FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

EVIDENA, CALCULUL I CONTABILITATEA

TAXEI PE VALOAREA ADUGAT (T.V.A.) LA O

SOCIETATE COMERCIAL

Prof. Coordonator: Lect. univ. dr. GURU Mariana

Student: Barbu C. Elena Raluca

Anul 1, Grupa 1

BUCURETI

2014

2

CUPRINS

Introducere ..................................................................................................................................... 3

1. Noiuni teoretice...................................................................................................................... 4

2. Evidena n scop de TVA ........................................................................................................ 5

2.1. Persoanele impozabile/neimpozabile ............................................................................... 6

3. Metode de calcul n funcie de preul de pornire: cu TVA inclus, fr TVA ....................... 8

4. Contabilitatea Taxei pe Valoarea Adugat (TVA) ............................................................. 9

4.1. Baza de impozitare ............................................................................................................... 9

4.2. Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei .............................................................. 10

4.2.1. Operaiuni impozabile ................................................................................................ 10

4.2.2. Operaiuni neimpozabile............................................................................................. 11

4.3. Conturile de obligaii fa de bugetul de stat Taxa pe valoare Adugat (TVA) ............ 11

4.4. Exemple de utilizare a conturilor de TVA ......................................................................... 13

4.5. Sistemul TVA la ncasare .................................................................................................. 15

BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................... 16

3

Introducere

Am ales acest tem deoarece este un subiect foarte dezbtut, att de ctre aproape

fiecare cetean care trebuie s investeasc bani n traiul zilnic, ct i de ctre societile

comerciale. Fie c suntem un simplu cetean, fie c suntem o societate comercial, evoluia,

calculul si contabilitatea Taxei pe Valoare Adugat (TVA) ne influeneaz mai mult sau mai

puin veniturile. n lucrarea de fa am ales s vorbesc despre TVA la nivelul socitilor

comerciale.

De-a lungul timpului, acest impozit a mbrcat trei forme:

Tax cumulat (n perioada 1989-1993 (impozit pe circulaia mrfurilor));

Tax unic (nainte de 1989);

Tax pe valoare adugat (dup 1993).

Fig. 1 - Ct TVA dai sau nu dai statului....

Sursa: www.biziday.ro

4

1. Noiuni teoretice

TVA este un impozit indirect, calculat pe valoarea adugat realizat de ctre persoanele

impozabile nregistrate n scopuri de TVA i suportat de ctre consumatorii finali. Persoana

impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s plteasc bugetului de stat diferena dintre

suma taxei colectat de la clienii si pentru vnzrile de bunuri i servicii i taxa deductibil

achitat sau datorat de ctre persoana respectiv pentru achiziia de bunuri sau servicii.1

Acest lucru nseamn c rolul persoanei impozabile se reduce la cel de perceptor al taxei

n contul Ministerului Finanelor Publice, aceast tax nereprezentnd un cost pentru persoana

respectiv. Cel care suport TVA-ul este consumatorul final, care, fie va consuma bunurile sau

serviciile achiziionate, fie le revinde fr a colecta de la clieni TVA, neavnd dreptul de a

recupera taxa achitat pentru bunurile i serviciile achiziionate.

Pentru o nelegere mai ampl a celor spuse mai sus este nevoie de explicare unor termeni

ca:

- Achiziie - reprezint bunurile i serviciile obinute sau care urmeaz a fi obinute de o

persoan impozabil, prin urmtoarele operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de

servicii, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan

impozabil, achiziii intracomunitare i importuri de bunuri2;

- Persoan impozabil - reprezint persoana fizic, grupul de persoane, instituia public,

persoana juridic, precum i orice entitate capabil s desfoare o activitate economic;

- Tax deductibil - reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o persoan

impozabil pentru achiziiile efectuate3;

- Perioada fiscal este luna calendaristic. Prin derogare, perioada fiscal este trimestrul

calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a

1 Prof. Univ. Dr. Iacob Petru Pntea, Prof. Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva

2013, p. 269 2 Codul Fiscal, actualizat, art. 125^1

3 Idem 2

5

realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere care

nu depete plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform

cormelor.

2. Evidena n scop de TVA

Documentele primare pentru nregistrarea TVA sunt:

A) Factura fiscal se emite cel trziu pe 15 ale lunii urmtoare faptului generator.

Nu este obligatoriu s se emit factur pentru transportul de persoane, comer cu amnuntul n

magazinele pentru populaie, operaiunile scutite fr drept de deducere.

B) Bonul fiscal Pentru deducerea de TVA poate fi utilizat numai bonul fiscl pentru

carburanii auto care este tampilat, are nscris denumirea cumprtorului/Codul Unic de

Identificare i numrul de nmatriculare al autovehicolului.

C) Autofactura se ntocmete pentru livrri/prestri ctre sine, transferuri, servicii

pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, dac nu s-a primit factura de la furnizor pn

n data de 15 a lunii urmtoare faptului generator, bunuri achiziionate de persoana impozabil

revnztoare care aplic regimul special pentru bunuri second-hand de la furnizori care nu sunt

obligai s emit factur sau orice alt document ce servete drept factur. Pentru avensurile

achitate care nu au fost facturate.

D) Alte documente speciale

TVA-ul nu afecteaz cheltuielile, veniturile i rezultatele, ci numai conturile de teri,

calculndu-se valoarea facturilor de vnzare i a celor de cumprare. TVA calculat la valoarea

facturilor de livrare se numete taxa pe valoare adugat colectat, iar cea care se calculeaz

la valoarea facturilor primite de la furnizori se numete tax pe valoare adugat -

deductibil, deoarece ea se pltete furnizorilor odat cu valoarea facturilor i urmeaz a fi

dedus din TVA colectat. Astfel c numai diferena dintre TVA colectat mai mare i cea

deductibil se cuvine i se vireaz la bugetul de stat.4

4 Elena Ciucur, Anca Bratu, Mariana Guru, Bazele contabilitii, Editura Universitii din Bucureti 2012, p. 109

6

2.1. Persoanele impozabile/neimpozabile

Persoana impozabil stabilit n Romnia a crei cifr de afaceri anual, declarat sau

realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul

de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la

urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, cu excepia livrrilor

intracomunitare de mijloace de transport noi.5

Persoana impozabil, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie s se nregistreze n

scop de TVA n Romnia, dac realizez operaiuni supuse TVA care au loc n Romnia i

pentru care sunt obligate la plat. De la aceast regul fac excepie persoanele impozabile care

realizez numai operaiuni scutite fr drept de deducere (ex. bnci); persoanele impozabile care

beneficiaz de regim special de scutire (ntreprinderile mici).

Persoana neimpozabil reprezint o persoan care nu desfoar activiti economice

independent n nici un loc din lume. Ca exemplu putem lua persoanele fizice care lucreaz n

baza unui contract individual de munc; instituii publice; persoane care realizeaz numai

operaiuni cu titlu gratuit.

5 Absolute School Cursuri acreditate la nivel naionale, Suport de curs Contabilitate financiar, Bucureti

2012, p. 137

7

Fig. 2 Structura persoanelor impozabile/neimpozabile

Surs: Creaie proprie

Dac locul operaiunilor entitii economice este Romnia, operaiunea va fi supus Tva

conform lagislaiei din Romnia.

Dac locul operaiunilor entitii economice este alt stat membru UE, operaiunea va fi

supus TVA conform legislaiei din acel stat membru.

Dac locul operaiunilor entitii economice este n afara Comunitii Europene,

operaiunea nu este supus TVA.

Persoane

Impozabile

Persoane juridice neimpozabile

Ex: Instituii publice, ONG

Neimpozabile

ntreprinderile mici

Exceptat

e

Normale

Fac numai operaiuni

simple fr drept de

deducere (ex: bnci)

Persoane fizice neimpozabile

Pltitori de

TVA

Grupul celor 3

nepltitori de

TVA

Nepltitori de

TVA

8

3. Metode de calcul n funcie de preul de pornire: cu TVA inclus, fr

TVA

a) Cum se calculeaz preurile dac se folosete varianta TVA inclus pentru un

pre total de 11.39 RON

calculul tva-ului (prin procedura folosit de casele de marcat)

11.39 -(11.39 / 1.24) = 11.39 - 9.19 = 2.2 reprezint TVA-ul

calculul valorii fr TVA

Pre total - TVA => valoare fr TVA

11.39 - 2.2 = 9.19 reprezint valoarea fr TVA

Astfel se calculeaz un pre total 9.19 + 2.2 = 11.39

b) Cum se calculeaza daca pretul de pornire este fara TVA:

1. valoarea fr TVA = 9.19

2. se calculeaz TVA: 9.19 * 0.24 = 2.205 =2.21

3. se calculeaz preul total = 9.19 + 2.21 = 11.4

9

4. Contabilitatea Taxei pe Valoarea Adugat (TVA)

4.1. Baza de impozitare

Pentru livrarea de bunuri i prestarea de servicii este constituit din tot ceea ce constituie

contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizori ori prestatori din partea

cumprtorului i cuprinde6:

a) Impozite i taxe, cu excepia TVA;

b) Cheltuieli accesorii ( comisioane, cheltuieli de ambalare, transport i

asigurare), cheltuieli care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de

livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz;

Baza de impozitare nu cuprinde7:

a) Rabaturile8, sconturile9 i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor

la data exigibilitii taxei;

b) Sume reprezentnd daune interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i

irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau

parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele

negociate;

c) Dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu nttziere;

d) Valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr

facturare;

6 Absolute School Cursuri acreditate la nivel naionale, Suport de curs Contabilitate financiar, Bucureti

2012, p. 139 7 Idem 5

8 Rabat comercial = reducere de pre acordat de vnztor la cumprarea unor mrfuri n situaii ca plata n numerar,

la cumprarea unei cantiti mari sau n extrasezon, fidelitatea clientului. 9 Reducere acordat unui debitor din valoarea unei polie sau a unei datorii pltite nainte de scaden

10

e) Sume achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care

apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n

numele i n contul unei alte persoane.

4.2. Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei

4.2.1. Operaiuni impozabile

Sunt operaiuni impozabile operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele

condiii10:

Operaiunile constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau prestare de

servicii efectuate cu plat de ctre o persoan impozabil;

Locul de livrare de bunuri sau de prestate de serviciilor este considerat a fi n

Romnia;

Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din activiti economice care

cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii.

Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat se

clasific astfel:

Operaiuni taxabile, pentru care se aplic cota standard sau cota redus de TVA11:

- Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile

impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse;

- Cota redus de 9% (bilete pentru vizitarea muzeelor, castelelor, caselor memoriale,

monumentelor istorice, livrarea de manuale colare, proteze i accesorii ale acestora,

medicamente de uz uman i veterinar etc.);

- Cota redus de 5% se aplic basei de impozitare pentru livrarea de locuine ca parte a

politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite;

10

Codul fiscal, actualizat, art 126 11

Codul fiscal, actualizat, art. 140

11

- Cota recalculat se aplic, de regul, pentru determinarea sumei TVA la livrarea de

bunuri i la prestarea de servicii direct ctre populaie n situaia n care preul cu

amnuntul include TVA i nu este necesar emiterea unei facturi.

4.2.2. Operaiuni neimpozabile

Nu sunt considerate operaiuni impozabile n sfera de aplicare a taxei12:

Bunurile distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale;

Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate,

precum i activele corporale fixe casate;

Perisabilitile;

Bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau

interne etc..

4.3. Conturile de obligaii fa de bugetul de stat Taxa pe valoare Adugat (TVA)

Contul 442 Taxa pe valoarea adugat este utilizat pentru evidenierea decontrilor

cu bugetul statului privind taxa pe valoare adugat. Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un

impozit indirect care se pltete statului de ctre toate persoanele juridice i fizice care adaug

valoare nou bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Deoarece acestea trec prin mai multe verigi ale

ciclului economic, s-a impus un sistem specific de colectare i plat a taxei pe valoare adugat.

Pentru evidenierea distinct a TVA se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul

II13

:

Contul 4426 TVA deductibil este utilizat pentru evidenierea TVA nscris n

facturile emise de furnizori pentru bunurile, lucrrile sau serviciile achiziionate de

ntreprindere, deductibil din punct de vedere fiscal. Este cont de Activ. Debitul reflect sumele

12

Codul fiscal, actualizat, art. 128 13

Elena Ciucur, Anca Bratu, Mariana Guru, Bazele contabilitii, Editura Universitii din Bucureti 2012, p. 109

12

reprezentnd TVA nscris n facturile furnizorilor, reprezentnd o crean ce urmeaz a se

recupera. Creditul reflect sume deductibile din TVA colectat, precum i sumele reprezentnd

TVA deductibil ce depesc TVA colectat, ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului. La

sfritul perioadei de gestiune nu prezint sold.

Contul 4427 TVA colectat este utilizat pentru evidenierea sumelor datorate de

entitatea economic bugetului statului, reprezentnd TVA aferent vnzrilor de bunuri,

prestrii de servicii sau executrilor de lucrri. Este cont cu funcie contabil de Pasiv. Creditul

reflect TVA nscris n facturile emise ctre clieni i TVA neexigibil devenit exigibil n

timpul lunii. Debitul reflect sumele reprezennd TVA deductibil. La sfritul perioadei de

gestiune, de regul, nu prezint sold.

Contul 4423 TVA de plat are funcie contabila de Pasiv. n credit se reflect

diferenele rezultate la finele perioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil.

Debitul reflect pltile efectuate ctre bugetul statului reprezentnd TVA. Soldul Creditor

reflect TVA de plat.

Contul 4424 TVA de recuperat are funcie contabil de Pasiv. Debitul reflect

diferernele rezultate la finele perioadei ntre TVA colectat mai mic i TVA deductibil mai

mare. Creditul reflect TVA ncasat de la bugetul statului pe baza cererii de rambursare, sau

TVA de recuperat, compensat n perioadele urmtoare cu TVA de pat. Soldul este debitor i

reflect TVA de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4428 TVA neexigibil este un cont bifuncional (de Activ cnd prezint

creane i de Pasiv cnd prezint datorii) . Soldul contului reprezint TVA neexigibil.

13

4.4. Exemple de utilizare a conturilor de TVA

i. Se achiziioneaz de la furnizorul X materii prime n valoare de 4.000 lei. TVA 24%.

% = 401 Furnizori 4960 lei

301 Materii prime 4000 lei 4426 TVA deductibil 960 lei

ii. Se vnd produse finite ctre clientul Y n valoare de 10.000 lei pre de vnzare.

TVA 24%.

411 Clieni = % 12.400 lei 701 Venituri din vnzarea produselor finite 10.000 lei 4427 TVA colectat 2.400 lei

iii. Se achit factura furnizorului din disponibilul bancar.

401 Furnizori = 512 Conturi curente la bnci 4.960 lei

iv. Se ncaseaz contravaloarea produselor finite vndute, inclusiv TVA aferent.

512 Conturi curente la bnci = 411 Clieni 12.400 lei

v. La sfritul lunii se procedeaz la regularizarea TVA, n baza deductibilitii TVA

nregistrat n debitul contului 4426 pe seama TVA colectat n creditul contului 4427.

4427 TVA colectat = 4426 TVA deductibil 960 lei

14

n urma acestei operaii 4426 s-a nchis, iar 4427 prezint pe credit TVA colectat i

pe debit TVA deductibil. Diferena dintre TSC i TSD este TVA de plat.

4423 TVA de plat

7) 1.440 6) 1.440

TSD 1.440 TSC 1.440

vi. Se nchide TVA colectat

Aceast operaie produce ca efect creterea elementului de pasiv ce seminific obligaia

fa de stat de a-i plti TVA i scderea elementului de pasiv ce semnific TVA colectat de la

clini.

4427 TVA colectat = 4423 TVA de plat 1.440 lei

vii. Se pltete statului TVA

4423 TVA de plat = 512 Conturi curente la bnci 1.440 lei

4427 TVA colectat

2) 960

6) 1.440

1) 2.400

TSD 2.400 TSC 2.400

4426 TVA deductibil

1) 960

960 2)

TSD 960 TSC 960

15

4.5. Sistemul TVA la ncasare

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, persoanele nregistrate n scopuri TVA care au sediul

activitii economice n Romnia i a cror cifr de afaceri n perioada 01.10.2011 30.09.2012

nu depete plafonul de 2.250.000 lei aplic n mod obligatoriu sistemul TVA la ncasare.

Persoanele care se nregistreaz n scopuri de TVA dup 1 ianuarie 2013 vor fi nregistrate din

oficiu n sistemul TVA la ncasare14

.

Persoanele impozabile ies din sistem ncepnd cu prima zi din a doua perioad fiscal

celei n care a fost depit plafonul de 2.250.000 lei privind cifra de afaceri. Pentru ieirea din

sistem, aceste persoane vor depune o notificare pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei

fiscale n care a fost depit plafonul.

Principiul de baz al sistemului TVA la ncasare este urmtorul15:

- TVA devine colectat la data ncasrii facturii emise sau la 90 de zile de la data facturrii,

dac factura nu a fost ncasat pn la aceast dat;

- TVA devine deductibil la data plii facturii primite. Pe facturile emise se va nscrie

meniunea TVA la ncasare.

Fiecare ncasare total sau parial a unei facturi se consider c include i taxa aferent.

De aceea, pentru determinarea taxei exigibile (colectate sau deductibile se aplic procedeul sutei

marite, astfel:

Pentru cota standard: taxa exigibil = suma ncasat (pltit) *24/124;

Pentru cota redus: taxa exigibil = suma ncasat (pltit) *9/109 sau

taxa exigibil = suma ncasat (pltit) *5/105

14

Prof. Univ. Dr. Iacob Petru Pntea, Prof. Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva 2013, p. 280 15

Raluca uu, Informaii utile privind sistemul TVA la ncasare, LegeStart 2013, disponibil la: http://legestart.ro/informatii-utile-privind-sistemul-tva-la-incasare/

16

Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii sau

locul prestrii este n Romnia. Cursul de schimb utilizat n cazul operaiunilor supuse sistemului

TVA la ncasare este cel valabil la data livrrii bunurilor i serviciilor.

BIBLIOGRAFIE

1. Absolute School Cursuri acreditate la nivel naionale, Suport de curs Contabilitate

financiar, Bucureti 2012, p. 137-145

2. Codul fiscal, actualizat 2014

3. Elena Ciucur, Anca Bratu, Mariana Guru, Bazele contabilitii, Editura Universitii

din Bucureti 2012, p. 109-110

4. Prof. Univ. Dr. Iacob Petru Pntea, Prof. Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar,

Editura Intelcredo, Deva 2013, p. 269-280

5. Raluca uu, Informaii utile privind sistemul TVA la ncasare, LegeStart 2013,

disponibil la: http://legestart.ro/informatii-utile-privind-sistemul-tva-la-incasare/