tea Veniturior Si Cheltuielilor

8/2/2019 tea Veniturior Si Cheltuielilor

1/114

CUPRINS

CAPITOLUL I

Probleme de baz privind organizarea contabilitii cheltuielilor,Veniturilor i rezultatelor pe exemplul S.N.P. Petrom S.A.-Schela Boldeti..11.1. Caracteristici tehnice, organizatorice i economice ale S.N.P.

PETROM S.A.-Schela Boldeti.11.1.1. Regimul juridic, profitul i coninutul activitii11.1.2. Organizarea S.N.P. PETROM S.A.-schela Boldeti..51.1.3. Organizarea i funcionarea contabilitii;

aspecte juridice71.1.4. Indicatorii tehnico-economici...10

1.2. Momente de evaluare a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor...131.3. Clasificarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor

n contabilitatea financiar i n contabilitatea de gestiune.141.4. Obiectivul contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor.19

1.5. Principiile contabile generale22CAPITOLUL IIOrganizarea contabilitii sintetice i analitice a cheltuielilor, laS.N.P. PETROM S.A.-Schela Boldeti......23

2.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare252.1.1. Contabilitatea cheltuielilor cu materiile prime,

f


2/114

t i l l i f il 25

2.3.2. Contabilitatea cheltuielilor excepionaleprivind operaiile de capital..49

2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele.51

2.4.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare privindamortizrile i provizioanele....522.4.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare privind

amortizrile i provizioanele....532.4.3. Contabilitatea cheltuielilor excepionale privind

amortizrile i provizioanele....54

CAPITOLUL IIIOrganizarea contabilitii sintetice i analitice a veniturilor laS.N.P. PETROM S.A.-Schela Boldeti......56

3.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare.573.1.1. Contabilitatea veniturilor din vnzrile de produse,mrfuri i din prestri servicii.....58

3.1.2. Contabilitatea veniturilor din producia stocat613.1.3. Contabilitatea veniturilor din producia imobilizat..623.1.4. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare.623.1.5. Contabilitatea altor venituri de exploatare62

3.2. Contabilitatea veniturilor financiare.633.3. Contabilitatea veniturilor extraordinare...64

3.3.1. Contabilitatea veniturilor excepionale din operaiid ti 64


3/114

contabilitatea financiar895.4. Organizarea contabilitii de gestiune i calculaia costurilor.92

CAPITOLUL VIAnaliza cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor laS.N.P. PETROM S.A.-Schela Boldeti..96

6.1. Analiza cheltuielilor966.2. Analiza veniturilor...98

CAPITOLUL VIIControlul financiar de gestiune laS.N.P. PETROM S.A.-Schela Boldeti....100

7.1. Obiective de control, documente supuse controlului,constatri i soluii100

7.2. Acte de control..1097.3. Valorificarea controlului n procesul de fundamentare

a deciziilor.109CAPITOLUL VIIIPerfecionarea contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelorfinanciare.111

BIBLIOGRAFIE


4/114

CAPITOLUL I

PROBLEME DE BAZ PRIVIND ORGANIZAREA

CONTABILITII CHELTUIELILOR, VENITURILOR IREZULTATELOR, PE EXEMPLUL

S.N.P. PETROM S.A.-SCHELA BOLDETI

1.1. CARACTERISTICILE TEHNICE, ORGANIZATORICE IECONOMICE ALE S.N.P. PERTOM S.A.- SCHELA BOLDETI

1.1.1. REGIMUL JURIDIC, PROFITUL I CONINUTULACTIVITII

Resursele minerale situate n subsolul rii i al platoului continentalromnesc al Mrii Negre fac obiectul exclusiv al proprietii publice i aparinstatului romn, n conformitate cu dispoziiile generale ale Legii Petrolului nr.134/29.12.1995.

P l l i b l i l b ibil i i di


5/114

Sediul, modul de constituire i de organizare a

S.N.P. Petrom S.A.S.N.P. Petrom S.A. Bucureti a fost nfiinat ca persoan juridic

romn, cu sediul n Bucureti, Calea Victoriei nr. 109, sector 1, prinreorganizarea Regiei Autonome a Petrolului PETROM Bucureti de la dataintrrii n vigoare a Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 49/15.09.1997.Ordonana prevede i c societile comerciale din domeniul rafinrii i

distribuiei petrolului i produselor petroliere fuzioneaz cu S.N.P. PETROMS.A., fiind absorbite de aceasta.

Capitalul social iniial al S.N.P. Petrom S.A. Bucureti se constituie prinpreluarea activului i pasivului Regiei Autonome a Petrolului PETROM,evaluat la valoarea de 10.436,502.137 miliarde lei n baza bilanului contabilla data de 31.07.1997 i a capitalurilor sociale ale societilor comerciale

absorbite, ajungnd la suma total de 11.606,04 miliarde lei.Capitalul social este mprit n 464.241.774 aciuni nominative, fiecareaciune n valoare de 25.000 lei. Statutul societii prevede i posibilitateamririi sau reducerii capitalului social pe baza hotrrii prevzute de lege.Structura actual a capitalului social al S.N.P. Petrom S.A. se compune din:94% capital de stat, gestionat de F.P.S. i 6% capital privat.

Drepturile i obligaiile aferente aciunilor aflate n proprietatea statului

C


6/114

Profitul i coninutul activitiiS.N.P. Petrom S.A., ca titular de acord petrolier, are dreptul de a

exercita, prin specificarea n scopul i obiectul de activitate, operaiunile

petroliere de explorare, dezvoltare, exploatare a unui zcmnt petrolier.Respectnd acest drept, societatea are ca scop explorarea iexploatarea zcmintelor de petrol i gaze naturale de pe uscat i din platoulcontinental al Mrii Negre, transportul petrolului i al produselor petroliere,comercializarea produselor prin reele proprii de distribuie, importul iexportul de iei, produse petroliere, utilaje, echipamente i tehnologiispecifice, colaborarea tehnico-economic i tiinific, executarea de lucrri

n strintate.Obiectul de activitate se detaliaz pe principalele direcii ale scopului

urmrit de S.N.P. Petrom S.A., adic: explorarea i exploatarea zcmintelorde petrol i de gaze naturale de pe uscat i din platoul continental al MriiNegre; transportul i comercializarea ieiului i gazelor naturale prin reeleproprii de distribuie; forajul sondelor; rafinarea petrolului; distribuie,

transport, depozitare, comercializare de produse petroliere; cercetare-proiectare; lucrri de construcii-montaj, ntreinere i reparaii utilaje; lucrride investiii, punere n producie i reparaii sonde; investigaii geologice igeofizice; importul i exportul de iei, produse petroliere, utilaje, echipamentei tehnologii specifice; colaborare economic, tehnico-tiinific i executarede lucrri n strintate n domeniul su de activitate; aprovizionare tehnico-material, transport propriu auto, naval i aerian, de persoane, activitate


7/114

dividende, poziia pe piaa extern i intern, nivelul tehnic, calitatea, fora demunc, protecia mediului, relaiile cu clienii.

Adunrile generale ordinare au loc cel puin o dat pe an, la dou luni

de la ncheierea exerciiului financiar, pentru examinarea bilanului contabil ia contului de profit i pierdere pe anul precedent i pentru stabilireaprogramului de activitate i a bugetului pe anul n curs.

S.N.P. Petrom S.A este administrat de ctre Consiliul de Administraieformat din 7 membri, numii pe o perioad de 4 ani i avnd calitatea deacionari. Consiliul de Administraie se ntrunete la sediul societii, lunar saude cte ori este necesar, la convocarea preedintelui sau a unei treimi din

numrul membrilor si.Atribuiile Consiliului de Administraie constau n: aprobarea ncheierii

contractelor de nchiriere; stabilirea politicii de marketing supunerea anualctre Adunarea General a Acionarilor a raportului de activitate, a bilanuluicontabil i contului de profit i pierdere pe anul precedent, precum i aproiectului de program de activitate i a proiectului de buget al societii pe

anul n curs.Consiliul de Administraie i exercit i dreptul de a negocia contractulcolectiv de munc mpreun cu reprezentanii salariailor; de a delega o seriedin competenele sale unui comitet director.

Conducerea executiv a societii este asigurat de un manager alesprin concurs i care nu este preedintele Consiliului de Administraie. nrelaiile cu terii, societatea este reprezentat de ctre manager i directorul


8/114

registrele de eviden contabil; controleaz exactitatea inventarului,documentelor i informaiilor prezentate de Consiliul de Administraie asupraconturilor societii, bilanului i contului de profit i pierdere; controleaz

operaiunile de lichidare; inspecii de cas ca s verifice existena titlurilor saua valorilor care sunt proprietatea societii, primite n gaj, cauiune ori depozit,iau parte la adunrile generale ordinare i extraordinare; constat depunerearegulat a garaniei din partea administratorilor.

Comisia de cenzori poate convoca Adunarea General a acionarilorextraordinar, dac aceasta nu a fost convocat de ctre Consiliul de

Administraie, n cazul diminurii capitalului social cu mai mult de 10%, timp

de 2 ani consecutivi sau, ori de cte ori consider necesar pentru situaiiprivind nclcarea dispoziiilor legale i statutare.

Pentru ndeplinirea obiectului de activitate i n conformitate cuatribuiile stabilite, societatea utilizeaz sursele de finanare constituite nconformitate cu legea, credite bancare i alte surse financiare.

1.1.2. Organizarea S.N.P. Petrom S.A- SCHELA BOLDESTI

n funcionarea societii se regsesc dou sisteme: sistemul deexecuie sau funcional, n cadrul cruia se desfoar activitile operative,i sistemul de conducere sau decizional, care include totalitatea centrelor dedecizie.


9/114

C. Sucursale de aprovizionare tehnico-material

1. Baza de aprovizionare FloretiD. Sucursale de cercetare i proiectare

1. Institutul de Cercetri i Proiectri Tehnologice-Cmpina2. Centrul de Cercetri i Proiectri Explorri Geologice-Bucureti3. Petrosoft Bucureti

II. Rafinarea petrolului

1. Arpechim Piteti2. Petrobrazi Prahova

3. Doljchim CraiovaIII. Transport produse petroliere

1. Petrotrans Ploieti2. Transpeco Bucureti

IV. Desfacere i comercializare produse petroliere


10/114

Organizarea tehnico-administrativ a Schelei Boldeti a variat de-a lungultimpului, ajungnd n prezent, la un aspect particular.

Schela Boldeti este o unitate de producie fr personalitate juridic,

subordonat sucursalei Ploieti, care la rndul ei, este subordonat centraleiBucureti.Procesul de producie, seciilor i atelierelor auxiliare, dup cum

urmeaz:Secia I SeciuSecia II Boldeti, Mlieti, MgureleSecia III Crbuneti

Secia IV Sinaia, Britaru, UrziceniSecia V CopceniSecia VI Urlai, ChioraniSecia Gaze Compresoare

Atelier Micare Tratare iei RecuperareAutobaza Exploatare ntreinere Auto

Seciile de producie au sarcina de a realiza producia fizic, prinsupravegherea sondei, mrirea factorului de recuperare, colectarea isepararea ieiului i a gazelor, intervenii la sondele n producie, punerea nproducie i repararea sondelor, ntreinerea drumurilor de acces la sonde.

Structura organizatoric general a Schelei Boldeti este detaliat norganigrama din anexa 1.


11/114

contabil i contul de profit i pierdere vor fi publicate n Monitorul Oficialconform prevederilor legale.

Profitul societii se stabilete pe baza bilanului aprobat de ctre

Adunarea General a Acionarilor. Profitul impozabil se stabilete n condiiilelegii. Profitul societii rmas dup plata impozitului pe profit se va repartizaconform hotrrilor adunrilor generale.

Din profitul rmas dup plata impozitului se pot constitui fonduridestinate modernizrii, cercetrii i dezvoltrii, investiiilor, reparaiilor,precum i pentru alte destinaii stabilite de Adunarea General a Acionarilor.Societatea i constituie fonduri de rezerv i alte fonduri n condiiile legii.

Plata dividendelor cuvenite acionarilor rezultate dup constituirea fondurilordin profitul net, se face de ctre societate, dup aprobarea bilanului contabilde ctre Adunarea General a Acionarilor.

Adunarea General a Acionarilor stabilete cauzele i consecinele ncazul pierderii care va fi suportat de ctre acionari proporional cu aportulde capital i n limita capitalului subscris.

Referitor la Schela de producie Boldeti, forma de contabilitate utilizateste cea pe jurnale, adaptat la utilizarea tehnicii de calcul informatizat.Schela dispune de dou reele de calculatoare, una pentru serviciul financiar,cealalt pentru serviciul contabilitate, fiecare fiind compus dintr-un numr de5 calculatoare i cte un server.

Sistemul informatic n care se desfoar activitatea financiar-contabileste GLOBAL 3000 CONTABILITATE GENERAL, produs de ctre firma


12/114

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE

PRELUCRARE, VERIFICARE, CONTARE

NREGISTRARE CRONOLOGIC I SISTEMATIC

SITUAII PENTRUDEBITUL UNOR

CONTURI

FIE I SITUAIIPENTRU EVIDENAANALITIC

JURNALE PENTRUEVIDENASINTETIC, UNEORII ANALITIC

CENTRALIZARE I VERIFICARE CENTRALIZARE INREGISTRARE

CENTRALIZARE IVERIFICARE

CARTEA MARE


13/114

reducerea la suma rmas; la cererea oricrui acionar dac situaiile de famajor se prelungesc mai mult de 8 luni, iar Adunarea General Extraordinara Acionarilor constat c funcionarea societii nu mai e posibil; n orice alte

situaii, dac Adunarea General a Acionarilor ia aceast hotrre nunanimitate.Lichidarea societii comerciale i repartizarea patrimoniului se fac n

condiiile i cu respectarea proceduri prevzute de lege.Litigiile de orice fel aprute ntre societatea comercial i persoane fizice

sau juridice, romne sau strine, sunt de competena instanelor judectoretidin Romnia. Litigiile nscute din raporturile contractuale dintre societatea

comercial i persoanele juridice romne pot fi soluionate i prin arbitraj.

1.1.4. Indicatorii tehnico-economici

Principalii indicatori calculai la Schela Boldeti se cuprind n sferarealizrilor productive i financiare.

Indicatorii fizici, ai produciei, se calculeaz pe secii, iar n cadrulacestora pe fiecare produs obinut, respectiv iei i gaze.Analiza indicatorilor fizici se va face n dinamic pentru anii 1999, 2000,

2001 i corelat la valorile previzionate la nceputul fiecrui exerciiu financiaraa cum rezult din tabelul de mai jos.

Prin urmrirea realizrii programului de producie de iei anual, se potformula urmtoarele concluzii:


14/114

realizate poate fi pus pe seama trecerii unui numr mare de sonde de lasistemul de extracie prin erupie liber la sistemul gazlift i pompaj.

Modificrile produciei de gaze naturale realizate de la an la an sunt

urmtoarele: la gaze 3,97% n 2000 i -1,27% n 2001, respectiv la gazolin10,63% n 2000 i -3,17% n 2001.Rezultatul exploatrii are o evoluie foarte bun n 2000, cnd atinge

valori pozitive, fa de 1999 cnd nregistreaz valori negative. Modificareaabsolut este de 1.625.510 mii lei fa de 1999. n 2001 se nregistreaz oscdere de 102.654 mii lei fa de 2000.

Rezultatul financiar nregistreaz valori negative n 1999 i 2000,

evolund pozitiv de la un an la altul, pentru a ajunge s nregistreze n 2001,fa de 2000 o modificare absolut pozitiv de 703.222 mii lei.


15/114

Realizri indicatori fizici pe secii n anii 1999, 2000, 2001

Producie pe secii Anul 1999 Anul 2000 Anul 2001Prevzut Realizat i (%) Prevzut Realizat i (%) Prevzut Realizat i (%)Total iei (tone) 298000 299367 100,46 300000 300347 100,12 302000 292088 96,72Secia I 57728 55238 95,68 57829 57733 99,83 54393 50504 92,85Secia II 85918 87045 101,31 88719 90317 101,80 97369 94656 97,21Secia III 45172 44997 99,61 42063 41882 99,56 37780 37075 98,13Secia IV 17427 18024 103,43 15108 15119 100,07 13082 12688 96,99Secia V 50323 51855 103,04 53299 53392 100,17 37002 35666 96,39Secia VI 41432 42208 101,87 42982 41904 97,49 62374 61499 98,59Total gaze utilizabile (mii m3) 136075 137299 100,90 142500 142760 100,18 126200 140960 111,70Secia I 5450 5498 100,88 5745 5753 100,14 5752 6192 107,65Secia II 20700 21028 101,58 22645 22686 100,18 17353 20887 120,36

Secia III 1690 1708 101,06 1775 1780 100,28 1801 1860 103,27Secia IV 102830 103215 100,37 106740 106935 100,18 91655 101510 110,75Secia V 1,50 1705 126,30 1460 1461 100,6 4943 5362 108,48Secia VI 4055 4145 102,22 4135 4145 100,24 4696 5149 109,65Gaze asociate (mii m3) 32800 33211 101,25 33600 33744 100,43 31000 330610 108,42Gaze libere (mii m3) 105800 106518 100,68 108900 109016 100,10 95200 107350 112,76Gaze comerciale (mii m3) 72250 75380 104,33 75500 78091 103,43 59200 79478 134,25Gazolin (tone) 10054 10128 100,74 10220 11205 109,64 10000 10850 108,50


16/114


17/114

Acest indicator de eficien a forei de munc a nregistrat o valoare nuln 1999, datorit pierderii, iar n 2000, 2001 a atins valori pozitive i chiar oevoluie de 190%.

1.2. MOMENTE DE EVALUARE A CHELTUIELILOR,VENITURILOR I REZULTATELOR

Ocazionarea cheltuielilor i crearea veniturilor se deruleaz n mai multeetape succesive sau simultane n timp.

Astfel, n cazul procesului de ocazionare a cheltuielilor, se deosebescpatru momente: angajarea, consumul, plile, imputarea.2

Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaiabneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse.

Consumul reprezint momentul utilizrii efective a resurselor nvederea satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive.

Plile constituie achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul

relaiilor financiare. Aadar plata trebuie s fie fcut ca echivalent.Imputarea este momentul decontrii sau repartizrii cheltuielilor asuprarezultatelor.

innd seam de acest caracter de proces i de etapele menionate,cheltuielile sunt clasificate n contabilitatea financiar astfel:- cheltuieli curente; cheltuieli nregistrate n avans;- cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii; cheltuieli de plat.


18/114

ncorporarea este o etap strict contabil, prin care veniturile suntnglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.

Veniturile se grupeaz n aceste condiii, astfel:

- venituri curente; venituri nregistrate n avans; venituri de realizat.Veniturile curente sunt constatate nregistrate i ncorporate nrezultatul exerciiului curent.

Veniturile nregistrate n avans sunt constatate n exerciiul N darncorporate n rezultatul exerciiului N+1.

Veniturile de realizat sunt cele realizate efectiv n exerciiul N i ncorporate n rezultatul aceluiai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit

documente de nregistrare.

1.3. CLASIFICAREA CHELTUIELILOR, VENITURILOR IREZULTATELOR N CONTABILITATE FINANCIAR IN CONTABILITATEA DE GESTIUNE

Clasificarea cheltuielilor i veniturilor n contabilitatea financiarCriteriile de baz dup care sunt clasificate cheltuielile i veniturile sunt

dup natur i dup destinaie (funciuni).Modelul contului de rezultate cu clasificarea cheltuielilor i veniturilor

dup destinaie este dominant n lumea anglo-saxon, fiind concentrat pecifra de afaceri i costul mrfurilor vndute.


19/114

B. Criteriul de clasificare anterior, combinat cu cel privind felul i naturacheltuielilor i veniturilor, genereaz, n concordan cu Legea Contabilitii,

art. 96-97, urmtoarea clasificare complex.cheltuielile ocazionate de activitatea de exploatare:- cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare,

combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat,furaje i alte materiale consumabile, costul de achiziie al materialelornestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziie al energiei i

apei consumate, costul de achiziie al animalelor i psrilor i costulmrfurilor vndute;

- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate e teri (ntreinere ireparaii); redevene; locaii de gestiune i chirii; studii i cercetri, inclusivsumele pltite pentru contractele de cercetare; cheltuielile cu alte serviciiexecutate de teri (colaboratori, comisioane, inclusiv cele pltite agenilor

economici cu activitate de comer exterior i onorarii, cheltuieli de protocol,reclam i publicitate, transportul de bunuri i personal, deplasri, detari itransferri, pota i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele);

- cheltuieli cu personalul (salariile i alte drepturi de personal, asigurrilei protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorulde omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i altecheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimonial);


20/114

cheltuielile cu amortizrile i provizioaneleSunt grupate n funcie de natura cheltuielilor prevzute mai sus, dup

caz cuprinznd: amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale. Aceast

categorie este tratat separat pentru c, dei se structureaz pe cele treiactiviti desfurate n ntreprindere, ea se delimiteaz distinct n planul deconturi.

Cheltuielile aferente pentru constituirea provizioanelor se delimiteazastfel: provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane privind depreciereaimobilizrilor; provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs deexecuie; provizioane pentru deprecierea creanelor i provizioane pentru

deprecierea titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare aobligaiunilor; provizioane reglementate;

cheltuieli cu impozitul pe profit calculat potrivit legii

Conform Legii Contabilitii, contabilitatea veniturilor se ine pe categorii

de venituri, dup natura lor, care se grupeaz astfel:Venituri din exploatare, care cuprind:- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i din

serviciile prestate. n contabilitate aceste venituri se nregistreaz n momentulpredrii bunurilor ctre cumprtori, ai livrrii lor pe baza facturii sau n altecondiii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor


21/114

- veniturile realizate n avans: ncasri sau creane aferente unor bunurinelivrate, a unor lucrri sau servicii neprestate, nu se consider venituri aleexerciiului, nregistrndu-se ntr-un cont distinct, care se reflect n bilan;

veniturile financiare- venituri din participaii; venituri din alte imobilizri financiare; venituridin creane imobilizate; venituri din titluri de plasament; venituri din diferenede curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi obinute i altevenituri financiare;

veniturile extraordinareSunt reprezentate de acele venituri care nu au legtur cu activitatea

normal, curent a societii i se refer fie la operaii de exploatare, fie laoperaii de capital, cum sunt: despgubiri i penaliti ncasate; venituri dincedarea activelor; cotele-pri de subvenii pentru investiii, virate la rezultatulexerciiului; alte venituri extraordinare (donaii, salarii neridicate prescrise i

alte venituri);veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelorSe nregistreaz la venituri de exploatare, financiare, excepionale, n

cazurile n care nu se justific meninerea provizioanelor, respectiv are locrealizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.


22/114

- rezultatul activitii extraordinare = venituriextraordinare - cheltuieli extraordinareRezultatul activitii extraordinare este generat de operaii de gestiune

i de capital, care nu au nici o legtur cu activitatea curent.Rezultatul exerciiului este reprezentat de suma celor trei rezultate

pariale:

Rezultatul = Rezultatul + Rezultatul + Rezultatulexerciiului financiar exploatrii financiar extraordinar

Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului de profit i

pierdere supus repartizrii pe destinaiile legale.Formarea i calculul profitului impozabil au la baz formula:

Profitul = Veniturile Cheltuielile corespunztoare + Cheltuielile DeducerileImpozabil realizate veniturilor realizate nedeductibile fiscale

Rezultatul fiscal se determin prin respectarea i aplicarea principiului

conectrii cheltuielilor la venituri, aa-numitul matching, care prevedededucerea din veniturile recunoscute a cheltuielilor care au contribuit larealizarea acestora.

Cheltuielile nedeductibile sunt diferenele permanente care au ca efectmajorarea rezultatului impozabil n raport cu rezultatul contabil. Acestecorecii au ca scop neutralizarea cheltuielilor contabilizate i deduse dinrezultatul contabil dar a cror deducere nu este admis din punct de vedere


23/114

Pentru calcularea costurilor de producie, cheltuielile, dup natura lor,nregistrate n contabilitatea general, pot fi grupate astfel:

a) cheltuieli directe (materii prime i materiale directe, remuneraii

directe, contribuia privind asigurrile i protecia social, alte cheltuielidirecte);b) cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli comune ale seciei);c) cheltuieli de desfacere;d) cheltuieli generale de producie;Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie,

repartizate raional asupra produselor fabricate, lucrrilor executate i

serviciilor prestate, formeaz costul de producie al acestora.Cheltuielile se mai pot grupa, n funcie de dependena lor fa de

volumul produciei, n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe (constante).Cheltuielile variabile sunt acelea a cror mrime evolueaz proporional cuproducia la care se refer, fiind ns relativ fixe sau constatate pe unitate deprodus, cum sunt: consumurile de materii prime i materiale auxiliare directe,

remuneraiile directe, energia, combustibilul, materialele folosite n scopuritehnologice i alte cheltuieli. Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivelrelativ constant, indiferent de oscilaiile volumului de producie, cum sunt:cheltuielile generale ale ntreprinderii, o parte din cheltuielile comune aleseciei i din cheltuielile de desfacere i altele.

1.4. OBIECTIVUL CONTABILITII CHELTUIELILOR,


24/114

acestea prevederile normelor internaionale adaug principiile recunoateriiveniturilor, conectrii cheltuielilor la venituri, recunoaterii rezultatelor,prevalenei economicului asupra juridicului, pragului de semnificaie.

Realiznd o reflectare fidel a realitii patrimoniale a ntreprinderii, seasigur cel de-al doilea obiectiv al contabilitii cheltuielilor, veniturilor irezultatelor: ntocmirea documentelor de sintez.

Documentul oficial folosit pentru finalizarea ncheierii exerciiuluifinanciar l constituie bilanul contabil. ntocmirea lui asigur o imaginefidel, clar i complet asupra patrimoniului, situaiei financiare i arezultatului obinut. Din nevoia de a rspunde acestor cerine de baz,

bilanul este conceput ca un set de situaii de sintez, ntre care: bilanul,contul de profit i pierdere, anexa la bilan i raportul de gestiune.Normele europene prevd formaia bilanier sub denumirile de situaii

financiare, documente contabile de sintez, conturi anuale.n Romnia terminologia de bilan contabil este o convenie care are ca

motivaie faptul c, dintre toate componentele formaiei, bilanul

caracterizeaz patrimoniul n totalitatea sa. Celelalte componente dezvoltindicatorii economico-financiari consolidai n bilanul contabil, avnd uncaracter complementar i convergent.

Bilanul este conceput ca document de sintez n care se prezintactivul i pasivul ntreprinderii la ncheierea exerciiului.

Contul de profit i pierdere evideniaz i explic ntr-o formanalitic, rezultatele prin prisma raportului de echilibru dintre venituri i


25/114


26/114

Era necesar, n vederea ndeplinirii obiectivului contabilitiicheltuielilor i veniturilor, ntocmirea tablourilor de trezorerie care s explicevariaia de trezorerie. Trezoreria devine informaia cheie, deoarece prin

aceasta ntreprinderea i finaneaz activitatea, asigurndu-i continuitatea.Prin ntocmirea tablourilor de trezorerie se ntrevd subobiective aleinformrii, concretizate pe termen scurt, n indicatori de gestiune i analizfinanciar, pentru msurarea solvabilitii, iar pe termen lung, n msurareanevoii de finanare.

Principalul avantaj al tablourilor de trezorerie este obiectivitateadatorat ieirii de sub incidena conveniilor i politicilor contabile. Conform

normelor IAS 7, expresia de flux de trezorerie reprezint totalitatea intrrilor iieirilor de lichiditi sau de echivalente de lichiditi.Lichiditile sunt fondurile disponibile i depozitele la vedere, n timp ce

echivalentele de lichiditi reprezint plasamente pe termen scurt, foartelichide, a cror valoare nu risc s se schimbe semnificativ. Scopul deineriiacestor lichiditi este acela de a asigura angajamentele de trezorerie pe

termen scurt, cu scadena de pn la trei luni.Pornind de la obiectivul final al contabilitii veniturilor, cheltuielilor irezultatelor furnizarea de informaii necesare lurii deciziilor se poateextrapola rolul contabilitii n general, la urmtoarele obiective: este mijloc deprob n justiie, permite controlul angajamentelor ntreprinderii, servete ladiagnosticul economic i financiar, alimenteaz statisticile i contabilitateanaional.


27/114

generrii lor, fac din contabilitatea financiar o contabilitate de angajamentesau, n terminologia anglo-saxon, accrual accounting3;

Principiul prudenei impune aprecierea just a faptelor pentru a

preveni riscul de transfer n viitor a incertitudinilor susceptibile de a grevarezultatele i a cror cauz se regsete n exerciiul curent sau anterioare. nconcordan cu acest principiu, se contabilizeaz datoriile i pierderileprobabile i nu se contabilizeaz activul i profitul probabile. n practic se

nregistreaz cheltuielile cu amortizarea i provizioanele, indiferent deexistena unor rezultate financiare favorabile;

Principiul necompensrii interzice efectuarea de compensri ntre

cheltuieli i venituri, nregistrate n contul de rezultat.Respectarea prevederilor generale ale principiilor corelat curespectarea de ctre agenii economici a actelor normative n vigoare nRomnia (Sistemul contabil al agenilor economici) asigur disciplina naplicarea contabilitii financiare la nivel naional.


28/114

CAPITOLU II

ORGANIZAREA CONTABIITII SINTETICE I

ANALITICE A CHELTUIELILORLA S.N.P. PETROM S.A.-SCHELA BOLDETI

Contabilitatea sintetic i analitic a cheltuielilor este organizat n

spiritul respectrii principiilor contabile general acceptate, cu inciden directasupra elementelor de cheltuieli i implicit asupra veniturilor i rezultatelor.Aceste principii sunt: principiul independenei, principiul necompensrii iprincipiul prudenei.

n conformitate cu principiul independenei exerciiilor, toate operaiilegeneratoare de cheltuieli sunt contabilizate n momentul angajrii acestora,ceea ce d natere unei contabiliti de angajamente sau accrualaccounting, n care cheltuielile sunt individualizate i reflectate n faza deangajare i consum.

Principiul necompensrii prevede interdicia efecturii de compensrintre cheltuielile i veniturile nregistrate n contul de profit i pierdere.

Principiul prudenei prevede c nu este admis supraevaluareaelementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de


29/114

Toate cheltuielile efectuate pe parcursul exerciiului i care nu se potataa veniturilor realizate, sunt supuse procesului de activare sub formastocurilor, toate cumprrile stocate care nu s-au consumat, sub forma

posturilor de regularizaren cazul cheltuielilor nregistrate n avans (chiriipltite anticipat) i cheltuielilor de repartizat pe mai multe exerciii financiare.

Contabilitatea cheltuielilor este organizat n scopul de a oferiutilizatorilor si informaii contabile att externe, ct i despre desfurareaproceselor interne ale ntreprinderii. Aceast organizare presupune existenaa dou componente ale contabilitii firmei.

Contabilitatea financiar sau general prin care se evalueaz i

nregistreaz cheltuielile grupate n funcie de natura activitilor generatoare:activitatea de exploatare, activitatea financiar i activitatea excepional.Contabilitatea financiar a cheltuielilor, veniturilor i a rezultatelor are

rolul de a nregistra fidel operaiile economice ale ntreprinderii, generate derelaiile cu mediul su extern, de a ntocmi documentele de sintez de tipulcontului de profit i pierdere, n cazul de fa, i, mai ales, de a asigura

informaia contabil pentru utilizatori.Totodat, una din funciile de baz ale contabilitii financiare esteaceea de verificare i prob n justiie n cazul litigiilor fiscale sau juridice ncare este implicat ntreprinderea.

Caracteristica de baz a contabilitii financiare este dependena denormele reglementate de organismele naionale i internaionale, iar n cazulrilor europene se afl sub incidena fiscalitii, existnd n acest sens i


30/114

conturi aplicabil n Romnia, contabilitatea cheltuielilor se realizeaz cuajutorul clasei 6 de conturi, Conturi de cheltuieli.

Conturile de cheltuieli, avnd funcie contabil de activ, se debiteaz cucheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar i se crediteaz ladecontarea sau repartizarea acestora asupra rezultatelor.

2.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE

Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice icomerciale privind aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor,

produselor, lucrrilor i serviciilor. Totodat sunt incluse i operaiile privindinvestiiile, prin care se realizeaz producia i construcia proprie de mijloacefixe. Structural, contabilitatea operaiilor privind constatarea cheltuielilor deexploatare se difereniaz n funcie de natura resurselor utilizate, peurmtoarele categorii de cheltuieli: cheltuieli cu materiile prime, materiale imrfuri, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli cu

impozitele, taxele i vrsminte asimilate, cheltuieli cu personalul, altecheltuieli de exploatare.Potrivit planului de conturi general romnesc, contabilitatea cheltuielilor

de exploatare se realizeaz cu ajutorul grupelor de conturi din clasa 6 Conturide cheltuieli, care se dezvolt pe conturi sintetice de gradul I, formate din treicifre, iar o parte din acestea se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II,formate din patru cifre.


31/114

donaie sau obinute cu titlu gratuit) sau la o alt valoare de nregistrare (prede vnzare, pre standard).

Folosindu-se metoda inventarului intermitent, la Schela Boldeti,contabilitatea analitic a stocurilor se organizeaz, dup specificul activitii,pe metoda cantitativ valoric (pe fie de cont analitic).

Aceasta const n inerea evidenei cantitative, pe categorii de bunuri,la locul de depozitare, adic n magazii, cu ajutorul fielor de magazie,aranjate n ordinea fielor de cont analitic din contabilitate. n magazie,

nregistrrile se fac zilnic de ctre gestionar pe baz documentelor de intrare-ieire a materialelor. Dup nregistrare, aceste documente se predau la

contabilitate, pe baz de borderou. n contabilitate are loc evidena cantitativ-valoric, prin nregistrarea documentelor primite n fiele de cont analiticpentru valori materiale i verificarea modului de emitere i completare adocumentelor. Stabilirea stocurilor i soldurilor se realizeaz prin programulinformatic de gestiune implementat n reeaua de calculatoare de caredispune schela i care furnizeaz i situaiile centralizatoare privind intrrile i

ieirile de materiale, n vederea nregistrrii lor n contabilitatea sintetic.Contabilitatea stocurilor se desfoar pe gestiuni, iar n cadrulacestora, pe categorii de bunuri. Controlul exactitii i concordanei

nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din contabilitate seface prin punctajul periodic dintre cantitile nregistrate n fiele de depozit icele din fiele de cont analitic de la contabilitate.

Ocazionarea cheltuielilor cu stocurile de materii prime, materiale i


32/114

materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueazlansarea sa, pe baza programului de producie i a consumurilor normate,sau de alte compartimente care solicit materiale spre a le consuma.

Circuitul documentelor de ieire a materialelor consumabile poate fiprezentat schematic, astfel:

Bonul de consum va circula, la urmtoarele nivele: la persoaneleautorizate s acorde viza de necesitate a materialelor nestocate, la magaziade materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, la compartimentulfinanciar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic,

n dublu exemplar.

Bonuri de consum Scoatere dingestiune

Fia de magazie

Centralizare Fia de cont analitic

Documentul cumulatival consumurilor de

materiale


33/114

obiectele de inventar de mic valoare sau scurt durat se nregistreaz pecheltuieli integral sau ealonat, pe o perioad de cel mult trei ani de la darea

n folosin.Pentru calculul uzurii aferente obiectelor de inventar aflate n folosin

se pot folosi mai multe procedee, ntre care:- procedeul calculrii lunare egale a uzurii obiectelor de inventar pe

baza formulei:

serviciudenormataDurata

inventardeobietelorValoarealunaraUzura =

- procedeul de calcul a uzurii la valoarea integral a obiectelor deinventar, fie la darea n folosin, fie la scoaterea din uz;- procedeul de calcul a uzurii: 50% din valoare la darea n folosin i

50% la scoaterea din uz;- procedeul cotei unice anuale calculate avnd n vedere valoarea

aferent uzurii obiectelor de inventar din anul precedent raportat la sumasoldurilor lunare ale obiectelor de inventar aflate n folosin n acelai an (precedent, de baz).

Varianta aleas de Schela Boldeti pentru calcularea uzurii obiectelorde inventar nregistrate n luna decembrie este cea liniar, care are cainstrument matematic formula uzurii lunare.

Reflectarea cheltuielilor cu obiectele de inventar se face pe bazaacelorai documente primare, bonurile de consum, grupate pe gestiuni.


34/114

responsabilul cu bunuri de inventar, cnd este utilizat ca document pentruevidena obiectelor de inventar n folosin. Reflectarea cheltuielilor cuobiectele de inventar i echipamentul de protecie se realizeaz prindebitarea contului 6033 Cheltuieli privindmaterialele de natura obiectelor deinventar n folosin sau a contului 6024 Cheltuieli privind materialele denatura echipamentului de protecie n folosini prin creditarea, concomitenti cu aceeai sum, reprezentnd uzura calculat i care rezult din anexa 5,a contului 3036 Uzura obiectelor de inventar.

-------------------------------------------- -------------------------

% = 3036 Uzura 532 722 4326033 Cheltuieli privind obiectele obiectelor 327 129 138de inventar n folosin de inventar

6034 Cheltuieli privind echipament 205 593 294de protecie n folosin

--------------------------------------------------- -----------------------------

Reflectare cheltuielilor cu echipamentul de lucru reinut se face prindebitarea contului 6034 Cheltuieli privind echipamentul de protecie i delucru n folosin cu 50% din valoarea echipamentului de protecie i princreditarea concomitent i cu aceeai sum, regsit n anexa 5, a contului3033 Obiecte de inventar date n folosin.

------------------------------------------ ------------------------------------


35/114

Circuitul acestui document n ntreprindere este urmtorul:

La Schela Boldeti a avut loc n luna decembrie o operaiune, deaprovizionare cu energie i ap pentru desfurarea procesului de producie.

Reflectarea n contabilitate se face prin debitarea conturilor 605Cheltuieli cu energiai 4426 TVA deductibil, i prin creditarea contului4011 Furnizori interni, concomitent i cu aceeai sum care reiese dinanexa 8. Anexa 8 are la baza ntocmirii sale documentul cumulativ alconsumurilor i serviciilor prestate de teri care centralizeaz toate operaiilegeneratoare de astfel de cheltuieli.

Factur trimis de

furnizor

Serviciulaprovizionare

Urmrire contracteCompletarenomenclator

Serviciulfinanciar

Urmrireadecontrilor

ContabilitateCompletare:

Numr facturPre facturare

Cod feloperaieCod furnizorCod materiale

Comisia derecepie

Primire, verificare,recepie, emitereBPTR


36/114

gestiunea de mrfuri. Dac unitatea ine evidena mrfurilor la pre decumprare, cheltuiala cu mrfurile apare tot la descrcarea gestiunii pentrumrfurile vndute. Aceeai eviden se face i n cazul lipsurilor de mrfuriconstatate la inventariere.

Reflectarea n contabilitate se face prin debitarea conturilor 607Cheltuieli privind mrfurile i 4426 TVA deductibil, i prin creditareacontului 401 Furnizori, concomitent i cu aceeai sum.

-------------------------------------- -------------------------- % = 4011 Furnizori interni

607 Cheltuieli privind mrfurile4426 TVA deductibil-------------------------------------------- -------------------------------

ntruct n obiectul de activitate a schelei de producie ca unitate debaz n cadrul S.N.P., nu este prevzut achiziionarea de mrfuri n vedereavnzrii, nu se vor realiza nregistrrile specifice acestei operaiuni.

2.1.3. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciileexecutate de teri

Pentru a-i desfura n condiii de rentabilitate activitatea deexploatare, ntreprinderea apeleaz la serviciile i lucrrile executate de teri.

Aceast categorie de cheltuieli cuprinde dou structuri:


37/114

a fi nregistrate i centralizate pe documentele contabile de eviden, conformanexei 8.

Reparaiile capitale i curente ale sondelor i utilajelor sunt realizate dectre firmele care execut astfel de lucrri de reparaii i service, avnd labaz contracte ferme ncheiate cu schela. Una din aceste firme este iGeneral Petrol Service Boldeti. Facturile eliberate de ctre teri sunt

nregistrate, centralizate i decontate de schela Boldeti.Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor cu lucrrile executate de firma

GPS Boldeti se realizeaz prin debitarea conturilor 611 Cheltuieli cuntreinerea i reparaiile, 4426 TVA deductibil i prin creditarea

concomitent i cu aceeai sum, a contului 4011 Furnizori interni.

------------------------------------------------------- ------------------------ % = 4011 Furnizori interni 1 033 430 187611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 847 073 9244426 TVA deductibil 186 356 263---------------------------------------------------------------- -----------------------------

O alt categorie de cheltuieli privind lucrrile executate i serviciileprestate de teri o constituie cheltuielile cu redevenele, chiriile i locaiile degestiune datorate terilor care pun la dispoziia schelei Boldeti, pentrunevoile productive sau neproductive, bunuri imobiliare, cum este SC BrateS.A.


38/114

auto, obligatorii legal i contractele de asigurare CASCO reprezintdocumentul primar de nregistrare n contabilitate a cheltuielilor cu asigurrileauto.

Contabilizarea cheltuielilor cu asigurarea mijloacelor de transport serealizeaz prin debitarea contului 613 Cheltuieli cu primele de asigurareiprin cedarea concomitent i cu aceeai sum, a contului 4011 Furnizoriinterni.

Schela Boldeti are de pltit, conform contractului de asigurare aautocarului propriu, prima de asigurare corespunztoare lunii decembrie, nvaloare de 17 552 000 lei.

------------------------------------------- --------------------------613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 4011 Furnizori interni 17 552 000-------------------------------------------------- ------------------------------

Prestatorii de servicii, aflai n relaii economice cu schela Boldeti, i

care i deconteaz creanele asupra schelei pe baza facturii, sunt firmelespecializate n transportul de iei: SC PETROS SA i firmele prestatoare deservicii diverse, ca transportul de bunuri i persoane: SC CONPET SA i SC

ATLAS SA.Contabilizarea cheltuielilor cu serviciile prestate de aceste firme de

transport se realizeaz prin debitarea conturilor 6241 Cheltuieli cu


39/114

unde are loc decontarea la serviciul contabilitate unde este nregistrat icentralizat n evidena contabil.

Reflectarea n contabilitatea schelei a cheltuielilor efectuate decolaboratori se face prin debitarea conturilor621 Cheltuieli cu colaboratorii,4426 TVA deductibili prin creditarea concomitent i cu aceeai sum, acontului 4011 Furnizori interni.

----------------------------------------------------- --------------------------% = 4011 Furnizori interni 1 844 416 448

621 Cheltuieli cu colaboratorii 1 511 816 7604426 TVA deductibil 332 599 688-------------------------------------------------------------- -------------------------------Subunitatea efectueaz cheltuieli de protocol n urma aprobrilor primite de

la SNP Petrom Bucureti.Reflectarea cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate are ca

justificare consemnarea acestor cheltuieli in facturile aferente, care la Schela

Boldeti se deconteaz pe luna decembrie, ctre restaurantul Sonda dinlocalitate.Contabilizarea cheltuielilor de protocol se face prin debitarea conturilor

6231Cheltuieli de protocol, 4426TVA deductibil i prin creditareaconcomitent i cu aceeai sum, a contului 4011Furnizori interni.----------------------------------------------------- -------------------------------


40/114


41/114

care atest sumele operate n cont i valoarea comisioanelor reinute debanc, conform anexei 10.

Reflectarea n contabilitatea schelei a cheltuielilor cu serviciile bancarese face prin debitarea contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare iasimilatei prin creditarea concomitent i cu aceeai sum, care reiese idin anexa 8, a contului 5121 Conturi curente la bnci n lei.

---------------------------- -----------------------------------------627 Cheltuieli cu servicii = 5121 Conturi curente la bnci n lei 20 408 500

bancare i asimilate--------------------------------- ------------------------------------------------

2.1.4. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxelei vrsmintele asimilate

Aceast categorie de cheltuieli desemneaz ansamblul cheltuielilor

efectuate de ntreprindere cu:a) impozitul suplimentar datorat, conform legii bugetului de stat, pentrudepirea fondului de salarii admisibil;

b) impozite, taxe, vrsminte asimilate datorate bugetului de stat saualtor organisme publice sub form de diferene de pre la gaze i iei obinutedin producia intern; impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pentrufolosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite i taxe.


42/114

se obine similar, diferit fiind doar coeficientul, i anume 4. Valorile impozitelorla iei i gaze naturale sunt obinute nmulind valorile impozitelor unitare cucantitile vndute.

n prezent determinarea impozitului pe iei se face n conformitate cuOrdonana Guvernului nr. 1 /1999 care modific Ordonana nr.35 din 30.01. .1998 i care prevede calcularea impozitului pe unitatea de produs la nivelministerial i transmiterea ctre unitile productive.

Contabilizarea cheltuielilor cu impozitul pe iei se face prin debitarea

contului 6351 Cheltuieli cu impozitul pe ieii prin creditarea concomitenti cu aceeai sum, a contului 4462 Impozitul pe iei. Sumele care suntcontabilizate sunt preluate din anexa 11.

---------------------------------------- -----------------------------6351 Cheltuieli cu impozitul pe iei = 4462 Impozitul pe iei 144 832 000----------------------------------------------- ----------------------------------

Schela Boldeti calculeaz i evideniaz de asemenea taxele pentrufolosirea terenului din oraul Boldeti, teren-proprietate a statului, pentruamplasarea sondei 400. De asemenea, schela are obligaia de a calcula ivira ctre bugetul de stat impozitele pe cldirile sediului su administrativ,


43/114

taxe i vrsminte asimilate 4464 Impozitul pe cldiri 24 908 6244465 Taxa pe terenuri 194 296 5384468 Taxa pt. mijloace de transport 18 991 000

------------------------------------------- ------------------------------------------------

2.1.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

Pentru munca prestat de ctre personalul angajat, ntreprinderea

datoreaz salariailor drepturi bneti, numite salarii. Acestea se negociaz ise prevd n contractele de munc ncheiate cu salariaii, fiind completate deprime i sporuri de diferite feluri.

Toate datoriile ctre personal se stabilesc lunar i reprezint pentruunitate cheltuieli de personal ale exerciiului n curs.

Pe lng salarii, ntreprinderile datoreaz statului i altor organisme

sociale diferite impozite i taxe, care pot fi considerate cheltuieli patronaleasupra salariilor. Aceast categorie de cheltuieli cuprinde cheltuielile cu salariile

personalului, cheltuielile privind contribuia unitii la asigurrile sociale icontribuia ntreprinderii la fondul de omaj, fiind contabilizat pe bazastatelor de salarii, listelor de avans chenzinal, listelor de indemnizaii pentruconcediul de odihn, desfurtoarelor de indemnizaii pltite n contul


44/114

Circuitul documentelor este urmtorul:

n statul de salarii intervin urmtoarele drepturi salariale distincte:salariul de ncadrare sau salariul lunar, salariul efectiv, salariul n acord, care

calculeaz diferit:Salariul de ncadrare se stabilete pentru fiecare angajat prin contractulcolectiv de munc.

Salariul efectiv se stabilete pe baza pontajului. Pontajul se realizeazn funcie de rapoartele de lucru efectiv, de diagramele de lucru i se vizeazde ctre eful seciei i serviciul resurse umane, fiind aduse ulterior laserviciul financiar.

Foi colective deprezen

Raport deproducie

Note deconcediu

Certificatemedicale

Statul de salariiNote ore de

concediu


45/114

gravitatea bolii, urgen, dup care se aduc pe statul de plat general. Toatesporurile se calculeaz la salariul de baz realizat, sau salariul efectiv, iaradunndu-le la acesta, se obine salariul brut.

Reflectarea n contabilitatea schelei a cheltuielilor cu remuneraiilepersonalului pe luna decembrie se face prin debitarea contului 641 Cheltuielicu salariile personaluluii prin creditarea concomitent i cu aceeai sum,care reiese i din anexele 14, 15, a contului 425 Avansuri acordate

personalului pentru evidenierea avansului, i a contului 42112 Personal-remuneraii datorate pe luna a-12-a.

----------------------------------- ------------------------------------------641 Cheltuieli cu remuneraiile = 425 Avansuri acordate personalului 299 352 536personalului

----------------------------------------- -------------------------------------------------

----------------------------------------- ---------------------------------------------------641 Cheltuieli cu remuneraiile = 42112 Personal-remuneraii datorate 748 381 340

personalului luna a 12-a----------------------------------------- ---------------------------------------------------

Din salariul brut se calculeaz i se scad urmtoarele reineri: CAS11,67%, ajutorul de omaj 1%, fondul de sntate 7%, impozitul pe salariu


46/114

Salariul de ncadrare sau Salariul n acord sau Salariul efectiv+ sporuri, indemnizaii, ajutoare, drepturi salariale specifice+ compensri i indexri

+ avantaje n natur= Salariul brut- contribuia personalului la pensia suplimentar (3%)- contribuia personalului la fondul de omaj (1%)- suma neimpozabil= Salariul brut impozabil- impozit pe salariu din care:

- pentru acoperirea contribuiei la asigurrile sociale de sntate- rest de impozit reinut

- avansuri bneti- avantaje n natur- reineri datorate terilor (chirii, cumprri n rate, popriri)- alte reineri din salariu (inclusiv partea contribuiei la asigurrile sociale de sntate,neacoperit din impozitul pe salariu)= Salariul net de plat (restul de plat)

Conform legislaiei n vigoare, ncepnd cu luna ianuarie 2001,formarea restului de plat are urmtoarea form schematic:Salariul de ncadrare sau Salariul n acord sau Salariul efectiv+ sporuri, indemnizaii, ajutoare, drepturi salariale specifice+ compensri i indexri

2 000 000700 000

0


47/114

Rest de plat 1 234 320

Pe lng salarii, ntreprinderile datoreaz statului i altor organismesociale diferitele impozite i taxe, care pot fi considerate cheltuieli patronaleasupra salariilor. Astfel, iau natere cheltuielile privind contribuia unitii laasigurrile sociale i contribuia ntreprinderii la fondul de omaj.

Aceast contribuie se determin prin aplicarea unor cote procentuale,difereniate n funcie de grupa de munc a salariailor, asupra fondului brutde salarii acordate angajailor cu contract de munc.

Conform legii nr. 19/2000, cotele procentuale folosite pentru calcularea

contribuiei unitii la asigurrile sociale sunt urmtoarele: 35% pentru condiiinormale de munc, din care 23,33% - unitatea i 11,67% salariatul ; 40%pentru condiii deosebite de munc, din care 28,33% unitatea i 11,67%salariatul; 45% pentru condiii speciale de munc, din care 33,33% unitatea i11,67% salariatul.

Schela are obligaia de a constitui, nregistra i vrsa i o cot de 7%calculat asupra fondului de salarii, n vederea participrii la constituireafondului iniial pentru asigurrile sociale de sntate, conform normeipublicate n Monitorul Oficial nr. 114 din 19 martie 1999, ajungnd la 7% dinfondul de salarii.

Evidenierea obligaiei schelei de plat la fondurile de asigurri socialei la fondul de omaj, n valorile calculate n anexa 15, se realizeaz prindebitarea contului 6541 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile


48/114

2.1.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare

Prin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare se nregistreaz cheltuielileocazionate de pierderile din creane si debitori diveri, precum si cheltuielireprezentate de: valoarea despgubirilor , amenzilor, penalitilor datoratesau pltite, valoarea donaiilor si subveniilor acordate, valoarea activelorcedate si alte operaii de capital.

n luna decembrie se nregistreaz la Schela Boldeti drept altecheltuieli de exploatare, cheltuielile de colarizare pentru pregtirea

profesional a salariailor n meseriile necesare unitii (meseria de sondor).Reflectarea n contabilitatea schelei a altor cheltuieli de exploatare peluna decembrie se face prin debitarea contului 6588 Alte cheltuieli deexploatare i prin creditarea concomitent i cu aceeai sum a contului4113 Clieni interni.

------------------------------------- ------------------------6588 Alte cheltuieli de exploatare = 4113 Clieni interni 17 538 480------------------------------------- ------------------------

Cheltuielile extraordinare privind despgubirile au n cazul Schelei deproducie petrolier o particularitate, n sensul apariiei unei categorii de


49/114

La Schela Boldeti s-au nregistrat n luna decembrie i cheltuieli prinscoaterea din eviden a creanelor, ca urmare a insolvabilitii debitoruluiS.C. Hidrojet S.A. Breaza, evaluate la 12 350 000 lei.

Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor generate de scoaterea dineviden a creanelor se face prin debitarea contului 654 Pierderi din debitoridiveri i prin creditarea, concomitent i cu aceeai sum, a contului 4612Debitori diveri din reclamaii i alte creane cu titluri executorii

------------------------------------ ---------------------------------------------654 Pierderi din debitori diveri = 4612 Debitori diveri din reclamaii 12 350 000

sialte creane cu titluri executorii------------------------------------ --------------------------------------------

2.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE

n categoria cheltuielilor financiare se cuprind acele cheltuieli strictlegate de activitatea financiar a ntreprinderii, referitoare la: pierderi dincreane legate de participaii; pierderi din cedarea investiiilor financiare;diferenele de curs valutar din operaiile curente i disponibilitile n devize la


50/114

Contabilizarea acestor cheltuieli se realizeaz prin debitarea contului663 Pierderi din creane legate de participaiii prin creditarea concomitenti cu aceeai sum a contului 2671 Sume datorate de filiale.

--------------------------------------------------- ----------------------------------------663 Pierderi din creane legate de participaii = 2671 Sume datorate de filiale--------------------------------------------------- ----------------------------------------

Ca unitate productiv n cadrul PETROM, schela de producie Boldetinu are de contabilizat operaii legate de participaii.

2.2.2. Contabilitatea cheltuielilor privind investiiile financiarecedate

n categoria investiiilor financiare se includ aciunile, obligaiunile i altetitluri asimilate, achiziionate de ntreprindere n scopul de a realiza ctig

financiar. Acestea sunt, de regul, negociabile la burs, asigurnddeintorului lor lichiditatea i securitatea tranzaciilor.

n cazul n care ntreprinderea nu va putea vinde aceste titluri nicimcar la valoarea de achiziie, va realiza o pierdere, calculat ca diferennefavorabil ntre valoarea contabil a titlurilor i preul de vnzare.

Cu preul ncasat din vnzarea acestora se va credita contul


51/114

2.2.3. Contabilitatea cheltuielilor din diferenede curs valutar

Fiecare partener ntr-o relaie de import-export este interesat sevalueze obiectul contractului i s deconteze contravaloarea acestuia nvalutele care reprezint cea mai mare stabilitate pe piaa internaional. naceste condiii, evidena operaiilor de export-import se ine, dup legeacontabilitii, n lei, dar decontrile efective ale acestor operaii se fac ntr-o

valut strin. Cursurile valutare ale valutei strine fluctueaz zilnic fa demoneda rii noastre, conducnd la diferene de curs valutar nregistrate ncontabilitate.

n cazul unor diferene nefavorabile de curs valutar rezultate ca urmarea faptului c, la data decontrii unei creane n valut, cursul valutar este maimic dect cel de la data efecturii i nregistrrii operaiei de export, acestease vor nregistra n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.

Reflectarea n contabilitatea schelei a cheltuielilor din diferene de cursvalutar pe luna decembrie se face prin debitarea contului 665 Cheltuieli dindiferene de curs valutari prin creditarea concomitent i cu aceeai sum,a unuia din conturile 267 Creane imobilizate, 409 Furnizori-debitori, 411

Clieni, 418 Clieni-facturi de ntocmit, 451 Decontri n cadrul grupului,456 Decontri n cadrul grupului, 461 Debitori diveri.


52/114

100

rtCD

=

n care C = reprezint capitalul mprumutat; t = timpul de rambursare; r = ratadobnzii.

n situaia n care durata de rambursare este de ordinul lunilor, relaiaeste:

100

r12

tC

D

=

n cazul n care durata este exprimat n zile, relaia este:

( )100

r360tCD =

n situaia n care se aplic dobnda compus, relaia de calcul este:0t C-CD =

n care: Ct = capitalul fructificat la termenul t; C0 = capitalul iniial( ) tr1CC 0t +=

Fa de dezvoltarea de mai sus, considerat teoretic, problematicacheltuielilor cu dobnzile se nuaneaz n condiiile n care nu toate

mprumuturile contractate sunt obinute ncepnd cu data de 1.01.N. n celemai multe cazuri, dac nu n totalitate, mprumuturile se primesc i

nregistreaz n cursul exerciiului financiar. De asemenea, creditele se potrambursa n mod ealonat sau global la expirarea termenului de scaden.


53/114

Evidena cheltuielilor de plat privind dobnzile pe luna decembrie seface prin debitarea contului 666 Cheltuieli privind dobnzile i princreditarea concomitent i cu aceeai sum, a contului 1682 Dobnziaferente creditelor bancare pe termen lung.

------------------------------------ ---------------------------------------------666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor 35.000.000

bancare pe termen lung------------------------------------ ---------------------------------------------

2.2.5. Contabilitatea cheltuielilor privind sconturileacordate

Cheltuielile privind sconturile n cadrul relaiilor de decontare cu clienii,inclusiv a celor privind efectele comerciale de primit n cazul n care

decontarea se face nainte de termen, se calculeaz prin formula:

100

r

360

tVnS

=

n care: Vn = valoarea nominal a creanei; t = timpul n zile; r = rata


54/114

2.3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE

n categoria cheltuielilor extraordinare se cuprind acele elemente decheltuieli care prin natura lor economic au un caracter neobinuit,extraordinar n raport cu activitile curente de exploatare sau financiare.

Contabilitatea acestei categorii este realizat cu ajutorul contului 671Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare

2.4. CONTABILILTATEA CHELTUIELILOR CU AMORTIZRILE IPROVIZIOANELE I AJUSTAREA LA INFLAIE

Amortizarea este echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a uneiimobilizri, ca urmare a utilizrii ,a aciunii factorilor naturali ,a progresuluitehnic sau a altor cauze .


55/114

DU = durata normal de utilizare (durata de amortizate) a mijlocului fix.

Amortizarea liniar const n calcularea i alocarea uniform a valoriicontabile de intrare a activelor amortizabile pe toat durata normal defuncionare, n ani. Relaia de calcul este:

Amortizarea anual = Valoare contabil de intrare Cota de amortizare

Cota de amortizare = 100/DNU

DNU = durata normal de utilizare

Amortizarea degresiv const n multiplicarea cotelor de amortizareliniar cu unul din coeficienii: 1,5 dac DNU este ntre 2 5 ani; 2,0 dacDNU este ntre 5 10 ani; 2,5 dac DNU > 10 ani.

Aplicarea se face pn n anul de funcionare n care amortizareaanual rezultat este egal sau mai mic cu / dect amortizarea anualdeterminat ca raport ntre valoarea rmas de recuperat i numrul de anide funcionare rmas.

Amortizarea accelerat const n calcularea i includerea, n primul ande funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri anuale de panla 50% din valoarea contabil de intrare a mijlocului fix.

Amortizarea pentru exerciiile financiare urmtoare este calculat la


56/114

2.4.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare privindamortizrile i provizioanele

Contabilitatea acestor cheltuieli evideniaz urmtoarele cazuri:amortizarea lunar a imobilizrilor necorporale; amortizarea lunar aimobilizrilor corporale determinat dup gradul de utilizare; constituirea deprovizioane pentru riscuri i cheltuieli ce privesc activitatea de exploatare;constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale icorporale; constituirea de provizioane pentru deprecierea stocurilor i

produciei i altor active circulante.La Schela Boldeti se nregistreaz amortizarea imobilizrilornecorporale i corporale. Amortizarea imobilizrilor necorporale poate aveaca obiect: cheltuielile de cercetare aplicat i dezvoltare pe o durat demaxim 5 ani i alte imobilizri necorporale. Amortizarea imobilizrilorcorporale are ca obiect n principal sondele i utilajul petrolier.

nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor se realizeaz pebaza unui scadenar inut de serviciul contabilitate, conform anexei 20.

Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilornecorporale, pe luna decembrie, se face prin debitarea contului 6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilori prin creditarea,concomitent i cu aceeai sum, a contului 280 Amortizarea imobilizrilornecorporale.


57/114

Contabilizarea cheltuielilor de exploatare privind provizioanele nu esteocazionat la schel.

2.4.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare privindamortizrile i provizioanele

n aceast categorie se cuprind provizioanele pentru riscuri i cheltuieliprivind activitatea financiar, primele pentru rambursarea obligaiunilor

amortizate, provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare i a altoractive financiare.Contabilitatea acestor cheltuieli evideniaz urmtoarele cazuri:

constituirea de provizioane pentru riscuri i cheltuieli ce privesc activitatea deexploatare; constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilorfinanciare; constituirea de provizioane pentru deprecierea de naturfinanciar a creanelor din conturile de decontri n cadrul grupului sau cuasociaii precum i deprecierea titlurilor de plasament; prime de rambursareaferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni amortizate.

Contabilizarea cheltuielilor financiare privind amortizrile iprovizioanele nu este ocazionat la schel.


58/114

CAPITOLUL III

ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE I

ANALITICE A VENITURILOR LAS.N.P. PETROM S.A.-SCHELA BOLDETI

Contabilitatea sintetic i analitic a veniturilor este organizat, ca icea a cheltuielilor, n spiritul respectrii principiilor contabile general

acceptate, cu inciden direct asupra elementelor de venituri i implicitasupra cheltuielilor i rezultatelor.Aceste principii sunt: principiul independenei, principul necompensrii

i principiul prudenei, principiul recunoaterii veniturilor, principiul conectriicheltuielilor la venituri i principiul recunoaterii rezultatului.

n conformitate cu principiul exerciiilor, toate operaiile generatoare devenituri sunt contabilizate n momentul angajrii acestora, ceea ce d natereunei contabiliti de angajamente sau accrual accounting, n care veniturilesunt evideniate i contabilizate pe msura generrii sau ocazionrii i nu nfaa ncasrii lor. Ca o consecin a acestui principiu, veniturile sunt

nregistrate n momentul vnzrii mrfurilor i produselor, sau prestriiserviciilor i nu n momentul ncasrii.

Principiul necompensrii prevede interdicia efecturii de compensri


59/114

a principiului recunoaterii veniturilor i prevede ca momentul contabilizriiveniturilor din exploatare s fie specificat naintea celui al constatriicheltuielilor din exploatare.

n contabilitatea financiar a veniturilor se evalueaz i nregistreaz ncadrul conturilor prin coresponden cu creterile de activ i micorrile depasiv, realizarea i constatarea unui venit producnd o cretere a situaieinete.

Din aceast constatare putem concluziona c toate conturile devenituri, prin funcia lor contabil, pot fi asimilate conturilor de pasiv i cuprindveniturile perioadei curente.

Conturile de venituri evideniaz creterile de avantaje economicerezultate din activitile de exploatare, financiare i excepionale, sub formde creteri de active sau diminuri de pasive. Prin componena lor, conturilecorespund celor trei genuri de activiti, iar n cadrul acestora, corespundelementelor primare de venituri.

Potrivit planului de conturi general aplicabil n Romnia, contabilitateaveniturilor se realizeaz cu ajutorul clasei 7 Conturi de venituri.

Conturile de venituri, avnd funcie contabil de pasiv, se crediteaz cuveniturile efectuate n cursul exerciiului financiar i se debiteaz ladecontarea sau repartizarea acestora asupra rezultatelor.


60/114

3.1.1. Contabilitatea cifrei de afaceri

Aceast categorie de venituri deine o pondere important n cadrulveniturilor din activitatea de exploatare i se consider venituri generate deactivitatea de baz, ele fiind legate direct sau indirect de obiectul principal deactivitate al ntreprinderii. Aceste venituri se urmresc n contabilitate pringrupa de conturi 70 Cifra de afaceri, format din conturi sintetice e gradul Ii II.

Contabilitatea veniturilor din vnzarea de produse finite are la baz, cadocument justificativ, factura eliberat de schela Boldeti, n calitate de

furnizor. Decontarea facturii va fi ulterioar i se va face prin contul curent labanc.Schela Boldeti nregistreaz n luna decembrie 2001 furnizarea de iei

i gaze naturale ctre clienii si ROMFOR SCIENI, VIDELMAR URLAI,UZINA MECANIC VLENI, RADMIL BUCURETI, CAHIRO SCIENI, pebaza facturii i a situaiei centralizatoare prezentat n anexa 11.

Reflectarea n contabilitate a veniturilor finite se face prin creditareaconturilor701 Venituri din vnzri de produse finite, 4427 TVA colectatiprin debitarea concomitent i cu aceeai sum, a contului 4113 Clieniinterni.

------------- --------------------------------------------------4113 Clieni = % 102.300.660

interni 701 Venituri din vnzarea produselor finite 83.853.000


61/114

produselor reziduale. Documentul justificativ, pe baza cruia a re locnregistrarea n contabilitate, este factura.

Reflectarea n contabilitate a veniturilor din vnzarea produselorreziduale se face prin creditarea contului 73 Venituri din vnzarea

produselor reziduale, i prin debitarea concomitent i cu aceeai sum, acontului 4113 Clieni interni.

-------------------- -------------------------------------------------------411 Clieni interni = 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale-------------------- -------------------------------------------------------

Contabilitatea veniturilor din lucrri executate i servicii prestate are caobiect al nregistrrii veniturile rezultate din lucrrile executate i serviciileprestate de teri.

Acestea se deconteaz terilor pe baza devizelor antecalculate saupostcalculate n cazul lucrrilor i pe baz de tarife n cazul serviciilorprestate. Documentele ntocmite de Schela Boldeti pentru executarea

lucrrilor i prestarea serviciilor sunt: factura, ncasat n numerar sau princontul bancar i chitana fiscal, care nlocuiete factura. Cel mai uzitat este

ns factura.Reflectarea n contabilitate a veniturilor din lucrri executate i servicii

pretate se face prin creditarea conturilor7041 Venituri din activitatea de forajsau probe produse, 4427 TVA colectat i prin debitarea concomitent i


62/114

Schela Boldeti, n calitatea sa de unitate productiv a Petrom, nu areca atribuii efectuarea de studii i cercetri, astfel nct nu va nregistra ncontabilitate veniturile aferente acestor activiti.

Contabilitatea veniturilor din redevene, locaii de gestiune i chirii.

Schela Boldeti este beneficiara acestor venituri, drept consecin direct acontractelor de nchiriere i locaie de gestiune pe care le-a ncheiat cu terii.

Documentul de decontare a creanei fa de teri este, n acest cazcontractul de nchiriere sau locaie de gestiune, pe baza cruia SchelaBoldeti emite facturictre concesionari, locatari i chiriai.

n cazul sumelor datorate de personal, reprezentnd chirii, acestea se

opresc pe statele de salarii, devenind astfel, venituri ale Schelei. nainte de afi centralizate pe statul de salarii, sumele datorate de personal sunt nscrisentr-un tabel nominal, aa cum rezult i din anexa 21.

Reflectarea n contabilitate a veniturilor din redevene, locaii degestiune i chirii se face prin creditarea conturilor706 Venituri din redevene,locaii de gestiune i chirii, 4427 TVA colectat i prin debitareaconcomitent i cu aceeai sum, a contului 4613 Ali debitori, sau acontului 4282 Alte creane n legtur cu personalul.

n luna decembrie 2001, Schela Boldeti a nregistrat chiria i cazareapentru un numr de 10 salariai pe o perioad de o zi i pentru ali debitori,dup cum reiese din anexa 21.

-------------------------------------------- -----------------------------------


63/114

Lund n considerare serviciile telefonice prestate de Schela Boldeti,clienii si sunt urmtoarele societi comerciale: PEROCONDUCT,ENERGOPETROL, CONPET, B.A.T. SCIENI.

Documentul justificativ pentru nregistrarea veniturilor din convorbiri

telefonice este factura, iar, n cadrul serviciului contabilitate, facturile suntcentralizate pe documente cumulative, conform anexei 22.

Reflectarea n contabilitate a veniturilor din activiti diverse se face princreditarea conturilor708 Venituri din activiti diverse, 4427 TVA colectati prin debitarea concomitent i cu aceeai sum, a contului 411 Clieniinterni.

-------------------- ----------------------------------------411 Clieni interni = % 98 856 600

708 Venituri din activiti diverse 81 030 0004427 TVA colectat 17 826 600

-------------------- ----------------------------------------

3.1.2. Contabilitatea variaiei stocurilorVariaia stocurilor reflect costul produciei, lucrrilor i serviciilor n

curs de execuie la sfritul perioadei; preul de nregistrare alsemifabricatelor, produsele finite i produselor reziduale obinute; diferenele

ntre preul prestabilit i costul de producie.


64/114

3.1.3. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri

Veniturile din producia imobilizat se refer la veniturile obinute din

producia de imobilizri necorporale i corporale i sunt reflectate ncontabilitate prin grupa de conturi 72 Venituri din producia de imobilizri.

n ceea ce privete producia de imobilizri necorporale, se nregistreaz ca venituri urmtoarele: lucrrile i proiecte de cercetare idezvoltare efectuate pe cont propriu; valoarea concesiunilor, brevetelor,licenelor i altor drepturi i valori similare, realizate pe cont propriu; valoarea

altor imobilizri necorporale realizate pe cont propriu; valoarea imobilizrilornecorporale n curs, realizate pentru nevoi proprii.Schela Boldeti nu nregistreaz venituri din imobilizri necorporale.Veniturile generate de producia de imobilizri corporale se refer la:

valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri, realizate pe contpropriu; valoarea la cost de producie a mijloacelor fixe, realizate pe contpropriu, valoarea la cost de producie a imobilizrilor corporale n curs,

realizate n producie proprie.De asemenea, Schela Boldeti nu nregistreaz venituri din imobilizri

corporale.

3.1.4. Contabilitatea veniturilor din subvenii


65/114

Documentul justificativ al acestor venituri este referatulntocmit de efuldirect al salariailor care s-au fcut vinovai de pierderi sau deprecieri deactive aparinnd schelei, pe baza cruia se emite decizia de imputaie dectre conducerea unitii, conform anexei 23, Decizia de imputaie stabilete

valoarea imputaiei n funcie de evaluarea pierderii i servete ca documentjustificativ pentru popririle efectuate pe statele de salarii. Suma imputat estestabilit de compartimentul financiar-contabil, avnd la baz valoarea de

nlocuire a bunului n cauz. Se ntocmete documentul cumulativ decentralizare a tuturor imputaiilor lunii decembrie, conform anexei 24.

Reflectarea n contabilitate a altor venituri de exploatare se face prin

creditarea contului 7588 Alte venituri din exploatare i prin debitareaconcomitent i cu aceeai sum, a contului 4612 Debitori din reclamaii ialte creane cu titluri executorii.

--------------------------------------- -------------------------------------4612 Debitori din reclamaii i alte = 7588 Alte venituri din exploatare 239 853

creane cu titluri executorii

--------------------------------------- -------------------------------------n cazul specific Schelei Boldeti, apar ca alte venituri din exploatare

cele generate de dezmembrarea imobilizrilor corporale. Acestea se nregistreaz n contabilitate pe baza procesului verbal de casare-dezmembrare, care are detaliat pe verso rezultatul operaiei dedezmembrare, cum se va observa din anexa 19.


66/114

Reflectarea n contabilitate a veniturilor generate de cedarea activelorse face prin creditarea contului 7583 Venituri din cedarea activelor i prindebitarea concomitent i cu aceeai sum, a contului 4613 Ali debitori.

-------------------- -----------------------------------------4613 Ali debitori = 7583 Venituri din cedarea activelor 280 783 257-------------------- -----------------------------------------

n ceea ce privete veniturile obinute din vnzarea materialelorrezultate din dezmembrri de mijloace fixe, se pornete de laprocesul verbalde casare-dezmembrare, care furnizeaz valorile materialelor, iar documentul

justificativ al vnzrii propriu-zise este factura.Reflectarea n contabilitate a veniturilor generate de vnzarea

materialelor rezultate din dezmembrri se face prin creditarea conturilor7585Venituri din alte operaii de capital, 4427 TVA colectati prin debitareaconcomitent i cu aceeai sum, a contului 4113 Clieni interni.

---------------------- -----------------------------------------------4113 Clieni interni = % 14 517 900

7585 Venituri din alte operaii de capital 11 899 0984427 TVA colectat 2 617 802

---------------------- -----------------------------------------------


67/114

---------------------------------------- ---------------------------5121 Conturi curente la bnci n lei = 766 Venituri in dobnzi 3 373 464---------------------------------------- ---------------------------

3.3. CONTABILITATEA VENITURILOR EXTRAORDINARE

Contabilitatea veniturilor extraordinare are ca obiect veniturile dinsubvenii pentru evenimente extraordinare i alte evenimente asemntoarereflectate in contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimenteextraordinare i altele similare

3.4. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PROVIZIOANE I


68/114

CAPITOLUL IV

ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE I

ANALITICE A REZULTATELOR LAS.N.P. PETROM S.A.-SCHELA BOLDETI

Contabilitatea rezultatelor este reglementat juridic prin LegeaContabilitii 82/1991, care prevede n Art. 19, c profitul sau pierderea sestabilesc lunar.

n scopul determinrii i evidenierii lunare a rezultatului exerciiului, ncontabilitate se procedeaz lunar la decontarea conturilor de venituri icheltuieli.

Prevederile Legii 82/1991 sunt nuanate de Legea pentru aprobareaOrdonanei Guvernului 70/1994 privind impozitul pe profit, modificat i

republicat, care stabilete c profitul impozabil i impozitul pe profit secalculeaz i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal.

4.1. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVINDDETERMINAREA REZULTATULUI EXERCIIULUI


69/114

Schema de ansamblu a decontrii elementelor de cheltuieli i venituripentru determinarea rezultatului exerciiului se prezint n urmtorul mod:

D PROFIT I PIERDERE CClasa 2 Clasa 6 Clasa 7 Clasa 2

Conturi de active Conturi de Conturi de Conturi de activeD imobilizate C D cheltuieli C D venituri C D imobilizate C

S.I. X Cedri de active imo- Producia de imobilizribilizate i alte ieiri

Repartizarea ncorporarea Clasa 3(decontarea) veniturilor Conturi de

Clasa 3 cheltuielilor n D stocuri CD Conturi de stocuri C asupra rezultate

RezultatuluiS.I. Y Consumuri stocate Producia de stocuri

Clasa 4, Clasa 5 Clasa 4, Clasa 5Conturi de teri Conturi de teri

D i trezorerie C D i trezorerie C

Cheltuieli privind Vnzriangajamente i pli


70/114

4.1.1. Decontarea cheltuielilor i veniturilor

Pentru determinarea lunar a profitului sau pierderii, conturile de cheltuieli senchid provizoriu prin rezultatul exerciiului.

nchiderea lunar a conturilor de cheltuieli are n vedere soldul acestora lasfritul fiecrei perioade. Colectarea cheltuielilor efectuate n cursul lunii a fostevideniat n capitolul anterior i presupune debitarea conturilor de cheltuieli.

n aceast ordine de idei, innd cont de modul de nchidere, conturile decheltuieli se pot structura astfel:- conturi care se nchid prin contul anual 121 Profit i pierdere pentru ntregul rulaj

nregistrat pe parcursul sau la finele exerciiului financiar;6 121 7

D Conturi de cheltuieli C D Profit i pierdere C D Conturi de venituri CCheltuieli nre- Venituri nregistrategistrate pe par- Virarea cheltuielilor Virarea veniturilor pe parcursul sau lacursul sau la nregistrate nregistrate sfritul exerciiuluisfritul exerci- financiar

iului financiar n contul anual n contul anual

Decontarea cheltuielilor asupra veniturilor se realizeaz doar la nivelultotalurilor referitoare la cele trei activiti: de exploatare, financiar, extraordinar.

Operaiile de determinare a rezultatului pe specificul Schelei de producieBoldeti au o particularitate generat de lipsa personalitii juridice. Ca unitate


71/114

La decontarea veniturilor, un specific aparte l constituie contulVariaiastocurilor, dup cum rezult i din contabilizarea acestora, evideniat n paragraful3.1.2..

Contul 711 Variaia stocurilor poate prezenta att sold debitor, ct i sold

creditor. Soldul creditor reprezint veniturile obinute din creterea stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie, la sfritul perioadei fa denceputul perioadei i se va lua n considerare la raportrile fiscale n sensul adugriila venituri din exploatare. Soldul debitor evideniaz o diminuare a veniturilorcurente datorit scderii stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuiela sfritul perioadei fa de nceputul perioadei. n raportrile fiscale soldul debitor al

acestuia diminueaz celelalte venituri din exploatare.Decontarea variaiei stocurilor, cnd contul prezint sold debitor, se face prinurmtoarea nregistrare contabil:

----------------------------------- ----------------------711 Variaia stocurilor = 121 Profit i pierdere----------------------------------- ----------------------

Aceast nregistrare se poate face i n negru, dar are drept consecindenaturarea rulajului contului 121 Profit i pierdere.

La Schela Boldeti nu s-a nregistrat sold debitor al contului de variaie astocurilor.

Operaiile de decontare a celorlalte venituri au loc la sfritul lunii i se referla ncorporarea veniturilor n rezultatul exerciiului pentru soldul creditor al

X


72/114

Rezultatul contabil, sub form de profit sau pierdere, este reprezentat de soldulcreditor sau debitor al contului 121 Profit i pierdere, n timp ce rezultatul fiscal,stabilit conform prevederilor fiscale, reprezint profitul impozabil sau pierdereafiscal a exerciiului i, n funcie de aceasta se calculeaz volumul impozitelor

exigibile (sau rambursabile). Relaia dintre cele dou categorii de rezultate este datde relaia:

Rezultatul = Rezultatul + Diferene + Diferenefiscal contabil permanente temporare

Diferenele permanente sunt elemente reintegrare sau deduse definitiv dinrezultat, generate n cursul exerciiului financiar respectiv.Diferenele temporare sunt elementele neintegrabile n rezultatul fiscal al

exerciiului, dar care vor fi impozabile ulterior. Genereaz impozite amnate de genulcrora creeaz i provizioanele reglementate sau subvenii pentru investiii.4

Aceast relaie general a rezultatului fiscal implic o metodologie de calculmai ampl, cu posibilitatea folosirii a dou metode de impozitare a rezultatului:

metoda impozitului exigibil i metoda impozitului amnat sau a reportriiimpozitului.

n contabilitatea romneasc nu se aplic dect prima metod, cu recunoatereadiferenelor permanente, ntruct implicarea fiscal a subveniilor pentru investiii nuse contabilizeaz, iar postul provizioane reglementate nu funcioneaz, fiind ostructur vid.


73/114

Conform normelor fiscale, cheltuielile sunt deductibile doar dac sunt aferenterealizrii veniturilor sau dac sunt prevzute prin reglementrile n vigoare.

Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt urmtoarele:a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit, inclusiv cele

reprezentnd diferene dintre anii precedeni sau din anul curent, precum iimpozitele pltite n strintate ;.

b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile datorate ctreautoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute decontractele comerciale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoritistrine sau n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n

Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorriloral cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri;c) cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei

rezultate dintre totalul veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele mai puincheltuielile cu impozitul pe profit, i cheltuielile de protocol nregistrate n cursulanului;

d) cheltuielile cu diurna care depesc de 2,5 ori limitele legale stabilite pentru

instituiile publice;e) cheltuielile reprezentand tichetele de mas acordate de angajator, dac nu

sunt acordate in limita dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat;f) sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale;g) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;h) cheltuieli privind contribuiile pltite la fondurile speciale peste limitele


74/114

distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul desocietate sau de asociere;

o) alte cheltuielile salariale i/ sau asimilate acestora ,care nu sunt impozabilela persoana fizic,daca legea nu prevede altfel;

p) cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor, altele dect cele acordatede bnci i de alte persoane juridice autorizate potrivit legii, care depesc dobnzileactive (medii) ale bncilor, comunicate de Banca Naional a Romniei;

r) cheltuielile cu serviciile, inclusiv de management sau consultan, n situaian care nu sunt justificate de un contact scris i pentru care nu pot fi verificai

prestatorii n legtur cu natura acestora. Nu sunt deductibile serviciile facturate pe

persoane fizice i juridice nerezidente, n situaia n care plata acestora determinpierdere la nivelul unui exerciiu financiar sau n situaia n care aceste servicii nusunt aferente activitii entitii din Romnia.

n acelai sens vor fi analizate i furnizrile de bunuri i de servicii ntre persoanele juridice controlate n comun sau care particip sub orice form laconducerea ori la controlul beneficiarului acestora;

s) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor

tea Veniturior Si Cheltuielilor

Documents

Transcript of tea Veniturior Si Cheltuielilor