SISTEMUL TVA LA NCASARE

- Ordonana Guvernului nr.15/2012- HG 1071/2012 prin care au fost modificate normele metodologice de aplicare a Codului fiscal

Sistemul TVA la ncasarePrevederi din Codul fiscal care au fost modificate pentru corelare cu sistemul TVA la ncasare:134 alin. (41), (5) i (6), art. 1342 alin. (9) (11), 1391 alin. (2), 140 alin. (3) i (4), 145 alin. (11) i (12), 146 alin. (1) lit. a), art 147 alin. (17), art 152 alin. (3), art 1563 alin. (11) (13)

Sistemul TVA la ncasarePrevederile legale generale referitoare la amnarea colectrii TVA, respectiv sistemul TVA la ncasareArt 1342 (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, astfel:a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art 153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art 1251 alin. (2) lit.a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu excepia situaiei n care persoana impozabil este nregistrat din oficiu n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1563 alin. (13) i care aplic sistemul de la data nscris n decizia de nregistrare n registru. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic. b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform art 1251 alin. (2) lit.a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA.

Sistemul TVA la ncasare

Prevederi legale tranzitorii referitoare la aplicarea sistemului TVA la ncasareART. II OG 15/2012 (1) n anul 2013, persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, nu depete plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. (2) n scopul aplicrii prevederilor alin. (1), persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri realizat n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Dispoziiile art. 134^2 alin. (3) lit. b), alin. (4) - (8), alin. (10) i (11), precum i ale art. 1563 alin. (12) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, se aplic n mod corespunztor i de ctre aceste persoane impozabile. n situaia n care persoana impozabil nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la art. 1563 alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, pn la data de 1 ianuarie 2013, urmnd a aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013.

Sistemul TVA la ncasare

( continuare art II din OG 15/2012) (3) nscrierea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la art. 1563 alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, a persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 se face de ctre organele fiscale competente pn la data de 1 ianuarie 2013 pe baza notificrilor prevzute la alin. (2).

Sistemul TVA la ncasarePrevederi legale referitoare la amnarea dreptului de deducere n legtur cu operaiunile supuse TVA la ncasareArt. 145(11) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.(12) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 1342 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160.

Sistemul TVA la ncasaren ce const sistemul TVA la ncasare:contribuabilii obligai s aplice sistemul vor colecta TVA la ncasarea facturilor, dar nu mai trziu de 90 de zile ( art. 1342 alin.(3), i concomitent vor include n facturile emise meniunea "TVA la ncasare ( art. 155 alin.(19) lit.p). Aceti contribuabili nu vor deduce TVA pentru toate achiziiile efectuate dect atunci cnd i vor plti furnizorii art 145 alin.(12) ( indiferent dac furnizorii sunt sau nu n sistemul TVA la ncasare). beneficiarii (indiferent dac sunt sau nu n sistemul TVA la ncasare) vor deduce TVA pentru achiziiile efectuate de la contribuabilii care aplic TVA la ncasare numai la momentul achitrii acestor facturi ( art. 145 alin.( 11)

Sistemul TVA la incasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile care aplica sistemulSoc BACHIZITIIVANZARIDeducere TVA la plata facturii pentru achizitii de bunuri si servicii taxabile de la orice persoanaDaca TVA nu se plateste in perioada fiscala in care a fost primita factura se inregistreaza in ct. 4428

Deducere TVA conform regulilor generale:Achizitii supuse taxarii-inverseAchizitii intracomunitare de bunuriImporturi (pe baza DVI)

Colectare TVA la:incasare sau in a 90a zi de la data facturii / data operatiunii

Cu excepia operaiunilor prevzute la art 1342 alin.(6) excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare

Ce operatiuni ?

Sistemul TVA la incasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile care NU aplica sistemulSoc. CAchizitiiVanzariDeducere TVA la plata

Deducere TVA conform regulilor normale:pentru operaiunile prevzute la art 1342 alin.(6) excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasareColectare TVA conform regulilor generale pentru operatiuni taxabile1. De la persoane care aplica sistemul TVA la incasarecu exceptia2.De la persoane din RO care NU aplica sistemul TVA la incasare

Deducere TVA conform regulilor generale art 145 alin.(1)

Catre orice persoana

-

Sistemul TVA la ncasarePersoanele care au obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare vor exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA - art 1342 alin.(6):operaiuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor art 133, nu se consider a fi n Romnia ( neimpozabile n Romnia). livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art.160; livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de TVA; operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la art. 1521 - 1523;n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic regulile de exigibilitate prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2) lit. a); livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art 7 alin.(1) pct. 21.

Pentru aceste operaiuni nu vor meniona pe facturi TVA la ncasarePentru celelalte operaiuni realizate vor aplica sistemul TVA la ncasare i vor meniona pe facturi TVA la ncasare

Sistemul TVA la ncasarePrevederi din norme pct. 162 alin. (19)Livrrile de bunuri/prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de beneficiari dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n sensul art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. (ncasarea partiala n numerar a unei facturi nu exclude de la aplicarea sistemului ntreaga factur)

Sistemul TVA la ncasareCompletare cu prevederile din Ghidul de TVA ca urmare a modificrii art 1342 alin.(6) referitor la plile n numerarn cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, n sensul art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. Pentru eventualele diferene neachitate pn la data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare i nscrie meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care livrarea/prestarea se ncadreaz n alt categorie exceptat prevzut la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal.Exemplu:Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n valoare de 1000 lei ctre societatea B n data de 12 martie 2013. Factura n valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis n data de 12 martie, dat pn la care societatea A a ncasat deja 500 lei n numerar de la societatea B.Pe factura emis, societatea A va meniona separat valoarea care a fost ncasat n numerar i a TVA aferent, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplic regimul normal de exigibilitate, i separat diferena de 597 lei plus 143 lei TVA n dreptul creia se nscrie meniunea TVA la ncasare.Dac n data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o alt plat n numerar de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume ncasate n numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013.La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei pli intervine de asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sum de 58 lei in decontul lunii aprilie 2013.

Sistemul TVA la ncasareSinteza prevederilor pct. 162 alin.(5)-(8) Trebuie sa aplice sistemul TVA la ncasare de la 1 ianuarie 2013 ( art. II din OG 15/2012- prevederi tranzitorii) urmtoarele categorii de persoane:Persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitii economice n Romnia, a cror cifr de afaceri, n perioada 1 oct. 2011 30 sept. 2012, din operaiuni taxabile, scutite cu drept de deducere, operaiuni care nu au locul n Romnia conform art. 132 i 133, este inferioar plafonului de 2.250.000 lei. n cazul contribuabililor care au fost deregistrati conform art 153 alin.(9) si care au fost reinregistrati nainte de data de 30 septembrie 2012, nu sunt luate n calculul plafonului dect sumele raportate prin deconturi de TVA n perioada n care aveau un cod valabil de TVA.

Aceste persoane aveau obligaia s depun pn la data de 25 oct. 2012 o notificare la organele fiscale competente pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare Dac la 1 ianuarie 2012 aceste persoane nu mai sunt nregistrate n scopuri de TVA ( ex. se desfiinteaz sau sunt inactivate), sau intr ntr-un grup fiscal, nu vor mai fi nregistrate n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare.

Sistemul TVA la ncasareSinteza prevederilor pct. 162 alin.(5)-(8)- continuare

Contribuabilii care s-au nregistrat n scopuri de TVA dup data de 1 octombrie 2012, vor aplica prevederile generale ( cifra de afaceri din anul precedent) de la art 1342 alin.(3) lit.a) i ale art 1563 alin.(11), respectiv vor depune notificare pn pe 25 ianuarie 2013 dac nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie 2013 , cei care au perioad fiscal luna, sau ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad fiscal trimestrul Contribuabilii care au fost scoi din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art 153 alin.(9) lit. a)-e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie 2012, vor depune notificare pn pe 25 ianuarie 2013 dac nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie 2013 , cei care au perioad fiscal luna, sau ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad fiscal trimestrul. Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA;Important: sistemul se aplic pn la depirea plafonului

Sistemul TVA la ncasareArt 1563 din Codul fiscal prevederi referitoare la persoanele care nu depun notificari in termen dupa 1 ianuarie 2013 pentru intrarea in sistemul TVA la incasare alin.(11)n situaia n care persoana impozabil prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la alin. (13). n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (12), iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 1342 alin. (3) - (8).

Sistemul TVA la ncasareArt 1563 din Codul fiscal prevederi referitoare la persoanele care nu depun notificari in termen dupa 1 ianuarie 2013 pentru iesirea din sistemul TVA la incasare alin.(12)(12) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), n vederea schimbrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (4). n situaia n care persoana impozabil care depete plafonul nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la alin. (13), ncepnd cu data nscris n decizia de radiere din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1).

Sistemul TVA la ncasare

Sinteza prevederilor pct. 162 alin. (5) - (8) - continuare

Dup data de 1 ianuarie 2013, nu vor depune notificri, ci vor fi nregistrati din oficiu de organul fiscal competent n Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare urmtoarele categorii de contribuabili :contribuabilii care se nregistreaz ca pltitori de TVA n cursul anului conform art 153 alin.(1) . Contribuabilii care sunt scoi din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art 153 alin.(9) lit. a)-e) din Codul fiscal i renregistrate n scopuri de TVA . Nu sunt luate n calculul plafonului livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA;

Sistemul TVA la ncasare

Pct. 162 alin.(10) De exemplu o persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare la 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trim II al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin are obligaia s depun o notificare pentru ieirea din sistem pe data de 25 iulie 2013, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013.Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra din nou sub incidena prevederilor art. 1342 alin. (3) lit.a) i va depune o notificare conform art 1563 alin.(11) pe data de 25 ianuarie 2015 n vederea intrrii n sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna.

Sistemul TVA la ncasarePct. 162 alin.(4)La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei prevzut la art. 1342 alin.(3) lit. a) din Codul fiscal se are n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.

Sistemul TVA la ncasareCum se determina TVA exigibil daca exist pli pariale ale facturii:Art. 1342 (8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit prevederilor alin.(3), fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124 n cazul cotei standard i 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru situaiile prevzute la alin. (5).

Sistemul TVA la ncasarePct.162 alin.(22) Persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe de cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare, are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.

Sistemul TVA la ncasarePct. 162 alin. (11)Prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni, de la beneficiarul su, sau de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat

Sistemul TVA la ncasareDeterminarea datei ncasrii pentru a stabili data la care se colecteaz TVASinteza pct. 162 alin. (15), (17) i (18)n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este data nscris n extrasul de cont, sau n alt document asimilat acestuia Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.

Sistemul TVA la ncasare

Pct. 162 alin.(13) norme n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv: a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare, b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA, sau dup caz codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.

Sistemul TVA la ncasareCompletare conform Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la ncasaren cazul compensrii ntre persoane juridice se aplic prevederile H.G. nr. 685/1999, care stabilesc documentele i procedura de urmat astfel:1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management i Informatic) 2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual mai mic de 10.000 lei: i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza prin IMI, conform pct. 1,ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se realizeaz pe baza documentelor prevzute de H.G. nr. 685/1999.

Sistemul TVA la ncasarePct. 162 alin. (14)

n situaia n care compensrile se realizeaz dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii:a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal, n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii;b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic sistemului TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate prevzute la art 1342 alin.(1) i (2) din Codul fiscal;c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau a celui care face achiziii de la un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa eferent bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor art. 145 alin.(11) din Codul fiscal.

Sistemul TVA la ncasareCesiunea de creane pct. 162 alin. (12)n situaia n care are loc o cesiune de creane:a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i a celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit.

Sistemul TVA la ncasareExemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei (inlcusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013 societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013 se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat

Sistemul TVA la ncasareCesiunea de creante, continuareb) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii, la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei, intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile, n situaia n care contravaloarea livrrii/prestrii este mai mare dect valoarea creanei cesionate i nu a mai avut loc nicio alt ncasare, intervine exigibilitatea pentru diferena neachitat. n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit

Sistemul TVA la ncasareExemplu pentru situaia prevzut la lit. b):Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se consider c societatea A a pltit / societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat:- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000x9/109=8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la momentul plii. -societatea B va colecta TVA aferent livrrii corepunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90 zi conform art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai facut nicio plat pn la data respectiv.

Sistemul TVA la ncasarePct. 162 alin.(16)

n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este:a) data nscris n extrasul de cont, sau alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat; b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.

Sistemul TVA la ncasareReguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile nainte de intrarea n sistemul de TVA la ncasare art 1342 alin. (7) lit. a) :n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic sistemul TVA la ncasare ( deoarece taxa a devenit deja exigibila). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, se va aplica sistemul TVA la incasare pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei impozabile.

Sistemul TVA la ncasareReguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile nainte de ieirea din sistemul de TVA la ncasare art 1342 alin. (7) lit. b):n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impozabile.

Sistemul TVA la ncasareNormele stabilesc modul n carese atribuie plile ncasrile la intrarea/ieirea din sistem - pct. 162 alin. (21)n scopul aplicrii prevederilor art. 1342 alin. (7) din Codul fiscal:a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiar;b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor ct i la beneficiar;

Sistemul TVA la ncasareAjustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor conform art. 138 pct. 20 normen situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal , persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic prevederile art. 1342 alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil. n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, beneficiarul aplic corespunztor prevederile art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal (mai puin n cazul falimentului).

Sistemul TVA la ncasare

Exemplu: societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013 n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei , total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigil. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2000x24/124= 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x10/100=500 lei i TVA aferent, respectiv 1200*10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal , n luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pret de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5000 lei TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5000x24/124= 968 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x25/100=1250 lei i TVA aferent, respectiv 1200x25/100 =300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal , n luna martie 2013 societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i concomitent va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaei, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i concomitent va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.

Sistemul TVA la ncasarePunctul 20 norme continuareAjustarea bazei impozabile n cazul falimentului beneficiaruluin cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare i falimentul beneficiarului intervine nainte de cea de-a 90 zi de la data emiterii facturii, sau dup caz de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic prevederile art. 1342 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate

Sistemul TVA la ncasareArt 1391 cursul de schimb utilizat n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare

(2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European, sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar n cazul operaiunilor suspuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) - (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca Central European.

Sistemul TVA la ncasareComentarii din Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasareLa data emiterii unei facturi pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n cazul n care baza impozabil este stabilit n valut, aceasta trebuie convertit n lei la cursul de schimb din data exigibilitii TVA. n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare, deoarece la data emiterii facturii este posibil ca taxa s nu fie nc exigibil, nefiind ncasat, a fost necesar stabilirea unei reguli pentru a determina TVA aferent operaiunii respective, chiar dac taxa este neexigibil. Regula este stabilit de Codul fiscal i prevede c se va aplica acelai curs de schimb valutar pentru conversie ca i n situaia n care operaiunea nu ar fi fost supus TVA la ncasare. Prin norme s-a exemplificat aceast prevedere legal.

Sistemul TVA la ncasareExemplu ( norme pct. 22)

Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7560 calculat astfel:-baza impozabil : 7000 euro x 4,5 lei/euro= 31.500 lei - TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500lei x 24% = 7.560 leiExigibilitatea TVA aferent livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei .

Sistemul TVA la ncasareNorme art . 145 pct. 45(8) Prevederile art. 145 alin. (11) se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform, prevederilor art 155 alin.(19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art 1342 alin.(1) i (2) i prevederilor art 145 alin.(1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi dar omite s nscrie meniunea TVA la ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art 1342 alin.(6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art 145 alin.(11) din Codul fiscal.(9) Prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA conform art 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.

Sistemul TVA la ncasare

(10) Prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului, se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2)-(41), art. 1451, art 147 i art 1471 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform prevederilor art 145 alin.(2)-(5), art. 1451 i art. 147 din Codul fiscal, nu vor reflecta ca tax neexigil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.

Sistemul TVA la ncasare

(11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal.Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3000 lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar suma de 1300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul contul 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil.(12) n sensul art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter.

Sistemul TVA la ncasare(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal:a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este:1) data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator sau de alt persoan; 2) data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat;b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat;c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;d) n cazul cesiunii de crene i a compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 162 alin. (12), respectiv pct. 162 alin. (13)-(14) din Codul fiscal, pentru a determina data plii;e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat.

Sistemul TVA la ncasareArt 146 justificarea deducerii taxei n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare

a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art.155, precum i dovada plii n cazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare;

Sistemul TVA la ncasarePrevederi referitoare la jurnalele pentru cumparari si vanzriNorme metodologicePct. 79[...](3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele menionate la alin.(2) n jurnalele pentru vnzari se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:a) numrul i data documentului de ncasare, sau dup caz, data la care a expirat termenul limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal;b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate, sau dup caz, la expirarea termenului limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective;e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.

Sistemul TVA la ncasareNorme metodologicePct. 79 continuare(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri menionate la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzari pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii, sau, dup caz la expirarea termenului limit de 90 de zile prevzut la art 1342 alin. (5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri, sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului limit de 90 de zile prevzut la art 1342 alin.(5) din Codul fiscal;

Sistemul TVA la ncasareNorme metodologicePct. 79 continuare(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii pentru operaiuni supuse sistemului TVA la ncasare de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare, nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele menionate la alin. (2) n jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii : a) numrul i data documentului de plat;b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.(6) n cazul jurnalelor pentru cumprri menionate la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri.

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasare Sinteza pct. 53 alin.(3) i (7) Taxa aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se ine cont de valoarea rmas neamortizat. n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil determin taxa pe care are dreptul s o deduc.

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasareExemplu de la pct. 53 alin.(7) norme:Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare ( sau a cumprat bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral. - n luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel:- valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului)- TVA dedus 1.200 lei- ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x70%=840 lei, n favoarea statului- n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei- tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500-350) se deduce.

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasare- n luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere. - Valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei ( reprezentnd 60% din valoarea bunului)- TVA achitat: 1.200 lei +500 lei=1.700 lei- ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.700x60%=1.020 lei n favoarea persoanei impozabile- n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700x70% 700x60%=490-420= 70 lei nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700-70 ) se deduce.[...]

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasarePct. 54 norme(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art 149 alin. (4) a), c) i d) din Codul fiscal, astfel: a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasare

(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu sau fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art 1342 alin. (6) lit. a) e) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1) (16).

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasareExemplu: O persoan impozabil B cumpar un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013 urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent care devin scadente la plat corespunzator, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale. Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.Situaia 1n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B respectiv, operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei trane de plat efectuate.- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/ 20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasareLa 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere.Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.Situaia 2:n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operatiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei trane de plat efectuate.- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei in favoarea statului. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasare

Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 1.140).La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.- TVA dedus: 24.000 3.420 1.140 = 19.440 lei- TVA nededus: 1.140 lei- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 leiTVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasare(20) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin.(4) lit.b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), tinnd cont de plile efectuate astfel: a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest an;b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata;c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit.c) n funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.