101

TEMA 9. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ. REGIMUL

DEDUCTIBILITĂŢII, OBLIGAŢIILE PLĂTITORILOR

DE TVA

Obiective educaţionale • Cunoaşterea şi înţelegerea regimul deductibilităţii taxei pe valoarea adăugată;

• Cunoaşterea obligaţiilor plătitorilor de TVA

Cuvinte cheie: • Dreptul de deducere;

• Taxa pe valoarea adăugată;

•

EXPUNEREA DETALIATĂ A TEMEI 9.1. Regimul deductibilităţii TVA

Deducerea TVA reprezintă diminuarea TVA colectată ca urmare a livrărilor de bunuri sau

prestărilor de servicii cu TVA datorată/achitată furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii.

Dreptul de deducere ia naştere la momentul exigibilităţii taxei.

Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achiziţiilor, dacă acestea sunt

destinate utilizării în folosul următoarelor operaţiuni:

operaţiuni taxabile;

operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se

consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi

fost realizate în România;

operaţiuni scutite de taxă.

Nu este deductibilă:

a) taxa aferentă sumelor achitate în numele şi în contul clientului şi care apoi se decontează

acestuia, precum şi taxa aferentă sumelor încasate în numele şi în contul altei persoane, care nu

102

sunt incluse în baza de impozitare a livrărilor/prestărilor efectuate;

b) taxa datorată sau achitată pentru achiziţiile de băuturi alcoolice şi produse din tutun, cu

excepţia cazurilor în care aceste bunuri sunt destinate revânzării sau pentru a fi utilizate pentru

prestări de servicii.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilă trebuie să

îndeplinească următoarele condiţii:

a) pentru taxa datorată sau achitată, aferentă bunurilor sau serviciilor să deţină o factură;

b) pentru taxa aferentă bunurilor sau serviciilor dar pentru care persoana impozabilă este

obligată la plata taxei: să deţină o factură şi să înregistreze taxa ca taxă colectată în decontul

aferent perioadei fiscale în care ia naştere exigibilitatea taxei;

c) pentru taxa achitată pentru importul de bunuri să deţină declaraţia vamală de import sau

actul constatator emis de organele vamale, care să menţioneze persoana impozabilă ca importator

al bunurilor din punct de vedere al taxei, precum şi documente care să ateste plata taxei de către

importator sau de către alta persoana în contul sau;

d) pentru taxa datorată pentru importul de bunuri efectuat, să deţină declaraţia vamală de

import sau actul constatator emis de organele vamale, care să menţioneze persoana impozabilă ca

importator al bunurilor în scopuri de taxă, precum şi suma taxei datorate. De asemenea, persoana

impozabilă trebuie să înscrie taxa pe valoarea adăugată ca taxă colectată în decontul aferent

perioadei fiscale în care ia naştere exigibilitatea;

e) pentru taxa aferentă unei achiziţii intracomunitare de bunuri: să deţină o factură şi să

înregistreze taxa ca taxă colectată în decontul aferent perioadei fiscale în care ia naştere

exigibilitatea;

f) pentru taxa aferentă unei operaţiuni asimilate cu o achiziţie intracomunitară de bunuri să

deţină documentul emis în statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, să

înregistreze aceasta taxă ca taxă colectată în decontul aferent perioadei fiscale în care ia naştere

exigibilitatea taxei.

Se acordă drept de deducere pentru:

• operaţiuni taxabile;

• livrări de bunuri/prestări de servicii pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind

în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost

realizate în România.

103

• Operaţiuni scutite pentru exporturi sau alte operaţiuni similare, pentru livrări

intracomunitare săi pentru transportul internaţional şi intracomunitar;

• Operaţiuni legate de traficul internaţional de bunuri care beneficiază de scutiri speciale;

• Operaţiuni scutite pentru intermediari;

• Operaţiuni financiar-bancare şi de asigurare scutite, în cazul în care cumpărătorul ori

clientul este stabilit în afara Comunităţii;

• Operaţiuni reprezentând transferul tuturor activelor sau al unei părţi a acestora efectuat cu

ocazia transferului de active şi pasive ca urmare a unor operaţiuni precum divizarea şi

fuziunea în cazul în care beneficiarul este o persoană impozabilă care are dreptul de a

deduce total taxa pe valoarea adăugată, dacă TVA ar fi aplicabilă transferului respectiv1.

Nu poate fi dedusă TVA aferentă intrărilor pentru:

Operaţiuni care nu au legătură cu activitatea economică a persoanelor

impozabile;

Bunuri/servicii achiziţionate de furnizori/prestatori în contul clienţilor şi

care apoi se decontează acestora;

Servicii de transport, hoteliere, alimentaţie publică prestate pentru persoane

impozabile care desfăşoară activitate de intermediere în turism;

Băuturi alcoolice şi produse din tutun destinate acţiunilor de protocol;

Bunuri lipsă sau depreciate cantitativ în timpul transportului, neimputabile,

pe baza documentelor întocmite pentru predarea-primirea bunurilor de la transportator şi pentru

înregistrarea lor în gestiunea persoanei impozabile2.

În cazul persoanelor impozabile cu regim mixt, dreptul de deducere a TVA aferente

bunurilor/serviciilor se determină în raport cu gradul de utilizare a bunurilor/serviciilor respective

la realizarea operaţiunilor care au drept de deducere, prin intermediul pro-ratei.

Pro-rata se determină ca raport între veniturile obţinute din operaţiuni care dau drept de

deducere, inclusiv subvenţii legate direct de preţul lor şi veniturile obţinute din operaţiuni care nu

au drept de deducere, subvenţii, alocaţii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum şi orice 1 Legea nr. 571 / 2003 privind Codul fiscal; 2 L. Ţâţu, C. Şerbanescu, D. Ştefan, D. Cataramă, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practica, Ediţia a

V-a, Editura C.H.Beck, Bucureşti, 2008, p.101;

104

alte venituri din care este finanţată activitatea.

Pro-rata se determină de regulă anual iar la cererea justificată a persoanelor impozabile

organele fiscale pot aproba ca pro-rata să fie determinată lunar.

9.2. Determinarea TVA de plată şi plata acestuia la buget TVA datorată bugetului de stat se stabileşte lunar, trimestrial, semestrial sau anual pe baza

decontului plătitorilor de TVA, ca diferenţă între taxa colectată şi taxa dedusă.

În situaţia în care taxa dedusă este mai mare decât taxa colectată, rezultă taxa de rambursat,

iar în situaţia în care taxa colectată este mai mare decât taxa dedusă, rezultă taxa de plată la

bugetul de stat.

TVA colectată se determina pe baza Jurnalului de vânzări completat de agentul economic

pe fiecare luna în parte la care se adaugă sumele de TVA colectat preluate prin mecanismul de

„taxare inversă”. La baza TVA care poate fi dedusă stă TVA deductibilă care este corectată cu

ajutorul pro-ratei. TVA deductibilă se determină cu ajutorul Jurnalului de cumpărări.

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilă, dacă pro-rata = 100%

TVA de plată = TVA colectată – TVA de dedus, dacă pro-rata < 100%

TVA de dedus = TVA deductibilă * pro-rata

TVA de plată trebuie virată la buget până la data de:

• 25 a lunii următoare celei pentru care se calculează, în cazul plătitorilor lunari;

• 25 a primei luni a trimestrului următor celui pentru care se calculează, în cazul plătitorilor

semestriali;

• 25 a primei luni a anului următor celui pentru care se calculează, în cazul plătitorilor anuali;

În cazul în care TVA-ul este datorat de neplătitorii de TVA, plata TVA trebuie făcută:

la data completării declaraţiei vamale de import, pentru import;

la data de 25 a lunii următoare depunerii decontului special de TVA.

Taxa de rambursat stabilită prin decontul de taxă pe valoarea adăugată se regularizează în

ordine următoare:

105

Prin compensarea efectuată de persoana impozabilă în limita taxei rămase de

plată rezultate din decontul lunii anterioare fără avizul organului fiscal, la

întocmirea decontului de TVA.

Prin compensarea cu alte impozite şi taxe datorate bugetului de stat de

persoana impozabilă, efectuată de organele fiscale din oficiu sau la solicitarea

expresă a persoanei impozabile, în termen de 30 de zile de la depunerea cererii

de compensare;

Prin rambursarea efectuată de organele fiscale.

9.3. Obligaţiile plătitorilor de TVA Obligaţiile plătitorilor de TVA sunt împărţite in următoarele categorii:

Obligaţii referitoare la înregistrarea la organele fiscale;

Obligaţii referitoare la întocmirea documentelor;

Evidenţa operaţiunilor;

Plata3.

La începerea activităţii persoanele impozabile sunt obligate să se înregistreze ca plătitori de

TVA. De asemenea, sunt obligate să solicite organului fiscal scoaterea din evidenţă ca plătitori de

TVA, în caz de încetare a activităţii, în termen de 15 zile de la data actului legal în care se

consemnează situaţia respectivă.

Plătitorii de TVA sunt obligaţi:

• să consemneze livrările de bunuri-prestările de servicii în facturi sau alte documente legal

aprobate;

• să solicite de la furnizori/prestatori facturi ori documente legal aprobate şi să verifice

întocmirea corectă a acestora;

• să întocmească declaraţia vamală de import, direct sau prin reprezentanţii autorizaţi, să

determine baza de impozitare pentru bunurile importate şi să calculeze TVA datorată

bugetului de stat.

3 Legea nr. 571 / 2003 privind Codul fiscal.

106

Totodată, plătitorii de TVA sunt obligaţi:

• să ţină evidenţa contabilă, astfel încât să poată determina baza de impozitare şi TVA

colectată pentru livrările de bunuri-prestările de servicii efectuate, precum şi cea

deductibilă aferentă intrărilor;

• să asigure condiţii necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaţiilor şi

conducerea evidenţelor prevăzute de reglementări;

• să întocmească şi să depună lunar sau trimestrial, la organul fiscal, până la data de 25 a

lunii următoare ori a primei luni din trimestru, semestrul sau anul următor inclusiv,

decontul privind taxa pe valoarea adăugată;

• să întocmească şi să depună trimestrial până la data de 25 a primei luni a trimestrului

următor declaraţia recapitulativă privind achiziţiile şi livrările intracomunitare;

• să furnizeze organelor fiscale toate justificările necesare în vederea stabilirii operaţiunilor

realizate atât la sediul principal, cât şi la subunităţi;

• să contabilizeze distinct veniturile şi cheltuielile rezultate din operaţiunile asocierilor în

participaţiune.

• să achite TVA datorată, potrivit decontului întocmit, pană la data de 25 a lunii următoare

ori a primei luni din trimestru, semestrul sau anul următor inclusiv;

• să achite taxa datorată bugetului de stat, anterior datei depunerii cererii la organul fiscal

pentru scoaterea din evidenţă ca plătitor de TVA, în caz de încetare a activităţii.

Neplătitorii de TVA sunt obligaţi să întocmescă în lunile în care apar operaţiuni pentru care

este persoană obligată la plata taxei şi să depună lunar la organul fiscal, până la data de 25 a lunii

următoare inclusiv decontul special privind taxa pe valoarea adăugată. De asemenea sunt obligaţi

să achite taxa datorată, potrivit decontul special până la data de 25 a lunii următoare inclusiv.

Persoanele impozabile nu au obligaţia să emită facturi în cazul următoarelor operaţiuni:

transport cu taximetre, precum şi transport de persoane pe bază de bilete de

călătorie şi abonamente

vânzări de bunuri/prestări de servicii consemnate în documente specifice aprobate

prin acte normative în vigoare

vânzări de bunuri/prestări de servicii pentru populaţie pe bază de documente, fără

nominalizări privind cumpărătorul. La cererea cumpărătorilor, furnizorii/prestatorii pot să emită

107

facturi fiscale pe care vor înscrie suma încasată, numărul şi data documentului prin care s-a

efectuat plata de către beneficiar4.

Întrebări de autoevaluare: 1) Ce înţelegeţi prin deducerea TVA?

2) Când ia naştere dreptul de deducere?

3) Care sunt obligaţiile plătitorilor de TVA?

4) Cum se determină TVA de plată sau de recuperat, după caz?

5) Care este termenul până la care trebuie achitată la bugetul de stat taxa pe valoarea

adăugată de plată?

6) Pentru ce fel de operaţiuni se acodă dreptul de deducere?

7) Cum se calculează Pro-rata în cazul persoanelor impozabile cu regim mixt?

Rezumat Deducerea TVA reprezintă diminuarea TVA colectată ca urmare a livrărilor de bunuri sau

prestărilor de servicii cu TVA datorată/achitată furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii.

Dreptul de deducere ia naştere la momentul exigibilităţii taxei.

TVA datorată bugetului de stat se stabileşte lunar, trimestrial, semestrial sau anual pe baza

decontului plătitorilor de TVA, ca diferenţă între taxa colectată şi taxa dedusă.

În situaţia în care taxa dedusă este mai mare decât taxa colectată, rezultă taxa de rambursat,

iar în situaţia în care taxa colectată este mai mare decât taxa dedusă, rezultă taxa de plată la

bugetul de stat.

Obligaţiile plătitorilor de TVA sunt împărţite in următoarele categorii: Obligaţii referitoare la

înregistrarea la organele fiscale; Obligaţii referitoare la întocmirea documentelor; Evidenţa

operaţiunilor; Plata taxei pe valoarea adăugată.

4 L. Ţâţu, C. Şerbanescu, D. Ştefan, D. Cataramă, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practica, Ediţia a

V-a, Editura C.H.Beck, Bucureşti, 2008, p.107;

108

Bibliografie obligatorie 1. Ioan Dan Morar si colectivul, Fiscalitate, Editura Universităţii din Oradea, 2009;

2. Legea 571/2003 privind codul fiscal republicata.