pe valoarea adăugată aferentă livrării: 25.400 lei x 24% == 6.096 lei6.096 lei “ “

Exemplu: Exemplu: O societate de furnizare a energiei electrice are încheiate contracte O societate de furnizare a energiei electrice are încheiate contracte cu persoane fizice şi cu persoane juridice: cu persoane fizice şi cu persoane juridice:

A. Pentru categoria de consumatori casnici, în contractul de furnizare se A. Pentru categoria de consumatori casnici, în contractul de furnizare se prevede ca societatea factureaza energia electrică furnizată la valoarea prevede ca societatea factureaza energia electrică furnizată la valoarea indexului comunicat de client lunar în intervalul 1-10 ale fiecărei luni. După indexului comunicat de client lunar în intervalul 1-10 ale fiecărei luni. După comunicarea indexului, pentru energia electrică consumată, societatea de comunicarea indexului, pentru energia electrică consumată, societatea de furnizare furnizare emite factura în luna următoare celei în care a fost comunicat emite factura în luna următoare celei în care a fost comunicat indexul de către client. Faptul generator intervine la data la care societatea de indexul de către client. Faptul generator intervine la data la care societatea de distribuţie emite factura conform art. 1341 alin (8) din Codul fiscal. distribuţie emite factura conform art. 1341 alin (8) din Codul fiscal. Presupunând că indexul a fost comunicat de client pe data de 10 iunie 2010, Presupunând că indexul a fost comunicat de client pe data de 10 iunie 2010, iar factura este emisa în cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabilă este de iar factura este emisa în cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabilă este de 24%. 24%.

De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede că în De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede că în situaţia în care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite situaţia în care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimată a consumului de energie electrică factura pentru o valoare estimată a consumului de energie electrică determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunând determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunând că facturarea s-a realizat în lunile mai, iunie şi iulie 2010, pe baza consumului că facturarea s-a realizat în lunile mai, iunie şi iulie 2010, pe baza consumului estimat, se consideră ca faptul generator de taxă a intervenit la data emiterii estimat, se consideră ca faptul generator de taxă a intervenit la data emiterii fiecărei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA în vigoare fiecărei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA în vigoare în perioadele respective (19% în mai şi iunie 2010 şi 24% în iulie 2010). În luna în perioadele respective (19% în mai şi iunie 2010 şi 24% în iulie 2010). În luna august 2010 societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea august 2010 societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului în vederea regularizării la consumul efectiv din perioadele de indexului în vederea regularizării la consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunând că există diferenţe în plus sau în minus faţă facturare anterioare. Presupunând că există diferenţe în plus sau în minus faţă de consumul estimat facturat, în luna august 2010 intervine o situaţie de de consumul estimat facturat, în luna august 2010 intervine o situaţie de ajustare a bazei de impozitare conform art 138 din Codul fiscal, pentru care ajustare a bazei de impozitare conform art 138 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factură. În situaţia în care societatea de societatea de furnizare va emite o factură. În situaţia în care societatea de furnizare nu poate determina cărei livrări îi corespund diferenţele respective, furnizare nu poate determina cărei livrări îi corespund diferenţele respective, se va aplica cota de TVA în vigoare la data la care a intervenit evenimentul se va aplica cota de TVA în vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevăzut la art. 138 din Codul fiscal, conform art 134prevăzut la art. 138 din Codul fiscal, conform art 13422 alin (3) din Codul fiscal, alin (3) din Codul fiscal, respectiv 24%.respectiv 24%.

B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electrica, societatea de furnizare facturează furnizare de energie electrica, societatea de furnizare facturează lunar în avans o valoare a energiei electrice ce urmează a fi lunar în avans o valoare a energiei electrice ce urmează a fi livrată în luna în curs, având la bază criterii de determinare a livrată în luna în curs, având la bază criterii de determinare a cantităţii necesare de energie electrică la punctele de consum cantităţii necesare de energie electrică la punctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizează valoarea facturată iniţial în vederea de furnizare regularizează valoarea facturată iniţial în vederea reflectării energiei electrice efectiv furnizate în luna respectivă. reflectării energiei electrice efectiv furnizate în luna respectivă. În această situaţie, factura emisă iniţial pentru valoarea energiei În această situaţie, factura emisă iniţial pentru valoarea energiei electrice ce urmează să fie furnizată se va considera o factură de electrice ce urmează să fie furnizată se va considera o factură de avans şi nu dă naştere la un fapt generator de taxă. În acest avans şi nu dă naştere la un fapt generator de taxă. În acest sens, faptul generator va interveni la emiterea facturii pentru sens, faptul generator va interveni la emiterea facturii pentru cantitatea de energie electrică efectiv furnizată în luna cantitatea de energie electrică efectiv furnizată în luna respectivă. Presupunând că pe data de 1 iunie 2010 se emite respectivă. Presupunând că pe data de 1 iunie 2010 se emite factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de 19% TVA, iar regularizarea facturii de avans se realizează la data 19% TVA, iar regularizarea facturii de avans se realizează la data de 1 iulie 2010, factura de avans va fi reluată cu semnul minus şi de 1 iulie 2010, factura de avans va fi reluată cu semnul minus şi se va factura cantitatea de energie electrică furnizată la cota de se va factura cantitatea de energie electrică furnizată la cota de 24% TVA, cota în vigoare la data faptului generator de taxă. 24% TVA, cota în vigoare la data faptului generator de taxă. Presupunând că regularizarea facturii de avans se realizează pe Presupunând că regularizarea facturii de avans se realizează pe 30 iunie 2010, la facturarea cantităţii de energie electrică 30 iunie 2010, la facturarea cantităţii de energie electrică furnizată se va aplica cota de 19% TVA. furnizată se va aplica cota de 19% TVA.

Exemplu .Exemplu . O societate de leasing are încheiate contracte de leasing O societate de leasing are încheiate contracte de leasing

financiar pentru autovehicule cu utilizatori în care se financiar pentru autovehicule cu utilizatori în care se precizează un scadenţar pentru efectuarea plăţii ratelor de precizează un scadenţar pentru efectuarea plăţii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing având data scadentă pentru leasing. Pentru rata de leasing având data scadentă pentru efectuarea plăţii în luna iunie 2010 se va aplica cota de TVA efectuarea plăţii în luna iunie 2010 se va aplica cota de TVA de 19%. Pentru rata de leasing având data scadentă pentru de 19%. Pentru rata de leasing având data scadentă pentru efectuarea plăţii în luna iulie 2010 se va aplica cota de TVA efectuarea plăţii în luna iulie 2010 se va aplica cota de TVA de 24%. Dacă societatea de leasing emite factura pentru o de 24%. Dacă societatea de leasing emite factura pentru o rată de leasing în avans faţă de data scadentă pentru rată de leasing în avans faţă de data scadentă pentru efectuarea plăţii prevazută în contract, aceasta se va efectuarea plăţii prevazută în contract, aceasta se va considera o factură de avans. Prin urmare, se va efectua considera o factură de avans. Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii de avans, potrivit prevederilor art 140 regularizarea facturii de avans, potrivit prevederilor art 140 alin (4) din Codul fiscal. alin (4) din Codul fiscal.

ExempluExemplu O societate de consultanţă fiscală prestează servicii O societate de consultanţă fiscală prestează servicii

de consultanţă pentru care emite rapoarte de lucru. de consultanţă pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede că este necesară Prin contract nu se prevede că este necesară acceptarea raportului de lucru de către client. Faptul acceptarea raportului de lucru de către client. Faptul generator de taxă este, prin urmare, data emiterii generator de taxă este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dacă societatea de consultanţă raportului de lucru. Dacă societatea de consultanţă fiscală a prestat servicii de consultanţă în lunile mai şi fiscală a prestat servicii de consultanţă în lunile mai şi iunie 2010 pentru care a emis rapoartele de lucru în iunie 2010 pentru care a emis rapoartele de lucru în luna iunie 2010, factura va fi emisă aplicând cota de luna iunie 2010, factura va fi emisă aplicând cota de 19% TVA, termenul de emitere al facturii fiind pâna la 19% TVA, termenul de emitere al facturii fiind pâna la data de 15 iulie 2010, potrivit art 155 alin (1) din data de 15 iulie 2010, potrivit art 155 alin (1) din Codul fiscal. Codul fiscal.

Serviciile de contabilitate sunt Serviciile de contabilitate sunt considerate servicii care sunt considerate servicii care sunt prestate continuu, pentru care se vor prestate continuu, pentru care se vor aplica prevederile art. 134aplica prevederile art. 13422 alin.(8) alin.(8) din Codul fiscal, respectiv faptul din Codul fiscal, respectiv faptul generator de taxă are loc la data generator de taxă are loc la data prevăzută în contract pentru plata prevăzută în contract pentru plata serviciilor serviciilor

ExempluExemplu O societate furnizează reviste online pe O societate furnizează reviste online pe

baza de abonament, prin care clientul baza de abonament, prin care clientul primeşte acces la consultarea revistei primeşte acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se referă pentru perioada de timp la care se referă abonamentul. Societatea facturează în luna abonamentul. Societatea facturează în luna iunie 2010 abonamente prin care se acordă iunie 2010 abonamente prin care se acordă acces la revista online pentru o perioadă acces la revista online pentru o perioadă de sase luni, aplicând cota de TVA de 19%. de sase luni, aplicând cota de TVA de 19%. Faptul generator de taxa intervine la data Faptul generator de taxa intervine la data emiterii facturii prin care se acordă dreptul emiterii facturii prin care se acordă dreptul de acces on-line la reviste.de acces on-line la reviste.

ExempluExemplu O societate înregistrată în scopuri de TVA, recepţionează bunuri O societate înregistrată în scopuri de TVA, recepţionează bunuri

livrate din Ungaria în Romania în cursul lunii iunie 2010. Până la data livrate din Ungaria în Romania în cursul lunii iunie 2010. Până la data de 15 iulie 2010 societatea nu primeşte factura aferentă bunurilor de 15 iulie 2010 societatea nu primeşte factura aferentă bunurilor recepţionate în luna iunie 2010 şi, în consecinţă, va emite recepţionate în luna iunie 2010 şi, în consecinţă, va emite autofactura prevăzută la art 155autofactura prevăzută la art 15511 alin. (1) din Codul fiscal la data de alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010 aplicând cota de TVA de 24 %. 15 iulie 2010 aplicând cota de TVA de 24 %. Achiziţia intracomunitară Achiziţia intracomunitară de bunuri se declară în decontul de TVA şi declaraţia recapitulativă, de bunuri se declară în decontul de TVA şi declaraţia recapitulativă, aferente lunii iulie 2010. În luna august 2010 societatea primeşte aferente lunii iulie 2010. În luna august 2010 societatea primeşte factura emisă de furnizor având data de 10 iunie 2010. Întrucât factura emisă de furnizor având data de 10 iunie 2010. Întrucât factura are data anterioară faţă de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA factura are data anterioară faţă de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emisă factura. Prin urmare, în luna intervine la data la care este emisă factura. Prin urmare, în luna august 2010, societatea va înscrie pe rândurile de regularizări din august 2010, societatea va înscrie pe rândurile de regularizări din decontul de TVA diferenţele de curs valutar rezultate între cursul în decontul de TVA diferenţele de curs valutar rezultate între cursul în vigoare la data emiterii autofacturii şi cursul de schimb în vigoare la vigoare la data emiterii autofacturii şi cursul de schimb în vigoare la data emiterii facturii pentru a raporta achiziţia intracomunitară de data emiterii facturii pentru a raporta achiziţia intracomunitară de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilităţii de taxă. bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilităţii de taxă. De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferentă acestei De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferentă acestei achiziţii intracomunitare de bunuri în sensul aplicării cotei de 19% achiziţii intracomunitare de bunuri în sensul aplicării cotei de 19% TVA, cota de TVA aplicabilă la data exigibilităţii achiziţiei TVA, cota de TVA aplicabilă la data exigibilităţii achiziţiei intracomunitare de bunuri. În ceea ce priveşte declaraţia intracomunitare de bunuri. În ceea ce priveşte declaraţia recapitulativă prevăzută la art 156recapitulativă prevăzută la art 1564 4 din Codul fiscal, societatea va din Codul fiscal, societatea va rectifica declaraţia recapitulativă aferentă lunii iulie 2010 în sensul rectifica declaraţia recapitulativă aferentă lunii iulie 2010 în sensul excluderii achiziţiei intracomunitare de bunuri şi, declaraţia excluderii achiziţiei intracomunitare de bunuri şi, declaraţia recapitulativă aferentă lunii iunie 2010 în sensul includerii achiziţiei recapitulativă aferentă lunii iunie 2010 în sensul includerii achiziţiei intracomunitare de bunuri.intracomunitare de bunuri.

Compania A primeste o factura de avans 30% Compania A primeste o factura de avans 30% din valoarea unor servicii de avocatura care din valoarea unor servicii de avocatura care urmeaza sa fie prestate de compania B, urmeaza sa fie prestate de compania B, stabilita in Olanda.stabilita in Olanda.

Serviciile sunt impozabile in Ro cf. art 133(2), Serviciile sunt impozabile in Ro cf. art 133(2), beneficiarul fiind obligat la plata TVA conf.art beneficiarul fiind obligat la plata TVA conf.art 150(2)- aplica taxare inversa cu cota de 19%150(2)- aplica taxare inversa cu cota de 19%

Data prestarii serviciului este luna iulie 2010 Data prestarii serviciului este luna iulie 2010 cand se va factura si diferenta de 70%.cand se va factura si diferenta de 70%.

Datorita modificarii de cota se va regulariza Datorita modificarii de cota se va regulariza avansul de 30% prin aplicarea cotei de 24%.avansul de 30% prin aplicarea cotei de 24%.

Pentru regularizare nu trebuie emise Pentru regularizare nu trebuie emise autofacturiautofacturi

O societate primeste in luna mai 2010 o factura de avans pentru 30% din valoarea bunurilor ce urmeaza sa ii fie livrate in luna iulie 2010, bunurile fiind transportate din Austria in Romania. La data la care a fost emisa factura de avans intervine exigibilitatea TVA pentru achizitia intracomunitara de bunuri. Societatea va raporta TVA prin mecanismul taxarii-inverse la cota de 19% TVA, in vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea TVA pentru factura de avans emisa pentru valorea partiala a achizitiei intracomunitare de bunuri. De asemenea, societatea va include factura de avans pentru achizitia intracomunitara de bunuri in decontul de TVA si declaratia recapitulativa aferente lunii mai 2010. Ulterior, in luna iulie 2010 sunt receptionate bunurile si este primita si factura emisa de furnizor in luna iulie 2010, pentru restul de 70% din valoarea bunurilor achizitionate intracomunitar. In luna iulie 2010, Societatea va inregistra 70% din valoarea achizitiei intracomunitare de bunuri la cota de 24%, in vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea TVA, dar nu va regulariza avansul de 30%.

Recapitularea principalelor Recapitularea principalelor operatiuni intracomunitareoperatiuni intracomunitare

OPERAOPERAŢIUNI IMPOZABILEŢIUNI IMPOZABILE

Art. 126Art. 126 Operaţiuni impozabile:Operaţiuni impozabile:

1)1) Livrarea de bunuri Livrarea de bunuri 2)2) Prestarea de serviciiPrestarea de servicii3)3) Importul efectuat de orice persoană (alin.2)Importul efectuat de orice persoană (alin.2)4)4) Achiziţia intracomunitară de bunuri, conform alin.(3)-(8)Achiziţia intracomunitară de bunuri, conform alin.(3)-(8) IMPORTANT: toate aceste operaţiuni sunt impozabile în IMPORTANT: toate aceste operaţiuni sunt impozabile în

România numai dacă locul lor este în România aşa cum România numai dacă locul lor este în România aşa cum rezultă din art.132,133,132rezultă din art.132,133,13211, 132, 13222

Operaţiunile care nu au locul în România sunt neimpozabile Operaţiunile care nu au locul în România sunt neimpozabile şi se înscriu la rd. 3 din Decontul de TVA dacă sunt vânzări şi se înscriu la rd. 3 din Decontul de TVA dacă sunt vânzări de bunuri sau servicii şi de bunuri sau servicii şi lala rd. 2 rd. 244 dacă sunt cumpărări de dacă sunt cumpărări de bunuri sau serviciibunuri sau servicii

Important : alin.(9) face clasificarea operaImportant : alin.(9) face clasificarea operaţiunilor impozabile ţiunilor impozabile - de unde rezultă că operaţiunile impozabile pot fi scutite de - de unde rezultă că operaţiunile impozabile pot fi scutite de TVATVA sau taxabile sau taxabile

Livrări de bunuri mobile corporale, Livrări de bunuri mobile corporale, care sunt care sunt transportatetransportate

I. Livrari de bunuri mobile corporale, I. Livrari de bunuri mobile corporale, care sunt transportate:care sunt transportate:

--art. 132 (1)(a) art. 132 (1)(a) (1)(1)-- CONSTITIUIE REGULA CONSTITIUIE REGULA DE BAZA -Se consideră a fi locul livrării de bunuri DE BAZA -Se consideră a fi locul livrării de bunuri locul unde se găsesc bunurile în momentul când locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terţ. furnizor, de cumpărător sau de un terţ.

De la aceasta regula exiDe la aceasta regula existsta mai multe exceptii a mai multe exceptii care sunt tratate in cadrul art. 132.care sunt tratate in cadrul art. 132.

I.I.Tipuri de lTipuri de livrari de bunuri ivrari de bunuri mobile corporale, care sunt mobile corporale, care sunt

transportatetransportate1)1) Livrari de bunuri in interiorul tarii:Livrari de bunuri in interiorul tarii: in ce conditii este in ce conditii este

impozabila in Romania operatiunea? Dacaimpozabila in Romania operatiunea? Daca dacă dacă transportul începe transportul începe in RO, in RO, şişi este considerata o livrare licala este considerata o livrare licala daca transportuldaca transportul se termină în interiorul ţării. Livrarea poate se termină în interiorul ţării. Livrarea poate fi: taxabila sau scutitafi: taxabila sau scutita

Dacă este o Dacă este o livrare taxabilălivrare taxabilă persoana obligată la plata taxei persoana obligată la plata taxei se stabileşte astfel:se stabileşte astfel:

a)a) Conform art 150(1), persoana obligată la plata TVA este Conform art 150(1), persoana obligată la plata TVA este furnizorul care este stabilit in Romaniafurnizorul care este stabilit in Romania sau care este sau care este înregistrat în înregistrat în scopuri de TVA în România, scopuri de TVA în România, indiferent cine este cumparatorul, indiferent cine este cumparatorul,

b)b) Conform art. 150(6) beneficiarul persoană impozabilă sau Conform art. 150(6) beneficiarul persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilăpersoană juridică neimpozabilă, stabilite in Romania, , stabilite in Romania, v voror fi fi obligatobligatee la plata TVA, dacă furnizorul nu este stabilit şi nu este la plata TVA, dacă furnizorul nu este stabilit şi nu este înregistrat în scopuri de TVA în RO. Beneficiarul înregistrat conform înregistrat în scopuri de TVA în RO. Beneficiarul înregistrat conform art art ..153 va aplica taxare inversă, beneficiarul care nu este 153 va aplica taxare inversă, beneficiarul care nu este înregistrat conform art 153 va face plata efectivă ( v. Art. 157 alin.înregistrat conform art 153 va face plata efectivă ( v. Art. 157 alin.(1) şi (2) (1) şi (2) si art .156si art .15633)) ppe baza de decont speciale baza de decont special. Taxare inversa . Taxare inversa pot aplica si beneficiarii care desi nu sunt stabiliti in Romania sunt pot aplica si beneficiarii care desi nu sunt stabiliti in Romania sunt inregistrati prin reprezentant fiscal, daca furnizorul este nestabilit inregistrati prin reprezentant fiscal, daca furnizorul este nestabilit in Romania.in Romania.


transportatetransportate Alte elemente importante care trebuie avute in Alte elemente importante care trebuie avute in

vedere:vedere: -sa se verifice mai ales de catre cumparator daca furnizorul -sa se verifice mai ales de catre cumparator daca furnizorul

nu este declarat inactiv sau nu si-a suspendat activitatea la nu este declarat inactiv sau nu si-a suspendat activitatea la Registrul comertului,Registrul comertului,

Furnizorul trebuie sa declare operatiunea in decontul de Furnizorul trebuie sa declare operatiunea in decontul de TVA IN CARE TAXA ESTE EXIGIBILA. Vezi art.134, 134TVA IN CARE TAXA ESTE EXIGIBILA. Vezi art.134, 13411, 134, 13422..

Factura trebuie intocmita corect cu completarea tuturor Factura trebuie intocmita corect cu completarea tuturor informatiilor obligatorii prevazute la art 155 alin.(5). informatiilor obligatorii prevazute la art 155 alin.(5). Cumparatorul are obligatia sa verifice daca factura este Cumparatorul are obligatia sa verifice daca factura este corect completata, in caz contrar nu va avea drept de corect completata, in caz contrar nu va avea drept de deducere potrivit art 146. Numai pentru carburantii auto deducere potrivit art 146. Numai pentru carburantii auto este suficient bonul fiscal pentru deducerea taxei, in orice este suficient bonul fiscal pentru deducerea taxei, in orice alte situatii fiind necesara factura.alte situatii fiind necesara factura.

I.I.Tipuri de lTipuri de livrari de bunuri mobile ivrari de bunuri mobile corporale, care sunt transportatecorporale, care sunt transportate

2) 2) ExporturiExporturile de bunuri sunt operatiuni impozabile in le de bunuri sunt operatiuni impozabile in RO daca RO daca transportul incepe in Romania si se termina transportul incepe in Romania si se termina in afara Comunitatiiin afara Comunitatii. .

Exportul este scutit de TVA conform art. 143 (1) (a) Exportul este scutit de TVA conform art. 143 (1) (a) sau (b), dacă este justificat cu documentele sau (b), dacă este justificat cu documentele prevazute in OMFP 2222/2006prevazute in OMFP 2222/2006

Obligatii: factura ,DVEObligatii: factura ,DVE sau confirmarea electronica a sau confirmarea electronica a vamiivamii, sau, saudocumentul de însoţire la export (EAD), documentul de însoţire la export (EAD), certificat de biroul vamal de ieşire din spaţiul certificat de biroul vamal de ieşire din spaţiul comunitar,comunitar,

Daca transportul bunurilor incepe din alt stat Daca transportul bunurilor incepe din alt stat membru si se termina in afara Comunitatii, este un membru si se termina in afara Comunitatii, este un export din Comunitate dar va urma regulile statului export din Comunitate dar va urma regulile statului membru din care incepe transportul bunurilor, in membru din care incepe transportul bunurilor, in Romania operatiunea fiind neimpozabila.Romania operatiunea fiind neimpozabila.

I.I.Tipuri de lTipuri de livrari de bunuri mobile ivrari de bunuri mobile corporale, care sunt transportatecorporale, care sunt transportate

3) Livrar3) Livrareaea intracomunitar intracomunitaraa de bunuri din România: daca transportul incepe de bunuri din România: daca transportul incepe in Romania si se termina in Comunitatein Romania si se termina in Comunitate (indiferent cine este persoana (indiferent cine este persoana care factureaza aceasta livrare). NU EXISTA LIVRARE INTRACOMUNITARA care factureaza aceasta livrare). NU EXISTA LIVRARE INTRACOMUNITARA FARA TRANSPORTUL BUNURILOR DINTR-UN STAT MEMBRU IN ALT STAT FARA TRANSPORTUL BUNURILOR DINTR-UN STAT MEMBRU IN ALT STAT MEMBRUMEMBRU

Este o livrare care are locul in Romania LIVRARE INTRACOMUNiTARA care Este o livrare care are locul in Romania LIVRARE INTRACOMUNiTARA care este scutita de TVA conform art. 143 (2), daca este justificata cu este scutita de TVA conform art. 143 (2), daca este justificata cu documentele prevazute in OMFP 2222/2006documentele prevazute in OMFP 2222/2006

Obligatii: factura, Obligatii: factura, codul de TVA valabil al beneficiarului, codul de TVA valabil al beneficiarului, dovada dovada transportului in Comunitate si declaraţia recapitulativă pentru transportului in Comunitate si declaraţia recapitulativă pentru operatiuni intracomunitareoperatiuni intracomunitare

Orice persoana nestabilita in Romania care intentioneaza sa realizeze o Orice persoana nestabilita in Romania care intentioneaza sa realizeze o livrare intracomunitara care are loc in Romania, trebuie sa se livrare intracomunitara care are loc in Romania, trebuie sa se inregistreze in Romania conform art. 153 alin(5)inregistreze in Romania conform art. 153 alin(5)

Exigibilitatea de taxa art.134Exigibilitatea de taxa art.13433 intervine: intervine: In a 15 zi a lunii urmatoare faptului generator( data livrarii), daca nu a fost In a 15 zi a lunii urmatoare faptului generator( data livrarii), daca nu a fost

emisa o factura de catre furnizor inaintea acestei date- de obicei, in cazul in emisa o factura de catre furnizor inaintea acestei date- de obicei, in cazul in care beneficiarul nu primeste o factura de furnizor pana pe 15 a lunii care beneficiarul nu primeste o factura de furnizor pana pe 15 a lunii urmatoare, dar a primit marfa, trebuie sa emita o autofactura cu cursul din urmatoare, dar a primit marfa, trebuie sa emita o autofactura cu cursul din data de 15 ( art.155data de 15 ( art.1551 1 si art 139si art 13911))

La data emiterii facturii de catre furnizor- in orice situatie in care factura este La data emiterii facturii de catre furnizor- in orice situatie in care factura este emisa ianinte de data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea. emisa ianinte de data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea. Inclusiv facturile de avans genereaza exigibilitate de taxa conform acestui Inclusiv facturile de avans genereaza exigibilitate de taxa conform acestui principiuprincipiu

Cursul aplicabil este cel din data exigibilitatii de taxa conform art. 139Cursul aplicabil este cel din data exigibilitatii de taxa conform art. 13911..

Exemple operatiuni Exemple operatiuni triunghiularetriunghiulare

Firma A din Ro cumpara bunuri de la B din Firma A din Ro cumpara bunuri de la B din Olanda pe care le revinde lui C in Spania. Olanda pe care le revinde lui C in Spania.

Transportul bunurilor este asigurat de Transportul bunurilor este asigurat de furnizorul B din Olanda la destinatia furnizorul B din Olanda la destinatia indicata din Spania, sau poate fi asigurat indicata din Spania, sau poate fi asigurat de firma A din ROde firma A din RO

A este cumparator revanzator al bunurilor A este cumparator revanzator al bunurilor respective si va declara operatiunea ca respective si va declara operatiunea ca livrare intracomunitara in RO cu codul T.livrare intracomunitara in RO cu codul T.


transportatetransportate Livrarea intracomunitara asimilata: transferul art 128 (10)Livrarea intracomunitara asimilata: transferul art 128 (10) Transportul bunurilor dintr-un stat membru in alt stat Transportul bunurilor dintr-un stat membru in alt stat

membru de catre o persoana impozabila, fara tranzactiemembru de catre o persoana impozabila, fara tranzactie Ex. Materii prime care sunt transportate de o persoana Ex. Materii prime care sunt transportate de o persoana

impozabila din RO pentru a fi utilizate in alt stat membru impozabila din RO pentru a fi utilizate in alt stat membru pentru a fi prelucrate si care apoi nu se mai intorc in ROpentru a fi prelucrate si care apoi nu se mai intorc in RO

Materiale transportate din RO de un constructor pentru a Materiale transportate din RO de un constructor pentru a fi incorporate intr-un bun imobil in alt stat membrufi incorporate intr-un bun imobil in alt stat membru

Transferul are aceleasi reguli de scutire si declarare ca si Transferul are aceleasi reguli de scutire si declarare ca si livrarea intracomunitara prin urmare obliga persoana livrarea intracomunitara prin urmare obliga persoana impozabila care face transferul sa se inregistreze in impozabila care face transferul sa se inregistreze in scopuri de TVA in alt stat membruscopuri de TVA in alt stat membru

Autofactura pentru transfer este prevazuta de art. 155 Autofactura pentru transfer este prevazuta de art. 155 alin.(4)alin.(4)

II.Livrari de bunuri care nu sunt II.Livrari de bunuri care nu sunt transportate art. 132(1)(c)transportate art. 132(1)(c)

Art. 132(1)(c)- locul = locul unde bunurile se afla Art. 132(1)(c)- locul = locul unde bunurile se afla atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatoruluiatunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului--specifică bunurilor imobile, a caror livrare este specifică bunurilor imobile, a caror livrare este locul unde sunt puse la dispozitia clientului, darlocul unde sunt puse la dispozitia clientului, dar-şi pentru bunurile mobile corporale care nu sunt -şi pentru bunurile mobile corporale care nu sunt transportate ( ex. Vânzarea de benzină la pompă, transportate ( ex. Vânzarea de benzină la pompă, bunkerajul navelor, bunkerajul navelor, contracte de vânzare contracte de vânzare cumpărare în care nu se stabileşte obligaţia de a cumpărare în care nu se stabileşte obligaţia de a transporta bunurile în sarcina nici uneia din părţile transporta bunurile în sarcina nici uneia din părţile contractantecontractante, vanzarea de bunuri prin magazine cu , vanzarea de bunuri prin magazine cu amanuntul)amanuntul)

Operaţiunile pot fi taxabile sau scutite de TVAOperaţiunile pot fi taxabile sau scutite de TVA

II. Livrari de bunuri care nu sunt II. Livrari de bunuri care nu sunt transportate art. 132(1)(c)transportate art. 132(1)(c)

Persoana obligata la plata TVA:Persoana obligata la plata TVA:1.1. Art. 150(1) - Daca furnizorul este o persoana Art. 150(1) - Daca furnizorul este o persoana

stabilita in Romania si beneficiarul este o persoana stabilita in Romania si beneficiarul este o persoana stabilita sau nestabilita in Romania, persoana stabilita sau nestabilita in Romania, persoana obligata la plata TVA este furnizorul, cu exceptia obligata la plata TVA este furnizorul, cu exceptia cazurilor in care se aplica taxare inversa conform cazurilor in care se aplica taxare inversa conform art. 160.art. 160.

2.2. Daca furnizorul nu este stabilit si nici inregistrat in Daca furnizorul nu este stabilit si nici inregistrat in Romania, dar locul livrarii este in Romania si Romania, dar locul livrarii este in Romania si beneficiarul este persoana impozabila sau persoana beneficiarul este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, stabilite in Romania, sau prin juridica neimpozabila, stabilite in Romania, sau prin reprezentant fiscal, BENEFICIARUL este persoana reprezentant fiscal, BENEFICIARUL este persoana obligata la plata TVA –art. 150(6). obligata la plata TVA –art. 150(6).

III. Livrari de bunuri care sunt III. Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)transportate –cazuri speciale art. 132(1)

(b)(b)

Livrarea de bunuri care necesita instalare Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare: sau asamblare: locul in carelocul in care bunurile sunt bunurile sunt instalate/asamblate, instalate/asamblate, daca aceste daca aceste operatiuni sunt realizate de furnizor sau de operatiuni sunt realizate de furnizor sau de alta persoana in contul sau-alta persoana in contul sau- 132(1)(b) 132(1)(b)

Atentie, desi bunurile sunt Atentie, desi bunurile sunt transportate, in relatia intracomunitara transportate, in relatia intracomunitara nu are loc o LIC.nu are loc o LIC.

III. Livrari de bunuri care sunt III. Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art.

132(1)(b)132(1)(b) In cazul livrarilor cu instalare in interiorul In cazul livrarilor cu instalare in interiorul

Comunitatii se aplica o regula speciala, respectiv in Comunitatii se aplica o regula speciala, respectiv in statul membru de unde incepe transportul= non statul membru de unde incepe transportul= non transfer= operatiune neimpozabila . Furnizorul transfer= operatiune neimpozabila . Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o declara la intocmeste o factura fara TVA pe care o declara la rd.3 din decontul de TVA .rd.3 din decontul de TVA .

Conform art.145(2)(b), are drept de deducere in Conform art.145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru cumpararile aferente livrarii cu tara pentru cumpararile aferente livrarii cu instalare;instalare;

Beneficiarii din RO care primesc bunuri care sunt Beneficiarii din RO care primesc bunuri care sunt instalate in RO de furnizori nestabiliti in RO aplica instalate in RO de furnizori nestabiliti in RO aplica taxare inversa;taxare inversa;

Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor intracomunitareintracomunitare

III. Livrari de bunuri care sunt III. Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art.

132(1)(b)132(1)(b)

Ex. O companie din REx. O companie din ROO transporta in alt SM parti transporta in alt SM parti componente ale unui utilaj complex pe care il componente ale unui utilaj complex pe care il instaleaza in Austria.instaleaza in Austria.

In RO operatiunea este considerata nontransfer si In RO operatiunea este considerata nontransfer si se inregistreaza la rd. 3 din decont, fiind se inregistreaza la rd. 3 din decont, fiind impozabila in Austria, acolo unde se instaleaza impozabila in Austria, acolo unde se instaleaza bunulbunul

O companie din FR aduce in RO parti componente O companie din FR aduce in RO parti componente ale unui utilaj pe care il instaleaza in RO. ale unui utilaj pe care il instaleaza in RO. Operatiunea este impozabila in RO, beneficiarul Operatiunea este impozabila in RO, beneficiarul din RO va aplica taxare inversa - art 150(6)din RO va aplica taxare inversa - art 150(6)

IIV. Livrari de bunuri care sunt V. Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art.

132(1)(e)si (f)132(1)(e)si (f)

art.132(1)(e) art.132(1)(e) --Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si livrarea de electricitate catre un distributie, si livrarea de electricitate catre un distribuitordistribuitor: locul : locul unde este unde este stabilit stabilit acest acest distribuitordistribuitor persoana impozabila persoana impozabila --

art.132(1)(f)art.132(1)(f)-- Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si livrarea de electricitate catre alte persoanedistributie, si livrarea de electricitate catre alte persoane decat decat un distribuitorun distribuitor: locul : locul utilizarii si consumului efectivutilizarii si consumului efectiv – –

Furnizorii din RO care livreaza aceste bunuri catre Furnizorii din RO care livreaza aceste bunuri catre distribuitori/consumatori nestabiliti in RO, este nontransfer rd. distribuitori/consumatori nestabiliti in RO, este nontransfer rd. 3 decont ( nu sunt LIC) 3 decont ( nu sunt LIC)

Transportul acesTransportul acesttor bunuri nu este important pentru stabilirea or bunuri nu este important pentru stabilirea locului impozitariilocului impozitarii

Beneficiarii inregistrati in RO aplica taxare inversa daca primesc Beneficiarii inregistrati in RO aplica taxare inversa daca primesc facturi de la furnizori nestabiliti in ROfacturi de la furnizori nestabiliti in RO

V: Livrari de bunuri care sunt V: Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art.

132(1)(d)132(1)(d) Livrarea Livrarea de bunuri de bunuri la bordul aeronavelor, navelor si la bordul aeronavelor, navelor si

trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de pasageri in Comunitate: locul de pasageri in Comunitate: locul de plecare a plecare a transportului de pasageri-art.132(1)(d)transportului de pasageri-art.132(1)(d)

Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o declara la rd.3 din decontul de TVAdeclara la rd.3 din decontul de TVA, daca locul de , daca locul de plecare al transportului nu este in Romaniaplecare al transportului nu este in Romania . Conform . Conform art.145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru art.145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru cumpararile aferente acestor livrari;cumpararile aferente acestor livrari;

Daca locul unde incepe transportul este RO, locul este Daca locul unde incepe transportul este RO, locul este in RO si se va verifica daca este aplicabila o scutire de in RO si se va verifica daca este aplicabila o scutire de TVA;TVA;

Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor intracomunitare, deoarece operaţiunea constituie un intracomunitare, deoarece operaţiunea constituie un non transfernon transfer

VI. VI. Livrari de bunuri care sunt Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art.

132(2)-(4)132(2)-(4) Vanzarile la distantaVanzarile la distanta din alt SM in Romania din alt SM in Romania

Vanzare la distanta-Vanzare la distanta- art. 125 art. 12511(1) pct. 32(1) pct. 32 norme norme = livrare de = livrare de bunuri care sunt transportate dintr-un SM in alt SM de catre bunuri care sunt transportate dintr-un SM in alt SM de catre furnizor, sau de alta persoana in contul sau (niciodata de furnizor, sau de alta persoana in contul sau (niciodata de cumparator) către o persoană neimpozabilă sau o persoană cumparator) către o persoană neimpozabilă sau o persoană care nu este înregistrată în scopuri de TVA ( frupul celor trei: care nu este înregistrată în scopuri de TVA ( frupul celor trei: mici întreprinderi, instituţii publice, entităţi scutite conform mici întreprinderi, instituţii publice, entităţi scutite conform art 141)art 141)

Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nu Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nu comunica un cod valabil de TVA:comunica un cod valabil de TVA: Pana la plafonul de vanzari la distantPana la plafonul de vanzari la distantaa stabilit de Romania stabilit de Romania

(35.000 Euro/an), se aplica regula generala de la art. (35.000 Euro/an), se aplica regula generala de la art. 132(1)(a) –SM de unde incepe transportul, furnizorul 132(1)(a) –SM de unde incepe transportul, furnizorul factureaza cu TVA din alt SM, cel in care a inceput factureaza cu TVA din alt SM, cel in care a inceput transportul, transportul,

VI. VI. Livrari de bunuri care sunt Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art.

132(2)-(4)132(2)-(4) Dupa depasirea plafonuluiDupa depasirea plafonului de 35.000 de 35.000

EURO/anEURO/an, locul livrarii este acolo unde se incheie , locul livrarii este acolo unde se incheie transportul –art. 132(2), furnizorul nestabilit in transportul –art. 132(2), furnizorul nestabilit in RO este obligat sa se inregistreze in Romania si RO este obligat sa se inregistreze in Romania si sa factureze cu TVA catre cumparatorii din sa factureze cu TVA catre cumparatorii din Romania.Romania.

Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport de produse accizabile si mijloace de transport noinoi..

Pentru bunuri accizabile vPentru bunuri accizabile vanzarea la distanta are anzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non transferde unde incepe transportul este un non transfer. .

VII.VII. Livrari de bunuri care sunt Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. transportate –cazuri speciale art.

132(132(55)-()-(77))Vanzarile la distantaVanzarile la distanta din Romania in alt SM din Romania in alt SM, catre beneficiari , catre beneficiari

care nu comunica coduri valabile de TVA:care nu comunica coduri valabile de TVA:

Fiecare SM are propFiecare SM are propririul plafon de vanzari la distanta care este fixat ul plafon de vanzari la distanta care este fixat pe an calendaristic,pe an calendaristic,

Pana in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de Pana in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de bunuri care sunt transportate din RO in alt SM conf. Regulii generale bunuri care sunt transportate din RO in alt SM conf. Regulii generale art. 132(1)(a)- SM din care incepe transportulart. 132(1)(a)- SM din care incepe transportul

Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta devine Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta devine non-transfer in RO ( neimpozabila), pentru ca se impoziteaza in SM non-transfer in RO ( neimpozabila), pentru ca se impoziteaza in SM in care se incheie transportul si in care s-a depasit plafonul, unde in care se incheie transportul si in care s-a depasit plafonul, unde furnizorul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA ( art. 132(5furnizorul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA ( art. 132(5)- )- important fiindca nu se declara ca LICimportant fiindca nu se declara ca LIC

Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noi- accizabile si mijloace de transport noi- Vanzarea la distanta are Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non transfertransportul este un non transfer( pentru bunuri accizabile)( pentru bunuri accizabile)

Alte lAlte livrari de bunuri ivrari de bunuri neimpozabile in Romanianeimpozabile in Romania

Dacă o livrare nu se încadrează conform art Dacă o livrare nu se încadrează conform art 132 pentru a fi calificată ca având locul în 132 pentru a fi calificată ca având locul în România, operaţiunea va fi neimpozabilă în România, operaţiunea va fi neimpozabilă în România şi declarată pe rd. 3 de decontul de România şi declarată pe rd. 3 de decontul de TVA:TVA: ex. O persoana impozabila din Romania cumpara ex. O persoana impozabila din Romania cumpara

bunuri din China si le vinde in SUA- conf art. 132 bunuri din China si le vinde in SUA- conf art. 132 locul operatiunii nu este in RO, se va declara pe locul operatiunii nu este in RO, se va declara pe rd. 3 din decont, neimpozabila in RO, deoarece rd. 3 din decont, neimpozabila in RO, deoarece este o livrare de bunuri pentru care transportul nu este o livrare de bunuri pentru care transportul nu incepe din Romania. incepe din Romania.

Clasificare operaţiuni privind livrări de Clasificare operaţiuni privind livrări de bunuri în relaţia cu ţări terţe şi state bunuri în relaţia cu ţări terţe şi state membre şi corelare cu alte articole membre şi corelare cu alte articole relevanterelevante

5959

1) 1) OperaOperaţţiuni de comeriuni de comerţţ cu bunuri cu cu bunuri cu ţăţările rile terterţţee

Import de bunuri:Import de bunuri:- art. 126(2), 132art. 126(2), 13222, 136, 142, 151, 136, 142, 15111, pct. , pct.

59 norme, 157 59 norme, 157 - Export de bunuri:Export de bunuri:

Art.126(1), 132(1)(a), 143, Art.126(1), 132(1)(a), 143, justificarea justificarea scutirilor scutirilor OMEF 2222/2006, OMEF 2222/2006, cu cu modificările ulterioaremodificările ulterioare

Regimuri vamale suspensiveRegimuri vamale suspensive art. 144 art. 144

6060

- - Livrări Livrări iintracomunitarentracomunitare- A- Achiziţii intracomunitarchiziţii intracomunitaree

- Nontransferuri - Nontransferuri

2)2)OperaOperaţţiuni de comeriuni de comerţţ cu cu bunuri bunuri îîntre Romntre Româânia nia şşi i

statele membre:statele membre:

6161

Prestarea de servicii (art. 129 Prestarea de servicii (art. 129 CF)CF)

Defineşte prestarea de servicii ca fiind orice operaţiune Defineşte prestarea de servicii ca fiind orice operaţiune care nu este calificată drept livrare de buncare nu este calificată drept livrare de bun

Vânzarea activelor necorporale este prestare de serviciiVânzarea activelor necorporale este prestare de servicii ECJ relevant Card Protection Plan C-210/ 04 atunci când ECJ relevant Card Protection Plan C-210/ 04 atunci când

o prestarea de servicii inlcude şi bunuri, dar acestea o prestarea de servicii inlcude şi bunuri, dar acestea sunt accesorii, nu sunt tratate ca o livrare separată ci ca sunt accesorii, nu sunt tratate ca o livrare separată ci ca parte a prestării de servicii ( ex. Lucrări de construcţii parte a prestării de servicii ( ex. Lucrări de construcţii montajmontaj, prelucrari de bunuri in care sunt incorporate si , prelucrari de bunuri in care sunt incorporate si alte materialealte materiale))

În mod similar cu livrările de bunuri şi prestarile de În mod similar cu livrările de bunuri şi prestarile de servicii efectuate gratuit pot constitui servicii cu platăservicii efectuate gratuit pot constitui servicii cu plată

Despre operaţiuni de leasing la pct. 7 norme ( important Despre operaţiuni de leasing la pct. 7 norme ( important pentru deducerea TVA la vehicule)pentru deducerea TVA la vehicule)

6262

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILORReguli generaleReguli generale

De la 1 ianuarie 2010De la 1 ianuarie 2010 Art. 133 alin.(2) regula de bază aplicabilă între două Art. 133 alin.(2) regula de bază aplicabilă între două

persoane impozabilepersoane impozabile,, prescurtata regula B2B ( business to prescurtata regula B2B ( business to business)business)

Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este care acționează ca atare este locul unde respectiva locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice.activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciileserviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul . În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are domiciliul impozabilă care primește aceste servicii își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.stabil sau reședința obișnuită.

Persoana impoabila este persoana care desfasoara o Persoana impoabila este persoana care desfasoara o activitate economica, chiar daca nu este inregistrata in activitate economica, chiar daca nu este inregistrata in scopuri de TVA ( ex. Mici intreprinderi, orice entitati scopuri de TVA ( ex. Mici intreprinderi, orice entitati neinregistrate care desfasoara activitati scutite cf. art 141)neinregistrate care desfasoara activitati scutite cf. art 141)

6363

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILORReguli generaleReguli generale

Art. 133 alin.(3) regula de bază aplicabilă atunci Art. 133 alin.(3) regula de bază aplicabilă atunci când serviciile sunt prestate către o persoană când serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă (B2C )neimpozabilă (B2C )

Locul de prestare a serviciilor către o persoană Locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este neimpozabilă este locul unde prestatorul își are locul unde prestatorul își are stabilit sediul activității sale economicestabilit sediul activității sale economice. Dacă . Dacă serviciile sunt prestate de la un sediu fix al serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat în alt loc decât locul în care prestatorului, aflat în alt loc decât locul în care persoana impozabila și-a stabilit sediul persoana impozabila și-a stabilit sediul activității economice, activității economice, locul de prestare a locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fixsediu fix. În absența unui astfel de loc sau sediu . În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul își are domiciliul stabil sau reședința prestatorul își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.obișnuită.

De regula persoanele neimpozabile sunt De regula persoanele neimpozabile sunt persoanele fizice si institutiile publice care nu persoanele fizice si institutiile publice care nu sunt inregistrate in scopuri de TVAsunt inregistrate in scopuri de TVA

Exceptiile de la regulile generaleExceptiile de la regulile generale(pct. 13 alin.(1) norme)(pct. 13 alin.(1) norme)

Regulile prevăzute la art. 133 alin. (2) sau Regulile prevăzute la art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplică numai în (3) din Codul fiscal se aplică numai în situaţia în care serviciile nu se pot încadra situaţia în care serviciile nu se pot încadra pe niciuna dintre excepţiile prevăzute la pe niciuna dintre excepţiile prevăzute la art. 133 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. art. 133 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.

Dacă serviciile pot fi încadrate pe una Dacă serviciile pot fi încadrate pe una dintre excepţiile prevăzute la art. 133 alin. dintre excepţiile prevăzute la art. 133 alin. (4) - (7), (4) - (7), întotdeauna excepţia prevalează, întotdeauna excepţia prevalează, nemaifiind aplicabile regulile generale nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 133 alin. (2) şi (3).stabilite la art. 133 alin. (2) şi (3).

6565

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR

Art. 133 alin.(4) Art. 133 alin.(4) Exceptii de la regulileExceptii de la regulile stabilite de art. 133 alin.(2) stabilite de art. 133 alin.(2) B2B si B2B si 133 alin.(3) 133 alin.(3) B2C B2C:: serviciile legate de bunuri imobile serviciile legate de bunuri imobile servicii de transport de servicii de transport de persoanepersoane Inchirierea mijloacelor de transport pe termen Inchirierea mijloacelor de transport pe termen termen scurttermen scurt;; Serviciile culturale, artistice, targuri, expozitii Serviciile culturale, artistice, targuri, expozitii Serviciile de restaurant si catering, inclusiv cele realizate la bordul Serviciile de restaurant si catering, inclusiv cele realizate la bordul

navelor, aeronavelor, trenurilornavelor, aeronavelor, trenurilor Art. 133 alin.(5) Art. 133 alin.(5) Exceptii de la regula Exceptii de la regula stabilită la art. 133 alin.(3) stabilită la art. 133 alin.(3)

B2CB2C Servicii de intermediereServicii de intermediere Transportul de bunuriTransportul de bunuri Serviciile de transport intracomunitar,Serviciile de transport intracomunitar, SServiciile accesorii transportuluierviciile accesorii transportului Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporaleLucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale Servicii intangibile Servicii intangibile , , în beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite în în beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite în

afara UEafara UE

Servicii care excepteaza de la regula Servicii care excepteaza de la regula B2C B2C

Art. 133(6) – serviciile de leasing cu Art. 133(6) – serviciile de leasing cu mijoace de transport mijoace de transport

Art. 133 Art. 133 (6) Prin excepţie(6) Prin excepţie de la regula B2C de la regula B2C art, 133 alin.(3) pentru art, 133 alin.(3) pentru serviciile de închiriere de mijloace de transport, altele decât cele serviciile de închiriere de mijloace de transport, altele decât cele de închiriere pe termen scurt, şi pentru serviciile de leasing de de închiriere pe termen scurt, şi pentru serviciile de leasing de mijloace de transport, se consideră că locul prestării este:mijloace de transport, se consideră că locul prestării este:

a) a) în Româniaîn România, când aceste servicii sunt prestate de o persoană , când aceste servicii sunt prestate de o persoană impozabilă care îşi are sediul activităţii economice sau care are impozabilă care îşi are sediul activităţii economice sau care are un sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt un sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate, către un beneficiar persoană neimpozabilă care este prestate, către un beneficiar persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în stabilit sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au România, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România; loc în România;

bb) în afara Comunităţii,) în afara Comunităţii, când aceste servicii sunt prestate de o când aceste servicii sunt prestate de o persoană impozabilă care are sediul activităţii economice sau un persoană impozabilă care are sediul activităţii economice sau un sediul fix în România, de la care serviciile sunt prestate, către un sediul fix în România, de la care serviciile sunt prestate, către un beneficiar persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşi are beneficiar persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în afara Comunităţii, domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în afara Comunităţii, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara Comunităţii.Comunităţii.

Servicii care excepteaza de la Servicii care excepteaza de la regula B2Bregula B2BArt. 133(7)Art. 133(7)

Art 133 Art 133 (7) Prin excepţie de la(7) Prin excepţie de la regula B2B regula B2B art. 133 alin. art. 133 alin.(2) (2) ,, pentru pentru ::

activităţi accesorii transportului, precum încărcarea, activităţi accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea şi servicii similare acestora,descărcarea, manipularea şi servicii similare acestora,

serviciiserviciilele constând în lucrări asupra bunurilor mobile constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale bunurilor mobile corporale, corporale şi evaluări ale bunurilor mobile corporale,

serviciiserviciilele de transport de bunuri efectuate în România, de transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii când aceste servicii sunt prestate către o persoană sunt prestate către o persoană

impozabilă nestabilită pe teritoriul Comunităţiiimpozabilă nestabilită pe teritoriul Comunităţii, locul , locul prestării se consideră a fi în România dacă utilizarea şi prestării se consideră a fi în România dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România.”exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România.”

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B art 133 alin.(2) Regula generala B2B art 133 alin.(2)/ persoana / persoana

stabilităstabilită

Foarte important:Foarte important: De la 1 ianuarie 2010 serviciile intracomunitare se declară De la 1 ianuarie 2010 serviciile intracomunitare se declară

în declaraţia recapitulativă (390), în declaraţia recapitulativă (390), dacă nu beneficiază de o dacă nu beneficiază de o scutire de TVAscutire de TVA

Persoanele impozabile care nu sunt înregistrate în scopuri Persoanele impozabile care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA ( mici întreprinderi, societăţi de asigurare, spitale, de TVA ( mici întreprinderi, societăţi de asigurare, spitale, şcoli, etc) care prestează IC servicii sau achiziţionează IC şcoli, etc) care prestează IC servicii sau achiziţionează IC servicii, au obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA servicii, au obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA conform art. 153conform art. 1531 1 asemănător persoanelor care depăşesc asemănător persoanelor care depăşesc plafonul de achiziţii IC de bunuri. Nu devin plătitori de TVA plafonul de achiziţii IC de bunuri. Nu devin plătitori de TVA în regim normal.în regim normal.

Declaraţia 390 se depune până pe data de 15 a lunii Declaraţia 390 se depune până pe data de 15 a lunii următoare celi în care a intervenit exigibiltatea taxei pentru următoare celi în care a intervenit exigibiltatea taxei pentru operaţiuni intracomunitare ( inlcusiv LIC şi AIC de bunuri)operaţiuni intracomunitare ( inlcusiv LIC şi AIC de bunuri)

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B Regula generala B2B / persoana stabilită/ persoana stabilită

Pentru aplicarea regulii generale de la art. 133 (2) Pentru aplicarea regulii generale de la art. 133 (2) B2B trebuie determinat:B2B trebuie determinat: care sunt criteriilecare sunt criteriile pentru a determina că o persoană pentru a determina că o persoană

impozabilă este stabilităimpozabilă este stabilită din punct de vedere al TVA, din punct de vedere al TVA, bbeneficiarul este stabilit in Comunitate sau in afara eneficiarul este stabilit in Comunitate sau in afara

Comunitatii si daca are calitatea de persoana impozabila, Comunitatii si daca are calitatea de persoana impozabila, criteriicriterii

prprestatorul este stabilit in Comunitate sau in afara estatorul este stabilit in Comunitate sau in afara Comunitatii si daca are calitatea de persoana impozabila, Comunitatii si daca are calitatea de persoana impozabila, criteriicriterii

dacă operaţiunile sunt intracomunitare şi dacă trebuie dacă operaţiunile sunt intracomunitare şi dacă trebuie înregistrate în declaraţia recapitulativăînregistrate în declaraţia recapitulativă

dacă prestatorul sau primitorul serviciilor intracomunitare dacă prestatorul sau primitorul serviciilor intracomunitare trebuie să se înregistreze în scopuri de TVAtrebuie să se înregistreze în scopuri de TVA

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B Regula generala B2B / persoana stabilită/ persoana stabilită

Prin Prin persoana stabilitapersoana stabilita se intelege atat persoana care are se intelege atat persoana care are sediul sediul activitatiiactivitatii economice sau un economice sau un sediu fixsediu fix pe teritoriul unui stat pe teritoriul unui stat

Art. 125Art. 1251 – 1 – pct. 1 normepct. 1 norme Locul unde o persoană impozabilă îşi are stabilit sediul Locul unde o persoană impozabilă îşi are stabilit sediul

activităţii economice este locul unde sunt adoptate deciziile activităţii economice este locul unde sunt adoptate deciziile esenţiale privind managementul persoanei impozabile şi unde esenţiale privind managementul persoanei impozabile şi unde sunt exercitate funcţiile administraţiei sale centrale. sunt exercitate funcţiile administraţiei sale centrale.

Sediul fix- presupune suficiente resurse umane si materiale de Sediul fix- presupune suficiente resurse umane si materiale de la care pot fi efectuate regulat livrari/prestarila care pot fi efectuate regulat livrari/prestari

pentru operatiunile la care un sediu fix nu participa nu va fi pentru operatiunile la care un sediu fix nu participa nu va fi considerat stabilit DAR daca este utilizat codul de TVA al considerat stabilit DAR daca este utilizat codul de TVA al sediului fix, se va considera ca serviciul este prestat de la sediului fix, se va considera ca serviciul este prestat de la sediul fixsediul fix

Legat de sediul fix, art. 153 obliga la inregistrare in scopuri de TVA Legat de sediul fix, art. 153 obliga la inregistrare in scopuri de TVA un sediu fix, spre deosebire de legislatia aplicabila pana la 31 un sediu fix, spre deosebire de legislatia aplicabila pana la 31 decembrie 2009decembrie 2009

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B art 133 alin.(2)Regula generala B2B art 133 alin.(2)

Servicii intracomunitare ( numai cel pentru care se Servicii intracomunitare ( numai cel pentru care se aplica regula de la art 133 alin.(2):aplica regula de la art 133 alin.(2):

Pct. 13 alin. (7) norme :Pct. 13 alin. (7) norme : 1) 1) prestari intracomunitare de serviciiprestari intracomunitare de servicii: prestatorul este o : prestatorul este o

persoana impozabila stabilita in Romania si beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania si beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru - este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru - neimpozabile in Romania in conditii stabilite prin normeneimpozabile in Romania in conditii stabilite prin norme

Pct. 13 alin.(13) norme :Pct. 13 alin.(13) norme : achizitii intracomunitare de servicii: beneficiarul este o achizitii intracomunitare de servicii: beneficiarul este o

persoana impozabila stabilita in Romania prestatorul este persoana impozabila stabilita in Romania prestatorul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru - o persoana impozabila stabilita in alt stat membru - impozabile in Romaniaimpozabile in Romania

Se declara in declaratia recapitulativa Se declara in declaratia recapitulativa daca nu daca nu sunt scutite, atat serviciile prestate cat si cele sunt scutite, atat serviciile prestate cat si cele achizitionate ICachizitionate IC

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula Regula generala B2Bgenerala B2B

Pct. 13 alin. (8) norme – servicii pentru care se Pct. 13 alin. (8) norme – servicii pentru care se aplica regula de la art 133 alin.(2) dar care aplica regula de la art 133 alin.(2) dar care nu sunt operatiuni intracomunitare:nu sunt operatiuni intracomunitare:

prestatorul este o persoana impozabila prestatorul este o persoana impozabila stabilita in Romania si beneficiarul este o stabilita in Romania si beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in afara persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii, sunt neimpozabile in Romania Comunitatii, sunt neimpozabile in Romania

Pct. 13 alin.(13) norme :beneficiarul este o Pct. 13 alin.(13) norme :beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Romania persoana impozabila stabilita in Romania prestatorul este o persoana impozabila prestatorul este o persoana impozabila stabilita in in alt stat membru, impozabile in stabilita in in alt stat membru, impozabile in Romania Romania

Nu se declara in declaratia recapitulativaNu se declara in declaratia recapitulativa

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B/ Servicii intracomunitareRegula generala B2B/ Servicii intracomunitare

Condiţii de aplicare a art. 133 alin.(2)Condiţii de aplicare a art. 133 alin.(2) Pct. 13 alin.(9) norme: prestatorul care factureaza un Pct. 13 alin.(9) norme: prestatorul care factureaza un

serviciu catre o persoana impozabila din interiorul serviciu catre o persoana impozabila din interiorul Comunitatii trebuie:Comunitatii trebuie: Sa obtina de la beneficiarul sau un cod valabil de TVA. In Sa obtina de la beneficiarul sau un cod valabil de TVA. In

caz contrar operatiunea va fi considerata ca fiind caz contrar operatiunea va fi considerata ca fiind efectuata in relatia cu o persoana neimpozabilaefectuata in relatia cu o persoana neimpozabila

De asemenea beneficiarul va trebui sa furnizeze De asemenea beneficiarul va trebui sa furnizeze prestatorului o adresa din interiorul Comunitatiiprestatorului o adresa din interiorul Comunitatii

Prestatorul trebuie sa verifice in sistemul VIES codul Prestatorul trebuie sa verifice in sistemul VIES codul comunicat de beneficiarcomunicat de beneficiar

Pct. 13 (10) norme: sa verifice daca serviciul ar putea fi Pct. 13 (10) norme: sa verifice daca serviciul ar putea fi utilizat in scopuri personale utilizat in scopuri personale

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula generala B2B/ Servicii extracomunitareRegula generala B2B/ Servicii extracomunitare

Prestatorul care factureaza un serviciu catre o persoana Prestatorul care factureaza un serviciu catre o persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii trebuie (pct. 13 impozabila stabilita in afara Comunitatii trebuie (pct. 13 alin.(12) norme):alin.(12) norme): Sa obtina de la beneficiarul stabilit in afara Comunitatii suficiente Sa obtina de la beneficiarul stabilit in afara Comunitatii suficiente

informatii din care sa rezulte ca este o persoana impozabila. In informatii din care sa rezulte ca este o persoana impozabila. In caz contrar operatiunea va fi considerata ca fiind efectuata in caz contrar operatiunea va fi considerata ca fiind efectuata in relatia cu o persoana neimpozabila. relatia cu o persoana neimpozabila. Aceste dovezi pot consta in Aceste dovezi pot consta in codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului care codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului care este stabilit în ţări terţe care aplică TVA, sau un alt cod de este stabilit în ţări terţe care aplică TVA, sau un alt cod de înregistrare similar care identifică persoana impozabilă, atribuit înregistrare similar care identifică persoana impozabilă, atribuit beneficiarului de ţara în care este stabilit, însoţite de alte beneficiarului de ţara în care este stabilit, însoţite de alte informaţii relevante cum sunt materiale printate de pe un informaţii relevante cum sunt materiale printate de pe un website care confirmă statutul de persoană impozabilă al website care confirmă statutul de persoană impozabilă al beneficiarului, informaţii obţinute de la autoritatea fiscală din beneficiarului, informaţii obţinute de la autoritatea fiscală din ţara beneficiarului care confirmă că acesta este o persoană ţara beneficiarului care confirmă că acesta este o persoană impozabilă, formularul de comanda al beneficiarului care conţine impozabilă, formularul de comanda al beneficiarului care conţine adresa sediului activităţii economice şi codul de înregistrare adresa sediului activităţii economice şi codul de înregistrare comercială sau informaţii printate de pe website-ul beneficiarului comercială sau informaţii printate de pe website-ul beneficiarului din care să rezulte că acesta efectuează o activitate economică. din care să rezulte că acesta efectuează o activitate economică.

Sa obtina de la beneficiarul sau adresa locului din afara Sa obtina de la beneficiarul sau adresa locului din afara Comunitatii in care este stabilitComunitatii in care este stabilit

Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA pentru servicii in relatia B2B (art. 153 si pentru servicii in relatia B2B (art. 153 si

1531531)1)

1)Persoana impozabila care are sediul 1)Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania are activitatii economice in Romania are calitatea de prestator, nu este inregistrata in calitatea de prestator, nu este inregistrata in scopuri de TVA si scopuri de TVA si presteazapresteaza servicii catre: servicii catre: o persoana impozabila din afara Comunitatii o persoana impozabila din afara Comunitatii

(B2B)- nu va obliga persoana din RO la (B2B)- nu va obliga persoana din RO la inregistrare, decat daca va depasi plafonul inregistrare, decat daca va depasi plafonul pentru mici intreprinderi ( art. 152)pentru mici intreprinderi ( art. 152)

o persoana impozabila din Comunitate (B2B) – o persoana impozabila din Comunitate (B2B) – prestatorul va avea obligatia inregistrarii in prestatorul va avea obligatia inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea operatiunii scopuri de TVA inainte de realizarea operatiunii conform art. 153conform art. 1531.1.Ex.o mica intreprindere Ex.o mica intreprindere presteaza un serviciu de transport IC de bunuri presteaza un serviciu de transport IC de bunuri pentru o firma din Spania – obligatorie pentru o firma din Spania – obligatorie inregistrarea in scopuri de TVAinregistrarea in scopuri de TVA

Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA pentru servicii in relatia B2B art. 153 si pentru servicii in relatia B2B art. 153 si 15315311

2) Persoana impozabila care are sediul activitatii 2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, nu este inregistrata in economice in Romania, nu este inregistrata in scopuri de TVA este scopuri de TVA este beneficiarbeneficiar si primeste servicii si primeste servicii de la:de la: o persoana impozabila cu sediul activitatii economice in o persoana impozabila cu sediul activitatii economice in

Comunitate (B2B) – beneficiarul din RO va avea obligatia Comunitate (B2B) – beneficiarul din RO va avea obligatia inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea operatiunii conform art. 153operatiunii conform art. 1531.1. Ex. Serviciu de prelucrare de Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat de o persoana din Finlanda pentru o mica bunuri prestat de o persoana din Finlanda pentru o mica intreprindere din RO – obliga la inregistrare mica intreprindere din RO – obliga la inregistrare mica intreprindereintreprindere

o persoana impozabila din afara Comunitatii, nu va obliga o persoana impozabila din afara Comunitatii, nu va obliga beneficiarul din RO la inregistrarea in scopuri de TVA (B2B)beneficiarul din RO la inregistrarea in scopuri de TVA (B2B)

Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat de o persoana Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat de o persoana din Norvegia pentru o mica intreprindere din RO – nu din Norvegia pentru o mica intreprindere din RO – nu obliga la inregistrare mica intreprindereobliga la inregistrare mica intreprindere

Obligatii de plata in relatia B2B art. 150, 157Obligatii de plata in relatia B2B art. 150, 157

• Persoana obligată la plata TVA pentru servicii in Persoana obligată la plata TVA pentru servicii in relaţia B2Brelaţia B2B art 133 (2) art 133 (2) – art. 157 alin.(2) – art. 157 alin.(2) beneficiarul stabilit în România dacă prestatorul beneficiarul stabilit în România dacă prestatorul nu este stabilit în România (atât achiziţii IC de nu este stabilit în România (atât achiziţii IC de servicii cât şi cele din afara UE)servicii cât şi cele din afara UE)

• Modalitatea de plată:Modalitatea de plată: Art. 157 (1) pentru persoanele impozabile care nu sunt Art. 157 (1) pentru persoanele impozabile care nu sunt

înregistraînregistratte conform art 153, sau sunt înregistrate doar e conform art 153, sau sunt înregistrate doar conform art. 153conform art. 15311, depun decont special de TVA ( art. , depun decont special de TVA ( art. 15615633) şi fac plata efectiv) şi fac plata efectiv,,

Art. 157(2) pentru persoanele impozabile înregistrate Art. 157(2) pentru persoanele impozabile înregistrate conform art 153 – taxare inversă rd. 7/7.1/7.1.1 -conform art 153 – taxare inversă rd. 7/7.1/7.1.1 -19/19.1/19.1.1 din decontul de TVA19/19.1/19.1.1 din decontul de TVA ( inregistrare ( inregistrare 4426=4427)4426=4427)

Declararea în decont a serviciilorDeclararea în decont a serviciilor

- Prestările de servicii care nu au locul în RO Prestările de servicii care nu au locul în RO conform art 133 , fiind neimpozabile în conform art 133 , fiind neimpozabile în România, efectuate de persoane stabilite în România, efectuate de persoane stabilite în RO către beneficiari stabiliţi în alte ţări: rd. 3. RO către beneficiari stabiliţi în alte ţări: rd. 3.

- Prestările de servicii IC rd. 3.1 care nu sunt Prestările de servicii IC rd. 3.1 care nu sunt scutite de TVA în statul beneficiarului ( V. scutite de TVA în statul beneficiarului ( V. Pct.80Pct.802 2 norme)norme)

- Achiziţiile de serviciiAchiziţiile de servicii, inclusiv achizitiile , inclusiv achizitiile intracomunitare de servicii, intracomunitare de servicii, care nu sunt care nu sunt impozabile în RO sau sunt scutite de TVA – impozabile în RO sau sunt scutite de TVA – rd.24rd.24

- La rd. 24.1 se vor menţiona achiziţiile IC de La rd. 24.1 se vor menţiona achiziţiile IC de servicii care sunt scutite de TVAservicii care sunt scutite de TVA

Servicii in relatia B2BServicii in relatia B2B

Nu sunt enumerate in lege, Nu sunt enumerate in lege, reprezinta orice serviciu prestat de o reprezinta orice serviciu prestat de o persoana impozabila catre o alta persoana impozabila catre o alta persoana impozabila si care nu se persoana impozabila si care nu se incadreaza pe una din exceptiile de incadreaza pe una din exceptiile de la art. 133 alin(3)-(7)la art. 133 alin(3)-(7)

Servicii in relatia B2BServicii in relatia B2B

Atunci cand servciile sunt prestate Atunci cand servciile sunt prestate intre doua persoane impozabile intre doua persoane impozabile stabilite in acelasi stat membru, desi stabilite in acelasi stat membru, desi se aplica regula prevazuta la art 133 se aplica regula prevazuta la art 133 (2) pentru a determina locul prestarii, (2) pentru a determina locul prestarii, acestea nu vor fi considerate pretari IC acestea nu vor fi considerate pretari IC sau achizitii IC de servicii si nu se sau achizitii IC de servicii si nu se declara in declaratia recapitulativa ( art declara in declaratia recapitulativa ( art 1561564)4)

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- exempleexemple

1)1) Prestari intarcomunitare de servicii de transport de Prestari intarcomunitare de servicii de transport de bunuribunuri

A)A) Prestator - Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila din Comunitate:Beneficiar- persoana impozabila din Comunitate:- Servicii de transport national, intracomunitar, transport Servicii de transport national, intracomunitar, transport

aferent exportului, transport aferent importului, aferent exportului, transport aferent importului, transport aferent unor bunuri plasate in regim vamal transport aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servicii de transport international suspensiv, alte servicii de transport international

- serviciul nu este impozabil in RO, daca beneficiarul este serviciul nu este impozabil in RO, daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Comunitate care o persoana impozabila stabilita in Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt SM, fiind comunica un cod valabil de TVA din alt SM, fiind impozabil in SM in care este stabilit beneficiarul – rd 3 impozabil in SM in care este stabilit beneficiarul – rd 3 decont tva si 3.1 daca serviciul nu este scutit in tara decont tva si 3.1 daca serviciul nu este scutit in tara beneficiaruluibeneficiarului

- NOU - nu mai trebuie justificata scutirea de catre NOU - nu mai trebuie justificata scutirea de catre prestator pentru un transport aferent exportului, aferent prestator pentru un transport aferent exportului, aferent unui import,s.a., fiind neimpozabil in ROunui import,s.a., fiind neimpozabil in RO

- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531531 1 daca operatiunea este taxabila in tara beneficiarului daca operatiunea este taxabila in tara beneficiarului si in situatia in care prestatorul nu este inregistratsi in situatia in care prestatorul nu este inregistrat

- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca serviciul nu este scutit in tara beneficiaruluiserviciul nu este scutit in tara beneficiarului

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- exempleexemple

Art. 4 OMFP 3419/2009 - Art. 4 OMFP 3419/2009 - Exemplul 2: A facturează Exemplul 2: A facturează către B un transport din Italia în Elveţia. A este o către B un transport din Italia în Elveţia. A este o persoană impozabilă stabilită în România, iar B este o persoană impozabilă stabilită în România, iar B este o persoană impozabilă stabilită în Italia. Locul serviciului persoană impozabilă stabilită în Italia. Locul serviciului de transport este în Italia, conform art. 133 alin. (2) de transport este în Italia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal şi în condiţiile stabilite prin normele de din Codul fiscal şi în condiţiile stabilite prin normele de aplicare a acestui articol. În acest caz, serviciul fiind aplicare a acestui articol. În acest caz, serviciul fiind neimpozabil în România, nu este necesară justificarea neimpozabil în România, nu este necesară justificarea scutirii de taxă. Deşi operaţiunea reprezintă o prestare scutirii de taxă. Deşi operaţiunea reprezintă o prestare intracomunitară de servicii, A nu va fi obligat să intracomunitară de servicii, A nu va fi obligat să înscrie această operaţiune în declaraţia recapitulativă înscrie această operaţiune în declaraţia recapitulativă prevăzută la art. 156^4 din Codul fiscal, fiind scutită prevăzută la art. 156^4 din Codul fiscal, fiind scutită de taxă în statul beneficiarului.de taxă în statul beneficiarului.

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- transport de bunuritransport de bunuri

1)1) Servicii de transport de bunuriServicii de transport de bunuriAA1 1 Prestator - Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila Beneficiar- persoana impozabila stabilită în stabilită în

RomâniaRomânia::- Servicii de transport national, intracomunitar, Servicii de transport national, intracomunitar,

transport aferent exportului, transport aferent transport aferent exportului, transport aferent importului, transport aferent unor bunuri plasate in importului, transport aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servicii de transport regim vamal suspensiv, alte servicii de transport international international

- serviciul este impozabil in RO, beneficiarul serviciul este impozabil in RO, beneficiarul fiind o fiind o persoană impozabilă stabilită în Româniapersoană impozabilă stabilită în România

- Dacă se aplică vreo scutire de taxă ( ex. Transport Dacă se aplică vreo scutire de taxă ( ex. Transport aferent import/export) aferent import/export) scutirea scutirea se justifică se justifică de catre de catre prestatorprestator

- Nu este o operaţiune ICNu este o operaţiune IC- Nu seNu se declara in declaratia recapitulativa lunar declara in declaratia recapitulativa lunarăă, ,

chiar dacă este un transport IC de exempluchiar dacă este un transport IC de exemplu


Art. 4 OMFP 3419/2009- Art. 4 OMFP 3419/2009- Exemplul 1: A facturează Exemplul 1: A facturează către B un transport din Italia în Elveţia. Ambele către B un transport din Italia în Elveţia. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite în companii sunt persoane impozabile stabilite în România. Locul serviciului de transport este în România. Locul serviciului de transport este în România, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, cu România, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, cu toate că locul exportului de bunuri este în Italia. Fiind toate că locul exportului de bunuri este în Italia. Fiind un transport aferent unui export de bunuri, un transport aferent unui export de bunuri, prestatorul va justifica scutirea de taxă, deoarece prestatorul va justifica scutirea de taxă, deoarece beneficiarul este o persoană impozabilă stabilită în beneficiarul este o persoană impozabilă stabilită în România şi prestatorul ar fi avut obligaţia plăţii taxei România şi prestatorul ar fi avut obligaţia plăţii taxei dacă operaţiunea nu ar fi fost scutită de taxă. Acelaşi dacă operaţiunea nu ar fi fost scutită de taxă. Acelaşi raţionament s-ar aplica şi în cazul în care transportul raţionament s-ar aplica şi în cazul în care transportul ar fi efectuat din România în Turcia sau în orice altă ar fi efectuat din România în Turcia sau în orice altă ţară din afara Comunităţii, între două persoane ţară din afara Comunităţii, între două persoane impozabile stabilite în România.impozabile stabilite în România.


Art. 4 OMFP 3419/2009 -Art. 4 OMFP 3419/2009 - Exemplul 3: A Exemplul 3: A facturează către B un transport din China în facturează către B un transport din China în SUA. Ambele companii sunt persoane SUA. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite în România. Locul impozabile stabilite în România. Locul serviciului de transport este în România, serviciului de transport este în România, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Nefiind un transport aferent unui export de Nefiind un transport aferent unui export de bunuri din teritoriul Comunităţii, nu este bunuri din teritoriul Comunităţii, nu este aplicabilă nicio scutire de taxă. Persoana aplicabilă nicio scutire de taxă. Persoana obligată la plata taxei este prestatorul conform obligată la plata taxei este prestatorul conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care va emite art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care va emite o factură cu TVA către B.o factură cu TVA către B.


B) Prestator - B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara

Comunitatii:Comunitatii:- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent Servicii de transport intracomunitar, transport aferent

exportului, transport aferent importului, transport exportului, transport aferent importului, transport aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servcii de transport international- serviciul nu alte servcii de transport international- serviciul nu este impozabil in RO, daca se poate face dovada ca este impozabil in RO, daca se poate face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila-rd 3 decont beneficiarul este o persoana impozabila-rd 3 decont TVATVA

- NOU - nu mai trebuie justificata scutirea pentru un NOU - nu mai trebuie justificata scutirea pentru un transport aferent exportului, aferent unui import,s.a.transport aferent exportului, aferent unui import,s.a.

- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care prestatorul nu este inregistrat in care prestatorul nu este inregistrat

- Nu se declara in declaratia recapitulativaNu se declara in declaratia recapitulativa

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- transport de transport de bunuribunuri exceptie art. 133(7)- nu exceptie art. 133(7)- nu sunt operatiuni intracomunitaresunt operatiuni intracomunitareServiciile nationale de transport de bunuri :Serviciile nationale de transport de bunuri :- urmeaza aceleasi reguli daca sunt prestate urmeaza aceleasi reguli daca sunt prestate

catre persoane impozabile din Comunitatecatre persoane impozabile din Comunitate- Daca sunt prestate catre beneficiari persoane Daca sunt prestate catre beneficiari persoane

impozabile din afara Comunitatii li se va aplica impozabile din afara Comunitatii li se va aplica exceptia de la alin.(7)- se vor impozita in ROexceptia de la alin.(7)- se vor impozita in RO

Pct. 15Pct. 1511 alin. (1) lit. alin. (1) lit.cc)) norme, norme, serviciile de serviciile de transport de bunuri efectuate în România sunttransport de bunuri efectuate în România sunt serviciile al căror punct de plecare și punct de sosire serviciile al căror punct de plecare și punct de sosire se află pese află pe teritoriul României, acestea fiind teritoriul României, acestea fiind cconsiderate efectiv utilizate șionsiderate efectiv utilizate și exploatate pe exploatate pe teritoriul României.teritoriul României.

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- transport de bunuritransport de bunuriAchizitii intracomunitare de servicii de transport de bunuriAchizitii intracomunitare de servicii de transport de bunuri

C) Prestator C) Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate- persoana impozabila stabilita in Comunitate BeneficiarBeneficiar- - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania

- Servicii de transport - Servicii de transport national, national, intracomunitar, transport intracomunitar, transport aferent exportului, transport aferent importului, transport aferent exportului, transport aferent importului, transport aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servicii de transport international- serviciul este servicii de transport international- serviciul este impozabil in RO, la locul unde este stabilit beneficiarulimpozabil in RO, la locul unde este stabilit beneficiarul

- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531 1

daca operatiunea este taxabiladaca operatiunea este taxabila si in situatia in care si in situatia in care prestatorul nu este inregistrat, in caz contrar va primi o prestatorul nu este inregistrat, in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii TVA in ROTVA in RO

- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca nu se daca nu se aplica vreo scutire de TVAaplica vreo scutire de TVA

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare inversa- inversa- rd. 7/7.1/7.1.1 -19/19.1/19.1.1 din decontul de TVA rd. 7/7.1/7.1.1 -19/19.1/19.1.1 din decontul de TVA ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati conform 153inregistrati conform 15311

- NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de TVA de taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de TVA de catre beneficiarcatre beneficiar

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- transport de bunuritransport de bunuri- nu sunt - nu sunt

operatiuni ICoperatiuni ICD) Prestator D) Prestator - persoana impozabila stabilita in afara - persoana impozabila stabilita in afara

ComunitatiiComunitatii BeneficiarBeneficiar- - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent Servicii de transport intracomunitar, transport aferent

exportului, transport aferent importului, transport exportului, transport aferent importului, transport aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servicii de transport international- serviciul este alte servicii de transport international- serviciul este impozabil in RO, la locul unde este stabilit beneficiarul impozabil in RO, la locul unde este stabilit beneficiarul

- nu nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care beneficiarul nu este inregistrat care beneficiarul nu este inregistrat

- NUNU se declara in declaratia recapitulativa lunarase declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin

taxare inversataxare inversa rd. 7/19 din decontul de TVA rd. 7/19 din decontul de TVA ( inregistrare ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 1531531 1 sau neinregistratisau neinregistrati

- NOU! Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de NOU! Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catre beneficiarcatre beneficiar ( conform OMFP 3419/2009) ( conform OMFP 3419/2009)

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- servicii accesorii servicii accesorii transportului, transportului,

2. Prestari intracomunitare de servicii accesorii 2. Prestari intracomunitare de servicii accesorii transportuluitransportului

Prestator - Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in RomaniaBeneficiar- persoana impozabila stabilita in Beneficiar- persoana impozabila stabilita in

ComunitateComunitate- Daca beneficiarul este o persoana impozabila - Daca beneficiarul este o persoana impozabila

stabilita in Comunitate care comunica un cod stabilita in Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt SM serviciul nu este valabil de TVA din alt SM serviciul nu este impozabil in RO, fiind impozabil in SM unde este impozabil in RO, fiind impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul – rd 3 decont, si 3.1 daca nu stabilit beneficiarul – rd 3 decont, si 3.1 daca nu este scutit in tara beneficiaruluieste scutit in tara beneficiarului

NOU- nu mai trebuie justificata scutirea de TVA de NOU- nu mai trebuie justificata scutirea de TVA de catre prestator pentru aceste servicii daca sunt catre prestator pentru aceste servicii daca sunt aferente exportului, importului, s.a, fiind aferente exportului, importului, s.a, fiind neimpozabile in ROneimpozabile in RO

Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153art. 1531 1 daca operatiunea este taxabila si in daca operatiunea este taxabila si in situatia in care prestatorul nu este inregistratsituatia in care prestatorul nu este inregistrat

Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, daca nu sunt scutite de TVAdaca nu sunt scutite de TVA

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- servicii accesorii servicii accesorii transportuluitransportului- nu sunt prestari IC- nu sunt prestari IC

B)1. B)1. Prestator - Prestator - Persoana impozabila stabilita in Persoana impozabila stabilita in RomaniaRomania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatiiafara Comunitatii

- - Regula se aplica numai pentru serviciile Regula se aplica numai pentru serviciile accesorii transportului care nu sunt prestate accesorii transportului care nu sunt prestate pe teritoriul Romaniei ROpe teritoriul Romaniei RO - daca beneficiarul - daca beneficiarul este o persoana impozabila din afara este o persoana impozabila din afara comunitatii, serviciul nu este impozabil in RO –comunitatii, serviciul nu este impozabil in RO –rd 3 decont tvard 3 decont tva

Nu se vor declara in declaratia recapitulativa Nu se vor declara in declaratia recapitulativa lunaralunara

Servicii Servicii accesorii transportuluiaccesorii transportului prestate in RO catre prestate in RO catre persoane non UE-nu sunt servicii IC, nu se aplica art persoane non UE-nu sunt servicii IC, nu se aplica art

133(2)133(2)

B)2.Prestator - Persoana impozabila stabilita in B)2.Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaRomania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara ComunitatiiComunitatii

- Pentru servicii accesorii transportului prestate pe Pentru servicii accesorii transportului prestate pe teritoriul Romaniei catre un beneficiar persoana teritoriul Romaniei catre un beneficiar persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii, se aplicaimpozabila stabilita in afara Comunitatii, se aplica exceptia de la art. 133 alin.(7)- are loc in ROexceptia de la art. 133 alin.(7)- are loc in RO

- DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile declarative si de inregistrare specifice obligatiile declarative si de inregistrare specifice acestei reguli (inregistrare, declaratie acestei reguli (inregistrare, declaratie recapitulativa)recapitulativa)

- Desi serviciile sunt impozabile in RO, se pot aplica - Desi serviciile sunt impozabile in RO, se pot aplica scutiri de TVA atunci cand este cazul ( ex.servicii scutiri de TVA atunci cand este cazul ( ex.servicii accesorii aferente importului, exportului)accesorii aferente importului, exportului)

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- servicii accesorii servicii accesorii transportului, transportului,

Achizitii IC de serviciiAchizitii IC de serviciiC) Prestator - persoana impozabila stabilita in ComunitateC) Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in RomaniaBeneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania- Pentru servicii accesorii transportului, locul prestarii este - Pentru servicii accesorii transportului, locul prestarii este

locul unde este stabilit beneficiarul -ROlocul unde este stabilit beneficiarul -RO- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art.

1531531 1 daca operatiunea este taxabila si in situatia in care daca operatiunea este taxabila si in situatia in care beneficiarul nu este inregistrat, in caz contrar va primi o beneficiarul nu este inregistrat, in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va avea factura cu TVA de la prestator si va avea sisi obligatia obligatia platii TVA in ROplatii TVA in RO

- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca operatiunea nu este scutita,operatiunea nu este scutita,

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare inversataxare inversa rd. 7/7.1/7.1.1 -19/19.1/19.1.1 din decontul de rd. 7/7.1/7.1.1 -19/19.1/19.1.1 din decontul de TVATVA ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 153inregistrati cf ART 15311

- NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de aplica taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de TVA de catre beneficiar (conform OMFP 3419/2009)TVA de catre beneficiar (conform OMFP 3419/2009)

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- servicii accesorii servicii accesorii transportuluitransportului – nu sunt operatiuni IC – nu sunt operatiuni IC

D) D) Prestator Prestator - persoana impozabila stabilita in afara - persoana impozabila stabilita in afara ComunitatiiComunitatii

BeneficiarBeneficiar- - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania- Pentru servicii accesorii transportului, locul prestarii Pentru servicii accesorii transportului, locul prestarii

este in RO locul unde este stabilit beneficiarul, este in RO locul unde este stabilit beneficiarul, - NuNu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia

in care beneficiarul nu este inregistrat in care beneficiarul nu este inregistrat - NU NU se declara in declaratia recapitulativa lunarase declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin

taxare inversataxare inversa rd. 7/19 din decontul de TVA rd. 7/19 din decontul de TVA ( inregistrare ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 1531531 1 sau neinregistratisau neinregistrati

- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catre beneficiar (OMFP 3419/2009), catre beneficiar (OMFP 3419/2009),

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- servicii servicii intangibileintangibile

3) Servicii intangibile-3) Servicii intangibile- nu se mai nu se mai regasesc enumerate in legeregasesc enumerate in lege

Serviciile de natura intangibila enumerate in Serviciile de natura intangibila enumerate in lege ca exceptie in relatia B2C sunt valabile lege ca exceptie in relatia B2C sunt valabile numai in situatia expres prevazuta de legenumai in situatia expres prevazuta de lege

In relatia B2B serviciile de natura intangibila In relatia B2B serviciile de natura intangibila pot fi:pot fi:

închirierea bunurilor mobile corporaleînchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia , cu exceptia inchirierii pe termen scurt a mijloacelor de transportinchirierii pe termen scurt a mijloacelor de transport;;

operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale;bunurilor mobile corporale;

transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;şi a altor drepturi similare;

serviciile de publicitate şi marketing;serviciile de publicitate şi marketing;

Servicii in relatia B2BServicii in relatia B2B - - servicii servicii intangibileintangibile

serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare, precum birourilor de studii şi alte servicii similare, precum şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;

operaţiunile de natură financiar–bancară şi de operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări, asigurări, inclusiv reasigurări,

punerea la dispoziţie de personal;punerea la dispoziţie de personal; acordarea accesului la sistemele de distribuţie a acordarea accesului la sistemele de distribuţie a

gazelor naturale şi a energiei electrice, inclusiv gazelor naturale şi a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin serviciile de transport şi transmitere prin intermediul acestor sisteme, precum şi alte prestări intermediul acestor sisteme, precum şi alte prestări de servicii legate direct de acestea;de servicii legate direct de acestea;

serviciile de telecomunicaţii. serviciile de telecomunicaţii. serviciile de radiodifuziune şi televiziune.;serviciile de radiodifuziune şi televiziune.; serviciile furnizate pe cale electronicăserviciile furnizate pe cale electronică


Prestari IC de serviciiPrestari IC de serviciiA)A) Prestator - Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Beneficiar- persoana impozabila stabilita in

ComunitateComunitate- Serviciile intangibile nu au locul in RO daca beneficiarul - Serviciile intangibile nu au locul in RO daca beneficiarul

este o persoana impozabila stabilita in Comunitate este o persoana impozabila stabilita in Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt SM , fiind care comunica un cod valabil de TVA din alt SM , fiind impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul – rd 3 impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul – rd 3 decont TVA si rd.3.1 daca serviciul nu este scutit in decont TVA si rd.3.1 daca serviciul nu este scutit in tara beneficiaruluitara beneficiarului

NOU- se solicita codul de TVA al beneficiarului stabilit NOU- se solicita codul de TVA al beneficiarului stabilit in Comunitatein Comunitate

Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 153va fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531, 1,

Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia serviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, de exceptia serviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, de asigurare)asigurare)

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- servicii servicii intangibileintangibile- nu sunt servcii IC- nu sunt servcii ICB)B) Prestator - Prestator - Persoana impozabila stabilita Persoana impozabila stabilita

in Romaniain Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita Beneficiar- persoana impozabila stabilita

in afara Comunitatiiin afara Comunitatii - Serviciile intangibile nu au locul in RO- rd. Serviciile intangibile nu au locul in RO- rd.

3 decont tva3 decont tva- Daca prestatorul nu este inregistrat in Daca prestatorul nu este inregistrat in

scopuri de TVA, nu va fi obligat sa se scopuri de TVA, nu va fi obligat sa se inregistreze pentru aceste serviciiinregistreze pentru aceste servicii

NU se vor declara in declaratia NU se vor declara in declaratia recapitulativa lunararecapitulativa lunara


Achizitii IC de serviciiAchizitii IC de serviciiC)C) Prestator Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate- persoana impozabila stabilita in Comunitate BeneficiarBeneficiar- - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania- Serviciile intangibile au locul in RO la locul unde este Serviciile intangibile au locul in RO la locul unde este

stabilit beneficiarul stabilit beneficiarul - Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va

fi obligat sa se inregistreze conform art. 153fi obligat sa se inregistreze conform art. 15311 in caz in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii TVA in ROavea si obligatia platii TVA in RO

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare inversataxare inversa rd. 7 rd. 7/7.1/7.1.1/7.1/7.1.1/19/19/19.1/19.1.1/19.1/19.1.1 din decontul de din decontul de TVATVA ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 153inregistrati cf ART 15311

Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia serviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, de exceptia serviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, de asigurare)asigurare)

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- servicii servicii intangibileintangibile- nu sunt servicii IC- nu sunt servicii IC

D) Prestator D) Prestator - persoana impozabila stabilita in afara - persoana impozabila stabilita in afara ComunitatiiComunitatii

BeneficiarBeneficiar- - Persoana impozabila stabilita in Persoana impozabila stabilita in RomaniaRomania

- Pentru serviciile intangibile , locul prestarii este in - Pentru serviciile intangibile , locul prestarii este in RO la locul unde este stabilit beneficiarul, RO la locul unde este stabilit beneficiarul,

- NuNu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care beneficiarul nu este inregistrat situatia in care beneficiarul nu este inregistrat

- NU NU se declara in declaratia recapitulativa lunarase declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca operatiunea este taxabila plata se va face Daca operatiunea este taxabila plata se va face

prin taxare inversaprin taxare inversa rd. 7 rd. 7/19/19 din decontul de TVA din decontul de TVA ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 1531 sau neinregistratiinregistrati cf ART 1531 sau neinregistrati

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- lucrări şi evaluari lucrări şi evaluari asupra bunurilor mobile corporaleasupra bunurilor mobile corporale

4) Servicii privind lucrari si evaluari 4) Servicii privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporaleasupra bunurilor mobile corporale

Lucrarile asupra bunurilor mobile Lucrarile asupra bunurilor mobile corporale corporale cuprind toate operaţiunile cuprind toate operaţiunile umane şi mecanice efectuate asupra umane şi mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, respectiv unui bun mobil corporal, respectiv servicii ce constau, printre altele, în servicii ce constau, printre altele, în procesarea, prelucrarea, repararea procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporalebunurilor mobile corporale

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- lucrări şi lucrări şi evaluari asupra bunurilor mobile evaluari asupra bunurilor mobile

corporalecorporale4) Servicii privind lucrari si evaluari asupra 4) Servicii privind lucrari si evaluari asupra

bunurilor mobile corporalebunurilor mobile corporale Pentru bunurile de origine comunitara se vor tine Pentru bunurile de origine comunitara se vor tine

in continuare registrul non transferurilor si in continuare registrul non transferurilor si registrul bunurilor primiteregistrul bunurilor primite

Bunurile de origine comunitara sunt cele produse Bunurile de origine comunitara sunt cele produse sau puse in libera circulatie in Comunitatesau puse in libera circulatie in Comunitate

DAR prestatorului nu i se mai solicita dovada DAR prestatorului nu i se mai solicita dovada transportului in afara Romaniei transportului in afara Romaniei

Regula B2B nu se aplica atunci cand serviciile sunt Regula B2B nu se aplica atunci cand serviciile sunt prestate catre beneficiari persoane impozabile prestate catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilite in afara Comunitatiicare sunt stabilite in afara Comunitatii


corporalecorporale

4) Servicii privind lucrari si evaluari 4) Servicii privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporaleasupra bunurilor mobile corporale

Ordinul Ordinul 1823/2007 1823/2007 privind masurile privind masurile de simplificare pentru operatiuni de simplificare pentru operatiuni multilaterale a fmultilaterale a fostost modificat modificat corespunzatorcorespunzator – OMFP 3417/2009 – OMFP 3417/2009


corporalecorporalePrestari IC de serviciiPrestari IC de serviciiA) Prestator - A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in ComunitateBeneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile - Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile

corporale nu au locul in Romania daca beneficiarul stabilit in corporale nu au locul in Romania daca beneficiarul stabilit in Comunitate comunica un cod valabil de TVA din alt SM- rd. 3 Comunitate comunica un cod valabil de TVA din alt SM- rd. 3 decont TVA si 3.1 dca serviciul nu este scutit in tara decont TVA si 3.1 dca serviciul nu este scutit in tara beneficiaruluibeneficiarului

- Prestatorul din RO va tine registrul bunurilor primite, daca Prestatorul din RO va tine registrul bunurilor primite, daca sunt bunuri de origine comunitara si bunurile sunt prelucrate sunt bunuri de origine comunitara si bunurile sunt prelucrate in ROin RO

- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 153obligat sa se inregistreze conform art. 1531, 1,

Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia serviciilor scutiteserviciilor scutite

In ce priveste fluxul bunurilor prevederile referitoare la In ce priveste fluxul bunurilor prevederile referitoare la nontransferuri nu au fost modificate si nici conditiile in care nontransferuri nu au fost modificate si nici conditiile in care nontransferul devine transfernontransferul devine transfer


corporalecorporale- nu sunt servicii IC- nu sunt servicii ICBB) Prestator - ) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Persoana impozabila stabilita in

RomaniaRomania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara afara

ComunitatComunitatiiii- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra Serviciile privind lucrari si evaluari asupra

bunurilor mobile corporale nu au locul in Romania bunurilor mobile corporale nu au locul in Romania daca beneficiarul stabilit in daca beneficiarul stabilit in afara Comunităţii ŞI afara Comunităţii ŞI SERVICIUL NU ESTE PRESTAT PE TERITORIUL SERVICIUL NU ESTE PRESTAT PE TERITORIUL ROMÂNIEI ( f. Important)ROMÂNIEI ( f. Important)- rd. 3 decont tvard. 3 decont tva

- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, nu va fi obligat sa se inregistreze pentru TVA, nu va fi obligat sa se inregistreze pentru aceste serviciiaceste servicii

Nu sNu se vor declara in declarae vor declara in declaraţţia recapitulativa ia recapitulativa lunara lunara

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- lucrări şi evaluari lucrări şi evaluari

asupra bunurilor mobile corporaleasupra bunurilor mobile corporale / / EExcepxcepţţie!ie!art 133 alin.(7)art 133 alin.(7)

BB11) Prestator - ) Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara ComunitatiiComunitatii – se aplica exceptia de la art. 133 alin.(7) – se aplica exceptia de la art. 133 alin.(7)

- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporale au locul in RO daca sunt efectuate pe mobile corporale au locul in RO daca sunt efectuate pe teritoriul RO – nu sunt servicii ICteritoriul RO – nu sunt servicii IC

DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile declarative si de inregistrare specifice acestei regulideclarative si de inregistrare specifice acestei reguli

( inregistrare, declaratie recapitulativa)( inregistrare, declaratie recapitulativa)- Se pot aplica scutiri de TVA atunci cand este cazulSe pot aplica scutiri de TVA atunci cand este cazul- Totusi, daca serviciile nu ar fi efectuate pe teritoriul Totusi, daca serviciile nu ar fi efectuate pe teritoriul

RO, ci in alta tara, nu ar fi impozabile in RORO, ci in alta tara, nu ar fi impozabile in RO


corporalecorporaleAchizitii IC de serviciiAchizitii IC de serviciiC) Prestator C) Prestator - persoana impozabila stabilita in - persoana impozabila stabilita in

ComunitateComunitate BeneficiarBeneficiar- - Persoana impozabila stabilita Persoana impozabila stabilita in Romaniain Romania

- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor - Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporale au locul in RO la locul unde este mobile corporale au locul in RO la locul unde este stabilit beneficiarul stabilit beneficiarul

- Prestatorul din RO va tine registrul nontransferurilor, Prestatorul din RO va tine registrul nontransferurilor, daca sunt bunuri de origine comunitara, daca este daca sunt bunuri de origine comunitara, daca este cazulcazul

Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 153TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 15311 in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii TVA in ROsi va avea si obligatia platii TVA in RO

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare inversataxare inversa rd. 7 rd. 7/7.1/7.1.1/7.1/7.1.1/19/19/19.1/19.1.1/19.1/19.1.1 din decontul din decontul de TVAde TVA ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 153cei inregistrati cf ART 15311

Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia serviciilor scutiteexceptia serviciilor scutite


corporalecorporale – nu sunt servicii IC – nu sunt servicii ICD) BeneficiarD) Beneficiar- - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania Prestator Prestator - persoana impozabila stabilita in afara - persoana impozabila stabilita in afara

ComunitatiiComunitatii- Pentru lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile Pentru lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile

corporale , locul prestarii este in RO la locul unde este corporale , locul prestarii este in RO la locul unde este stabilit beneficiarul, stabilit beneficiarul,

- Daca sunt bunuri de origine comunitara se vor Daca sunt bunuri de origine comunitara se vor inregistra in registrul nontransferurilorinregistra in registrul nontransferurilor

- NuNu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care beneficiarul nu este inregistrat in care beneficiarul nu este inregistrat

- NU NU se declara in declaratia recapitulativa lunarase declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de

catre beneficiarcatre beneficiar ( OMFP 3419/2009) ( OMFP 3419/2009)- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin

taxare inversataxare inversa rd. 7 rd. 7/19/19 din decontul de TVA din decontul de TVA ( inregistrare ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 1531531 1 sau neinregistratisau neinregistrati

!

Evitarea dublei impuneriEvitarea dublei impuneri

Pct. 21Pct. 2111 norme alin. norme alin. (3) În cazul bunurilor care au fost (3) În cazul bunurilor care au fost achiziţionate din afara Comunităţii şi înainte de a fi importate pe achiziţionate din afara Comunităţii şi înainte de a fi importate pe teritoriul Comunitar sunt supuse unor lucrări sau evaluări asupra teritoriul Comunitar sunt supuse unor lucrări sau evaluări asupra bunurilor mobile corporale în afara Comunităţii, pentru evitarea bunurilor mobile corporale în afara Comunităţii, pentru evitarea dublei impozitări, atunci când beneficiarul serviciilor este o dublei impozitări, atunci când beneficiarul serviciilor este o persoană impozabilă stabilită în România, inclusiv o persoana persoană impozabilă stabilită în România, inclusiv o persoana juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate în afara 153 sau 1531 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate în afara Comunităţii se aplică prevederile art. 133 alin.(2) din Codul Comunităţii se aplică prevederile art. 133 alin.(2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclusă în baza de fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclusă în baza de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, în legătură directă cu bunurile asupra cărora au fost utilizate, în legătură directă cu bunurile asupra cărora au fost realizate lucrările, sau bunurile încorporate în acestea, sunt realizate lucrările, sau bunurile încorporate în acestea, sunt accesorii serviciilor realizate şi nu vor fi tratate ca livrări de accesorii serviciilor realizate şi nu vor fi tratate ca livrări de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii va cuprinde şi impozitare a taxei pentru aceste servicii va cuprinde şi eventualele taxe, impozite, prelevări care sunt percepute pentru eventualele taxe, impozite, prelevări care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.importul bunurilor accesorii serviciilor.

Servicii in relatia B2B- Servicii in relatia B2B- intermediereintermediere

5) -Orice servicii de intermediere, inclusiv 5) -Orice servicii de intermediere, inclusiv intermedirea transportului intermedirea transportului intracomunitar, a serviciilor accesorii intracomunitar, a serviciilor accesorii transportului intracomunitar si a transportului intracomunitar si a serviciilor intangibile, care in prezent serviciilor intangibile, care in prezent beneficiau de reguli proprii care stabileau beneficiau de reguli proprii care stabileau locul prestarii, diferite de alte servicii de locul prestarii, diferite de alte servicii de intermediereintermediere

-Totusi, serviciile agentilor imobiliari se -Totusi, serviciile agentilor imobiliari se vor impozita la locul unde se afla bunul vor impozita la locul unde se afla bunul imobilimobil


Prestari IC de serviciiPrestari IC de serviciiA)A) Prestator - Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Beneficiar- persoana impozabila stabilita in

ComunitateComunitate

- Serviciile de intermediere nu au locul in RO daca - Serviciile de intermediere nu au locul in RO daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt SM, fiind impozabil in SM unde este stabilit alt SM, fiind impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul – rd 3 decont TVA si 3.1 daca serviciul nu beneficiarul – rd 3 decont TVA si 3.1 daca serviciul nu este scutit in tara beneficiaruluieste scutit in tara beneficiarului

Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 153TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531, 1,

Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia serviciilor scutiteexceptia serviciilor scutite


NU sunt servicii ICNU sunt servicii ICB)B) Prestator - Prestator - Persoana impozabila stabilita in Persoana impozabila stabilita in

RomaniaRomania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Beneficiar- persoana impozabila stabilita in

afara Comunitatiiafara Comunitatii - Serviciile de intermediere nu au locul in RO Serviciile de intermediere nu au locul in RO

daca se poate face dovada ca beneficiarul este daca se poate face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila – rd. 3 decont tvao persoana impozabila – rd. 3 decont tva

- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, nu va fi obligat sa se inregistreze de TVA, nu va fi obligat sa se inregistreze pentru aceste serviciipentru aceste servicii

NU se vor declara in declaratia recapitulativa NU se vor declara in declaratia recapitulativa lunaralunara


Achizitii IC de serviciiAchizitii IC de serviciiC)C) Prestator Prestator - persoana impozabila stabilita in - persoana impozabila stabilita in

ComunitateComunitate BeneficiarBeneficiar- - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania- Serviciile de intermediere au locul in RO la locul unde - Serviciile de intermediere au locul in RO la locul unde

este stabilit beneficiarul este stabilit beneficiarul - Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA,

va fi obligat sa se inregistreze conform art. 153va fi obligat sa se inregistreze conform art. 15311 in caz in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii TVA in ROavea si obligatia platii TVA in RO

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare inversataxare inversa rd. 7 rd. 7/7.1/7.1.1/7.1/7.1.1/19/19/19.1/19.1.1/19.1/19.1.1 din decontul de din decontul de TVATVA ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 153inregistrati cf ART 15311

- Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia serviciilor scutiteexceptia serviciilor scutite


D) Prestator D) Prestator - persoana impozabila stabilita in afara - persoana impozabila stabilita in afara ComunitatiiComunitatii

BeneficiarBeneficiar- - Persoana impozabila stabilita in Persoana impozabila stabilita in RomaniaRomania

- Pentru serviciile de intermediere, locul prestarii - Pentru serviciile de intermediere, locul prestarii este in RO la locul unde este stabilit beneficiarul, este in RO la locul unde este stabilit beneficiarul,

- NuNu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care beneficiarul nu este inregistrat situatia in care beneficiarul nu este inregistrat

- NU NU se declara in declaratia recapitulativa lunarase declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea

de catre beneficiarde catre beneficiar- Daca operatiunea este taxabila plata se va face Daca operatiunea este taxabila plata se va face

prin taxare inversaprin taxare inversa rd. 7 rd. 7/19/19 din decontul de TVA din decontul de TVA ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei ( inregistrare 4426=4427) sau decont special pentru cei inregistrati cf ART 153inregistrati cf ART 1531 1 sau nu sunt inregistratisau nu sunt inregistrati

Servicii in relatia B2C(catre Servicii in relatia B2C(catre persoane neimpozabile)persoane neimpozabile)

Regula prevede ca serviciul se va Regula prevede ca serviciul se va impozita la locul unde este stabilit impozita la locul unde este stabilit prestatorul, daca prestatorul, daca serviciul serviciul esteeste prestatprestat catre o persoana catre o persoana neimpozabilaneimpozabila

Cu exceptiile mentionate la art. 133 Cu exceptiile mentionate la art. 133 alin.(4), (5) si (6)alin.(4), (5) si (6), care stabilesc alte , care stabilesc alte regulireguli

Servicii in relatia B2CServicii in relatia B2C

Exemplu:Exemplu: O firma de leasing din RO incheie un O firma de leasing din RO incheie un

contract de leasing pentru un autoturism contract de leasing pentru un autoturism cu o persoana fizica din Bulgariacu o persoana fizica din Bulgaria

Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip de servicii, prin urmare locul serviciului de servicii, prin urmare locul serviciului este in RO si se va aplica TVA din ROeste in RO si se va aplica TVA din RO

Exigibilitatea TVA intervine la data Exigibilitatea TVA intervine la data stipulata in contract pentru plata ratelorstipulata in contract pentru plata ratelor

Servicii in relatia B2CServicii in relatia B2C

Exemplu:Exemplu: Un avocat din RO presteaza servicii Un avocat din RO presteaza servicii

de avocatura catre persoane fizice de avocatura catre persoane fizice din Ungariadin Ungaria

Nu regasim nicio exceptie pentru Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip de servicii, prin urmare acest tip de servicii, prin urmare locul serviciului este in RO si se va locul serviciului este in RO si se va aplica TVA din ROaplica TVA din RO

I. Serviciile de la art. 133 (4) fac I. Serviciile de la art. 133 (4) fac exceptie de la regulileexceptie de la regulile stabilite la art stabilite la art

133 alin133 alin..(2) şi (3)(2) şi (3)B2B/B2CB2B/B2C

- - Prima categorie sunt excepţiile de la ambele reguli (B2B Prima categorie sunt excepţiile de la ambele reguli (B2B şi şi B2C), şi care practic stabilesc propriul loc de B2C), şi care practic stabilesc propriul loc de

prestare al serviciilorprestare al serviciilor- Orice serviciu care nu se incadrează pe una din excepţii - Orice serviciu care nu se incadrează pe una din excepţii va fi obligatoriu încadrat pe una din regulile stabilite lava fi obligatoriu încadrat pe una din regulile stabilite la

art. 133art. 133 alin.(2) şi (3) alin.(2) şi (3) – –Concluzie: la incadrarea serviciilor prevaleaza exceptiile Concluzie: la incadrarea serviciilor prevaleaza exceptiile care vor determina locul prestarii. Numai serviciile care care vor determina locul prestarii. Numai serviciile care

nu pot fi incadrate pe exceptii vor fi incadrate pe regulile nu pot fi incadrate pe exceptii vor fi incadrate pe regulile generale- generale- V. pct. 13 normeV. pct. 13 norme Nu implică declarea în Nu implică declarea în

declaraţii recapitulativedeclaraţii recapitulativeNu sunt operatiuni intracomunitareNu sunt operatiuni intracomunitare

Exceptii de la regulile B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C 1) Servicii legate de bunuri imobile1) Servicii legate de bunuri imobile

art. 133(4)(a)art. 133(4)(a)

Lucrarile de constructii-montajLucrarile de constructii-montaj Serviciile legate de un bun imobil, cum ar fi, printre Serviciile legate de un bun imobil, cum ar fi, printre

altele, cele prestate de un arhitect, de o agentie altele, cele prestate de un arhitect, de o agentie imobiliara sau de expertiza, de un evaluator sau de un imobiliara sau de expertiza, de un evaluator sau de un expertexpert

Pregatirea sau coordonarea lucrarilor de constructii-Pregatirea sau coordonarea lucrarilor de constructii-montajmontaj

Servicii de supervizare a lucrarilor de constructii-montajServicii de supervizare a lucrarilor de constructii-montaj Servicii de reparatii si intretinere legate de un bun imobilServicii de reparatii si intretinere legate de un bun imobil Inchirierea imobilelorInchirierea imobilelor Serviciile de cazareServiciile de cazare

Efectuate cu plata de catre o persoana impozabila ce Efectuate cu plata de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atareactioneaza ca atare


art. 133(4)(a)art. 133(4)(a)

LOCUL PRESTARIILOCUL PRESTARII O prestare de servicii legata de un bun imobil are loc acolo O prestare de servicii legata de un bun imobil are loc acolo

unde este situat bunul imobilunde este situat bunul imobil

Important: Regula derogă de la ambele Important: Regula derogă de la ambele reguli de bază prevăzute la art. 133(2) şi reguli de bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)(3)

Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorul acestor serviciiprestatorul acestor servicii

Nu se declara în declaratii recapitulative, Nu se declara în declaratii recapitulative, nu exista obligatii nu exista obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA, referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA, chiar dacă chiar dacă aparent sunt prestate in relatia B2Baparent sunt prestate in relatia B2B

Regulile aplicate înainte de 1 ianuarie 2010 se aplică fără Regulile aplicate înainte de 1 ianuarie 2010 se aplică fără modificărimodificări


art. 133(4)(a)art. 133(4)(a)

A)A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaRomania

BeneficiarBeneficiar -- orice persoană orice persoană impozabilă sau impozabilă sau neimpozabilăneimpozabilă- - Bunul imobil fiind situat in Romania, toate Bunul imobil fiind situat in Romania, toate serviciile efectuate in legatura cu bunul serviciile efectuate in legatura cu bunul imobil au locul in Romaniaimobil au locul in Romania- Unele operatiuni sunt scutite de TVA - Unele operatiuni sunt scutite de TVA ( inchirierea si leasingul cu bunuri imobile)( inchirierea si leasingul cu bunuri imobile)- In cazul operatiunilor taxabile prestatorul - In cazul operatiunilor taxabile prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de va factura cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)


art. 133(4)(a)art. 133(4)(a)BB)) --Prestator Prestator persoana impozabila stabilita in persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in RomaniaRomaniaBeneficiar-Beneficiar- orice persoan orice persoană impozabilă sau neimpozabilăă impozabilă sau neimpozabilă

Locul serviciului este in RO, locul unde se afla bunul Locul serviciului este in RO, locul unde se afla bunul imobilimobil

- daca nu sunt operatiuni scutite de TVA, - daca nu sunt operatiuni scutite de TVA, beneficiarii mentionati mai sus, au obligatia platii TVA beneficiarii mentionati mai sus, au obligatia platii TVA conform art. 150(6)conform art. 150(6) - - beneficiarii inregistrati in scopuri de TVA conform art. beneficiarii inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153 aplica taxare inversa, cei neinregistrati vor depune 153 aplica taxare inversa, cei neinregistrati vor depune decont special de TVA -art. 156decont special de TVA -art. 1563)3)

--pprestatorul nestabilit nu este obligat sa se restatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va emite o factura fara TVA, inregistreze in Romania, si va emite o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau pe baza careia beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau va face plata TVA efectiv , dupa caz.va face plata TVA efectiv , dupa caz.-- daca beneficiarul este o persoana fizica daca beneficiarul este o persoana fizica, sau o altă , sau o altă persoană nestabilită în RO, persoană nestabilită în RO, prestatorul prestatorul nestabilit în RO nestabilit în RO va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVATVA si sa factureze cu TVA din Romania si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. , conform art. 150(1), cu exceptia operatiunilor scutite150(1), cu exceptia operatiunilor scutite

Exceptii de la regulile B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C 2)2)Serviciile de transport de călătoriServiciile de transport de călători

art. 133(4) b)art. 133(4) b) Art. 133(4)- Art. 133(4)- Locul prestării Locul prestării serviciilor de transport serviciilor de transport

de calatori de calatori este locul unde se efectuează este locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcursetransportul în funcţie de distanţele parcurse Important: Regula derogă de la ambele reguli de Important: Regula derogă de la ambele reguli de

bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)bază prevăzute la art. 133(2) şi (3) Consecinţe, regulile aplicate până la 31 Consecinţe, regulile aplicate până la 31

decembrie 2009 rămân valabiledecembrie 2009 rămân valabile OMEF 2222/2006 în ce priveşte scutirile de OMEF 2222/2006 în ce priveşte scutirile de

TVA se aplică ca atareTVA se aplică ca atare

Exceptii de la regulile B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C 2)2)Serviciile de transport de călătoriServiciile de transport de călători

art. 133(4) b)art. 133(4) b)

-Transportul national de calatori, are locul -Transportul national de calatori, are locul in RO si se impoziteaza cu cota de 19%in RO si se impoziteaza cu cota de 19%

-Transportul international, este scutit de -Transportul international, este scutit de TVA TVA

Exceptii de la regulile B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C 3) 3) Servicii culturale, artistice,..Servicii culturale, artistice,..

art. 133(4)c)art. 133(4)c)

Locul prestării este considerat a fi Locul prestării este considerat a fi locul prestării locul prestării efective,efective, în cazul serviciilor principale şi auxiliare în cazul serviciilor principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive, legate de activităţi culturale, artistice, sportive, ştiintifice, educaţionale, de divertisment sau alte ştiintifice, educaţionale, de divertisment sau alte activităţi similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, activităţi similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor activităţi; activităţi;

În această categorie se includ târgurile, În această categorie se includ târgurile, expoziţiile, organizatorii de astfel de evenimente, expoziţiile, organizatorii de astfel de evenimente, trainingurile organizate de firme specializate, trainingurile organizate de firme specializate, manifestările culturalemanifestările culturale(( spectacole spectacole))


art. 133(4)c)art. 133(4)c) Important: Regula derogă de la ambele Important: Regula derogă de la ambele

reguli de bază prevăzute la art. 133(2) şi reguli de bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)(3)

Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorul acestor servicii (stabiliţi sau nu în sau prestatorul acestor servicii (stabiliţi sau nu în România)România)

Nu se declară în declaratii recapitulative, chiar Nu se declară în declaratii recapitulative, chiar dacă sunt prestate către persoane impozabile dacă sunt prestate către persoane impozabile nestabilite în România sau de către persoane nestabilite în România sau de către persoane impozabile nestabilite în România impozabile nestabilite în România

Consecinţe, regulile aplicate până la 31 Consecinţe, regulile aplicate până la 31 decembrie 2009 rămân valabiledecembrie 2009 rămân valabile

Toate operatiunile care Toate operatiunile care urmeaza nu sunt operatiuni urmeaza nu sunt operatiuni

intracomunitareintracomunitare


art. 133(4)c)art. 133(4)c)A) -A) -Prestator - Prestator - Persoana impozabila stabilita in RomaniaPersoana impozabila stabilita in Romania - Beneficiar- - Beneficiar- orice persoană orice persoană impozabilă sau impozabilă sau

neimpozabilăneimpozabilă

- - serviciile culturale, artistice, targuri, … efectuate in serviciile culturale, artistice, targuri, … efectuate in RO au locul in RomaniaRO au locul in Romania- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent - prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea beneficiarului- art-de nationalitatea beneficiarului- art- 150(1) 150(1)

- daca beneficiarul serviciului este o persoana - daca beneficiarul serviciului este o persoana impozabila stabilita in alt SM nu se va putea prevala impozabila stabilita in alt SM nu se va putea prevala de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA. In de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA. In principiu taxa platita in RO este rambursabila conform principiu taxa platita in RO este rambursabila conform Directivei 2008/9/CEDirectivei 2008/9/CE


art. 133(4)c)art. 133(4)c)

BB)) Beneficiar-Beneficiar- orice persoanăorice persoană impozabilă sau impozabilă sau neimpozabilăneimpozabilă

--Prestator Prestator persoana impozabila stabilita in persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVAin Romania si neinregistrata in scopuri deTVA-Serviciul este prestat in Romania-Serviciul este prestat in Romania - locul serviciului - locul serviciului este în ROeste în RO

-- B Beneficiaruleneficiarul este persoana obligata la este persoana obligata la plata TVA conform plata TVA conform art. 150 (6). Beneficiarii inregistrati in scopuri de TVA aplica art. 150 (6). Beneficiarii inregistrati in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plata taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plata efectiva prin decont de TVAefectiva prin decont de TVA- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in - Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia Romania, si va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.plata efectiva a TVA.

- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana - daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana nestabilită în RO, nestabilită în RO, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVARomania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din si sa factureze cu TVA din RomaniaRomania, conform art. 150(1)., conform art. 150(1).

Exceptii de la regulile B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C 4) 4) Servicii Servicii de restaurant si cateringde restaurant si catering

art. 133(4)art. 133(4)dd))

Locul prestării efectiveLocul prestării efective, pentru , pentru serviciile de restaurant şi catering, cu serviciile de restaurant şi catering, cu excepţia celor prestate efectiv la excepţia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei părţi a trenurilor pe parcursul unei părţi a unei operaţiuni de transport de unei operaţiuni de transport de călători efectuate în cadrul călători efectuate în cadrul Comunităţii;Comunităţii;


art. 133(4)art. 133(4)dd))

A) -A) -Prestator - Prestator - Persoana impozabila stabilita in Persoana impozabila stabilita in RomaniaRomania

- Beneficiar- - Beneficiar- orice persoană impozabilă sau orice persoană impozabilă sau neimpozabilăneimpozabilă - - serviciile de restaurant si catering efectuate in RO serviciile de restaurant si catering efectuate in RO au locul in Romaniaau locul in Romania- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent - prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea beneficiarului- art-de nationalitatea beneficiarului- art- 150(1) 150(1)

- daca beneficiarul serviciului este o persoana - daca beneficiarul serviciului este o persoana impozabila stabilita in alt SM nu se va putea prevala impozabila stabilita in alt SM nu se va putea prevala de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA. de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA.


art. 133(4)art. 133(4)dd))BB)) Beneficiar-Beneficiar- orice persoană impozabilă sau neimpozabilăorice persoană impozabilă sau neimpozabilă

--Prestator Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVAin scopuri deTVAServiciul este prestat in Ro-Serviciul este prestat in Ro- Locul prestării este în RO ( Locul prestării este în RO ( sunt sunt situatii mai putin probabil sa fie intalnite frecvent, deoarece un situatii mai putin probabil sa fie intalnite frecvent, deoarece un restaurant presupune suficiente resurse tehnice si umane si restaurant presupune suficiente resurse tehnice si umane si este stabilit in ROeste stabilit in RO))

- - BBeneficiaruleneficiarul este persoana obligata la este persoana obligata la plata TVA conform art. plata TVA conform art. 150 (6). Beneficiarii mentionati mai sus care sunt inregistrati in 150 (6). Beneficiarii mentionati mai sus care sunt inregistrati in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plata efectiva prin decont de TVAinregistrati vor face plata efectiva prin decont de TVA- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in - Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia Romania, si va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face plata beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.efectiva a TVA.

- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana - daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana nenestabilită în ROstabilită în RO, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in , prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVARomania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania si sa factureze cu TVA din Romania, , conform art. 150(1).conform art. 150(1).

Exceptii de la regulile B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C 5) 5) Servicii Servicii de inchiriere pe termen scurt de de inchiriere pe termen scurt de

mijloace de transport mijloace de transport art. 133(4)art. 133(4)ee))

Art. Art. 133(4)133(4)ee))- locul prestarii este - locul prestarii este locul unde mijlocul locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului, în de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului, în cazul închirierii pe termen scurt a unui mijloc de cazul închirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.transport.

Prin termen scurt se înţelege posesia sau utilizarea Prin termen scurt se înţelege posesia sau utilizarea continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de maximum treizeci de zile şi, în cazul ambarcaţiunilor maximum treizeci de zile şi, în cazul ambarcaţiunilor maritime, pe o perioadă de nouăzeci de zile;maritime, pe o perioadă de nouăzeci de zile;

Prin norme vor fi transpuse linii directoare ale Prin norme vor fi transpuse linii directoare ale Comitetului TVA care definesc mijloacele de transport si Comitetului TVA care definesc mijloacele de transport si aduc clarificari cu privire la stabilirea locului unde aduc clarificari cu privire la stabilirea locului unde mijlocul de transport este pus la dispozitia clientuluimijlocul de transport este pus la dispozitia clientului


mijloace de transport mijloace de transport art. 133(4)art. 133(4)ee)) Regula nu se aplica si pentru inchirierea pe termen lung a Regula nu se aplica si pentru inchirierea pe termen lung a

mijloacelor de transport si pentru leasing, pentru care se vor mijloacelor de transport si pentru leasing, pentru care se vor aplica regulile generale B2B sau B2C aplica regulile generale B2B sau B2C

Important: Regula derogă de la ambele reguli de Important: Regula derogă de la ambele reguli de bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)

Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorul acestor serviciiprestatorul acestor servicii

Nu se declara în declaratii recapitulative, Nu se declara în declaratii recapitulative, nu exista obligatii nu exista obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA, referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA, chiar dacă chiar dacă aparent unele sunt prestate in relatia B2Baparent unele sunt prestate in relatia B2B

Fata de rFata de regulile aplicate egulile aplicate pana la data de 31 decembrie 2009 pana la data de 31 decembrie 2009 sunt diferente pentru acest tip de servicii, deoarece sunt diferente pentru acest tip de servicii, deoarece inchirierea de mijloace de transport avea locul prestarii la inchirierea de mijloace de transport avea locul prestarii la locul unde era stabilit prestatorullocul unde era stabilit prestatorul


mijloace de transport mijloace de transport art. 133(4)art. 133(4)ee))A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in

RomaniaRomania - Beneficiar- - Beneficiar- orice persoană impozabilă sau orice persoană impozabilă sau

neimpozabilăneimpozabilă -- serviciile de inchiriere pe termen scurt de serviciile de inchiriere pe termen scurt de mijloace de transport au locul in Romania, mijloace de transport au locul in Romania, daca mijlocul de transport este pus la daca mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului in ROdispozitia clientului in RO- prestatorul va factura cu TVA serviciile, - prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea beneficiarului - indiferent de nationalitatea beneficiarului - art. 150(1)art. 150(1)

- daca beneficiarul serviciului este o persoana - daca beneficiarul serviciului este o persoana impozabila stabilita in alt SM nu se va putea impozabila stabilita in alt SM nu se va putea prevala de regula B2B pentru a obtine o prevala de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA. factura fara TVA.


mijloace de transport mijloace de transport art. 133(4)art. 133(4)ee))BB)) Beneficiar-Beneficiar- orice persoană impozabilă sau orice persoană impozabilă sau neimpozabilăneimpozabilă

--Prestator Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVAneinregistrata in scopuri deTVA - - serviciile de inchiriere pe termen scurt de mijloace de serviciile de inchiriere pe termen scurt de mijloace de transport au locul in Romania, daca mijlocul de transport transport au locul in Romania, daca mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului in RO.este pus la dispozitia clientului in RO. -- Beneficiarii sunt persoana obligata la plata TVA, daca sunt Beneficiarii sunt persoana obligata la plata TVA, daca sunt inregistrati in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca inregistrati in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plata efectiva prin decont de TVAnu sunt inregistrati vor face plata efectiva prin decont de TVA- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in - Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia Romania, si va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.plata efectiva a TVA.

- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana - daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana nestabilită în ROnestabilită în RO, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in , prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVARomania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania si sa factureze cu TVA din Romania, , conform art. 150(1)conform art. 150(1)

Exceptii de la regulile B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C 6) 6) Servicii Servicii de restaurant si catering la bordul de restaurant si catering la bordul

navelor navelor art. 133(4)art. 133(4)ff))

Locul prestarii esteLocul prestarii este locul de plecarelocul de plecare a transportului de călători, a transportului de călători, pentru serviciile de restaurant şi catering furnizate efectiv la pentru serviciile de restaurant şi catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor în timpul unei părţi bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate.Comunitate.

Parte a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Parte a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate înseamnă acea parte a operaţiunii efectuate, fără Comunitate înseamnă acea parte a operaţiunii efectuate, fără escală în afara Comunităţii, între punctul de plecare şi punctul de escală în afara Comunităţii, între punctul de plecare şi punctul de sosire a transportului de călători. sosire a transportului de călători.

Punctul de plecare a unui transport de călători înseamnă primul Punctul de plecare a unui transport de călători înseamnă primul punct stabilit pentru îmbarcarea călătorilor în interiorul punct stabilit pentru îmbarcarea călătorilor în interiorul Comunităţii, dacă este cazul, după o oprire în afara Comunităţii.Comunităţii, dacă este cazul, după o oprire în afara Comunităţii.

Punctul de sosire a unui transport de călători înseamnă ultimul Punctul de sosire a unui transport de călători înseamnă ultimul punct stabilit pentru debarcarea în interiorul Comunităţii a punct stabilit pentru debarcarea în interiorul Comunităţii a călătorilor care s-au îmbarcat în Comunitate, dacă este cazul călătorilor care s-au îmbarcat în Comunitate, dacă este cazul înaintea unei opriri în afara Comunităţii. În cazul unei călătorii înaintea unei opriri în afara Comunităţii. În cazul unei călătorii dus-întors, traseul de retur este considerat o operaţiune de dus-întors, traseul de retur este considerat o operaţiune de transport separată.transport separată.

Servicii care excepteaza de la Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)regula B2C art. 133(5)

Fata de regula B2C conform careia un serviciu Fata de regula B2C conform careia un serviciu prestat catre o persoana neimpozabila are locul la prestat catre o persoana neimpozabila are locul la locul unde este stabilit prestatorul, la art. 133 (5) locul unde este stabilit prestatorul, la art. 133 (5) se stabilesc o serie de exceptii care se adauga se stabilesc o serie de exceptii care se adauga celor deja stabilite la art. 133(4), pentru o serie de celor deja stabilite la art. 133(4), pentru o serie de servicii:servicii: Serviciile de intermediereServiciile de intermediere Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale,Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale, Serviciile de transport de bunuriServiciile de transport de bunuri Serviciile de transport intracomunitar de bunuri Serviciile de transport intracomunitar de bunuri serviciile accesorii transportuluiserviciile accesorii transportului Servicii intangibile efectuate în beneficiul unor persoane Servicii intangibile efectuate în beneficiul unor persoane

neimpozabile nestabilite în UEneimpozabile nestabilite în UE

II. Servicii care excepteaza de la regula B2C II. Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)art. 133(5)

1)Serviciile de intermediere art. 133(5)a)1)Serviciile de intermediere art. 133(5)a)

Art. 133(5) Art. 133(5) a) a) serviciile de serviciile de intermediere prestate catre o intermediere prestate catre o persoana neimpozabila au locul la persoana neimpozabila au locul la locul în care este efectuată locul în care este efectuată operaţiunea principalăoperaţiunea principală

Deroga de la regula B2CDeroga de la regula B2C

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)133(5)

2)Serviciile de transport bunuri (altele decat TIC) 2)Serviciile de transport bunuri (altele decat TIC) catre persoane neimpozabile art. 133(5)b)catre persoane neimpozabile art. 133(5)b)

Deroga de la regula B2CDeroga de la regula B2C In cazul serviciilor de transport de bunuri In cazul serviciilor de transport de bunuri

catre persoane neimpozabile locul prestarii catre persoane neimpozabile locul prestarii este considerat este considerat loc locul unde are loc ul unde are loc transportul, proporţional cu distanţele transportul, proporţional cu distanţele parcurseparcurse, regula aplicata si pana la 31 dec. , regula aplicata si pana la 31 dec. 2009 pentru toate serviciile de transport cu 2009 pentru toate serviciile de transport cu exceptia TICexceptia TIC

Regula nu se aplica transportului IC, care are Regula nu se aplica transportului IC, care are alta regulaalta regula


3)Serviciile de transport intracomunitar de 3)Serviciile de transport intracomunitar de bunuri catre persoane neimpozabile art. bunuri catre persoane neimpozabile art.

133(5)c133(5)c)) Deroga de la regula B2CDeroga de la regula B2C Art.133 (5) c) - Locul prestarii serviciilor de transport Art.133 (5) c) - Locul prestarii serviciilor de transport

intracomunitar intracomunitar prestate către persoane neimpozabileprestate către persoane neimpozabile este loculeste locul de plecare a unui transport intracomunitar de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. de bunuri.

Prin transport intracomunitar de bunuri se înţelege Prin transport intracomunitar de bunuri se înţelege orice transport de bunuri ale cărui loc de plecare şi orice transport de bunuri ale cărui loc de plecare şi loc de sosire sunt situate pe teritoriile a două state loc de sosire sunt situate pe teritoriile a două state membre diferite.membre diferite.

Loc de plecare înseamnă locul unde începe efectiv Loc de plecare înseamnă locul unde începe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanţele transportul de bunuri, indiferent de distanţele parcurse pentru a ajunge la locul unde se găsesc parcurse pentru a ajunge la locul unde se găsesc bunurile, iar loc de sosire înseamnă locul unde se bunurile, iar loc de sosire înseamnă locul unde se încheie efectiv transportul de bunuriîncheie efectiv transportul de bunuri..


4)Serviciile 4)Serviciile accesorii transportuluiaccesorii transportului art. art. 133(5)d)133(5)d)

Deroga de la regula B2CDeroga de la regula B2C Art. 133(5)Art. 133(5)d)d)-- Locul prestarii = Locul prestarii = locul locul

în care se prestează efectiv serviciile în care se prestează efectiv serviciile către persoane neimpozabilecătre persoane neimpozabile

Daca serviciile sunt prestate pe Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul RO au locul in RO si prin teritoriul RO au locul in RO si prin urmare sunt impozabile in ROurmare sunt impozabile in RO


5)Lucrari si evaluari ale bunurilor mobile 5)Lucrari si evaluari ale bunurilor mobile corporale art. 133(5)dcorporale art. 133(5)d))

Deroga de la regula B2CDeroga de la regula B2C Art. 133(5)Art. 133(5)d)d)-- Locul prestarii = Locul prestarii = locul locul

în care se prestează efectiv serviciile în care se prestează efectiv serviciile către persoane neimpozabilecătre persoane neimpozabile

Daca serviciile sunt prestate pe Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul RO au locul in RO si prin teritoriul RO au locul in RO si prin urmare sunt impozabile in ROurmare sunt impozabile in RO


6)Servicii intangibile art. 133(5)e6)Servicii intangibile art. 133(5)e))

Deroga de la regula B2CDeroga de la regula B2C Art. 133(5)eArt. 133(5)e))-- Locul prestarii =Locul prestarii = locul locul

unde beneficiarul este stabilit sau îşi unde beneficiarul este stabilit sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită, dacă respectivul beneficiar obişnuită, dacă respectivul beneficiar este o este o persoană neimpozabilă care este persoană neimpozabilă care este stabilită sau îşi are domiciliul stabil sau stabilită sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în afara Comunităţiireşedinţa obişnuită în afara Comunităţii



1. închirierea bunurilor mobile corporale, 1. închirierea bunurilor mobile corporale, cu cu excepţia tuturor mijloacelor de transport;excepţia tuturor mijloacelor de transport;

2. operaţiunile de leasing având ca obiect 2. operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepţia cu excepţia tuturor mijloacelor de transport;tuturor mijloacelor de transport;

3. transferul şi/sau transmiterea folosinţei 3. transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;

4. serviciile de publicitate şi marketing;4. serviciile de publicitate şi marketing; 5. serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi 5. serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi

avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare, precum birourilor de studii şi alte servicii similare, precum şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;


6)Servicii intangibile art. 133(5)e6)Servicii intangibile art. 133(5)e)) 6. operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări, inclusiv 6. operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări, inclusiv

reasigurări, cu excepţia închirierii de seifuri;reasigurări, cu excepţia închirierii de seifuri; 7. punerea la dispoziţie de personal;7. punerea la dispoziţie de personal;

8.8. acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin intermediul acestor sisteme, precum şi alte prestări de servicii legate intermediul acestor sisteme, precum şi alte prestări de servicii legate direct de acestea;direct de acestea;

9. serviciile de telecomunicaţii. Sunt considerate servicii de 9. serviciile de telecomunicaţii. Sunt considerate servicii de telecomunicaţii serviciile având ca obiect transmiterea, emiterea şi telecomunicaţii serviciile având ca obiect transmiterea, emiterea şi recepţia de semnale, înscrisuri, imagini şi sunete sau informaţii de recepţia de semnale, înscrisuri, imagini şi sunete sau informaţii de orice natură, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace orice natură, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepţii. Serviciile de pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepţii. Serviciile de telecomunicaţii cuprind, de asemenea, şi furnizarea accesului la telecomunicaţii cuprind, de asemenea, şi furnizarea accesului la reţeaua mondială de informaţii. În cazul în care serviciile de reţeaua mondială de informaţii. În cazul în care serviciile de telecomunicaţii sunt prestate de către o persoană care îşi are stabilit telecomunicaţii sunt prestate de către o persoană care îşi are stabilit sediul activităţii economice în afara Comunităţii sau care are un sediu sediul activităţii economice în afara Comunităţii sau care are un sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate către o fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul stabil sau persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în Comunitate, se consideră că prestarea are loc în reşedinţa obişnuită în Comunitate, se consideră că prestarea are loc în România, dacă serviciile au fost efectiv utilizate în România;România, dacă serviciile au fost efectiv utilizate în România;



10. serviciile de radiodifuziune şi televiziune. În cazul în care 10. serviciile de radiodifuziune şi televiziune. În cazul în care serviciile de radiodifuziune şi de televiziune sunt prestate de către o serviciile de radiodifuziune şi de televiziune sunt prestate de către o persoană care îşi are stabilit sediul activităţii sale economice în persoană care îşi are stabilit sediul activităţii sale economice în afara Comunităţii sau care are un sediu fix în afara Comunităţii, de afara Comunităţii sau care are un sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă care la care serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în Comunitate, se consideră că locul prestării este în România, dacă Comunitate, se consideră că locul prestării este în România, dacă serviciile au fost efectiv utilizate în România;serviciile au fost efectiv utilizate în România;

11. serviciile furnizate pe cale electronică. În cazul serviciilor 11. serviciile furnizate pe cale electronică. În cazul serviciilor furnizate pe cale electronică, prestate de o persoană care îşi are furnizate pe cale electronică, prestate de o persoană care îşi are sediul activităţii economice în afara Comunităţii sau care deţine un sediul activităţii economice în afara Comunităţii sau care deţine un sediu fix în afara Comunităţii de la care serviciile sunt prestate, sediu fix în afara Comunităţii de la care serviciile sunt prestate, către o persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul către o persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, se consideră că locul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, se consideră că locul prestării este în România;prestării este în România;

12. obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total 12. obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial, a unei activităţi economice sau a unui drept prevăzut la sau parţial, a unei activităţi economice sau a unui drept prevăzut la prezenta literă.prezenta literă.

Concluzii importante privind Concluzii importante privind diferenta intre livrari de bunuri diferenta intre livrari de bunuri

si prestari de serviciisi prestari de servicii

Diferenta foarte mare dintre livrarea de bunuri Diferenta foarte mare dintre livrarea de bunuri cu transport si prestarea de servicii pentru care cu transport si prestarea de servicii pentru care se aplica regula generala consta in faptul ca la se aplica regula generala consta in faptul ca la livrarea de bunuri cu transport locul impozitarii livrarea de bunuri cu transport locul impozitarii este generat de locul unde incepe transportul, este generat de locul unde incepe transportul, fara a avea nicio importanta unde este stabilita fara a avea nicio importanta unde este stabilita persoana care factureaza livrarea, in timp ce la persoana care factureaza livrarea, in timp ce la serviciile pentru care se aplica regula generala serviciile pentru care se aplica regula generala B2B, este determinant pentru a stabili locul B2B, este determinant pentru a stabili locul impozitarii locul unde sunt stabiliti si impozitarii locul unde sunt stabiliti si prestatorul si beneficiarul.prestatorul si beneficiarul.

Scheme comparative intre regulile Scheme comparative intre regulile aplicate pana la 31 decembrie 2009 si aplicate pana la 31 decembrie 2009 si

incepand cu 1 ianuarie 2010 pentru incepand cu 1 ianuarie 2010 pentru stabilirea locului prestarii serviciilorstabilirea locului prestarii serviciilor

Servicii legate de bunuri imobileServicii legate de bunuri imobile

Art. 133 alin.(4) a) -Locul unde este situat bunul

imobil

Art.133 alin.(2)a) - Locul unde este situat bunul

imobil

B2B/B2C

De la 1 ianuarie 2010

Până la 31 decembrie 2009

Comentarii:

Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010Nu se declara in declaratia recapitulativa

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR

Serviciile de transport de călătoriServiciile de transport de călători

133 (4)(b) - Locul unde se efectuează transportul în

funcţie de distanţele parcurse

133 (2) b) - Locul unde se efectuează transportul în


B2B/B2C

De la 1 ianuarie 2010Până la 31 decembrie 2009

Comentarii:

Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă pentru:-transportul intern de călători-transportul internaţional de călători

Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport de bunuri, altele decât Serviciile de transport de bunuri, altele decât

transportul intracomunitartransportul intracomunitar

133(5)(b)-Locul unde se desfăşoară transportul, proporţional cu distanţele parcurse-derogare de la regula de bază B2C

Aceeasi regulaB2C

133(2) - Locul unde este stabilit beneficiarul -regula

de bază B2B (fac excepţie serviciilede transport national

prestate către beneficiari persoane impozabile nestabilite în

Comunitate pentru care locul este in RO)

133(2)(b) -Locul unde se desfăşoară transportul, în


B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport intracomunitar de bunuri Serviciile de transport intracomunitar de bunuri

133(5)-Locul de plecare al TIC

(derogare de la regula de bază B2C)

133(2)(c)-Locul de plecare al TIC

B2C

133(2) -Locul unde este stabilit beneficiarul

(regula de bază B2B)

133(2)(c)- Locul de plecare a TIC

Excepţie – SM care a emis codul valabil de TVA

comunicat de beneficiar

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile accesorii transportului Serviciile accesorii transportului

133(5)(d)2 -Locul Prestarii efective -derogare de la

regula de bază B2C

133(2)(d) - Locul prestarii efective

B2C

133(2) - Regula de bază B2B -Locul unde este stabilit beneficiarul

133(2)(d) - Locul prestarii efectiveExcepţie– SM din care beneficiarul a comunicat cod TVA pt. servicii accesorii transportului IC

B2B


Serviciile intangibileServiciile intangibile

133(3) - Locul unde este stabilit prestatorul (regula de bază B2C) dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în Comunitate133(5)(e) - Locul unde este stabilit beneficiarul, dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în afara Comunităţii

133(1)- Locul unde este stabilit prestatorul dacă beneficiarul este o

persoană neimpozabilă stabilită în Comunitate/ 133(2)(g)-Locul unde este

stabilit beneficiarul dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă

nestabilită în Comunitate

(excepţie: locul utilizării efective pentru anumite servicii - telecomunicaţii, servicii

electronice, radiodifuziune şi televiziune, prestate de persoane

stabilite în afara UE către persoane neimpozabile stabilite în UE)

B2C

133(2)-B2B-Locul unde este stabilit beneficiarul

133(2)(g) -Locul unde este stabilit beneficiarul

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi

culturale, artistice, sportive, ştiinţifice ....culturale, artistice, sportive, ştiinţifice ....(inclusiv organizarea evenimentului)(inclusiv organizarea evenimentului)

133(4)(c) - Locul prestării efective

133(2)(h)1. - Locul prestării efective

B2B/B2C

1 ianuarie – 31 decembrie 2010


Comentarii:

Regula aplicabilă până la 31 decembrie 2009 rămâne valabilă şi în anul 2010;


Nu se declară în declaraţii recapitulative

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile

corporalecorporale

133(5)(d)1 - Locul prestarii efective -derogare de la regula de bază B2C

133(2)(h)2 -Locul prestarii efective,

B2C

133(2) - Regula de bază B2B - Locul unde este stabilit beneficiarul – (fac excepţie serviciile prestate in RO catre beneficiari nestabiliti in Comunitate care se impoziteaza in RO la locul prestarii efective)

133(2)(h)2 - Locul prestarii efective, Exceptie SM din care beneficiarul comunica cod TVA DACA se face dovada transportului

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Servicii de intermediere Servicii de intermediere

133(5)(a) - Locul operaţiunii principale-

derogare de la regula de bază B2C

(excepţie- serviciile de intermediere ale agenţilor şi experţilor imobiliari în

legătură cu bunurile imobile)

Aceeasi regulaB2C

133(2) -Locul unde este stabilit beneficiarul-regula de bază B2B

(excepţie serviciile de intermediere ale agenţilor şi experţilor imobiliari în legătură cu bunurile imobile care au

locul la locul bunului imobil)

133(2)(i) Locul operaţiunii de bază/excepţie SM din care beneficiarul a comunicat cod TVA(nu se aplica pentru intermedierea aferenta TIC,serviciile accesorii TIC, serviciile intangibile si serviciile agenţilor şi experţilor imobiliari legate de bunuri imobile, care au reguli proprii)

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de restaurant şi cateringServiciile de restaurant şi catering

((cu excepţiacu excepţia celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători

efectuată în Comunitate)efectuată în Comunitate)

133(4)(d) - Locul prestării efective

133(1) - Locul unde este stabilit prestatorul

B2B/B2C


Comentarii: Diferenţe faţă de legislaţia aplicată până la 31 decembrie 2009 potrivit căreia aceste servicii se impozitau la locul unde era stabilit prestatorul, neexistând o regulă specifică; Dacă aceste servicii sunt prestate pe teritoriul României, li se va aplica cota de cota de 19% TVA, indiferent dacă beneficiarul este sau nu stabilit în România;


Nu se declara in declaratii recapitulative

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de restaurant şi cateringServiciile de restaurant şi catering

(furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în (furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată

în Comunitate)în Comunitate)

133(4)(f) - Locul de plecare a transportului de călători

Nu exista regula, erau tratate ca livrari de bunuri la

bordul navelor

B2B/B2C


Regulate derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010 Nu se declară în declaraţii recapitulative

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORLOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de

transporttransport

133(4)(e) - Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia

clientului

133(1) - Sediul prestatorului (excepţie art .133(3) pentru serviciile

prestate pe relaţiile Ro-non UE/non UE-Ro -

locul unde mijlocul de transport este utilizat efectiv)

B2BB2C

1 ianuarie 2010– 31 decembrie 2012


Comentarii: Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010; Nu se declară în declaraţii recapitulative;

TVA 2010 Suport Curs[1].Iulie2010 (13)

Documents

Transcript of TVA 2010 Suport Curs[1].Iulie2010 (13)