TVA Noi provocari pentru companiile de asigurari tax breakfast.pdf · Pachetul legislativ 2010...

UNSAR tax breakfast

Hotel Hilton

Pieter Wessel

Raluca Rusu

Alexandru Cristea

9 februarie 2010

TVA – Noi provocari pentru companiile de

asigurari

2 © 2010 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.

Agenda

Pachetul legislativ 2010

Concepte – definitii

Locul taxarii pentru prestarile de servicii

Noi obligatii de inregistrare si raportare

Impactul asupra sistemelor IT

Alte aspecte de TVA privind activitatea de asigurari


Importanta schimbarilor

Armonizarea regulilor de taxare a serviciilor

Posibila obligatie de inregistrare in scopuri de TVA

Noi obligatii de raportare

Ajustarea sistemelor IT

ConcepteDefinitii

Footer4



Persoana impozabila:

Orice persoana care desfasoara de o maniera independenta si

indiferent de loc activitati economice

• Activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii

• Exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu

caracter de continuitate.

! Inclusiv companii de asigurare, banci, etc.



In 2009:

Stabilit – conditii:

• sediu central, o sucursala, o fabrica, o agentie, un birou, un depozit, etc., cu exceptia santierelor de constructii;

• persoana imputernicita sa angajeze persoana impozabila in relatiile cu clientii/ furnizorii;

• Persoana sa fie împuternicita sa efectueze achizitii, importuri, livrari de bunuri si prestari pentru persoana impozabila;

• obiectul de activitate – livrarea de bunuri sau prestarea de servicii

Sediu fix – suficiente resurse tehnice & umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile.



Din 2010:

Persoana stabilita in Romania:

sediul activitatii economice

sediu fix (suficiente resurse tehnice & umane pentru a efectua regulat

livrări de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile)

Persoana nu este stabilita in Romania:

pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii la care sediul fix nu

participa

! evitarea fortei de atractie


Studiu de caz 1

O societate stabilita in Italia, dar care are inregistrata o sucursala in

Romania, incheie un contract de consultanta in Romania cu o companie

de asigurari. Sucursala nu este insa implicata in acest serviciu.

© 2009 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.


Studiu de caz 1

In 2009:

• Locul taxarii – Romania (regula:

unde beneficiarul este stabilit).

• Persoana obligata la plata taxei:

prestatorul (prin sucursala) –

factureaza cu 19% TVA.

Din 2010:

• Locul taxarii – Romania (unde

beneficiarul este stabilit)

• Persoana obligata la plata taxei:

beneficiarul (taxare inversa)

A

B

A’

IT RO

Locul taxarii serviciilor


Aspecte generale

Stabilirea regimului de TVA in functie de calitatea beneficiarului:

B2B – servicii prestate catre persoane impozabile

B2C – servicii prestate catre persoane neimpozabile

! Persoana impozabila

Persoana impozabila:

• Persoana care detine un cod de TVA (conform art. 153 si 153¹)

• Persoana impozabila care desfasoara si activitati/operatiuni

neimpozabile (persoana mixt impozabila)

? Servicii taxabile prestate catre o entitate neinregistrata in UE sau stabilita in

afara UE ?



Dovezi privind validarea statutului de persoana impozabila a beneficiarului:

Pentru beneficiari din UE:

• Verificarea validitatii codului de TVA si a adresei sediului activitatii

economice si sediului fix.

Pentru beneficiari din afara UE:

• Cod de TVA sau alt numar de inregistrare similar;

• Informatii de pe pagina web care sa demonstreze efectuarea de

activitati economice;

• Confirmarea de la autoritatile fiscale;

• Formularul de comanda din partea beneficiarului.



Business catre Business (B2B) – regula principala:

In 2009 – locul unde furnizorul este stabilit;

Din 2010 :

Locul unde clientul este stabilit (principiul “destinatiei”);

! Sediu fix

Mecanismul taxarii inverse ca regula generala

! Exceptii



Exceptii de la regula generala:

Servicii in legatura cu bunurile imobile (ex. cazare, constructii)

Transport de calatori

Servicii culturale, sportive, stiintifice, educationale

Servicii de restaurant si catering

Inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport



Business catre Business (B2B) – Fara Impact

Tip de serviciu Tratament

Servicii in legatura cu bunurile imobile Taxabile unde bunul imobil este

amplasat

Servicii culturale, sportive, stiintifice,

educationale

Taxabile unde sunt fizic prestate

Serviciile consultantilor, inginerilor,

contabililor, etc.

Taxabile unde clientul este stabilit

Punerea la dispozitie de personal Taxabile unde clientul este stabilit

Transmiterea folosintei drepturilor de

autor, brevetelor, licentelor, marcilor

comerciale, alte drepturi similare

Taxabile unde clientul este stabilit



Business catre Business (B2B) – noi reguli

Tip de serviciu Regula anterioara Pachetul legislativ de

TVA 2010

Transportul bunurilor Taxabile unde transportul

este efectuat,

proportional cu distanta

acoperita

Taxabile unde clientul

este stabilit

Transport intra-comunitar Taxabile unde incepe

transportul. Mutarea

locului – conditii


este stabilit

Inchirierea (leasing) pe

termen lung a mijloacelor

de transport

Taxabile unde prestatorul

este stabilit


este stabilit



Business catre Business (B2B) – noi reguli

Tip de serviciu Regula anterioara Pachetul legislativ de

TVA 2010

Expertize si lucrari

asupra bunurilor mobile

corporale

Taxabile unde sunt fizic

prestate

Mutarea locului - conditii


este stabilit

Inchirierea de mijloace

de transport pe termen

scurt

Taxabile unde furnizorul

este stabilit

Taxabile unde sunt puse

la dispozitia clientului

Servicii generale /

combinate

Taxabile unde furnizorul

este stabilit


este stabilit

Servicii de intermediere Taxabile unde are loc

tranzactia principala

Mutarea locului - conditii


este stabilit


Studiu de caz 2

O companie de asigurari din Romania achizitioneaza servicii de call

center de la o societate din Republica Moldova.

In 2009:

operatiune scutita in Republica Moldova / in afara scopului TVA in

Romania.

serviciul se achizitioneaza fara TVA!

Din 2010:

serviciu taxabil in Romania (taxare inversa)

© 2009 Deloitte Tax S.R.L. Toate drepturile rezervate.


Studiu de caz 3

O companie de asigurari trimite bunuri pentru a fi reparate in Austria de

catre o companie stabilita in Austria. Dupa reparatie, bunurile sunt retrimise

in Romania. Care este tratamentul de TVA al serviciilor de procesare?

In 2009:

locul taxarii: Austria (unde serviciile sunt efectiv prestate);

persoana obligata la plata taxei: compania austriaca.

Din 2010:

locul taxarii: in Romania (B2B);

persoana obligata la plata taxei: compania de asigurari;

! Obligatie de inregistrare.


Studiu de caz 4

O companie germana de transport factureaza un transport

intracomunitar de bunuri (o masina avariata) in favoarea unei companii

de asigurari din Romania. Masina este transportata din Germania in

Romania. Care este tratamentul TVA aferent serviciilor de transport

intracomunitar?

In 2009:

locul taxarii: Germania (locul de plecare al transportului intracomunitar).

In 2010:

locul taxarii: Romania.

persoana obligata la plata taxei: compania de asigurari;

! Obligatie de inregistrare.


Persoana obligata la plata taxeiAchizitii efectuate de catre companiile de asigurari de la furnizori externi

Tip de serviciu Persoana obligata -

2009

Persoana obligata -

2010

Servicii intangibile

(consultanta)

Beneficiarul

Decont special 301

Beneficiarul

Inregistrare cf art 1531

Decont special 301

Servicii de reparatii,

intermediere, transport IC

taxabile in Romania

Furnizorul, daca beneficiarul

nu e inregistrat cf art 1531

Beneficiarul

Inregistrare cf art 1531

Decont special 301

Servicii de training, servicii

in legatura cu bunuri

imobile

Beneficiarul, daca furnizorul

nu este inregistrat in

Romania

Decont special 301

Beneficiarul, daca furnizorul

nu este inregistrat in

Romania

Decont special 301


Studiu de caz 5

O companie de asigurari achizitioneaza laptopuri pentru sediul din

Timisoara de la o societate din Bucuresti. Pentru a transporta bunurile,

compania de asigurari contracteaza o societate de transport din Ungaria

(A). A este inregistrat in scopuri de TVA si in Romania.

In 2009: societatea A aplica 19% TVA (conform art. 150 (1))

Din 2010: compania de asigurari (conform art. 150 (2) )



Business catre Consumator (B2C) – regula generala

In 2009 / Din 2010

Locul unde furnizorul este stabilit

! Sediu fix

! Exceptii

! Leasing de mijloace de transport pe termen lung – 2013

! Servicii electronice / telecomunicatii - 2015

Noi obligatii de inregistrare/raportare

© 2009 Deloitte Tax S.R.L.

Obligatii de inregistrare

! Obligatia de inregistrare pentru persoanele impozabile neinregistrate (de

exemplu, societatile de asigurari)

Depunere declaratia 010 (inregistrare)

In cazul serviciilor intracomunitare (B2B regula generala):

• Servicii achizitionate/furnizate de la/catre parteneri stabiliti in UE

• Servicii care nu beneficiaza de scutire de TVA.

!! Codul de TVA va fi folosit doar pentru operatiunile intracomunitare.


Obligatii de raportare

Decont special de taxa pe valoarea adaugata (301)

Declaratia recapitulativa (390)

• doar pentru lunile in care au fost desfasurate operatiuni

intracomunitare;

• raportare pana in data de 15 a lunii urmatoare;

• noi campuri pentru prestari/achizitii de servicii intracomunitare

taxabile.


Obligatii de raportare

Declaratia recapitulativa (390)

• Amenda pentru depunerea declaratiei recapitulative ce contine date incorecte

sau incomplete;

• Amenda = 2% * valoarea totala a diferentelor constatate declarate la data

depunerii declaratiei recapitulative rectificative;

• Amenda = 1% in cazul in care societatea corecteaza erorile descoperite in

declaratia depusa incorect initial, pana la data depunerii urmatoarei declaratii

recapitulative.

! Amenda si pentru achizitii de servicii?


Footer



Determinare Raportare

• Crearea de noi coduri pentru taxe

• Impactul asupra Master Data –

clienti, furnizori

• Maparea codurilor de taxe pentru a

coincide cu randurile din declaratia

recapitulativa.

• Declaratia recapitulativa

Alte aspecte de TVA privind asigurarile


Externalizarea activitatilor

Cazul C-240/99 Skandia al Curtii Europene de Justitie

Existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul serviciilor – o

caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare.

Scutirea de taxa pentru serviciile de asigurare si/sau de reasigurare se aplica de

catre societatea care suporta riscul si care incheie contractul cu clientii.

Externalizarea tranzactiilor nu modifica acest tratament (legatura contractuala cu

clientul si obligatiile contractuale raman ale cedentului).

Decizia CEJ: Taxare !



Cazul C-472/03 Arthur Andersen & Co al Curtii Europene de Justitie

Arthur Andersen & Co. Accountants a efectuat in calitate de subcontractor o parte

din serviciile de asigurari ale unei societati de asigurari olandeze.

Serviciile prestate de subcontractor au constat in:

Primirea cererilor de asigurare;

Emiterea, managementul si anularea politelor;

Organizarea si managementul sistemului informatic;

“Servicii efectuate in legatura cu operatiunile de asigurare” (scutire)?

Decizia CEJ: Taxare !


Cazul C-8/01 Taksatorringen al Curtii Europene de Justitie

Taksatorringen constata daunele pentru masini in numele membrilor sai

(companii de asigurare). Serviciile prestate includeau:

Estimarea de daune dupa consultari cu service-uri;

Intocmirea de rapoarte cu privire la reparatii si costuri;

Aprobarea de facturi de reparatii peste un anumit plafon;

Stabilirea compensatiei pentru daune totale.

Decizia CEJ: Stabilirea de daune auto nu este un serviciu de asigurare

sau un serviciu in legatura cu serviciile de asigurare.



Oportunitati privind dreptul de deducere

• Deschiderea dreptului de deducere pentru:

Servicii prestate catre beneficiari din afara UE;

Operatiuni financiare in legatura cu bunuri exportate

• Alte activitati taxabile?

• Rotunjirea pro-ratei (ex. 0,1% => 1%)

• Perspective VAT grouping


Pentru orice intrebari legate de aspectele

mentionate in cadrul acestei dezbateri,

va rugam sa nu ezitati sa ne contactati.

Pieter Wessel Raluca RusuPartener Manager

[email protected] [email protected]

Tel. + 40 (21) 2075 368 Tel. + 40 (21) 2075 293

Alexandru Cristea Vlad BoeriuManager Manager

[email protected] [email protected]

Tel. + 40 (21) 2075 281 Tel. +40 (21) 2075 341

mailto:[email protected]






© 2010 Deloitte Tax SRL

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu, o uniune de

firme Swiss Verein, la firmele membre ale acesteia, fiecare firma membra este o

persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a

Deloitte Touche Tohmatsu si a firmelor membre, va rugam sa accesati

www.deloitte.com/about .Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte

Romania va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre .

http://www.deloitte.com/about

http://www.deloitte.com/ro/despre

TVA Noi provocari pentru companiile de asigurari tax breakfast.pdf · Pachetul legislativ 2010...

Documents

Transcript of TVA Noi provocari pentru companiile de asigurari tax breakfast.pdf · Pachetul legislativ 2010...