TEZA-DE-AN
-
Upload
xtynne-ssv -
Category
Documents
-
view
10 -
download
1
description
Transcript of TEZA-DE-AN
Anexa 1 Anexa 2 Anexa 3 Anexa 4 Anexa 5 Anexa 6
Anexa 7 Anexa 8 Anexa 9 Anexa 10 Anexa 11 Anexa 12
Anexa 13 Anexa 14 Anexa 15 Anexa 16 Anexa 17 Anexa 18
1
Introducere
Astăzi trăim într-o lume a cifrelor şi informaţiei rapide, în care e greu a începe o afacere dar e
şi mai greu a o păstra în condiţiile unei aspre concurenţe. Într-o astfel de lume CONTABILITATEA
este „busola” după care se orientează şi se organizează o afacere de succes. Contabilitatea, ca
sistem, aşa cum se prezintă ea astăzi, este rezultatul unui lung proces istoric în decursul căruia s-a
transformat dintr-o simplă tehnică de întregistrare a schimburilor comerciale, într-un mijloc de
control şi prevedere, apoi într-un instrument de gestiune, iar în zilele noastre ea constituie din ce în
ce mai mult o garanţie socială.
Contabilitatea joacă un rol extrem de important în dirijarea activităţii economico - financiare
şi influenţează prin intermediul datelor furnizate asupra rentabilităţii întreprinderii. În general,
contabilitatea nu constituie un scop în sine, ci un mijloc pentru realizarea unui obiectiv bine
determinat - profitul, care reprezintă o diferenţă dintre veniturile şi cheltuielile unei perioade de
gestiune. Deci, în scopul obţinerii unui profit este necesar a studia atît veniturile cît şi cheltuielile
întreprinderii.
Necesitatea studierii contabilităţii cheltuielilor întreprinderii este determinată în primul rînd de
faptul că acesta reprezintă un sector important şi dificil în cadrul sistemului naţional de
contabilitate. În cadrul acestui sistem se formează un şir de indicatori financiari care servesc drept
bază pentru determinarea obligaţiilor fiscale, elaborarea bugetelor întreprinderii, luarea deciziilor
manageriale şi economice.
Astfel, putem afirma, că tema prezentei lucrări şi obiectivele puse în faţa ei sunt de o
actualitate indiscutabilă. Scopul acestei lucrări constă în analiza comparativă atît a teoriei, cît şi a
practicii contabilităţii cheltuielilor din activitatea operaţională precum şi reflectarea acestora în
rapoartele financiare şi statistice în baza datelor SOCIETĂŢII COMERCIALE „BEŞLEAGA -
E.R.V.A” S.R.L. Contabilitatea la întreprindere este automatizată, însă evidenţa operaţiunilor
economice se duce şi în mod manual, în scopul verificării datelor pentru depistarea şi înlăturarea
greşelilor, care de obicei sunt comise din neatenţie.
Structura tezei este compusă din şase capitole. În primul capitol se tratează noţiunea,
clasificarea, evaluarea şi constatarea cheltuielilor întreprinderii. Capitolele doi, trei, patru, cinci
reflectă aspectele practice ale contabilităţii costului vînzărilor, cheltuielilor comerciale, cheltuielilor
generale şi administrative şi altor cheltuieli operaţionale şi anume modul de contabilizare şi
2
documentare a acestora. În capitolul şase se urmăreşte tehnica de înregistrare şi completare a
posturilor Raportului de profit şi pierderi aferente cheltuielilor din activitatea de bază a entităţii.
Date generale despre societatea comercială „Beşleaga - E.R.V.A” S.R.L.
Societatea comercială „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L. conform certificatului de înregistrare
(anexa 1) şi extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice (anexa 2) este o societate cu
răspundere limitată, ce a fost creată în rezultatul reorganizării prin transformare a Întreprinderii
Individuale „Beşleaga - E.R.V.A.” (nr.124003970), cu drept de succesor în anul 2005 şi înregistrată
de Camera Înregistrării de Stat de pe lîngă Ministerul Justiţiei al Republicii Moldova cu numărul de
identificare de stat – codul fiscal 1003601000829 la 4 octombrie 2005, cu sediul: MD-3251, str.
Pridnestrovschi, 19, s. Varniţa, r-l Anenii Noi, Republica Moldova.
Principalele genuri de activitate ale întreprinderii sunt:
- Fabricarea apei minerale şi a băuturilor răcoritoare;
- Fabricarea uleiurilor şi grăsimilor vegetale şi animale;
- Fabricarea altor articole;
- Recuperarea deşeurilor şi resturilor nemetalice reciclabile;
- Alte tipuri de comerţ cu ridicata;
- Alte tipuri de comerţ cu amănuntul în magazine nespecializate.
Întreprinderea face parte din cadrul întreprinderilor mijlocii. La începutul activităţii sale,
întreprinderea avea doar 8 lucrători, iar în prezent a reuşit să creeze o echipă de 31 lucrători
calificaţi în următoarele domenii: contabilitate, microbiologie, inginerie, tehnologia industriei
alimentare, electroenergie, management, etc. În fiecare an întreprinderea se străduie să creeze noi
locuri de muncă, pentru a face faţă cerinţelor crescînde ale cererii la producţia fabricată.
Dacă încercăm să urmărim activitatea economico - financiară a întreprinderii, de la fondarea
acesteia şi pînă în prezent, putem afirma că întreprinderea şi-a mărit piaţa de desfacere a produselor
sale. La începutul activităţii, firma deservea doar cîteva magazine din aria satului Varniţa şi a
oraşului Bender, iar la momentul de faţă, apa minerală naturală „Varniţa Unicum”, băuturile
răcoritoare cu 16 arome diferite şi uleiurile vegetale pot fi întîlnite în diferite magazine, marcheturi
şi supermarcheturi din diferite raioane ale Republicii Moldova. Aceasta se datorează în mare parte
faptului că apa minerală naturală se extrage direct din izvoarele subterane, fiind supusă doar unor
lucrări de purificare şi curăţare, iar uleiurile fiind fabricate de calitate înaltă din seminţe de floarea-
soarelui şi rafinate pînă la obţinerea gustului ideal.
3
Un alt mare avantaj al creşterii cererii la apa minerală naturală „Varniţa Unicum” sunt
indicaţiile pentru întrebuinţarea curativă în cazul bolilor ulceroase necomplicate ale stomacului şi
duodenului; şi gastritei. La momentul de faţă, firma nu are legături comerciale cu alte ţări, însă pe
viitor îşi propune să lărgească aria de activitate şi să colaboreze cu mai mulţi agenţi economici,
pentru aceasta reinvestind o parte a profitului obţinut în dezvoltarea sa.
Pentru a observa mai detaliat activitatea întreprinderii în ultimii 2 ani, în continuare vom
urmări evoluţia principalilor indicatori economico-financiari în baza informaţiei din raportul
financiar 2009 (anexa 3) şi raportul statistic anual 5C „Consumurile şi cheltuielile întreprinderii”
(anexa 4).
Tabelul 1
Aprecierea în dinamică a indicatorilor activităţii economice a entităţii
№ IndicatoriiAnul precedent
2008Anul curent
2009Abaterea absolută
1 2 3 4 5=4-3
1 Venitul din vînzări, mii lei 13939,4 11665,0 -2274,4
2 Costul vînzărilor, mii lei 10409,6 9157,7 -1251,9
3 Profitul brut, mii lei 3529,8 2507,3 -1022,5
4 Rezultatul din activitatea operaţională, mii lei
1803,0 765,4 -1037,6
5 Profitul pînă la impozitare, mii lei
1878,2 740,3 -1137,9
6 Profitul net, mii lei 1878,2 740,3 -1137,9
7 Valoarea medie a activelor, mii lei
10991,8 10693,5 -298,3
8 Valoarea medie a capitalului propriu, mii lei
3890,2 4190,5 +300,3
9 Rentabilitatea vînzărilor, % (rd.3:rd.1)x100
25,32 21,49 -3,83
10 Rentabilitatea activelor, % (rd.5:rd.7)x100
17,08 6,92 -10,16
11 Rentabilitatea capitalului propriu, % (rd.6:rd.8)x100
48,28 17,66 -30,62
Din tabel rezultă că la SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L. în perioada curentă (2009) comparativ
cu cea precedentă (2008) a avut loc o reducere aproape a tuturor indicatorilor menţionaţi.
Venitul din vînzări s-a redus în 2009 faţă de 2008 cu 2274,4 mii lei, totodată trebuie de
menţionat că s-a redus şi costul vînzărilor cu 1251,9 mii lei. Reducerea acestor doi indicatori, a dus
în mod inevitabil la reducerea atît a profitului brut, cît şi a rezultatului din activitatea operaţională
respectiv cu 1022,5 şi 1037,6 mii lei. Concomitent putem evidenţia reducerea cu 1137,9 mii lei a
profitului pînă la impozitare şi a profitului net, chiar dacă aceştia au înregistrat un rezultat pozitiv în
4
anul curent de gestiune (2009). În tabel deasemenea mai putem evidenţia reducerea în dinamică
valorii medii a activelor cu 298,3 mii lei, iar ca moment pozitiv menţionăm creşterea valorii medii a
capitalului propriu cu 300,3 mii lei, ceea ce a fost generat de aporturile depuse în capitalul statutar
al entităţii de acţionari în anul 2009.
În baza rezultatelor obţinute observăm că atît nivelul rentabilităţii vînzărilor s-a redus faţă de
anul precedent cu 3,83 puncte procentuale, adică la fiecare leu investit entitatea a pierdut 3,83 bani,
cît şi rentabilitatea activelor şi rentabilitatea capitalului propriu, respectiv cu 10,16 şi 30,62 puncte
procentuale.
Deci, rezultatele analizei principalilor indicatori din anii 2008 şi 2009, ai activităţii economice
a SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L., ne dau posibilitatea să conchidem că entitatea studiată
întîlneşte careva greutăţi în gestiunea resurselor financiare disponibile. Aceasta nu este o problemă
care ar duce la încetarea activităţii entităţii, deoarece în 2009 entitatea totuşi a avut un rezultat
financiar pozitiv, ci este o consecinţă a scăderii capacităţii de producţie a acesteia din cauza
impactului negativ al crizei financiare şi politice în ţară.
5
1. Noţiuni generale. Componenţa, caracteristica şi clasificarea cheltuielilor
Cheltuielile reprezintă acel sector al contabilităţii care exprimă valoarea materialelor
consumate, aportul forţei de muncă, nivelul calitativ al rezultatelor economice şi altele. Evidenţa
cheltuielilor întreprinderii este extrem de importantă în cadrul unei activităţi economice eficiente,
deoarece permite luarea unor hotărîri cu privire la raţionalizarea şi reducerea acestora, pentru
îmbunătăţirea rezultatelor financiare.
Componenţa cheltuielilor, modul de evaluare şi constatare a acestora în cadrul întreprinderilor
din Republica Moldova sunt reglementate de Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării
rapoartelor financiare, SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”,
SNC 12 „Contabilitatea impozitului pe venit” şi alte acte normative.
În literatura de specialitate putem întîlni o mulţime de noţiuni privind cheltuielile, prevăzute
de reglementările contabile naţionale şi internaţionale, care explică esenţa, caracteristica şi
trăsăturile specifice ale acestora din mai multe puncte de vedere.
În manualul „Contabilitatea financiară”, Chişinău 2003, A. Nederiţă şi colectivul de autori, la
pagina 419, definesc cheltuielile ca diminuări de avantaje economice care apar în procesul
desfăşurării activităţii economico - financiare a întreprinderii. Ele se efectuează la întreprinderile ce
desfăşoară toate tipurile de activităţi.
În opinia savanţilor americani Needles B., Anderson H., Caldwell J. cheltuielile sunt nişte
reduceri ale capitalului propriu care rezultă din activitatea de exploatare a unei întreprinderi
(„Principiile de bază ale contabilităţii” Needles B., Anderson H., Caldwell J., Chişinău: ARC 2000,
pag. 32-34).
Conform SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii” cheltuielile
reprezintă toate cheltuielile şi pierderile care se scad din venit la calcularea profitului (pierderii)
perioadei de gestiune. Acestea se reflectă în contabilitate şi rapoartele financiare în baza metodei
calculării din perioada în care s-au produs şi cuprind cheltuielile activităţilor operaţionale, de
investiţii, financiare, precum şi pierderile excepţionale.
În manualul „Contabilitatea financiară a întreprinderii” Cluj-Napoca: Dacia, 2004, pag. 414,
savanţii români, Pîntea I. şi Pop A. tratează noţiunea de cheltuieli ca „sărăcie” a întreprinderii
generată de o micşorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o creştere a unor elemente de
pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii).
6
Astfel, generalizînd noţiunile sus menţionate putem spune că cheltuielile reprezintă o
diminuare a avantajelor economice care apar în procesul activităţii economico - financiare. Acestea
nu se includ în costul produselor fabricate, ci se reflectă în raportul de profit şi pierderi şi se scad
din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune curente.
În funcţie de direcţiile efectuării, cheltuielile se clasifică în trei grupe:
1. Cheltuieli ale activităţii operaţionale;
2. Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale;
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Structura cheltuielilor întreprinderii poate fi prezentată în schema de mai jos (schema 1):
Schema 1. Structura cheltuielilor întreprinderii
Cheltuielile activităţii operaţionale includ cheltuielile generate de activitatea de bază a
întreprinderii. Acestea cuprind:
- costul vînzărilor
- cheltuieli comerciale
- cheltuieli generale şi administrative
- alte cheltuieli operaţionale
Costul vînzărilor reprezintă o parte din consumurile aferente produselor, mărfurilor vîndute şi
serviciilor prestate. Acestea cuprind:
Cheltuieli privind impozitul pe venit
Cos
tul v
înză
rilo
r
Che
ltui
eli c
omer
cial
e
Che
ltui
eli g
ener
ale
şi
adm
inis
trat
ive
Alt
e ch
eltu
ieli
op
eraţ
iona
le
Che
ltui
eli a
le
acti
vită
ţii d
e in
vest
iţii
Che
ltui
eli a
le
acti
vită
ţii f
inan
ciar
e
Pie
rder
i exc
epţi
onal
e
7
Cheltuielile întreprinderii
Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale
Cheltuieli ale activităţii operaţionale
- pentru întreprinderile de producţie - consumurile directe de materiale, consumurile
directe privind remunerarea muncii, inclusiv contribuţiile pentru asigurările sociale, consumurile
indirecte de producţie;
- pentru întreprinderile de comerţ – valoarea de bilanţ a mărfurilor vîndute (suma cea mai
mică dintre valoarea de intrare a mărfurilor procurate şi valoarea realizabilă netă);
- pentru întreprinderile de prestări de servicii - consumurile de materiale, consumurile
privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producţie.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor şi prestării
de servicii, precum sunt: cheltuielile de ambalare, cheltuielile de depozitare şi pregătire a mărfurilor
pentru vînzare, aspectul exterior al vitrinelor de reclamă şi alte acţiuni care contribuie la vînzarea
mărfurilor, cheltuielile de transport-expediere a produselor fabricate şi a mărfurilor, cheltuieli
privind operaţiile de marketing, cheltuielile de procurare a licenţelor pentru exportul produselor şi
mărfurilor, cheltuielile ce ţin de reclamă, participarea la expoziţii şi tîrguri, cheltuielile de studiere
a pieţelor de desfacere interne şi externe, cheltuielile pentru reparaţia cu termen de garanţie şi
deservirea cu termen de garanţie a produselor şi mărfurilor vîndute, cheltuielile ce ţin de
remuneraţiile lucrătorilor întreprinderilor de comerţ care cuprind salariul de bază şi cel suplimentar,
diverse sporuri, adaosuri, premii plătite vînzătorilor, casierilor, hamalilor, precum şi bucătarilor,
ospătarilor de la întreprinderile de alimentaţie publică, şi altui personal angajat nemijlocit la
vînzarea mărfurilor; cheltuieli privind datoriile dubioase; cheltuieli privind returnarea şi reducerea
preţurilor la mărfurile vîndute; etc.
Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de către întreprindere, pornind
de la particularităţile şi specificul activităţii acesteia.
Cheltuieli generale şi administrative sunt cheltuielile aferente deservirii şi gestiunii
întreprinderii în ansamblu, precum sunt: cheltuielile privind retribuirea muncii salariaţilor
atribuite personalului de conducere şi gospodăresc, premiile de orice tip conform sistemelor
existente la întreprindere, adaosurile de orice tip, inclusiv: sumele plătite pentru absenţele forţate
sau îndeplinirea unui lucru plătit insuficient în cazurile prevăzute de legislaţie, suplimentele
(adaosurile) plătite pentru concediul medical pînă la nivelul salariului efectiv, stabilit de legislaţie,
diferenţa de salarii plătită lucrătorilor transferaţi de la alte întreprinderi cu păstrarea în decursul
unei anumite perioade, a cuantumurilor salariului de funcţie de la locul de muncă precedent,
precum şi în cazul interimatului provizoriu, dacă aceasta este prevăzut de legislaţia în vigoare,
recompensele unice pentru vechimea în muncă şi adaosurile pentru vechimea de muncă în
specialitate la întreprinderea respectivă plătite salariaţilor în conformitate cu legislaţia în vigoare;
contribuţiile pentru asigurările sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de
asistenţă medicală şi/sau medicale facultative (benevole), fondul de pensii, fondul de stat de plasare
8
în cîmpul muncii din suma cheltuielilor privind retribuirea muncii; plăţile suplimentare,
îndemnizaţiile, sporurile, compensaţiile acordate salariaţilor; întreţinerea, uzura şi reparaţia
mijloacelor fixe cu destinaţie administrativă, gospodărească şi de protecţie a naturii (clădiri,
construcţii etc.); amortizarea activelor nemateriale cu destinaţie generală a întreprinderii; valoarea
obiectelor de mică valoare şi scurtă durată în limita stabilită; uzura şi reparaţia obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată; plata pentru locaţiune (chirie), arendă, leаsing (redevenţă); cheltuielile
aferente întreţinerii şi deservirii mijloacelor tehnice de comandă, centrelor de telecomunicaţii,
mijloacelor de semnalizare, centrelor de calcul şi altor mijloace tehnice de comandă, care nu se
referă la producţie (de exemplu, cheltuielile pentru chirie a mijloacelor de telecomunicaţii, utilizate
în scopuri de conducere); cheltuielile privind paza obiectelor administrativ-gospodăreşti şi
asigurarea securităţii antiincendiare a acestora; cheltuielile de întreţinere a transportului auto de
serviciu; cheltuielile privind deplasările personalului de conducere; cheltuielile de reprezentare;
cheltuielile în scopuri de caritate şi sponsorizare; cheltuielile de întreţinere a subdiviziunilor de
producţie şi de deservire; cheltuielile aferente angajării forţei de muncă; cheltuielile pentru cercetări
ştiinţifice; cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative şi instructive, precum
şi abonarea la ediţii speciale (ziare, reviste etc.) necesare în activitatea de producţie; cheltuielile
pentru acţiunile de ocrotire a sănătăţii, organizarea timpului liber şi odihnei salariaţilor de la
întreprindere; cheltuielile de organizare aferente desfăşurării adunărilor acţionarilor, perfectării
documentelor; etc.
Alte cheltuieli operaţionale reprezintă cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile
comerciale, nici la cele generale şi administrative, sînt incluse în alte cheltuieli operaţionale şi
anume: plata dobînzilor filialelor, întreprinderilor filiere şi asociate; vînzarea activelor curente, cu
excepţia produselor finite, mărfurilor şi serviciilor prestate; amenzile, penalităţile, despăgubirile;
consumurile indirecte de producţie constante nerepartizabile; cheltuieli din modificarea metodelor
de evaluare a activelor curente; lipsurile şi pierderile din deteriorarea valorilor; producţia rebutată;
cheltuieli sub formă de amenzi, penalităţi, despăgubiri; etc.
Cheltuielile activităţii neoperaţionale cuprind cheltuielile obţinute la efectuarea altor tipuri
de activităţi de către întreprindere. Acestea cuprind:
- cheltuieli ale activităţii de investiţii;
- cheltuieli ale activităţii financiare;
- pierderi excepţionale.
Cheltuielile activităţii de investiţii sunt generate de scoaterea din funcţiune a activelor pe
termen lung şi anume: cheltuielile privind ieşirea activelor nemateriale, activelor materiale pe
termen lung; privind ieşirea activelor financiare pe termen lung; din reevaluarea activelor pe
termen lung; aferente participaţiilor în alte întreprinderi; privind operaţiile cu părţile legate; etc.
9
Cheltuielile activităţii financiare rezultă din modificarea mărimii şi structurii capitalului
propriu, împrumuturilor şi creditelor întreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind operaţiile
aferente plăţii redevenţelor, arendei finanţate a activelor materiale pe termen lung, diferenţele
nefavorabile de curs valutar etc.
Pierderile excepţionale sunt generate de evenimentele sau operaţiunile rare şi netipice care nu
sunt legate de activitatea economico-financiară (ordinară) a întreprinderii. Acestea cuprind:
pierderile rezultate din perturbările politice; daunele provocate de calamnităţile naturale; pierderile
ocazionate de modificarea legislaţiei Republicii Moldova.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma totală a cheltuielilor privind impozitul
pe venit, luată în considerare la calcularea profitul net al perioadei de gestiune.
La contabilizarea cheltuielilor apar două probleme principale:
1. determinarea cheltuielilor, adică calcularea sumelor acestora, care trebuie să fie reflectate în
contabilitate şi rapoartele financiare;
2. constatarea cheltuielilor, adică stabilirea perioadei de gestiune în care acestea trebuie să fie
reflectate în contabilitate şi rapoartele financiare.
Astfel, cheltuielile sunt recunoscute atunci cînd a avut loc o diminuare a avantajelor
economice viitoare aferentă diminuării unui activ sau creşterii unei datorii, iar această reducere
poate fi evaluată credibil. Prin urmare recunoaşterea cheltuielilor are loc o dată cu recunoaşterea
creşterii datoriilor sau diminuării activelor. Conform prevederilor Bazelor conceptuale ale
pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare, cheltuielile se constată în raportul de profit şi
pierderi în baza legăturii nemijlocite între cheltuielile suportate şi intrările conform anumitor posturi
de venituri. Acest proces fiind numit concordanţa între venituri şi cheltuieli, conduce la constatarea
concomitentă a veniturilor şi cheltuielilor.
Conform cerinţelor SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”
cheltuielile se evaluează la valoarea de bilanţ a activelor pe termen lung şi curente ieşite, a sumelor
calculate la retribuirea muncii şi ale contribuţiilor pentru asigurările sociale, uzurii mijloacelor fixe
şi a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată, amortizării activelor nemateriale, rezervelor create,
cheltuielilor şi plăţilor preliminate, corecţiilor la datoriile dubioase, etc.
Reflectarea şi constatarea cheltuielilor în contabilitate se face în baza respectării următoarelor
principii:
- specializarea exerciţiilor;
- prudenţa;
- concordanţa;
- necompensarea;
10
- autonomia întreprinderii.
Principiul specializării exerciţiilor prevede că cheltuielile trebuie să fie constatate şi
reflectate în contabilitate în perioada de gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul plăţii
efective a mijloacelor băneşti sau a altei forme de compensare.
Exemplu: Serviciile de consultanţă prestate de către firma de audit S.R.L.„Ducount
Consulting”, Societăţii comerciale „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L., se trec la cheltuieli în perioada de
gestiune în care au fost efectuate, dar nu în momentul achitării acesteia, care poate avea loc în altă
perioadă de gestiune.
Principiul prudenţei prevede că cheltuielile se constată şi se reflectă în contabilitate în
momentul efectuării acestora.
Exemplu: În cadrul SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L. respectarea acestui principiu poate fi
urmărită în cazul constatării lipsurilor la efectuarea inventarierii depozitului de materiale. La data
depistării acestor lipsuri de materiale, ele se constată ca cheltuieli indiferent de cauzele apariţiei lor
şi existenţa persoanelor vinovate. Suma recuperării prejudiciului material se va recunoaşte ca venit
numai atunci cînd va exista o certitudine întemeiată privind primirea ei, adică în cazul în care există
o confirmare documentară ca acordul în scris al salariatului privind recuperarea prejudiciului
material sau hotărîrea instanţei de judecată.
Principiul concordanţei prevede reflectarea simultană în contabilitate şi rapoartele financiare
a cheltuielilor şi veniturilor ocazionate de unele şi aceleaşi operaţiuni economice.
Exemplu: În cazul cînd SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L. îşi comercializează produsele, costul
vînzărilor al acestora se recunoaşte şi se reflectă în contabilitate şi rapoartele financiare concomitent
cu venitul din vînzarea produselor (adică în aceeaşi perioadă de gestiune).
Principiul necompensării care prevede reflectarea separată a veniturilor şi cheltuielilor în
contabilitate şi nu admite compensarea lor reciprocă pe parcursul anului de gestiune. În acest caz,
dacă apar îndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior în venit, o asemenea sumă se
trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului, constatată iniţial. Acest
procedeu se referă în special la veniturile şi cheltuielile reflectate în raportul anual privind
rezultatele financiare.
Principiul autonomiei întreprinderii prevede delimitarea cheltuielilor întreprinderii de
cheltuielile proprietarilor, precum şi ale creditorilor şi clienţilor. Acest principiu se conţine în
SNC 25 „Separarea patrimoniilor şi datoriilor” şi este obligatoriu pentru toate întreprinderile. La
aplicarea acestui principiu, se interzice contabilizarea şi reflectarea veniturilor şi cheltuielilor
proprietarilor întreprinderilor în rapoartele financiare. Cheltuielile sunt acelea care sunt obligatorii
şi necesare pentru realizarea activităţii întreprinderii şi ţin nemijlocit de activitatea întreprinderii.
11
Exemplu: În cazul cheltuielilor de reprezentanţă în contabilitate se permite deducerea acestor
cheltuieli în sumă totală, însă în scopuri de impozitare aceste cheltuieli se limitează fiscal. Potrivit
Hotărîrii Guvernului Republicii Moldova nr. 130 din 6 februarie 1998 „Cu privire la limitarea unor
tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut” se permite deducerea în mărime de 0,5%
de la valoarea venitului din vînzarea mărfurilor şi 1% din celelalte venituri înregistrate de
întreprindere. Această limitare se face cu scopul de a nu permite deducerea totală a acestor
cheltuieli, deoarece ele reprezintă acea categorie de cheltuieli care nu întotdeauna pot fi delimitate
de cheltuielile proprietarilor. Astfel de operaţii economico–financiare la SC „Beşleaga - E.R.V.A.”
S.R.L. în cursul anului 2009 nu au avut loc.
Conform prevederilor SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”
cheltuielile se reflectă în contabilitate şi rapoartele financiare în baza metodei calculării (principiul
specializării exerciţiilor) din perioada în care sau produs. Totodată art.44 din Codul Fiscal al
Republicii Moldova specifică că metoda calculelor reprezintă metoda conform căreia:
- venitul este raportat la anul fiscal în care a fost cîştigat;
- deducerea se permite în anul fiscal în care au fost calculate sau au fost suportate cheltuielile
ori au fost efectuate alte plăţi, cu condiţia că aceste cheltuieli şi plăţi nu trebuie raportate la
un alt an fiscal în scopul reflectării corecte a venitului.
Contribuabilul care foloseşte metoda calculelor poate efectua deducerea cheltuielilor numai în
condiţiile cînd:
- au avut loc faptele care confirmă obligaţiunea fiscală;
- s-a desfăşurat activitatea de întreprinzător în cadrul căreia au fost suportate cheltuieli;
- poate fi determinată suma totală a obligaţiilor fiscale ale contribuabilului.
Din cele expuse anterior putem concluziona că modul de evaluare a cheltuielilor are o
importanţă decisivă la calcularea corectă a indicatorilor din rapoartele financiare şi declaraţiile
fiscale ale întreprinderii şi contribuie la luarea deciziilor manageriale şi economice de către
utilizatorii acestora.
12
2. Contabilitatea şi documentarea costului vînzărilor
Costul vînzărilor reprezintă consumurile care au fost incluse în componenţa cheltuielilor în
legătură cu vînzarea produselor finite, mărfurilor, executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor. După
cum a mai fost menţionat, în costul vînzărilor la întreprinderile de producţie se includ consumurile
directe de materiale, consumurile directe privind remunerarea muncii, inclusiv contribuţiile pentru
asigurările sociale, consumurile indirecte de producţie.
Pentru evidenţa costului vînzărilor este destinat contul de activ 711 „Costul vînzărilor”. La
acest cont pot fi deschise urmatoarele subconturi:
7111 „Costul produselor finite vîndute”;
7112 „Costul mărfurilor vîndute”;
7113 „Costul serviciilor prestate”;
7114 „Costul lucrărilor de construcţie montaj”;
7115 „Costul serviciilor din activitatea de arendă (leasing)”.
Operaţiile ce ţin de constatarea costului vînzărilor în cadrul SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L.
pot fi urmărite în Registrul de evidenţă la contul 711 (anexa 5). Evidenţa analitică a costului
vînzărilor se ţine pe feluri de produse.
În continuare autorul va prezenta cele mai frecvente înregistrări întîlnite în cadrul contabilităţii
SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L.:
1. Decontarea costului efectiv al produselor vîndute (anexa 5):
Debit contul 7111 „Costul produselor finite vîndute” 513109,19 lei
Credit contul 216 „Produse finite” 513109,19 lei
2. Decontarea valorii de bilanţ a mărfurilor vîndute (anexa 5):
Debit contul 7112 „Costul mărfurilor vîndute” 4766,13 lei
Credit contul 217 „Mărfuri” 4766,13 lei
3. Reflectarea costului serviciilor de transport prestate entităţii „GUP GK Dnestrenergo” (anexa 5,
18):
Debit contul 7113 „Costul serviciilor prestate” 1227,19 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 1227,19 lei
13
În afară de acestea la contul 711 mai pot fi întocmite următoarele formule contabile:
4. Decontarea valorii de bilanţ a bunurilor transmise în arendă finanţată, incluse anterior în
componenţa cheltuielilor anticipate pe termen lung. Formula dată se întocmeşte în cazul cînd
arenda constituie activitatea de bază a entităţii:
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”
Credit contul 141 „Cheltuieli anticipate pe termen lung”
5. Reflectarea cotei valorii de bilanţ a bunurilor transmise în arendă finanţată aferente perioadei
de gestiune curente. Formula dată se întocmeşte în cazul cînd arenda constituie activitatea de bază
a entităţii:
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente”
6. Decontarea costului efectiv al produselor vîndute terţilor nemijlocit din secţiile activităţii de
bază ale entităţii, în cazul cînd produsele nu au fost depozitate şi reflectate în contul 216:
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”
Credit contul 811 „Activităţi de bază”
7. Decontarea costului efectiv al serviciilor activităţilor auxiliare prestate terţilor:
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”
Credit contul 812 „Activităţi auxiliare”
La finele anului de gestiune, rulajul debitor al contului 711 „Costul vînzărilor” se reflectă în
rîndul 020 al Raportului de profit şi pierderi (anexa 3) şi se scade din veniturile obţinute din vînzări
la determinarea profitului brut al întreprinderii.
Închiderea contului 711 „Costul vînzărilor” se efectuează la sfîrşitul anului de gestiune 2009
prin trecerea rulajului debitor la contul 351 „Rezultat financiar total” prin următoarea formulă
contabilă:
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” 9157736,00 lei
Credit contul 711 „Costul vînzărilor” 9157736,00 lei
14
3. Contabilitatea şi documentarea cheltuielilor comerciale
Cheltuielile comerciale apar în cadrul unei întreprinderi în procesul de vînzare a produselor,
mărfurilor şi de prestare a serviciilor. Evidenţa acestor cheltuieli se ţine la contul de activ 712
„Cheltuieli comerciale”. În debitul contului se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului
sumele cheltuielilor comerciale constatate, iar în credit – decontarea lor la finele anului la rezultatul
financiar total. La acest cont pot fi deschise următoarele subconturi:
7121 „Cheltuieli privind operaţiile de marketing”;
7122 „Cheltuieli privind ambalajele şi ambalarea produselor şi mărfurilor”;
7123 „Cheltuieli de transport privind desfacerea”;
7124 „Cheltuieli privind reclama”;
7125 „Cheltuieli privind reparaţiile garantate şi deservirile cu garanţie”;
7126 „Cheltuieli privind datoriile dubioase”;
7127 „Cheltuieli privind returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile vîndute”;
7128 „Alte cheltuieli comerciale”.
Operaţiile ce ţin de constatarea cheltuielilor comerciale în cadrul SC „Beşleaga - E.R.V.A.”
S.R.L. pot fi urmărite în Registrul de evidenţă la contul 712 (anexa 6). Evidenţa analitică a
cheltuielilor comerciale se ţine pe articole stabilite de întreprindere.
1. Casarea combustibilului utilizat la comercializarea mărfurilor (anexa 6, 7):
Debit contul 7123 „Cheltuieli de transport privind desfacerea” 22433,54 lei
Credit contul 2113 „Combustibil” 22433,54 lei
2. Calcularea salariului lucrătorilor antrenaţi în comercializarea mărfurilor (anexa 6, 8, 9):
Debit contul 7123 „Cheltuieli de transport privind desfacerea” 4500,00 lei
Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 4500,00 lei
3. Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferentă salariului
lucrătorilor antrenaţi în comercializarea mărfurilor (anexa 6, 8, 9):
Debit contul 7123 „Cheltuieli de transport privind desfacerea” 157,50 lei
Credit contul 5352 „Datorii preliminate privind sursele de finanţare din buget” 157,50 lei
4. Reflectarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii aferente salariului lucrătorilor
antrenaţi în comercializarea mărfurilor (anexa 6, 8, 9):
15
Debit contul 7123 „Cheltuieli de transport privind desfacerea” 1035,00 lei
Credit contul 5331 „Datorii faţă de Fondul Social” 1035,00 lei
În afară de acestea la contul 712 mai pot fi întocmite următoarele formule contabile:
5. Calcularea amortizării activelor nemateriale utilizate la comercializarea mărfurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 113 „Amortizarea activelor nemateriale”
6. Calcularea uzurii mijloacelor fixe proprii utilizate la comercializarea mărfurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe”
7. Calcularea uzurii OMVSD utilizate la comercializarea mărfurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”
8. Decontarea costului efectiv al produselor utilizate în calitate de mostre la expoziţii:
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 216 „Produse”
9. Reflectare cheltuielilor titularilor de avans legate de comercializarea mărfurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului”
10. Reflectarea datoriilor privind energia electrică utilizată la comercialuzarea mărfurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, etc.
La finele anului de gestiune, rulajul debitor al contului 712 „Cheltuieli comerciale” se
reflectă cu total cumulativ de la începutul anului în rîndul 050 al Raportului de profit şi pierderi
(anexa 3) şi se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar contabil al entităţii.
Închiderea contului 712 „Costul vînzărilor” se efectuează la sfîrşitul anului de gestiune 2009
prin trecerea rulajului debitor la contul 351 „Rezultat financiar total” prin următoarea formulă
contabilă:
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” 513120,00 lei
Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale” 513120,00 lei
16
4. Contabilitatea şi documentarea cheltuielilor generale şi administrative
Cheltuielile generale şi administrative reprezintă cheltuielile ce ţin de gestiunea şi
deservirea entităţii în ansamblu. Pentru contabilizarea operaţiilor legate de evidenţa cheltuielilor de
regie, conducere şi administrare a societăţii în ansamblul ei, este destinat contul de activ 713
„Cheltuieli generale şi administrative”. În debitul contului se reflectă cu total cumulativ de la
începutul anului sumele cheltuielilor generale şi administrative constatate, iar în credit – decontarea
lor la finele anului la rezultatul financiar total. La acest cont pot fi deschise următoarele subconturi:
7131 „Cheltuieli privind uzura, repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie generală”;
7132 „Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale”;
7133 „Cheltuieli de întreţinere a personalului administrativ şi de conducere”;
7134 „Impozite, taxe şi plăţi, cu excepţia impozitului pe venit”;
7135 „Cheltuieli în scopuri de binefacere şi sponzorizare”;
7136 „Cheltuieli privind protecţia muncii”;
7137 „Cheltuieli de reprezentare”;
7138 „Cheltuieli de deplasare”;
7139 „Alte cheltuieli generale şi administrative”.
Evidenţa analitică a cheltuielilor generale şi administrative se ţine pe articole stabilite de
întreprindere. În decursul perioadei analizate decembrie 2009 , în cadrul cheltuielilor generale şi
administrative au fost reflectate urmatoarele operaţiuni economice:
1. Achitarea cu mijloace băneşti a serviciilor bancare (anexa 10):
Debit contul 7139 „Alte cheltuieli generale şi administrative” 7,00 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” 7,00 lei
2. Reflectarea datoriei faţă de SRL „ELECTROMOTOR-SERVICE” pentru reparaţia curentă unui
motor (anexa 10, 11, 12):
Debit contul 7131 „Cheltuieli privind uzura, repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie
generală” 450,00 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 450,00 lei
17
3. Calcularea uzurii OMVSD utilizate pentru necesităţile generale şi administrative ale entităţii
(anexa 10):
Debit contul 7131 „Cheltuieli privind uzura, repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie
generală” 26,57 lei
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată” 26,57 lei
4. Decontarea cotei cheltuielilor anticipate curente aferente cheltuielilor generale şi administrative
(anexa 10):
Debit contul 7131 „Cheltuieli privind uzura, repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie
generală” 2198,60 lei
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” 2198,60 lei
5. Casarea materialelor utilizate pentru necesităţile generale şi gospodăreşti ale entităţii (anexa 10,
13):
Debit contul 7131 „Cheltuieli privind uzura, repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie
generală” 273,15 lei
Credit contul 211 „Materiale” 273,15 lei
6. Calcularea salariului personalului administrativ al entităţii (anexa 10, 14, 9):
Debit contul 7133 „Cheltuieli de întreţinere a personalului administrativ şi de conducere” 10860,00
lei
Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 10860,00 lei
7. Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferentă salariului
personalului administrativ al entităţii (anexa 10, 14, 9):
Debit contul 7133 „Cheltuieli de întreţinere a personalului administrativ şi de conducere” 380,10 lei
Credit contul 5352 „Datorii preliminate privind sursele de finanţare din buget” 380,10 lei
8. Reflectarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii aferente salariului personalului
administrativ al entităţii (anexa 10, 14, 9):
Debit contul 7133 „Cheltuieli de întreţinere a personalului administrativ şi de conducere” 2497,80
lei
Credit contul 5331 „Datorii faţă de Fondul Social” 2497,80 lei
9. Calcularea impozitului pentru utilizarea resurselor naturale (anexa 10):
Debit contul 7134 „Impozite, taxe şi plăţi, cu excepţia impozitului pe venit” 7110,10 lei
Credit contul 5346 „Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale” 7110,10 lei
10. Calcularea uzurii unui camion cu destinaţie generală în cadrul entităţii (anexa 10, 15):
Debit contul 7131 „Cheltuieli privind uzura, repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie
generală” 233,00 lei
Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” 233,00 lei
18
11. Calcularea amortizării licenţei privind prestarea serviciilor de transport (anexa 10, 16):
Debit contul 7132 „Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale” 30,00 lei
Credit contul 113 „Amortizarea activelor nemateriale” 30,00 lei
În afară de acestea la contul 713 mai pot fi întocmite următoarele formule contabile:
12. Decontarea costului efectiv al produselor utilizate pentru necesităţile generale şi administrative
ale entităţii:
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contul 216 „Produse”
13. Decontarea valorii de bilanţ a mărfurilor utilizate pentru necesităţile generale şi administrative
ale entităţii:
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contul 217 „Mărfuri”
14. Decontarea valorii de bilanţ a documentelor băneşti utilizate pentru necesităţile generale şi
administrative ale entităţii:
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contul 246 „Documente băneşti”, etc.
La sfîrşitul anului de gestiune, rulajul debitor al contului 713 „Cheltuieli generale şi
administrative” se reflectă în rîndul 060 al Raportului de profit şi pierderi (anexa 3) şi împreună cu
alte cheltuieli se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar al întreprinderii.
Închiderea contului 713 „Cheltuieli generale şi administrative” se efectuează la sfîrşitul
anului de gestiune 2009 prin trecerea rulajului debitor la contul 351 „Rezultat financiar total” prin
următoarea formulă contabilă:
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” 738328,00 lei
Credit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 738328,00 lei
19
5. Contabilitatea şi documentarea altor cheltuieli operaţionale
Ca şi orice altă entitate SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L. obţine cheltuieli care nu pot fi
atribuite la cheltuielile operaţionale analizate anterior, ele fiind numite Alte cheltuieli
operaţionale. Pentru generalizarea informaţiei privind alte cheltuieli operaţionale este destinat
contul de activ 714 „Alte cheltuieli operaţionale”, la care pot fi deschise următoarele subconturi:
7141 „Cheltuieli privind realizarea altor active curente”;
7142 „Cheltuieli privind arenda curentă”;
7143 „Cheltuieli privind amenzile, penalităţile, despăgubirile”;
7144 „Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente”;
7145 „Cheltuieli privind dobînzile pentru credite şi împrumuturi”;
7146 „Cheltuieli indirecte de producţie nerepartizate”;
7147 „Lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor”;
7148 „Cheltuieli aferente producţiei rebutate”;
7149 „Alte cheltuieli operaţionale”.
Evidenţa analitică a altor cheltuieli operaţionale se ţine pe articole stabilite de întreprindere. În
cadrul contabilităţii SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L., în cursul perioadei de gestiune aceste
cheltuieli se acumulează în debitul contului 714 „Alte cheltuieli operaţionale” cu total cumulativ
de la începutul anului şi se reflectă prin următoarele înregistrări contabile:
1. Achitarea amenzilor, penalităţilor, despăgubirilor (anexa 17):
Debit contul 7143 „Cheltuieli privind amenzile, penalităţile, despăgubirile” 25,60 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” 25,60 lei
2. Calculul TVA aferentă cheltuielilor din deteriorare produselor (anexa 17):
Debit contul 7147 „Lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor” 75008,67 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” 75008,67 lei
3. Reflectarea cheltuielilor anticipate aferente perioadei de gestiune curente (anexa 17):
Debit contul 7147 „Lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor” 375043,34 lei
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” 375043,34 lei
20
În afară de acestea la contul 714 mai pot fi întocmite următoarele formule contabile:
4. Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea materialelor constatate la inventariere:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 211 „Materiale”
5. Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea OMVSD constatate la inventariere:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”
6. Calcularea uzurii OMVSD utilizate la ieşirea altor active curente:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”
7. Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea produselor constatate la inventariere:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 216 „Produse”
8. Decontarea creanţelor compromise privind avansurile pe termen scurt acordate:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 224 „Avansuri pe termen scurt acordate”
9. Reflectarea cheltuielilor titularilor de avans legate de ieşirea altor active curente, remedierea
rebuturilor etc:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului”
10. Reflectarea lipsurilor de documente băneşti constatate la inventariere:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 246 „Documente băneşti”, etc.
La sfîrşitul anului de gestiune, rulajul debitor al contului 714 „Cheltuieli generale şi
administrative” se reflectă în rîndul 070 al Raportului de profit şi pierderi (anexa 3) şi se ia în
calcul la determinarea rezultatului financiar contabil.
Închiderea contului 714 „Alte cheltuieli operaţionale” se efectuează la sfîrşitul anului de
gestiune 2009 prin trecerea rulajului debitor la contul 351 „Rezultat financiar total” prin
următoarea formulă contabilă:
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” 834372,00 lei
Credit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” 834372,00 lei
21
6. Dezvăluirea informaţiei aferentă cheltuielilor operaţionale în rapoartele financiare
Rapoartele financiare (anexa 3) reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari
generalizatori care caracterizează situaţia patrimonială şi financiară a întreprinderii şi rezultatele
activităţii economice a acesteia obţinute în cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se
întocmesc prin calcularea, gruparea şi prelucrarea specială a datelor contabilităţii curente şi
constituie stadiul final al acesteia. O asemenea informaţie este necesară tuturor utilizatorilor de
raportare financiară cointeresate în obţinerea informaţiei veridice privind întreprinderea, avînd ca
scop luarea unor decizii economice referitoare la această întreprindere. Componenţa, conţinutul şi
bazele metodologice ale pregătirii rapoartelor financiare ale entităţilor sunt stabilite în Bazele
conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare, SNC 1, SNC 5, SNC 7, precum
şi în alte standarte naţionale de contabilitate, aprobate de Ministerul Finanţelor al Republicii
Moldova.
În activitatea SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L., una dintre cele mai importante şi esenţiale
părţi ale raportului financiar, o reprezintă Raportul de profit şi pierderi (anexa 3) care prin
indicatorii analizaţi prezintă un interes primordial atît pentru conducerea entităţii, cît şi pentru
utilizatorii externi. Raportul dat se întocmeşte atît trimestrial, cît şi anual cu total cumulativ de la
începutul anului de gestiune şi cuprinde următoarele trei grupe de indicatori:
- venituri
- cheltuieli
- rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezintă diferenţa dintre venituri şi
cheltuieli.
În conformitate cu SNC 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” Raportul de profit şi pierderi
cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile şi profiturile (pierderile) realizate în
cursul perioadei de gestiune şi perioadei corespunzătoare anului precedent. Primii opt indicatori ai
raportului caracterizează veniturile, cheltuielile şi rezultatele din activitatea operaţională a
întreprinderii. În continuare ne vom referi la tehnica de completare a fiecărui post de cheltuieli
operaţionale în parte.
22
În postul Costul vînzărilor (cod rd.020) se arată costul produselor, mărfurilor vîndute,
lucrărilor executate, serviciilor prestate, reflectat în debitul contului 711 „Costul vînzărilor” care a
constituit 9 157 736 lei (anexa 3).
În postul Cheltuieli comerciale (cod rd.050) se reflectă cheltuielile aferente vînzării
produselor finite, mărfurilor şi serviciilor, contabilizate în debitul contului 712 „Cheltuieli
comerciale”, rulajul stabilit fiind în sumă de 513 120 lei (anexa 3).
În postul Cheltuieli generale şi administrative (cod rd.060) se înregistrează cheltuielile
aferente gestiunii entităţii stabilite în debitul contului 713 „Cheltuieli generale şi administrative”.
Reflectarea destinctă a cheltuielilor generale şi administrative în Raportul de profit şi pierderi
are drept scop să prezinte informaţia privind nivelul acestor cheltuieli proprietarilor întreprinderii şi
altor utilizatori ai rapoartelor financiare. Deseori conducerea entităţii tinde să diminueze mărimea
acestor cheltuieli pe seama raportării acestora la costul vînzărilor sau la cheltuielile comerciale. În
rd. 060 al Raportul de profit şi pierderi se va înregistra suma de 738 328 lei (anexa 3).
În postul Alte cheltuieli operaţionale (cod rd. 070) din raportul analizat se reflectă
cheltuielile înregistrate în debitul contului 714 „Alte cheltuieli operaţionale”. La finele anului 2009
SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L., a înregistrat în rd. 070 suma de 834 372 lei (anexa 3).
După completarea tuturor posturilor aferente activităţii operaţionale a entităţii, urmează să se
determine suma din postul Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere) (cod rd.
080) unde se reflectă rezultatul financiar determinat în modul următor: la profitul brut (pierdere
globală) stabilit în rd. 030 se însumează Alte venituri operaţionale (rd. 040), iar din suma obţinută
se scad Cheltuielile comerciale (rd. 050), Cheltuielile generale şi administrative (rd. 060) şi Alte
cheltuieli operaţionale (rd. 070).
Raportul statistic 5C „Consumurile şi cheltuielile întreprinderii” (anexa 4) la fel este un
document important pe care trebuie să-l îndeplinească entităţile. Aici găsim informaţii cu privire la
diverşi indicatori ce caracterizează consumurile şi cheltuielile aferente genului principal de
activitate (volumul producţiei fabricate, consumuri şi cheltuieli totale, consumuri şi cheltuieli de
materiale, consumuri şi cheltuieli aferente serviciilor prestate de terţi ş.a.), consumuri şi cheltuieli
aferente genurilor secundare de activitate, precum şi date generalizatoare în ansamblu pe entitate.
23
Încheiere
În condiţiile economiei de piaţă fiecare entitate are nevoie de o conducere bazată pe
competenţă, previziune, informaţii corecte şi date operative, ceea ce este de neconceput fară un
sistem contabil bine organizat.
În lucrarea dată autorul a studiat un moment destul de important din cadrul contabilităţii şi
anume „Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operaţională”. Autorul a cercetat partea teoretică
a temei şi totodată a atras o deosebită atenţie aplicării în practică şi contabilizării operaţiunilor ce
ţin de cheltuielile rezultate din activitatea operaţională a societăţii comerciale „Beşleaga -
E.R.V.A.”.
În urma cercetării situaţiei contabilităţii acestei entităţi, s-a constatat că la momentul de faţă
evidenţa cheltuielilor operaţionale se înfăptuieşte în conformitate cu cerinţele Standartelor
Naţionale de Contabilitate, Codul Fiscal şi a altor acte normative ce determină principiile
economice, juridice şi organizatorice ale cheltuielilor.
Utilizarea în procesul de prelucrare a datelor primare a sistemei tehnice de calcul şi anume
Programa 1C „Contabilitate” asigură o evidenţă corectă, sistematizată şi accesibilă a operaţiunilor
economice realizate în cursul perioadei de gestiune de entitate. Avantajul sistemului contabil
automatizat este oglindirea în registrele sintetice a formulelor contabile efectuate, aferente unei
operaţiuni economice, precum şi documentul justificativ în baza căruia această operaţiune s-a
realizat. După ce se înregistrează toate evenimentele economice aferente unui anumit cont de
cheltuieli în registrul sintetic, în cadrul contului se stabileşte total rulaj debitor şi soldul contului la
finele lunii date. Soldul final al contului la finele lunii anterioare în conformitate cu principiul
continuităţii activităţii se transpune ca sold iniţial la începutul lunii analizate. Lunar rulajele
debitoare ale conturilor de cheltuieli, cu total cumulativ de la începutul anului de gestiune se
înscriu în Cartea Mare aferentă contului şi în poziţia lunii respective, iar la finele anului total rulaj
24
debitor se oglindeşte în Raportul financiar. Evidenţa analitică a cheltuielilor se organizează în
documente elaborate de sinestătător de către S.C. „Beşleaga - E.R.V.A.”.
În rezultatul analizei organizării acestui compartiment al contabilităţii în cadrul S.C.
„Beşleaga - E.R.V.A” autorul a depistat următoarele neajunsuri:
- nu se întocmesc jurnale-ordere pe conturile de cheltuieli;
- în mod greşit se efectuează includerea consumurilor directe şi indirecte în costul producţiei
fabricate. De exemplu: salariul şefului secţiei de producţie este tratat nu ca consum indirect,
ci ca cheltuială generală şi administrativă;
- la completarea anumitor documente primare (decont de avans, situaţia de evidenţă a
mărfurilor) nu se completează toate compartimentele (nu sunt indicate unităţile de măsură,
semnăturile persoanelor responsabile, data,etc.);
- nu se întocmesc documente primare la toate operaţiunile;
- unele documente primare menţionate în registrele sintetice ale conturilor de cheltuieli,
lipsesc, fiind pierdute sau chiar aruncate.
Pentru înlăturarea nejunsurilor menţionate este necesar ca administraţia entităţii să
întreprindă următoarele măsuri:
- să se întocmească documente primare la toate operaţiunile înregistrate;
- să creeze condiţii normale de lucru persoanelor care au atribuţie, fie directă, fie indirectă, la
colectarea şi pelucrarea informaţiei contabile;
- să urmărească starea de funcţionare a tehnicii de calcul;
- şi nu în ultimul rînd să aibă grijă de calificarea lucrătorilor contabili.
Neînlăturarea neajunsurilor menţionate va conduce în viitor la apariţia unor cheltuieli
suplimentare sub formă de amenzi şi penalităţi stabilite în urma efectuării unui control de către
organele de control, în conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare.
25
Bibliografie
I. Acte legislative şi normative
1.1. Legea contabilităţii nr. 113 – XVI din 27.04.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr. 90-93 din 29.06.2007
1.2. Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul
Ministerului Finanţelor nr. 174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91
din 30.12.1997
1.3. Codul Fiscal nr.1163 – XIII din 24.04.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova ediţie
specială din 08.02.2007
1.4. SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii” // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997
1.5. SNC 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” // Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
MOLDPRES, Chişinău, 1998, p.43
1.6. SNC 12 „Contabilitatea impozitului pe venit” // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.
88-91 din 30.12.1997
II. Manuale, monografii, cărţi, broşuri
2.1. Corespondenţa conturilor contabile. Alexandru Nederiţă, Chişinău ASEM, 2007, p.523 – 570
2.2. Contabilitate financiară. Ediţia a II-a. Colectiv de autori: coordonator Alexandru Nederiţă.
ACAP, Chişinău 2003, p. 503 - 621
2.3. Contabilitatea impozitelor. Autori: Vasile Bucur, Viorel Ţurcanu, Anatol Graur, Chişinău
ASEM, 2003, p. 28 – 641
2.4. Principiile de bază ale contabilităţii. Autori: Needles B., Anderson H., Caldwell J., Chişinău:
ARC 2000, pag. 32-34
2.5. Contabilitatea financiară a întreprinderii. Autorii: Pîntea I., Pop A. Cluj-Napoca: Dacia, 2004,
pag. 414
26
2.6. Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor întreprinderii: teorie şi practică. Alexandru Nederiţă,
Chişinău ASEM, 2007, p. 119 – 168
2.7. Ghidul contabilului. Editura „VIVAR – EDITOR” S.R.L. , Chişinău 2007
III. Articole din presa periodică
Alexandru Nederiţa. Particularităţile contabilizării şi reflectării cheltuielilor (economiilor)
privind impozitul pe venit în rapoartele financiare pe anul 2008, //Contabilitate şi audit, 2009, nr.3,
p 18
Alexandru Nederiţa. Particularităţile elaborării politicii de contabilitate pe anul 2010 conform
S.N.C. şi IFRS, //Contabilitate şi audit, 2009, nr 12, p10.
Galina Cuzneţova. Optimizarea cheltuielilor întreprinderii garantează succesul afacerii.
//Contabilitate şi audit, 2009, nr.5, p 57
27