7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
1/63
3
INTRODUCERE
Evoluia economiei naionale, din ultimii ani, poate fi considerat favorabil
pentru valorificarea intregului potenial economic-financiari dezvoltarea durabila
a rii. O contribuie importana, la crearea acestor premise, revine finanelorpublice locale a cror element de baza este bugetul local, elaborat, adoptat i
realizat de administraia public local.
Funciile pe care le ndeplinesc bugetele locale sunt enorm de importante n viaa
economic, sociali politic a oricrei comunitai. n condiiile creterii cerinelor
populaiei fa de serviciile prestate de sectorul public, devine actual problema
reformei administraiei publice, care n mare msur s-ar axa pe delegarea real a
puterii i mputernicirilor de la administraia central spre administraia public
local prin intermediul autonomiei financiare asigurate prin veniturile proprii
ncasate din impozite i taxe locale, impozitul pe bunurile imobiliare i alte
venituri.
Actualitatea temei. n cadrul activitaii economice a ntreprinderii se
formeaz un sistem complex i diversificat de raporturi patrimoniale, care reflect
schimbari n formele de existen a patrimoniului i implic creane i datorii.
n condiiile economiei de pia rezultatele activitaii oricarei ntreprinderi
sunt condiionate de eficacitatea decontrilor cu bugetul. Aceste decontri
constituie o latur important n derularea normal a tranzaciilor ntreprinderilor,
asigurnd minimalizarea riscurilor de insolvabilitate, promovnd tehnici moderne
de decontare, contribuind la soluionarea problemelor interne i la desfaurarea
eficient a activitaii de ntreprinzator. n acest context, rolul contabilitaii este
semnificativ n luarea deciziilor operaionale i pe termen lung, deoarece
informaiile despre decontrile cu bugetul sunt furnizate de contabilitate i
confirmate n cadrul rapoartelor financiare.
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune ca au aparut n
cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitaile intreinerii
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
2/63
4
materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de
conducere statal.
Aceste argumente i multe altele au stat la baza alegerii de catre autor a
prezentei teme, care este destul de actual n Republica Moldova.Scopul i sarcinileprezentei teze l constituie elaborarea i fundamentarea
tiintifica a indicaiilor metodice i recomandrilor practice privind contabilitatea
decontarilor cu bugetul n entitile economice.
Realizarea acestui scop a condiionat stabilirea urmtoarelor sarcini:
- analiza actelor normative cu privire la contabilitatea decontrilor cu bugetul;
-componena impozitelori taxelori modul general de reflectare a acestoran conturile contabile;
-studierea penalitailori amenzilor privind impozitele, taxele la buget.Obiectul cercetarii l formeaz contabilitatea impozitele i taxele locale a
ntreprinderii Amer International" S.R.L infiintata in anul 2010 conform Deciziei
privind nregistrarea persoanei juridice (Anexa1) si inregistrata la data de 28.06.2010
sub numarul de identificare de stat 1010600022666 conform Certificatului de
nregistrare (Anexa 2).
Genul principal de activitate l constituie comercializarea cu amnuntuli cu
ridicate a articolelor de tehnic i optic medical(Anexa 3).
n cele ce urmeaz autorul va face o analiz a principalilor indicatori ai
activitaii economico-financiare ai intreprinderii Amer International" S.R.L. pe
anii 2011-2012.
Indicatorii calculati n tabelul de mai jos se conduc de datele din rapoartele
financiare ale intreprinderii pe anul 2011 i pe anul 2012 (Anexa 4 ).
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
3/63
5
Tabelul 1
Analiza activitatii economico-financiara a intreprinderii Amer
International"S.R.L. pe anii 2011-2012
nr Indicatori U.M 2011 2012 Abaterea (+,-)
Ritmulcreterii%
A 1 2 3 4=3-2 5=3/2*100
1 Venitul din vnzri lei 10061772
8772878 -1288894 87.19
2 Costul vnzrilor lei 5928268 7086156 +1157888 119.533 Profit brut (rd.1- rd.2) lei 4133504 1686722 -2446782 0.404 Rezultatul activitii
operaionalelei 1744781 301902 -1442879 0.17
6 Rezultatul din activitateafinanciar
lei -20552 -112063 -91511 545.26
7 Rezultatul din activitateaeconomico-financiar
lei 1724229 189839 -1534390 11.01
8 Profit pna la impozitare lei 1724229 189839 -1534390 11.019 Profit net lei 1724229 189839 -1534390 11.01
10 Valoarea medie aactivelor [(active lanceputul
perioadei+active lasfaritul perioadei) /2]
lei 2875260 3660727 +785467 127.32
11 Valoarea medie acapitalului propriu[(capital propriu lanceputul
perioadei+capital propriula sfarit)/2]
lei 978524 1821254 +842730 186.12
12 Rentabilitatea vnzrilor(rd.3/rd.1)
% 0.41 0.19 -0.22 X
13 Rentabilitatea activelor(rd.8/rd10)
% 0.60 0.05 -0.55 X
14 Rentabilitatea capitaluluipropriu (rd.9/rd.11)
% 1.76 0.10 -1.66 X
Sursa : elaborat de autor
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
4/63
6
Diagrama 1Evoluia patrimoniului i venitului din vnzri a ntrperinderii Amer
InternationalSRL pe anii 2011-2012
* Not: Am adus date referitor la venituri din vnzri din anul 2011 pentru a reflecta n sens mai
larg dinamica acestui indicator.
Analiza activitatii economico-financiare a intreprinderii AmerInternational" S.R.L. prezentat prin calcularea indicatorilor expui mai sus,
presupune o examenare a principalelor componente ale ntreprinderii cu scopul
cercetarii si determinarii influenei acestora i n baza crora se formeaz deciziile
privind activitatea ei.
n baza rezultatelor obinute putem constata c ntreprinderea a nregistrat
rezultate pozitive i negative de pe urma desfurrii activitii economico-financiare. n primul rnd se observ o scdere a indicatorului venitul din vnzri cu
1288894 lei sau 87.19%, aceast scdere se datoreaz faptului c a crescut costul
vnzrilor cu 119.53% ceea ce a contribuit i la scderea profitului brut cu 0.40%.
n anul de gestiune mrimea profitului pn la impozitare a constituit 189839
lei ceea ce reprezint o diminuare cu 1534390 lei fa de mrimea anului
precedent.
0
2000000
4000000
6000000
8000000
10000000
12000000
2010 2011
Valoarea total a
activelor
Venituri din vnzri
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
5/63
7
Micorarea profitului pna la impozitare a fost determinat de diminuarea mrimii
profitului ctigat din activitatea operaional cu 0.17%.
Din calculele efectuate n tabelul de mai sus putem constata la Amer
International S.R.L o reducere a tuturor indicatorilor de rentabilitate fa de
nivelul anului precedent.
Astfel, nivelul rentabilitii venitului din vnzri calculat n baza profitului
brut n anul precedent a constituit 0.41% adic la fiecare leu venitul din vnzri ,
Amer International S.R.L a ctigat 0.41 bani profit brut dar n anul de gestiune
numai 0.19 bani, astfel nregistrnd o micorare de 0.22 puncte procentuale.
Rentabilitatea activelor la Amer International S.R.L are o tendin de
reducere fa de nivelul anului precedent. Dac n anul precedent rentabilitatea
activelor a atins nivelul de 0.60%, n anul de gestiune aceasta s-a redus pn la 0.55
puncte procentuale. E de menionat c nivelul rentabilitii activelor n anul de
gestiune este foarte sczut aceasta se datoreaz scderii valorii medie a activelor ce
785467 lei, ceea ce nseamn c la fiecare leu active Amer International S.R.L
n medie a obinut 0.05 bani profit pn la impozitare. Deci putem meniona c
Amer International S.R.L utilizeaz neeficient activele sale.
La fel se observ o tendin de reducere a rentabilitii capitalului propriu
fa de anul precedent. Amer International S.R.L trezete ngrijorare, faptul
obinerii pierderilor nete n anul de gestiune, ca rezultat rentabilitatea capitalului
propriu calculat n baza profitului net s-a micorat cu 1.66 puncte procentuale.
Dac n anul precedent la fiecare leu capital propriu Amer International S.R.L a
obinut 1.76 bani profit net atunci n anul de gestiune au fost obinute 0.1 banipierderi nete.
Deci observm c Amer International S.R.L nu utilizeaz eficient mijloace
proprii.
Baza informaionala a investigaiilor au constituit-o legile, regulamentele,
standartele naionale de contabilitate, standartele internaionale de raportare
financiar. La elaborarea acestei lucrari tiintifice au fost utilizate lucrari ndomeniul contabil, elaborate de autori autohtoni i internationali precum : Burca
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
6/63
8
V., Bojian Octavian, Bodarev P., Creoiu Gh., Botnari N., Nederia Alexandru,
Turcanu Viorel, Bucur V., Feleaga N., Ionascu I., Belverd E., Stoian A., Turlea E.
Scopul i sarcinile tezei au determinat structura logic a lucrarii, care este
formatdin introducere, trei capitole, concluzii, bibliografie, i anexe.
In capitolul I autorul analizeaz principalele acte normative cu privire la
contabilitatea decontarilor cu bugetul. In acest capitol se d o caracteristica a
impozitelor si taxelor locale precum i clasificarea acestora.
In capitolul II este reflectata evidena contabila a taxelor locale la
ntreprindere i se analizeaz ponderea acesteia pe parcursul ultimilor doi ani de
activitate.
In capitolul III se analizeaza modul de ntocmire i prezentare a informatiei
privind impozitele si taxele achitate la buget.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
7/63
9
CAPITOLUL I. ORGANIZAREA CONTABILITII IMPOZITELOR I
TAXELOR LOCALE
1.1Baza legislativ privind impozitele locale
Relaiile agentilor economici cu Bugetul Public Naional se concretizeaz n
procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor si taxelor. n procesul
desfaurarii activitii de ntreprinzator la intreprinderi apar creane si datorii
privind impozitele, taxele i alte plai la buget.
Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe
divizate n :
-impozite generale de stat cum ari fi: impozitul pe venit, taxa pe valoareadaugat, accizele, impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier;
-impozite locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselornaturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza
licitatii locale si loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea publicitatii
(reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica locala, taxa pentru amplasarea
unitailor comerciale, taxa balneara, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamala,
taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a calatorilor etc.[1, p.132]
Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora,
facilitatile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii se reglementeaza de
prevederile actelor normative care sunt prezentate mai jos.
Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997 publicat n Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.62/522 din 18.06.1997, prin care se stabilesc principiile
generale ale impozitarii n Republica Moldova, statutul jurudic al contribuabililor,
al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia
fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidentei
veniturilor i cheltuielilor deduse, conditiile de tragere la raspundere pentru
ncalcarea legislaiei fiscale, precum si modul de contestare a aciunilor organelor
fiscale i ale persoanelor cu funcii de raspundere ale acestora .
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
8/63
10
Prezentul cod stabilete principiile generale ale impozitarii n Republica
Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i a altor
participanti la relaiile reglementate de legislatia fiscal.
Legea contabilitatii nr.113-XVI din 27.04.2007 publicat n Monitorul Oficialnr.90-93/399 din 29.06.2007. Scopul acestei legi adoptata de catre Parlament este
stabilirea unui cadru juridic, a cerintelor unice i a mecanismului de reglementare a
contabilitaii i raportarii financiare n Republica Moldova. Prevederile legii se
rasfrng asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care realizeaza activitatea de
ntreprinztor, asupra organizatiilor non-guvernamentale, instituiilor de stat,
notarilor, avocailor, precum i filialelor entitailor nerezidente nregistrate n
Republica Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate sau
forma organizatorico-juridic.
Prezenta lege mai mentioneaza faptul c creanele i datoriile pe termen scurt
se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal, iar creanele i datoriile pe
termen lung la valoarea scontat, n conformitate cu cerinele standardelor de
contabilitate. Contabilitatea creanelor i datoriilor se ine pe categorii, client,
furnizori, alti debitori si creditori.
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la criteriile de
inere a contabilitatii de catre unele categorii de agenti economici", nr.1476 din
14.11.2002 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.588 din 30.12.2002.
Conform acestei hotriri, se aplic normele i criteriile de inere a sitemului
contabil de anumite categorii de ageni economici. Scopul acestei hotrri este
stabilirea cadrului juridic, a cerinelor i a mecanismului de reglementare a
contabilitaii i raportrii financiare n Republica Moldova.
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare,
aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din
25.12.1997 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 456 din 30.12.1997.[6
p.1]
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
9/63
11
Conform acesui act normativ se stabilesc criteriile, principiile de ntocmire i
prezentare a rapoartelor financiare de ctre persoanele juridice indiferent de forma
de proprietate i forma juridica, organelor abilitate n acest sens.
S.N.C. 1 Politica de contabilitate", aprobat prin ordinul MinisteruluiFinanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997. Prezentul standart este elaborat n
baza standartului internaional de contabilitate 1 Publicitatea politicii de
contabilitate", aprobat de Comitetul SIC n anul 1974 i revizuit n anul 1994.
Acest standart constituie un element al sistemului de reglementare normativa a
contabilitaii n Republica Moldova i urmeaza a fi aplicat cu respectarea
prevederilor altor standarte naionale de contabilitate. Obiectivul prezentului
standart l constituie stabilirea bazelor de elaborare a politicii de contabilitate i de
publicitate a prevederilor principale ale acesteia, utilizate la ntocmirea i
prezentarea rapoartelor financiare ale agentilor economici. [6 p. 1]
S.N.C. 3 ,,Componena consumurilor i cheltuielilor intreprinderii"
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din
25.12.1997 este elaborat pentru facilitarea asimilrii noului sistem de contabilizare
a consumurilori cheltuielilor la etapele iniiale ale reformei contabilitatii .
n prezentul standard snt reflectate toate consumurile i cheltuielile aferente
desfasurarii activitatii de ntreprinzator indiferent de cerintele impozitrii.
Obiectivul prezentului standard l constituie determinarea componenei
consumurilor ntreprinderilor de productie, de comer si de prestri de servicii, a
cheltuielilor activitaii operationale, de investiii i financiare, precum i a
pierderilor excepionale. [7 p.1]
S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare", aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997. Prezentul standart
constituie un element al sistemului de reglementare normativ a contabilitatii n
Republica Moldova i este aplicat cu respectarea prevederilor altor standarte
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
10/63
12
naionale de contabilitate. Obiectivul acestui standart l constituie stabilirea bazelor
de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare.
S.N.C. 8 ,,Profitul (pierderea) net (a) al (a) perioadei de gestiune, erorile
eseniale i modificarile politicii de contabilitate" aprobat prin ordinulMinisterului Finanelor al Republicii Moldova nr.68 din 19.11.2003 determina
modul de calcul i reflectare a profitului sau pierderii perioadei de gestiune n
rapoartele financiare n baza veniturilor obinute i cheltuielilor suportate de
entitate.
S.N.C. 12 ,,Contabilitatea impozitului pe venit", aprobat prin Ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n care este
reflectat descrierea metodicii de contabilizare a impozitului pe venit al
intreprinderii. Standardul de faa stabilete modul de determinare a diferentelor
permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate privind
impozitul pe venit, de prezentare a informaiei cu privire la impozitul pe venit n
rapoartele financiare. [8 p.1]
Sistemul contabil existent n Republica Moldova se bazeaza nemijlocit pe
prevederile Planului de Conturi Contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finantelor al Republicii
Moldova, nr. 174 din 25.12.1997.
Planul de Conturi Contabile, conform Legii Contabilitaii, este un act
normativ n baza caruia se stabilete nomenclatorul sistematizat al conturilor
contabile i normele metodologice de utilizare a acestora. [9 .1]
Conturile contabilitaii financiare se utilizeaza pentru generalizarea datelor
care urmeaz a fi reflectate i rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni
i externi. Acestea se divizeaz n conturi de bilant (clasele 1-5) i conturi de
rezultate (clasele 6-7).
Pentru generalizarea informaiei aferente decontarilor cu bugetul privind
impozitele, taxele i alte plai este prevzut contul clasei a 5-ea Datorii pe termen
scurt", 534 Datorii privind decontarile cu bugetul" i contul 225 Creane petermen scurt privind decontrile cu bugetul"
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
11/63
13
Prezentele legi, hotrari, regulamente i instruciuni metodologice, trebuie s
fie unanim acceptate i respectate de toi agenii economici, persoanele fizice,
organizaii necomerciale, care desfaoar activitate de antreprenoriat pe teritoriul
Republicii Moldova, intruct au un caracter general pentru toi.
1.2Caracteristica i clasificarea taxelor i impozitelor locale
Resursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite.
Impozitul este un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei
economico - sociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de constituire a
veniturilor statului. [11 p.64]
Termenul de impozit provine de la latinescul impositum.
n aspect social - economic, impozitele reprezint relaiile financiare prin
intermediul crora se preleveaz o parte din veniturile i / sau averea persoanelor
fizice ijuridice la fondurile de resurse financiare publice. [11 p.65]
Aceast prelevare are caracter obligatoriu, definitiv, cu titlu
nerambursabili fr contraprestaieimediat i direct din partea autoritilor
publice.
Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este
impus cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent - prin
Constituia rii. Dreptul de a introduce impozite i taxe l au autoritile publice.
Organului legislativ suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a
sistemului fiscal prin stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale,
adoptarea legislaiei fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilireaimpozitelor regionale i locale autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc.
Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i
ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i
nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal.
Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea
operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituitcontribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
12/63
14
n unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili,
aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale.
Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c
contribuabilul nu va primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate
c din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru
furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social
cultural, proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre
persoanele juridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o
legtur direct cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp, oportunitate,
plenitudine etc.) ntre achitarea impozitelori beneficierea de bunuri publice.
Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed
avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariile, profitul, renta, dobnda,
dividendele etc. La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobilul
etc.
n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele
crora se resimt n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale
impozitelor i taxelor sunt cea fiscal i cea reglementar.
Funcia fiscalst la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea
mai veche, indisolubil de organizarea societii umane i mereu persistent n
orice sistem economico - social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz
permanent resurse financiare publice.
Funcia de reglare economico - social, fiind cunoscut din antichitate, afost valorificat la justa sa valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX -lea.
Graie nsuirilor impozitului de a influena procesele economice i relaiile
sociale, n prezent el a devenit instrumentul cheie de dirijare macroeconomic.
Rolul impozitelor se manifest peplan financiar, economic i social.
Pe plan f inanciar, impozitele i taxele sunt mijlocul principal de procurare a
resurselor financiare publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80 % - 90%din totalul resurselor financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare ponderea
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
13/63
15
impozitelor i taxelor n resursele financiare publice este mai modest, variind ntre
50%80%. O caracteristic aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolului al
XX-a i nceputul secolului al XXI-a este sporirea lor ca mrime i ca pondere n
Produsul intern Brut. Majorarea ncasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei
impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea mai ampl cu impozite a
cetenilor i a agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor,
diminuarea evaziunii fiscale etc. concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale
n direcia persoanelor fizice.
Pe plan economic, rolul impozitelor i taxelor se manifest sub diverse
aspecte:
- mijloc de intervenie a statului n activitatea economic;- instrument de stimulare sau frnare a unor activiti;- mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui
anumit produs;
- instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului exterior. n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i
taxele n calitate de instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr
s nceteze de a fi mijlocul principal de colectare a resurselor financiare publice,
impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic de intervenie n derularea
proceselor economice i sociale.
n aspect social, impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei
pri din produsul intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici,
regiuni, etc. n rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i taxelor statul preiala buget 30% - 40% i chiar mai mult, din Produsul Intern Brut, iar n rile n curs
de dezvoltare 20%-30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei
materiale a grupurilor sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie
social, a instituiilor specializate n furnizarea serviciilor sociale etc.
Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale
finanelor publice.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
14/63
16
Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente.
Aceste componente mai snt numite i elementele impozitelor, care descriu
trsturile definitorii ale acestora.
Printre elementele impozitului se numr:
-subiectul (pltitorul, contribuabilul)
- suportatorul ;
- obiectul impuneri i;
- sursa impozitului ;
- uni tatea de impunere;
- cota impuneri i;
- asieta;
-termenul de plat
-faciliti fiscale
-responsabiliti fiscale etc.
Subiectul impozitu lu ieste persoana fizic sau juridic obligat prin lege la
plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice,
subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la
impozitul pe succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative
subiectul impozitului mai este numit i contribuabil.
Suportatorul (destinatarul ) impozitului este persoana care suport efectiv
plata impozitului. n mod normal subiectul impozitului ar trebui s fie i
suportatorul acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n care suportatorul
impozitului este o alt persoan dect subiectul (transpunerea impozitelor pltite deunele persoane fizice sau juridice n sarcina altora).
Obiectul impuneri i l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul
impozitelor directe obiect al impunerii este venitul sau averea, iar n cazul
impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de afaceri etc.
Sursa impozituluiarat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din
avere. n cazul nti obiectul impunerii coincide cu sursa. n cel de-al doilea - nuntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece de regul impozitul se
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
15/63
17
pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori aceasta
diminueaz averea propriu-zis.
Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit
unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de
impunere putem ntlni: unitatea monetar, hectarul, kg, litru, tona, m2 etc.
Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cote procentuale.
Prinasiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor
care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru
identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i
determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de platindic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.
Perioada pentru care se achit impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc.
Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, favorizri, avantaje,
privilegii acordate legal n vederea micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale, de
regul, se refer la un impozit concret i au n vedere diferite elemente ale acestuia:
contribuabilul (invalizi, pensionari, studeni etc.); obiectul impunerii care pot fi
diminuai (profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o
perioadmai convenabil (la impozitul funciar- dup recoltarea roadei) etc.
Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului
impozabil ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea
i plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri.
Taxele locale se aplica de catre autoritatile administratiei publice locale inlimitele competentei lor i n conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal. Legea
privind taxele locale. Cotele maxime ale taxelor locale se aproba de catre
Parlament. Stabilirea taxelor cotelor concrete ale taxelor locale ine de competenta
organelor administratiei publice locale n marimea ce nu depasesc cotele maxime
stabilite de Parlament.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaza printr-o serie de trasaturispecifice, i anume:
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
16/63
18
- taxele reprezinta contribuii pentru acoperirea cheltuielilor necesare
serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cnd impozitele se intrebuinteaza
pentru acoperirea cheltuielilor generale ale societatii;
- taxele reprezinta plai facute de persoane fizice sau juridice pentru servicii
sau lucrari efectuate n mod direct i imediat de catre stat acestora, pe cand n cazul
impozitului statul nu este obligat s presteze un echivalent direct sau imediat
pltitorului;
-marimea taxei depinde de felul i costul serviciului prestat, n timp cecuantumul impozitului se determin n funcie de natur i volumul venitului
impozabil sau a averii;
-termenele de plata ale taxelor se fixeaz de regula n momentul solicitariiprestarii serviciului, n timp ce la impozite termenele de plata se stabilesc n
prealabil.
Aceste trasaturi sunt consacrate i de legislaia n vigoare, referitoare la taxele
de timbru, care prevede c taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate sau
lucrarilor efectuate de diferite organe sau institutii de stat care primesc, intocmesc
sau elibereaza diferite acte, presteaz servicii ori rezolva diferite interese legitime
ale partilor.
La stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere cteva principii, i anume:
-unicitatea taxrii, n sensul ca pe unul i acelasi serviciu prestat uneipersoane, aceasta nu datoreaza taxa decat o singur data;
-raspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plata revine funcionaruluisau persoanei ncadrate de la instituia sau organul de stat respectiv si nu
debitorului;
-nulitate actelor nelegal taxate;-taxele sunt anticipative, n sensul ca ele se datoreaz i se achit n
momentul solicitarii serviciilor sau lucrarilor ce urmeaza a fi efectuate de organele
sau instituiile de stat.
Clasificarea impozitelor i taxelor locale este prezentata n schema de maijos:
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
17/63
19
Sistemul de impozitei taxe locale n Republ ica
Moldova
Pentru aplicarea corect a acestor taxe codul fiscal definete un ir de
noiuni ce urmeaz a fi cunoscute cum ar fi:
Cot maxim a taxei locale - cot ad valorem n procente din baza impozabil
a obiectului impunerii ori sum absolut, stabilit conform prezentului titlu.
Cot concret a taxei locale - cot ad valorem n procente din baza
impozabil a obiectului impunerii ori sum absolut, stabilit de autoritatea
administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale
Impozite Taxe
1. Impozitul pe bunurile imobiliare
1. Taxele pentru folosirea resurselornaturale
2. Taxa pentru amenajarea teritoriului3. Taxa de organizare a licitaiilor i
loteriilor pe teritoriul unitiiadministrativ-teritoriale
4. Taxa de plasare (amplasare) apublicitii
5. Taxa de aplicare a simbolicii locale6. Taxa pentru unitile comerciale
i/sau de prestri servicii dedeservire social
7. Taxa de pia8. Taxa pentru cazare9. Taxa balnear10.Taxa pentru prestarea serviciilor de
transport auto de cltori pentrurutele municipale, oreneti isteti
11.Taxa pentru parcare12.Taxa pentru amenajarea
localitilor din zona de frontiercare au birouri (posturi) vamale detrecere a frontierei vamale
13.Taxa de la posesorii de cini
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
18/63
20
respective, dar care nu poate fi mai mare dect cota maxim stabilit conform
prezentului titlu. [1 p.132]
Unitate comercial i/sau de prestri servicii de deservire social - unitate de
comer cu amnuntul, cu ridicata, de alimentaie public i/sau de prestri servicii
de deservire social. [1 p.132]
Servicii de deservire social - servicii sociale particulare indicate n seciunea
G grupa 50.2 i seciunea O clasa 92.71 i diviziunea 93 ale Clasificatorului
activitilor din economia Moldovei (CAEM). [1 p.132]
Productor de publicitate - persoan care confer informaiei publicitare
forma necesar plasrii i difuzrii. [1 p.132]
Difuzor de publicitate -persoan care asigur plasarea i difuzarea publicitii
prin orice mijloc de informare. [1 p.132]
Publicitate exterioar - publicitate realizat prin sistemele de comunicare
vizual ce includ afiele, panourile, standurile, instalaiile i construciile (situate
separat sau suspendate de pereii i de acoperiurile cldirilor), firmele
tridimensionale, firmele luminoase, tablourile electromecanice i electronice
suspendate, alte mijloace tehnice. [1 p.132]
Publicitate social - publicitate care reprezint interesele societii i ale
statului n propagarea unui mod de via sntos, ocrotirea sntii, protecia
mediului nconjurtor, pstrarea integritii resurselor energetice, protecia social
a populaiei i care nu are scop lucrativ i urmrete obiective filantropice i de
importan social. [1 p.132]
Numrul mediu scriptic de salariai - efectiv de personal pentru o perioadgestionar, determinat n funcie de indicii numrului scriptic. [1 p.132]
Parcare - garare a autovehiculului pe un teritoriu special sau ntr-o
construcie special, destinate garrii i pstrrii mijloacelor de transport i
prestrii de servicii aferente contra plat.
Servicii de pia - servicii prestate de piee contra plat. [1 p.132]
Simbolic local - stema unui ora sau a unui alt tip de localitate, denumirealui sau imaginea monumentelor de arhitectur, a monumentelor istorice. [1 p.132]
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
19/63
21
Unitate de transport - orice autocar, autobuz, microbuz, autoturism,
motociclet, scuter, motoret, camion, tractor, tractor cu remorc, alt tehnic
agricol, vehicul cu traciune animal. [1 p.132]
Autoritate deliberativ a administraiei publice locale - autoritatea
reprezentativ i deliberativ a populaiei unitii administrativ-teritoriale (consiliul
local). [1 p.132]
Autoritate executiv a administraiei publice locale - autoritatea
reprezentativ a populaiei unitii administrativ-teritoriale i executiv a
consiliului local (primarul). [1 p.132]
Taxele locale, termenele lor de plat i de prezentare a drilor de seam
fiscal sunt reflectate in tabelul de mai jos:
Tabelul 2
Taxele locale, termenele lor de plat i de prezentare a drilor de seam fiscal
1 2 3 4 5a) Tax pentruamenajareateritoriului
Numrul mediu scriptictrimestrial al salariailori/sau fondatoriintreprinderilor n cazul
n care acetia activeazn ntreprinderile fondate,ns nu snt inclui nefectivul trimestrial desalariai
lei anual pentrufiecare salariat
i/sau fondator alntreprinderii, n
cazul n careacesta activeazn ntreprindereafondat, ns nu
este inclus nefectivul
trimestrial desalariai
Trimestrial, pn nultima zi a luniiimediat urmtoaretrimestrului
gestionar
a) Tax pentruamenajareateritoriului
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
20/63
22
b) Tax deorganizare alicitaiilor iloteriilor peteritoriul unitiiadministrativ-teritoriale
Venitul din vnzri abunurilor declarate lalicitaie sau valoarea
biletelor de loterie emise
% Trimestrial, pn nultima zi a luniiimediat urmtoaretrimestruluigestionar
b) Tax deorganizare alicitaiilor iloteriilor pe teritoriulunitiiadministrativ-teritoriale
c) Tax de plasare(amplasare) a
publicitii(reclamei) (cuexcepia celeiamplasate integraln zona de proteciea drumurilor dinafara perimetrelorlocalitilor)
Venitul din vnzri aleserviciilor de plasarei/sau difuzare aanunurilor publicitare
prin intermediulserviciilorcinematografice, video,
prin reelele telefonice,telegrafice, telex, prinmijloacele de transport,
prin alte mijloace (cu
excepia TV, internetului,radioului, preseiperiodice, tipriturilor),cu excepia amplasrii
publicitii exterioare
% Trimestrial, pn nultima zi a luniiimediat urmtoaretrimestruluigestionar
c) Tax de plasare(amplasare) a
publicitii(reclamei) (cuexcepia celeiamplasate integral nzona de protecie adrumurilor din afara
perimetrelorlocalitilor)
d) Tax de aplicarea simbolicii locale
Venitul din vnzri aproduselor fabricatecrora li se aplicsimbolica local
% Trimestrial, pn nultima zi a luniiimediat urmtoaretrimestruluigestionar
d) Tax de aplicare asimbolicii locale
e) Tax pentruunitile
comerciale i/saude prestri serviciide deserviresocial (cuexcepia celor carese afl total n zonade protecie adrumurilor dinafara perimetruluilocalitilor)
Suprafaa ocupat deunitile de comer i/sau
de prestri servicii dedeservire social,amplasarea lor, tipulmrfurilor desfcute iserviciilor prestate
lei anual pentrufiecare unitate de
comer i/sau deprestri servicii
de deserviresocial
Trimestrial, pn nultima zi a lunii
imediat urmtoaretrimestruluigestionar
e) Tax pentruunitile comerciale
i/sau de prestriservicii de deserviresocial (cu excepiacelor care se afltotal n zona de
protecie adrumurilor din afara
perimetruluilocalitilor)
f) Tax de pia Suprafaa total aterenului i a imobileloramplasate pe teritoriul
pieei
lei anual pentrufiecare metru
ptrat
Trimestrial, pn nultima zi a luniiimediat urmtoaretrimestruluigestionar
f) Tax de pia
g) Tax pentrucazare
Venitul din vnzri aserviciilor prestate destructurile cu funcii decazare
% Trimestrial, pn nultima zi a luniiimediat urmtoaretrimestruluigestionar
g) Tax pentrucazare
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
21/63
23
h) Tax balnear Venitul din vnzri abiletelor de odihn itratament
% Trimestrial, pn nultima zi a luniiimediat urmtoaretrimestruluigestionar
h) Tax balnear
La impozitul pe bunurile imobiliare se definesc urmtoarele noiuni:
1) Impozit pe bunurile imobiliare impozit local care reprezint o plat
obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. [1 p. 124]
2) Bunuri imobiliareterenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte
ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudiciidestinaiei lor. [1 p. 124]
3) Valoare estimat valoarea bunurilor imobiliare calculat la o dat
anumit cu utilizarea metodelor deevaluare prevzute de legislaie.[1 p. 124]
4) Cot maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza
impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit n prezentul titlu, care poate s difere
de cota concret a impozitului. [1 p. 124]5) Cot concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza
impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a
administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale
respective. [1 p. 124]
6) Cadastru fiscal cadastru specializat ce include date sistematizate privind
subiecii impunerii, numerele cadastrale, tipurile i adresa obiectelor ce constituiebunuri imobiliare, baza impozabil, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce
urmeaz a fi achitat, precum i alt informaie ce ine de plata acestui impozit. [1
p. 124]
La taxele pentru resursele natuarel se definesc urmatoarele notiuni:
1) Resurse naturale apa captat din orice surse (izvoare), mineralele utile
(zcmintele), lemnul eliberat pe picior. [1 p. 138]
2) Minerale utile zcmintele minerale naturale care se conin n subsol,
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
22/63
24
precum i cele sedimentate pe terenurile obiectivelor acvatice. [1 p. 138]
3) Subsolpartea scoarei terestre situat mai jos de stratul de sol i de fundul
bazinelor de ap, care se ntinde pn la adncimi accesibile pentru studiere i
valorificare geologic. [1 p. 138]
4) Spaii subterane pentru construcii subterane peterile, spaiile subterane
artificiale, minele din care au fost extrase minerale utile. [1 p. 138]
5) Construcii subterane minele din care se extrag sau au fost extrase
minerale utile, alte construcii (obiective) executate n subsol pentru activitatea de
ntreprinztor. [1 p. 138]
6) Norm de extragere a apei volumul de ap extras n lipsa contorului, care
se stabilete de ctre organul de stat mputernicit de Guvern. [1 p. 138]
7) Ap destinat mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri
curative i n calitate de ap mineral, potabil apa atribuit la una din aceste
categorii n baza certificatului de producere i mbuteliere a apei, conform
standardelor internaionale. [1 p. 138]
8) Ap extras apa obinut din obiectivele acvatice amplasate n graniele
Republicii Moldova. [1 p. 138]
9) Ape de suprafa sursele (izvoarele) situate n obiective acvatice de la
suprafaa pmntului (ruri, lacuri naturale i artificiale, iazuri, ape care se afl
temporar la suprafaa obiectivelor acvatice). [1 p. 138]
10) Ap utilizat apa folosit n scopul desfurrii propriei activiti de
fabricare a produciei, de executare a lucrrilor i de prestare a serviciilor. [1 p.
138]
La ntreprinderea Amer International SRL se achita trimestrial din toate
taxele locale doar Taxa pentru amenajarea teritoriului si taxa unitatii comerciale,
iar fiind faptul ca nu detine bunuri imobiliare nu achita acest impozit.
Obiectulimpunerii l constituie:
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
23/63
25
a) la taxa pentru amenajarea teritoriului salariaii i/sau fondatorii
ntreprinderilor n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu
snt inclui n efectivul trimestrial de salariai; [1 p. 135]
b) la taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale bunurile declarate la licitaie sau biletele de loterie
emise; [1 p. 135]
c) la taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei), cu excepia celei
amplasate integral n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului
localitilor serviciile de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin
intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice,
telex,prin mijloacele de transport, prin alte mijloace (cu excepia TV, internetului,
radioului, presei periodice, tipriturilor), precum i afiele, pancartele, panourile i
alte mijloace tehnice prin intermediul crora se amplaseaz publicitatea exterioar;
[1 p. 135]
d) la taxa de aplicare a simbolicii locale produsele fabricate crora li se
aplic simbolica local; [1 p. 136]
e) la taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire
social, cu excepia celor care se afl total n zona de protecie a drumurilor din
afara perimetrului localitilor unitile de comer i/sau de prestri servicii de
deservire social; [1 p. 136]
f) la taxa de pia suprafaa total a terenului i a imobilelor amplasate pe
teritoriul pieei;[1 p. 136]
g) la taxa pentru cazare serviciile prestate de structurile cu funcii decazare; [1 p. 136]
h) la taxa balnear biletele de odihn i tratament; [1 p. 136]
i) la taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor i satelor (comunelor) unitatea de transport, n funcie de
numrul de locuri; [1 p. 136]
j) la taxa pentru parcareparcarea; [1 p. 136]
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
24/63
26
k) la taxa de la posesorii de cinicinii aflai n posesiune pe parcursul unui
an; [1 p. 136]
m) la taxa de la posesorii unitilor de transport capacitatea cilindric a
motorului, masa total, numrul de uniti de transport aflate n posesie, sarcina
masic pe osie a unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an;
n) la taxa pentru parcaj locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru
staionarea unitii de transport pe un anumit termen;
o) la taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor
unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor, cum ar fi chiocurile, gheretele,
frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele, amplasate
n afara pieelor autorizate;
p) la taxa pentru evacuarea deeurilor numrul de persoane fizice nscrise
la adresa declarat ca domiciliu;
q) la taxa pentru dispozitivele publicitare suprafaa feei (feelor)
dispozitivului publicitar.
La intreprinderea Amer International SRL se percep urmatoarele taxe:
1. Taxa pentrut amenajarea teritoriului2. Taxa unitatii comerciale
Actualmente, exista dou direcii de studiu ale conceptului de sistem fiscal:
primul, este vzut ca o totalitate de impozite existente ntr-un stat, iar al doilea -
evideniaza elementele definitorii ale sistemului, cu stabilirea relaiilor de
interdependenta. n baza primului concept se reglementeaza modul n care este
format sistemul fiscal, precum i modalitatea funcionrii acestuia, iar al doileapermite examinarea relaiilor fiscale prin prisma principalelor elemente i
aprecierea parametrilor cantitativi i calitativi ai finantelor publice.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
25/63
27
CAPITOLUL II. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU BUGETUL A
TAXELOR I IMPOZITELOR LOCALE
2.1Contabilitatea decontarilor privind impozitele locale
Un element important din sistemul impozitelor i taxelor locale este impozitul
pe bunurile imobiliare
Impozitul pe bunurile imobiliare, conform Titlului VI al Codului Fiscal, este un
impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor
imobiliare- terenuri, cldiri, construcii, apartamente ialte ncperi izolate, a cror
strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.[1 p.124]
Trebuie de menionat faptul, c conform Legii pentru modificarea i
completarea unor acte legislative nr.108-XVIII din 17 septembrie 2009, ncepnd
cu 1 ianuarie 2010, au fost efectuate multiple modificri i completri n legislaia
fiscal, inclusiv i n partea ce ine de impozitul pe bunurile imobilare i impozitul
funciar .
Impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz prin aplicarea cotei impozitului
la valoarea medie anual a bunurilor imobiliare impozabile.
n conformitate cu prevederile pct.8 din Regulament valoarea medie anual a
bunurilor imobiliare impozabile se determin ca valoarea medie cronologic,
conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a perioadei gestionare.
Soldurile la nceputul i sfritul perioadei gestionare (trimestrul I, primul
semestru, 9 luni i un an) se iau n calcul pe jumtate. Suma obinut se mparte la
numrul de luni ale perioadei gestionare.Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz de ctre contribuabili de
sine stttor prin total cumulativ de la nceputul anului n baza datelor evidenei
contabile, innd cont de nlesnirile prevzute i cota impozitului, stabilit de ctre
autoritatea administrativ-teritorial respectiv.
Contribuabilii trimestrial, ns nu mai trziu de data de 20 a lunii urmtoare
trimestrului gestionar, transfer la bugetul local suma impozitului pe bunurile
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
26/63
28
imobiliare n mrime de 1/4 din suma anual i n acelai termen prezint organului
fiscal teritorial calculul impozitului.
Persoanele juridice prezint calculul impozitului pe bunurile imobiliare - forma
BIJ "Calculul impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice", iar
persoanele fizice care practic activitate de ntreprinztor - forma BIJ "Calculul
impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care desfoar activitate
de ntreprinztor".
Subiecii impunerii, obiectele impunerii, baza impozabil (costul) i cotele
maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare sunt:
1. Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepiacooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a
garajelor) se stabilete n proporie de pn la 0,1 la sut din valoarea de bilan a
cldirilor i construciilor. ntreprinderile productoare de materie prim agricol
se scutesc de impozitul pe bunurile imobiliare pentru bunurile folosite la obinerea
produciei agricole.
2. n cazurile n care suprafaa total a locuinelor i a construciilor principale,nregistrate cu drept de proprietate, depete 100 m2 inclusiv, cotele concrete
stabilite ale impozitului pe bunurile imobiliare se majoreaz n funcie de suprafaa
total, dup cum urmeaz:
- de la 100 la 150 m2 inclusiv - de 1,5 ori;
- de la 150 la 200 m2 inclusiv - de 12 ori;
- de la 200 la 300 m2 inclusiv - de 10 ori;
- peste 300 m2 - de 15 ori;3. Impozitul pe bunurile imobiliare (locuinele privatizate, proprieti
imobiliare, construcii i instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor
fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor cooperativelor de construcie
a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i ai ntovririlor
pomicole se stabilete n proporie de:
- n localitile rurale -pn la 0,1 la sut din costul bunurilor imobiliare;
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
27/63
29
- n orae i municipii, cu excepia municipiilor Chiinu i Bli - pn la
0,2 la sut din costul bunurilor imobiliare;
- n municipiile Chiinu i Bli - pn la 0,3 la sut din costul bunurilor
imobiliare.
Evidena decontrilor cu bugetul, privind impozitul pe bunurile imobiliare, se
ine de ctre agenii economici pe contul 534 "Datorii privind decontrile cu
bugetul", subcontul 5345 "Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare". n
creditul acestui cont se reflect plile necesare transferrii la buget, iar n debit -
plile virate efectiv.
Pentru impozitul pe bunurile imobiliare la intreprinderea Amer International
SRL se intocmesc urmatiarele formule contabile: (Anexa 5)
a)Calcularea impozitului pe bunurile imobiliare se nregistreaz prin formulacontabil: Debitul contului 713 "Cheltuieli generale i administrative", subcontul
7134 "Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit"713.98 lei
Creditul contului 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5345
"Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare"713.98 lei
b) Transferarea la buget a impozitului se nregistreaz prin formula contabil(Anexa 6)
Debitul contului 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5345
"Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare" -713.98 lei
Creditul conturilor 242 "Cont in valuta nationala"- 713.98 lei
Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale
teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare nmodul i n termenele stabilite de legislaie. Evaluarea poate fi efectuat pe calea
evaluarii n mas n cazul obiectelor-tip, i pe calea evalurii individuale n cazul
obiectelor specifice (netipice).
n dependen de destinaia bunurilor pot fi aplicate urmtoarele metode de
determinare a valorii de pia:
a)analiza comparativ a vnzrilor;b)a veniturilor;
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
28/63
30
c)a cheltuielilor.O dat n 3 ani de ctre organele cadastrale teritoriale se efectueaz reevaluarea
bunurilor imobiliare, n modul stabilit de Guvern.
Datele despre bunurile imobiliare supuse impozitrii sunt luate din evidenaanalitic pe contul 123 Mijloace fixe. Totodat se exclud bunurile imobiliare
scutite de acest impozit.
Bunurile imobiliare impozabile se evalueaz la valoarea de bilan, care
reprezint valoarea de intrare (reevaluat) a acestora cu diminuarea uzurii
acumulate. Suma uzurii acumulate se ia din datele analitice ale contului 124
Uzura mijloacelor fixe.
Un alt impozit similar cu cel al bunurilor imobiliare este impozitul funciar.
Subiecii impunerii, conform art.277 al Codului fiscal, sunt persoane juridice i
fizicerezideni i nerezideni ai Republicii Moldova:[1 p.124]
a) proprietari de pmnt pe teritoriul Republicii Moldova;b) posesori de drepturi patrimoniale asupra terenurilor de pmnt pe
teritoriul Republicii Moldova, care se afl n proprietate public a statului sau n
proprietate public a unitilor administrativ-teritoriale, sau n proprietate privat,
inclusiv arendatori.
Dac terenurile de pmnt se afl n proprietate (folosin) comun a
ctorva persoane, ca subiect al impunerii se consider fiecare din ele conform cotei
respective. Dac terenurile se afl n proprietate cumular, subiect al impunerii va
fi, cu nelegerea tuturora, doar unul din proprietari (participani). n acest caz toi
proprietarii poart rspundere solidar pentru ndeplinirea obligaiunilor fiscale.
n cazul cnd obiectul este dat n arend pe un termen mai mic de 3 ani,
subiectul impunerii se consider arendatorul, iar arendaul pltete numai plata pe
arend.
Obiect al impunerii sunt terenurile de pmnt, repartizate cu drept de
proprietate, folosin, de gospodrire i conducere operativ (terenurile cu
destinaie agricol, terenurile ocupate de fondul locativ, de cooperative, loturile de
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
29/63
31
pmnt de pe lng cas, terenurile oferite asociaiilor, loturile de pmnt ale
ntreprinderilor industriale, de transport, comunicaii, agricole i pentru alte
destinaii speciale att n cercul localitilor ct i n afara lor).
Impozitul funciar se determin prin produsul dintre cota concret a
impozitului i numrul de grad-hectare, hectare sau la suprafaa terenului ce
aparine persoanei juridice sau fizice.
Persoanele juridice i fizice, care efectueaz activitate de antreprenoriat, cu
excepia gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma
anual a impozitului funciar i pn la 1 iulie a anului curent fiscal prezint
organelor teritoriale Calculul impozitului funciar (forma FUNJ). Regulile de
ndeplinire a acestei forme sunt prevzute n Instruciunea privind calculul i plata
n buget a impozitului funciar i a impozitului pe bunurile imobiliare nr.11 din
04.09.2001.
Evidena acestui impozit se ine n contul 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul, subcontul 5344 Datorii privind impozitul funciar.
La suma calculat a impozitului funciar ctre plat se vor efectua
urmtoarele nregistrri contabile:
Debit 713 Cheltuieligenerale i administrative
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5344
Datorii privind impozitul funciar
Calcularea impozitului funciar trebuie s fie n mod obligatoriu coordonat cu
organul cadastral teritorial (OCT), ce se confirm prin semntura reprezentantului
acestuia cu indicaia datei.Indicii cadastrali se determin pentru terenurile care au valoare cadastral.
ns n calcul se include doar indicele mediu a valorii cadastrale. Dat fiind faptul c
suprafaa total a terenurilor de pmnt cu destinaie agricol care dispune de
valoare cadastral se compune din mai multe terenuri cu valoare cadastral divers,
indicele mediu se determin prin raportul sumei produselor dintre suprafaa
fiecrui teren i valoarea cadastrala acestuia la suprafaa total a terenurilor.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
30/63
32
n cazul cnd agentul economic dispune de scutiri (nlesniri) el trebuie s
ndeplineasc anexa la calculul impozitului funciar i suma total a acestora se va
nscrie n col.8 a Calculului, iar suprafaa care revine acestor nlesnirin col.4 a
Calculului.
Reieind din aceste date se determin indicele mediu al valorii cadastrale
(Bm) dup formula:
(S1 x B1) + (S2 x B2) + (S3 x B3) + (S4 x B4) + (S5 x B5) ,
Bm =
S1 + S2 + S3 + S4 + S5
unde: S suprafaa terenului agricol;
Bvaloarea cadastral respectiv.
Prin hotrrea consiliului administrativ local au fost stabilite pentru anul degestiune cotele concrete ale impozitului funciar la nivelul maximal al acelor care
sunt indicate n anexa 1 la Legea pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul
fiscal pe urmtoarele categorii:
1.Terenuri cu destinaie agricol:a)toate terenurile, altele dect cele destinate fneurilor i punilor:
-
care au indici cadastrali1,50 lei pentru 1 grad/hectar;- care nu au indici cadastrali110 lei pentru 1 hectar.
b)terenurile destinate fneurilor i punilor:- care au indici cadastrali0,75 lei pentru 1 grad/hectar;- care nu au indici cadastrali55 lei pentru 1 hectar.
2.Terenuri din intravilan:a)terenurile pe care este amplasat fondul de locuine 1 leu pentru 100 m2;
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
31/63
33
b)terenurile destinate industriei, transporturilor, teleco-municaiilor,ntreprinderilor agricole i terenurile cu o alt destinaie special 10 lei
pentru 100 m2.
3.Terenuri din extravilan pe care sunt amplasate construcii i instalaii,carierele i pmnturile destinate activitii de producie 350 lei pentru 1
hectar.
2.2Contabilitatea decontarilor privind taxele locale
Taxa pentru amenajarea teritoriulu: pltitorii taxei pentru amenajarea
teritoriului sunt subiecii de antreprenoriat (persoane juridice i fizice) cu excepia
instituiilor publice.
Obiectul taxei este numrul mediu scriptic anual al salariailor. Mrimea
maxim a taxei pentru amenajarea teritoriului este de 40 lei anual pentru un
salariat. [1 p.132]
Numrul mediu de salariai se determin conform Instruciunii Cu privire
la statistica efectivului i retribuiei salariailor, aprobat prin Hotrrea
Departamentului Statistic i Sociologie nr.30 din 1 iunie 1994.
S.R.L Amer International activeaz n mun. Chiinu i n trimestrul IV al
anului dispune de urmtoarele informaii privind efectivul de salariai: octombrie
3 persoane, noiebrie3 persoane, decembrie3 persoane.
Cota pentru amenajarea teritoriului este stabilit prin decizia Consiliului
municipal Chiinu 80 lei anual pentru un lucrtor.
Determinm numrul mediu de lucrtori n trimestrul I:
(7 + 7 + 10) : 3 = 8 persoane.
Taxa pentru amenajarea teritoriului se va determina astfel:
80 lei x 3 : 12 x 8 = 160 lei.
Agenii economici ndeplinesc trimestrial i prezint darea de seam cu
privire la taxa pentru amenajarea teritoriului (forma TAT 07) (Anexa 7).
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
32/63
34
Darea de seam
privind taxa pentru amenajarea teritoriului
Numrul mediu scriptic Cota taxei pentru un
salar iat, lei
Suma taxei calculate,
lei
(col.1 x col.2)
1 2 3
3 20,00 60,00
Taxa pentru amplasarea publicitii. Aceast tax se pltete pentru
serviciile de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV,
radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reelele
telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, precum i de amplasare a
publicitii exterioare (cu ajutorul afielor, pancartelor, panourilor, altor mijloace
tehnice), cu excepia aceleia care este amplasat total n zona de protecie a
drumurilor. [1 p. 133]
Baza impozabil a acestei taxe este valoarea (fr T.V.A.) serviciilor de
amplasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare.
Mrimea maxim a taxei constituie 5% din valoarea (fr T.V.A.) serviciilor
pentru amplasarea publicitii sau/i pentru elaborarea reclamei externe.[1 p.133]
Taxa pentru organizarea licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitiiadministrativ-teritoriale: ltitorii acestei taxe sunt persoane juridice i fizice
crora li se ofer autorizaia de organizare a licitaiilor i loteriilor. [1 p.132]
Baza impozabil este valoarea (fr TVA) bunurilor declarate la licitaie sau
valoarea biletelor de loterie emise.
Mrimea maxim a taxei constituie 0,1% din valoarea bunurilor declarate la
licitaie sau din valoarea biletelor de loterie emise.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
33/63
35
Taxa pentru cazarepltitorii taxei hoteliere sunt persoane juridice i fizice
proprietari ai hotelurilor, precum i a altor ncperi oferite n calitate de hoteluri.
Baza impozabil a taxei o constituie valoarea (fr T.V.A.) serviciilor prestate
de ctre structurile cu funcii de cazare. Mrimea taxei este de 5% din aceast
valoare. [1 p.133]
Taxa pentru amplasarea publicitii aceast tax se pltete pentru
serviciile de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV,
radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reelele
telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, precum i de amplasare a
publicitii exterioare (cu ajutorul afielor, pancartelor, panourilor, altor mijloace
tehnice), cu excepia aceleia care este amplasat total n zona de protecie a
drumurilor.
Baza impozabil a acestei taxe este valoarea (fr T.V.A.) serviciilor de
amplasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare.
Mrimea maxim a taxei constituie 5% din valoarea (fr T.V.A.) serviciilor
pentru amplasarea publicitii sau/i pentru elaborarea reclamei externe.[1 p.133]
Taxa pentru aplicarea simbolicii locale. Pltitorii acestei taxe sunt persoane
juridice i fizice care folosesc simbolica local la producia fabricat.
Baz impozabil a taxei este valoarea (fr T.V.A.) produciei fabricate,
creia i se aplic simbolica local.
Mrimea maxim a acestei taxe este de 0,1% din valoarea produciei
fabricate, creia i se aplic simbolica local.Autorizaia pentru folosirea simbolicei locale (stemei oraului sau a altei
localiti, a denumirii acestora, ori a schemelor monumentelor de arhitectur, de
istorie) este oferit de ctre organele publice locale. [1 p.133]
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
34/63
36
Taxa pentru unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor sociale.
Aceast tax reprezint plata pentru oferirea autorizaiei de amplasare a obiectelor
de comer i/sau obiectelor de prestare a serviciilor sociale, cu excepia obiectelor
care se afl n zona de protecie a drumurilor auto. Taxa se pltete de ctre
persoanele juridice i fizice n dependen de suprafaa ocupat de ntreprinderile
de comer i/sau de prestare a serviciilor sociale, de amplasarea lor, de tipul
mrfurilor desfcute i serviciilor prestate.[1 p.133]
n conformitate cu anexa la Titlul VII din Codul fiscal mrimea maxim a
cotei constituie:
a)n municipiul Chiinu 12000 lei anual pentru fiecare ntreprindere;b)n municipiul Bli i alte municipii 7200 lei anual pentru fiecare
ntreprindere;
c)n orae i localiti rurale 3600 lei anual pentru fiecare ntreprindere.Firma Amer InternationalSRL care activeaz n mun.Chiinu dispune de o
unitate de comer.
Pe trimestrul IV al anului ntreprinderea a ntocmit dare de seam cu privire
la taxa pentru acesta unitate (Anexa 8).
Darea de seam
privind taxa pentru unitile de comer i de prestare a serviciilor sociale
Obiectul impunerii Numrul Suma taxei calculate, lei
1 2 3
Unitile de comer 1 338.00
Total 338.00
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
35/63
37
Taxa de pia. Taxa depia se pltete de ctre persoanele juridice i fizice
pentru locuri de comercializare destinate realizrii produciei industriale, agricole,
altor mrfuri la piee cu orice form de proprietate, n chiocuri, pe mese deschise
i nchise, din autovehicule, crue, motociclete etc.
Mrimea maxim a taxei este de 20% din valoarea (fr T.V.A.) serviciilor de
pia, care constau n acordarea locurilor pentru comer de ctre administratorul
pieei.
Taxa de pia se pltete n casa pieei. Proprietarul pieei este obligat s
plteasc pe deplin aceast tax acumulat n perioada de gestiune n buget n
termenii stabilii de organele publice locale.
Taxa pentru parcare. Pltitorii acestei taxe sunt persoane juridice i fizice,
care acord servicii de parcare a autovehiculelor n locuri special amenajate sau
oferite pentru aceste scopuri.
Mrimea taxei pentru parcarea autovehiculelor constituie 10% din valoarea
(fr T.V.A.) serviciilor de parcare prestate.
Taxa balnear. Pltitori ai acestei taxe sunt cetenii care au procurat biletede odihn i tratament. Mrimea taxei este de 1% din valoarea (fr T.V.A.)
biletelor de odihn i tratament.
Taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori. Aceast tax se
calculeaz lunar de ctre persoanele juridice i fizice care acord servicii de
transport a cltorilor pe rute municipale, oreneti, rurale. Autorizaiile
respective sunt oferite de ctre organele publice locale n care se indic ruta,graficul circulaiei, durata timpului de lucru pe rut i alt informaie.
Taxa se pltete pentru fiecare unitate de transport folosit cu scopul obinerii
venitului de la prestarea serviciilor de transport a pasagerilor. Mrimea maxim a
acesteia se aplic n funcie de numrul de locuri a unitii de transport i constituie
lunar:
a)pentru unitile de transport cu capacitatea de pn la 8 locuri 500 lei
pentru fiecare autoturism;
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
36/63
38
b) pentru unitile de transport cu capacitatea de la 9 pn la 16 locuri1000 lei pentru fiecare autovehicul;
c) pentru unitile de transport cu capacitatea de la 17 pn la 24 locuri 1500 lei pentru fiecare autobus;
d)pentru unitile de transport cu capacitatea mai mare de 24 locuri 1700lei pentru fiecare autobus.
Taxa pentru folosirea drumurilor auto aceast tax se pltete pentru
mijloacele de transport care se afl la bilanul persoanelor juridice sau n
proprietatea persoanelor fizice. Ea se determin n momentul prezentrii
mijloacelor de transport la testarea tehnic, dar nu mai trziu de data de 31
iulie. Excepie exist pentru ntreprinderile specializate la transportul
pasagerilor care trec testarea i pltesc taxa de 2 ori pe an n pri egale din
suma anual pn la 31 iulie i pn la 30 noiembrie.
De taxa pentru folosirea drumurilor auto sunt scutite mijloacele de
transport care nu sunt n folosin i care, respectiv, nu au fost naintate
spre testare n anul curent. De aceast tax sunt scutite i tractoarele,
excavatoarele, autoncrctoarele, troleibusele i alte mijloace tehnice care
nu se folosesc pe drumurile auto, dar numai n interiorul ntreprinderilor i
organizaiilor i nu trec testarea tehnic.
Taxa pentru folosirea drumurilor se achit pn la trecerea testrii tehnice,
drept dovad servind dispoziia de plat.
Cotele taxei pentru folosirea drumurilor auto de ctre proprietariimijloacelor de transport sunt stabilite de legea privind bugetul de stat pentru
anul respectiv. Ele sunt stabilite n lei pentru fiecare categorie a mijloacelor de
transport i n dependen de volumul motorului, capacitatea unitii de transport
i alte criterii.
Modul de ntocmire a documentelor de plat a taxei pentru folosirea
drumurilor auto este aprobat de ctre Ministerul Finanelor i MinisterulAfacerilor Iinterne prin scrisoarea nr.17-14-07/242-1592 din 01.04.2002 i n
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
37/63
39
corespundere cu p.21 din capitolul IV al Regulamentului despre modul de creare
i utilizare a fondului rutier, aprobat prin Hotrrea Parlamentului R.M. nr.893-
XIII din 26.06.1996.
Toi agenii economici, pltitori ai taxei, ndeplinesc i prezint laInspectoratul fiscal Darea de seam privind calculul sumei taxei pentru folosirea
drumurilor perceput de la posesorii de vehicule nmatriculate n Republica
Moldova (forma TFD).
Taxa pentru apa consumat Pltitori ai taxei pentru ap sunt agenii
economici care practic activitatea de antreprenor. Instituiile finanate de la
bugetele de toate nivelurile i gospodriile rneti (de fermier) care nu folosescapa n scopuri de producie, nu sunt pltitorii acestei taxe.
Taxa pentru apa consumat se determin n baza volumului de ap captat
conform datelor contoarelor. Dar n caz de lips a acestora conform normelor
de consum al apei pentru producia fabricat, lucrrile i serviciile prestate.
Calculul normelor de consum al apei se efectueaz de organul de stat autorizat
n mod special n acest scop.Agenii economici calculeaz taxa pentru apa consumat trimestrial i
prezint la Inspectoratul fiscal teritorial Darea de seam (forma TA) nu mai trziu
de data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
Taxa pentru ap se stabilete n Legea bugetului de stat pe anul respectiv.
Evidena taxelor locale se ine pe contul 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe.
Suma taxelor locale calculate se reflect astfel:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348
Datorii privind alte impozite i taxe
Achitarea taxelor locale calculate se nregistreaz prin formula contabil:
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348
Datorii privind alte impozite i taxe
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
38/63
40
Credit 242 Cont in valuta nationala
n contabilitatea analitic se ine evidena pe fiecare fel de taxe locale n
modul urmtor:
- datoria la nceputul lunii;- suma calculat;- suma plii;- datoria la sfritul lunii.n caz de supraplat a taxelor locale suma se indic cu semnul minus, i
va fi trecut n debitul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile
cu bugetul, subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind alte impozite i
pli.
Evidenta sintetica si analitica a datoriilor privind decontarile cu bugetul se
reflecta in registrul pentru contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" care
se elaboreaza de sine statator de fiecare intreprindere si se tine pe tipuri de
impozite si taxe. La sfarsitul perioadei de gestiune datele din registrului sintetic
specificat se trec in Cartea mare.
2.3. Penalitati si amenzi privind impozitele, taxele si alte plati la buget
In cazul incalcrii prevederilor legislaiei fiscale fat de intreprinderi pot fi
aplicate sanciuni sub form de penalitai i amenzi.
Modul de aplicare a sanciunilor este stabilit n titlul V Administrarea
fiscala" din Codul fiscal i este explicat n instruciunile i regulamenteleMinisterului Finantelori I.F.P.S. ale Republicii Moldova.
Penalitatea este o suma calculat n funcie de cuantumul impozitului, taxei
i de timpul scurs din ziua n care acestea trebuiau pltite, indiferent de faptul dac
au fost sau nu calculate la timp.
Amenda este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a
savarit o ncalcare fiscal de a plti o suma de bani. Amenda se aplic indiferent
de faptul daca au fost aplicate sau nu sanciuni fiscale ori platite impozitele, taxele.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
39/63
41
La calcularea penalitailori amenzilor privind impozitele, taxele i alte plati
la buget se ntocmesc formulele contabile corespunzatoare. [1 p. 114]
Calcularea penalitatilor i amenzilor aplicate pentru incalcarea prevederilor
legislatiei fiscale (Anexa 9)
Debit contul 714 "Alte cheltuieli operationale"- 210 lei
Credit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"-210 lei
Reflectarea sumelor penalittilor i amenzilor anulate n conformitate cu
legislatia n vigoare, precum i prin hotrarea instantelor de judecata. Formula
contabila se intocmeste n cazul cand amenzile i penalittile au fost aplicate i
anulate n diferii ani de gsetiune:
Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"
Credit contul 612 "Alte venituri operationale ".
Obligaia fiscal este obligaia contribuabilului de a plti la buget o anumit
suma ca impozit, taxa sau majorare de intarziere.
Stingerea obligatiei fiscale se face prin achitare, anulare, scdere, compensare
sau executare silita.
Obligaia fiscal a contribuabilului ce urmeaz s fie stins de catre un alt
contribuabil care, conform legislaiei fiscale, este obligat sa reina sau sa perceap
de la primul sumele ce constituie obligatia fiscal i s o stinga nceteaza a fi
obligaia fiscal a primului i devine obligaia fiscal a celui de-al doilea din
momentul reinerii sau perceperii.
Instituia financiara (sucursal sau filiala acesteia) care primete de la
contribuabil sau de la organul fiscal ordine de plat i respectiv, ordine incaso
pentru transfer de mijloace baneti n contul stingerii obligaiei fiscale este
considerat, din momentul primirii ordinului, responsabil de obligaia fiscal n
limita mijloacelor disponibile n contul bancar al contribuabilului. Totodata,
contribuabilul este considerat responsabil de obligatia fiscal n limita mijloacelor
care nu sunt disponibile n contul bancar pentru stingerea integral a obligaiei
fiscale.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
40/63
42
Modificarea obligaiei fiscale reprezint schimbarea cuantumului ei generata
de modificarea circumstantelor, stabilite de legislaia fiscal, n funcie de care a
fost calculat obligatia.
Stingerea obligaiei fiscale prin achitare se efectueaza n moneda naional.
Achitarea poate avea loc prin plata direct sau prin reinere la surs. Plata directa
se face prin virament, inclusiv prin intermediul cardurilor bancare, prin folosirea
altor instrumente de plat, sau n numerar.
Plata prin virament se efectueaz prin intermediul instituiilor financiare
(sucursalelor sau filialelor acestora) daca legislatia nu prevede altfel.
Plata n numerar poate fi efectuata prin intermediul organului fiscal
autoritailor administraiei publice locale, al operatorilor de pota sau al instituiilor
financiare (sucursalelor sau filialelor acestora). Autoritaile administraiei publice
locale pot stabili ncasarea impozitelor i taxelor locale i prin intermediul altor
persoane.
Autoritatile i institutiile enumerate la alin.(3), cu excepia celor financiare,
care au ncasat bani n numerar de la contribuabil sunt obligate s verse la buget, n
numele acestuia, n aceeai sau n urmatoarea zi lucrtoare, sumele ncasate.
Autoritaile administraiei publice locale din satele i comunele n care nu exista
instituii financiare sau subdiviziuni ale acestora pot stabili pentru serviciul de
colectare a impozitelor i taxelor locale i pentru operatorii de pota o alta
periodicitate de vrsare la buget a sumelor ncasate, dar nu mai rar de o data pe
saptamn.
n cazul n care contribuabilul deine la contul su bancar mijloace bnesti,instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) este obligat s execute, n
limita acestor mijloace, ordinul de plat a contribuabilului n decursul zilei
operaionale n care a fost primit.
Sumele trecute la scderi din contul bancar al contribuabilului pentru
stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (sucursala sau
filiala acesteia) la buget n ziua operaional n care au fost trecute la scderi.Sumele ncasate n numerar de la contribuabili pentru stingerea obligaiilor fiscale
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
41/63
43
se transfera de instiutia financiar (sucursala sau filiala acesteia) la buget nu mai
tirziu de ziua operaional urmatoare zilei n care au fost ncasate.
La stingerea obligaiilor fiscale i restituirea din buget a sumelor pltite n
plus se ntocmesc formulele contabile corespunztoare .
Stingerea obligaiei fiscale cu mijloace baneti n numerar din casierie (Anexa
10)
Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"- 210 lei
Credit contul 241 "Casa" -210 lei
Stingerea obligaiei fiscale cu mijloace bnesti n numerar din conturile
bancare curente n valut naional : (Anexa 11)
Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"
Credit contul 242 "Cont in valuta nationala".
Persoana tras la raspundere pentru ncalcare fiscal beneficiaz de o reducere
cu 50% a amenzilor aplicate dac respect strict urmatoarele conditii:
-nu are restane la data adoptrii deciziei asupra cazului de ncalcare fiscalasau le stinge concomitent cu aciunile prevzute de Codul Fiscal ;
-n termen de 3 zile lucratoare de la data nmnarii deciziei asupra cazului dencalcare fiscal, stinge sumele impozitelor, taxelor, majorrilor de ntirziere
(penalitailor) i/sau 50% din amenzile indicate n decizie ;
-prezina, n termenul prevzut pentru executarea binevol a deciziei asupracazului de ncalcare fiscal, documentele ce confirm stingerea sumelor prevazute
la lit.a) si b).
n baza documentelor prezentate conform lit.c), autoritatea abilitata s
examineze cazurile privind ncalcarile fiscale, n termen de cel mult 10 zile
lucrtoare, va adopta o decizie privind reducerea amenzilor n cauza cu 50%. n
cazul n care, dupa adoptarea deciziei privind reducerea amenzilor, se constat
nerespectarea cel puin a uneia din condiiile prevazute la lit.a) si b), autoritatea
respectiv ii va anula decizia, iar persoana nu va beneficia de reducerea cu 50% a
amenzilor.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
42/63
44
Insolvabilitatea sau absena temporar din ar a persoanei fizice sau a
persoanei cu funcie de raspundere a persoanei juridice, precum i iminena unor
evenimente pe care persoana ce a savrit ncalcarea fiscal putea s le prevad, dar
nu le-a prevzut nu constituie temei pentru neaplicarea sau anularea sanciunii
fiscale.
Persoanele scutite de impozite si/sau taxe, precum i cele care au calculat
gresit impozitul si/sau taxa din cauza explicaiilor greite prezentate n scris de
organul fiscal, snt absolvite de rspundere pentru diminuarea, calcularea incorect
sau neplat acestora.
Reflectarea la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitelor i taxelor
pltite n plus:
Debit contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"
Credit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul".
Obligaiile fiscale pot fi determinate n urmatoarele termene:
-impozitele, taxele, majorrile de ntirziere - n cel mult 4 ani de la ultimadata stabilit pentru prezentarea drii de seama fiscale respective sau pentru plata
impozitului, taxei, majorarii de ntirziere (penalitatii), n cazul n care nu este
prevazuta prezentarea unei dri de seama fiscale;
-sanciunile fiscale aferente unor impozite i taxe concrete - n cel mult 4 anide la ultima data stabilit pentru prezentarea drii de seama fiscale privind
impozitul i taxa mentionat sau pentru plata impozitului i taxei n cazul n care
nu este prevazut prezentarea unei dari de seama fiscale;
-sanciunile fiscale neaferente unor impozite i taxe concrete - n cel mult 4ani din data saviririi ncalcarii fiscale.
Termenul de prescripie nu se extinde asupra impozitului, taxei, majorrii de
intirziere (penalitatii) sau sanciunilor fiscale aferente unui impozit, unei taxe
concrete dac darea de seama fiscala care stabilete obligaia fiscal conine
informatii ce induc n eroare sau reflecta fapte ce constituie infrac iuni fiscale ori
nu a fost prezentat.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
43/63
45
Decizia organului fiscal sau aciunea funcionarului fiscal poate fi contestat
numai de persoana vizat n decizie sau npotriva creia a fost ntreprinsa aciunea
ori de reprezentantul ei, n modul stabilit de prezentul cod.
Contestaia npotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului
fiscal fcut de alte persoane dect cele indicate la alin.(1) va ramine neexaminat
de organul fiscal.
Obligaia de a dovedi incorectitudinea deciziei emise de organul fiscal se
atribuie persoanei care contesteaz.
Contestaia npotriva deciziei organului fiscal sau aciunii functionarului
fiscal poate fi depus, dac prezentul cod nu prevede altfel, n decursul a 30 de zile
de la data primirii deciziei sau a ntreprinderii aciunii contestate. n cazul omiterii
acestui termen din motive ntemeiate, el poate fi restabilit, la cererea persoanei
vizate n decizie sau npotriva creia a fost ntreprins aciunea, de organul fiscal
abilitat s examineze contestaia.
Contestaia depusa dupa expirarea termenului indicat la alin.(1), nerestabilit n
modul prevzut la acelai aliniat, va rmne neexaminat i se va restitui
reclamantului.
Contestaia npotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului
fiscal se depune la organul fiscal emitent a deciziei sau al carei func ionar a
ntreprins aciunea.
Decizia pe care organul fiscal a emis-o pe marginea contesta iei poate fi
contestat la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau atacat n instana de
judecat competent. n caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat,
contestaia este prezentat organului fiscal emitent a deciziei, care este obligat ca,
n termen de 3 zile, sa o remit Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, anexnd la
ea materialele de control i deciziile de rigoare.
Decizia organului fiscal i aciunea funcionarului fiscal privind executarea
silita a obligaiei fiscale pot fi contestate, n conformitate cu prezentul cod, numai
depersoanele care cad sub incidena executarii silite.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
44/63
46
Contestaia npotriva deciziei organului fiscal i aciunilor functionarului
fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale n conformitate cu prezentul cod
se depune n decursul a 10 zile lucratoare de la data emiterii deciziei sau svririi
aciunilor contestate. Depunerea contestaiei la organul fiscal nu sisteaz
executarea silit a obligaiei fiscale n conformitate cu prezentul cod, cu exceptia
comercializrii bunurilor sechestrate.
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
45/63
47
CAPITOLULIII. PREZENTAREA INFORMAIEI PRIVINDIMPOZITELE I TAXELE LOCALE
3.1Modul de intocmire i prezentare a rapoartelor fiscale privind
impozitele i taxele locale
Modul de completare i prezentare a Calculului impozitului pe bunurile
imobiliara (Forma BIJ-10) const din calculul propriu-zis, o informaie pentru
cluz i 3 anexe pe doupagini:
- Informaia privind codurile nlesnirilor acordate;
- Anexa nr. 1 - Informaia privind sumele impozitului calculate pe subdiviziunile
ntreprinderii;
- Anexa nr. 2 - Informaia privind sumele nlesnirilor pe subdiviziuni;
- Anexa nr. 3 - Informaia privind sumele nlesnirilor de care beneficiaz
contribuabilul care nu
dispune de subdiviziuni.
Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-10) se prezint de
ctre contribuabilii
- subieci ai impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare n conformitate cu
prevederile art. 277 al Codului fiscal, care dispun de bunuri imobiliare, impozitarea
crora se efectueaz reieind din valoarea estimat aacestora i, respectiv, care au
obligaiuni de prezentare a drii de seam, adic
persoane juridicele, persoanele fizice care desfoar activitatea de
ntreprinztor, cu excepia gospodriilor rneti (defermier) i ntreprinztorilor
individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscalenu depete 3 uniti, care sunt nregistrai ca pltitori de TVA;
Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-10) se prezint i de
ctre contribuabilii care beneficiaz de nlesniri la plata acestui impozit i suma
ctre plat este egal cu zero; calculul impozitului pe bunurile imobiliare nu se
prezint de ctre contribuabilii care nu dispun de obiecte ale impunerii;
Contribuabilii care nu dispun de subdiviziuni i/sau de obiecte impozabileamplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl sediul lor i/sau
7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale
46/63
48
nu beneficiaz de nlesniri la plataimpozitului pe bunurile imobiliare, completeaz
doar Calculul impozitului pe bunurile imobiliare i, dup caz, Anexa nr. 3 la
Calcul. n cazul n care contribuabilul beneficiaz de scutiri la impozitul pe
bunurile imobiliare, pn a purcede la completarea Calculului, va completa Anexa
nr. 3 la Calcul;
Contribuabilii care dispun de subdiviziuni i/sau de obiecte impozabile
amplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl sediul lor i/sau
beneficiaz de nlesniri la plata impozitului pebunurile imobiliare, completeaz
att Calculul impozitului pe bunurile imobiliare, ct i Anexele nr. 1 i, dup caz,
nr. 2 la Calcul. n cazul n care contribuab
Top Related