Taxhouse-Taxand, Tax EU 2013

POZA MODIFICARILOR DE IMPACT POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA IN FISCALITATEA ROMANEASCA

DIN ULTIMELE LUNIDIN ULTIMELE LUNI

Cristian Radulescu - Partner Georgiana Iancu - Tax Manager

Taxhouse - Taxand Romania

www.taxhouse.ro

QUALITY TAX ADVICE, GLOBALLY 8 Februarie 2013

Tax EU Forum8 Februarie 2013

11

POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNIROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI

1) Poza modificarilor de impact in fiscalitatea romaneasca din ultimele luni� Impozit pe profit� Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti� Impozit pe venit� TVA� Procedura fiscala� Preturi de transfer

2) Reorganizari / fuziuni / divizari / achizitii� Ultimele modificari cu impact din 2012 - 2013� Legislatie asteptata in materie si legislatie europeana

Agenda

� Legislatie asteptata in materie si legislatie europeana

3) Ajustarea dreptului de deducere a TVA vs. livrari/prestari catre sine� Ultimele modificari cu impact din 2013 vs. legislatia la nivelul Uniunii Europene� Implicatii practice pentru cei din Financiar & Taxe - subiecte specifice pentru discutii:

� utilizarea bunurilor (inclusiv celor de capital) pentru activitati care nu dau drept integral de deducere a TVA

� bunuri lipsa din gestiune, inclusiv bunuri de capital: stocuri sau mijloace fixe� bunuri acordate gratuit in cadrul actiunilor de stimulare a vanzarilor si sau promovare & marketing

4) Politici promotionale: vouchere si alte instrumente de promovare� Implicatii privind impozitul pe profit, TVA si impozitul cu retinere la sursa� Legislatie vs. aplicare practica

22

MODIFICARI DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNIROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI

-IMPOZIT PE PROFIT-

33

POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -- IMPOZIT PE PROFITIMPOZIT PE PROFIT

Limitarea deductibilitatii amortizarii fiscale pentru autoturisme

Deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor de transport persoane cu cel mult 9 scaune depasageri este limitata la 1.500 lei/luna/autoturism, !? indiferent de utilizarea acestora si de obiectul deactivitate al contribuabilului

Definirea notiunii “imprumut/credit” in sensul prevederilor privind limitarea deducerii cheltuielilor cu dobanzile si apierderillor din diferente de curs valutar

! Obligatia de a plati dobanzi si de a restitui capitalul imprumutat => ?! Derivative

! Calcul grad de indatorare

Impozit pe profit

?! Pierderi din diferente de curs valutar

Stimulente pentru cheltuieli de cercetare-dezvoltare

Majorarea deducerii suplimentare a cheltuielilor eligibile de la 20% la 50%

Largirea sferei de aplicare a stimulentelor fiscale si pentru activitati de cercetare - dezvoltare efectuate in UE,Spatiul Economic European

Cheltuielile nedeductibile cuprind si:

cheltuieli cu penalitati de orice natura datorate catre autoritati

cheltuieli inregistrate in contabilitate, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte decoruptie, potrivit legii.

44


Declaratia 101 se va depune si de catre PJ nerezidente care obtin venituri din proprietati imobiliare situate inRomania sau din vanzarea titlurilor de participare detinute la o PJ romana, chiar si cand cumparatorul este:

o PJ romana; sau

o PJ straina care are un sediu permanent inregistrat fiscal in Romania.

Creditul fiscal pentru impozite platite unui stat strain printr-un sediu permanent/retinere la sursa se acorda doardin impozitul pe profit calculat pentru anul in care impozitul a fost platit statului strain

Modalitatea de declarare si plata a impozitului pe profit

Impozit pe profit

Modalitatea de declarare si plata a impozitului pe profit

Din 1 ianuarie 2013, anumiti contribuabili pot opta pentru declararea si plata impozitului pe profit anual, cu platianticipate, efectuate trimestrial

optiunea este obligatorie cel putin 2 ani fiscali consecutivi

! Corectie plati anticipate in functie de impozitul pe profit aferent anului precedent recalculat cf Codului deprocedura fiscala, daca este cazul.

Modificari referitoare la microintreprinderi

Platitorii de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 indeplinesc conditiile pentru impunerea camicrointreprinderi, vor plati impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu 1 februarie 2013.

! Contribuabili infiintati

Exceptie: consultanta, management, banci/asigurari

! Recuperare pierdere fiscala

55


Penalitatile, dobanzile si daunele-interese contractuale anulate prin conventii incheiate intre parti sunt:

venituri impozabile <=> dobanzile/penalitatile/daunele-interese stabilite in cadrul contractelor initiale aureprezentat cheltuieli deductibile; respectiv

cheltuieli deductibile <=> dobanzile/penalitatile/daunele-interese stabilite in cadrul contractelor initiale aureprezentat venituri impozabile.

Cand?

In anul in care se inregistreaza anularea acestora.

! Nu se mai ajusteaza profitul impozabil al perioadei fiscale in care s-au inregistrat initial veniturile si cheltuielile

Impozit pe profit

66


-IMPOZIT PE VENITURILE OBTINUTE DIN ROMANIA DE NEREZIDENTI-

77

POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANE ASCA POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANE ASCA DIN ULTIMELE LUNI DIN ULTIMELE LUNI -- IMPOZIT PE VEN. NEREZIDENTILORIMPOZIT PE VEN. NEREZIDENTILOR

Impozit cu retinere la sursa de 50%:

pentru veniturile obtinute din Romania de nerezidenti, platite intr-un stat cu care Romania nu are incheiat uninstrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii

Venituri precum: dividende, servicii, dobanzi, redevente, comisioane si in anumite conditii din profesiiindependente desfasurate in Romania

Se extinde sfera de aplicare a impozitului pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si asupra veniturilor dinservicii prestate in afara Romaniei.

Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nereziden ti

! aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri � certificat de rezidenta fiscala pentru totifurnizorii nerezidenti de servicii, indiferent unde sunt prestate serviciile.

88


-IMPOZIT PE VENIT-

99

POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -- IMPOZIT PE VENITIMPOZIT PE VENIT

Venituri asimilate salariilor includ si (incepand cu 1 februarie 2013):

suma care depaseste 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru personalul din institutiile publice pentru indemnizatiileprimite de angajati pe perioada delegarii si detasarii in tara si in strainatate, in interesul serviciului

dobanzile acordate in legatura cu diferentele de salarii.

Regimul fiscal al veniturilor obtinute in baza contractelor / conventiilor civile (incepand cu 1 septembrie 2012)incheiate

incheiate potrivit Codului civil, de contribuabilii care desfasoara activitati economice in mod independent sauexercita profesii libere si sunt inregistrati fiscal nu se impun prin retinerea la sursa a impozitului

Impozit pe venit

! exceptia nu se aplica pentru contractele de agent

Platitorii de venituri nu au obligatia de a calcula, retine si vira impozit pe venit, pentru platile efectuate catre:

asocierile fara personalitate juridica ori catre persoanele juridice care conduc contabilitatea in partidasimpla si pentru care plata impozitului se face de catre fiecare asociat pentru venitul sau;

persoanele fizice, daca sunt plati reprezentand venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniulafacerii

1010


-TVA-

1111

POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -- TVATVA

Sistemul TVA la incasare

Sistemul se aplica obligatoriu de catre persoanele impozabile care au:

sediul activitatii economice in Romania

sunt inregistrate in scopuri de TVA

cifra de afaceri realizata in anul anterior sub plafonul de 2.250.000 RON

� societatile nou inregistrate aplica automat sistemul in primul an

TVA

Art. 167aDirectiva

TVA

• ”Statele membre pot prevedea, in cadrul unui sistem optional, ca dreptul de deducere al unei persoane impozabile […] sa fie amanat pana in momentul in care TVA pentru bunurile sau serviciile care i-au fost livrate / prestate a fost platita furnizorului sau.”

1212


TVA

Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare vor amana exigibilitatea TVA pana la momentul incasarii contravalorii bunurilor livrate / serviciilor prestate

Daca facturile nu au fost incasate in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii sau de la termenul legal de emitere a facturii (in cazul in care nu a fost emisa o factura), exigibilitatea TVA intervine in cea de a 90-a zi calendaristica de la data emiterii facturii sau de la termenul legal de emitere a data emiterii facturii sau de la termenul legal de emitere a acesteia.

Dreptul de deducere a TVA aferenta achizitiilor efectuate de o persoana impozabila (indiferent daca aplica sau nu sistemul TVA la incasare) de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor livrate / serviciilor prestate a fost platita catre furnizorul sau (mai putin in cazul operatiunilor exceptate de la aplicarea acestui sistem).

! Termenul de 90 de zile calendaristice: TVA colectata vs. TVA deductibila

1313


Acordare gratuita de bunuri de mica valoare/ prestare gratuita de servicii in cadrul actiunilor de protocol

Se stabileste un plafon in valoare de 100 lei pentru bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol

Se auto-colecteaza TVA la sfarsitul fiecarei perioade fiscale pentru suma depasirilor

! Acest plafon nu este aplicabil pentru prestarile de servicii in mod gratuit in cadrul actiunilor de protocol, dacaacestea sunt direct legate de activitatea economica

Acordare de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare / mecenat

Incadrarea in plafonul de 3 ‰ se determină pe baza datelor inscrise in deconturile de TVA

TVA

TVA colectata pentru depasirea plafonului se include in decontul de TVA al ultimei perioade fiscale din an

Servicii de inchiriere/leasing a mijlocului de transport B2C pe termen lung - locul prestarii serviciilor

Locul prestarii pentru inchirierea / leasingul de mijloace de transport catre persoane neimpozabile -> loculunde este stabilit clientul persoana neimpozabila

� Exceptie: In cazul ambarcatiunilor de agrement, locul prestarii este locul unde ambarcatiunea este pusala dispozitia clientului persoana neimpozabila -> locul prestarii efective

Operatiuni intracomunitare

Nu mai exista obligatia de a emite facturi pentru avansuri in cazul livrarilor intracomunitare

1414


Faptul generator - livrari continue

In cazul livrarilor intracomunitare continue de bunuri (altele decat gaz, energie electrica, energie termica,agent frigorific), se considera a fi efectuate la sfarsitul fiecarei luni calendaristice

Baza de impozitare - import

Cheltuielile de transport catre alt loc de destinatie din Comunitate vor fi incluse in baza de impozitare, insituatia in care locul respectiv este cunoscut la momentul importului

Plata TVA la import

TVA

Plata TVA la import

Procedura de amanare a platii TVA la import pana pe 31 decembrie 2016 este conditionata de obtinereacertificatului de amanare de la plata TVA in vama

Tranzactii intre parti afiliate - valoare de piata

Pentru anumite operatiuni desfasurate intre parti afiliate, baza de impozitare a TVA va fi egala cu valoarea de piata, astfel:

Pretul < Valoarea de piata, iar beneficiarul nu are drept integral de deducere

Pretul < Valoarea de piata, iar furnizorul / prestatorul nu are drept integral de deducere si livrarea / prestarea este scutita fara drept de deducere

Pretul > Valoarea de piata, iar furnizorul / prestatorul nu are drept complet de deducere

1515


Acordarea de drepturi reale asupra unui imobil

Acordarea de drepturi reale asupra unui imobil (e.g. prin uzufruct, superficie), cu plata, pentru o anumitaperioada, este asimilata din perspectiva TVA cu operatiunile de inchiriere, leasing, arendare a unui bun imobil

=>

Fapt generator: la fiecare data prevazuta in contract pentru efectuarea platii

Regim TVA: scutire de TVA fara drept de deducere, cu optiunea de taxare

Noi reguli privind facturarea (Directiva Europene 2010/45/EU)

Concepte “factura pe suport de hartie” si “factura electronica”

TVA

Concepte “factura pe suport de hartie” si “factura electronica”

Reguli de facturare aplicabile in functie de locul de impozitare a operatiunii, de locul unde este stabilitfurnizorul si in functie de cine este persoana obligata la plata TVA

Posibilitate conversie facturi pe suport de hartie / electronice

Garantarea autenticitatii, integritatii si lizibilitatii facturilor, prin:

Controale de gestiune care asigura o pista fiabila de audit intre livrare/prestare si factura

Nu mai sunt obligatorii EDI, semnatura electronica avansata

Legea nr. 135/2007 privind privind arhivarea documentelor in forma electronica nu este obligatorie in cazulstocarii electronice a facturilor

1616


-PROCEDURA FISCALA -

1717

POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -- PROCEDURA FISCALAPROCEDURA FISCALA

Suspendarea executarii silite in cazul depunerii unei scrisori de garantie bancara

Din 31 August 2012, posibila si in cadrul procedurii de contestatie

! Valabilitatea scrisorii de garantie bancara: minim 6 luni

Valoare: la nivelul obligatiilor fiscale contestate

Respingere contestatie = > in anumite conditii, executarea scrisorii de garantie bancara

Admitere contestatie => scrisoarea de garantie bancara ramane fara obiect

OG nr. 16/2012 pentru modificarea si completarea Cod ului de procedura fiscala

Ordinea stingerii datoriilor

Din 1 Noiembrie 2012: in cazul amenzilor de orice fel si al obligatiilor fiscale de plata stabilite de organele deinspectie fiscala, se vor stinge cu prioritate cele alese de contribuabil.

1818

POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -- PROCEDURA FISCALAPROCEDURA FISCALA

Estimarea din oficiu a bazei lunare de calcul a contributiei de asigurari sociale

Din 1 Februarie 2013, estimarea se poate realiza la nivelul minim (e.g. 35% din salariul mediu brut utilizat lafundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat), pentru persoane care:

desfasoara activitati independente, precum:

� PFA activitati economice

� profesii libere/ drepturi de proprietate intelectuala

nu sunt asigurate in sistemul de pensii

nu depun declaratia privind venitul asigurat la sistemul public de pensii

Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2013 este

OG nr. 8/2013 pentru modificarea si completarea Cod ului fiscal si unor masuri financiar-fiscale

Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2013 estede 2.223 lei.

Completari privind obligatia tertului poprit de a notifica organele de executare

Din 1 Februarie 2013 se prevede ca in 5 zile de la primirea adresei de infiintare a popririi, tertul proprit vanotifica organul de executare in cazul in care nu datoreaza sau nu va datora (in baza raporturilor juridiceexistente) sume de bani debitorului urmarit.

1919


-PRETURI DE TRANSFER-

2020

POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI -- PRETURI DE TRANSFERPRETURI DE TRANSFER

Eliminarea dublei impuneri intre persoane romane afiliate

Ajustarea venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, efectuata de catre organul fiscal competenteste opozabila si organului fiscal competent pentru administrarea celeilalte persoane afiliate, daca:

decizia de ajustare este definitiva in sistemul cailor administrative si judiciare de atac

Procedura de emitere a acordului de pret in avans (“APA”) si a solutiei fiscale individuale anticipate (“SFIA”)

Tranzactiile viitoare care fac obiectul acordului de pret in avans se apreciaza in functie de data depunerii cererii

Posibilitatea deplasarii organului fiscal la domiciliul contribuabilului sau la un alt loc stabilit de comun acord cuacesta pentru analiza documentatiei in vederea fundamentarii proiectului de SFIA sau APA

Preturi de transfer

acesta pentru analiza documentatiei in vederea fundamentarii proiectului de SFIA sau APA

Organul fiscal competent prezinta contribuabilului proiectul SFIA sau APA, acordandu-i acestuia posibilitateade a-si exprima punctul de vedere (in termen de 60 de zile de la comunicarea proiectului)

2121

REORGANIZARI / FUZIUNI / DIVIZARI / ACHIZITII

2222

REORGANIZARI / FUZIUNI / DIVIZARI / ACHIZITII REORGANIZARI / FUZIUNI / DIVIZARI / ACHIZITII

Recuperarea pierderii fiscale in contextul operatiunilor de fuziune / divizare (totala sau partiala)

Pierderea fiscala se poate prelua de catre:

contribuabilii nou-infiintati; sau, dupa caz

contribuabilii care preiau patrimoniul societatii absorbite sau divizate

Proportional cu activele si pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare si/sau mentinute de cedentpotrivit proiectului de fuziune / divizare.

Recuperarea pierderii fiscale in contextul operatiunilor de fuziune / divizare intre societati din state membre diferite

Pierderea fiscala inregistrata de cedent se recupereaza de sediul permanent al societatii beneficiare situat in

Ultimele modificari in vigoare din 1 Octombrie 2012 (OG 15/2 012)

Pierderea fiscala inregistrata de cedent se recupereaza de sediul permanent al societatii beneficiare situat inRomania.

Similar, daca o societate europeana (“SE”) sau o societate cooperativa europeana (“SCE”) isi transfera sediulsocial din Romania in alt stat membru, pierderea fiscala se poate recupera de catre sediul permanent al acesteiadin Romania.

2323


Legislatie asteptata la nivel european

Initiative si actiuni menite sa limiteze frauda si abuzurile fiscale.

Extinderea sferei tranzactiilor efectuate in scopul evitarii taxelor:

Nu doar tranzactii ilegale; ci si

Tranzactii legale, insa care nu sunt etice.

Programate pentru 2013, noi modificari ale directivelor europene, respectiv:

Directiva 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplica societatilor -mama si filialelor acestora din diferite state membre

Legislatie asteptata in materie si legislatie europeana

mama si filialelor acestora din diferite state membre

� modificari menite in principal sa elimine aplicabilitatea pentru structuri care permit tratament fiscal diferit prinprisma unui tratament contabil diferit (e.g. entitati hibride, imprumuturi hibride).

Revizuirea prevederilor anti-abuz incluse in:

Directiva 2009/133/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 privind regimul fiscal comun care se aplica fuziunilor,divizarilor, divizarilor partiale, cesionarii de active si schimburilor de actiuni intre societatile din state membrediferite si transferului sediului social al unei SE sau SCE intre statele membre;

Directiva 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplica societatilor-mama si filialelor acestora din diferite state membre;

Directiva 2003/49/UE din 3 iunie 2003 privind regimul fiscal comun care se aplica platilor de dobanzi siredevente efectuate intre intreprinderi asociate situate in state membre diferite.

2424


Revizuirea prevederilor anti-abuz ar viza in principiu:

eliminarea cazurilor prin care se poate obtine o dubla neimpozitare a veniturilor (e.g. dobanzi, redevente);

includerea unor prevederi care sa conditioneze existenta unei rate de impozit pe profit la un nivel care dinperspectiva UE sa nu fie considerat scazut (e.g. cota de impozitare sa nu fie mai mica de 70% din mediacotelor de impozit de profit din statele UE - propunere pentru directiva 2003/49/UE);

intarirea conditiilor cu privire la existenta unor motive comerciale valide pentru realizarea tranzactiilor;

restrictionarea accesului la prevederile legislatiei europene in cazul tranzactiilor pur artificiale, ce urmarescavantaje pur fiscale.

Legislatie asteptata in materie si legislatie europeana

Hotarari relevante ale Curtii europene de justitie

Cazul C-126/10 - FOGGIA-Sociedade Gestora de Participações Sociais - Portugalia;

Hotararea Curtii din 10 noiembrie 2011 cuprinde indicatii in interpretarea sintagmei “motive economicevalabile”

Cazul C-196/04 - Cadbury Schweppes Overseas Ltd vs Commissioners of Inland Revenue

Hotararea Curtii din 2 Mai 2006 face referire la structuri pur artificiale, create pentru a obtine doar avantajefiscale

2525

AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A TVA VS. LIVRARI / PRESTARI CATRE SINE

2626

AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A TVA VS. LIVRARI / AJUSTAREA DREPTULUI DE DEDUCERE A TVA VS. LIVRARI / PRESTARI CATRE SINEPRESTARI CATRE SINE

Ultimele modificari cu impact din 2013 vs. legislat ia la nivelul Uniunii Europene

Ajustarea TVA

• Art. 185 din Directiva 112/2006/EU mentioneaza ca nu se efectueaza ajustarea TVA in cazul operatiunilor ramase total sau partiale neachitate sau in cazul distrugerii, pierderii sau furtului demonstrate sau confirmate in mod corespunzator.

• Totusi, in cazul operatiunilor ramase neachitate sau in cazul furtului, statele membre pot impune ajustarea TVA.

1 ianuarie • Legislatia de TVA nu mai prevede auto - colectarea taxei in cazul bunurilor pierdute, distruse,

degradate, furate ci ajustarea TVA dedusa initial

Pana la data de 31 decembrie 2012, legislatia de TVA nu era conforma cu Directiva de TVA de la nivelulUniunii Europene

Indiferent de modalitatea de implementare a Directivei de TVA in legislatia nationala => costuri cu TVA lanivelul societatilor din Romania

1 ianuarie 2013

2727


Ultimele modificari cu impact din 2013 vs. legislat ia la nivelul Uniunii Europene

• Se va ajusta TVA la momentul constatarii lipseiBunuri lipsa din gestiune

• Nu se ajusteaza TVA in conditii specifice:• Cauze obiective dovedite prin documente• Dovada distrugerii

Bunuri degradate calitativ

• Nu se ajusteaza valoarea TVA in urmatoarele situatii:

Pentru urmatoarele situatii, se aplica urmatoarele reguli de ajustare:

• Nu se ajusteaza valoarea TVA in urmatoarele situatii:• Calamitati naturale si cauze de forta majora demonstrate sau

confirmateBunuri distruse

• Ajustare in cazul bunurilor furate pentru care nu exista o hotarare judecatoreasca

• Regularizare in momentul obtinerii hotararii judecatoresti• ! Ajustare TVA chiar daca se imputa valoarea furtului

Bunuri furate

• Limitele stabilite prin lege / Consumuri propriiPerisabilitati si pierderi tehnologice

2828


In cazul mijloacelor fixe, inclusiv bunuri de capital, se impune ajustarea TVA in situatia in care bunurile sunt alocate pentru realizarea unor operatiuni care nu dau drept de deducere sau dau drept de deducere intr-o masura diferita.

Valoarea ajustarii depinde de clasificarea bunurilor, dupa cum urmeaza:

Mijloace fixe, altele decat bunuri de capital => ajustarea TVA la valoarea ramasa neamortizata

Bunuri de capital => ajustarea se face pentru anii ramasi din cadrul perioadei de ajustare (i.e. 5 sau 20 ani).

Utilizarea bunurilor pentru activitati care nu dau d rept integral de deducere a TVA

! Conform legislatiei privind impozitul pe profit, in valoarea fiscala la data intrarii in patrimoniu se include si TVA devenita nedeductibila legislatiei de TVA

! Conform legislatiei contabile, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.

2929


i. Ianuarie 2013: achizitie si plata partiala 5.000 lei + 1.200 lei TVA => TVA dedusa 1.200 lei

ii. Martie 2013:

� alocare mijl. fix pt. activ. fara drept de deducere

� valoare ramasa de amortizat: 70%

Ex: Utilizarea bunurilor pentru activitati care nu dau drept integral de deducere a TVA (TVA la incasare)

⇒ ajustare TVA in favoarea Statului:70% * TVA dedusa 1.200 lei = 840 lei

Furnizormic

CA < 2.250.000 RON CA > 2.250.000 RON

mijloc fix 10.000 lei + 2.400 lei TVA Beneficiarmare

Utilizarea bunurilor pentru activitati care nu dau d rept integral de deducere a TVA


iii. Iunie 2013:

� plata partiala 2.083 + 500 lei TVA


iv. Septembrie 2013:

� alocare mijl.fix pentru activ. cu drept de deducere


� TVA achitata: 1.200 + 500 = 1.700 lei

v. Decembrie 2013

� plata partiala 2.916 + 700 lei TVA


⇒ TVA nedeductibila = 70% * 500 = 350 lei⇒ TVA de dedus = 500 - 350 = 150 lei

⇒

70% * TVA dedusa 1.200 lei = 840 lei

⇒ ajustare TVA in favoarea companiei:60% * 1.700 = 1.020 lei

⇒ TVA nedeductibila = 700*70% - 700*60% = 70 lei⇒ TVA deductibila = 700 - 70 = 630 lei

3030


Cazuri recente ale CEJ in materie de furt: PIGI - Pavleta Dimova ET - Drept de deducere TVA - Regularizare -Furt de marfuri

Argumente:

� notiunea „furt” nu este expres mentionata in textul legislatiei fiscale nationale in cauza in actiunea principala,aceasta din urma prevazand situatia in care s-a „constatat lipsa” ca motiv pentru regularizarea deducerii TVA-uluiefectuate in amonte.

� statele membre pot, atunci cand folosesc posibilitatea prevazuta la articolul 185 alineatul (2) al doilea paragraf dindirectiva, sa utilizeze in legislatia lor fiscala interna termeni care nu sunt identici cu cei folositi in dispozitia deabilitare din directiva, cu conditia ca acesti termeni sa exprime obiectivul urmarit de aceasta din urma.

Bunuri lipsa din gestiune, inclusiv bunuri de capit al: stocuri sau mijloace fixe

abilitare din directiva, cu conditia ca acesti termeni sa exprime obiectivul urmarit de aceasta din urma.

� Curtea a precizat referitor la aceasta ca statele membre, atunci cand exercita o posibilitate acordata de directivamentionata, pot alege tehnica normativa pe care o considera cea mai adecvata. Astfel, printre altele, ele auposibilitatea sa se limiteze la a relua in legislatia fiscala nationala formula utilizata in directiva sau o expresieechivalenta.

Decizia CEJ:

Art. 185 alin. (2) din Directiva 2006/112/CE trebuie interpretat in sensul ca nu se opune unor dispozitii fiscalenationale care impun, in cazul in care se constata lipsa unor bunuri supuse platii taxei pe valoarea adaugata,regularizarea deducerii acestei taxe efectuate in amonte la momentul achizitionarii acestor bunuri in situatia in carepersoana impozabila a fost victima unui furt al bunurilor respective si autorul furtului nu a fost identificat.

3131


Nu constituie livrare de bunuri si in consecinta nu se autocolecteaza TVA in cazul:

acordarii in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, inscopuri legate de desfasurarea activitatii economice, daca:

bunurile sunt de acelasi tip ca cele livrate clientului

in caz contrar, se vor aplica urmatoarele conditii:

� se poate face dovada obiectiva ca bunurile sunt utilizate impreuna cu bunurile / serviciile achizitionatede la persoana impozabila, sau

� bunurile / serviciile acordate gratuit sunt furnizate catre consumatorul final si au o valoare mai micadecat bunurile / serviciile furnizate acestuia

Bunuri acordate gratuit in cadrul actiunilor de sti mulare a vanzarilor si sau promovare & marketing

Concluzii ale Curtii Europene de Justitie

Cazul C-581/08 (Emi Group): notiunea „cadouri de mică valoare” din Directiva de TVA nu se opune uneireglementari nationale care sa prevada un plafon valoric pentru cadourile oferite aceleiasi persoane in cursulunei perioade de 12 luni sau care fac parte dintr-o serie sau dintr-o succesiune de cadouri.

Cazul CEJ C-48/97 (Kuwait Petroleum):

termenul de “reducere de pret” nu cuprinde situatia reducerilor care acopera valoarea integrala abunurilor.

acordarea de bunuri in mod gratuit in cadrul unei promotii, in schimbul voucherelor obtinute de clienti inprealabil la fiecare achizitie, este asimilata unei livrari de bunuri cu plata daca bunurile nu sunt de micavaloare.

3232

POLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE DE PROMOVAREINSTRUMENTE DE PROMOVARE

3333

POLITICIPOLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTEPROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE INSTRUMENTE DE PROMOVAREDE PROMOVARE

Punct de pornire?!

Absenta unui cadru legal aplicabil

Tratamentul de TVA aferent vouchere-lor nu este adresat nici de legislatia nationala nici de Directiva UE privindTVA

…totusi, ce sunt voucher-ele?

Propunere Directiva cu privire la tratamentul TVA al vouchere-lor din mai 2012 - daca se adopta, va intra invigoare de la 1 ianuarie 2015

Definitie voucher:

TVA: Legislatie vs. aplicare practica

“un instrument care da dreptul de a primi bunuri, servicii sau o reducere de pret in legatura cu livrari de bunurisau o prestare de servicii”.

Tipuri de vouchere din perspectiva TVA:

Single-purpose voucher

Practica nationala: emiterea si vanzarea unui SPV reprezinta incasarea unui avans pentru o livrare debunuri/prestare de servicii

Multi-purpose voucher

Discount voucher

Practica nationala: ! Posibilitatea reducerii TVA colectata pentru vouchere discount

Mijloace de plata

3434


Din perspectiva impozitului pe profit:

Nu este prevazut conceptul de “vouchere”

Legislatie specifica: Legea 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa

Tichetele cadou se pot utiliza pentru campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi,pentru protocol, pentru cheltuielile de reclama si publicitate, precum si pentru cheltuieli sociale.

Regula generala de deductibilitate:

Sunt cheltuieli deductibile cele realizate in scopul realizarii de venituri impozabile

Implicatii privind impozitul pe profit, TVA si impozi tul cu retinere la sursa

Sunt cheltuieli deductibile cele realizate in scopul realizarii de venituri impozabile

Reguli speciale de deductibilitate:

Sunt integral deductibile cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sauserviciilor, in baza unui contract scris, inclusiv:

bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca:

� mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare; precum si

� alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor.

3535


Din perspectiva impozitului cu retinere la sursa:

Nu este prevazut conceptul de “vouchere”

In practica, posibila incadrare ca:

Venituri din premii cuprind: veniturile din concursuri, precum si cele din promovarea produselor/serviciilor caurmare a practicilor comerciale, potrivit legii.

� Impunere prin retinere la sursa, cu o cotă de 16% aplicată * venit net

Implicatii privind impozitul pe profit, TVA si impozi tul cu retinere la sursa

� Impunere prin retinere la sursa, cu o cotă de 16% aplicată * venit net

� Venitul net = Venitul din premii - 600 lei

� ! Premiu < 600 lei => nu se impoziteaza

� Potrivit MFP, sunt asimilate premiilor:

Promotii “2+1 gratis”

Vouchere care acorda dreptul la reduceri de pret ulterioare

Venituri din alte surse

� Impunere prin retinere la sursa, cu o cotă de 16% * venit brut

3636

Elida Gibbs - Cupoane “money-off”

Descriere:



Vanzare Bunuri 100

acordare voucher discount 20

RetailerRetailerElida Elida

Gibbs/ProducatorGibbs/Producator Consumator finalConsumator final

RascumparareVoucher 20

Vanzare Bunuri 100

Voucher 20, Cash 80

producatorul emite cupoane “money-off” cu valoare nominala distribuite gratuit catre consumatori finali

retailerii accepta la plata de la consumatorii finali cupoanele la valoarea nominala in schimbul vanzarii de bunuri

producatorul ramburseaza valoarea cupoanelor prezentate de retaileri catre acestia din urma

Concluzia CEJ :

Baza de impozitare a TVA la nivelul Producatorului este pretul de vanzare catre Retailer mai putin valoareavouchere-lor rambursate catre acestia => Elida Gibbs este intreptatita sa reduca TVA colectata in modcorespunzator

Aspecte practice:

Ce se intampla la nivelul Retailerului?

Cum se ajusteaza baza de impozitare a TVA de catre Producator?

3737

Elida Gibbs in legislatia nationala

POLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE POLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE DE PROMOVAREDE PROMOVARE


VanzareDistribuitorDistribuitorProducatorProducator

Consumator Consumator finalfinalRetailerRetailer

Vanzare Vanzare 100

Voucher 12,4 Cash 87,6

Ce se intampla la nivelul Producatorului?

� Factura de reducere de pret catre Retailer:

-10 -2,4

Dar la nivelul Retailerului?

TVA colectata la [valoarea bunului] vs. TVA colectata la [valoarea bunului - valoare nominala voucher]?

3838

LMUK & Baxi - Sistem de promovare a vanzarilor - Program de fidelizare care permite clientilor sa primeasca punctede la comercianti si sa le schimbe in cadouri de fidelitate

PPOLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENT E OLITICI PROMOTIONALE: VOUCHERE SI ALTE INSTRUMENTE DE PROMOVAREDE PROMOVARE


ClientClientSponsor/RetailerSponsor/RetailerVanzare retail

“comision pentru serviciu”

Cadourifidelitate

LMUK:

Rascumpararepuncte fidelitate

Puncte de fidelitate

Plata pentru punctede fidelitate emise

Concluzia Curtii Europene de Justitie (“CEJ”) pentru relatia Gestionar program fidelitate - Furnizor :

“platile pe care Gestionarul programului in cauza le face Furnizorilor care livreaza cadouri de fidelitate clientilortrebuie considerate, contrapartida, platita de un tert, pentru o livrare de bunuri in favoarea acestor clienti sau,dupa caz, pentru o prestare de servicii furnizate acestora.

cu toate acestea, este de competenta instantei de trimitere sa verifice daca aceste plati inglobeaza de asemeneacontrapartida unei prestari de servicii care corespunde unei prestatii distincte.”

FurnizorFurnizorLMUK LMUK -- gestionar gestionar program fidelitate program fidelitate

“comision pentru serviciu”

plata

3939

LMUK & Baxi - Sistem de promovare a vanzarilor - Program de fidelizare care permite clientilor sa primeasca punctede la comercianti si sa le schimbe in cadouri de fidelitate

POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA POZA MODIFICARILOR DE IMPACT IN FISCALITATEA ROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNIROMANEASCA DIN ULTIMELE LUNI


ClientClientBaxi Baxi -- SponsorSponsorVanzare retail

Cadouri fidelitate

Baxi:

Rascumparare

Puncte de fidelitate

Plata pentru punctede fidelitate emise

Cadourifidelitate

Concluzia CEJ pentru relatia Sponsor - Gestionar program de fidelitate & Furnizor :

platile pe care Sponsorul le face Gestionarului programului in cauza care livreaza cadouri de fidelitate clientilortrebuie considerate, ca fiind, in parte, contrapartida, platita de un tert, pentru o livrare de bunuri efectuata infavoarea acestor clienti si, in parte, contrapartida pentru o prestare de servicii efectuata de gestionarul acestuiprogram in favoarea acestui sponsor.

@1 @1 -- Gestionar Gestionar program fidelitate program fidelitate

& Furnizor & Furnizor

Rascumpararepuncte fidelitate

Quality tax advice globally

Cristian Radulescu - Partnere-mail: [email protected]

Georgiana Iancu - Managere-mail: [email protected]

CONTACTCONTACT

Taxhouse SRLHQ Victoriei, Str. Grigore Alexandrescu nr. 59, etaj 1 ,

Sector 1, Bucuresti, RomaniaTel: +40 21 316 06 45 / 46 / 47

Fax: +40 21 316 06 48Web: www.taxhouse.ro

www.taxand.com

ABOUT TAXHOUSE

TAXHOUSE is a high-end independent tax advisory firm offering a comprehensive and integrated range of tax consultancy and compliance services.

Founded in the context of domestic and international need for independence and specialisation, given the stringent objectivity requirements placed on traditional audit firms by various regulators around the globe, TAXHOUSE assembled a team of highly qualified and reputable tax partners drawn from the executive ranks of global firms as well as a team of carefully selected professionals, having excellent technical background on domestic and international tax related matters and strong local market awareness.

As the Romanian member firm of TAXAND, TAXHOUSE provides to its clients direct access to the local team of experts as well as to a worldwide network of tax specialists, with whom it shares global knowledge and tax innovations on cross-border transactions and tax planning solutions, so it can deliver rapid and accurate advice on international transactions.

www.taxhouse.ro

Taxhouse is a Limited Liability Company registered in Romania, member of Taxand, providing taxation advisory services.

© Copyright Taxhouse 2010Office: 59 Grigore Alexandrescu Street, HQ Victoriei Building, 1st floor, District 1, 010623, Bucharest, Romania; Telephone: +40 21 316 06 45 ; Fax: +40 21 316 06 48Web: www.taxhouse.ro ; www.taxand.com

Taxhouse-Taxand, Tax EU 2013

Documents

Transcript of Taxhouse-Taxand, Tax EU 2013