Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Tema 1. Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiuneObiectul contabilitii de gestiune. Probabil, nu este necesar de demonstrat c informaia i cunotinele reprezint cele mai importante resurse economice ale businessului contemporan. Pentru a gestiona trebuie de controlat, pentru a controla trebuie de evaluat informaia economic.

Contabilitatea asigur reprezentarea intern i extern a unei entiti cu informaii din interiorul i exteriorul acesteia. Necesitatea unei astfel de reprezentri justific existena n sistemul informaional al entitii a dou circuite: unul care red imaginea entitii n exterior - contabilitatea financiar, considerat fa extern a entitii i altul care descrie procesele interne ale entitii, denumit contabilitatea managerial, considerat fa intern a entitii. Din punct de vedere istoric, apariia contabilitii manageriale a fost condiionat de necesitatea pstrrii tainei comerciale. Nu ntmpltor cercettorii contabilitii, n special R. de Ruver, au demonstrat c ncepnd cu secolele XIV-XV comercianii vienezi, pe lng crile contabile ntocmite de servitori, deseori ntocmeau cri contabile secrete, n care erau reflectate cele mai confideniale informaii, precum: micarea capitalului, mrirea profitului, etc. La sfritul sec. XIX i nceputul sec. XX, cnd statul i sindicatele muncitorilor au nceput activ ai manifesta interesul fa de mrimea profitului ntreprinztorilor i a cere publicarea rapoartelor financiare, ntreprinztorii, bazndu-se pe ideile lucrtorilor socotitori, au creat procedee metodologice speciale, ceea ce a condus la conturarea a dou tipuri de contabilitate: deschis - pentru toi utilizatori i nchis (secret) - destinat numai ntreprinztorului.

Contabilitatea managerial a provenit de la contabilitatea costurilor sau, cum mai este denumit, contabilitatea de producie. n literatura economic aceste noiuni deseori sunt confundate, ceea ce este incorect. Contabilitatea de producie, presupune o reflectare clar i detaliat a tuturor proceselor legate de producie la entiti i reprezint doar o parte a sistemului informaional al contabilitii manageriale ce satisface cerinele utilizatorului, dar nu sistemul propriu - zis. Aceasta este baza contabilitii manageriale.

n ceea ce privete evidena costurilor, contabilitatea managerial are tangene cu contabilitatea financiar, diferena const doar n metodele de eviden a costurilor. Astfel, n primul caz se ine cont de evidena analitic, iar n al doilea caz de evidena sintetic.

Contabilitatea managerial pe plan mondial a cunoscut urmtoarele etape de evoluie:

Etapa I -pn n anul 1940. n aceast perioad lipsea noiunea contabilitate managerial, aplicndu-se termenul contabilitatea de producie, care avea ca obiectiv evidena costurilor i calculaia costului efectiv de producie dup finisarea procesului tehnologic.

Etap II - anii 1940 1950. Pe lng calculaia costului efectiv de producie o atenie sporit se acord i evidenei costurilor n vederea determinrii profitului i executrii controlului. Se utilizau diverse metode de calculaie i bugetare: n aceast perioad apare noiunea contabilitate de gestiune sau contabilitate managerial, care se deosebete de contabilitatea de producie prin faptul c, pe lng calculaia costului de producie, se ocupa i cu bugetarea, controlul, analiza i luarea deciziilor.

Etap III - anii 1950 1965. Contabilitatea managerial era orientat la pregtirea informaiilor necesare lurii deciziilor i exercitrii controlului dup o metoda nou: evidena pe centre de responsabilitate. Este pe larg utilizat metoda "Direct-cost".

Etapa IV -anii 1965 1985. Au fost elaborate i aplicate proceduri noi privind evidena utilizrii resurselor n activitatea entitii, analiza eficienei activitii economice. Apariia contabilitii manageriale, ca disciplin economic aparte, este legat de recunoaterea contabilitii manageriale n anul 1972 de ctre Comitetul Internaional de Standardizare Contabil (International Accounting Standard Comitet - IASC). Acest an a marcat divizarea oficial a contabilitii n contabilitatea financiar i contabilitatea managerial.

Etapa V din anul 1985 i pn n prezent. Are loc perfecionarea n continuare a tehnicilor i metodelor contabilitii manageriale, cum ar fi: metoda ABC, metoda costului-int, analiza costurilor ascunse. n aceast perioad se dezvolt contabilitatea managerial strategic.

Ar fi greit s percepem contabilitatea managerial ca ceva absolut nou n economia naional. Astfel, n anii '20-'30 ai sec. XX funciile contabilitii manageriale au fost mult mai largi i mai complexe. Contabilul acelor timpuri se ocupa att cu evidena, ct i cu lucrrile de planificare. n perioada economiei administrative i planificrii centralizate a avut loc separarea treptat din serviciul contabil a seciei de planificare i a celei financiare cu transmiterea unei pri a mputernicirilor aferente contabilitii manageriale. n rezultatul acestor schimbri, activitatea contabilului, de fapt, s-a redus la nregistrarea operaiunilor economice din activitatea entitii, n scopul pregtirii i ntocmirii rapoartelor.

Ulterior, odat cu renunarea la sistemul economiei administrative i stabilirea relaiilor de pia, nentemeiat a fost neglijat rolul planificrii i, ca urmare, al planului tehnico-financiar al entitii. Astfel, bugetarea n contabilitatea managerial se aseamn mult cu sistemul de elaborare al planului tehnico-financiar al entitii, aplicat pe larg n trecut. Autogestiunea intern, implementat odinioar n condiiile economiei administrative, poate fi considerat ca prototip al uneia dintre concepiile contabilitii manageriale gestionarea pe centre de responsabilitate. i, n sfrit, ca punct de plecare n constituirea contabilitii manageriale trebuie examinat contabilitatea de producie, la baza creia st informaia privind calculaia costurilor. Problemele ce in de calculaie sunt bine cunoscute economitilor i constituie o mrturie a experienei teoretice i practice, acumulate la aplicarea metodei normative a calculaiei costului produciei, metod foarte apropiat de sistemul standard - cost al contabilitii manageriale evoluate.

Dei unele procedee i metode ale contabilitii manageriale au fost utilizate n economia administrativ, acestea nu au condus la rezultatele ateptate, deoarece nu a fost asigurat respectarea cerinelor de baz ale contabilitii manageriale, iar entitatea nu a acionat n calitate de proprietar cointeresat n soluionarea coordonat a problemelor manageriale.

n Republica Moldova contabilitatea managerial a fost acceptat oficial prin intermediul Concepiei reformei contabilitii, aprobat prin Hotrrea guvernului Republicii Moldova Nr. 1187 din 24.12.1997. n acest act normativ, precum i n Legea Contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 contabilitatea managerial se ntlnete sub denumirea de contabilitate de gestiune. Generalizarea etapelor de evoluie a contabilitii manageriale, precum i experiena aplicrii diferitor metode de planificare, evidena i control permite relevarea direciilor principale de dezvoltare a contabilitii manageriale n Republica Moldova:

adaptarea tehnicilor i metodelor testate i aplicate n practica internaional, care au adus utilizatorilor succesul n afaceri;

studierea, cercetarea i aplicarea a tehnicilor i metodelor evoluate ale teoriei i practicii de gestiune.

Actualmente, n Republica Moldova se desfoar etapa a III-a de dezvoltare a contabilitii manageriale, dei, parial, n studiile i cercetrile efectuate de ctre specialitii din domeniu sunt atinse i tehnologiile contabilitii manageriale corespunztoare etapei 4 i 5, fcndu-se ncercri timide, de adaptare a lor n practica entitilor autohtone.

Un pas important n vederea formrii i dezvoltrii contabilitii manageriale a fost separarea ei de serviciul contabil al entitii.

Astfel, fiecare subsistem al contabilitii (managerial i financiar) are scopurile, metodele i funciile proprii.

Contabilitatea de gestiune reprezint un domeniu distinct n cadrul contabilitii care ofer informaii privind gestiunea intern a entitii. Acest proces include msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.Obiectivele i funciile contabilitii manageriale formeaz concepia acesteia, care, la rndul su, determin structura contabilitii manageriale.Aadar, prile componente ale contabilitii manageriale pot fi prezentate din urmtoarele blocuri (figura 1.1).

bugetarea i controlul executrii bugetelor (1);

calculaia costului (2);

pregtirea informaiei necesare pentru luarea deciziilor (3);

control intern, etc. (4).

Fig. 1.1. Prile componente ale contabilitii de gestiuneFiecare din elemente (blocuri), la rndul su, poate fi subdivizat n alte componente. De exemplu, blocul Calculaia costului cuprinde totalitatea metodelor de calculaie a costurilor. n blocul Bugetarea i controlul executrii bugetelor, pot fi evideniate bugetul operaional i financiar, care la rndul lor se mpart n alte bugete.

Blocurile nominalizate pot funciona separat, dar mai des ele au relaii de reciprocitate. Astfel, metoda Standard-cost poate fi considerat ca o continuare i ca un punct de reper al blocului 1, precum i ca o parte component al blocului 2. Analiza rentabilitii - problema specific a blocului 3, dar fr ea este dificil de optimizat bugetul vnzrilor i cel a produciei, care fac parte din blocul 1. n afar de aceast, dac informaia referitoare la costurile i cheltuielile constante i variabile este necesar permanent, blocul 2 trebuie s includ i metoda de calculaie Direct-cost. n corespundere cu structura contabilitii manageriale, prezentat n figura 1.1, poate fi format i componena birourilor contabilitii manageriale la entitate.

innd cont de acestea, putem determina subiectul, scopurile i obiectele contabilitii manageriale.

n aspect general, subiectul contabilitii manageriale l constituie activitatea economic a entitii i a subdiviziunilor structurale ale acesteia, numite centre de responsabilitate.Operaiunile cu caracter exclusiv financiar (operaiunile cu hrtii de valoare, investiiile n capital social, operaiunile de arend, etc.) se afl n afara subiectului contabilitii manageriale.

Particularitile contabilitii manageriale examinate mai sus ne permit s formulm scopurile principale ale acesteia:

acordarea asistenei informaionale managerilor la luarea deciziilor operative;

controlul, planificarea i pronosticarea eficienei economice a activitii entitii i a centrelor de responsabilitate ale acesteia;

asigurarea bazei informaionale necesare pentru formarea preurilor;

alegerea celor mai eficiente direcii de dezvoltare a entitii.

Ct privete obiectele contabilitii de gestiune, ele cuprind resursele economice de care dispune entitatea, procesele economice (inclusiv relaiile reciproce dintre subiecii gestionrii), precum i rezultatele activitii att a entitii n ntregime, ct i a subdiviziunilor structurale separate.Obiectele contabilitii manageriale cuprind astfel de activiti, cum sunt: activitatea de aprovizionare, de producie, financiar i de desfacere, de organizare, o parte din activitatea de investiii.

Metoda contabilitii de gestiune cuprinde totalitatea procedeelor i mijloacelor prin intermediul crora obiectele contabilitii manageriale sunt reflectate n sistemul informaional al entitii.Contabilitatea managerial aplic realizrile unor astfel de domenii ale tiinei i practicii cum sunt: analiza economic, controlul, planificarea, pronosticarea, metodele economico-matematice, statistica.

Elementele metodei contabilitii manageriale sunt destul de variate, dintre care menionm urmtoarele:

elementele de baz ale metodei contabilitii (documentare, evaluare,conturi i dubla nregistrare,etc.);

planificarea (bugetarea);

metodele statisticii (metoda indicilor);

procedeele analizei economice (analiza factorial); metodele economico-matematice (programarea liniar, programarea extrapolrii, arbore de decizie etc.).

Fiecare din elementele contabilitii manageriale are o funcie bine definit, ns, doar fiind unite, ele permit dezvluirea mai ampl a subiectului contabilitii manageriale.

Contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar: deosebiri i asemnriPentru o prezentare mai clar a esenei contabilitii manageriale se impune evidenierea deosebirilor i asemnrilor dintre contabilitatea managerial i cea financiar. n acest scop vom caracteriza criteriile de comparare ale acestor subsisteme (tabelul 1.1), precum i trsturile distinctive ale fiecrui subsistem contabil.

Tabelul 1.1

Criteriile de comparare a contabilitii manageriale i contabilitii financiare

Criterii de comparareContabilitatea de gestiuneContabilitatea financiar

1.Obligativitatea organizrii contabilitiiOrganizare facultativ, fiind

determinat de cerinele interne ale entitiiOrganizare obligatorie,

Fiind impus de legislaie n vigoare

2. Gradul de reglementareNu este reglementat, entitatea i alege de sine stttor metodele i principiile de funcionareEste reglementat la nivel naional; necesit respectarea obligatorie a principiilor i normelor general acceptate n contabilitate

3. Scopul contabilitiiAsigurarea cu informaii a utilizatorilor interni n scopul planificrii i gestionriintocmirea rapoartelor financiare pentru utilizatorii externi

4. Utilizatorii informaieiUtilizatorii interni: managerii de diferite niveluri de gestiune a entitiiUtilizatorii externi i utilizatorii interni

5. Obiectul evidenei i analizeiSubdiviziunile, centrele de responsabilitate din structura

organizatoric a entitiiEntitatea n ansamblu

6. Clasificarea costurilorPe articole de calculaiePe elemente economice

7. Structura de baz a contabilitiiNu are o ecuaie fundamentalSe bazeaz pe ecuaia bilanier fundamental:

Active = capital propriu + datorii

8. Sistemul contabil utilizatNu este limitat de sistemul dublei nregistrri; poate fi folosit orice sistem potrivitSistemul dublei nregistrri

9. Restriciile informaiei dup timpAplic date istorice i cele previzionale, pentru o perioad concret din trecut i pentru o perioad concret din viitorAplic date istorice (timpul trecut), pentru o perioad concret n trecut

10. Gradul de exactitate a informaieiMulte evaluri aproximative pot avea, uneori, un caracter subiectivAbateri nesemnificative n rapoartele financiare destinate utilizatorilor externi, caracter obiectiv

11. Etaloane de eviden utilizateOrice etalon de eviden potrivit: valoric, natural, natural convenional, de muncNumai etalonul valoric

12. Periodicitatea prezentrii rapoartelordeterminat de sarcinile sistemului de gestiune mai des sptmnal, decadal, lunarSemestrial, anual

13. Termenele prezentrii rapoartelorPe parcursul perioadei de gestiuneDup expirarea perioadei de gestiune

14. Publicitatea informaiilorInformaii confidenialeInformaii publice pentru utilizatori

15. Gradul de responsabilitateRspundere disciplinarRspundere administrativ i penal

Obligativitatea organizrii contabilitiiConform Legii contabilitii, toate entitile, indiferent de forma de proprietate i forma de organizare, sunt obligate s in contabilitatea financiar. Prin legislaie se stabilesc cerine fa de rapoartele financiare care trebuie prezentate organelor respective, indiferent de faptul dac conducerea entitii consider aceste rapoarte utile sau nu.

inerea contabilitii manageriale nu este obligatorie, ea fiind determinat de obiectivele i sarcinile care stau n faa entitii, precum i de nivelul pregtirii profesionale a conducerii acesteia. Totui, n mod obligatoriu, trebuie s se respecte condiia, potrivit creia efectul economic din utilizarea informaiei trebuie s fie mai mare dect costurile suportate pentru culegerea i prelucrarea acesteia. Adoptarea celui mai adecvat sistem al contabilitii manageriale, conform specificului fiecrei entiti, creeaz posibilitatea controlului responsabilitilor, care, altfel ar deveni inoperant. Conducerea unei ntreprinderi mici, de exemplu, poate renuna la organizarea contabilitii manageriale.

Gradul de reglementare

n procesul de organizare i funcionare a contabilitii financiare trebuie respectate, n mod obligatoriu, principiile general acceptate i normele stabilite prin Legea contabilitii, Standardele Naionale de Contabilitate, instruciuni, norme metodologice, alte acte emise de organele competente (Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal, etc.). Datorit acestui fapt, ea este veridic n mod suficient. Utilizatorii externi trebuie s fie convini c documentele contabile sunt ntocmite n conformitate cu regulile unice de inere a contabilitii, iar rapoartele financiare, n caz de necesitate, pot fi confirmate de auditori.

Contabilitatea managerial utilizeaz metode adoptate de entitate i bazate pe criterii economice i manageriale, fr s in cont de cerinele impuse prin regulile juridice sau fiscale. Aici se aplic un singur criteriu - utilitatea informaiei pentru luarea deciziilor manageriale.

Scopul contabilitiiScopul contabilitii financiare const n prezentarea datelor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare destinate, n mare msur, utilizatorilor externi, ct i celor interni. Scopul se consider atins, dac rapoartele financiare sunt ntocmite i prezentate conform destinaiei.

Scopul contabilitii manageriale const n asigurarea managerilor cu informaii necesare n procesul planificrii, gestiunii i controlului. Scopurile sunt considerate realizate, dac sistemul contabilitii manageriale creat la entitate permite: asigurarea unei activiti mai efective a acesteia, luarea celei mai argumentate decizii economice i determinarea strategiei corespunztoare a entitii pe pia. Scopul contabilitii manageriale este continuu, permanent i pentru o perioad scurt de timp.

Utilizatorii informaiei

Utilizatorii ai informaiei contabilitii financiare sunt persoane fizice i juridice care se afl n anumite relaii cu entitatea. Utilizatorii externi ai acestei informaii pot avea:

interes financiar direct fa de aceast entitate (investitorii, acionarii, creditorii);

interes financiar indirect (furnizorii, clienii, organele administrative i fiscale, auditorii, sindicatele, bursele mobiliare, presa etc.)

Conductorii entitii poart rspundere pentru pregtirea rapoartelor financiare, dar folosesc aceste informaii n msur limitat.

Utilizatorii informaiei contabilitii manageriale, spre deosebire de cea financiar, sunt numai utilizatorii interni, cum ar fi: managerii, contabilii, analitii, conductorii subdiviziunilor, Consiliul de directori sau alt organ de conducere superior.

Obiectul evidenei i analizei

Contabilitatea financiar trebuie s prezinte informaii privind entitatea n ansamblu.

n contabilitatea managerial o atenie deosebit se acord subdiviziunilor separate, tipurilor de activiti, centrelor de responsabilitate etc.

Clasificarea costurilor

n contabilitatea financiar costurile sunt clasificate pe elemente economice. Prin element economic se subnelege consumul omogen necesar pentru fabricarea produciei. Aceast clasificare asigur rspunsul la ntrebarea: care este mrimea unui tip de consum la nivelul entitii n cursul perioadei de gestiune (indiferent unde ele au aprut i n ce scopuri au fost efectuate)?

n contabilitatea managerial costurile sunt grupate pe centre de costuri din punct de vedere al articolelor de calculaie. Acest tip de clasificare permite de a rspunde la ntrebarea: pentru ce scopuri au fost consumate resursele i unde? Componena articolelor de calculaie este stabilit de ctre entitate de sine stttor. Aceasta se explic prin faptul c organizarea contabilitii de producie, ca element al contabilitii manageriale, reprezint politica entitii n domeniul gestiunii costurilor, adic politica intern.

Ca urmare a diferenierii n gruparea costurilor n contabilitatea financiar i cea managerial informaia privind mrimea profitului se acumuleaz n mod diferit. n baza datelor contabilitii financiare poate fi calculat rezultatul activitii ntregii entiti, aceast informaie fiind prezentat n Raportul de profit i pierdere. Informaia contabilitii manageriale permite stabilirea rentabilitii diferitor tipuri de produse (lucrri, servicii).

Structura de baz a contabilitii

Contabilitatea financiar se bazeaz pe egalitatea bilanier fundamental:

Active = Capital propriu + Datorii.

n contabilitatea managerial nu exist o asemenea egalitate unic, structura informaiei depinde de cerinele utilizatorilor acesteia. Orice sistem al contabilitii manageriale opereaz cu urmtoarele categorii: active, venituri, cheltuieli, costuri i aplic setul propriu de structuri de baz. Argumentul care justific aplicarea acestor structuri este utilitatea informaiei furnizate.

Sistemul contabil utilizat

Contabilitatea financiar, n mod obligatoriu, trebuie s se bazeze pe procedeele contabile, cum ar fi: dubla nregistrare, documentarea i inventarierea.

Contabilitatea managerial nu ntotdeauna utilizeaz astfel de procedee. La nregistrarea informaiilor nu se respect n mod obligatoriu principiul dublei nregistrri, important este utilitatea i comoditatea utilizrii acestora.

Restriciile informaiei dup timp

Contabilitatea financiar reflect operaiile economice care au avut loc n cadrul entitii. Datorit acestui fapt, datele contabilitii financiare, dup natura lor, capt un caracter istoric.

Concomitent cu informaiile istorice n sistemul contabilitii manageriale se includ evalurile i planurile de perspectiv pronosticurile.

Altfel spus, contabilitatea financiar arat cum a fost, iar contabilitatea managerial cum trebuie s fie la entitate.

n general, contabilitatea financiar ne informeaz despre trecut i ceea ce s-a ntmplat, iar contabilitatea managerial - despre viitor i ceea ce o s se ntmple.

Exactitatea informaiei Informaiile contabilitii financiare sunt exacte, deoarece ele se nregistreaz n contabilitate numai dup svrirea operaiunilor economice, fiind preluate din documente primare ntocmite.

Contabilitatea managerial solicit prezentarea operativ a datelor, deoarece luarea multor decizii nu poate fi amnat pn la furnizarea informaiilor complete. Contabilitatea managerial, mbinnd planificarea i luarea deciziilor, n mare msur vizeaz perioadele viitoare, din aceast cauz informaiile au un caracter probabil i subiectiv.

Etaloane de eviden

Contabilitatea financiar i ine evidena n moneda naional lei moldoveneti. Tot n lei sunt reflectate operaiunile economice n conturi contabile i ntocmite rapoartele financiare.

Contabilitatea managerial opereaz cu etaloane de eviden valorice i nevalorice n dependen de utilitatea lor. Deseori sunt utilizate uniti de msur naturale (buci, metri, tone, litri, etc.), natural-convenionale (cai-putere, borcane convenionale, etc.), iar pentru evidena timpului de lucru se folosesc unitile de munc, ca om-ore, maini-ore, etc.

Periodicitatea prezentrii rapoartelor

Entitile din Republica Moldova sunt obligate s ntocmeasc i s prezinte rapoarte financiare anuale, iar n unele cazuri i semestriale.

n contabilitatea managerial rapoartele se ntocmesc att periodic zilnic, sptmnal, lunar, trimestrial, ct i la cerere. Administraia entitii de sine stttor determin coninutul, termenele i periodicitatea prezentrii rapoartelor interne. Principiul de baz este oportunitatea i economicitatea acestora.

Termenele prezentrii rapoartelor

n contabilitatea financiar rapoartele financiare anuale se prezint utilizatorilor externi pn la data de 31 martie a anului ce urmeaz dup perioada de gestiune.

Rapoartele contabilitii manageriale, de obicei, cuprind informaii care impun luarea unor msuri urgente, motiv pentru care ele se ntocmesc i se prezint utilizatorilor n decurs de cteva zile dup expirarea lunii de gestiune sau la nceputul urmtoarei zile.

Publicitatea informaiilor

Informaiile contabilitii financiare sunt accesibile tuturor categoriilor de utilizatori prin publicarea lor sub forma rapoartelor financiare.

Majoritatea informaiilor contabilitii manageriale reprezint un secret comercial, ntruct reflect tactica i strategia entitii n condiiile economiei de pia. Divulgarea acestor informaii ar putea s imprime concurenei pe pia un caracter necinstit, motiv pentru care sunt considerate confideniale.

Gradul de responsabilitate

Pentru inerea incorect a contabilitii financiare, conductorii entitilor poart att rspundere administrativ, ct i penal. Organele fiscale aplic amenzi pentru nclcarea regulilor stabilite privind inerea contabilitii financiare, ajungndu-se uneori pn la privaiunea de libertate a acestora.

Rapoartele n contabilitatea managerial, dup cum s-a menionat mai sus, nu sunt ntocmite n conformitate cu anumite norme i reguli i nu sunt destinate cercului larg de utilizatori. De aceea, pentru deciziile pe care administraia entitii le consider incorecte, este responsabil managerul. Dar trebuie de menionat, c pedeapsa disciplinar se aplic managerilor pentru anumite nclcri i nu pentru denaturarea datelor contabilitii manageriale.

Indiferent de trsturile distinctive, prezentate mai sus, contabilitatea financiar i contabilitatea managerial au i unele trsturi comune. Aceasta se datoreaz faptului c majoritatea elementelor contabilitii financiare se regsesc i n contabilitatea managerial:

n ambele subsisteme de contabilitate sunt examinate unele i aceleai operaiuni economice, ns din diferite puncte de vedere. De exemplu, datele privind elementele contabile reflectate n contabilitatea financiar (materia prim i materialele, retribuirea muncii, uzura, etc.) se utilizeaz n acelai timp i n contabilitatea managerial;

n baza costului efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate, lucrrilor executate), calculat n contabilitatea managerial, se determin valoarea de bilan a produselor finite vndute (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n contabilitatea financiar;

procedeele contabilitii financiare se utilizeaz i n contabilitatea managerial;

informaia operativ se utilizeaz nu numai n contabilitatea managerial, dar i pentru ntocmirea documentelor financiare. Prin urmare, acumularea informaiilor primare trebuie efectuat n conformitate cu cerinele ambelor subsisteme ale contabilitii, pentru a evita dublarea culegerii a informaiilor primare;

informaiile ambelor subsisteme de contabilitate sunt utilizate n procesul lurii deciziilor. De exemplu, datele contabilitii financiare sunt utilizate de ctre investitori pentru a evalua potenialul i perspectivele entitii, raionalitatea investirii, iar datele contabilitii manageriale sunt utilizate de ctre manageri pentru soluionarea unui cerc larg de probleme legate de gestiunea entitii.

Trsturile comune caracteristice pentru contabilitatea financiar i cea managerial denot integritatea sistemului informaional al entitii, n cadrul cruia contabilitatea managerial constituie elementul de legtur ntre sistemul contabil i procesul managerial.

Funciile i rolul contabilitiide gestiuneCunoaterea esenei contabilitii manageriale i a subiectului acesteia permite formularea funciilor contabilitii manageriale. Principalele dintre acestea sunt:1. asigurarea bazei informaionale;

2. funcia previzional;

3. controlul i analiza;4. luarea deciziilor manageriale.

Asigurarea bazei informaionale presupune colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei financiare i nonfinanciare, utilizate de ctre conductorii de diferit nivel pentru planificare (bugetare), controlul activitii subdiviziunilor ncredinate lor i evaluarea rezultatelor obinute. Aceast informaie se deosebete prin permanena sa, oportunitatea, suficiena, simplitatea formei i percepiei.

Funcia previzional reprezint un proces ciclic continuu orientat spre aducerea posibilitilor entitii n concordan cu condiiile pieei. La toate etapele acestui proces contabilul implicat n contabilitatea managerial trebuie s-i imagineze clar alternativele financiare disponibile. Datele contabile ale perioadelor precedente servesc drept baz pentru planificare, iar datele evidenei curente - drept mijloc de control asupra ndeplinirii indicatorilor de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan. Concepia bugetrii n acest sens presupune ntocmirea unui plan pe termen scurt n care relaiile reciproce dintre operaiuni separate sunt coordonate la toate nivelurile manageriale ale entitii n ansamblu. n procesul bugetrii o atenie deosebit se acord stabilirii normelor i normativelor optime, orientate spre asigurarea utilizrii eficiente a tuturor tipurilor de resurse.

Planificarea (bugetarea) asigur stabilirea ordinii de acionare n viitor. Un instrument important al planificrii l constituie bugetul, la elaborarea cruia ia parte i contabilul manager. ntocmirea bugetului const n determinarea indicatorilor tehnico - economici planificai pentru entitate i subdiviziunile ei pentru o perioad curent: decad, lun, semestru, an.

Controlul i analiza presupune compararea rezultatelor efective cu cele planificate, n scopul determinrii abaterilor i corectrii acestora. O astfel de corelare poate s se manifeste prin aducerea rezultatelor efective n concordan cu cele planificate sau, invers, prin modificarea planurilor, dac se constat c ele nu mai pot fi realizate. Controlul ofer posibilitatea de a prognoza, dac planul pe termen lung va fi realizat, de a depista problemele poteniale, de a lua msuri ce in de modificarea scopurilor i obligaiilor n vederea evitrii pierderilor n viitor.

Sub aspect structural controlul de gestiune are la baz cinci elemente principale prezentate n figura 1.2.

Fig. 1.2. Elementele controlului de gestiune

Unul din cele mai slabe elemente n sistemul manageriale este controlul divergenilor. Divergenele (permisiunile) trebuie formulate clar i exact, fiind controlate pe ntreaga perioad de planificare. Dac ele nu s-au confirmat, atunci este necesar de introdus modificri n bugete i devize.

Controlul scopurilor activitii const n controlul metodelor de atingere a scopurilor i modificarea strategiilor, dac ele nu au perspectiv de realizare.

Controlul planurilor se realizeaz din dou etape independente:

transformarea strategiilor definite n sarcini planificate;

controlul abaterilor efective de la sarcinile planificate.

La prima etap, controlului este supus justeea planurilor ntocmite, corespunderea lor cu sarcinile propuse, nsemntatea unor etape de planificare, perioada optim de efectuare.

Controlul activitii curente este asigurat de importana privind activitatea curent, care nu este cuprins n controlul scopurilor i resurselor. La unele ntreprinderi sunt elaborate normativele lucrului efectiv acestea fiind controlate prin metoda eliminrii abaterilor de la normative. Controlul efectuat prin metoda eliminrii este considerat cel mai eficient.

Controlul utilizrii resurselor prevede ntocmirea devizelor utilizrii resurselor i evidena utilizrii efective a acestora.

Astfel, prin controlul efectuat managerii stabilesc dac resursele sunt obinute i utilizate cu eficien i eficacitate. Aceasta i permite conductorului s-i concentreze atenia asupra proceselor negative i s depisteze problemele care necesit soluionare.

O alt funcie a contabilitii manageriale este luarea deciziilor manageriale, ceea ce presupune selectarea unor aciuni din cteva alternative speciale. Astfel, n baza rezultatelor obinute, reflectate n rapoartele operative, se i-au decizii de a sanciona activitatea nefavorabil i de a stimula rezultatele pozitive.

n dependen de perioad pentru care sunt luate deciziile manageriale, se mpart n:

decizii manageriale pe termen lung, (strategice);

decizii manageriale curente (operative).

Alegerea strategiei determin perspectiva dezvoltrii entitii i, din aceste considerente, deciziile manageriale depind de capacitatea entitii de a previziona ritmul creterii diferitor indicatori economico - financiari, posibilitatea de a-i menine piaa, afluxul mijloacelor bneti pentru fiecare variant alternativ etc. n diferit conjunctur economic (ritmul nalt al inflaiei, scderea producerii, intensificarea concurenei, etc.)

Deciziile manageriale pe termen lung au o influen major asupra perspectivelor entitii i, ca urmare, exactitatea informaiei privind posibilitile entitii i mediul ei economic este foarte semnificativ. De aceea adoptarea deciziilor strategice trebuie s fie o prerogativ a managerilor superiori.

Concomitent cu deciziile strategice (pe termen lung) administraia entitii ia decizii manageriale care nu atrag resursele pe o perioad ndelungat. Astfel de decizii se consider curente sau operative i, de obicei, sunt n prerogativa managerilor la nivelul inferior. Luarea deciziilor manageriale curente se bazeaz pe situaia economic curent i evaluarea utilizrii resurselor materiale, umane i financiare de care dispune entitatea la momentul dat.

Rolul contabilitii de gestiune const n organizarea asigurrii informaionale a procesului managerial pentru luarea deciziilor privind aprecierea activitii centrelor de responsabilitate; evidena tendinelor n dezvoltarea acestor centre, a neajunsurilor i aspectelor pozitive n activitatea lor.Sistemul informaional contabil cuprinde:

msurarea, colectarea, nregistrarea i transmiterea datelor primare pentru gestionarea operativ;

acumularea i gruparea datelor primare dup fluxuri i alte criterii;

pregtirea informaiei centralizate i efectuarea calculelor n evidena analitic i sintetic;

ntocmirea rapoartelor interne i externe.

Msurarea, colectarea, nregistrarea i transmiterea datelor primare, precum i acumularea i gruparea acestora se bazeaz pe informaia pregtit pentru managerii diferitor niveluri de gestiune.

Informaia pregtit pentru managerii diferitor niveluri de gestiune difer de informaia destinat utilizatorilor externi.

Informaia contabilitii manageriale se formeaz n procesul de supraveghere nentrerupt a situaiei obiectelor gestionate i de totalizare a datelor corespunztoare, reprezint o parte component a informaiei economice. Prin coninutul su, aceasta informaie este destul de variat i ntr-o mare msur se folosete n form iniial fr a se recurge la o selectare i grupare suplimentar.

Pentru pronosticarea i alegerea variantei optime de decizie, n afar de informaia indicat, sunt necesare i date care se obin prin intermediul observaiilor speciale, cronometrrii sau calculelor suplimentare, deoarece n form finit ele lipsesc n sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaia contabilitii manageriale care se subdivizeaz n: normativ i de plan.

Informaia normativ reprezint veriga de legtur ntre tipurile principale ale informaiei economice. Componena informaiei normative este determinat de tipul produciei, nomenclatorul i complexitatea articolelor produse, tehnologia i organizarea produciei, diviziunea muncii n cadrul produciei, nivelul de dezvoltare a relaiilor economice interne. Aceste criterii stau la baza bugetrii, alegerii metodelor de eviden a costurilor i de calculaie a costului produciei.

Informaia de plan conine date necesare pentru alegerea aciunilor care pot fi realizate n viitor. Coninutul de baz al informaiei de acest tip este determinat de etapele ntocmirii bugetului: ntocmirea preliminar, concordarea, aprobarea etc.

La etapa ntocmirii preliminare a bugetelor se folosete un astfel de element al sistemului informaional, cum este informaia tehnic. Ea cuprinde datele din documentaia tehnic i tehnologic (paapoartele mainilor i utilajului, desenele tehnice, specificaiile, etc.) care determin nivelul tehnic i tehnologic al produciei, calitatea produciei. Informaia tehnic este obinut din elaborrile de perspectiv ale tehnologiilor i proiectanilor, rezultatele activitilor tehnico - organizatorice, brevete, datele privind produsele similare autohtone i strine.

La etapa aprobrii bugetelor i exercitrii controlului asupra executrii lor informaia de plan se caracterizeaz prin precizare, detaliere i concretizare a indicatorilor bugetelor pentru perioade scurte de timp (de la o lun pn la o or) pe entitate n ansamblu, n subdiviziuni separate i locuri de munc. O particularitate distinctiv a bugetrii la etapa final a ntregului sistem de planificare const n faptul c ea mbin elaborarea detaliat a planului cu normativele economice ale entitii, reflect echilibrul lor i permite pronosticarea situaiei viitoare.

Rapoartele interne, ca etap final a procesului managerial, conin un complex ntreg de date despre activitatea entitii n general i a subdiviziunilor acesteia.

Spre deosebire de rapoartele financiare, elaborate n baza datelor contabilitii financiare i orientate spre utilizatorii externi ai informaiei, rapoartele manageriale sunt destinate utilizatorilor interni ai informaiei, n primul rnd, managerilor tuturor nivelurilor ierarhice ale entitii i, n al doilea rnd, personalului entitii. De aceea fa de rapoartele contabilitii manageriale sunt naintate alte cerine.

Astfel, modul ntocmirii i prezentrii rapoartelor manageriale nu este reglementat i constituie o chestiune intern a entitii. Rapoartele manageriale nu au o structur bine determinat, utilizeaz informaia exprimat valoric, n form natural sau cantitativ convenional. De asemenea, poate fi utilizat i informaia necantitativ (rezultatele sondajelor sociologice).

Principiul justificrii documentare a informaiei n contabilitatea managerial poate fi ignorat, deoarece pe lng datele reale, documentate sunt utilizate i evalurile, planurile de viitor pronosticurile. Din aceast cauz informaiile din contabilitatea managerial pot avea un caracter probabil i subiectiv.

Principiile organizrii activitii de administrare a rapoartelor interne sunt determinate de specificul activitii unitii economice (forma organizatorico - juridic, forma de proprietate, mrimea unitii economice, structura organizatoric a unitii economice, apartenena ramural, tehnologia i organizarea produciei, metoda de eviden a costurilor, etc.) i de particularitile funcionrii subdiviziunilor concrete.

Cerinele naintate rapoartelor interne trebuie formulate de managerii centrelor de responsabilitate i personalul administrativ cointeresat de aceasta.

De regul, cerinele specifice naintate fa de rapoartele interne pot fi urmtoarele:

structura relativ stabil a rapoartelor;

claritatea;

periodicitatea prezentrii rapoartelor interne. Rapoarte interne pot fi anuale, trimestriale, lunare, zilnice sau n cazul apariiei divergenilor. Nu este necesar de mrit frecvena prezentrii rapoartelor, dac n baza lor nu este posibil luarea deciziilor manageriale;

corespunderea cu principiul gestiunea prin devieri, adic rapoartele contabilitii manageriale trebuie s conin informaia (unde este posibil) despre abaterile indicatorilor efectivi de la cei planificai.

S analizm mai amnunit fiecare tip de rapoarte interne dup anumite criterii de clasificare (figura 1.3).

Fig. 1.3 Clasificarea rapoartelor interne Dup coninutul informaiei pe care le conin, rapoartele interne ale contabilitii manageriale se mpart n:

general-complexe;

tematice;

analitice.

Rapoartele general-complexe se ntocmesc, de obicei, pentru o lun, trimestru, semestru, an i conin informaii despre ndeplinirea planului i utilizarea resurselor pentru perioada indicat.

Rapoartele tematice se ntocmesc pe msura apariiei abaterilor la cei mai principali indicatori (volumul vnzrilor, pierderi din rebut, graficul fabricrii produciei, etc.).

Rapoarte analitice se ntocmesc numai la cerina managerilor i conin informaii care dezvluie cauzele i rezultatele aferente unor aspecte nedorite ale activitii (cauzele care influeneaz supraconsumul resurselor, constatarea cauzelor modificrii rentabilitii, etc.).

Unul din principiile ntocmirii rapoartelor interne este i principiul ierarhic. Astfel, conform nivelului de gestiune, rapoartele manageriale se mpart n:

operative;

curente;

generalizatoare.

Acest principiu presupune micorarea detalierii rapoartelor interne pe msura creterii rangului managerului la care ele sunt prezentate. n baza datelor evidenei primare, informaia de gestiune formeaz indicatorii rapoartelor interne astfel, nct acetia devin un sistem de comunicaii n interiorul entitii. Relaii reciproce existente pot fi urmrite n modul urmtor:

la nivelul zero apare informaia contabil n documentele primare i rapoartele de producie;

la primul nivel, denumit i operativ, se ntocmesc rapoarte operative (situaii) ale subdiviziunilor entitii (seciei de aprovizionare, depozitelor, subdiviziunilor de producie, seciei desfacere, seciei financiare, etc.) care conin informaia detaliat necesar pentru luarea deciziilor curente. Aceste rapoarte se ntocmesc zilnic i lunar;

la urmtoarele niveluri are loc integrarea i pregtirea informaiilor centralizatoare n rapoarte curente la nivelul seciilor funcionale manageriale ale entitii (centru de profit, centru de investiii). Aceste rapoarte se ntocmesc cu o periodicitate de la o lun la trimestru (semestru);

la nivelul superior (strategic) are loc generalizarea tuturor informaiilor sintetizate, furnizate de subdiviziunile structurale i transferarea lor n rapoarte finale.

n baza ntocmirii rapoartelor interne la diferite nivele manageriale, st principiul costurilor controlabile, care presupune c n raportul subdiviziunii entitii datele planificate i efective, precum i abaterile dintre ele, trebuie reflectate numai pentru costuri i cheltuieli asupra crora managerul centrului de responsabilitate poate s exercite vre-o influen.

Aceast form de prezentare a rapoartelor este destinat controlului utilizrii efective a resurselor de ctre centrele de responsabilitate i centrele de costuri, fapt ce permite depistarea responsabililor pentru efectuarea cheltuielilor suplimentare.

Dup volumul informaiei, rapoartele interne se mpart n:

situaii;

rapoarte centralizatoare;

rapoarte general-centralizatoare.

Situaii cuprind informaia aferent activitii unor subdiviziuni concrete.Rapoarte centralizatoare se ntocmesc pentru o lun sau o alt perioad i generalizeaz informaia despre indicatorii care sunt controlai de centrul de responsabilitate respectiv.Rapoarte general-centralizatoare cuprind informaia aferent activitii ntregii ntreprinderi.

Rapoartele interne, conform formei de prezentare, se mpart n tabelare, grafice i textuale.

Forma tabelar este considerat o form tradiional de ntocmire a rapoartelor. Pentru dezvluirea informaiei aferente indicatorilor principali, de obicei la aceast form, se anexeaz not explicativ.

Forma grafic ca i cea tabelar e uor de perceput vizual, dar n acelai timp nu trebuie s fie suprancrcat cu informaia cifric, deoarece ngreuneaz nsuirea informaiei prezentate.

Forma textual de prezentare a informaiei se utilizeaz n cazul cnd informaia cifric e nensemnat, dar e necesar amnunit de explicat interconexiunea i importana informaiei prezentate. Cum s-a mai menionat, aceast form deseori se utilizeaz ca supliment la rapoartele sub form grafic i tabelar.

Informaia financiar - contabil constituie 20-30% din sistemului informaional al contabilitii manageriale, iar analizei economice i revine 70-80%. Pentru comparare, menionm, c n contabilitatea financiar raportul este altul: 50-60% din totalul informaiei i revine informaiei financiar - contabile, iar informaia aferent analizei economice constituie 40-50%. Ca regul, informaia contabilitii manageriale poart un caracter confidenial i necesit protecie.

Generaliznd cele menionate mai sus, putem conchide c contabilitatea managerial, constituind o parte component a procesului managerial, asigur informaia util pentru:

determinarea strategiei i planificarea operaiunilor viitoare ale entitii;

exercitarea controlului asupra activitii curente a entitii;

optimizarea utilizrii resurselor;

evaluarea eficienei activitii;

luarea deciziilor manageriale.

Principiile ntocmirii, tipurile i formele rapoartelor trebuie s fie elaborate de entitate n dependen de particularitile activitii ei i funciile ndeplinite de anumite subdiviziuni n sistemul gestiunii.

n general, rolul contabilitii manageriale const n furnizarea managerilor de diferite nivele, la anumite intervale de timp, a informaiilor relevante care s le ajut conducerea unei entiti n luarea deciziilor i soluionarea problemelor cu care se confrunt.

Organizarea contabilitii de gestiuneContabilitatea managerial constituie elementul de legtur ntre sistemul contabil i procesul managerial.

La entitile care activeaz n condiiile relaiilor de pia s-a conturat modalitatea de abordare a organizrii contabilitii manageriale pe centre de responsabilitate.

Centrul de responsabilitate reprezint un domeniu (sector) de activitate al entitii, n cadrul cruia este determinat responsabilitatea personal a managerului pentru activitatea centrului i indicatorii controlabili de ctre el.Centrul de costuri reprezint o subdiviziune structural separat sau un anumit domeniu de activitate al entitii n care exist posibilitatea de a organiza planificarea, bugetarea i contabilitatea costurilor n scopul supravegherii, controlului i gestionrii acestora. Componena centrelor de costuri este determinat de specificul produciei i scopurile gestiunii. Astfel, subdiviziunile de producie i servicii din entitile prelucrtoare sunt exemple clasice ale acestui tip de centru de responsabilitate. Fabrici ntregi (filiale de producie), secii i ateliere de producie pot fi, la rndul lor, considerate drept centre de cost, fiind constituite dintr-o mulime de alte centre de costuri mai mici (sector, brigad).

Centrul de venituri reprezint un centru de responsabilitate, managerul cruia este responsabil de obinerea veniturilor, dar nu poart rspundere pentru costurile subdiviziunii ncredinate.

Ca exemplu al centrului de venituri poate servi secia de marketing, sarcinile creia const n atragerea clienilor noi i creterea volumului vnzrilor.

Centrul de profit reprezint o varietate a centrelor de responsabilitate, n care venitul este o expresie bneasc a produciei fabricate, cheltuielile o expresie bneasc a resurselor utilizate, iar profitul diferena dintre venit i cheltuieli.

Gestiunea pe centre de profit permite descentralizarea responsabilitii pentru profit la entiti mari. Organigrama entitii structurate pe centre de profit mbrac de cele mai multe ori forma organizrii divizionare. Aceasta se caracterizeaz prin faptul c primele nivele ierarhice nu sunt modelate dup aceleai activiti (ca n cazul organizrii clasice pe criteriul funcional), ci dup domenii de afaceri. Acestea sunt tocmai centrele de profit, respectiv centrele de costuri. Avantajele formei divizionare de organizare constau n capacitatea de adaptare la noi produse, noi clieni sau noi piee de desfacere.Centrul de investiii reprezint un centru de responsabilitate, n cadrul cruia conductorul controleaz costurile (cheltuielile), veniturile, i urmrete eficiena investiiilor.Astfel, trebuie de evideniat diferena dintre centrul de profit, centrul de costuri i centru de investiii. n timp ce centrele de cost sunt responsabile numai de ncadrarea n costuri, centrele de profit au responsabilitate asupra profitului, dup cum investiiile fac legtura intre minimizarea costurilor i maximizarea profitului. Centre de investiii pot fi considerate supermarket-urile, filialele de bnci i magazinele dintr-un lan de magazine, precum i firme independente, care n urma unor fuziuni / achiziii au devenit parte dintr-un conglomerat.

Diversitatea formelor concrete de organizare a contabilitii manageriale este determinat de structura organizatoric a entitii, de mecanismul de conducere a acesteia, de competena administratorilor, precum i de necesitile acestora n informaii manageriale.

Dup tipul de conexiune ntre contabilitatea managerial i cea financiar n teoria i practica modern a contabilitii manageriale, se confrunt dou concepii de organizare a contabilitii manageriale:

a) Concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un sistem conectat, integrat cu contabilitatea financiar, realizndu-se un singur circuit informaional contabil - numit concepia monist (integralist, unicercular);

b) Concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un circuit complet autonom, independent fa de contabilitatea financiar - numit concepia dualist (autonom, nchis).

Prima concepie prevede realizarea unei legturi prin combinarea funcionalitii conturilor specifice contabilitii manageriale cu funcionarea conturilor de control, cum sunt conturile de cheltuieli i venituri ale contabilitii financiare. Un astfel de subsistem este aplicat la majoritatea entitilor industriale din SUA, Marea Britanie, Canada, etc.

Subsistemul contabilitii manageriale organizat n aa mod constituie, de asemenea, o baz important pentru contabilitatea costurilor, cheltuielilor i veniturilor n cazul aplicrii Planului de conturi contabile a activitii economico - financiare a entitilor din Republica Moldova. Gruparea datelor pe tipuri de costuri, tipuri de produse i centre de responsabilitate se efectueaz prin organizarea corespunztoare a evidenei analitice n cadrul conturilor contabilitii manageriale i a celei financiare. Aceast concepie poate fi practicat cu succes de ctre unitile economice specializate n comer i turism, unde nu se pune cu predilecie problema costului de producie, ci doar determinarea rezultatelor economico-financiare pe grupe de mrfuri i servicii.

Avantajul: reducerea volumului de munc al contabililor.

Dezavantajul: scurgerea informaiilor considerate confideniale.

Cea de-a doua concepie satisface cerinele produciei i este orientat spre perfecionarea calculaiei i a controlului asupra costurilor. Ea prevede folosirea unor conturi ale contabilitii manageriale independente de cele ale contabilitii financiare, utiliznd conturi-perechi cu aceeai denumire, care au o structur opus i se reflect ca ntr-o oglind. Astfel, n contabilitatea financiar costurile sunt grupate pe elemente economice, cheltuielile i veniturile sunt urmrite dup natura lor economic, iar n contabilitatea managerial costurile, cheltuielile i veniturile sunt grupate pe centre de costuri (entitate, producie, hal, sector, brigad) i obiecte de calculaie (produse finite, lucrri executate i servicii prestate). Un astfel de subsistem este aplicat n rile cu o reglementare strict a contabilitii din partea statului (Frana, Belgia, Romnia, etc.).

Avantajul: asigur o confidenialitate maximal a informaiilor contabile.

Dezavantajul:. majoreaz volumul de munc contabil i, respectiv, a cheltuielilor de deservire a departamentului Contabilitate, datorit faptului c documentele primare se prelucreaz dublu, o dat pentru necesitile contabilitii manageriale i a doua oar, pentru cele ale contabilitii financiare.

Sistemul de contabilitate existent este orientat, n principal, spre calcularea impozitelor, ce este una dintre funciile contabilitii financiare. Calcularea impozitelor, ntocmirea declaraiilor fiscale i a rapoartelor financiare reprezint unele dintre direciile de baz spre care se orienteaz contabilii. Dar, n realitate, foarte puini dintre ei sunt ngrijorai de autenticitatea, veridicitatea rapoartelor financiare ale entitii i ct de mult i ajut informaiile contabile la luarea celor mai adecvate decizii gestionare. Din cele expuse mai sus, se poate concluziona faptul c n prezent cea mai mare importan este acordat contabilitii financiare i apoi contabilitii manageriale. Acest fapt este motivat prin urmtoarele:

existena unor stereotipuri psihologice, ntrite de practica zi de zi. Nu este pentru nimeni tain, faptul c cea mai mare parte a contabililor, care activeaz astzi se orienteaz n primul rnd spre ntocmirea declaraiilor fiscale i a rapoartelor financiare. i important este nu c aceste obligaii le sunt ntrite, ci faptul c altfel ei nu pot s gndeasc. Lor le este foarte greu s-i restructureze gndirea, pentru a gndi altfel, adic s pun n prim-plan nevoile interne ale entitii, s creeze ceva nou n munca lor i s adapteze unele metode evoluate la specificul entitilor n care activeaz. lipsa abilitilor i cunotinelor necesare pentru implementarea contabilitii manageriale. Contabilii care activeaz azi tiu foarte bine s se descurce cu legislaia fiscal i alte acte normative existente, de asemenea, tiu foarte bine cum s ntocmeasc declaraiile fiscale, precum i rapoartele financiare. Dar, foarte puini dintre ei dein cunotine de alt gen, cum ar fi, de exemplu, utilizarea informaiilor contabile n procesul de planificare, control, analiz i luarea deciziilor.

existena unor stereotipuri n mentalitatea conductorilor entitilor referitoare la contabili i contabilitate. Practica ne demonstreaz, c directorii generali i ali conductori ai entitii ignor aproape n totalitate informaiile contabile sau apeleaz, dar rar i n mrimi nesemnificative. De regul, ei nu privesc contabilii ca pe nite specialiti cu care s se consulte n luarea unor decizii importante. Poate c se consult doar n unele aspecte fiscale, dar i atunci nu ntotdeauna. Astfel, ei sunt obinuii s i-a decizii de cele mai multe ori dup intuiie sau aa cum le spune cel de-al aselea sim. O asemenea situaie este pe deplin neleas, ns ea trebuie schimbat din rdcin.

Una dintre problemele majore care trebuie rezolvate n prezent se refer la organizarea i implementarea contabilitii manageriale la entitile autohtone. n vederea soluionrii acestei probleme este necesar de a stabili, n primul rnd, o funcie nou i anume funcia de contabil gestionar sau contabil manager.Datorit activitii profesionale a contabilului manager, la entiti se desfoar perfecionarea schimbului de informaie i a rapoartelor ntre diferite subdiviziuni, managerii fac cunotin cu planurile elaborate, sarcinile stabilite fa de ei.Activitatea contabilului manager este baza pentru sporirea eficienii gestiunii entitii. Astfel, n primul rnd, el poart responsabilitate fa de conductori pentru obiectivitatea rapoartelor contabile a subdiviziunilor, n al doilea rnd, ajut managerii centrelor de responsabilitate la planificarea i determinarea rezultatelor lucrrilor.Cu toate acestea, plecnd de la premisa potrivit creia credibilitatea este esenial pentru profesia contabil i impune contabililor s respecte anumite standarde stricte de comportament, Institutul Contabililor Manageri (Institute of Management Accountants) a adoptat, n mod oficial, la 1 iunie 1983 un set de standarde de comportament etic pentru contabilii manageri n care se menioneaz aa caliti etice cum ar fi: competena, confidenialitatea, integritatea i obiectivitatea.

Competena prevede ca contabilii manageri s fie, mai nti de toate, competeni, adic s neleag i s respecte toate legile, regulamentele, normele tehnice care se refer la atribuiile lor, s participe la programe de perfecionare profesional. n caz contrar, aptitudinile i cunotinele unui profesionist se pot uza foarte repede.

Confidenialitatea prevede ca informaiile considerate confideniale i ncredinate contabililor manageri nu trebuie comunicate nici unei persoane din interiorul sau din afara entitii care nu este autorizat s le obin, cu excepia cazurilor cnd acest lucru este impus prin lege. De asemenea, contabilii manageri nu trebuie s utilizeze informaiile confideniale direct sau prin intermediul unor tere persoane n interes personal sau pentru a duna entitii.

Integritatea include imparialitatea contabilului manager, care trebuie s evite orice conflict de interese efectiv sau potenial, precum i relaiile cu persoanele fizice sau juridice care ar putea genera conflicte. Nu trebuie s accepte cadouri, servicii sau ospitalitate exagerat din partea unor persoane fizice sau juridice. De asemenea, rapoartele furnizate de contabilul manager trebuie s fie exacte i reale, indiferent de faptul dac datele acestora au impact pozitiv sau negativ asupra entitii.

Obiectivitatea const n faptul c contabilul manager este obligat s raporteze informaii obiective. El este responsabil pentru toate rapoartele financiare i nefinanciare furnizate managerilor, care la rndul lor se vor baza pe ele n procesul decizional.

Trebuie de menionat c la momentul actual, entitile din Republica Moldova practic o contabilitate integrat. n acest caz, informaiile contabilitii manageriale sunt preluate, cel mai frecvent, sub form de situaii de calcule i rapoarte. De altfel, explozia informaticii i diversificarea structurilor de tip baze de date orienteaz organizarea contabilitii firmei ctre modelul contabilitii integrate, managerii gestionnd propria baz de date n funcie de interesul decizional.Contabilitatea managerial

Bugetarea i controlul executrii bugetelor (1)

(1)

Calculaia costului

(2)

Pregtirea informaiei necesare pentru luarea deciziilor

(3)

Control

intern

(4)

Controlul de gestiune

Controlul divergenilor obinute

Controlul planurilor (bugetelor)

Controlul scopurilor activitii

Controlul activitii curente

Controlul utilizrii resurselor

Rapoarte interne

Dup coninutul informaiei

Conform nivelului de gestiune

Dup volumul informaiei

general-complexe

tematice

analitice

operative

curente

generalizatoare

situaii

rapoarte centralizatoare

rapoarte general-centralizatoare

PAGE Asist. univ. Munteanu RodicaPagina 17